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1、项目七项目七 无形资产和投资性房地产无形资产和投资性房地产主要内容：主要内容：1.无形资产的确认与初始计量无形资产的确认与初始计量2.无形资产的后续计量无形资产的后续计量3.无形资产的处置与报废无形资产的处置与报废4.投资性房地产的核算投资性房地产的核算任务一任务一 无形资产的确认与初始计量无形资产的确认与初始计量相关知识相关知识1.无形资产的概念无形资产的概念无形资产，是指无形资产，是指企企业拥有或控制的没业拥有或控制的没有实物形态的有实物形态的可辨可辨认认非货币性非货币性资产资产。 无形无形资产资产专利权专利权（法律保护，法律保护，不保密，有期限）不保密，有期限）非专利技术非专利技术（保保
2、密，不受法律保护）密，不受法律保护）商标权商标权（法律保护，法律保护，有期限）有期限）著作权：著作权：（法律保法律保护）护）土地使用权土地使用权特许权特许权思考：思考：1.使用盗版软件侵犯了作者什么权利？使用盗版软件侵犯了作者什么权利？2.云南白药配方属于哪种无形资产？云南白药配方属于哪种无形资产？3.商誉是企业的无形资产吗？为什么？商誉是企业的无形资产吗？为什么？无形资产可分为可辨认无形资产和不可辨认无形资产。不可无形资产可分为可辨认无形资产和不可辨认无形资产。不可辨认无形资产是指商誉。辨认无形资产是指商誉。2.无形资产的特征无形资产的特征（1）无形资产不具有实物形态）无形资产不具有实物形态
3、（2）无形资产具有）无形资产具有可辨认性可辨认性（3）无形资产属于非货币性资产）无形资产属于非货币性资产可辨认性的确定可辨认性的确定资产符合下列条件之一的，成为可辨认资产符合下列条件之一的，成为可辨认性标志性标志:能够从企业中分离或划分出来能够从企业中分离或划分出来，能够单独，能够单独或者与相关合同、资产或负债一起用于出售、或者与相关合同、资产或负债一起用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。（品牌，转移、授予许可、租赁或者交换。（品牌，商誉不可辨认商誉不可辨认p199）源自源自合同性权利或其他法定权利合同性权利或其他法定权利，无论这，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中些权利是否可以
4、从企业或其他权利和义务中转移或者分离。（如一方与另一方签订特许转移或者分离。（如一方与另一方签订特许权合同，通过法律获得的商标权、专利权）权合同，通过法律获得的商标权、专利权）【例例】下列各项，属于无形资产的有（下列各项，属于无形资产的有（）。）。A.非专利技术非专利技术B.商标权商标权C.自创商誉自创商誉D.报刊名报刊名【答案答案】AB【答案解析答案解析】无形资产通常包括专利权、非专无形资产通常包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等；利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等；而自创商誉、报刊名等，因其成本无法可靠地计量，而自创商誉、报刊名等，因其成本无法可靠地计量，
5、因此不作为无形资产确认。因此不作为无形资产确认。一、无形资产的确认一、无形资产的确认确认条件（同时满足）确认条件（同时满足）1.与该资产有关的经济利益很可能流与该资产有关的经济利益很可能流入企业入企业2.该无形资产的成本能够可靠地计量该无形资产的成本能够可靠地计量上一页 下一页返回二、无形资产的初始计量二、无形资产的初始计量无形资产应当按照成本进行初始计量。应按照取得无形资产应当按照成本进行初始计量。应按照取得无形资产的不同来源分别计量，确定入账价值。无形资产的不同来源分别计量，确定入账价值。（1）外购无形资产）外购无形资产（2）自行开发的无形资产）自行开发的无形资产（3）投资者投入无形资产）
6、投资者投入无形资产（4）非货币性资产交换取得的无形资产）非货币性资产交换取得的无形资产（5）债务重组取得的无形资产）债务重组取得的无形资产（6）接受政府补助取得的无形资产）接受政府补助取得的无形资产（7）企业合并取得的无形资产）企业合并取得的无形资产上一页 下一页返回三、无形资产的取得三、无形资产的取得1.外购外购入账价值入账价值买价款、相关税费以及买价款、相关税费以及直接归直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出支出。测试费、专业服务费测试费、专业服务费为引入新产品进行的广告宣传费和管为引入新产品进行的广告宣传费和管理费用及其它间接费。理费用及其
7、它间接费。达到预定用途后发生的费用。达到预定用途后发生的费用。(1)借：无形资产借：无形资产贷：银行存款等贷：银行存款等上一页 下一页返回【例例7-1】p195【例例】A公司购买某新产品的专利权，价款公司购买某新产品的专利权，价款为为450000元，相关费用为元，相关费用为8000元，元，专业服务费专业服务费10000元，款项已从银行转账元，款项已从银行转账支付。支付。借：无形资产借：无形资产专利权专利权468000贷：银行存款贷：银行存款468000（2 2）分期付款方式购买无形资产分期付款方式购买无形资产购入无形资产超过正常信用条件延购入无形资产超过正常信用条件延期支付价款，实质上具有融资
8、性期支付价款，实质上具有融资性质的质的. .借：无形资产（现值）借：无形资产（现值）未确认融资费用（差额）未确认融资费用（差额）贷：长期应付款贷：长期应付款( (应支付的购买价应支付的购买价格格) ) 借：财务费用借：财务费用贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用上一页 下一页返回【例例】长江公司长江公司2 20808年年1 1月月8 8日从宏达公司日从宏达公司购人一项商标权，由于长江公司资金周转比购人一项商标权，由于长江公司资金周转比较紧张，经与宏达公司协商采用分期付款方较紧张，经与宏达公司协商采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项商标权总价款式支付款项。合同规定，该项商标权总价款60000
9、006000000元，每年年末付款元，每年年末付款20000002000000元，三年元，三年付清。假定银行同期贷款利率为付清。假定银行同期贷款利率为10%10%，未确，未确认融资费用采用实际利率法摊销，不考虑其认融资费用采用实际利率法摊销，不考虑其他相关税费，不计算无形资产的摊销。他相关税费，不计算无形资产的摊销。 （1 1）无形资产购买价款的现值）无形资产购买价款的现值200200（1 110%10%）200200（1 110%10%）22200200（1 110%10%）33497.3704497.3704（万元）（万元）未确认融资费用未确认融资费用600600497.3704497.3
10、704102.6296102.6296（万元）（万元）借：无形资产借：无形资产商标权商标权 49737044973704 未确认融资费用未确认融资费用 10262961026296 贷：长期应付款贷：长期应付款 60000006000000（2）未确认融资费用的摊销：）未确认融资费用的摊销：第第1年应摊销的未确认融资费用年应摊销的未确认融资费用497370410%497370（元）（元）借：财务费用借：财务费用497370贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用497370第一年底付款第一年底付款借：长期应付款借：长期应付款2000000贷：银行存款贷：银行存款2000000第第2年应摊销的未确认
