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1、第三章 审计程序和审计方法教学目的与要求：经过本章的学习，掌握审计程序的教学目的与要求：经过本章的学习，掌握审计程序的三个阶段的内容，熟习审计的普通方法，了解并掌握三个阶段的内容，熟习审计的普通方法，了解并掌握审计的技术方法和抽样方法。审计的技术方法和抽样方法。教学重点：教学重点：1 1 审计方案阶段；审计方案阶段； 2 2 审计实施阶段；审计实施阶段； 3 3 审计的技术方法和抽样方法审计的技术方法和抽样方法教学难点：教学难点：1 1审计实施阶段；审计实施阶段； 2 2审计的技术方法和抽样方法审计的技术方法和抽样方法教学方法：教练相结合教学方法：教练相结合作业安排作业安排: P62 1: P
2、62 1、3 3、4 43.1 审计程序审计程序 指审计机构和审计人员对审计工程从开场到终了的整个过程采取的系统性任务步骤 审计方案阶段审计活动的起点签约前的预备任务了解被审计单位的根本情况初步认识审计风险 签署审计业务商定书 -审计业务商定书的含义 审计业务商定书是指会计师事务所与审计委托人共同签署的，据以确认审计业务的委托和受委托关系，明确委托目的，审计范围及双方责任和义务等事项的书面合约，双方签字认可后，即成为双方之间在法律上生效的契约，具有法律约束力。 -审计业务商定书的内容见书 -审计业务商定书的特殊情形： 增补事项 业务商定书的分签 审计业务商定书的重签与变卦 编制审计方案 -总体
3、审计战略 含义：总体审计战略主要是审计人员对如何评论审计重要性和控制审计风险事先所作出的一种总体性安排，其目的是保证审计任务可以确保将检查风险低至可接受程度，用以确定审计范围、时间和方向，并指点制定详细审计方案。 内容确定审计业务的特征明确审计业务的报告目的思索影响审计业务的特征- -详细审计方案详细审计方案 含义：详细审计方案是根据总体审计战略制定的，含义：详细审计方案是根据总体审计战略制定的，对实施总体审计战略所需求的审计程序的性质、时对实施总体审计战略所需求的审计程序的性质、时间和范围所作的详细规划与阐明。间和范围所作的详细规划与阐明。 内容风险评价测试方案实施的进一步审计程序其他审计程
4、序审计实施阶段审计外勤任务阶段 -含义：按照审计方案确定的范围、要点、步骤和方法，进展调查、取证和评价，以构成审计结论，实现审计目的。 - -主要任主要任务： 1 1内部控制的内部控制的调查与与评价价2 2符合性符合性测试：为了了证明被明被审单位内部控制位内部控制政策和程序政策和程序设计能否适当，运能否适当，运转能否有效而能否有效而实施施的的审计程序。程序。 3 3本本质性性测试：指：指对审计工程所工程所进展的展的检查和和评价而价而实施的施的审计程序。程序。审计报告阶段 -含义：审计报告阶段是本质性审计任务的终了。 -主要任务： 1完成特殊工程审计；2编制审计差别调整表；3编写审计报告3.2
5、审计根本方法审计方法方法指指审计人人员检查和分析和分析审计对象，搜集象，搜集审计证据，据，并并对照照审计根据或根据或规范范进展展评价，从而构成价，从而构成审计结论和意和意见的各种的各种专门技技术手段的手段的总称称 审计方法的方法的选用用 审计方法的方法的选用要服从用要服从审计目的目的 审计方法的方法的选用需求符合被用需求符合被审单位的位的实践情况践情况 审计方法的方法的选用要符合用要符合审计人人员的才干的才干 审计方法的方法的选用要服从用要服从审计方式方式审计方法的方法的选用要思索本用要思索本钱效益原那么效益原那么审计的普通方法 按照取证的先后顺序分(以会计资料的构成顺序为规范)顺查法(正查法
