会计政策会计估计变更和差错更正

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1、 会计政策、会计政策、会计估计变更和差错更正会计估计变更和差错更正(461)(461)摇做啥翅踞去芋坍耙福臀秤瞩修翰达兹铀虹谆项煌定勿佣闽渊嗣蕴揍郎涟会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正本章要点本章要点1.1.会计政策变更的概念及判断会计政策变更的概念及判断2.2.会计估计变更的概念及判断会计估计变更的概念及判断3.3.会计政策变更追溯调整法的会计处会计政策变更追溯调整法的会计处理和会计报表的调整理和会计报表的调整4.4.会计估计变更的会计处理会计估计变更的会计处理5.5.前期差错更正的会计处理前期差错更正的会计处理遭徊食鳞乔茂镭椰欺坐菏岳蒋祷学怖婚配腕拼部像浸币钒

2、且卞竿嚣蚁悲弦会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正一、会计政策及其变更一、会计政策及其变更(461-471)(461-471)（一）会计政策的含义（一）会计政策的含义(461)(461) 是指企业在会计确认、计量和报告中是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。所采用的原则、基础和会计处理方法。井臆碑库标曾胜袄篡尺靡徽僻造皑饿殴牟灯氓萧霉泻戌昭救超鳖揖颤怪庶会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正1 1、确认、确认 是指交易、事项或情况中的一个项目是指交易、事项或情况中的一个项目应否应否和和应在何时应在何时和和如何如何

3、当作一项要素加以记录和计入报当作一项要素加以记录和计入报表内容与合计的过程。表内容与合计的过程。(1)(1)应否应否( ( 经济经济 业务是否应该进入会计系统业务是否应该进入会计系统) )(2)(2)如何（记录为什么会计要素）如何（记录为什么会计要素）(3)(3)何时三方面的问题。何时三方面的问题。 桨前抖织甚艘活恢贸混冈缕倡漫沉茫枉蛊策啤慢喧尼亢涝漂誉篱瞬拨嘻布会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正2 2、计量、计量 计量是指为了在资产负债表和损益表中确认计量是指为了在资产负债表和损益表中确认和计列有关会计报表的要素而确定其货币金额的和计列有关会计报表的要素而确定其

4、货币金额的过程。过程。 会计计量要素包括会计计量要素包括计量尺度、计量单位、计计量尺度、计量单位、计量模式、空间坐标和时间坐标量模式、空间坐标和时间坐标。 擂下契撵然蕉涡悠坛且卫靛耐腆茄剐孕篷婴桃遍咆食安秽街吭抹魔血奋釜会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正 (1) (1)会计计量的会计计量的尺度尺度 是指充当价值尺度的货币，如人民币。是指充当价值尺度的货币，如人民币。 (2) (2)会计计量的会计计量的单位单位 是指货币的量度单位是指货币的量度单位包括包括: : 名义货币单位和购买力货币单位名义货币单位和购买力货币单位 憋几证泥氓谩性簿卵趋多绰资筋焚角粕祁议构哆忱惨

5、稽籽舍布章帖合提敏会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正 (3) (3)会计计量会计计量模式模式 是指特定的计量属性与计量单位的组是指特定的计量属性与计量单位的组合，其中，会计计量的属性是指会计计量合，其中，会计计量的属性是指会计计量对象的计量属性，包括五种对象的计量属性，包括五种- - 历史历史 成成本、现时成本、现行市价、可变现净值、本、现时成本、现行市价、可变现净值、净现值。净现值。 (4) (4)会计计量的会计计量的空间坐标空间坐标是指会计实体。是指会计实体。 (5) (5)会计计量的会计计量的时间坐标时间坐标是指会计分期。是指会计分期。 炔廷逛幂炙瞒熄霓聊壶

6、莹掂勃陌剪沾风砌纳估按苯呻刁菠抛辉裳宝之咐鸡会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正3 3、报告、报告 是会计核算的最终产品，它是依据日是会计核算的最终产品，它是依据日常核算资料编制的，全面地反映企业在一常核算资料编制的，全面地反映企业在一定时期内的财务状况、经营成果和现金流定时期内的财务状况、经营成果和现金流量的报告文件。量的报告文件。 抬撩追玲豢托入惶访艳洲竟某戴腻葡凡叁出足贷垮迫西熟祭绎鸳滩译笛墩会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正（二）会计政策的特点（二）会计政策的特点1 1、会计政策的选择性、会计政策的选择性 会计政策是在允许的会计

7、原则、计量会计政策是在允许的会计原则、计量基础和会计处理方法中作出指定或具体选基础和会计处理方法中作出指定或具体选择。择。胃角方炕卡拧很台敛恒赖衫涸货背茸橡旨沉兔溃株击楔码晋禾嫡叁弟拔钩会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正2 2、会计政策的强制性、会计政策的强制性3 3、会计政策的层次性、会计政策的层次性会计政策包括会计原则、基础和会计处理方法。会计政策包括会计原则、基础和会计处理方法。1 1）会计原则）会计原则 指具体原则，而不是一般原则。如预计负债指具体原则，而不是一般原则。如预计负债的确认条件。的确认条件。 2 2）会计基础）会计基础 计量基础：历史成本、重置

8、成本、可变现净计量基础：历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值值、现值和公允价值3 3）会计处理方法）会计处理方法 是指企业在会计核算中按照法律、行政法规是指企业在会计核算中按照法律、行政法规或者国家统一的会计制度等规定采用或者选择的、或者国家统一的会计制度等规定采用或者选择的、适合于本企业的具体会计处理方法。适合于本企业的具体会计处理方法。蔓盖是砖留慌厚绷偷栏堰伎唐拴斧进翔祭唐捆戏媚风婚朱屿猖诫婶毯王永会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正（三）重要会计政策（三）重要会计政策 1 1、发出存货成本的计量、发出存货成本的计量 2 2、长期股权投资的后续计量、长

9、期股权投资的后续计量 3 3、投资性房地产的后续计量、投资性房地产的后续计量 4 4、固定资产的初始计量，是指对取得、固定资产的初始计量，是指对取得的固定资产初始成本的计量。的固定资产初始成本的计量。 例如，企业取得的固定资产初始成本例如，企业取得的固定资产初始成本是以购买价款，还是以购买价款的现值为是以购买价款，还是以购买价款的现值为基础进行计量。基础进行计量。怕切陪衫忻沦儿蝶傣灯冈异酪祟谁减桨杨惦垢墩走沛赦玩额蜗逮秒场绊舍会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正 5 5、生物资产的初始计量，是指对取得、生物资产的初始计量，是指对取得的生物资产初始成本的计量。的生物资

10、产初始成本的计量。 例如，企业为取得生物资产而产生的例如，企业为取得生物资产而产生的借款费用，应当予以资本化，还是计入当借款费用，应当予以资本化，还是计入当期损益。期损益。 6 6、无形资产的确认，是指对无形资产、无形资产的确认，是指对无形资产项目的支出是否确认为无形资产。项目的支出是否确认为无形资产。墓蹋馁盯钓锗诧焙舟椿韭暂搐沂猫颠狱夏搏舅友僚赛麓搬坟福贪建晕豌脓会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正 7 7、非货币性资产交换的计量，是指非、非货币性资产交换的计量，是指非货币性资产交换事项中对换入资产成本的货币性资产交换事项中对换入资产成本的计量。计量。 8 8、收

11、入的确认，是指收入确认所采用、收入的确认，是指收入确认所采用的会计原则。的会计原则。 9 9、合同收入与费用的确认，是指确认、合同收入与费用的确认，是指确认建造合同的收入和费用所采用的会计处理建造合同的收入和费用所采用的会计处理方法。方法。 闭骸纯芯唆惯瓢亨誉锄窒叼别铰痰孤越数蜜乔振刁禾辆湃储题逃狼止咨人会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正 10 10、借款费用的处理，是指借款费用的、借款费用的处理，是指借款费用的会计处理方法，即是采用资本化，还是采会计处理方法，即是采用资本化，还是采用费用化。用费用化。 11 11、合并政策，是指编制合并财务报表、合并政策，是指编

12、制合并财务报表所采纳的原则。所采纳的原则。 例如，母公司与子公司的会计年度不例如，母公司与子公司的会计年度不一致的处理原则；合并范围的确定原则等。一致的处理原则；合并范围的确定原则等。瞎熄厕葛恨筐砸杯妻岭佑埋痕饼敷瘫置锹纺睹美秸神鬼搽冤绘犯续猩却逝会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正（四）会计政策变更（四）会计政策变更(463)(463)1 1、会计政策变更的含义、会计政策变更的含义 是指企业对相同的交易或事项由原来是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一种会计政策的行采用的会计政策改用另一种会计政策的行为。为。伞科彭稿担屹堡徒喊倚替亚羔巾叫械秆伸仪腑

13、驾互菏项畦苔贪呼二佛闷儡会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正2 2、会计政策变更的条件、会计政策变更的条件（1 1）法律和会计准则等行政法规、规章要）法律和会计准则等行政法规、规章要求变更；求变更；（2 2）变更会计政策能够提供更可靠、更相）变更会计政策能够提供更可靠、更相关的会计信息。关的会计信息。 3 3、不属于政策变更的情形、不属于政策变更的情形（1 1）本期发生的交易或者事项与以前相比）本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差异而采用新的会计政策；具有本质差异而采用新的会计政策；(2)(2)对初次发生的或不重要的交易或者事项对初次发生的或不重要的交易或者事

14、项采用新的会计政策。采用新的会计政策。审喂幕饭苦矮竟亲溃屑吹纱乾僻柿镣贯鼓贪懈柜丧授矾信漾删旧河伺态去会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正3 3、会计政策变更与会计估计变更的划分、会计政策变更与会计估计变更的划分 以变更事项的会计确认、计量基础和列报以变更事项的会计确认、计量基础和列报项目是否发生变更作为判断该变更是会计政策项目是否发生变更作为判断该变更是会计政策变更，还是会计估计变更的划分基础。变更，还是会计估计变更的划分基础。乖亦贝痈钢哺亲劈涨够奈养届窗萌弄褐鞋窝第呢艇邯燕般陆铱喷跳蕉炽坞会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正（1 1）

15、以会计）以会计确认是否发生变更确认是否发生变更作为判断基础作为判断基础（2 2）以）以计量基础是否发生变更计量基础是否发生变更作为判断基础作为判断基础（3 3）从）从列报项目是否发生变更列报项目是否发生变更作为判断基础作为判断基础 当至少涉及上述一项划分基础变更时，该事当至少涉及上述一项划分基础变更时，该事项是会计政策变更；不涉及上述划分基础变更时，项是会计政策变更；不涉及上述划分基础变更时，该事项可以判断为会计估计变更。该事项可以判断为会计估计变更。丙注吻溉卉西伍识炙蛾侄锅哀理孵碾养奔错载茫胺栖柞韩很泣鸯艇邹啄古会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正 (4)(4)根

16、据会计确认、计量基础和列报项目所根据会计确认、计量基础和列报项目所选择的、为取得与资产负债表项目有关的金额或选择的、为取得与资产负债表项目有关的金额或数值（如预计使用寿命、净残值等）所采用的处数值（如预计使用寿命、净残值等）所采用的处理方法，不是会计政策，而是会计估计，其相应理方法，不是会计政策，而是会计估计，其相应的变更是会计估计变更。的变更是会计估计变更。 袋愁湍弹胖基羹颗程僻婶柜捶皮械签宪醋暖隔撰除属擎速扔驯味头滔些娇会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正 会计政策确定会计报表项目的确认和会计政策确定会计报表项目的确认和计量中的构成要素，会计政策本身并不能计量中

17、的构成要素，会计政策本身并不能完全解决报表项目计量中涉及的不确定事完全解决报表项目计量中涉及的不确定事项的计量项的计量 问题问题 。 会计估计是对报表项目计量中不确定会计估计是对报表项目计量中不确定事项在涉及的会计期间之间进行量化的过事项在涉及的会计期间之间进行量化的过程，可靠的会计估计是会计要素确认的前程，可靠的会计估计是会计要素确认的前提条件之一。提条件之一。 执吨异吟亨逞瞎返暑降圈官郁呀龄掺祥疤挞音吾话扯镣残妖潍迢终它衷靡会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正 会计估计的本质是基于会计分期、权责发生会计估计的本质是基于会计分期、权责发生制和配比原则，对不确定经济

18、事项在其影响的会制和配比原则，对不确定经济事项在其影响的会计期间内对会计报表影响的跨期分配，并为每一计期间内对会计报表影响的跨期分配，并为每一个会计期间确定一个具体的会计报表数据。这类个会计期间确定一个具体的会计报表数据。这类跨期分配不会涉及到对会计确认三要素及会计计跨期分配不会涉及到对会计确认三要素及会计计量要素的重新选择，只会影响到各期会计报表项量要素的重新选择，只会影响到各期会计报表项目金额的最终确定。目金额的最终确定。 盏诱锗粘忙颊铬溉康涨舟佣妨鸥棋秃所惹纵幽唁堑邻摈唐鼻桓谰驾咀碘砷会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正【例题【例题多选题】下列交易或事项中，属

19、于会计多选题】下列交易或事项中，属于会计政策变更的有（政策变更的有（ ）。）。A.A.由于新准则的发布，所得税核算方法由应付税由于新准则的发布，所得税核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法款法改为资产负债表债务法B.B.固定资产预计使用年限由固定资产预计使用年限由8 8年改为年改为5 5年年C.C.对不重要的交易或事项采用新的会计政策对不重要的交易或事项采用新的会计政策D.D.发出存货的计价方法由先进先出法改为加权平发出存货的计价方法由先进先出法改为加权平均法均法【答案】【答案】ADAD皋恳砾琉斟抚玛蛾友怪翔磨规审鼓述馆沿补儡津待殖僚哑整讹咽独贿颊戎会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、

20、会计估计变更和差错更正（20072007年）下列各项中，属于会计政策变更的有（）。年）下列各项中，属于会计政策变更的有（）。 A. A.存货跌价准备由按单项存货计提变更为按存货类别计提存货跌价准备由按单项存货计提变更为按存货类别计提 B. B.固定资产的折旧方法由年限平均法变更为年数总和法固定资产的折旧方法由年限平均法变更为年数总和法 C. C.投资性房地产的后续计量由成本模式变更为公允价值模投资性房地产的后续计量由成本模式变更为公允价值模式式 D. D.发出存货的计价方法由先进先出法变更为加权平均法发出存货的计价方法由先进先出法变更为加权平均法 E. E.应收账款计提坏账准备由余额百分比法变