11、融资费用年应摊销的未确认融资费用（49737042000000497370）10%347107（元）（元）借：财务费用借：财务费用347107贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用347107第第2年底付款年底付款借：长期应付款借：长期应付款2000000贷：银行存款贷：银行存款2000000第第3年应摊销的未确认融资费用年应摊销的未确认融资费用1026296497370347107181819（元）（元）（未确认融资费用余额）（未确认融资费用余额）借：财务费用借：财务费用181819贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用181819第第3年底付款年底付款借：长期应付款借：长期应付款2000000
12、贷：银行存款贷：银行存款20000002.2.自行开发的无形资产自行开发的无形资产研究阶段与开发阶段的会计处理研究阶段与开发阶段的会计处理费用发生时期费用发生时期会计处理会计处理研究阶段研究阶段计入当期损益计入当期损益开发阶段开发阶段符合资本化条件符合资本化条件计入无形资产计入无形资产不符合资本化条件不符合资本化条件计入当期损益计入当期损益无法区分研究开发阶段无法区分研究开发阶段计入当期损益计入当期损益内部开发无形资产的计量内部开发无形资产的计量计入无形资产的成本：计入无形资产的成本：开发无形资产耗费的原材料、劳务成开发无形资产耗费的原材料、劳务成本、开发过程中使用其他专利权和特许权的本、开发
13、过程中使用其他专利权和特许权的摊销、注册费、可资本化的利息等。摊销、注册费、可资本化的利息等。不计入无形资产成本：不计入无形资产成本：无形资产达到预定使用前发生的可辨认无形资产达到预定使用前发生的可辨认的无效和初始运作损失，培训支出等。的无效和初始运作损失，培训支出等。【例例】时代公司内部研发一项无形资产，共发生研时代公司内部研发一项无形资产，共发生研究开发费用究开发费用700万元，其中开发阶段符合资本化条万元，其中开发阶段符合资本化条件后发生支出件后发生支出550万元，万元，2008年初研发成功，并年初研发成功，并向国家专利局提出专利权申请且获得专利权，实际向国家专利局提出专利权申请且获得专
14、利权，实际发生注册登记费等发生注册登记费等5万元，律师费用万元，律师费用2万元，发生万元，发生专业人员服务费专业人员服务费3万元，为培训运行该项无形资产万元，为培训运行该项无形资产的相关人员，发生培训费的相关人员，发生培训费6万元。时代公司该项无万元。时代公司该项无形资产入账价值为（形资产入账价值为（）万元。）万元。A.560B.563C.550D.557【答案答案】A该项无形资产的入账价值该项无形资产的入账价值55052+3560（万元）。（万元）。培训费计入管理费用或制造费用等科目。培训费计入管理费用或制造费用等科目。内部研究开发费用的会计处理内部研究开发费用的会计处理账户（费用类科目）账
15、户（费用类科目） 研发支出研发支出 借方借方 贷方贷方登记转入无形资产成本和管登记转入无形资产成本和管理费用的的金额理费用的的金额期初余额期初余额登记实际发生的研发支出登记实际发生的研发支出（资本化支出和费用化支出）（资本化支出和费用化支出）期末余额（正在进行中的期末余额（正在进行中的符合资本化条件的研究支符合资本化条件的研究支出）出）内部研究开发费用的会计处理内部研究开发费用的会计处理（1）先通过）先通过“研发支出研发支出”科目归集；科目归集；借：研发支出借：研发支出费用化支出费用化支出资本化支出资本化支出贷：原材料贷：原材料银行存款银行存款应付职工薪酬等应付职工薪酬等（2）对于不符合资本化
16、条件的，期末转入）对于不符合资本化条件的，期末转入当期损益；当期损益；借：管理费用借：管理费用贷：研发支出贷：研发支出费用化支出费用化支出（3）符合资本化条件但尚未完成的的开发）符合资本化条件但尚未完成的的开发费用，继续保留在费用，继续保留在“研发支出研发支出资本化资本化支出支出”账户；账户；（4）开发完成，开发费用从）开发完成，开发费用从“研发支出研发支出”账户转入账户转入“无形资产无形资产”账户。账户。借：无形资产借：无形资产贷：研发支出贷：研发支出资本化支出资本化支出开发支出的资本化的条件开发支出的资本化的条件同时满足下列条件的，应当确认为无形资产。同时满足下列条件的，应当确认为无形资产
17、。完成该无形资产以使其能够使用或出售在技完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。术上具有可行性。具有完成该无形资产并使用或出售的意图。具有完成该无形资产并使用或出售的意图。无形资产产生经济利益的方式。无形资产产生经济利益的方式。有足够的技术、财务资源和其他资源支持，有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。售该无形资产。归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。地计量。上一页 下一页返回【例例】 2010.1.1 2010.1.1 甲公司的懂事会批准
18、研发某甲公司的懂事会批准研发某项新型技术项新型技术, ,该公司董事会认为该公司董事会认为, ,研发该项目研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持具有可靠的技术和财务等资源的支持, ,并且并且一旦研发成功将降低该公司的生产成本该公一旦研发成功将降低该公司的生产成本该公司在研究开发过程中发生材料费用司在研究开发过程中发生材料费用600600万元，万元，人工费用人工费用300300万元，使用其他无形资产的摊万元，使用其他无形资产的摊销费用销费用5050万元以及其他费用万元以及其他费用200200万元总计万元总计11501150万元万元 其中其中, ,符合资本化支出的为符合资本化支出的为500500
19、万万元元 2010.12.312010.12.31该项新型技术已经达到预定该项新型技术已经达到预定用途。用途。 甲公司的帐务处理如下甲公司的帐务处理如下: :发生研发支出发生研发支出 借借: :研发支出研发支出费用化支出费用化支出 6 6 500 000500 000 资本化支出资本化支出 5 000 0005 000 000 贷贷: :原材料原材料6 6 000 000000 000应付职工薪酬应付职工薪酬 3 000 0003 000 000 银行存款银行存款 2 000 2 000 000000 累计摊销累计摊销 500 500 000000 2010.12.31 2010.12.31
20、该项新型技术已经达到预定用途该项新型技术已经达到预定用途借借: : 管理费用管理费用 6 500 6 500 000000 无形资产无形资产 5 000 5 000 000000 贷贷: :研发支出研发支出费用化支出费用化支出 6 500 0006 500 000 资本化资本化支出支出5 000 0005 000 0003.投资者投入的无形资产投资者投入的无形资产入账价值：入账价值：按照投资合同或协议约定的价值确定，按照投资合同或协议约定的价值确定，合同或协议约定价值不公允的情况下，应按合同或协议约定价值不公允的情况下，应按无形资产的公允价值入账。无形资产的公允价值入账。借：无形资产借：无形资