6、) 是指按照会计核算程序，依次对凭证、账簿、报表各环节进展逐一检查核对的一种审核方法。逆查法(倒查法 是指按照会计核算程序的相反顺序，依次审查报表、账簿和凭证资料的一种检查方法。顺查和逆查的优缺陷优点缺陷顺查无脱漏，容易发现会计记录及财务处置上的弊端工程宏大，不能抓住审计的重点和主要问题逆查对凭证、账簿的检查有目的有重点，省时省力审计风险大 审计风险大的缘由：逆查以“报表中的疑问为起点，而“疑问来自CPA的判别，“失之毫厘，谬以千里按照取证的范围分详查法精查法 是指对被审计单位审计期内的一切凭证、账簿报表进展全部详细审查的一种审计方法。 抽查法 是指从作为特定审计对象的总体中，按照一定方法，有
7、选择地抽出其中一部分资料进展检查，并根据其检查结果来对其他部分的正确性及恰当性进展推断的一种审计方法。 审计的技术方法查账方法 审阅法会计资料的审阅其他资料的核算审阅的技巧审阅法会计资料的审阅其他资料的核算审阅的技巧审阅法会计资料的审阅其他资料的审阅审阅的技巧核对法会计资料间的核对会计资料与其他资料的核对有关资料记录与实物的核对核对法会计资料间的核对会计资料与其他资料的核对有关资料记录与实物的核对核对法会计资料间的核对会计资料与其他资料的核对有关资料记录与实物的核对核对法会计资料间的核对会计资料与其他资料的核对有关资料记录与实物的核对核对法会计资料间的核对原始凭原始凭证审阅间接接证据据 例如，
8、例如，审阅购料料业务的原始凭的原始凭证时，首先要察看有无，首先要察看有无购料料发票、票、购料料发票能否票能否为增增值税公用税公用发票假票假设被被审计单位位为普通普通纳税人，税人，发票的抬票的抬头人能否人能否为被被审计单位，位，日期能否是被日期能否是被审计期内。所期内。所购物料能否物料能否为消消费所需，有无所需，有无请购单，采，采购地点、供地点、供货单位能否与采位能否与采购合同相符，合同相符，资料料入入库有无收料有无收料单或运用人的或运用人的签收收单，证明明资料确已收入。料确已收入。采采购单价能否符合合同价能否符合合同规定，定，货款款计算能否正确，有无已算能否正确，有无已付款的支票存根，存根金付
9、款的支票存根，存根金额与与购货发票、合同金票、合同金额能否相能否相符。如采用折扣方式符。如采用折扣方式购料，付款料，付款时间能否在折扣期，折扣能否在折扣期，折扣的的计算能否符合合同要求等。算能否符合合同要求等。审阅原始凭原始凭证时，也，也应做好做好相相应的的预备。例如，。例如，预先搜集有关先搜集有关经办人人员的的签字盖章，字盖章，供供货单位的公章等，以便核位的公章等，以便核对能否真能否真实，最后，最后还要看要看购货发票能否盖有票能否盖有“付付讫及其日期的及其日期的图章等。从上述可知，章等。从上述可知，审阅原始凭原始凭证，必需将有关，必需将有关单据全面地相关据全面地相关联络地地审阅，即，即要要审
10、阅有关的一系列有关的一系列资料，才干料，才干获得充分可靠的得充分可靠的证据，作据，作为提出提出审计意意见的根底。的根底。记账凭证审阅间接证据 例如，审计人员在审查某企业12月份销售收入业务时，发现一张记账凭证的记录为“借：应收帐款200 000元，贷：销售收入200 000元。按常规，作为记录产品销售收入的记账凭证，应附有产品销售发票的会计入账联等其他单据，但这张记账凭证却未附任何原始凭证。经过进一步查询得知，被审计单位为了完成当年的利润目的，添制了这张虚伪的转账凭证，并预备下年初用红字冲回。账簿审阅直接证据 例如，审查企业其他应收帐款明细分类账。普通的业务记录都有借方、贷方，即使有几笔借方记
11、录，也属金额较小、时间较短的正常业务。经查有一笔500 000元的借方记录至年底仍未归还，后经进一步核对，原为投资单位抽走的投资款。报表审阅 报表的审阅比较复杂。财务报表的审阅决不止采用审阅一种技术，而是一个复杂的运用有关审计技术体系的问题。从审阅技术上讲，应着重审阅报表的工程能否填列齐全，表内的对应关系和平衡关系能否正确无误、报表附注能否填写、有关主管运营人的签字盖章能否齐全。其他资料审阅 例如，审阅预算、方案、方案时，应留意制定的能否切合实践、有无相应的措施等；审阅合同时要留意合同主要条款的内容能否完备齐全并合法，措辞能否明白准确；审阅规章制度时要留意其内容能否合理、有关的规章制度能否都已