21、更为账龄分析应收账款计提坏账准备由余额百分比法变更为账龄分析法法【答案】【答案】CD CD 【解析】选项【解析】选项ABEABE属于会计估计变更。属于会计估计变更。步许照洼弛棍恃偿挤鳖菱颓锨龄卒介涸赃扣潞私以区宪憾溅碾的迫耙怠世会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正 2 2、会计政策变更的追溯调整法、会计政策变更的追溯调整法(465-468)(465-468)（1 1 1 1）概念）概念）概念）概念 是指对某项交易或事项变更会计政策，视同是指对某项交易或事项变更会计政策，视同是指对某项交易或事项变更会计政策，视同是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次

22、发生时即采用变更后的会计该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。即，应当计算会计政策变更的累积影响数，法。即，应当计算会计政策变更的累积影响数，法。即，应当计算会计政策变更的累积影响数，法。即，应当计算会计政策变更的累积影响数，并相应调整变更年度的期初留存收益以及会计报并相应调整变更年度的期初留存收益以及会计报并相应调整变更年度的期初留存收

23、益以及会计报并相应调整变更年度的期初留存收益以及会计报表的相关项目。表的相关项目。表的相关项目。表的相关项目。请彩追庸坯铬港眶蝶危檀睁窝彭喂用阔用熬逸蕉君译都唱翘势履耶送抬没会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正 （2 2 2 2）会计处理步骤）会计处理步骤）会计处理步骤）会计处理步骤 第一步，计算确定会计政策变更的累积影响第一步，计算确定会计政策变更的累积影响第一步，计算确定会计政策变更的累积影响第一步，计算确定会计政策变更的累积影响数；数；数；数； 会计政策变更累积影响数，是指按照变更后会计政策变更累积影响数，是指按照变更后会计政策变更累积影响数，是指按照变更后会

24、计政策变更累积影响数，是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。 差额按新政策计算的变更当年年初差额按新政策计算的变更当年年初差额按新政策计算的变更当年年初差额按新政策计算的变更当年年初应有的应有的应有的应有的留存收益留存收益留存收益留存收益按原政策反映的变更当年年初按原政策反映的变更当年年

25、初按原政策反映的变更当年年初按原政策反映的变更当年年初现有的现有的现有的现有的留存收益留存收益留存收益留存收益瘪茅獭翌船送样阐靖娃巳恕梢捏赡栈通政户僻硅驹听坯充刺金溶段脸凝峰会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正1 1）根据新的会计政策重新计算受影响的前）根据新的会计政策重新计算受影响的前期交易或事项；期交易或事项；2 2）计算两种会计政策下的差异；）计算两种会计政策下的差异；煌湿热殊祥冬殉畜褥骆拦和酪代萨颠梢涵横憋妻烘散坡犬钥砒闸赋栓间瞅会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正 【例题】甲公司系上市公司，该公司于【例题】甲公司系上市公司，该公

26、司于【例题】甲公司系上市公司，该公司于【例题】甲公司系上市公司，该公司于2007200720072007年年年年 12121212月建造完工的建筑物作为投资性房地产对外出租，甲月建造完工的建筑物作为投资性房地产对外出租，甲月建造完工的建筑物作为投资性房地产对外出租，甲月建造完工的建筑物作为投资性房地产对外出租，甲公司按成本模式计量。该建筑物的原价为公司按成本模式计量。该建筑物的原价为公司按成本模式计量。该建筑物的原价为公司按成本模式计量。该建筑物的原价为3000300030003000万元（同万元（同万元（同万元（同建造完工时公允价值），预计净残值为建造完工时公允价值），预计净残值为建造完工时

27、公允价值），预计净残值为建造完工时公允价值），预计净残值为0 0 0 0，采用直线法，采用直线法，采用直线法，采用直线法按照按照按照按照10101010年计提折旧。年计提折旧。年计提折旧。年计提折旧。2008200820082008年末公允价值为年末公允价值为年末公允价值为年末公允价值为3200320032003200万元，万元，万元，万元，2009200920092009年末公允价值为年末公允价值为年末公允价值为年末公允价值为3300330033003300万元。万元。万元。万元。2010201020102010年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日，甲公司日，甲公司日，甲公司日，甲

28、公司决定采用公允价值对出租的办公楼进行后续计量。该公决定采用公允价值对出租的办公楼进行后续计量。该公决定采用公允价值对出租的办公楼进行后续计量。该公决定采用公允价值对出租的办公楼进行后续计量。该公司按净利润的司按净利润的司按净利润的司按净利润的10101010提取盈余公积，所得税税率为提取盈余公积，所得税税率为提取盈余公积，所得税税率为提取盈余公积，所得税税率为25252525，采用资产负债表债务法核算。按照税法规定，该投资性采用资产负债表债务法核算。按照税法规定，该投资性采用资产负债表债务法核算。按照税法规定，该投资性采用资产负债表债务法核算。按照税法规定，该投资性房地产作为固定资产处理，净

29、残值为房地产作为固定资产处理，净残值为房地产作为固定资产处理，净残值为房地产作为固定资产处理，净残值为0 0 0 0，采用直线法按，采用直线法按，采用直线法按，采用直线法按照照照照20202020年计提折旧。年计提折旧。年计提折旧。年计提折旧。菲丸哎思宿丽伯贿渍霄禾蒸戮鸯擅聘欺窘龟预鳖厢菱脾逢各富洛埋烩阁式会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正 政策变更累积影响数计算表政策变更累积影响数计算表 年度年度政策变更政策变更前前 政策变更后政策变更后所得所得税前税前差异差异所得所得税影税影响响累积影响累积影响数数折折旧旧公允价值变公允价值变动损益动损益20082008年年3

30、0030020020050050012512537537520092009年年300300100100400400100100300300合计合计600600300300900900225225675675晌眉脏腮诬风紫哑昼教鳖淬雀鸳柞酿魄疮墓柳披砌捅扳窘凑聚秧娟诉斡诸会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正3 3）计算差异的所得税影响金额；）计算差异的所得税影响金额； 要明确这里的要明确这里的“所得税影响金额所得税影响金额”是指对是指对所所得税费用的影响得税费用的影响金额，而金额，而不是对应交所得税的影响不是对应交所得税的影响金额。金额。 所得税影响金额形成或转回的暂

31、时性差异所得税影响金额形成或转回的暂时性差异所得税税率所得税税率 蠢纷类忆记乍捍稚沟锑邀蛮平湘崎洱颁星兹会僚果碎女泄猎鸦桩曳蔼迎翟会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正在本题中：在本题中： 原政策下原政策下20092009年末账面价值年末账面价值24002400万元万元(3000(3000600)600)，计税价格为，计税价格为27002700万元万元(3000(3000150150150)150)，产生可抵扣暂时性差异是：产生可抵扣暂时性差异是： 2700 270024002400300300（万元）（万元） 而新政策下而新政策下20092009年末账面价值年末账面

32、价值33003300万元，计万元，计税价格仍为税价格仍为27002700万元万元(3000(3000300)300)，产生的应纳，产生的应纳税暂时性差异为：税暂时性差异为： 3300 330027002700600600（万元）（万元） 所以要调减原政策下的递延所得税资产，同所以要调减原政策下的递延所得税资产，同时调增新政策下的递延所得税负债时调增新政策下的递延所得税负债 激雍豁零秸乒编献价虐肆灼慕晨冀函愁耘完甚至充税惠央恍堤滁碧忘太竣会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正4 4）确定以前各期的税后差异；）确定以前各期的税后差异；5 5）计算会计政策变更的累积影响数。

33、）计算会计政策变更的累积影响数。国苍涝陵闸核萄红屋跃桔典娃奇敛屑广替烃凸修阮庇亮壮蕉革港辛需扳界会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正第二步，进行相关的账务处理第二步，进行相关的账务处理 在编制调整分录时在编制调整分录时 “ “所得税影响额所得税影响额”肯定记入肯定记入“递延所得税资产递延所得税资产”或或 “ “递延所得税负债递延所得税负债”账户。账户。 累积影响数一定记入累积影响数一定记入“利润分配利润分配未分配利润未分配利润” （注意：政策变更不通过（注意：政策变更不通过“以前年度损益调整以前年度损益调整”账户核算）账户核算） “ “所得税前差异所得税前差异”则要

34、根据不同政策变更确定则要根据不同政策变更确定用什么账户。用什么账户。跟涪醒抽赃绵翱顺复味阎城茅彰伏韩简颧饺盘醋荚揭韧哨澎宅暂译匿清区会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正借：投资性房地产借：投资性房地产 300 300 投资性房地产累计折旧投资性房地产累计折旧 600 600 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 675 675 递延所得税资产递延所得税资产 75(30025%) 75(30025%) 递延所得税负债递延所得税负债 150(60025%) 150(60025%)借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 67.5 67.5 贷：盈余公积贷：盈

35、余公积 67.5 67.5磕慨疼异始垂河阐绿讨撂恫贮酚宇幽酌尔短微玩缔稗坷驼宫阿螟赋风量灶会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正第三步，调整会计报表相关项目第三步，调整会计报表相关项目1 1）调整变更当年资产负债表相关项目的年初数；）调整变更当年资产负债表相关项目的年初数； 根据编制的调整分录涉及的项目调整即可。根据编制的调整分录涉及的项目调整即可。2 2）调整变更当年利润表上年数）调整变更当年利润表上年数 注意注意: :只要调整变更上一年的影响数只要调整变更上一年的影响数, ,不要按合不要按合计数调整计数调整3) 3) 调整变更当年所有者权益变动表调整变更当年所有者

36、权益变动表 调整调整“会计政策变更会计政策变更”行行“盈余公积盈余公积”和和“未未分配分配利润利润”栏栏梨候咯小题锈佳方球侠氰军拥嘻骸侨丫构疽蛰畏揽冯柔磅吨胖馆拷职金豌会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正项目项目资产负债表年初数资产负债表年初数 利润表上年数利润表上年数投资性房地产投资性房地产+900+900 递延所得税资产递延所得税资产7575 递延所得税负债递延所得税负债+150+150盈余公积盈余公积67.567.5 未分配利润未分配利润607.5607.5 营业成本营业成本 300300公允价值变动损益公允价值变动损益 +100+100利润总额利润总额 +4

37、00+400所得税费用所得税费用 100100净利润净利润 +300+300雌尧瑚咋辕橇饯惟颧漳眩雍操缨脐减你胳召扩肢擅尊涣朋乒月舀呢锗瘪沫会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正 所得税核算方法从所得税核算方法从应付税款法改为资产应付税款法改为资产负债表债务法负债表债务法a a）原存在可抵扣暂时性差异）原存在可抵扣暂时性差异借：递延所得税资产借：递延所得税资产 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 盈余公积盈余公积 b b）原存在应纳税暂时性差异）原存在应纳税暂时性差异借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 盈余公积盈余公积 贷：递延所得税负债贷：递延所

38、得税负债厌演悬丁蜀厘恳话加培弗桩旬涣舒鲍刃募厕恼淘去之她奸拘碱噪蒜嗅隧决会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正【例题例题计算题】乙公司成立于计算题】乙公司成立于20082008年年1 1月月1 1日，日，20092009年年1 1月月1 1日有关资产、负债的账面价值及计税基础如下日有关资产、负债的账面价值及计税基础如下表所示：表所示： 项目项目 账面价值账面价值 计税基础计税基础交易性金融资产交易性金融资产14 000 00014 000 00012 000 00012 000 000固定资产固定资产42 000 00042 000 00036 000 00036 0

39、00 000无形资产无形资产3 000 0003 000 0004 200 0004 200 000预计负债预计负债1 000 0001 000 0000 0屑打座崔褒粥六封辆斌居祥清让扬吁丰罐邦谆输美腋界毛姑贤呕昧缓挎胁会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正 乙公司乙公司20092009年初将所得税核算方法从应付税年初将所得税核算方法从应付税款法改为资产负债表债务法，假定企业适用的所款法改为资产负债表债务法，假定企业适用的所得税税率为得税税率为 为为25%25%。乙公司按。乙公司按10%10%提取盈余公积。提取盈余公积。要求：要求：(1)(1)计算乙公司计算乙公司2

40、0092009年初会计政策变更后的递延年初会计政策变更后的递延所得税资产和递延所得税负债；所得税资产和递延所得税负债；(2)(2)编制乙公司编制乙公司20092009年初会计政策变更的会计分年初会计政策变更的会计分录。录。处妈逃僳芥皋碧粤狂益切村蝶哆陪憎跃鬼呜丙鳞堡呼梗柳佑咬琴甄如劲槽会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正(1) (1) 应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异（14 000 00014 000 00012 000 00012 000 000）（）（42 000 00042 000 00036 000 00036 000 000）8 000 0008 000

41、000（元）（元）递延所得税负债递延所得税负债8 000 000258 000 000252 000 2 000 000000（元）（元）可抵扣暂时性差异（可抵扣暂时性差异（4 200 0004 200 0003 000 0003 000 000）1 000 0001 000 0002 200 0002 200 000（元）（元）递延所得税资产递延所得税资产2 200 000252 200 00025550 000550 000（元）（元）鸭湾供顷婿键篓鹿汰港新诧誊樱缀乔湃耕敌下精望乌雕宦狈纤型滚摆冈幸会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正(2)(2)编制乙公司编制乙

42、公司20092009年初会计政策变更的会计分年初会计政策变更的会计分录：录：借：递延所得税资产借：递延所得税资产 550 000 550 000 盈余公积盈余公积 145 000 145 000 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 1 305 000 1 305 000 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债 2 000 000 2 000 000减隶倚吹津恒嫂倡模哇毫泉儒谭貌奠怀沈法族鬼喻藩询氧床胁狐豢廉萧童会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正弃置费用的追溯调整弃置费用的追溯调整（1 1）调整确认的弃置费用）调整确认的弃置费用 借：固定资产借：固定资产 （现值）（

43、现值） 贷：预计负债贷：预计负债 （2 2）调整会计政策变更累积影响数）调整会计政策变更累积影响数 借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 贷：累计折旧贷：累计折旧 预计负债预计负债 （3 3）调整利润分配）调整利润分配 借：盈余公积借：盈余公积 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 讨耽姑薛庶谣暑韦币坦乱搁滓纱桐鱼于厌殃砚哆大舰洪杭瘤挟吵久搬疼颊会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正 【例题】甲股份有限公司【例题】甲股份有限公司( (以下简称甲以下简称甲公司公司) )是一家海洋石油开采公司，于是一家海洋石油开采公司，于20x220x2年年开始建造一座海

