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1、购货与付款循环审计案例分析主讲：主讲：经济系审计教研室经济系审计教研室案例案例5-1 美国巨人零售公司审计案美国巨人零售公司审计案案例资料：教材案例资料：教材P187思索：思索：1、讨论罗斯会计师事务所对美国巨人零售公司年报审计、讨论罗斯会计师事务所对美国巨人零售公司年报审计中无效的审计程序有哪些？中无效的审计程序有哪些？2、结合本案例讨论如何查找未入账的应付账款。、结合本案例讨论如何查找未入账的应付账款。3、结合本案例，讨论在审计中假设遇到客户暂时添加凭、结合本案例，讨论在审计中假设遇到客户暂时添加凭证记录、大量退货、仅提供复印件等特殊事项，应如何处证记录、大量退货、仅提供复印件等特殊事项，
2、应如何处置？置？4、结合本案例讨论对应付账款进展函证时应留意的问题。、结合本案例讨论对应付账款进展函证时应留意的问题。第五章第五章 采购与付款循环审计案例分析采购与付款循环审计案例分析教学目的：经过采购与付款案例的分析和讨论，对购教学目的：经过采购与付款案例的分析和讨论，对购货与付款业务容易出现的舞弊环节和舞弊手段进展提货与付款业务容易出现的舞弊环节和舞弊手段进展提示，对购货与付款中所涉及的采购账户、固定资产账示，对购货与付款中所涉及的采购账户、固定资产账户、相关费用账户本质性测试，让学生了解和掌握该户、相关费用账户本质性测试，让学生了解和掌握该循环审计的内容和方法。循环审计的内容和方法。教学
3、重点：应付款项的审计；固定资产的审计；教学重点：应付款项的审计；固定资产的审计；教学难点：固定资产的审计教学难点：固定资产的审计教学时数：教学时数：6学时学时第五章第五章 采购与付款循环审计案例分析采购与付款循环审计案例分析采购与付款循环内部控制测试采购与付款循环内部控制测试1应付账款审计案例分析应付账款审计案例分析2固定资产及累积折旧审计案例固定资产及累积折旧审计案例3在建工程审计案例分析在建工程审计案例分析4第五章第五章 采购与付款循环审计案例分析采购与付款循环审计案例分析相关知相关知识点：点：1、主要、主要业务活活动及及单证请购商品和商品和劳务采采购编制定制定购单验收商品收商品储存已存已
4、验收的商品存收的商品存货编制付款凭制付款凭单确确认已已记录负债采购采购验收验收仓储仓储复核与记录复核与记录付款付款请购请购方案方案第五章第五章 采购与付款循环审计案例分析采购与付款循环审计案例分析相关知识点：相关知识点： 该循环涉及的报表工程有：该循环涉及的报表工程有： 应付账款应付账款 固定资产固定资产 累计折旧累计折旧 预付账款预付账款 工程物资工程物资 在建工程在建工程 应付票据应付票据第五章第五章 采购与付款循环审计案例分析采购与付款循环审计案例分析相关知识点：相关知识点：2、购货与付款循环内部控制测试、购货与付款循环内部控制测试购货业务内部购货业务内部控制测试控制测试购货与付款购货与
5、付款固定资产内部固定资产内部控制测试控制测试2、购货与付款循环内部控制测试、购货与付款循环内部控制测试购货业务内部控制测试：购货业务内部控制测试：购货与付款循环中主要业务活动、对应的凭证账户、相关购货与付款循环中主要业务活动、对应的凭证账户、相关的认定、重要控制点的关系。见下表的认定、重要控制点的关系。见下表购货业务内部控制测试的程序：购货业务内部控制测试的程序：了解了解描画描画内控内控初步初步评价评价内控内控风险风险应付应付账款账款控制控制测试测试重新重新评价评价控制控制风险风险主要业务活主要业务活动动对应的凭证和记录对应的凭证和记录相关的主要部门相关的主要部门相关的认定相关的认定重要控制点
6、重要控制点请购商品或请购商品或劳务劳务请购单请购单仓库、有关部门仓库、有关部门 请购单不编号，但要经过请购单不编号，但要经过签字批准签字批准编制订购单编制订购单订购单订购单采购部门采购部门完整性完整性订购单预先编号，送至供订购单预先编号，送至供应商及有关部门，独立检应商及有关部门，独立检查处理查处理验收商品验收商品验收单、订购单验收单、订购单验收部门验收部门完整性完整性 、存在或发、存在或发生生 验收单一式多联、预先编验收单一式多联、预先编号号储存已验收储存已验收商品商品验收单上签收验收单上签收仓库、请购部门仓库、请购部门 存在或发生存在或发生保管与采购职责分离保管与采购职责分离.编制付款凭编
7、制付款凭单单付款凭单、验收单、付款凭单、验收单、订货单、供应商发票订货单、供应商发票应付凭单部门应付凭单部门存在或发生、估价存在或发生、估价或分摊、完整性或分摊、完整性预先编号，并经过适当批预先编号，并经过适当批准准确认与记录确认与记录负债负债应付账款明细账、应应付账款明细账、应付凭单登记簿、供应付凭单登记簿、供应商发票、验收单、订商发票、验收单、订货单、卖方对账单、货单、卖方对账单、转账凭证转账凭证应付账款部门、应付账款部门、会计部门会计部门存在或发生、完整存在或发生、完整性、估价或分摊性、估价或分摊 记录现金收支的人员不得记录现金收支的人员不得经手现金、有价证券和其经手现金、有价证券和其他
8、资产，独立检查入账及他资产，独立检查入账及时性及金额正确性时性及金额正确性支付负债支付负债付款凭单、支票付款凭单、支票应付凭单部门、应付凭单部门、财务部门财务部门存在或发生、完整存在或发生、完整性、估价或分摊性、估价或分摊 支票预先编号，已签署的支票预先编号，已签署的支票的相关凭证要注销支票的相关凭证要注销记录现金、记录现金、银行存款支银行存款支出出现金日记账、银行存现金日记账、银行存款日记账、应付账款款日记账、应付账款明细账、支票、付款明细账、支票、付款凭证凭证会计部门会计部门存在或发生、估价存在或发生、估价或分摊或分摊 、完整性、完整性 独立编制银行存款调节表独立编制银行存款调节表2、购货