12、订立等。审阅的技巧 -从有关数据的增减变动有无异常，来鉴别判别被审计单位能够在哪些方面存在问题； -从会计资料和其他资料反映经济活动的真实程度，来鉴别判别被审计单位有无问题 ； -从会计账户对应关系的正确性，来鉴别判别被审计单位有无问题； -从时间上有无异常，来分析判别被审计单位能否存在问题； -从单位购销活动有无异常，来鉴别判别被审计单位有无问题； -从业务经办人的业务才干、任务态度以及思想品德，来鉴别判别能够存在的问题； -从资料本身应具备的要素内容，去鉴别判别问题存在的能够性。 会计资料间的核对 -证证核对即将原始凭证与记账凭证、汇总记账凭证与分录记账凭证核对，查其能否相符 例如，审查资
13、料采购业务，为了查明所购资料能否曾经收到，可将购料发票与收料单核对，检查其日期、品名、规格、数量能否相符。 -帐证核对即将记账凭证、某些原始凭证与账簿核对，查明账证能否相符 例如，将银行存款支出凭证与银行存款日记账核对，应根据凭证的内容核对日记账上所记载的日期、记账凭证编号、支票号码、对方科目、金额、内容摘要等能否相符。-账帐核对 例如，审计人员审查某企业年度资产负债表时，发现应付帐款工程余额1 500 000元比其明细分类账余额合计1 450 000元多出50 000元，将明细表与明细分类账各账户余额核对无误。再核对资产负债表上预付账款工程余额250 000元，与其明细分类账合计数200 0
14、00元核对多出50 000元。凭阅历看出能够有同一客户，既为购货人，又为供货人，由于过账串户引起上述不符。审计人员将“应付帐款账户的贷方发生额同记账凭证核对，发现某月将应过入“应付帐款明细分类账户该客户贷方的50 000元误过到“预付帐款明细分类账的贷方，以致引起了上述帐帐不符的情况，经过审阅获得了书面显示证据，查明账簿之间不符的问题。-帐表核对即将报表与有关总账和明细账核对，查明账表能否相符 帐表之间的核对应留意账簿的记录时间、明细科目、金额等同报表能否相符。此外，还留意能否严厉按照账簿记录编制会计报表，有无虚拟数字、混淆会计期间等情况。-表表核对即将不同报表有关工程进展核对，查明相关数字能
15、否相符 例如，利润表中的税后利润应与一切者权益变动表中的净利润相核对；资产负债表的未分配利润应与一切者权益变动表中的年末未分配利润相核对。会计资料与其他资料的核对 -核对账单 (即将有关账面记录与第三方的账单进展核对，查明相互能否一致，有无问题) 例如银行对账单与银行存款日记账核对 -核对其他原始资料 即将会计资料同其他原始记录进展相互核对，查明有无问题 例如本钱计算单与在产品清点表核对-有关资料记录与实物的核对 核对账面上的记录与实物之间能否相符 例如固定资产的清点验算法又称重新计算法，是审计人员对被审计单位的书面资料的有关数据在审阅、核对的根底上进展重新计算，以验证原计算结果能否正确的一种
16、方法 内容： -有关审计工程小计、合计、累计、平均数和差积商的验算； -各种按规定计提比率的验算； -本钱费用归集和分配结果的验算； -各种财务分析目的数值的验算等 证明方法 直接清点是指审计人员在实施审计检查时，经过亲身清点有关财物来证明与账面记录能否相符的一种盘存方法 监视清点指审计人员现场监视被审计单位各种实物资产及现金、有价证券等的清点，并进展适当的抽查。同时，在监盘时，审计人员还应对实物资产的质量及一切权予以关注 盘存法 无论是直接盘存还是监视盘存，均是重要的检查有形资产的方法，它可以为有形资产的存在性提供可靠的审计证据。调理法 -含义： 是指在审查某个工程时，经过调整有关数据，从而
17、求得需求证明的数据的方法 -调理公式： 结账日实存数=清点日实存数+清点日与结账日之间的发出数-清点日与结账日之间的收入数例：宏达股份公司例：宏达股份公司20052005年年1212月月3131日日产废品品羊毛衫明羊毛衫明细账结存数存数单位：件如下：位：件如下：种类种类一等品一等品二等品二等品三等品三等品男式男式64016050女式女式880220100童式童式45012030表1 经审计人员的要求，该厂于2006年1月15日进展了清点，结果如下：种类种类一等品一等品二等品二等品三等品三等品男式男式60821646女式女式85725558童式童式4145620表2查阅产废品仓库卡片，查阅产废品