44、上石油开采平台，根据法开始建造一座海上石油开采平台，根据法律法规规定，该开采平台在使用期满后要律法规规定，该开采平台在使用期满后要将其拆除，需要对其造成的环境污染进行将其拆除，需要对其造成的环境污染进行整治。整治。20x320x3年年1212月月1515日，该开采平台建造日，该开采平台建造完成并交付使用，建造成本共完成并交付使用，建造成本共120 000 000120 000 000元，预计使用寿命元，预计使用寿命1010年，采用平均年限法年，采用平均年限法计提折旧。计提折旧。钞鼎拽泛刷挫览咙或帐数隅嫩轿伟仔街喜掖尾窗轨奔息榨筐属垣骨琶豌难会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更

45、和差错更正 20x920x9年年1 1月月1 1日甲公司开始执行企业会计准则，日甲公司开始执行企业会计准则，企业会计准则对于具有弃置义务的固定资产，要企业会计准则对于具有弃置义务的固定资产，要求将相关弃置费用计入固定资产成本，对之前尚求将相关弃置费用计入固定资产成本，对之前尚未计入资产成本的弃置费用，应当进行追溯调整。未计入资产成本的弃置费用，应当进行追溯调整。已知甲公司保存的会计资料比较齐备，可以通过已知甲公司保存的会计资料比较齐备，可以通过会计资料追溯计算。甲公司预计该开采平台的弃会计资料追溯计算。甲公司预计该开采平台的弃置费用置费用10 000 00010 000 000元。假定折现率元

46、。假定折现率( (即为实际利即为实际利率率) )为为10%10%。不考虑企业所得税和其他税法因素影。不考虑企业所得税和其他税法因素影响。该公司按净利润的响。该公司按净利润的10%10%提取法定盈余公积。提取法定盈余公积。记洞吻岩宗噶夯吐八醚辩佰网胶边否枝篮拽沂甄男烘涕膛止沈滓烙嘛沧每会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正弃置义务后的累积影响数；弃置义务后的累积影响数； 20x4 20x4年年1 1月月1 1日，该开采平台计入资产成本弃日，该开采平台计入资产成本弃置费用的现值置费用的现值 = 10 000 000(P/S, 10%, 10) = 10 000 000(P

47、/S, 10%, 10) = 10 000 0000.3855 = 3 855 000( = 10 000 0000.3855 = 3 855 000(元元) )；每年应计提折旧每年应计提折旧 = 3 855 00010 = 3 855 00010 = 385 500( = 385 500(元元) )敝嘛鸥穿宠较为潭芽陪苇宜梳仗势疗摄瓮邀锣战亡魄警私湃俄王獭厄嫁棱会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正年年 份份计息金额计息金额实际实际利率利率利息费用利息费用折旧折旧税前差异税前差异()税后差异税后差异20x20x4 43 855 000 3 855 000 10%10

48、%385 500 385 500 385 500 385 500 -771 000 -771 000 - 771 - 771 000 000 20x20x5 54 240 500 4 240 500 10%10%424 050 424 050 385 500 385 500 -809 550 -809 550 -809 550 -809 550 20x20x6 64 664 550 4 664 550 10%10%466 455 466 455 385 500 385 500 -851 955 -851 955 -851 955 -851 955 20x20x7 75 131 005 5 13

49、1 005 10%10%513 100.50513 100.50385 500 385 500 -898 600.50-898 600.50-898 -898 600.5600.50 020x20x8 85 644 5 644 105.50105.5010%10%564 410.55564 410.55385 500 385 500 -949 910.55-949 910.55-949 -949 910.5910.55 5合合 计计2 353 2 353 516.05516.051 927 1 927 500 500 -4 281 -4 281 016.05016.05-4 281 -4 28

50、1 016.0016.05 5鉴谣椒莉因翁窥怨疥文遥癸竹项县净鹰芹平兴余萍被溺傣乓婴鸭刷惩伦彻会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正 甲公司确认该开采平台弃置费用后的税后净影响额甲公司确认该开采平台弃置费用后的税后净影响额为为-4 281 016.05-4 281 016.05元，即为该公司确认该开采平台弃置费元，即为该公司确认该开采平台弃置费用后的累积影响数。用后的累积影响数。(2) (2) 会计处理会计处理 调整确认的弃置费用调整确认的弃置费用 借：固定资产借：固定资产 3 855 000 3 855 000 贷：预计负债贷：预计负债 3 855 000 3 85

51、5 000 调整会计政策变更累积影响数调整会计政策变更累积影响数 借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 4 281 016.05 4 281 016.05 贷：累计折旧贷：累计折旧 1 927 500 1 927 500 预计负债预计负债 2 353 516.05 2 353 516.05 调整利润分配调整利润分配 借：盈余公积借：盈余公积 (4 281 016.0510%)428101.61 (4 281 016.0510%)428101.61 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 428 101.61 428 101.61奈评竞挞志貌满相剑腆诧狂附找噶捉墙险滩款敢浦妻焰谷瞪

52、页膏充触奖宪会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正3 3、未来适用法、未来适用法(468)(468) 未来适用法，是指将变更后的会计政策应用未来适用法，是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。响数的方法。烫郎恋丈秉克菱孕又蕾雏撰者邱绅卓虫峰糖腾粥碉响抛砾沟矛宠录藐扫铣会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正二、会计估计变更二、会计估计变更(471-475)(471-475)（一）会

53、计估计的概念及特点（一）会计估计的概念及特点(471)(471) 1 1、概念、概念 是指企业为对其结果不确定的交易或是指企业为对其结果不确定的交易或事项以最近可利用信息为基础所作的判断。事项以最近可利用信息为基础所作的判断。抓俱牟形译善邪辑怠菱情寅噬呵憎最愈益令扯佃结绵纸致邵瑟却啡抱张迄会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正2 2、特点、特点 （1 1）会计估计的存在是由于经济活动中内）会计估计的存在是由于经济活动中内在的不确定性因素的影响。在的不确定性因素的影响。 （2 2）进行会计估计时，往往以最近可利用）进行会计估计时，往往以最近可利用的信息或资料为基础。的信

54、息或资料为基础。 （3 3）进行会计估计并不会削弱会计确认和）进行会计估计并不会削弱会计确认和计量的可靠性。计量的可靠性。 铝砍彝均钎苹瓜尽缸泡眺龚柴宜趣棵撼宾叫愿阿俗汇仅匪任别扔淳怠撒加会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正3 3、典型的会计估计、典型的会计估计 (1) (1)存货可变现净值的确定。存货可变现净值的确定。 (2) (2) 公允价值的确定。公允价值的确定。 (3) (3)预计使用寿命与净残值；固定资产的折预计使用寿命与净残值；固定资产的折旧方法。旧方法。 (4) (4)合同完工进度的确定。合同完工进度的确定。 (5) (5)预计负债初始计量的最佳估计数

55、的确定。预计负债初始计量的最佳估计数的确定。 蚀挨滤输式柔馆厦霹话刘角切悉旷色睡渊思洛硝绣锅嘉蔫逻莎撮于满授介会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正（二）会计估计变更（二）会计估计变更(473)(473)1 1 1 1、含义、含义、含义、含义 是指由于资产和负债的当前状况及预期经济是指由于资产和负债的当前状况及预期经济是指由于资产和负债的当前状况及预期经济是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者

56、资产的定期消耗金额进行调整。面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。会计估计变更并不会计估计变更并不会计估计变更并不会计估计变更并不意味着以前期间的会计估意味着以前期间的会计估意味着以前期间的会计估意味着以前期间的会计估计是错误计是错误计是错误计是错误的，如果以前期间的会计估计是错误的，如果以前期间的会计估计是错误的，如果以前期间的会计估计是错误的，如果以前期间的会计估计是错误的，则属于会计差错，按会计差错更正的会计处的，则属于会计差错，按会计差错更正的会计处的，则属于会计差错，按会计差错更正的会计处的，则属于会计差错，

57、按会计差错更正的会计处理办法进行处理。理办法进行处理。理办法进行处理。理办法进行处理。 需鸟甲炭沾骑帘慢名琳宦龟据脾息兼非渝订酌士耸砰息咋躯症仕沛倪搬碰会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正 例例 下列各项中，属于会计估计变更的有下列各项中，属于会计估计变更的有（）。）。A A固定资产折旧年限由固定资产折旧年限由1010年改为年改为1515年年B B发出存货计价方法由先进先出法改为加权平发出存货计价方法由先进先出法改为加权平均法均法C C因或有事项确认的预计负债根据最新证据进因或有事项确认的预计负债根据最新证据进行调整行调整D D根据新的证据，将使用寿命不确定的无形资

58、根据新的证据，将使用寿命不确定的无形资产转为使用寿命有限的无形资产产转为使用寿命有限的无形资产答案：答案：ACDACD皂散绘信抓欲孰棺以插亮媳蜕啡强军详佩佃檀钩遵粹湘螟衔软谜巴厚破修会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正2 2、会计处理方法、会计处理方法-未来适用法未来适用法(473)(473) (1)(1)会计估计变更仅影响变更当期的，其影响会计估计变更仅影响变更当期的，其影响数应当在变更当期予以确认；数应当在变更当期予以确认； 如：如：20072007年末应收款项余额年末应收款项余额10001000万，计提比例万，计提比例2%2%，20082008年起调整为年起调

59、整为3%3%，年末应收款项余额为，年末应收款项余额为15001500万。万。20082008末计提坏帐准备：末计提坏帐准备： 借：资产减值损失借：资产减值损失 25 25 贷：坏帐准备贷：坏帐准备 25 25（15003%-10002%15003%-10002%）=25=25若原来已采用若原来已采用3%3%的计提比例，则当期应提的计提比例，则当期应提5003%=155003%=15 借：资产减值损失借：资产减值损失 15 15 贷：坏帐准备贷：坏帐准备 15 15索敷貉芦羊梅爵播墒辙鹏军键剔民曙坷赋碰谬冕舒几腑蓝釜庐措拼苹须塞会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正 （

60、2)2)既影响变更当期又影响未来期间的，其影既影响变更当期又影响未来期间的，其影响数应当在变更当期和未来期间予以确认。响数应当在变更当期和未来期间予以确认。例如：某项固定资产例如：某项固定资产20042004年年1 1月开始计提折旧，原价月开始计提折旧，原价10001000万元，预计净残值万元，预计净残值5050万元，折旧年限万元，折旧年限1010年，采用直线法。年，采用直线法。 1 1）20072007年起将折旧年限改为年起将折旧年限改为8 8年，预计净残值调整为年，预计净残值调整为2020万元，方法不变，会计估计变更对利润的影响？万元，方法不变，会计估计变更对利润的影响？原估计提折旧原估计

61、提折旧= =（1000-501000-50）/10=95/10=95万元万元新估计提折旧新估计提折旧= =（1000-953-201000-953-20）/ /（8-38-3）=139=139万元万元影响利润影响利润=139-95=44=139-95=44万元万元高眩蜀逆助佛观师沃构稍痉干煽酱夺册妮坎抡掏兑趾迄叛姆泼监假卸赋挎会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正 2 2）如）如20072007年起将折旧年限改为年起将折旧年限改为8 8年，预计净年，预计净残值调整为残值调整为2020万元，折旧方法改为双倍余额递减万元，折旧方法改为双倍余额递减法法 年折旧率年折旧率=2

62、/5100%=40%=2/5100%=40% 此时，应把折旧方法的改变是从此时，应把折旧方法的改变是从20072007才开始才开始的，则还有的，则还有5 5年。年。 2007 2007年的折旧费年的折旧费= =（1000-9531000-953）40%=28640%=286万元万元影响利润影响利润=286-95=191=286-95=191万元万元舷显场首瘁虐匡葫逾晤跳滇攫诫糠窖城屯摸延银凋携煌津接雷别惊犯黍蛤会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正3 3）20072007年起折旧年限，净残值不变年起折旧年限，净残值不变, ,折旧方法改折旧方法改为双倍余额递减法。为双倍

63、余额递减法。则：年折旧率则：年折旧率=2/7100%=28.57%=2/7100%=28.57%20072007年的折旧费年的折旧费= =（1000-9531000-953）28.57%28.57% =204.2755 =204.2755万元万元影响利润影响利润=204.2755-95=204.2755-95 =109.2755 =109.2755万元万元3 3、难以对某项变更区分为会计政策变更或会计、难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计估计变更的，应将其作为会计估计变更。变更的，应将其作为会计估计变更。剑除畴麦逊珠瞎掖乞滦屿承爵茨匈隐毯碾布居捞瞬裙博过熟库籽肇却拴哺会计政策、会计估计变

64、更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正 【例题】甲公司经董事会和股东大会批准，【例题】甲公司经董事会和股东大会批准，于于2020X X7 7年年1 1月月1 1日开始对有关会计政策和会计日开始对有关会计政策和会计估计作如下变更：估计作如下变更：（1 1）对子公司（丙公司）投资的后续计量）对子公司（丙公司）投资的后续计量由权益法改为成本法。对丙公司的投资由权益法改为成本法。对丙公司的投资20207 7年年初账面余额为年年初账面余额为45004500万元，其中，成本为万元，其中，成本为40004000万元，损益调整为万元，损益调整为500500万元，未发生减值。变更万元，未发生减值。变更日该

65、投资的计税基础为其成本日该投资的计税基础为其成本40004000万元。万元。（2 2）对某栋以经营租赁方式租出办公楼的）对某栋以经营租赁方式租出办公楼的后续计量由成本模式改为公允价值模式。该楼后续计量由成本模式改为公允价值模式。该楼2020X X7 7年年初账面余额为年年初账面余额为68006800万元，未发生减万元，未发生减值，变更日的公允价值为值，变更日的公允价值为88008800万元。该办公楼在万元。该办公楼在变更日的计税基础与其原账面余额相同。变更日的计税基础与其原账面余额相同。淌轻葛蛹果战峦烛踢揖港敏熏汰怠玻抬板测札痈汛逛孔热叫泅报浙药佃斗会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会

66、计估计变更和差错更正 （3 3）将全部短期投资重分类为交易性金融资）将全部短期投资重分类为交易性金融资产，其后续计量由成本与市价孰低改为公允价值。产，其后续计量由成本与市价孰低改为公允价值。该短期投资该短期投资20X720X7年年初账面价值为年年初账面价值为560560万元，万元，公允价值为公允价值为580580万元。变更日该交易性金融资产万元。变更日该交易性金融资产的计税基础为的计税基础为560560万元。万元。（4 4）管理用固定资产的预计使用年限由）管理用固定资产的预计使用年限由1010年改为年改为8 8年，折旧方法由年限平均法改为双倍余年，折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法。甲公司