21、产贷：实收资本股本贷：实收资本股本资本公积（公允价值与实收资本或资本公积（公允价值与实收资本或股本之间的差额）股本之间的差额）上一页 下一页返回【例例7-2】甲企业甲企业207年年1月月1日接受日接受公司以公司以B商标权作为投入资本，该项商标权经评估后，双方商标权作为投入资本，该项商标权经评估后，双方确认的价值为确认的价值为1200000元。元。会计分录如下。会计分录如下。借：无形资产借：无形资产商标权商标权B1200000贷：实收资本贷：实收资本1200000上一页 下一页返回4.接受政府补助取得的无形资产。接受政府补助取得的无形资产。入账价值：入账价值：取得的无形资产的公允价值，如公允价值
22、不取得的无形资产的公允价值，如公允价值不能可靠取得，也可以按照能可靠取得，也可以按照名义金额名义金额入账。入账。（1）收到无形资产时）收到无形资产时借：无形资产借：无形资产贷：递延收益贷：递延收益（2）在无形资产使用期内分期摊销递延收）在无形资产使用期内分期摊销递延收益益借：递延收益借：递延收益贷：营业外收入贷：营业外收入5. 土地使用权土地使用权 (1)(1)取得土地使用权记入取得土地使用权记入“无形资产无形资产”；（2 2）在土地上）在土地上自行开发建造厂房等建筑物自行开发建造厂房等建筑物时，土时，土地使用权仍作为地使用权仍作为“无形资产无形资产”；（3 3）企业企业改变土地使用权的用途改
23、变土地使用权的用途，用于赚取租金，用于赚取租金或资本增值的，应将其帐面价值转为或资本增值的，应将其帐面价值转为“投资性房投资性房地产地产”；（4 4）房地产企业房地产企业用于对外出售的建筑物，其土地用于对外出售的建筑物，其土地使用权记入建筑物的成本；使用权记入建筑物的成本；（5 5）企业）企业外购房屋外购房屋所支付的价款，应在土地使用所支付的价款，应在土地使用权和建筑物成本之间分配。无法分配的全部作为权和建筑物成本之间分配。无法分配的全部作为“固定资产固定资产”。任务二任务二 无形资产的后续计量无形资产的后续计量使用寿命有限的无形资产使用寿命有限的无形资产使用寿命不确定的无形资产使用寿命不确定
24、的无形资产下一页返回无形资产使用寿命的确定无形资产使用寿命的确定通常按照以下顺序确定：通常按照以下顺序确定：（1）有法律规定有法律规定的，其使用寿命通常不应超过法律法的，其使用寿命通常不应超过法律法规规定期限。如商标权、专利权、著作权；规规定期限。如商标权、专利权、著作权；（2）无法律法规规定无法律法规规定的，看合同是否有规定年限；的，看合同是否有规定年限；（3）二者都规定二者都规定的，熟低原则；的，熟低原则；（4）二者都无规定二者都无规定的，参照其他单位类似无形资产的的，参照其他单位类似无形资产的使用寿命；或综合各方面因素，合理确定使用寿命；或综合各方面因素，合理确定(专家论证专家论证)（5
25、）上述情况都无法确定的，则界定为使用寿命不确）上述情况都无法确定的，则界定为使用寿命不确定的无形资产。定的无形资产。使用寿命有限的无形资产摊销的处理使用寿命有限的无形资产摊销的处理1、摊销年限、摊销年限预计使用年限预计使用年限2、摊销方法、摊销方法一般采用直线法一般采用直线法3、记记入入账账户户专专门门用用于于生生产产产产品品的的，记记入入“制造费用制造费用”；其余记入；其余记入“管理费用管理费用”。4、残值、残值一般为一般为0。例外情况。例外情况：（1）第三方承诺购买；）第三方承诺购买；（2）可在活跃市场得到残值信息）可在活跃市场得到残值信息注意：当月增加的无形资产，当月开始摊销；当月注意：
26、当月增加的无形资产，当月开始摊销；当月减少的无形资产，当月不在摊销。减少的无形资产，当月不在摊销。使用寿命有限无形资产摊销的账务处理使用寿命有限无形资产摊销的账务处理借：制造费用借：制造费用管理费用管理费用其他业务成本其他业务成本贷：累计摊销贷：累计摊销【例例】A公司购进一项专利权，成本为公司购进一项专利权，成本为5000000元，估计使用寿命为元，估计使用寿命为10年，该专利权用于产年，该专利权用于产品生产；另购进一项商标权，成本为品生产；另购进一项商标权，成本为8000000，估计使用寿命为，估计使用寿命为8年。所需款项均以银行存款支年。所需款项均以银行存款支付。假设两项资产的净产值均为零
27、，并按直线法摊付。假设两项资产的净产值均为零，并按直线法摊销。销。1）购入无形资产时）购入无形资产时借：无形资产借：无形资产专利权专利权5000000商标权商标权8000000贷：银行存款贷：银行存款130000002）按年摊销）按年摊销借：制造费用借：制造费用专利权专利权500000管理费用管理费用商标权商标权1000000贷：累计摊销贷：累计摊销1500000使用寿命不确定的无形资产使用寿命不确定的无形资产无须进行摊销，减值测试已经减值，计提无无须进行摊销，减值测试已经减值，计提无形资产减值准备。形资产减值准备。借：资产减值损失借：资产减值损失贷：无形资产减值准备贷：无形资产减值准备【例例
28、7-3】甲企业从外部某单位购入甲企业从外部某单位购入A项专利权，价款项专利权，价款60000元，用银行存款付讫。元，用银行存款付讫。会计分录如下。会计分录如下。借：无形资产借：无形资产专利权专利权A60000贷：银行存款贷：银行存款60000上一页 下一页返回任务三任务三 无形资产的处置与报废无形资产的处置与报废一、无形资产的出租一、无形资产的出租转让使用权转让使用权租金收入租金收入计入计入“其他业务收入其他业务收入”摊销和相关费用摊销和相关费用计入计入“其他业务成本其他业务成本”税金税金计入计入“营业税金及附加营业税金及附加”下一页返回【例例7-13】2010年年1月月1日，日，A企业将一项
29、专利企业将一项专利技术出租给技术出租给B企业使用，该专利技术账面余额为企业使用，该专利技术账面余额为500万元，摊销期限为万元，摊销期限为10年，出租合同规定，承年，出租合同规定，承租方每销售一件用该专利生产的产品，必须付给出租方每销售一件用该专利生产的产品，必须付给出租方租方10元专利技术使用费。假定承租方当年销售元专利技术使用费。假定承租方当年销售该产品该产品10万件，应交的营业税金为万件，应交的营业税金为5万元。万元。A企业的账务处理如下。企业的账务处理如下。(1)取得该项专利技术使用费时。取得该项专利技术使用费时。借：银行存款借：银行存款1000000贷：其他业务收入贷：其他业务收入1
30、000000(2)按年对该项专利技术进行摊销并计算应交的营业税如下。按年对该项专利技术进行摊销并计算应交的营业税如下。借：其他业务成本借：其他业务成本500000营业税金及附加营业税金及附加50000贷：累计摊销贷：累计摊销500000应交税费应交税费应交营业税应交营业税50000特别提示特别提示出租的无形资产摊销应记入出租的无形资产摊销应记入“其他业务成本其他业务成本”账户。账户。上一页 下一页返回二、无形资产的出售二、无形资产的出售转让其所有权借：银行存款（按实际收到的金额）借：银行存款（按实际收到的金额）累计摊销（按已计提的累计摊销）累计摊销（按已计提的累计摊销）无形资产减值准备（已计提
31、减值准备的）无形资产减值准备（已计提减值准备的）营业外支出营业外支出处置非流动资产损失（差额）处置非流动资产损失（差额）贷：应交税费（按应支付的相关税费）贷：应交税费（按应支付的相关税费）无形资产（按其账面余额）无形资产（按其账面余额）营业外收入营业外收入处置非流动资产利得（差额）处置非流动资产利得（差额）上一页 下一页返回【例例7-14】某企业购入一项专利权，支付价款共计某企业购入一项专利权，支付价款共计150000元，作无形资产入账，确定的摊销期限为元，作无形资产入账，确定的摊销期限为10年；年；该企业在购入该项专利权使用该企业在购入该项专利权使用18个月后又将其所有权出售给个月后又将其所