18、仓库卡片，1 1月月1 1日至日至1414日收付记录如下：日收付记录如下：品品种种收入收入发出发出一等一等品品二等二等品品三等三等品品一等一等品品二等二等品品三等三等品品男式男式124012401601605050117211722042045454女式女式143014301701701001003 3195195142142童式童式64064016016050506666662242246060 要求：根据2006年1月15日实践清点结果，用调理法核实2005年12月31日结存数并与原明细账结存数量核对，检查原纪录的真实性和正确性。表3题解：根据题解：根据20062006年年1 1月月151
19、5日实践清点结果，用调理法核实日实践清点结果，用调理法核实20052005年年1212月月3131日结存如下：日结存如下：种类一等品二等品三等品男式540-100260+10050女式820-60 280+60100童式440-1012030表41、 从上表中可以看出，根据清点数计算的结果与账面结存数是不符的。其中男式实有数一等品少100件，二等品多100件，女式实有数一等品少60件，二等品多60件，童式一等品少10件，其他四种帐实相符2、帐实不符的缘由能够是：(1 )男式一等品与二等品、女式一等品与二等品之间多与少数量相等，能够废品堆放较杂乱，没有分等别类，发货时又没有仔细核对，错把一等品当
20、成二等品发出去(2 )童式一等品少10件，有能够是仓库保管员或其他人员趁乱偷窃，夹带出厂。调查方法 察看法指审计人员察看相关人员正在从事的活动或执行的程序，来获得审计证据的一种技术方法 例如，察看资产的占有情况。审计人员审查某企业的固定资产，经过清点帐实不符，后在察看企业环境时，发现有一新建职工俱乐部大楼，审计人员回想和再次审阅固定资产明细账，并无新建添加业务，属帐外资产。经查阅有关人员，得知俱乐部大楼是以该企业管理费用项下的修缮费用立资，这样经过察看技术，发现帐外固定资产以及管理费用开支不实的问题，从而获得了实地察看的证据查询法 对象知情人的讯问当事人的讯问 讯问法方式个别讯问集体讯问 函证
21、法回答方式积极函证消极函证鉴定法 -指审计人员对于需求证明的经济活动、书面资料及财富物资超出审计人员专业技术时，由审计人员另聘有关专家运用相应专门技术和知识加以鉴定证明的方法 例如，对实物性能、质量、价值的鉴定，涉及书面资料真伪的鉴定以及经济活动合法性和有效性的鉴定等。经过鉴定，审计人员获得实地察看或实物检验证据。鉴定后，应正式出具鉴定报告书，审计人员对鉴定结果担任并作为一种独立的审计证据记入审计任务底稿，这也是在经过察看法不能取证时，而必需运用的一种技术方法。分析性复核法 -审计人员对被审计单位重要的相关比率或趋势进展分析和比较，包括调查这些重要比率或趋势的异常变动及其与预期数额和相关信息的
22、差别。 比较分析法比率分析法构造百分比分析法趋势分析法例：确定流动资产的总体合理性-分析方式：相关比率分析，流动比率=流动资产/流动负债-估计期望值确定基准值：1.9-根据： 1行业平均为1.8， 2企业历年平均为2.1， 3CPA的对知情况的推算-计算企业实践值：1.2-执行比较或分析，确定艰苦差别：确定为艰苦的非预期差别-调查艰苦的非预期差别：1运用要素分解法，计算速动比率和现金比率，确定流动比率的异动由货币资金的大幅度减少引起，2向管理当局讯问货币资金大幅度减少的缘由，但未获回答。-构成结论：流动资产特别是货币资金 在总体上不合理，应修正审计方案，添加本质性测试3.3 审计抽样方法审计抽