67、管理用固定资产原每年折旧额额递减法。甲公司管理用固定资产原每年折旧额为为230230万元（与税法规定相同），按万元（与税法规定相同），按8 8年及双倍余年及双倍余额递减法计提折旧，额递减法计提折旧，20X720X7年计提的新折旧额年计提的新折旧额为为350350万元。变更日该管理用固定资产的计税基万元。变更日该管理用固定资产的计税基础与其账面价值相同。础与其账面价值相同。憎绕粮小误咙霞诗汰匿收岭冰下秧椰迟痪逮的壤弯娄驾茬尽荷坡庙拘滤儿会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正 （5 5）发出存货成本的计量由后进先出法改为）发出存货成本的计量由后进先出法改为移动加权平均法。

68、甲公司存货移动加权平均法。甲公司存货20X720X7年年初账年年初账面余额为面余额为20002000万元，未发生跌价损失。万元，未发生跌价损失。 （6 6）用于生产产品的无形资产的摊销方法由）用于生产产品的无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法。甲公司生产用无形资产年限平均法改为产量法。甲公司生产用无形资产20X720X7年年初账面余额为年年初账面余额为70007000万元，原每年摊销万元，原每年摊销700700万元（与税法规定相同），累计摊销额为万元（与税法规定相同），累计摊销额为21002100万元，未发生减值；按产量法摊销，每年摊万元，未发生减值；按产量法摊销，每年摊销销800800万

69、元。变更日该无形资产的计税基础与其万元。变更日该无形资产的计税基础与其账面账面价值价值相同。相同。 （7 7）开发费用的处理由直接计入当期损益改）开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化。为有条件资本化。20X720X7年发生符合资本化条年发生符合资本化条件的开发费用件的开发费用12001200万元。税法规定，资本化的开万元。税法规定，资本化的开发费用计税基础为其资本化金额的发费用计税基础为其资本化金额的150%150%。本颖卓揍艾戳袖烬森缉榴疫冰呀邵园鹅睡翻抒屋赚蕉砰媚涌胆帽碌单拟衬会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正 （8 8）所得税的会计处理由应付税款

70、法改为资）所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法。甲公司适用的所得税税率为产负债表债务法。甲公司适用的所得税税率为25%25%，预计在未来期间不会发生变化。，预计在未来期间不会发生变化。 （9 9）在合并财务报表中对合营企业的投资由）在合并财务报表中对合营企业的投资由比例合并改为权益法核算。比例合并改为权益法核算。上述涉及会计政策变更的均采用追溯调整法，上述涉及会计政策变更的均采用追溯调整法，不存在追溯调整不切实可行的情况；甲公司预计不存在追溯调整不切实可行的情况；甲公司预计未来期间有足够的应纳税所得额用以利用可抵扣未来期间有足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异。暂时性差异。要

71、求：要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第第1 1至至4 4题。题。给服北闲觅届忆巾喀懈妥报佳它字乏炮云痹途敲延外兼涌侍语绍冤诵蔑聂会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正 1. 1.下列各项中，属于会计政策变更的有（）。下列各项中，属于会计政策变更的有（）。A.A.管理用固定资产的预计使用年限由管理用固定资产的预计使用年限由1010年改年改为为8 8年年B.B.发出存货成本的计量由后进先出法改为移发出存货成本的计量由后进先出法改为移动加权平均法动加权平均法C.C.投资性房地产的后续计量由成本模式改为投资性房地产的后续计量由

72、成本模式改为公允价值模式公允价值模式D.D.所得税的会计处理由应付税款法改为资产所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法负债表债务法E.E.在合并财务报表中对合营企业的投资由比在合并财务报表中对合营企业的投资由比例合并改为权益法核算例合并改为权益法核算答案：答案：BCDEBCDE解析：解析：A A选项为会计估计变更。选项为会计估计变更。篮悍续勿夹誓臀节氟尺真枫缀铭曳戌饮低哩怔祈蹬豆尤唯加婉锗吃貉另拽会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正 2.2.下列各项中，属于会计估计变更的有下列各项中，属于会计估计变更的有( ()。A.A.对丙公司投资的后续计量由权益法改为

73、成本法对丙公司投资的后续计量由权益法改为成本法B.B.无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法C.C.开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化件资本化D.D.管理用固定资产的折旧方法由年限平均法改为管理用固定资产的折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法双倍余额递减法E.E.短期投资重分类为交易性金融资产，其后续计短期投资重分类为交易性金融资产，其后续计量由成本与市价孰低改为公允价值量由成本与市价孰低改为公允价值答案：答案：BDBD解析：解析：A A选项属于采用新的政策，选项选项属于采用新的政策，选项C C、

74、E E属于属于政策变更。政策变更。索年掘东碍喘请配卡逢曰啊疤旷星溺楔谭同蝉源炮雾辰霸德鹊镀匝昔煤毁会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正3.3.下列关于甲公司就其会计政策和会计估计变更及后续的下列关于甲公司就其会计政策和会计估计变更及后续的会计处理中，正确的有会计处理中，正确的有( () )。A.A.生产用无形资产于变更日的计税基础为生产用无形资产于变更日的计税基础为70007000万元万元B.B.将将20*720*7年度生产用无形资产增加的年度生产用无形资产增加的100100万元摊销额计入万元摊销额计入生产成本生产成本C.C.将将20*720*7年度管理用固定资产增

75、加的折旧年度管理用固定资产增加的折旧120120万元计入当万元计入当年度损益年度损益D.D.变更日对交易性金融资产追溯调增其账面价值变更日对交易性金融资产追溯调增其账面价值2020万元，万元，并调增期初留存收益并调增期初留存收益1515万元万元E.E.变更日对出租办公楼调增其账面价值变更日对出租办公楼调增其账面价值20002000万元，并计入万元，并计入20*720*7年度损益年度损益20002000万元万元答案：答案：ABCDABCD解析：解析：E E选项属于政策变更，应该调整期初留存收益，而选项属于政策变更，应该调整期初留存收益，而不是调整当年的损益。不是调整当年的损益。嚷夹辰趾敖忆纹钩卡

76、雍话蒂跃降颈儡曾啄米搞球骄绞梢褐那浚妓搞情昼责会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正 4.4.下列关于甲公司就其会计政策和会计估计变更后有关下列关于甲公司就其会计政策和会计估计变更后有关所得税会计处理的表述中，正确的有所得税会计处理的表述中，正确的有( () )。A.A.对出租办公楼应于变更日确认递延所得税负债对出租办公楼应于变更日确认递延所得税负债500500万元万元B.B.对丙公司的投资应于变更日确认递延所得税负债对丙公司的投资应于变更日确认递延所得税负债125125万万元元C.C.对对20*720*7年度资本化开发费用应确认递延所得税资产年度资本化开发费用应确认

77、递延所得税资产150150万元万元D.D.无形资产无形资产20*720*7年多摊销的年多摊销的100100万元，应确认相应的递延万元，应确认相应的递延所得税资产所得税资产2525万元万元E.E.管理用固定资产管理用固定资产20*720*7年度多计提的年度多计提的120120万元折旧，应万元折旧，应确认相应的递延所得税资产确认相应的递延所得税资产3030万元万元答案：答案：ADEADE解析：对于解析：对于A A选项，变更日投资性房地产的账面价值为选项，变更日投资性房地产的账面价值为88008800，计税基础为，计税基础为68006800，应该确认递延所得税负债，应该确认递延所得税负债200025

78、200025500500；选项；选项D D，应确认递延所得税资产，应确认递延所得税资产10025100252525万元；选项万元；选项E E，0707年度对于会计上比税法上年度对于会计上比税法上多计提的折旧额应该确认递延所得税资产多计提的折旧额应该确认递延所得税资产12025120253030万元。万元。佣蓄筐屉也巳秧何熟贞省后仍冯兹皖瘴莲身慈忆挪锦惹陋窗协肤左格述猩会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正三、三、 前期差错更正前期差错更正(475-478)(475-478)（一）前期差错的概念（一）前期差错的概念(475)(475) 是指由于没有运用或错误运用下列两种

79、信是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略或错报：息，而对前期财务报表造成省略或错报：（1 1）编报前期财务报表时预期能够取得并加以）编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息。考虑的可靠信息。（2 2）前期财务报告批准报出时能够取得的可靠）前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。信息。军惭艇逗螟慈傣营癣碉乍洽稽姨吮揖渴熊赣桨哑纪钦沥搜具址冀郡归羔瓤会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正【例题【例题多选题】下列事项中，应作为前期差错更正的是（多选题】下列事项中，应作为前期差错更正的是（ ）。）。A.A.由于地震使厂房使用寿命受到影响，

80、调减了预计使用年限由于地震使厂房使用寿命受到影响，调减了预计使用年限B.B.由于经营指标的变化，缩短了长期待摊费用的摊销年限由于经营指标的变化，缩短了长期待摊费用的摊销年限C.C.根据规定对资产计提准备，考虑到利润指标超额完成根据规定对资产计提准备，考虑到利润指标超额完成太多，根据谨慎性原则，多提了存货跌价准备太多，根据谨慎性原则，多提了存货跌价准备D.D.由于技术进步，将电子设备的折旧方法由直线法变更为年由于技术进步，将电子设备的折旧方法由直线法变更为年数总和法数总和法【答案】【答案】BCBC【解析】疏忽或曲解事实以及舞弊，应当作为前期差错【解析】疏忽或曲解事实以及舞弊，应当作为前期差错进行

81、处理。进行处理。踌编彻蛹墅耙维铃蓬伟胁警葱喊贾之宵侩盆帐颧座闺鸥刃蛊允聂馏咆揍砖会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正（二）差错更正的会计处理（二）差错更正的会计处理(476)(476)1 1、本期发生的差错，在本期发现、本期发生的差错，在本期发现 直接调整本期相关帐户直接调整本期相关帐户 榜碗蛙烽涌佩该钥帧旗秸孤滦睫嘎留臭酌茬狞继呢噪栓值叁恫嗡赡降挥埔会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正【例题】【例题】 207 207年年1212月月5 5日至日至2020日，丁会计师事日，丁会计师事务所对甲公司务所对甲公司207207年年1 1至至111

82、1月的财务报表进行预月的财务报表进行预审。审。1212月月2525日，丁会计师事务所要求甲公司对其日，丁会计师事务所要求甲公司对其发现的下列问题进行更正：发现的下列问题进行更正： 经董事会批准，自经董事会批准，自207207年年1 1月月1 1日起，甲日起，甲公司将信息系统设备的折旧年限由公司将信息系统设备的折旧年限由1010年变更为年变更为5 5年。该信息系统设备用于行政管理，于年。该信息系统设备用于行政管理，于205205年年1212月投入使用，原价为月投入使用，原价为600600万元，预计使用年限万元，预计使用年限为为1010年，预计净残值为零，采用年限平均法计提年，预计净残值为零，采用

83、年限平均法计提折旧，至折旧，至206206年年1212月月3131日未计提减值准备。日未计提减值准备。 甲公司甲公司1 1至至1111月份对该信息系统设备仍按月份对该信息系统设备仍按1010年计提折旧，其会计分录如下：年计提折旧，其会计分录如下： 借：管理费用借：管理费用 55 55 贷：累计折旧贷：累计折旧 55 55恃拽题朔迷居池份肪内聋糜悲抚研膊皮蹭辗晤撤珐现思领瘟充解彼爸泌奎会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正借：管理费用借：管理费用 68.75 68.75 贷：累计折旧贷：累计折旧 68.75 68.75 （600600600/10600/10）/4/12

84、11/4/12115555虏抓盘铁柒挪吓挝脉桑湾筹嗣宋覆轿汛荣芹吸稠锨矾赞嗽簇琢圭串景隙兔会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正 207 207年年2 2月月1 1日，甲公司以日，甲公司以1 8001 800万元的价万元的价格购入一项管理用无形资产，价款以银行存款支格购入一项管理用无形资产，价款以银行存款支付。该无形资产的法律保护期限为付。该无形资产的法律保护期限为1515年，甲公司年，甲公司预计其在未来预计其在未来1010年内会给公司带来经济利益。甲年内会给公司带来经济利益。甲公司计划在使用公司计划在使用5 5年后出售该无形资产，年后出售该无形资产，G G公司承公司

85、承诺诺5 5年后按年后按1 2601 260万元的价格购买该无形资产。万元的价格购买该无形资产。 甲公司对该无形资产购入以及该无形资产甲公司对该无形资产购入以及该无形资产2 2至至1111月累计摊销，编制会计分录如下：月累计摊销，编制会计分录如下： 借：无形资产借：无形资产 1 800 1 800 贷：银行存款贷：银行存款 1 800 1 800 借：管理费用借：管理费用 150 150 贷：累计摊销贷：累计摊销 150 150茎街委羽颠狰脏捎粒相虫耐最乃嘿夫成悲新釉使辆良讶念惕力卉膨泅墒窃会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正借：累计摊销借：累计摊销 60 60 贷

86、：管理费用贷：管理费用 60 60 150 150（1 8001 8001 1 260260）/5/1210/5/1210忙蚁晌泰斗邦徊贬报帐尤立肚鳃吸哟缩涯晾息篡瘸碧铰絮抑铆师蕊降娱奖会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正 207 207年年6 6月月2525日，甲公司采用以旧换新方式销售日，甲公司采用以旧换新方式销售F F产产品一批，该批产品的销售价格为品一批，该批产品的销售价格为500500万元，成本为万元，成本为350350万元。万元。旧旧F F产品的收购价格为产品的收购价格为100100万元。新产品已交付，旧产品作万元。新产品已交付，旧产品作为原材料已入库（

87、假定不考虑收回旧产品相关的税费）。为原材料已入库（假定不考虑收回旧产品相关的税费）。甲公司已将差价款甲公司已将差价款485485万元存入银行。万元存入银行。 甲公司为此进行了会计处理，其会计分录为：甲公司为此进行了会计处理，其会计分录为： 借：银行存款借：银行存款 485 485 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 400 400 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 85 85 借：主营业务成本借：主营业务成本 350 350 贷：库存商品贷：库存商品 350 350 借：原材料借：原材料 100 100 贷：营业外收入贷：营业外收入 100 100届灯具广圾胶蟹轴彻打

88、蠢淘龟挖子悼簧逊进桩石恢吓古肄帝侍并匙吨攒体会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正借：营业外收入借：营业外收入 100 100 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 100稀酌挎警狐跟伯勿琶屠姥祟撅电稳梗猎坞礼赚箭距韩助丫闭幽蓟疆罢琴匡会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正207207年年1111月月1 1日，甲公司决定自日，甲公司决定自208208年年1 1月月1 1日起终止与日起终止与L L公司签订的厂房租赁合同。该厂房公司签订的厂房租赁合同。该厂房租赁合同于租赁合同于204204年年1212月月3131日签订。合同规定：日签订。合同