32、有权出售给其他单位，取得出售收入其他单位，取得出售收入130000元，按元，按5%营业税率计算营业税率计算的应交营业税为的应交营业税为6500元，该项专利权未计提减值准备。元，该项专利权未计提减值准备。有关会计分录如下。有关会计分录如下。(1)购入专利权时。购入专利权时。借：无形资产借：无形资产某项专利权某项专利权150000贷：银行存款贷：银行存款150000(2)按月摊销时。按月摊销时。月摊销额月摊销额15000010121250(元元)借：管理费用借：管理费用1250贷：累计摊销贷：累计摊销某项专利权某项专利权1250上一页 下一页返回(3)出售时。出售时。借：银行存款借：银行存款130
33、000营业外支出营业外支出处置非流动资产损失处置非流动资产损失4000累计摊销累计摊销某项专利权某项专利权(125018)22500贷：无形资产贷：无形资产某项专利权某项专利权150000应交税费应交税费应交营业税应交营业税6500上一页 下一页返回三、无形资产的报废核算三、无形资产的报废核算无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值予以报废。该无形资产的账面价值予以报废。借：累计摊销借：累计摊销无形资产减值准备无形资产减值准备营业外支出营业外支出贷：无形资产贷：无形资产【例例7-15】如果五海公司许可乙公司使用其配方，如果五海
34、公司许可乙公司使用其配方，合同规定，乙公司每销售合同规定，乙公司每销售1千克专利配方产品，需千克专利配方产品，需支付支付4元使用费，乙公司本月共售出元使用费，乙公司本月共售出5000千克。千克。上一页 下一页返回则双方应编制如下会计分录。则双方应编制如下会计分录。五海公司收到乙公司的款项时五海公司收到乙公司的款项时借：银行存款借：银行存款20000贷：其他业务收入贷：其他业务收入20000乙公司支付费用时乙公司支付费用时借：管理费用借：管理费用20000贷：银行存款贷：银行存款20000上一页 下一页返回四、无形资产的减值核算四、无形资产的减值核算无形资产的可收回金额无形资产的可收回金额无形资
35、产账面价值无形资产账面价值差额差额计提计提“无形资产减值准备无形资产减值准备”借：资产减值损失借：资产减值损失贷：无形资产减值准备贷：无形资产减值准备注意：注意：无形资产减值损失为无形资产减值损失为永久性减值永久性减值，一经确认，一经确认，以后会计期间不得转回，在处置无形资产时结转已以后会计期间不得转回，在处置无形资产时结转已计提的减值准备。计提的减值准备。上一页 下一页返回无形资产的可收回金额的确定无形资产的可收回金额的确定处置资产的净额处置资产的净额:公允价值公允价值-处置费用处置费用资产预计未来现金流量的现值资产预计未来现金流量的现值较高者较高者可收回金额可收回金额【例例7-16】207
36、年年1月月1日，甲企业取得日，甲企业取得B商标权这一无商标权这一无形资产，取得价值形资产，取得价值1200000元。根据相关规定，甲企业尚元。根据相关规定，甲企业尚可使用可使用B商标权的预计使用年限为商标权的预计使用年限为6年，预计净残值为零，年，预计净残值为零，B商标权成本可以按直线法在商标权成本可以按直线法在6年内摊销。年内摊销。208年年12月月31日，日，由于与由于与B商标权相关的经济因素发生不利变化，致使商标权相关的经济因素发生不利变化，致使B商标权商标权发生价值减损。甲企业据此估计其可收回金额为发生价值减损。甲企业据此估计其可收回金额为35万元。万元。如果在如果在2010年年12月
37、月31日，导致日，导致B商标权在商标权在2008年发生减年发生减值损失的不利经济因素已全部消失，估计值损失的不利经济因素已全部消失，估计B商标权的可收回商标权的可收回金额为金额为40万元。假设不考虑所得税及其他相关税费的影响；万元。假设不考虑所得税及其他相关税费的影响；无形资产的预计使用年限保持不变。无形资产的预计使用年限保持不变。上一页 下一页返回根据上述资料，可以编制根据上述资料，可以编制B商标权取得后，在整个使用年限共商标权取得后，在整个使用年限共6年的会计分录如下。年的会计分录如下。(1)207年、年、208年摊销年摊销B商标权无形资产账面价值。商标权无形资产账面价值。借：管理费用借：
38、管理费用200000贷：累计摊销贷：累计摊销200000(2)208年计提年计提B商标权无形资产减值准备。商标权无形资产减值准备。借：资产减值损失借：资产减值损失450000贷：无形资产减值准备贷：无形资产减值准备商标权商标权B减值准备减值准备450000(3)209年至年至2012年各年摊销年各年摊销B商标权无形资产账面价商标权无形资产账面价值。值。借：管理费用借：管理费用87500贷：累计摊销贷：累计摊销87500上一页 下一页返回(4)2012年年12月月31日转销日转销“无形资产无形资产B商标权商标权”和和“无形资产减值准备无形资产减值准备B商标权减值准备商标权减值准备”的余额。的余额
39、。借：无形资产减值准备借：无形资产减值准备商标权商标权B减值准备减值准备450000累计摊销累计摊销750000贷：无形资产贷：无形资产商标权商标权B1200000【例例7-17】五海公司于五海公司于207年年5月月10日开发成功并申请取日开发成功并申请取得了得了C项专利权，研制过程中共发生开发费项专利权，研制过程中共发生开发费9万元，其中，万元，其中，207年发生年发生3.5万元，包括原材料费用万元，包括原材料费用0.5万元、工资费万元、工资费用用2万元、福利费费用万元、福利费费用0.28万元、以银行存款支付万元、以银行存款支付0.72万万元。申请专利的过程中发生专利登记费元。申请专利的过程
40、中发生专利登记费30000元，律师费元，律师费6000元，该专利权按元，该专利权按5年平均摊销年平均摊销(假设不考虑残值假设不考虑残值)。若用。若用了了2年后计提减值准备年后计提减值准备6000元。假定不考虑所得税及其他元。假定不考虑所得税及其他相关税费的影响。相关税费的影响。上一页 下一页返回应编制如下会计分录。应编制如下会计分录。发生研制费时发生研制费时借：研发支出借：研发支出71000贷：原材料贷：原材料5000应付职工薪酬应付职工薪酬22800银行存款银行存款43200资本化为专利权时资本化为专利权时借：无形资产借：无形资产专利权专利权C71000贷：研发支出贷：研发支出71000每年
41、摊销时每年摊销时借：管理费用借：管理费用无形资产摊销无形资产摊销14200贷：累计摊销贷：累计摊销专利权专利权C14200上一页 下一页返回计提减值准备时计提减值准备时借：资产减值损失借：资产减值损失计提的无形资产减值准备计提的无形资产减值准备6000贷：无形资产减值准备贷：无形资产减值准备6000计提减值准备后每年应摊销的无形资产金额为计提减值准备后每年应摊销的无形资产金额为(710001420026000)(62)9150(元元)借：管理费用借：管理费用无形资产摊销无形资产摊销9150贷：累计摊销贷：累计摊销专利权专利权C9150上一页返回任务四任务四 投资性房地产投资性房地产下一页返回重
42、点重点1.投资性房地投资性房地产的确认和计量产的确认和计量2.投资性房地投资性房地产转换和处置的产转换和处置的会计处理会计处理难点难点1.投资性房地产的后投资性房地产的后续计量续计量2.投资性房地产转换投资性房地产转换和处置的会计处理和处置的会计处理3.区别投资性房地产区别投资性房地产与自用房地产的范围与自用房地产的范围及会计处理及会计处理一、投资性房地产的定义、特征及范围一、投资性房地产的定义、特征及范围（一）投资性房地产的定义与特征（一）投资性房地产的定义与特征1 1、定义、定义 投资性房地产投资性房地产，是指为赚取租金或资本是指为赚取租金或资本是指为赚取租金或资本是指为赚取租金或资本增值