9、与付款循环内部控制测试、购货与付款循环内部控制测试购货业务的关键控制点购货业务的关键控制点 1 1职责分工职责分工 购货与付款部门分别购货与付款部门分别 发票的审批职责付款职责分别发票的审批职责付款职责分别 2 2授权审批授权审批 一切的购货都根据经赞同书的请购单进展一切的购货都根据经赞同书的请购单进展 购货按正确的级别赞同购货按正确的级别赞同 购货价钱要经过赞同购货价钱要经过赞同 付款应经过有关人员授权赞同付款应经过有关人员授权赞同2、购货与付款循环内部控制测试、购货与付款循环内部控制测试购货业务的关键控制购货业务的关键控制3 3凭证和记录凭证和记录 购货业务应具备订购单、验收单和购货发票，
10、并作为付购货业务应具备订购单、验收单和购货发票，并作为付款凭证单的附件款凭证单的附件 健全的存货、固定资产、应付账款采购簿记录健全的存货、固定资产、应付账款采购簿记录 订购单、验收单、购货发票应顺序编号订购单、验收单、购货发票应顺序编号 核对购货发票、订购单和请购单核对购货发票、订购单和请购单 定期将应付账款等账户的明细账和总账进展核对定期将应付账款等账户的明细账和总账进展核对 定期与供应商核对有关记录定期与供应商核对有关记录2、购货与付款循环内部控制测试、购货与付款循环内部控制测试初步评价控制风险初步评价控制风险 审计人员在对内控制了解的根底上，经审计人员在对内控制了解的根底上，经过评价各控
11、制和薄弱环节、来估计各控制过评价各控制和薄弱环节、来估计各控制目的的控制风险程度。目的的控制风险程度。2、购货与付款循环内部控制测试、购货与付款循环内部控制测试应付账款控制测试：应付账款控制测试：1 1 、从应付账款明细账中抽取部分业务。、从应付账款明细账中抽取部分业务。1 1从明细账记录清查至原始凭证。主要检查每一笔业务能从明细账记录清查至原始凭证。主要检查每一笔业务能否都有清购单、订购单、购货发票和验收单，过程能否正确。否都有清购单、订购单、购货发票和验收单，过程能否正确。2 2检查请购单、订货单、验收单、核对发票和付款能否分检查请购单、订货单、验收单、核对发票和付款能否分属独立的部门。属
12、独立的部门。3 3检查该样本中每笔购货买卖的请购单能否授权、授权的检查该样本中每笔购货买卖的请购单能否授权、授权的级别能否合规。级别能否合规。4 4检查购货发票，以核实价钱能否经过赞同。检查购货发票，以核实价钱能否经过赞同。2 2、从原始凭证追至明细账。、从原始凭证追至明细账。3 3、抽取部分订购单、验收单和购货发票，检查订购单、验收、抽取部分订购单、验收单和购货发票，检查订购单、验收单和购货发票能否延续编号。单和购货发票能否延续编号。2、购货与付款循环内部控制测试、购货与付款循环内部控制测试重新评价控制风险重新评价控制风险根据控制测试结果。重新评价控制风险根据控制测试结果。重新评价控制风险程
13、度并根据修正后的控制风险程度确定本程度并根据修正后的控制风险程度确定本质性测试的性质、范围和时间。质性测试的性质、范围和时间。案例案例5-2要求：根据下述摘录，请代要求：根据下述摘录，请代M和和N注册会注册会计师指出购货与付款循环内部控制方面的计师指出购货与付款循环内部控制方面的缺陷，并提出改良建议。缺陷，并提出改良建议。案例案例5-2M M和和N N注册会注册会计师计师于于20072007年年1212月月1010日至日至1313日日对对甲公司甲公司购货购货与付款循与付款循环环的内部控制的内部控制进进展了解和展了解和测试测试，并在相关，并在相关审计义务审计义务底稿中底稿中记录记录了了解了了解和
14、和测试测试的事的事项项，摘，摘录录如下：如下：(1)(1)甲公司的甲公司的资资料采料采购购需求需求经经授授权赞权赞同后方可同后方可进进展。采展。采购购部根据部根据经赞经赞同的同的请购单发请购单发出出订购单订购单。货货物运达后，物运达后，验验收部根据收部根据订购单订购单的要求的要求验验收收货货物，并物，并编编制一式多制一式多联联的未延的未延续编续编号的号的验验收收单单。仓库仓库根据根据验验收收单单验验收收货货物，在物，在验验收收单单上上签签字后，将字后，将货货物移入物移入仓库仓库加以保管。加以保管。验验收收单单上上有数量、品名、有数量、品名、单单价等要素。价等要素。验验收收单单一一联联交采交采购
15、购部登部登记记采采购购明明细账细账和和编编制付款凭制付款凭单单，付款凭，付款凭单经赞单经赞同后，月末交会同后，月末交会计计部；一部；一联联交会交会计计部登部登记资记资料明料明细账细账 登登账账不及不及时时 ；一；一联联由由仓库仓库保管并登保管并登记资记资料明料明细账细账。会。会计计部根据只附部根据只附验验收收单单的付款凭的付款凭单单登登记记有关有关账账簿。簿。(2)(2)会会计计部部审审核付款凭核付款凭单单后，支付采后，支付采购购款款项项。甲公司授。甲公司授权权会会计计部部的的经经理理签签署支票，署支票，经经理将其授理将其授权给权给会会计计人人员员丁担任，但保管了支票印丁担任，但保管了支票印章
16、。丁根据已适当章。丁根据已适当赞赞同的凭同的凭单单，在确定支票受款人称号与凭，在确定支票受款人称号与凭单单内容一内容一致后致后签签署支票，并在凭署支票，并在凭单单上加盖上加盖“已支付的印章。已支付的印章。对对付款控制程序付款控制程序的穿行的穿行测试阐测试阐明，注册会明，注册会计师计师M M和和N N未未发现发现与公司与公司规规定有不一致之定有不一致之处处。 填制与填制与审审核不核不应应由一人担任由一人担任 案例案例5-2(1)(1)验验收收单单未未延延续续编编号号，不不能能保保证证一一切切的的采采购购都都已已记记录录或或不被反复记录。应建议甲公司对验收单进展延续编号。不被反复记录。应建议甲公司
17、对验收单进展延续编号。(2)(2)付付款款凭凭单单未未附附订订购购单单及及供供应应商商的的发发票票等等，会会计计部部无无法法核核对对采采购购事事项项能能否否真真实实，登登记记有有关关账账簿簿时时金金额额或或数数量量可可以以就就会会出出现现过过失失。应应建建议议甲甲公公司司将将订订购购单单和和发发票票等等与与付付款款凭凭单一同交会计部。单一同交会计部。(3)(3)会会计计部部月月末末审审核核付付款款凭凭单单后后才才付付款款，未未能能及及时时将将资资料料采采购购和和债债务务登登账账并并按按商商定定时时间间付付款款。应应建建议议甲甲公公司司采采购购部部及时将付款凭单交会计部，按商定时间付款。及时将付