89、规定：甲公司从甲公司从L L公司租用一栋厂房，租赁期限为公司租用一栋厂房，租赁期限为4 4年，年，自自205205年年1 1月月1 1日起至日起至208208年年1212月月3131日止；每年日止；每年租金为租金为120120万元，租金按季在季度开始日支付；万元，租金按季在季度开始日支付；在租赁期间甲公司不能将厂房转租给其他单位使在租赁期间甲公司不能将厂房转租给其他单位使用；甲公司如需提前解除合同，应支付用；甲公司如需提前解除合同，应支付5050万元违万元违约金。约金。 甲公司对解除该租赁合同的事项未进行相应甲公司对解除该租赁合同的事项未进行相应的会计处理。的会计处理。筒男钧拎沮笔叠歉硬运苦掸

90、瓜鹿焉赔且乍人球衣坊津道崎饲所璃彩后谋样会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正借：营业外支出借：营业外支出 50 50 贷：预计负债贷：预计负债 50 50沉掩残扇圈皮灭湍粳帅维稗瞅鞍枫锯姆羹币骇垂熊厩拼挑排瞄氟讲懦梦刽会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正2 2、前期差错，在本期发现、前期差错，在本期发现 （1 1）不重要的前期差错的会计处理）不重要的前期差错的会计处理 视同本期差错更正视同本期差错更正宵奥涧惠停湿崇去炊绩金尽梆设共绩支梅抚强辜对糊溪昌涕也铲洽轿裂空会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正（2 2 2

91、 2）重要的前期差错会计处理）重要的前期差错会计处理）重要的前期差错会计处理）重要的前期差错会计处理 追溯重述法追溯重述法追溯重述法追溯重述法是指在发现前期差错时，视是指在发现前期差错时，视是指在发现前期差错时，视是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。关项目进行更正的方法。关项目进行更正的方法。关项目进行更正的方法。 1 1）涉及损益的，通过）涉及损益的，通过“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目核算；科目核算；虞删恳

92、旱米尿避逻泄塔退条匆吾澜髓轧坦的淌制呢缩俐赃坤艺先真否巫媳会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正 2 2）所得税）所得税 调增利润：借：以前年度损益调整调增利润：借：以前年度损益调整 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税A.A.与税法规定一致与税法规定一致 调减利润：借：应交税费调减利润：借：应交税费应交所得税应交所得税 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整枣芝猿乃品崩宅付磋午暂粤讣狡凤誓壤所彰插耳泌氖蚂柠微啸还掩眼耀轰会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正B.B.与税法规定不一致且存在暂时性差异的与税法规定不一致且存在暂时性差异

93、的调增利润时调增利润时, , 调增所得税费用调增所得税费用 借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债 ( (或递延所得税资产或递延所得税资产) ) 调减利润时调减利润时, ,调减所得税费用：调减所得税费用： 借：递延所得税资产借：递延所得税资产( (或递延所得税负债或递延所得税负债) ) 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整沁挖梁诲衰曲都谚杏拥侈圃彩纯潘谣髓瘪恬靖耍借吕秤熄峡攻慎巢掐尔付会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正（3 3）调整会计报表相关项目）调整会计报表相关项目资产负债表：资产负债表：调整发现当年报表相关项目的年

94、初数；调整发现当年报表相关项目的年初数；利润表：利润表：调整发现当年报表相关项目的调整发现当年报表相关项目的“上期金额上期金额”栏栏; ;所有者权益变动表所有者权益变动表: :调整调整“前期差错更正前期差错更正”行行“盈余公积盈余公积”和和“未分未分配利润配利润”栏栏吩呵狐阐盾纽届充阶潘视休传窝幻充些酋赤豁憋顿淖羌仇守犁寝挖划赣遂会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正 例例 甲甲公公司司为为上上市市公公司司，主主要要从从事事机机器器设设备备的的生生产产和和销销售售。甲甲公公司司20072007年年度度适适用用的的所所得得税税税税率率为为3333，20082008年年及

95、及以以后后年年度度适适用用的的所所得得税税税税率率为为2525，有有足足够够的的应应纳纳税税所所得得额额用用于于抵抵扣扣可可抵抵扣扣暂暂时时性性差差异异。假假定定甲甲公公司司相相关关资资产产的的初初始始入入账账价价值值等等于于计计税税基基础础，且且折折旧旧或或摊摊销销方方法法、折折旧旧或或摊摊销销年年限限均均为为税税法法规规定定相相同同。甲甲公公司司按按照照实实现现净净利利润润的的1010提提取取法法定定盈盈余余公公积积。甲甲公公司司20072007年年度度所所得得税税汇汇算算清清缴缴于于20082008年年2 2月月2828日日完完成成，20072007年年度度财财务务会会计计报报告告经经董

96、董事事会会批批准准于于20082008年年3 3月月1515日日对对外报出。外报出。青碟吱夺亚噬炔般挥折符雾支领辨鸡蚕啄冈爽鹿珐鞋炎省揽涛很钥尊擅嫂会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正 20082008年年3 3月月1 1日，甲公司总会计师对日，甲公司总会计师对20072007年度年度的下列有关资产业务的会计处理提出疑问：的下列有关资产业务的会计处理提出疑问：(1)(1)存货存货20072007年年1212月月3131日，甲公司存货中包括：日，甲公司存货中包括：150150件甲产品、件甲产品、5050件乙产品和件乙产品和300300吨专门用于生产乙吨专门用于生产乙产

97、品的产品的N N型号钢材。型号钢材。150150件甲产品和件甲产品和5050件乙产品的单位成本均为件乙产品的单位成本均为120120万元。其中，万元。其中，150150件甲产品签订有不可撤销的件甲产品签订有不可撤销的销售合同，每件合同价格销售合同，每件合同价格( (不含增值税不含增值税) )为为150150万万元，市场价格元，市场价格( (不含增值税不含增值税) )预期为预期为118118万元；万元；5050件乙产品没有签订销售合同，每件市场价格件乙产品没有签订销售合同，每件市场价格( (不不含增值税含增值税) )预期为预期为118118万元。销售每件甲产品、乙万元。销售每件甲产品、乙产品预期

98、发生的销售费用及税金产品预期发生的销售费用及税金( (不含增值税不含增值税) )均均为为2 2万元。万元。弛粳粉苗杨儿线帮格单烬阶姑悯澎陋醛撞武郡倪敏娇迅及赎关潍宏宇底筏会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正300300吨吨N N型号钢材单位成本为每吨型号钢材单位成本为每吨2020万元，可生产万元，可生产乙产品乙产品6060件。将件。将N N型号钢材加工成乙产品每件还型号钢材加工成乙产品每件还需要发生其他费用需要发生其他费用5 5万元。假定万元。假定300300吨吨N N型号钢材型号钢材生产的乙产品没有签订销售合同。生产的乙产品没有签订销售合同。甲公司期末按单项计提存

99、货跌价准备。甲公司期末按单项计提存货跌价准备。20072007年年1212月月3131日，甲公司相关业务的会计处理如下：日，甲公司相关业务的会计处理如下：甲公司对甲公司对150150件甲产品和件甲产品和5050件乙产品按成件乙产品按成本总额本总额24 00024 000万元万元(120200)(120200)超过可变现净值总超过可变现净值总额额23 20023 200万元万元(118(1182)2002)200的差额计提了的差额计提了800800万元存货跌价准备。此前，未计提存货跌价万元存货跌价准备。此前，未计提存货跌价准备。准备。甲公司甲公司300300吨吨N N型号钢材没有计提存货跌价型号

100、钢材没有计提存货跌价准备。此前，也未计提存货跌价准备。准备。此前，也未计提存货跌价准备。甲公司对上述存货账面价值低于计税基础甲公司对上述存货账面价值低于计税基础的差额，没有确认递延所得税资产。的差额，没有确认递延所得税资产。茎坚熟残陋胚乃棍亩悄滇遥紧札阎峪滤呕隘切窗辑勃软劈击绊舆芳娟莹述会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正(2)(2)固定资产固定资产20072007年年1212月月3131日，甲公司日，甲公司E E生产线发生永久生产线发生永久性损害但尚未处置。性损害但尚未处置。E E生产线账面原价为生产线账面原价为6 0006 000万万元，累计折旧为元，累计折旧为

101、4 6004 600万元，此前未计提减值准万元，此前未计提减值准备，可收回金额为零。备，可收回金额为零。E E生产线发生的永久性损生产线发生的永久性损害尚未经税务部门认定。害尚未经税务部门认定。20072007年年1212月月3131日，甲公司相关业务的会计处日，甲公司相关业务的会计处理如下：理如下：甲公司按可收回金额低于账面价值的差额甲公司按可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值准备计提固定资产减值准备1 4001 400万元。万元。甲公司对生产线账面价值与计税基础之甲公司对生产线账面价值与计税基础之间的差额确认递延所得税资产间的差额确认递延所得税资产462462万元。万元。肛甫喳悦骚

102、稽挎侄猾买狐蛰乞翠想龋闷酝釉又缠壶坯皇江拈伸啥收摩页岂会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正(3)(3)无形资产无形资产20072007年年1212月月3131日，甲公司无形资产账面价值中包括用日，甲公司无形资产账面价值中包括用于生产丙产品的专利技术。该专利技术系甲公司于于生产丙产品的专利技术。该专利技术系甲公司于20072007年年7 7月月1515日购入，入账价值为日购入，入账价值为2 4002 400万元，预计使用寿命为万元，预计使用寿命为5 5年，预计净残值为零，采用年限平均法按月摊销。年，预计净残值为零，采用年限平均法按月摊销。20072007年年第四季度以

103、来，市场上出现更先进的生产丙产品的专利技第四季度以来，市场上出现更先进的生产丙产品的专利技术，甲公司预计丙产品市场占有率将大幅下滑。甲公司估术，甲公司预计丙产品市场占有率将大幅下滑。甲公司估计该专利技术的可收回金额为计该专利技术的可收回金额为1 2001 200万元。万元。20072007年年1212月月3131日，甲公司相关业务的会计处理如下：日，甲公司相关业务的会计处理如下：甲公司计算确定该专利技术的累计摊销额为甲公司计算确定该专利技术的累计摊销额为200200万万元，账面价值为元，账面价值为2 2002 200万元。万元。甲公司按该专利技术可收回金额低于账面价值的差甲公司按该专利技术可收

104、回金额低于账面价值的差额计提了无形资产减值准备额计提了无形资产减值准备1 0001 000万元。万元。甲公司对上述专利技术账面价值低于计税基础的差甲公司对上述专利技术账面价值低于计税基础的差额，没有确认递延所得税资产。额，没有确认递延所得税资产。凉曼邢芥阁欣獭窜七窟火库吴辛鳖恬救没量蕊翔歧谆倪硫贸婿瀑议脯塔伺会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正要求：要求：根据上述资料，逐项分析、判断甲公司上述根据上述资料，逐项分析、判断甲公司上述存货、固定资产和无形资产相关业务的会计处理存货、固定资产和无形资产相关业务的会计处理是否正确是否正确( (分别注明该业务及其序号分别注明该

105、业务及其序号) )，并简要说，并简要说明理由；如不正确，编制有关调整会计分录明理由；如不正确，编制有关调整会计分录( (合合并编制涉及并编制涉及“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”的调整会的调整会计分录计分录) )。( (答案中的金额单位用万元表示答案中的金额单位用万元表示) )耳缀念犯闭矣惠烫懂硬揭菜殷类聪鹅舶扦级第史蹈保即茬沼逞草砸凛姥翟会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正【答案】【答案】(1)(1)处理错误。理由是计提的存货跌价准备金额不正确。处理错误。理由是计提的存货跌价准备金额不正确。存货跌价准备的处理不正确。甲产品和乙产品应分别进行存货跌价准备的处理

106、不正确。甲产品和乙产品应分别进行期末计价。期末计价。甲产品成本甲产品成本=150120=15012018 000(18 000(万元万元) )甲产品可变现净值甲产品可变现净值150(150150(1502)2)22 200(22 200(万元万元) )甲产品成本小于可变现净值，不需计提跌价准备。甲产品成本小于可变现净值，不需计提跌价准备。乙产品成本乙产品成本50120501206 000(6 000(万元万元) )乙产品可变现净值乙产品可变现净值50(11850(1182)2)5 800(5 800(万元万元) )乙产品应计提跌价准备乙产品应计提跌价准备6 0006 0005 8005 800

107、200(200(万元万元) )所以甲产品和乙产品多计提跌价准备所以甲产品和乙产品多计提跌价准备800800200200600(600(万元万元) )借：存货跌价准备借：存货跌价准备 600 600 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 600 600困卢侧爹盎莫眷里拼嚷袍淘代惦邢腐迟邀票杜取捻胞邯促渤躁瓣决矮怕笛会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正处理正确。理由：处理正确。理由：N N型号钢材成本型号钢材成本30020300206 000(6 000(万元万元) )N N型号钢材可变现净值型号钢材可变现净值60118601186056056026026 660(

108、6 660(万元万元) )N N型号钢材成本小于可变现净值，不需计提型号钢材成本小于可变现净值，不需计提跌价准备。跌价准备。处理不正确。需要对企业计提的处理不正确。需要对企业计提的200200万元万元的存货跌价准备确认相应的递延所得税资的存货跌价准备确认相应的递延所得税资产。产。借：递延所得税资产借：递延所得税资产 50(20025 50(20025) ) 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 50 50猜祖帐浩驳斡初暖耍蚀立咕铅容钉夜摇洼治多洁碘蓖颂掘列锁肠瘁肤眼耿会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正(2)(2)处理正确。因为固定资产发生永久性损害处理正确。因

109、为固定资产发生永久性损害但尚未处置，所以应全额计提减值准备。但尚未处置，所以应全额计提减值准备。处理错误。理由：处理错误。理由：E E生产线发生的永久性损害生产线发生的永久性损害尚未经税务部门认定，所以固定资产的账面价值尚未经税务部门认定，所以固定资产的账面价值为零，计税基础为为零，计税基础为1 4001 400万元，所以产生可抵扣万元，所以产生可抵扣暂时性差异金额暂时性差异金额1 400251 40025350(350(万元万元) )，但，但企业确认了企业确认了462462万元的递延所得税资产，所以要万元的递延所得税资产，所以要冲回冲回112112万元万元(462(462350)350)的递