43、，或者两者兼有而持有的房地产。增值，或者两者兼有而持有的房地产。增值，或者两者兼有而持有的房地产。增值，或者两者兼有而持有的房地产。2 2、特征、特征（1 1）目的是为赚取租金或资本增值，或两）目的是为赚取租金或资本增值，或两）目的是为赚取租金或资本增值，或两）目的是为赚取租金或资本增值，或两者兼有；者兼有；者兼有；者兼有；（2 2）能够）能够）能够）能够单独计量和出售单独计量和出售单独计量和出售单独计量和出售（或转让）。（或转让）。（或转让）。（或转让）。（二）投资性房地产的范围（二）投资性房地产的范围1 1、已出租的土地使用权、已出租的土地使用权 【注意注意】（转租）对于以经营租赁方式租入
44、建筑（转租）对于以经营租赁方式租入建筑物，再转租给其他单位的，不能确认为投资性物，再转租给其他单位的，不能确认为投资性房地产。房地产。2 2、已出租的建筑物、已出租的建筑物【注意注意】转租转租建筑物建筑物不能确认为投资性房地产；不能确认为投资性房地产；经营出租的经营出租的空置建筑物空置建筑物作为投资性房地产。作为投资性房地产。（空置建筑物指空置建筑物指购入、自建或开发完工未使用）购入、自建或开发完工未使用）3 3、持有并准备增值后转让的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权( (闲置土闲置土地除外地除外) )，如企业厂址搬迁，土地使用权停止使，如企业厂址搬迁，土地使用权停止使用，管理当局
45、书面决议继续持有，增值后转让。用，管理当局书面决议继续持有，增值后转让。4.一项房地产，部分用于赚取租金或资本增一项房地产，部分用于赚取租金或资本增值，部分用于生产商品、提供劳务或经营管值，部分用于生产商品、提供劳务或经营管理，用于赚取租金或资本增值的部分理，用于赚取租金或资本增值的部分能够单能够单独计量和出售独计量和出售的，可以确认为投资性房地产。的，可以确认为投资性房地产。5.企业将建筑物出租，按租赁协议向承租入企业将建筑物出租，按租赁协议向承租入提供的相关辅助服务在整个协议中提供的相关辅助服务在整个协议中不重大不重大的，的，应当将该建筑物确认为投资性房地产。比如，应当将该建筑物确认为投资
46、性房地产。比如，企业将办公楼出租并向承租入提供保安、维企业将办公楼出租并向承租入提供保安、维修等辅助服务。修等辅助服务。上一页 下一页返回案案 例例1】甲企业与乙企业签订了一项经营租赁合同，乙企业将其持甲企业与乙企业签订了一项经营租赁合同，乙企业将其持有使用权的一块土地出租给甲企业，以赚取租金，为期有使用权的一块土地出租给甲企业，以赚取租金，为期10年。年。甲企业又将这块土地转租给丙企业，以赚取租金差价，为期甲企业又将这块土地转租给丙企业，以赚取租金差价，为期3年。假设不违反国家有关规定。（乙企业？甲企业？）年。假设不违反国家有关规定。（乙企业？甲企业？）2】企业出租给本企业职工居住的宿舍，虽
47、然也收取租金，有企业出租给本企业职工居住的宿舍，虽然也收取租金，有福利性质，间接为企业自身的生产经营服务，因此具有自用福利性质，间接为企业自身的生产经营服务，因此具有自用房地产的性质。房地产的性质。又如，企业拥有并自行经营的旅馆饭店。旅馆饭店的经营又如，企业拥有并自行经营的旅馆饭店。旅馆饭店的经营者在向顾客提供住宿服务的同时，还提供餐饮、娱乐等其他者在向顾客提供住宿服务的同时，还提供餐饮、娱乐等其他服务，其经营目的主要是通过向客户提供服务取得服务收入，服务，其经营目的主要是通过向客户提供服务取得服务收入，因此，企业自行经营的旅馆饭店是企业的经营场所，应当属因此，企业自行经营的旅馆饭店是企业的经
48、营场所，应当属于自用房地产。于自用房地产。二、投资性房地产的确认与初始计量二、投资性房地产的确认与初始计量（一）投资性房地产的确认（一）投资性房地产的确认将某个项目确认为投资性房地产，首先将某个项目确认为投资性房地产，首先应符合投资性房地产的概念，其次要同时满应符合投资性房地产的概念，其次要同时满足下列条件的，才能予以确认：足下列条件的，才能予以确认：1.1.与该投资性房地产有关的经济利益很与该投资性房地产有关的经济利益很可能流入企业；可能流入企业；2.2.该投资性房地产的成本能够可靠地计该投资性房地产的成本能够可靠地计量。量。上一页 下一页返回（二）投资性房地产的初始计量（二）投资性房地产的
49、初始计量投资性房地产应当按照成本进行初始计量投资性房地产应当按照成本进行初始计量。1. 1.外购的投资性房地产外购的投资性房地产对于企业外购的房地产，只有在购入房地对于企业外购的房地产，只有在购入房地产的同时开始对外出租（自租赁期开始日起，产的同时开始对外出租（自租赁期开始日起，下同）或用于资本增值，才能称之为外购的下同）或用于资本增值，才能称之为外购的投资性房地产。投资性房地产。 外购投资性房地产的成本，包括购买价款、外购投资性房地产的成本，包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出。相关税费和可直接归属于该资产的其他支出。（2 2）自行建造的投资性房地产自行建造的投资性房地产企业
50、自行建造（或开发，下同）的房地产，企业自行建造（或开发，下同）的房地产，只有在自行建造或开发活动完成（即达到预只有在自行建造或开发活动完成（即达到预定可使用状态）的同时开始对外出租或用于定可使用状态）的同时开始对外出租或用于资本增值，才能将自行建造的房地产确认为资本增值，才能将自行建造的房地产确认为投资性房地产。投资性房地产。自行建造投资性房地产的成本，由建造自行建造投资性房地产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。要支出构成。（3）以其他方式取得的投资性房地产的成本，）以其他方式取得的投资性房地产的成本，按照相关会计准则的规定确
51、定。按照相关会计准则的规定确定。上一页 下一页返回三、投资性房地产的账务处理三、投资性房地产的账务处理上一页 下一页返回成本模式成本模式公允价值模式公允价值模式科目设置科目设置投资性房地产投资性房地产投资性房地（成本）投资性房地（成本）投资性房地产（公投资性房地产（公允价值变动）允价值变动）是否计提折是否计提折旧（摊销）旧（摊销）借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：投资性房地产累计贷：投资性房地产累计折旧（摊销）折旧（摊销）否否资产负债表资产负债表日日减值：减值：借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：投资性房地产减贷：投资性房地产减值准备值准备不计减值不计减值按公允价值计量按公允价值计量成本
52、模式与公允价值模式的相同点 1、设置“投资性房地产”科目核算； 2、投资性房地产取得的租金收入，确认为其他业务收入。（一）成本模式计量投资性房地产（一）成本模式计量投资性房地产成本模式的会计处理，主要涉及成本模式的会计处理，主要涉及“投资性投资性房地产房地产”、“投资性房地产累计折旧（摊投资性房地产累计折旧（摊销）销）”、“投资性房地产减值准备投资性房地产减值准备”等科等科目。可比照目。可比照“固定资产固定资产”、“无形资产等无形资产等相关科目进行处理。相关科目进行处理。固定资产投资性房地产累计折旧投资性房地产累计折旧固定资产减值准备投资性房地产减值准备采用成本模式进行后续计量，应当采用成本模
53、式进行后续计量，应当遵循以下会计处理：遵循以下会计处理：按照固定资产或无形资产的有关规定，按期按照固定资产或无形资产的有关规定，按期（月）（月）计提折旧或进行摊销计提折旧或进行摊销时：时：借：其他业务成本借：其他业务成本贷：投资性房地产累计折旧（摊销）贷：投资性房地产累计折旧（摊销）取得的取得的租金收入租金收入时：时：借：银行存款借：银行存款贷：其他业务收入贷：其他业务收入投资性房地产存在减值迹象的，应当适用资投资性房地产存在减值迹象的，应当适用资产减值的有关规定。经减值测试后确定发生产减值的有关规定。经减值测试后确定发生减值的，应当计提减值准备减值的，应当计提减值准备借：资产减值损失借：资产