18、款凭单交会计部，按商定时间付款。2、购货与付款循环内部控制测试、购货与付款循环内部控制测试固定资产控制风险评价固定资产控制风险评价在此主要论述固定资产控制测试需求关注以下几个方面：在此主要论述固定资产控制测试需求关注以下几个方面：1、能否建立了固定资产的预算制度、能否建立了固定资产的预算制度2、授权审批制度能否健全、授权审批制度能否健全3、账簿记录能否完好、账簿记录能否完好4、职责分工能否合理、职责分工能否合理5、资本支出与收益支出划分能否正确、资本支出与收益支出划分能否正确6、能否认期清点固定资产、能否认期清点固定资产第五章购货与付款循环审计案例分析8-10应付账款审计案例分析主讲：陈主讲：
19、陈 翠翠经济系审计教研室经济系审计教研室二、应付账款审计案例分析二、应付账款审计案例分析相关知识点：相关知识点：1、应付账款的审计目的、应付账款的审计目的确定应付账款能否存在；确定应付账款能否存在；确定期末应付账款能否为被审计单位应履确定期末应付账款能否为被审计单位应履行的现实归还义务；行的现实归还义务；确定应付账款的发生和归还记录能否完好；确定应付账款的发生和归还记录能否完好；确定应付账款的期末余额能否正确；确定应付账款的期末余额能否正确；确定应付账款在会计报表上的披露能否恰确定应付账款在会计报表上的披露能否恰当；当；二、应付账款审计案例分析二、应付账款审计案例分析相关知识点：相关知识点：2
20、、应付账款的本质性测试程序：、应付账款的本质性测试程序：获取或编制应付账款明细表获取或编制应付账款明细表1进展分析程序进展分析程序2函证应付账款函证应付账款3查找未入账的应付账款查找未入账的应付账款4确定应付账款在资产负债表上的分类、披确定应付账款在资产负债表上的分类、披露能否恰当露能否恰当5分析性程序分析性程序在应付账款审计中运用分析复核的方法，发现在应付账款审计中运用分析复核的方法，发现潜在的错报。如下表：潜在的错报。如下表：分析性复核及其可以发现的潜在错报：分析性复核及其可以发现的潜在错报： 方法方法 发现的潜在错报发现的潜在错报1 1比比比比较较本期与以前各本期与以前各本期与以前各本期
21、与以前各期期期期应应付付付付账账款明款明款明款明细账细账余余余余额额未未未未记录记录或不存在的或不存在的或不存在的或不存在的账户账户；错报错报2 2比比比比较较本期与前期本期与前期本期与前期本期与前期应应付付付付账账款占款占款占款占购货购货的比例的比例的比例的比例应应付付付付账账款款款款总总体的合理性；体的合理性；体的合理性；体的合理性；未未未未记录记录或不存在的或不存在的或不存在的或不存在的账户账户；错报错报 3 3 比比比比较较较较本期与前期的存本期与前期的存本期与前期的存本期与前期的存货货货货、主主主主营业务营业务营业务营业务收入等收入等收入等收入等应付账款增减变动的合理性应付账款增减变
22、动的合理性函证应付账款函证应付账款普通情况下，普通情况下，CPA不需求对应付账款进展函证不需求对应付账款进展函证 ，缘由是：，缘由是：第一，购货发票本来就是一个外部凭证第一，购货发票本来就是一个外部凭证 第二，函证应付账款不能提供未入账负债的证据。第二，函证应付账款不能提供未入账负债的证据。 但假设但假设1被审计单位控制风险较高；被审计单位控制风险较高； 2)某些应付账款明细账户金额较大；某些应付账款明细账户金额较大； 3)被审计单位处于经济困难阶段被审计单位处于经济困难阶段; 那么应进展应付账款的函证。那么应进展应付账款的函证。 比较应收账款函证与应付账款函证的异同。比较应收账款函证与应付账
23、款函证的异同。函证对象函证对象金额较大的债务人；金额较大的债务人；在资产负债表日金额不大、在资产负债表日金额不大、甚至为零，但却是企业甚至为零，但却是企业重要供货商的债务人，重要供货商的债务人，由于这种情况下应付账由于这种情况下应付账款更可以被低估；款更可以被低估；存在关联方买卖的债务人。存在关联方买卖的债务人。函证方式：最好采用一定函证方式：最好采用一定式。式。 注册会计师必需对函证的过程进注册会计师必需对函证的过程进行控制，要求被函证方直接回函给行控制，要求被函证方直接回函给注册会计师，并根据回函情况，编注册会计师，并根据回函情况，编制与分析函证结果汇总表，对未回制与分析函证结果汇总表，对
24、未回函的，决议能否再次进展函证。函的，决议能否再次进展函证。 假设存在未回函的艰苦工程，注假设存在未回函的艰苦工程，注册会计师应采用替代审计程序，确册会计师应采用替代审计程序，确定其能否真实。定其能否真实。通常可以检查决算日后应付账款明通常可以检查决算日后应付账款明细账及现金和银行存款日记账，细账及现金和银行存款日记账，核实其能否已支付，同时检查该核实其能否已支付，同时检查该笔债务的相关凭证资料，核实买笔债务的相关凭证资料，核实买卖事项的真实性。卖事项的真实性。5.查找未入账的应付账款查找未入账的应付账款低估低估负债是企是企业常常见舞弊舞弊的方式，因此的方式，因此查找未入找未入账应付付账款是款
25、是应付付账款款审计的重点。的重点。主要方法有：主要方法有：审查被被审计单位在位在报告告日尚未日尚未处置的、不符合要置的、不符合要求的求的购货发票。票。审查有有货物物验收收单、入、入库单但未收到但未收到购货发票的票的经济业务。审查购货发票与票与验收收单不不符或未列明金符或未列明金额的的发票票单据。据。审查报告日的全部待告日的全部待处置置凭凭单，确定能否有漏，确定能否有漏记的的应付付账款。款。检查企企业报告日后收到的告日后收到的购货发票，确定相票，确定相应负债的的记录时间能否正确。能否正确。 二、应付账款审计案例分析二、应付账款审计案例分析相关知相关知识点：点：3、应付付账款常款常见的舞弊：的舞弊