23、样含义指审计人员对某类买卖或账户余额中低于100%的工程实施审计程序，使一切抽样单位都有被选取的时机根本目的是在有限的审计资源条件限制下，搜集充分、适当的审计证据，以构成和支持审计结论 审计风险与审计抽样抽样风险是审计人员根据抽样结果得出的结论与审计对象总体特征不相符的能够性 在进展控制测试时，应关注的抽样风险-信任缺乏风险，这是指抽样结果使审计人员没有充分信任实践上应予信任的内部控制能够性-信任过度风险，这是指抽样结果使审计人员对内部控制的信任超越了其实践上可予以信任程度的能够性 在进展本质性测试时，应关注的抽样风险 -误受风险即风险，指抽样结果阐明账户余额不存在艰苦错误而实践上存在艰苦错误
24、的能够性 -误拒风险即风险，指抽样结果阐明账户余额存在艰苦错误而实践上不存在艰苦错误的能够性 抽样风险对审计的影响及其控制抽样风险对审计的影响及其控制审计测试抽样风险类别对审计的影响对风险的控制控制测试信任过度险效果提高可信任程度信任缺乏险效率本质性程序误受险效果扩展审计范围误拒险效率非抽样风险 含义指审计人员采用不恰当的审计程序或方法，或因误解审计证据等而未能发现艰苦误差的能够性 产生非抽样风险的主要缘由人为错误，如未能找出样本文件中的错误等运用了不切合审计目的的程序错误解释样本结果 审计抽样的种类 按照抽样决策的根据不同分统计抽样非统计抽样按照审计抽样所了解的总体特征不同分属性抽样属性抽样
25、是指在准确度界限和可靠程度一定的条件下，为了测定总体特征的发生频率而采用的一种方法。它是根据控制测试的目的和特点所采用的审计抽样。 确定测试目的确定实现目的的程序应审查多少工程？抽样种类运用模型确定样本规模明确成认相关要素随机选取有代表性样本运用审计程序运用审计法那么和职业判别评价样本结果运用判别确定样本规模不明确成认相关要素判别选取有代表性的样本运用审计程序运用判别评价样本结果记录结论全部工程统计抽样非统计抽样抽 样统计抽样与非统计抽样区别：在于利用概率法那么来控制抽样风险变量抽样指用来估计总体金额而采用的一种方法。它是根据本质性测试的目的和特点所采用的审计抽样 审计抽样的根本步骤样本设计审
26、计目的 审计对象总体与抽样单位 -审计对象总体是审计人员为构成审计结论，拟采用抽样方法审计的经济业务及有关会计或其他资料的全部工程。 -抽样单位是构成审计对象总体的个别工程。 定义误差构成条件确定样本规模可信任程度通常用估计抽样结果可以代表审计对象总体特征的百分比来表示，与样本量成正比 可容忍误差 是审计人员以为抽样结果可以到达审计目的而情愿接受的审计对象总体的最大误差，与样本量成反比 -在进展控制测试时，可容忍误差是审计人员在不改动对内部控制的可信任程度的条件下所情愿接受的最大误差。 -在进展本质性测试时，可容忍误差是审计人员在可以对某一账户余额或某类经济业务总体特征做出合理评价的条件下所情
27、愿接受的最大金额误差。预期总体误差与样本量成正比 可接受的抽样风险与样本量成反比 总体变异性-总体变异性是指总体的某一特征如金额在各工程之间的差别程度。在控制测试时，审计人员在确定样本量时普通不思索总体变异性。在本质性测试时，审计人员确定适当的样本规模时需求思索特征的变异性。 与样本量成正比 样本选取随机抽样是指对审计对象总体的一切工程，按随机原那么抽取样本，审计人员利用随机数表选择样本 步骤： 建立表中数字与抽样单位的一一对应关系 选择一个选号起点和选号道路 按选号起点和选号道路确定随机数 按建立的对应关系，确定样本等距抽样也称系统选样，指每隔相等的间距抽取一个样本 公式：抽样间隔=总体规模/样本规模随意选样是不思索金额大小、资料获得的难易程度及个人偏好，以随意的方式选取样本整群选样是先将总体工程按照某一标志分成假设干群，然后运用随机数表选样可以或等距选样，整群地抽取样本工程的方法 本质是改动扩展抽样单位 例：CPA拟从顺序编号为13000的凭证中抽取100张作为样本。 划分群：共划分为60个群，每群50张凭证 确定应抽取的群数：应抽取2群100/50 3000取100 转换为60取2 确定抽取群的方法：简单随机 确定被抽取的群：5、8，那么第5群和第8群内的凭证共100张成为样本。实施审计程序抽样结果的评价分析样本误差推断总体误差 -样本误差重估抽样风险构成审计结论总体误差