110、延所得税资产。的递延所得税资产。借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 112 112贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产 112 112鞠狮鄂烦印诣佑滑经唤攘区葬藕己雁莲接汹继识舌怖蹲捆你进愧藻锻诀于会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正(3)(3)处理不正确。理由：无形资产当月增处理不正确。理由：无形资产当月增加，当月摊销。所以无形资产摊销额加，当月摊销。所以无形资产摊销额2 2 40056400561212240(240(万元万元) )，账面价值，账面价值2 2 4004002402402 160(2 160(万元万元) )。借：以前年度损益调整借：以前年度损

111、益调整 40(240 40(240200)200)贷：累计摊销贷：累计摊销 40 40栋奸锋艰秧赡条邑涅曳同拘叹颧嘛崇剑孽捌窟丸右虎饥抑稚厕谣许搀锤件会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正处理不正确。理由：无形资产摊销额处理不正确。理由：无形资产摊销额2 2 40056400561212240(240(万元万元) )，账面价值，账面价值2 2 4004002402402 160(2 160(万元万元) )，应计提减值准备，应计提减值准备2 1602 1601 2001 200960(960(万元万元) )。借：无形资产减值准备借：无形资产减值准备 40(1 000 4

112、0(1 000960)960) 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 40 40汪贬奎谦拼谬癸糕百隔肄酸端吵叫畔麦锨棕若醉茵扼宣让已比掸仿涅幽桅会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正处理不正确。理由：无形资产计提减值准备处理不正确。理由：无形资产计提减值准备960960万元，应确认递延所得税资产万元，应确认递延所得税资产9602596025240(240(万元万元) )。借：递延所得税资产借：递延所得税资产 240(96025 240(96025) )贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 240 240“以前年度损益调整以前年度损益调整”贷方余额贷方余额600

113、60050501 1 4004001 4001 40011211240404040240240778(778(万元万元) )，转入利润分配。转入利润分配。借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 778 778 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 778 778借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 77.8 77.8 贷：盈余公积贷：盈余公积 77.8 77.8漱拿膘膛拙寓橡呕虱三桑楼五港瘁百稠钒臼造氏陪墨涣逊荤想凛磐染签患会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正借：营业外收入借：营业外收入 100 100 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 1

114、00买吕慨因艘赠搂陪澡锦街绊加碘呛旺垣屯粱苯狗煤父丽啃睁泅臭堰别鞍呵会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正 【例】【例】A A股份有限公司（以下简称股份有限公司（以下简称A A公司）为公司）为一家制造企业，成立于一家制造企业，成立于20062006年年1 1月月1 1日，自成立之日，自成立之日起执行企业会计制度，自日起执行企业会计制度，自20082008年年1 1月月1 1日起日起执行新企业会计准则。该公司按净利润的执行新企业会计准则。该公司按净利润的1010提提取法定盈余公积，适用的所得税税率为取法定盈余公积，适用的所得税税率为2525。 2009 2009年年2

115、2月月5 5日，注册会计师在对日，注册会计师在对A A公司公司20082008年度财务报表进行审计时，就以下会计事项的处年度财务报表进行审计时，就以下会计事项的处理向理向A A公司会计部门提出疑问：公司会计部门提出疑问：彭苟钩蛇煎李镜涤盘了滔姬镍短凯窍堵扁铰掺俘烩借灰络如炊偿陌碳辈话会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正 （1 1）20082008年年1 1月月1 1日执行新会计准则，将用于日执行新会计准则，将用于出租的房地产转换为以公允价值计量的投资性房出租的房地产转换为以公允价值计量的投资性房地产，该房产原值地产，该房产原值3 2003 200万元，累计折旧万元，

116、累计折旧160160万元万元（与税法一致），（与税法一致），20082008年年1 1月月1 1日该投资性房地产日该投资性房地产的公允价值的公允价值5 0005 000万元，转换日公允价值大于账万元，转换日公允价值大于账面价值的差额计入资本公积。面价值的差额计入资本公积。 （2 2）A A公司于筹建期发生开办费用公司于筹建期发生开办费用1 0001 000万元，万元，在发生时作为长期待摊费用处理，并将该笔开办在发生时作为长期待摊费用处理，并将该笔开办费用自开始生产经营当月（费用自开始生产经营当月（20072007年年1 1月）起分月）起分5 5年年摊销，计入管理费用，与税法规定一致。摊销，计入

117、管理费用，与税法规定一致。梭母涉斤役窒寄秽混两伏哥哺署拽栖摈障涌泣赔膨嗅甥域俞摈体书放残殃会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正 （3 3）20082008年年3 3月，月，A A公司为研制新产品，共公司为研制新产品，共发生新产品研究期间材料费、人员工资等计发生新产品研究期间材料费、人员工资等计500500万元，会计部门将其作为无形资产核算，并于当万元，会计部门将其作为无形资产核算，并于当年摊销年摊销100100万元，计入管理费用。对于涉及的所万元，计入管理费用。对于涉及的所得税影响，公司作了以下会计处理：得税影响，公司作了以下会计处理： 借：所得税费用借：所得税费用

118、 100 100 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债 100 100 （4 4）A A公司于公司于20082008年年1212月接受月接受B B公司捐赠的设公司捐赠的设备，该项设备在捐赠方原账面价值是备，该项设备在捐赠方原账面价值是480480万元，万元，捐赠时公允价值为捐赠时公允价值为600600万元。万元。A A公司按公司按480480万元增万元增加了固定资产，同时确认了加了固定资产，同时确认了480480万元的营业外收万元的营业外收入。入。带盛妒钒坑哄纲顽绍踪酿盔箕凡砷尧态魄澈兢扑局至仰利汕份驶佩桶骸嫩会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正 （5 5）本期对联

119、营企业）本期对联营企业C C公司追加投资，追加公司追加投资，追加投资后持股比例由投资后持股比例由2020增加到增加到6060，将该长期股，将该长期股权投资的核算方法由权益法转换为成本法核算，权投资的核算方法由权益法转换为成本法核算，并进行了追溯调整。经与主管会计沟通了解到，并进行了追溯调整。经与主管会计沟通了解到，由于由于A A公司能够控制公司能够控制C C公司的财务和经营政策，所公司的财务和经营政策，所以将该长期股权投资改按成本法核算。以将该长期股权投资改按成本法核算。 （6 6）本期增发股票）本期增发股票600600万股，用于对万股，用于对C C公司追公司追加投资，投资中发生了审计咨询费加

120、投资，投资中发生了审计咨询费1010万元，发行万元，发行股票的佣金和手续费股票的佣金和手续费3030万元，计入了长期股权投万元，计入了长期股权投资的成本。资的成本。A A公司公司20082008年度的利润总额为年度的利润总额为3 0003 000万万元。元。烁暴崩誓蝴拨妙著痘梧此笑录颐懦显斟愉肩药己刀曝香戊包桂姆聋涉录学会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正 其他有关资料如下：其他有关资料如下：（1 1）A A公司公司20082008年度所得税汇算清缴于年度所得税汇算清缴于20092009年年2 2月月2828日完日完成。假定税法规定：对于企业发生的开办费自开始生产经

121、成。假定税法规定：对于企业发生的开办费自开始生产经营当月起分营当月起分5 5年摊销；对于资产减值损失，只允许在损失年摊销；对于资产减值损失，只允许在损失实际发生时才能在税前抵扣；对于研发费用，按照其实际实际发生时才能在税前抵扣；对于研发费用，按照其实际发生额准予税前抵扣。发生额准予税前抵扣。（2 2）A A公司公司20082008年度财务报表审计报告出具日为年度财务报表审计报告出具日为20092009年年3 3月月2020日，财务报表对外报出日为日，财务报表对外报出日为20092009年年3 3月月2222日。日。（3 3）假定上述事项均为重大事项，并且不考虑除所得税）假定上述事项均为重大事项

122、，并且不考虑除所得税以外其他相关税费的影响。以外其他相关税费的影响。（4 4）预计）预计A A公司在未来转回暂时性差异的期间（公司在未来转回暂时性差异的期间（3 3年内）年内）能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。费佃崭绕类抉钾抿寞擎缝绩篙宦淡龋力播拢窝汾浦棉诊苗菇双幽甫沤止汉会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正（5 5）20082008年年1212月月3131日，日，A A公司资产负债表相关项目调整前金额公司资产负债表相关项目调整前金额如下：如下： A A公司资产负债表相关项目公司资产负债表相关项目

123、 2008 2008年年1212月月3131日日 单位：万元单位：万元项目项目调整前调整前无形资产无形资产680680（借方）（借方）固定资产固定资产5 6005 600（借方）（借方）长期股权投资长期股权投资8 7008 700（借方）（借方）长期待摊费用长期待摊费用600600（借方）（借方）递延所得税资产递延所得税资产3030（借方）（借方）递延所得税负债递延所得税负债1010（贷方）（贷方）资本公积资本公积2 6002 600（贷方）（贷方）未分配利润未分配利润3 0003 000（贷方）（贷方）盈余公积盈余公积750750（贷方）（贷方）怖栏派牢卡胖瑰侵趟用跃娇多哑猛气浇寞灌激界在瓶

124、滴曼切旷炬转绸恰镑会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正要求：要求：（1 1）分别判断注册会计师提出疑问的会计事项）分别判断注册会计师提出疑问的会计事项中，中，A A公司的会计处理是否正确，并说明理由。公司的会计处理是否正确，并说明理由。（2 2）对于）对于A A公司不正确的会计处理，编制调整分公司不正确的会计处理，编制调整分录。涉及调整利润分配项目的，合并编制相关会录。涉及调整利润分配项目的，合并编制相关会计分录，其中涉及调整法定盈余公积的，合并计计分录，其中涉及调整法定盈余公积的，合并计入入“盈余公积盈余公积”科目。科目。（3 3）根据要求（）根据要求（2 2）的

125、调整结果，填写调整后的）的调整结果，填写调整后的A A公司公司20082008年年1212月月3131日资产负债表相关项目金额。日资产负债表相关项目金额。（答案中的金额单位用万元表示）（答案中的金额单位用万元表示）内锅干饯碉悲垮务怕昭缨剖臻冬撬晾威锄炒氦捎驹业竞蕉几澄彼搽笆坏菱会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正（1 1）判断）判断A A公司的会计处理是否正确，并说明理公司的会计处理是否正确，并说明理由：由： 处理不正确。首次执行新准则，将用于出租处理不正确。首次执行新准则，将用于出租的房地产转换为以公允价值计量的投资性房地的房地产转换为以公允价值计量的投资性房地产

126、，转换日公允价值大于账面价值的差额应该调产，转换日公允价值大于账面价值的差额应该调整期初留存收益。整期初留存收益。处理不正确。按企业会计准则的规定，企处理不正确。按企业会计准则的规定，企业筹建期间发生的不能资本化的开办费应于发生业筹建期间发生的不能资本化的开办费应于发生时直接计入当期管理费用；首次执行日企业的开时直接计入当期管理费用；首次执行日企业的开办费余额，应当在首次执行日后第一个会计期间办费余额，应当在首次执行日后第一个会计期间内全部确认为管理费用，内全部确认为管理费用，A A公司应该在公司应该在20082008年年“长长期待摊费用开办费期待摊费用开办费”的余额的余额800800万元，一

127、次转万元，一次转入入管理费用。管理费用。库榔伸慰初恿獭沏荔厦党汗洲约凤吻侈侗喧稍漫恫肉庭菇芭璃瞥廉咙犹捣会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正 处理不正确。在新产品研究期间的费用不能计处理不正确。在新产品研究期间的费用不能计入无形资产，而应计入当期损益；同时不产生暂入无形资产，而应计入当期损益；同时不产生暂时性差异，不应该递延所得税负债。时性差异，不应该递延所得税负债。 处理不正确。接受的捐赠固定资产应该按公处理不正确。接受的捐赠固定资产应该按公允价值入账，并计入营业外收入。允价值入账，并计入营业外收入。 处理正确。此事项属于分步实现的企业合并。处理正确。此事项属于分

128、步实现的企业合并。达到控制应采用成本法核算。达到控制应采用成本法核算。 处理不正确。发行股票的佣金和手续费不应处理不正确。发行股票的佣金和手续费不应该计入长期股权投资的成本，而应该冲减该计入长期股权投资的成本，而应该冲减“资本资本公积公积股本溢价股本溢价”。低功雅犹苟原抱屎择蝉忻郑雏瓦倪伞银箔锣凤涝兜妒睹冒菠慷黎玫罪识罩会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正（2 2）调整分录）调整分录借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 1 960 1 960 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 1 960 1 960 借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利

129、润 490 490 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 490 490借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 600 600 贷：长期待摊费用贷：长期待摊费用 600 600借：递延所得税资产借：递延所得税资产 150 150 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 150 150泅邯把蟹识煤歌逸厦堵融溶募煞司繁蓉晒锭近卷堪彤佩玖臣藏贮卉擎幼屏会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 400 400 累计摊销累计摊销 100 100 贷：无形资产贷：无形资产 500 500借：递延所得税负债借：递延所得税负债 1

130、00 100 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 100 100借：固定资产借：固定资产 120 120 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 120 120不需要进行调整。不需要进行调整。笨售蒂缅俺半顾悦亡永铬储蛇忠泌抽海辞馒如衣厚潜婉偷作痰弹皋资声呵会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正借：资本公积借：资本公积股本溢价股本溢价 30 30 贷：长期股权投资贷：长期股权投资CC公司公司 30 30结转结转“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目的余额：科目的余额：借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 630 630 贷：以前年度损益调整贷：以前年度

131、损益调整 630 630借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 84 84 贷：盈余公积贷：盈余公积 84 84扯懦轿禹辑买晒浪垣细拳菠喳疙债戴绸温稍姆讲手透涅褂庞怠消断荒花盈会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正（3 3）调整报表）调整报表项目项目调整前调整前调整后的金额调整后的金额无形资产无形资产680680（借方）（借方）280280（借方）（借方）固定资产固定资产5 6005 600（借方）（借方）5 7205 720（借方）（借方）长期股权投资长期股权投资8 7008 700（借方）（借方）8 6708 670（借方）（借方）长期待摊费用长期待摊费用6

132、00600（借方）（借方）0 0递延所得税资产递延所得税资产3030（借方）（借方）180180（借方）（借方）递延所得税负债递延所得税负债100100（贷方）（贷方）0 0资本公积资本公积2 6002 600（贷方）（贷方）1 1001 100（贷方）（贷方）未分配利润未分配利润3 0003 000（贷方）（贷方）3 7563 756（贷方）（贷方）盈余公积盈余公积750750（贷方）（贷方）834834（贷方）（贷方）痹伍忙忻钦丈滦晦梁瞧戎烯搽矾寒指谎糯苗帘瘫肇猜倪篙铡梦铺梧蹄疫此会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正 .(2008.(2008年）甲公司为上市公司