26、：将将购买资料、物料、物资和接受和接受劳务等未付款等未付款项以外的以外的应付及付及暂收款列入收款列入应付付账款；款；应付付账款的款的归还不及不及时，故意拖欠行，故意拖欠行为；虚列虚列应付付账款，款，调理本理本钱费用情况；用情况；利用利用应付付账款款扩展展职工福利，工福利，发放放钱物情况；物情况；用用产品或商品抵品或商品抵顶应付付账款，款，隐瞒收入，收入，偷逃税金逃税金增增值税的情况。税的情况。1先把销售收入在应付账款中挂账先把销售收入在应付账款中挂账 借：银行存款借：银行存款 贷：应付账款不计收入贷：应付账款不计收入2在发放钱物时，在发放钱物时， 借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款现金贷：
27、银行存款现金 借：应付账款借：应付账款 贷：库存商品产废品贷：库存商品产废品案例案例5-3 虚列应付账款，调理利润虚列应付账款，调理利润调减调减某某企企业业当当年年经经济济效效益益较较好好，为为了了给给今今后后留留有有余余地地，调调理理当当年年利利润润年年终终以以车车间间修修缮缮为为名名，虚虚列列提提供供劳劳务务单单位位，假假编编虚虚列列劳劳务务费费用用20万万元元，作作为为应应付付款款项项处处置置，做做会会计计分分录录如下：如下：借：制造借：制造费费用用修修缮费缮费 200 0OO 贷贷：应应付付账账款款 X X工程公司工程公司 200 000从从而而使使当当年年12月月的的产产品品本本钱钱
28、添添加加了了2O万万元元。假假设设12月月份份消消费费的的产产品品全全部部完完工工入入库库，并并已已销销售售了了6O%，那那么么结结转转的的已已销销产产品品本本钱钱中中，自自然然也也就就包包括括了了制制造造费费用用中中虚虚列列的的6O%费费用用。结结果果虚虚减减了了利利润润 12万万元元，相相应应也也偷偷漏漏了了所所得得税税 3万万元。元。案例案例5-3 虚列应付账款，调理利润虚列应付账款，调理利润调减调减因此在查处后应做调整会计分录：借：应付账款 200 000 贷：库存商品 80 0O0 以前年度损益调整 120 000借：以前年度损益调整 30 000 贷：应交税费应交所得税 30 00
29、0借：以前年度损益调整 90 000 贷：利润分配未分配利润 90 000提取盈余公积等略案例案例5-4注注册册会会计计师师郭郭静静在在审审计计A公公司司2006年年度度会会计计报报表表将将近近终终了了时时，A公公司司财财务务主主管管提提出出不不用用抽抽查查2007年年付付款款记记账账凭凭证证来来证证明明2006年年的的会会计计记记录录，其其理理由由如如下下：(1)2006年年度度的的有有些些发发票票因因收收到到太太迟迟，不不能能记记入入12月月份份的的付付款款记记账账凭凭证证，公公司司曾曾经经全全部部用用转转账账分分录录入入账账；(2)年年后后由由公公司司内部审计人员进展了抽查；内部审计人员
30、进展了抽查；(3)公司情愿提供无漏记负债业务的阐明书。公司情愿提供无漏记负债业务的阐明书。问题：问题： 1.注注册册会会计计师师郭郭静静在在执执行行抽抽查查未未入入账账债债务务程程序序时时，能能否否可可以以因因客客户已利用转账分录将户已利用转账分录将2006年迟收发票入账的现实而改动原定程序年迟收发票入账的现实而改动原定程序?2.注注册册会会计计师师抽抽查查未未入入账账债债务务能能否否因因客客户户情情愿愿提提供供无无漏漏记记债债务务阐阐明书而受影响明书而受影响?3.注注册册会会计计师师在在抽抽查查未未入入账账债债务务的的程程序序时时可可否否因因内内部部审审计计人人员员的的义务而取消或减少义务而
31、取消或减少? 4.除除2007年年付付款款记记账账凭凭证证外外，注注册册会会计计师师还还可可以以从从何何种种途途径径审审查查能否存在未入账的债务能否存在未入账的债务?案例案例5-4案例分析案例分析:1.虽虽然然委委托托人人对对迟迟收收账账单单以以转转账账方方式式入入账账，简简化化了了注注册册会会计计师师对对未未入入账账债债务务的的抽抽查查，也也减减少少了了进进一一步步伐伐整整的的可可以以性性，但但这这不不影影响响注注册册会会计计师师抽抽查查2007年年付付款款记记账账凭凭证证。注注册册会会计计师师经经过过实实施施该该项项测测试试，可可以以查查明明有有关关2006年年的的验验收收单单、卖卖方方发
32、发票票能能否否均均已已包包括括在在转转账账分分录录内内。这这种种抽抽查查步步骤骤与与委委托托人人自自信信非非常常完完好好、正正确确的的报报表表仍仍须须审审核核的的理理由由是是一样的。一样的。 2.客客户户提提供供的的无无漏漏记记债债务务声声明明书书不不能能作作为为正正当当审审计计程程序序，仅仅提提供供应应注注册册会会计计师师额额外外的的保保证证，作作为为一一种种内内部部证证据据，其其证证明明力力较较弱弱，故故无无法减轻注册会计师应作抽查的责任。法减轻注册会计师应作抽查的责任。案例案例5-43.假设注册会计师已查明内部审计人员具有专业胜任才干和合理的独立性，并且曾经抽查了未入账的债务，在和内部审
33、计人员讨论其程序的性质、时间、范围并审阅其义务底稿后，注册会计师可减少本身拟进展的未入账债务抽查义务，但只是减少，绝不能取消该抽查义务。 4.注册会计师审查未入账债务，还可以经过如下途径：(1)未归档的购货发票；(2)客户以前年度未曾核定的所得税结算申报书；(3)与客户职员商讨； (4)客户管理当局的声明书；(5)与上年账户余额相比较；(6)期后对期内相关付款的审核；(7)现有契约、合约、议事录、律师的账单和信件往来；(8)主要供货商间的信件往来；(9)抽查截止日期的有关账户，如存货、固定资产等。课堂练习课堂练习注注册册会会计计师师在在审审计计乙乙公公司司2005年年度度的的购购货货业业务务时