54、减值损失贷：投资性房地产减值准备贷：投资性房地产减值准备已经计提减值准备的投资性房地产，其减值已经计提减值准备的投资性房地产，其减值损失在以后会计期间损失在以后会计期间不得转回不得转回。p205（例（例7-8，7-9）例：例：2009年年1月月1日甲公司自行建造并装修完工日甲公司自行建造并装修完工一幢厂房，准备对外出租，公司采用成本模式一幢厂房，准备对外出租，公司采用成本模式进行核算。进行核算。（1）厂房建造成本为）厂房建造成本为500万元，装修费为万元，装修费为100万元，款项全部以存款支付。万元，款项全部以存款支付。（2）1月月1日，以每月日，以每月2万元的租金将厂房出万元的租金将厂房出租
55、给乙公司，租给乙公司，1月份的租金以收到，租期为一月份的租金以收到，租期为一年。年。（3）每月提取折旧）每月提取折旧1.5万元，试进行相应的会万元，试进行相应的会计处理。计处理。甲企业的账务处理如下：甲企业的账务处理如下：（1）借：在建工程）借：在建工程6000000贷：银行存款贷：银行存款6000000（2）借：投资性房地产）借：投资性房地产6000000贷：在建工程贷：在建工程6000000借：借：银行存款银行存款20000贷：其他业务收入贷：其他业务收入20000（3）借：其他业务成本）借：其他业务成本15000贷：投资性房地产累计折旧贷：投资性房地产累计折旧15000例：甲公司于例：甲
56、公司于2009年年1月月1日以存款日以存款1000万元取得一项土地使用权并准备对外出租。万元取得一项土地使用权并准备对外出租。1月月3日将其对外出租，每年获得租金日将其对外出租，每年获得租金200万元，公司采用成本模式核算。该土地使用万元，公司采用成本模式核算。该土地使用权按权按20年分摊。年分摊。2009年年12月，由于土地月，由于土地降价，提取降价，提取20万元减值准备。试进行相应万元减值准备。试进行相应会计处理。会计处理。1月月1日，取得时日，取得时借：无形资产借：无形资产10000000贷：银行存款贷：银行存款100000001月月3日，出租时日，出租时借：投资性房地产借：投资性房地产
57、土地使用权土地使用权10000000贷：无形资产贷：无形资产10000000借：银行存款（或其他应收款）借：银行存款（或其他应收款）2000000贷：其他业务收入贷：其他业务收入2000000借：其他应业务成本借：其他应业务成本500000贷：投资性房地产累计摊销贷：投资性房地产累计摊销50000012月，降价时月，降价时借：资产减值损失借：资产减值损失200000贷：投资性房地产减值准备贷：投资性房地产减值准备200000（二）采用公允价值模式计量（二）采用公允价值模式计量 1.1.前提：前提：有有确凿证据确凿证据表明投资性房地产公允价值能够表明投资性房地产公允价值能够持续可靠取得持续可靠取
58、得的，可以对投资性房地产采用的，可以对投资性房地产采用公允价值计量。公允价值计量。企业一旦选择采用公允价值计量模式，就应企业一旦选择采用公允价值计量模式，就应当对其所有投资性房地产均采用公允价值模当对其所有投资性房地产均采用公允价值模式进行后续计量。式进行后续计量。 2.2.采用公允价值模式需要满足的条件：采用公允价值模式需要满足的条件：采用公允价值模式需要满足的条件：采用公允价值模式需要满足的条件： （1 1）投资性房地产）投资性房地产）投资性房地产）投资性房地产所在地所在地所在地所在地存在活跃交易市场存在活跃交易市场存在活跃交易市场存在活跃交易市场 （2 2）企业能够从房地产交易市场取得）
59、企业能够从房地产交易市场取得）企业能够从房地产交易市场取得）企业能够从房地产交易市场取得同类或同类或同类或同类或类似房地产类似房地产类似房地产类似房地产的市场价格及其他相关信息，从的市场价格及其他相关信息，从的市场价格及其他相关信息，从的市场价格及其他相关信息，从而对而对而对而对投资性房地产的公允价值投资性房地产的公允价值投资性房地产的公允价值投资性房地产的公允价值作出合理的估作出合理的估作出合理的估作出合理的估计。计。计。计。3.公允价值模式下的会计处理公允价值模式下的会计处理不计提不计提折旧或摊销，企业应当以期末公允价折旧或摊销，企业应当以期末公允价值为基础调整账面价值，公允价值与原账面值
60、为基础调整账面价值，公允价值与原账面价值的差额计入当期损益。价值的差额计入当期损益。公允价值大于账面价值公允价值大于账面价值公允价值大于账面价值公允价值大于账面价值借：投资性房地产公允价值变动借：投资性房地产公允价值变动借：投资性房地产公允价值变动借：投资性房地产公允价值变动贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 公允价值小于账面价值，则做相反分录公允价值小于账面价值，则做相反分录公允价值小于账面价值，则做相反分录公允价值小于账面价值，则做相反分录取得租金收入的会计处理同成本模式。取得租金收入的会计处理同成本模式。取得租金收入的会计处理同成本模式。取得
61、租金收入的会计处理同成本模式。案例分析案例分析2007年年1月月1日甲公司自行建造并装修完日甲公司自行建造并装修完工一幢厂房，准备对外出租，公司采用公允工一幢厂房，准备对外出租，公司采用公允价值模式进行核算。厂房建造成本为价值模式进行核算。厂房建造成本为900万元，装修费为万元，装修费为100万元，款项全部以存万元，款项全部以存款支付。款支付。当年租金收入为当年租金收入为80万元。万元。2007年年12月月31日，该投资性房地产期末公允价日，该投资性房地产期末公允价值为值为1100万元。万元。2008年年12月月31日，该日，该投资性房地产期末公允价值为投资性房地产期末公允价值为1050万元。
62、万元。试进行会计处理。试进行会计处理。借：投资性房地产借：投资性房地产成本成本1000贷：银行存款贷：银行存款1000借：银行存款借：银行存款80贷：其他业务收入贷：其他业务收入80借：投资性房地产借：投资性房地产公允价值变动公允价值变动100贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益100借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益50贷：投资性房地产贷：投资性房地产公允价值变动公允价值变动50投资性房地产后续计量模式的变更投资性房地产后续计量模式的变更1、投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。、投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。2、从成本模式转为公允价值模式的，应当作为、从成
63、本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更会计政策变更处理，将变更时公允价值与账面价值的处理，将变更时公允价值与账面价值的差额调整期初留存差额调整期初留存收益收益。借：投资性房地产借：投资性房地产XX（成本）（成本）公允价值公允价值投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产减值准备投资性房地产减值准备账面价值账面价值贷：投资性房地产贷：投资性房地产XX盈余公积盈余公积/利润分配利润分配未分配利润未分配利润留存收益留存收益3、投资性房地产不得从公允价值模式转为成本模式！、投资性房地产不得从公允价值模式转为成本模式！案例分析案例分析甲企业将其一栋写字楼租赁给乙公司使用