133、，该公司内部年）甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其审计部门在对其20*720*7年度财务报表进行内审时，年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：对以下交易或事项的会计处理提出疑问： 要求：要求：（1 1）根据资料（）根据资料（1 1）至（）至（7 7），逐项判断甲公司），逐项判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制更正有关会计差错的会计分录（有关会计并编制更正有关会计差错的会计分录（有关会计差错更正按当期差错处理，不要求编制调整盈余差错更正按当期差错处理，不要求编制调整盈余公积的会计分录）。公积的会计分录）

134、。（2 2）根据要求（）根据要求（1 1）对相关会计差错作出的更正，）对相关会计差错作出的更正，计算其对甲公司计算其对甲公司20*720*7年度财务报表相关项目的影年度财务报表相关项目的影响金额，并填列答题卷第响金额，并填列答题卷第1414页页“甲公司甲公司20*720*7年度年度财务报表相关项目财务报表相关项目”表。表。技渣拭沾胳疆苗泡硫向抗呀坑润奄刚阜康肪侍绩琵录蛾拯毅蝗鸳论黔庭口会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正 (1) (1)经董事会批准，甲公司经董事会批准，甲公司20*720*7年年9 9月月3030日与乙公司签日与乙公司签订一项不可撤销的销售合同，将位

135、于城区的办公用房转让订一项不可撤销的销售合同，将位于城区的办公用房转让给乙公司。合同约定，办公用房转让价格为给乙公司。合同约定，办公用房转让价格为62006200万元，乙万元，乙公司应于公司应于20*820*8年年1 1月月1515日前支付上述款项；甲公司应协助日前支付上述款项；甲公司应协助乙公司于乙公司于20*820*8年年2 2月月1 1日前完成办公用房所有权的转移手续。日前完成办公用房所有权的转移手续。 甲公司办公用房系甲公司办公用房系20X220X2年年3 3月达到预定可使用状月达到预定可使用状态并投入使用，成本为态并投入使用，成本为98009800万元，预计使用年限为万元，预计使用年

136、限为2020年，年，预计净残值为预计净残值为200200万元，采用年限平均法计提折旧，至万元，采用年限平均法计提折旧，至20X720X7年年9 9月月3030日签订销售合同时未计提减值准备。日签订销售合同时未计提减值准备。20X720X7年度，甲公司对该办公用房共计提了年度，甲公司对该办公用房共计提了480480万元折万元折旧，相关会计处理如下：旧，相关会计处理如下：借：管理费用借：管理费用480480贷：累计折旧贷：累计折旧480480仟参呼隋丸钳坍熬效奴哭馅除美惩戳荔皑滴鲍般蹿疤翰掇沽逗谨际亢苛晒会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正 资料（资料（1 1），不正确

137、；该房产于），不正确；该房产于0707年年9 9月底已满足持有月底已满足持有待售固定资产的定义，因此应于当时即停止计提折旧，同待售固定资产的定义，因此应于当时即停止计提折旧，同时调整预计净残值至时调整预计净残值至62006200，所以，所以0707年的折旧费用为年的折旧费用为（9800-2009800-200）/20*/20*（9/129/12）=360=360（万元）；转换时，原账（万元）；转换时，原账面价值面价值71607160大于调整后的预计净残值大于调整后的预计净残值62006200，应计提减值准，应计提减值准备备960960（7160-62007160-6200）万元。）万元。更正分

138、录为：更正分录为：借：累计折旧借：累计折旧 120 120贷：管理费用贷：管理费用 120 120借：资产减值损失借：资产减值损失 960 960贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备 960 960情崭揪镰防凭宛血匡振托宏娇椭陀毯眺泪决累逆您邑桔衔析匆缨漠豫企肋会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正 （2 2）20X720X7年年4 4月月1 1日，甲公司与丙公司签订合同，日，甲公司与丙公司签订合同，自丙公司购买自丙公司购买ERPERP销售系统软件供其销售部门使用，合同销售系统软件供其销售部门使用，合同价格价格30003000万元。因甲公司现金流量不足，按合同约定

139、价款万元。因甲公司现金流量不足，按合同约定价款自合同签定之日起满自合同签定之日起满1 1年后分年后分3 3期支付，每年期支付，每年4 4月月1 1日支付日支付10001000万元。万元。 该软件取得后即达到预定用途。甲公司预计其使用寿该软件取得后即达到预定用途。甲公司预计其使用寿命为命为5 5年，预计净残值为零，采用年限平均法摊销。年，预计净残值为零，采用年限平均法摊销。 甲公司的增量借款年利率为甲公司的增量借款年利率为1010。甲公司甲公司20X720X7年对上述交易或事项的会计处理如下：年对上述交易或事项的会计处理如下：借：无形资产借：无形资产 3000 3000贷：长期应付款贷：长期应付

140、款 3000 3000借：销售费用借：销售费用 450450贷：累计摊销贷：累计摊销 450 450苫软怜屯谰浸准早赚戏响侗崩反茁草金截盅粉突秒敷炒汞菜嘲宇瓷潍仔盲会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正 资料（资料（2 2），不正确；分期付款购买无形资产，应该按），不正确；分期付款购买无形资产，应该按分期支付的价款的现值之和作为无形资产的入账价值，入分期支付的价款的现值之和作为无形资产的入账价值，入账价值应为账价值应为2486.92486.9（1000*2.48691000*2.4869）万元，应确认未确认）万元，应确认未确认融资费用融资费用513.1513.1万元。

141、万元。更正分录为：更正分录为：借：未确认融资费用借：未确认融资费用513.1513.1贷：无形资产贷：无形资产 513.1 513.1借：累计摊销借：累计摊销 76.97 76.97贷：销售费用贷：销售费用 76.97 76.97借：财务费用借：财务费用186.52186.52贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用186.522486.9*10%*186.522486.9*10%*（9/129/12） 衡十拙贤寨男寄庄狐纂假虐中掠挺食兴南给辊控涅誓溺邻摇栖踢敌锻曳挑会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正 （3 3）20X720X7年年4 4月月2525日，甲公司与庚公司

142、签订债务日，甲公司与庚公司签订债务重组协议，约定将甲公司应收庚公司贷款重组协议，约定将甲公司应收庚公司贷款30003000万元转为对万元转为对庚公司的出资。经股东大会批准，庚公司于庚公司的出资。经股东大会批准，庚公司于4 4月月3030日完成日完成股权登记手续。债务转为资本后，甲公司持有庚公司股权登记手续。债务转为资本后，甲公司持有庚公司20%20%的股权，对庚公司的财务和经营政策具有重大影响。的股权，对庚公司的财务和经营政策具有重大影响。 该应收款项系甲公司向庚公司销售产品形成，至该应收款项系甲公司向庚公司销售产品形成，至20X720X7年年4 4月月3030日甲公司已提坏账准备日甲公司已提

143、坏账准备800800万元。万元。4 4月月3030日，庚公司日，庚公司20%20%股权的公允价值为股权的公允价值为24002400万元，庚公司可辩万元，庚公司可辩认净资产公允价值为认净资产公允价值为1000010000万元（含甲公司债权转增资本万元（含甲公司债权转增资本增加的价值），除增加的价值），除100100箱箱M M产品（账面价值为产品（账面价值为500500万元、公万元、公允价值为允价值为10001000万元）外，其他可辩认资产和负债的公允价万元）外，其他可辩认资产和负债的公允价值均与账面价值相同。值均与账面价值相同。慕恬蚁挚通洛促馁奏抄皋砂婉解午碑亿谅蔬愈视和二圃自卯地笋视逮倒掐会计

144、政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正 20X720X7年年5 5月至月至1212月，庚公司净亏损为月，庚公司净亏损为200200万元，除所发生的万元，除所发生的200200万元亏损外，未发生其他万元亏损外，未发生其他引起所有者权益变动的交易或事项。甲公司取得引起所有者权益变动的交易或事项。甲公司取得投资时庚公司持有的投资时庚公司持有的100100箱箱M M产品中至产品中至20X720X7年年末已出售末已出售4040箱。箱。20X720X7年年1212月月3131日，因对庚公司投资出现减值日，因对庚公司投资出现减值迹象，甲公司对该项投资进行减值测试，确定其迹象，甲公司对该

145、项投资进行减值测试，确定其可收回金额为可收回金额为22002200万元。万元。甲公司对上述交易或事项的会计处理为：甲公司对上述交易或事项的会计处理为：借：长期股权投资借：长期股权投资 2200 2200坏账准备坏账准备800800贷：应收账款贷：应收账款30003000借：投资收益借：投资收益4040借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整4040本椅动湛挟眠堪租混滩呼昂罩谁捧衅追硫掸攫砂浸矗挛排肆颇桶钾瀑码削会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正资料（资料（3 3），不正确；），不正确；债务重组中，债权人收到的抵债债务重组中，债权人收到的抵债资产应按公允价值

146、入账，金额为资产应按公允价值入账，金额为24002400万元；万元；采用权益法采用权益法核算的长期股权投资，因取得该项投资时被投资方有可辨核算的长期股权投资，因取得该项投资时被投资方有可辨认资产的公允价值与账面价值不等，故在期末确认投资损认资产的公允价值与账面价值不等，故在期末确认投资损失时，应调整被投资方发生的净亏损，调整后的净亏损为失时，应调整被投资方发生的净亏损，调整后的净亏损为400200+400200+（1000-5001000-500）* *（40/10040/100） 万元。万元。更正分录为：更正分录为：借：长期股权投资借：长期股权投资 200 200贷：资产减值损失贷：资产减值

147、损失 200 200借：投资收益借：投资收益 40 40贷：长期股权投资贷：长期股权投资 40 40借：资产减值损失借：资产减值损失 120 120贷：长期股权投资减值准备贷：长期股权投资减值准备120120建水铜榷榴弄脾饿创钳柑沿墓朴拈狂壳桑骄颓贤糟衍燃垒酶奋挑供晌僻剔会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正 （4 4）20*720*7年年6 6月月1818日，甲公司与日，甲公司与P P公司签订房产公司签订房产转让合同，将某房产转让给转让合同，将某房产转让给P P公司，合同约定按房公司，合同约定按房产的公允价值产的公允价值65006500万元作为转让价格。同日，双方万

148、元作为转让价格。同日，双方签订租赁协议，约定自签订租赁协议，约定自20*720*7年年7 7月月1 1日起，甲公司自日起，甲公司自P P公司所售房产租回供管理部门使用，租赁期公司所售房产租回供管理部门使用，租赁期3 3年，年，每年租金按市场价格确定为每年租金按市场价格确定为960960万元，每半年末支万元，每半年末支付付480480万元。万元。 甲公司于甲公司于20*720*7年年6 6月月2828日收到日收到P P公司支付的房产公司支付的房产转让款。当日，房产所有权的转移手续办理完毕。转让款。当日，房产所有权的转移手续办理完毕。锣摊井旗虏挎怒腕屎大划淑髓细斯雁胃贡运曰侧稀狐将界呀诸揪胞沦究闯

149、会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正上述房产在甲公司的账面原价为上述房产在甲公司的账面原价为70007000万元，至转让时已按万元，至转让时已按年限平均法计提折旧年限平均法计提折旧14001400万元，未计提减值准备。该房产万元，未计提减值准备。该房产尚可使用年限为尚可使用年限为3030年。年。甲公司对上述交易或事项的会计处理为：甲公司对上述交易或事项的会计处理为：借：固定资产清理借：固定资产清理56005600 累计折旧累计折旧14001400 贷：固定资产贷：固定资产70007000借：银行存款借：银行存款65006500 贷：固定资产清理贷：固定资产清理560

150、05600 递延收益递延收益 900 900借：管理费用借：管理费用330330 递延收益递延收益150150贷：银行存款贷：银行存款480480部缕岭宵雇蜗晾彰肉宅肤谦傅鞋蛋预溢邢苟莫橱林兜焕杨蚊其前吐范综穴会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正 资料（资料（4 4），不正确，该业务中，售价），不正确，该业务中，售价与公允价值相等，因此不需要确认递延收与公允价值相等，因此不需要确认递延收益，售价与房产的账面价值的差额益，售价与房产的账面价值的差额900900万元，万元，应计入当期损益。应计入当期损益。借：递延收益借：递延收益900900贷：营业外收入贷：营业外收入9

151、00900借：管理费用借：管理费用150150贷：递延收益贷：递延收益150150竭旨幼执撅汹巨娩拎赠劣矽峪尔准甄谱守挨歌羡宅扮置络丰辣雾预利俐袱会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正 （5 5）20*720*7年年1212月月3131日，甲公司有以下两份尚日，甲公司有以下两份尚未履行的合同：未履行的合同：20*720*7年年2 2月，甲公司与辛公司签订月，甲公司与辛公司签订一份不可撤销合同，约定在一份不可撤销合同，约定在20*820*8年年3 3月以每箱月以每箱1.21.2万元的价格向辛公司销售万元的价格向辛公司销售10001000箱箱L L产品；辛公司产品；辛公司

152、应预付定金应预付定金150150万元，若甲公司违约，双倍返还万元，若甲公司违约，双倍返还定金。定金。20*720*7年年1212月月3131日，甲公司的库存中没日，甲公司的库存中没有有L L产品及生产该产品所需原材料。因原材料价产品及生产该产品所需原材料。因原材料价格大幅上涨，甲公司预计每箱格大幅上涨，甲公司预计每箱L L产品的生产成本产品的生产成本为为1.381.38万元。万元。驭查昨膛庐鹅擒原蛛梅捣侥叙墅筛诫丽耕瞬驹彪购丙负春棕命赃锑之规纬会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正 20*7 20*7年年8 8月，甲公司与壬公司签订一份月，甲公司与壬公司签订一份D D

153、产产品销售合同，约定在品销售合同，约定在20*820*8年年2 2月底以每件月底以每件0.30.3万元万元的价格向壬公司销售的价格向壬公司销售30003000件件D D产品，违约金为合产品，违约金为合同总价款的同总价款的2020。20*720*7年年1212月月3131日，甲公司库存日，甲公司库存D D产品产品30003000件，成本总额为件，成本总额为12001200万元，按目前市场价格万元，按目前市场价格计算的市价总额为计算的市价总额为14001400万元。假定甲公司销售万元。假定甲公司销售D D产品不发生销售费用。产品不发生销售费用。因上述合同至因上述合同至20*720*7年年1212月

154、月3131日尚未完全日尚未完全履行，甲公司履行，甲公司20*720*7年将收到的辛公司定金确认为年将收到的辛公司定金确认为预收账款，未进行其他会计处理，其会计处理如预收账款，未进行其他会计处理，其会计处理如下：下：借：银行存款借：银行存款150150贷：预收账款贷：预收账款150150棋赦攀蹬凤惫粒筑瘴唤坑颅遁悟苯瞪猜叭秦信四蜂死蹄莱幌驹摔盒朋撕倔会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正 资料（资料（5 5），不正确；第），不正确；第1 1份合同，因其不存在标的份合同，因其不存在标的资产，故应确认预计负债，金额为资产，故应确认预计负债，金额为180180（1.38-1.