34、时，搜搜集集了了以以下下资资产产负负债债表表日日前前后后的的购购货货业业务务信信息息，见下表：见下表：要要求求：指指出出上上述述购购货货业业务务的的会会计计处处置置存存在在哪哪些些问问题？应如何调整？题？应如何调整？入库单入库单编号编号入库单日期入库单日期购货发票日期购货发票日期登记应付账款登记应付账款明细账日期明细账日期登记原材料明登记原材料明细账日期细账日期发票金额发票金额#13152005/12/302005/12/302005/12/312005/12/31200 000#13162005/12/302006/01/012006/01/032006/01/03120 000#13172
35、005/12/312006/01/022006/01/032006/01/0390 000#13182005/12/312006/01/022006/01/022006/01/0250 000#13192006/01/012006/01/032006/01/032006/01/0360 000#13202006/01/012006/01/052006/01/052006/01/0570 0001316、1317和1318入库单所对应的购货业务应登记在2005年度，由于货物曾经在2005年度实际收到，这三笔购货业务涉及的金额合计260 000元。应编制调整分录为：借：原资料 260 000 应交
36、税费应交增值税(进项税) 44 200贷：应付账款 304 200第五章购货与付款循环审计案例分析8-10固定资产及累计折旧审计案例分析主讲：陈主讲：陈 翠翠经济系审计教研室经济系审计教研室一、固定资产审计案例分析一、固定资产审计案例分析相关知识点：相关知识点：1、固定资产审计的特性、固定资产审计的特性固固定定资资产产在在企企业业资资产产中中所所占占比比重重较较大大，需需重重点点审审计；计；固定资产买卖相对较少，可以进展详细审计；固定资产买卖相对较少，可以进展详细审计；固固定定资资产产审审计计的的方方法法有有：分分析析性性复复核核、清清点点核核对对或察看；或察看；审计范围广；审计范围广；一、固
37、定资产审计案例分析一、固定资产审计案例分析相关知识点：相关知识点：2、固定资产的审计目的、固定资产的审计目的确定固定资产能否存在；确定固定资产能否存在；确定固定资产能否归被审计单位一切；确定固定资产能否归被审计单位一切；确定固定资产增减变动的记录能否完好；确定固定资产增减变动的记录能否完好；确定固定资产的计价能否恰当；确定固定资产的计价能否恰当；确定固定资产期末余额能否正确；确定固定资产期末余额能否正确；确定固定资产在会计报表上的披露能否恰当；确定固定资产在会计报表上的披露能否恰当；一、固定资产审计案例分析一、固定资产审计案例分析3.固定资产的内控制度略固定资产的内控制度略4.固定资产审计本质
38、性测试固定资产审计本质性测试索取或编制固定资产及累计折旧分类汇总索取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表表 分析性复核分析性复核 固定资产添加的审查固定资产添加的审查固定资产减少的审查固定资产减少的审查对固定资产进展实地察看对固定资产进展实地察看 调查未运用和不需用的固定资产调查未运用和不需用的固定资产 检查固定资产的抵押、担保情况检查固定资产的抵押、担保情况 检查固定资产能否已在资产负债表上恰当检查固定资产能否已在资产负债表上恰当披露披露固定资产分析性复核固定资产分析性复核1计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并与计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并与以前期间比较，可以发现闲置固定资产或
39、已减少固以前期间比较，可以发现闲置固定资产或已减少固定资产未在账户上注销的问题。定资产未在账户上注销的问题。2计算本期计提折旧额与固定资产总本钱的比率，计算本期计提折旧额与固定资产总本钱的比率，将此比率同上期比较，旨在发现本期折旧额计算上将此比率同上期比较，旨在发现本期折旧额计算上的错误。的错误。3计算累计折旧与固定资产总本钱的比率，将此比计算累计折旧与固定资产总本钱的比率，将此比率同上期比较，旨在发现累计折旧核算上的错误。率同上期比较，旨在发现累计折旧核算上的错误。固定资产分析性复核固定资产分析性复核4比较本期各月之间、本期与以前各期之间的修缮比较本期各月之间、本期与以前各期之间的修缮及维护
40、费用，旨在发现资本性支出和收益性支出区及维护费用，旨在发现资本性支出和收益性支出区分以上可以存在的错误。分以上可以存在的错误。5比较本期与以前各期的固定资产添加和减少比较本期与以前各期的固定资产添加和减少 。注册会计师该当深化分析其差别，并根据被审计单注册会计师该当深化分析其差别，并根据被审计单位以往和今后的消费运营趋势，判别差别产生的缘位以往和今后的消费运营趋势，判别差别产生的缘由能否合理。由能否合理。6分析固定资产的构成及其增减变动情况，与在建分析固定资产的构成及其增减变动情况，与在建工程、现金流量表、消费才干等相关信息交叉复核，工程、现金流量表、消费才干等相关信息交叉复核，检查固定资产相
41、关金额的合理性和准确性。检查固定资产相关金额的合理性和准确性。固定资产添加的审查固定资产添加的审查被审计单位假设不能正确核算固定资产的添加，被审计单位假设不能正确核算固定资产的添加，将对资产负债表和利润表产生长期的影响，因将对资产负债表和利润表产生长期的影响，因此，审计固定资产的添加，是固定资产本质性此，审计固定资产的添加，是固定资产本质性测试中的重要内容。测试中的重要内容。注：留意与关联方的固定资产购销业务买卖注：留意与关联方的固定资产购销业务买卖合理性、价钱合理性合理性、价钱合理性 固定资产减少的审查固定资产减少的审查企企业业固固定定资资产产的的减减少少，大大致致有有以以下下去去向向：出出