64、，并一直采用成甲企业将其一栋写字楼租赁给乙公司使用，并一直采用成本模式进行后续计量。本模式进行后续计量。209年年1月月1日，甲企业认为，出日，甲企业认为，出租给乙公司使用的写字楼，其所在地的房地产交易市场比租给乙公司使用的写字楼，其所在地的房地产交易市场比较成熟，具备了采用公允价值模式计量的条件，决定对该较成熟，具备了采用公允价值模式计量的条件，决定对该项投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式计量。项投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式计量。该写字楼的原造价为该写字楼的原造价为90000000元，已计提折旧元，已计提折旧2700000元，账面价值为元，账面价值为87300000元。元。
65、209年年1月月1日，日，该写字楼的公允价值为该写字楼的公允价值为95000000元。元。假设甲企业按净利润的假设甲企业按净利润的l0%计提盈余公积。计提盈余公积。借：投资性房地产借：投资性房地产成本成本95000000投资性房地产累计折旧投资性房地产累计折旧2700000贷：投资性房地产贷：投资性房地产90000000利润分配利润分配未分配利润未分配利润6930000盈余公积盈余公积77000095000000（90000000-2700000）10%=770000（三）投资性房地产的（三）投资性房地产的转换转换上一页 下一页返回采用成本模式下：采用成本模式下：投资性房地产投资性房地产自用建
66、筑自用建筑物、土地物、土地使用权使用权采用公允价值模式采用公允价值模式下：投资性房地产下：投资性房地产自用建筑自用建筑物、土地物、土地使用权使用权1.1.在成本模式下在成本模式下, ,相互转换相互转换，均以转换前，均以转换前的账面价值作为转换后的入账价值。的账面价值作为转换后的入账价值。（1）土地使用权和建筑物在投资性房地产）土地使用权和建筑物在投资性房地产和非投资性房地产之间转换时，三个科目和非投资性房地产之间转换时，三个科目对应结转对应结转即可。即可。（2）存货房地产转为投资性房地产时，将）存货房地产转为投资性房地产时，将账面价值转为投资性房地产的价值。账面价值转为投资性房地产的价值。（3
67、）成本模式下的结转不产生损益。）成本模式下的结转不产生损益。案例分析：案例分析：投资性房地产投资性房地产 自用房地产自用房地产【例例1】207年年7月末，甲企业将出租在外的厂房收回，月末，甲企业将出租在外的厂房收回，8月月1日开始用于本企业的商品生产，该厂房相应由投资性房日开始用于本企业的商品生产，该厂房相应由投资性房地产转换为自用房地产。该项房地产在转换前采用成本模式地产转换为自用房地产。该项房地产在转换前采用成本模式计量，截至计量，截至207年年7月月31日，账面价值为日，账面价值为37650000元，其中，原价元，其中，原价50000000元，累计已计提折旧元，累计已计提折旧123500
68、00元。元。甲企业甲企业207年年8月月1日的账务处理如下：日的账务处理如下：借：固定资产借：固定资产50000000投资性房地产累计折旧投资性房地产累计折旧12350000贷：投资性房地产贷：投资性房地产厂房厂房50000000累计折旧累计折旧12350000案例分析：案例分析：投资性房地产投资性房地产 自用房地产自用房地产【例例2】甲企业拥有一栋办公楼，用于本企业总部办公。甲企业拥有一栋办公楼，用于本企业总部办公。207年年3月月10日，甲企业与乙企业签订了经营租赁协议，日，甲企业与乙企业签订了经营租赁协议，将这栋办公楼整体出租给乙企业使用，租赁期开始日为将这栋办公楼整体出租给乙企业使用，
69、租赁期开始日为207年年4月月15日，为期日，为期5年。年。207年年4月月15日，这栋日，这栋办公楼的账面余额办公楼的账面余额450000000元。已计提折旧元。已计提折旧3000000元。假设甲企业所在城市没有活跃的房地产交易市场。元。假设甲企业所在城市没有活跃的房地产交易市场。甲企业甲企业207年年4月月15日的账务处理如下：日的账务处理如下：借：投资性房地产借：投资性房地产写字楼写字楼450000000累计折旧累计折旧3000000贷：固定资产贷：固定资产450000000投资性房地产累计折旧投资性房地产累计折旧3000000作为存货的房地产转换为采用成本模式作为存货的房地产转换为采用
70、成本模式计量的投资性房地产计量的投资性房地产企业将作为存货的房地产转换为采用成本模式计量的投资企业将作为存货的房地产转换为采用成本模式计量的投资性房地产时，应当按该项存货在转换日的账面价值，借记性房地产时，应当按该项存货在转换日的账面价值，借记“投资性房地产投资性房地产”科目；原已计提跌价准备的，借记科目；原已计提跌价准备的，借记“存存货跌价准备货跌价准备”科目，按其账面余额，贷记科目，按其账面余额，贷记“开发产品开发产品”等等科目。科目。案例分析案例分析例：甲企业是从事房地产开发企业与乙企业签订租赁协议，例：甲企业是从事房地产开发企业与乙企业签订租赁协议，将其开发的一栋写字楼整体出租给乙企业
71、使用，租赁期开将其开发的一栋写字楼整体出租给乙企业使用，租赁期开始日为始日为207年年4月月15日。日。207年年4月月15日，该写字楼日，该写字楼的账面余额的账面余额450000000元，未计提存货跌价准备，转元，未计提存货跌价准备，转换后采用成本模式计量。换后采用成本模式计量。甲企业甲企业207年年4月月15日的账务处理如下：日的账务处理如下：借：投资性房地产借：投资性房地产写字楼写字楼450000000贷：开发产品贷：开发产品4500000002.公允价值模式下的转换公允价值模式下的转换（1 1）以公允价值计量的投资性房地产转换为自用房地产）以公允价值计量的投资性房地产转换为自用房地产以
72、转换日以转换日公允价值作为自用房地产的账面价值公允价值作为自用房地产的账面价值，公允，公允价值与账面价值的价值与账面价值的差额差额，作为，作为公允价值变动损益公允价值变动损益，计入，计入当期损益。当期损益。p207p207208年年10月月15日，甲企业因租赁期满，将出租的写字楼日，甲企业因租赁期满，将出租的写字楼收回，准备作为办公楼用于本企业的行政管理。收回，准备作为办公楼用于本企业的行政管理。208年年12月月1日，该写字楼正式开始自用，相应由投资性房地产转日，该写字楼正式开始自用，相应由投资性房地产转换为自用房地产，当日的公允价值为换为自用房地产，当日的公允价值为48000000元。该项
73、元。该项房地产在转换前采用公允价值模式计量，原账面价值为房地产在转换前采用公允价值模式计量，原账面价值为47500000元，其中，成本为元，其中，成本为45000000元，公允价值变元，公允价值变动为增值动为增值2500000元。元。甲企业的账务处理如下：甲企业的账务处理如下：借：固定资产借：固定资产48000000贷：投资性房地产贷：投资性房地产写字楼（成本）写字楼（成本）45000000写字楼（公允价值变动）写字楼（公允价值变动）2500000公允价值变动损益公允价值变动损益500000案例分析案例分析1.减值减值借：投资性房地产（成本）借：投资性房地产（成本）累计折旧或累计摊销累计折旧或
74、累计摊销减值准备或存货跌价减值准备或存货跌价公允价值变动损益（公允价值小于账面公允价值变动损益（公允价值小于账面价差额）价差额）贷：固定、无形资产、存货（账余额）贷：固定、无形资产、存货（账余额）2.升值升值借：投资性房地产（成本）借：投资性房地产（成本）累计折旧或累计摊销及有关减值准备累计折旧或累计摊销及有关减值准备贷：有关资产（账余额）贷：有关资产（账余额） 资本公积（资本公积（公允价值大于账面价差额公允价值大于账面价差额）现在公允价值现在公允价值现在公允价值现在公允价值（2）自用房地产）自用房地产投资性房地投资性房地产产(公允价值模式公允价值模式)p206房地产企业作为存货的房地产房地产