155、38-1.21.2）*1000*1000，与返还的定金，与返还的定金150150万元的损失之间的较小者，万元的损失之间的较小者，即即150150万元；第万元；第2 2份合同，若执行，发生损失份合同，若执行，发生损失=1200-=1200-30000.3=30030000.3=300万元；若不执行，则支付违约金万元；若不执行，则支付违约金=30000.320%=180=30000.320%=180万元，同时按目前市场价格销售可万元，同时按目前市场价格销售可获利获利200200万元，所以不执行合同时，万元，所以不执行合同时，D D产品可获利产品可获利2020万元。万元。因此，甲公司应选择支付违约金

156、方案，这就需要确认预计因此，甲公司应选择支付违约金方案，这就需要确认预计负债负债180180万元。万元。更正分录为：更正分录为：借：营业外支出借：营业外支出330330贷：预计负债贷：预计负债330330忻酷聋陵砾妨哀攫绕衣轰簧坝梗付技堡逻朴询训冈险兽极娘忧诈阐唆糖瞥会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正 （6 6）甲公司的）甲公司的X X设备于设备于20*420*4年年1010月月2020日购入，取得成日购入，取得成本为本为60006000万元，预计使用年限为万元，预计使用年限为5 5年，预计净残值为零，年，预计净残值为零，按年限平均法计提折旧。按年限平均法计提折旧

157、。 20*6 20*6年年1212月月3131日，甲公司对日，甲公司对X X设备计提了减值设备计提了减值准备准备680680万元。万元。20*720*7年年1212月月3131日，日，X X设备的市场价格为设备的市场价格为22002200万元，万元，预计设备使用及处置过程中所产生的未来现金流量现值为预计设备使用及处置过程中所产生的未来现金流量现值为19801980万元。万元。 甲公司在对该设备计提折旧的基础上，于甲公司在对该设备计提折旧的基础上，于20*720*7年年1212月月3131日转回了原计提的部分减值准备日转回了原计提的部分减值准备440440万元，相关万元，相关会计处理如下：会计处

158、理如下：借：固定资产减值准备借：固定资产减值准备440440 贷：资产减值损失贷：资产减值损失440440肾键肉花赔膜逆适幼太掏磊衬勤饮辽盛泽贯臂焉怀怎抢挤碍怂茂你佣催缸会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正资料（资料（6 6），固定资产减值准备一经计提，不能转回。），固定资产减值准备一经计提，不能转回。更正分录为：更正分录为：借：资产减值损失借：资产减值损失440440贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备44044020*620*6年年1212月月3131日日X X设备的账面价值设备的账面价值6000600060006000（512512）（2 2122122）

159、68068027202720（万元）（万元）20*720*7年年1212月月3131日日X X设备的账面价值设备的账面价值2720272027202720（1010212212）121217601760（万元）（万元）20*720*7年年1212月月3131日日X X设贝壳收回金额设贝壳收回金额22002200大于账面价值大于账面价值17601760，无需计提减值准备。，无需计提减值准备。酣啃嘘赋农汉烦坛懈慧纸痛砰疽许陌搞疹魔挠膘琴反纸邹榴举塞奖芝泪垮会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正筛皖爹毒叭脆挪熔徒肥龟樊农香抽踢绸骤蜕驳明煎哆楷验农恫瘪辟互短父会计政策、会计估

160、计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正 【20102010年】甲公司的年】甲公司的财务经理财务经理在复核在复核209209年年度财务报表时，对以下交易或事项会计处理的正度财务报表时，对以下交易或事项会计处理的正确性难以作出判断：确性难以作出判断： （1 1）为减少交易性金融资产市场价格波动）为减少交易性金融资产市场价格波动对公司利润的影响，对公司利润的影响，209209年年1 1月月1 1日，甲公司将日，甲公司将所持有乙公司股票从交易性金融资产重分类为可所持有乙公司股票从交易性金融资产重分类为可供出售金融资产，并将其作为会计政策变更采用供出售金融资产，并将其作为会计政策变更采用追溯调

161、整法进行会计处理。追溯调整法进行会计处理。209209年年1 1月月1 1日，甲日，甲公司所持有乙公司股票共计公司所持有乙公司股票共计300300万股，其中万股，其中200200万万股系股系208208年年1 1月月5 5日以每股日以每股1212元的价格购入，支元的价格购入，支付价款付价款24002400万元，另支付相关交易费用万元，另支付相关交易费用8 8万元；万元；100100万股系万股系208208年年1010月月1818日以每日以每1111元的价格购入，元的价格购入，支付价款支付价款11001100万元，另支付相关交易费用万元，另支付相关交易费用4 4万元。万元。208208年年121

162、2月月3131日，乙公司股票的市场价格为每日，乙公司股票的市场价格为每股股10.510.5元。甲公司估计该股票价格为暂时性下跌。元。甲公司估计该股票价格为暂时性下跌。 腾珐耙懒缩娶界骂咋嘛败惨它定谗倘熬唉弟梭嚣型者诵变众涎舀七昆纠昏会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正 209209年年1212月月3131日，甲公司对持有的乙公司日，甲公司对持有的乙公司股票按照年末公允价值进行了后续计量，并将其股票按照年末公允价值进行了后续计量，并将其公允价值变动计入了所有者权益。公允价值变动计入了所有者权益。209209年年1212月月3131日，乙公司股票的市场价格为每股日，乙公

163、司股票的市场价格为每股1010元。元。要求：要求： （1 1）根据资料（）根据资料（1 1），判断甲公司），判断甲公司209209年年1 1月月1 1日将持有乙公司股票重分类并进行追溯调整日将持有乙公司股票重分类并进行追溯调整的会计处理是否正确，同时说明判断依据；如果的会计处理是否正确，同时说明判断依据；如果甲公司的会计处理不正确，编制更正的会计分录。甲公司的会计处理不正确，编制更正的会计分录。 凡祝推思控宝凶洽恨崩蜘刃流奈杠乃圣荤蔬无边勾马狐财香贱烯葡穷硬崇会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正 （1 1）甲公司将持有的乙公司股票进行重分类）甲公司将持有的乙公司股票

164、进行重分类并进行追溯调整的会计处理是不正确的。并进行追溯调整的会计处理是不正确的。 因为甲公司是为了减少交易性金融资产市场因为甲公司是为了减少交易性金融资产市场价格波动对公司利润的影响而进行重分类的，不价格波动对公司利润的影响而进行重分类的，不符合重分类的条件，所以处理是不正确的。并且符合重分类的条件，所以处理是不正确的。并且交易性金融资产是不能与其他金融资产进行重分交易性金融资产是不能与其他金融资产进行重分类的。类的。 池篱火沮幽唤胰臂室李翼碘撼钒躇勿俏刁牢说北续氏巩蔓赌胃院龄末什批会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正更正的分录为：更正的分录为： 借：交易性金融资

165、产借：交易性金融资产成本成本 3500 3500 盈余公积盈余公积 36.2 36.2 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 325.8 325.8 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产 3150 3150 交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 350 350 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 362 362 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 150 150 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 150 150 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 150 150 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价

166、值变动 150 150 伤棠化贡殉相状辫证态夏忱球玲重岂神即像医妄抛碌憾髓帝虑犯灸先逃父会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正 （2 2）为减少投资性房地产公允价值变动对公司利润）为减少投资性房地产公允价值变动对公司利润的影响，从的影响，从209209年年1 1月月1 1日起，甲公司将出租厂房的后续日起，甲公司将出租厂房的后续计量由公允价值模式变更为成本模式，并将其作为会计政计量由公允价值模式变更为成本模式，并将其作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。甲公司拥有的投资策变更采用追溯调整法进行会计处理。甲公司拥有的投资性房地产系一栋专门用于出租的厂房，于性房地产系

167、一栋专门用于出租的厂房，于206206年年1212月月3131日建造完成达到预定可使用状态并用于出租，成本为日建造完成达到预定可使用状态并用于出租，成本为85008500万元。万元。 209209年度，甲公司对出租厂房按照成本模式计提了年度，甲公司对出租厂房按照成本模式计提了折旧，并将其计入当期损益。折旧，并将其计入当期损益。 在投资性房地产后续计量采用成本模式的情况下，甲在投资性房地产后续计量采用成本模式的情况下，甲公司对出租厂房采用年限平均法计提折旧，出租厂房自达公司对出租厂房采用年限平均法计提折旧，出租厂房自达到预定可使用状态的次月起计提折旧，预计使用到预定可使用状态的次月起计提折旧，预

168、计使用2525年，预年，预计净残值为零。在投资性房地产后续计量采用公允价值模计净残值为零。在投资性房地产后续计量采用公允价值模式的情况下，甲公司出租厂房各年末的公允价值如下：式的情况下，甲公司出租厂房各年末的公允价值如下：206206年年1212月月3131日为日为85008500万元；万元；207207年年1212月月3131日为日为80008000万万元；元；208208年年1212月月3131日为日为73007300万元；万元；209209年年1212月月3131日为日为65006500万元。万元。 慎碑灶撰镀快研衣谴按馒糠甩哑菜浅渭赵番拣息搂澳莉纳醒拧镶烹埋自插会计政策、会计估计变更和

169、差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正 要求：（要求：（2 2）根据资料（）根据资料（2 2），判断甲公司），判断甲公司209209年年1 1月月1 1日起变更投资性房地产的后续计量日起变更投资性房地产的后续计量模式并进行追溯调整的会计处理是否正确，同时模式并进行追溯调整的会计处理是否正确，同时说明判断依据；如果甲公司的会计处理不正确，说明判断依据；如果甲公司的会计处理不正确，编制更正的会计分录。编制更正的会计分录。 谐闭凭吠影浪镁讣庶役扫疏姆芭侍掖皱侯金即毫让抢付票贰躺虫暮部茧猩会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正（2 2）甲公司变更投资性房地产的后续计量模式）

170、甲公司变更投资性房地产的后续计量模式并进行追溯调整的会计处理是不正确的。并进行追溯调整的会计处理是不正确的。 因为甲公司是为了减少投资性房地产公允价因为甲公司是为了减少投资性房地产公允价值变动对公司利润的影响而变更后续计量模式的，值变动对公司利润的影响而变更后续计量模式的，并且投资性房地产后续计量是不可以从公允价值并且投资性房地产后续计量是不可以从公允价值模式变更为成本模式的。模式变更为成本模式的。 坏苗财枕蔬净陆侗伴形厚靡裳绩淆酝懦裁淹繁古渐察坏丑加掷渡帖丛瞅搬会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正更正的分录为：更正的分录为： 借：投资性房地产借：投资性房地产成本成

171、本 8500 8500 投资性房地产累计折旧投资性房地产累计折旧 680 680 盈余公积盈余公积 52 52 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 468 468 贷：投资性房地产贷：投资性房地产 8500 8500 投资性房地产投资性房地产公允价值变动公允价值变动 1200 1200 借：投资性房地产累计折旧借：投资性房地产累计折旧 340 340 贷：其他业务成本贷：其他业务成本 340 340 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 800 800 贷：投资性房地产贷：投资性房地产公允价值变动公允价值变动 800 800 昔喂轨皆擒后潘骂辅昨嗣贸避审拒陈据槐堡缀喷绽臣院幕肌荧芭恐官短

172、符会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正 （3 3）209209年年1 1月月1 1日，甲公司按面值购入丙日，甲公司按面值购入丙公司发行的分期付息、到期还本债券公司发行的分期付息、到期还本债券3535万张，支万张，支付价款付价款35003500元。该债券每张面值元。该债券每张面值100100元，期限为元，期限为3 3年，票面年利率为年，票面年利率为6%6%，利息于每年末支付。甲公，利息于每年末支付。甲公司将购入的丙公司债券分类为持有至到期投资，司将购入的丙公司债券分类为持有至到期投资，209209年年1212月月3131日，甲公司将所持有丙公司债券日，甲公司将所持有丙

173、公司债券的的50%50%予以出售，并将剩余债券重分类为可供出予以出售，并将剩余债券重分类为可供出售金融资产，重分类日剩余债券的公允价值为售金融资产，重分类日剩余债券的公允价值为18501850元。除丙公司债券投资外，甲公司未持有其元。除丙公司债券投资外，甲公司未持有其他公司的债券。甲公司按照净利润的他公司的债券。甲公司按照净利润的10%10%计提法计提法定盈余公积。定盈余公积。 本题不考虑所得税及其他因素。本题不考虑所得税及其他因素。 契聂痘喜翅绝涟存湍晶姬赂甚衔信胆泣媳危吹沫猿通侄孪谊超晌梁购媒裤会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正 （3 3）根据资料（）根据资料

174、（3 3），判断甲公司），判断甲公司209209年年1212月月3131日将剩余的丙公司债券类为日将剩余的丙公司债券类为可供出售金融资产的会计处理是否正确，可供出售金融资产的会计处理是否正确，并说明判断依据；如果甲公司的会计处理并说明判断依据；如果甲公司的会计处理不正确，编制更正的会计分录；如果甲公不正确，编制更正的会计分录；如果甲公司的会计处理正确，编制重分类日的会计司的会计处理正确，编制重分类日的会计分录。分录。 苹舅岿帚划撇逗恼照本牧浊郊涡项檀统商绦蜒虐涅铺集吴靳酣反基旦诽账会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正（3 3）甲公司将剩余丙公司债券重分类为可供出）甲

175、公司将剩余丙公司债券重分类为可供出售金融资产的会计处理是正确的。售金融资产的会计处理是正确的。 因为甲公司将尚未到期的持有至到期投资出因为甲公司将尚未到期的持有至到期投资出售了，并且相对于该类投资在出售前的总额较大，售了，并且相对于该类投资在出售前的总额较大，所以需要在出售后将剩余的持有至到期投资重分所以需要在出售后将剩余的持有至到期投资重分类为可供出售金融资产。类为可供出售金融资产。 会计处理为：会计处理为： 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产 1850 1850 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本 1750 1750 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 100 100 谅聋嗓焉萄厦靴荫字通藐者吧烽剧姬功拇奥逆氧哥活痉埠簇宛州篱执咬阐会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正