42、卖卖、报废、毁损、向其他单位投资转出、盘亏等报废、毁损、向其他单位投资转出、盘亏等应结合固定资产清理的审计进展应结合固定资产清理的审计进展案例案例5-5 资本性支出列入收益性支出资本性支出列入收益性支出1发现疑点。查账人员在审阅新新公司固定资产添加业务时发现，该企业2002年10月份建成的办公楼价值偏低，由于查账人员进驻该企业时，对其办公楼较高的内部装修档次留下了深化的印象。经过审阅有关记账凭证，核对固定资产原值构成计算表发现，其中室内装修费用总额较少。为此，查账人员疑心该企业能否将部分装饰费用挤入期间费用。2跟踪查证。为了弄清这一问题，查账人员首先审阅了该企业10月份一切的支出情况，没有发现
43、有关装修费用支出内容。接着，查账人员又翻阅了该企业8月份的“产品销售费用、“制造费用的明细账及有关会计凭证，由于办公楼内部装修业务主要发生在8月份。经审查发现有两笔业务极不正常。第一笔为8月20凭证，会计分录为：案例案例5-5 资本性支出列入收益性支出资本性支出列入收益性支出借：借：销售售费用用 150万元万元贷：银行存款行存款 30万元万元贷：应付付账款款某装某装饰工程公司工程公司 120万元万元此凭此凭证的摘要的摘要栏内注明内注明“结算某算某销售售门市部装修市部装修费用用，而所附原始，而所附原始单据据仅有一有一张该装装饰工程公司开具的工程公司开具的发票，票，并未附有关工程并未附有关工程结算
44、明算明细资料。第二笔料。第二笔为8月月43#凭凭证，会，会计分分录为：借：制造借：制造费用用 6O万元万元贷：银行存款行存款 6O万元万元摘摘要要栏内内容容为“核核报车间地地面面重重整整及及粉粉刷刷工工程程支支出出，所所附附单据据均均为上上述述装装饰工工程程公公司司开开具具的的发票票，同同样未未附附详细明明细单据据、查账人人员首首先先向向该企企业财会会人人员索索要要与与装装饰工工程程公公司司的的工工程程合合同同，由由于于按按规定定，如如此此大大额的的装装修修工工程程必必需需签署署工工程程合合同同，财会会人人员推推说合合同同管管理理人人员出出差差，拿拿不不出出合合同同。查账人人员又又让财会会人人
45、员提提供供有有关关工工程程的的明明细单据据，并并做做思思想想义务，讲明明利利害害关关系系，还提提出出要要到到装装饰工工程程公公司司调查。最最后后，财会会人人员不不得得不不拿拿出出工工程程合合同同，并并自自动解解释真真相相：他他们故故意意在在会会计凭凭证摘摘要要栏内内运运用用含含混混不不清清的的言言语，不不附附贴明明细单据据以以掩掩盖盖真真实的的支支出出内内容容、这样做做的的目目的的是是为了了人人为地地减减少少办公公楼楼的的原原始始价价值。使使一一部部分分装装修修支支出出记入入企企业期期间费用用，以以减减少少本本年年利利润防防止止下下年年的的利利润目目的的提高。提高。案例案例5-5 资本性支出列
46、入收益性支出资本性支出列入收益性支出3调账。由于将装修支出列入了期间费用，所以减少了固定资产的原始价值，因此首先要调整固定资产的账面价值。假设此问题是在11月份发现的，那么应编制会计分录：借：固定资产办公楼 2 100 000贷：销售费用 1 500 000 制造费用 600 000二、累计折旧审计案例分析二、累计折旧审计案例分析相关知识点：相关知识点：1、累计折旧的审计目的、累计折旧的审计目的确定折旧的处置政策和方法能否符合相关规定，能否一向确定折旧的处置政策和方法能否符合相关规定，能否一向遵照；遵照；核实累计折旧增减变动的记录能否完好；核实累计折旧增减变动的记录能否完好；审查折旧方法的运用
47、能否前后一致，计算能否正确；审查折旧方法的运用能否前后一致，计算能否正确；确定累计折旧的期末余额能否正确；确定累计折旧的期末余额能否正确；确定累计折旧的披露能否恰当确定累计折旧的披露能否恰当二、累计折旧审计案例分析二、累计折旧审计案例分析相关知识点：相关知识点：2、累计折旧的本质性程序、累计折旧的本质性程序获取或编制累计折旧分类汇总表；获取或编制累计折旧分类汇总表；确定被审计单位折旧政策的恰当性；确定被审计单位折旧政策的恰当性；查验本期折旧费用的计提和分配能否一致，如有差别应查查验本期折旧费用的计提和分配能否一致，如有差别应查明缘由；明缘由；实施分析性复核程序；实施分析性复核程序；验明累计折旧
48、的披露能否恰当验明累计折旧的披露能否恰当折旧政策折旧政策已已到到达达预预定定可可运运用用外外形形额额固固定定资资产产，无无论论能能否否交交付付运运用用，尚尚未未办办理理开开工工决决算算的的，该该当当按按照照估估计计价价值值确确定定为为固固定定资资产产，并并计计提提折折旧旧，待待办办理理了了开开工工决决算算手手续续后后，再再按按实实际际本本钱钱调调整原来的暂估价值，但不需求调整原已计提的折旧额；整原来的暂估价值，但不需求调整原已计提的折旧额；符符合合确确认认条条件件的的固固定定资资产产装装修修费费用用，该该当当在在两两次次装装修修期期间间与固定资产剩余运用寿命两者中较短的期间内计提折旧；与固定资
49、产剩余运用寿命两者中较短的期间内计提折旧；处处于于修修缮缮、更更新新改改造造过过程程而而停停顿顿运运用用的的固固定定资资产产，该该当当转转入在建工程，停顿计提折旧；入在建工程，停顿计提折旧；固固定定资资产产提提足足折折旧旧后后，不不论论能能否否继继续续运运用用，均均不不再再计计提提折折旧；提早报废的固定资产，也不再补提折旧旧；提早报废的固定资产，也不再补提折旧案例案例5-6 ABC会计师事务所注册会计师李新审计甲股份2002年度“固定资产和“累计折旧工程时发现以下情况：1.“未运用固定资产中有固定资产Y设备已于本年度5月份投入运用，该公司未按规定转入“运用固定资产和计提折旧。2.对一切的“空调
50、器，按其实际运用的时间(5月至9月)计提折旧。3.公司有融资租入的设备4台，租赁期为5年，尚可运用时间为6年,公司确定的折旧期为6年。4.对已提足折旧继续运用的某设备，仍计提折旧。5.8月初购入吊车2辆，价值650万元，当月已投入运用并同时开场计提折旧。6.该公司采用平均年限法计提折旧，但于本年度9月改为义务量法，这一改动曾经股东大会赞同，但未报财政及有关部门备案，也未在会计报表附注中予以阐明。要求：请代注册会计师A指出上述各项中存在的问题，并提出改良建议。案例案例5-61.根据企业会计制度规定，房屋、建筑物以外的未运用、不需用的固定资产不计提折旧，但如根据消费运营的需求重新投入运用，那么应自
51、投入的次月开场计提折旧。该公司应把Y设备及时转入“运用固定资产，并自6月开场计提折旧。2.固定资产运用年限是指固定资产的实际运用寿命，作为一种具有特殊性质的“空调器，其性质属于“季节性运用的固定资产，按照制度规定停用期间应照常计提折旧；假设停用期间不提折旧，那么运用期间所计提的折旧该当是折旧年限应提折旧金额。因此，该公司计提折旧的方法或按月份平均计提年折旧额的1/12，或者是按实际运用月份平均分摊计提年折旧额。案例案例5-63.融融资资租租入入固固定定资资产产的的折折旧旧年年限限，应应根根据据不不同同情情况况确确定定。假假设设能能合合理理确确定定租租赁赁期期届届满满时时将将获获得得租租赁赁资资
52、产产的的一一切切权权，那那么么应应在在租租赁赁资资产产尚尚可可运运用用年年限限内内计计提提折折旧旧；假假设设无无法法合合理理确确定定租租赁赁届届满满时时能能否否获获得得租租赁赁资资产产的的一一切切权权，那那么么应应在在租租赁赁期期与与租租赁赁资资产产尚尚可可运运用用年年限限两两个个中中较较短短的的期期间间内内计计提提折折旧旧。该该公公司司应应区区别别不不同同情情况况，确确定定融融资资租租赁赁固固定定资资产产的的时时间间期期，而而不不应应不不分分情情况况一一概概在在租租赁赁资资产产尚尚可可运运用用年年限限内内计提折旧。计提折旧。4.根根据据企企业业会会计计制制度度规规定定，已已提提足足折折旧旧继
53、继续续运运用用的的固固定定资资产产，不不再再计计提提折折旧旧。该该公公司司对对其其继继续续计计提提，呵呵斥斥多多提提折折旧旧，应对多提的折旧进展冲回。应对多提的折旧进展冲回。案例案例5-6 5.根根据据企企业业会会计计制制度度规规定定，当当月月添添加加的的固固定定资资产产从从下下月月开开场场计计提提折折旧旧。该该公公司司的的650万万元元的的吊吊车车应应从从9月月份份开开场场计计提提折折旧，而不是旧，而不是8月份。月份。6.企企业业会会计计制制度度规规定定，固固定定资资产产折折旧旧方方法法一一经经确确定定，不不得得随随意意变变卦卦；如如需需求求变变卦卦，应应经经股股东东大大会会赞赞同同，并并应
54、应在在会会计计报报表表附附注注中中予予以以披披露露。该该公公司司变变卦卦折折旧旧方方法法后后，未未按按规规定定程序披露，应加以纠正。程序披露，应加以纠正。 第五章购货与付款循环审计案例分析8-10在建工程审计案例分析主讲：陈主讲：陈 翠翠经济系审计教研室经济系审计教研室在建工程审计案例分析在建工程审计案例分析相关知识点：相关知识点：1、在建工程审计目的：、在建工程审计目的：存在、一切权、记录的完好性、计价准确存在、一切权、记录的完好性、计价准确性、减值预备计提的恰当性、会计处置的性、减值预备计提的恰当性、会计处置的正确性、在建工程及期末余额能否正确、正确性、在建工程及期末余额能否正确、列报的恰
55、当性。列报的恰当性。在建工程审计案例分析在建工程审计案例分析相关知识点：相关知识点：2、在建工程本质性程序：、在建工程本质性程序： 1获获取取或或编编制制明明细细表表，复复核核加加计计正正确确，并并与与总总账账和和明明细细账账报表核对相符。报表核对相符。 2检查在建工程工程期末余额，并实地察看。检查在建工程工程期末余额，并实地察看。 3检查在建工程的添加数：检查在建工程的添加数： 对对艰艰苦苦工工程程，检检查查立立项项批批文文、预预算算总总额额和和建建立立批批文文、施施工工 承包合同、现场监理施工进度报告等。承包合同、现场监理施工进度报告等。 对对工工程程款款支支付付，应应检检查查能能否否按按
56、合合同同、工工程程进进度度支支付付，授授权权 赞同手续能否齐备，会计处置能否正确。赞同手续能否齐备，会计处置能否正确。 领用工程物资，应检查审批手续、会计处置。领用工程物资，应检查审批手续、会计处置。 对应负担职工薪酬，检查其合理性和会计处置。对应负担职工薪酬，检查其合理性和会计处置。 检查资本化费用的合理性、会计处置的正确性。检查资本化费用的合理性、会计处置的正确性。 检查工程管理、征地等相关费用。检查工程管理、征地等相关费用。在建工程审计案例分析在建工程审计案例分析相关知识点：相关知识点：2、在建工程本质性程序：、在建工程本质性程序： 4检查在建工程的减少检查在建工程的减少 关键：结合固定
57、资产添加的审计关键：结合固定资产添加的审计 检查开工决算报告、验收交接单等。检查开工决算报告、验收交接单等。 5检查长期挂账的在建工程。检查长期挂账的在建工程。 6检查在建工程的担保、抵押情况检查在建工程的担保、抵押情况在建工程审计案例分析在建工程审计案例分析相关知识点：相关知识点：2、在建工程本质性程序：、在建工程本质性程序： 7确定在建工程的披露。确定在建工程的披露。 留留意意能能否否存存在在将将在在建建工工程程本本钱钱挤挤入入消消费费本本钱钱，或或者者将消费本钱挤入在建工程，从而调理当期利润的情况；将消费本钱挤入在建工程，从而调理当期利润的情况； 留留意意能能否否存存在在未未完完工工提提
58、早早结结转转或或已已完完工工未未结结转转调调理理本期折旧，从而调理利润的情况；本期折旧，从而调理利润的情况； 留留意意能能否否存存在在将将普普通通消消费费借借款款费费用用资资本本化化或或将将资资本本化费用挤入当期费用以调理利润的情况。化费用挤入当期费用以调理利润的情况。案例案例5-7 注册会计师李浩审计注册会计师李浩审计ABC公司公司2007年度会计报表时，发现：年度会计报表时，发现：1.在在2007年度，年度，ABC公司有甲、乙、丙、丁四项在建工程已完工，情况如下：公司有甲、乙、丙、丁四项在建工程已完工，情况如下：甲在建工程曾经试运转，且曾经可以消费合格产品，但产量尚未到达设计消费才干；甲在
59、建工程曾经试运转，且曾经可以消费合格产品，但产量尚未到达设计消费才干；乙在建工程曾经试运转，产量曾经到达设计消费才干，但消费的产品中仅有少量合格产品；乙在建工程曾经试运转，产量曾经到达设计消费才干，但消费的产品中仅有少量合格产品；丙在建工程不需试运转，其实体建造和安装义务全部完成，并已到达预定可运用外形，但丙在建工程不需试运转，其实体建造和安装义务全部完成，并已到达预定可运用外形，但尚未办理验收手续；尚未办理验收手续；丁在建工程不需试运转，其实体建造和安装义务全部完成，并已到达预定可运用外形，但丁在建工程不需试运转，其实体建造和安装义务全部完成，并已到达预定可运用外形，但资产负债表日后尚发生少
60、量的购建支出。资产负债表日后尚发生少量的购建支出。案例案例5-7 2.ABC公司于公司于2006年年12月月31日添加投资者投入的一条日添加投资者投入的一条消费线，消费线，其折旧年限为其折旧年限为10年，残值率为年，残值率为0，采用直线法计提折旧，采用直线法计提折旧，该消费该消费线账面原值为线账面原值为1500万元，累计折旧为万元，累计折旧为900万元，评价增万元，评价增值为值为200万元，协议价钱与评价值一致；万元，协议价钱与评价值一致； 2007年年6月月30日对该消费线进展更新改造，日对该消费线进展更新改造，2007年年12月月31日日该消费线更新改造完成，发生的更新改造支出为该消费线更
61、新改造完成，发生的更新改造支出为1000万元，该万元，该次改造提高了运用性能，但并未延伸其运用寿命；截次改造提高了运用性能，但并未延伸其运用寿命；截至至2007年年12月月31日，上述消费线账面原值和累计折旧分别为日，上述消费线账面原值和累计折旧分别为2700万元和万元和1100万元。万元。案例案例5-7 3.ABC公公司司于于2005年年1月月购购置置一一台台半半自自动动机机床床，价价钱钱为为800万万元元，估估计计运运用用年年限限为为10年年，估估计计净净残残值值为为60万万元元，采采用用直直线线法法计计提提折折旧旧。2006年年1月月，该该机机床床经经运运用用磨磨损损太太大大，加加上上该
62、该种种类类型型的的全全自自动动机机床床问问世世，导导致致半半自自动动机机床床的的价价钱钱大大跌跌。2006年年12月月，公公司司对对该该半半自自动动机机床床重重新新估估计计运运用用寿寿命命为为6年年，估估计计净净残残值值为为40万万元元，并并决决议议自自2007年年起起由由直直线线法法改改为为双双倍倍余额递减法进展折旧。余额递减法进展折旧。案例案例5-7思索：思索：1.针对事项针对事项1，该当建议哪些在建工程结转固定资产，为什么，该当建议哪些在建工程结转固定资产，为什么？2.针对事项针对事项2，在对固定资产和累计折旧进展审计后，应提出，在对固定资产和累计折旧进展审计后，应提出什么审计调整建议？
63、为什么？什么审计调整建议？为什么？3.针对事项针对事项3，讨论查证固定资产计提折旧的变卦的审计程序，讨论查证固定资产计提折旧的变卦的审计程序，并指出并指出2007年计提折旧的正确的会计处置。年计提折旧的正确的会计处置。4.在审计实务中，如何测试本年度折旧费用整体的合理性？在审计实务中，如何测试本年度折旧费用整体的合理性？练习练习一、判一、判别题1、对于融于融资租入的固定租入的固定资产应登入登入备查簿。簿。 错 2、即使某一、即使某一应付付账款明款明细账户年末余年末余额为零，零，审计人人员依然可以将依然可以将其列其列为函函证对象。象。 对 3、审计固定固定资产减少的主要目的就在于减少的主要目的就
64、在于查明已减少的固定明已减少的固定资产能否能否已做适当的会已做适当的会计处置。置。 对 4、应付付账款通常情况下不需求函款通常情况下不需求函证，如函，如函证，最好采用否，最好采用否认式函式函证。 错 练习练习二、二、选择题1、注册会、注册会计师以以为被被审计单位固定位固定资产折旧折旧计提缺乏的迹象是提缺乏的迹象是 A 经常常发生大生大额的固定的固定资产清理清理损失失B 累累计折旧与固定折旧与固定资产原原值比率比率较大大C 提取折旧的固定提取折旧的固定资产账面价面价值庞大大D 固定固定资产保保险大于其大于其账面价面价值 A 2、审计人人员对某公司某公司购货与付款循与付款循环进展展审计，该公司明公
65、司明细帐往来往来账户年末年末余余额及本年度及本年度进货总额如下，如下，请问审计人人员应该选择哪两家公司哪两家公司进展函展函证A 378000，589700 B 0，37656700C 86000，83990 D 3677800，2637540BD 作业二作业二1、审计人员在对某公司、审计人员在对某公司1999年年12月月31日的固定日的固定资产进展清点时，发现以下情况：资产进展清点时，发现以下情况：要求：根据上述清点的情况，分析可以存在的问要求：根据上述清点的情况，分析可以存在的问题，并提出审计意见。题，并提出审计意见。作业二作业二2、某、某审计人人员正在正在对甲公司的甲公司的应付付账款工程款
66、工程进展展审计。根据需求，根据需求，该审计人人员决决议对甲公司以下四个明甲公司以下四个明细账户中中的两个的两个进展函展函证： 应付付账款年末余款年末余额 本年度本年度进货总额A公司公司 22，650元元 46，100元元B公司公司 1，980，000元元C公司公司 65，000元元 75，000元元D公司公司 190，000元元 2，123，000元元试问：1该审计人人员应该选择哪两位供哪两位供货人人进展函展函证？为什么？什么？ 2假定上述四家公司均假定上述四家公司均为甲公司的甲公司的购货人，上表中人，上表中后两后两栏分分别是是应收收账款年末余款年末余额和本年和本年销货总额，该审计人人员应选择哪两家公司哪两家公司进展函展函证？为什么？什么？