75、企业作为存货的房地产 投投资性房地产资性房地产(公允价值模式公允价值模式)p2061.减值减值（公允价值小于账面价值）（公允价值小于账面价值）借：投资性房地产（成本）借：投资性房地产（成本）存货跌价准备存货跌价准备公允价值变动损益公允价值变动损益贷：开发产品贷：开发产品2.升值升值（公允价值大于账面价值）（公允价值大于账面价值）借：投资性房地产（成本）借：投资性房地产（成本）存货跌价准备存货跌价准备贷：开发产品贷：开发产品资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积p206p206【例例7-10】207年年1月月2日，某房地产开发企业日，某房地产开发企业将一自用建筑物转为投资性房地产，并打算采用公
76、允价值将一自用建筑物转为投资性房地产，并打算采用公允价值的计量模式。该建筑物的原值为的计量模式。该建筑物的原值为2200000元，累计计元，累计计提折旧余额为提折旧余额为600000元，已计提减值准备元，已计提减值准备50000元，元，在转换日公允价值为在转换日公允价值为2500000元。元。借：投资性房地产借：投资性房地产建筑物建筑物(成本成本)2500000累计折旧累计折旧600000固定资产减值准备固定资产减值准备50000贷：固定资产贷：固定资产2200000资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积950000【例例7-11】承上例，假定在承上例，假定在207年年12月月31日该建筑物
77、日该建筑物的公允价值为的公允价值为2800000元。元。根据公允价值的变动作会计分录如下。根据公允价值的变动作会计分录如下。借：投资性房地产借：投资性房地产建筑物建筑物(公允价值变动公允价值变动)300000贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益300000（四）投资性房地产的处置（四）投资性房地产的处置企业出售、转让、报废投资性房地产或者发企业出售、转让、报废投资性房地产或者发生投资性房地产毁损，应当将处置收入扣除生投资性房地产毁损，应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的金额计入当期损其账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。益。处置收入处置收入计入计入“其他业务收入其他业务收入”，投
78、资性房地产的投资性房地产的账面价值账面价值计入计入“其他业务其他业务成本成本”公允价值变动损益公允价值变动损益计入计入“其他业务成其他业务成本本”资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 1.成本模式计量的投资性房地产成本模式计量的投资性房地产（1）实际收到的金额）实际收到的金额借：银行存款等借：银行存款等贷：其他业务收入贷：其他业务收入（2）账面价转入其他业务成本）账面价转入其他业务成本借：投资性房地产累计折旧（摊销）借：投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产减值准备投资性房地产减值准备其他业务成本其他业务成本（差额）（差额）贷：投资性房地产（账面余额）贷：投资性房地产（账面余额）2.公允
79、价值模式计量的投资性房地产公允价值模式计量的投资性房地产（1）实际收到的金额）实际收到的金额借：银行存款等借：银行存款等贷：其他业务收入贷：其他业务收入（2）按该项投资性房地产的账面余额）按该项投资性房地产的账面余额借：其他业务成本借：其他业务成本贷：投资性房地产（成本）贷：投资性房地产（成本）贷：或借投资性房地产（公允价值变动）贷：或借投资性房地产（公允价值变动）同时，借：公允价值变动损益同时，借：公允价值变动损益贷：其他业务成本贷：其他业务成本（3）按该项投资性房地产在转换日记入资本公积）按该项投资性房地产在转换日记入资本公积的金额的金额借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积贷：
80、其他业务成本贷：其他业务成本p208【例例7-12】仍承上例，假设仍承上例，假设208年年2月公司将该建筑月公司将该建筑物出售，实得款项为物出售，实得款项为3000000元。元。根据以上资料编制会计分录如下。根据以上资料编制会计分录如下。借：银行存款借：银行存款3000000其他业务收入其他业务收入3000000借：其他业务成本借：其他业务成本2800000贷：投资性房地产贷：投资性房地产建筑物建筑物(成本成本)2500000投资性房地产投资性房地产建筑物建筑物(公允价值变动公允价值变动)300000同时同时借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益300000资本公积资本公积其他资本公积其他资
81、本公积950000贷：其他业务成本贷：其他业务成本1250000上一页 下一页返回案 例甲公司将其出租的一栋写字楼确认为投资性房地产。租甲公司将其出租的一栋写字楼确认为投资性房地产。租赁期满后，甲公司将该栋写字楼出售给乙公司，合同价赁期满后，甲公司将该栋写字楼出售给乙公司，合同价款为款为300 000 300 000 000000元，乙公司已用银行存款付讫。元，乙公司已用银行存款付讫。（1 1）假定这栋写字楼原采用成本模式计量。出售时，该栋）假定这栋写字楼原采用成本模式计量。出售时，该栋写字楼的成本为写字楼的成本为280 000 280 000 000000元，已提折旧元，已提折旧30 000
82、 30 000 000000元。元。甲公司的账务处理如下：甲公司的账务处理如下：借：银行存款借：银行存款 300 000 300 000 000000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 300 000 300 000 000000借：其他业务成本借：其他业务成本 250 000 250 000 000000 投资性房地产累计折旧投资性房地产累计折旧 30 000 30 000 000000 贷：投资性房地产贷：投资性房地产写字楼写字楼 280 000 280 000 000000（2 2）假定这栋楼原采用公允价值模式计量。出售时该栋楼成）假定这栋楼原采用公允价值模式计量。出售时该栋楼成本为本为
83、210 000 210 000 000000元，公允价值变动为借方余额元，公允价值变动为借方余额40 000 40 000 000000元。元。甲公司的账务处理如下：甲公司的账务处理如下：借：银行存款借：银行存款 300 000 300 000 000000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 300 000 300 000 000000借：其他业务成本借：其他业务成本 250 000 250 000 000000 贷：投资性房地产贷：投资性房地产（成本）（成本） 210 000 210 000 000000 （公允价值变动）（公允价值变动）40 000 40 000 000000同时，将投资性
84、房地产累计公允价值变动转入其他业务成本同时，将投资性房地产累计公允价值变动转入其他业务成本借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 40 000 40 000 000000 贷：其他业务成本贷：其他业务成本 40 000 40 000 000000投资性房地产进行改良或装修投资性房地产进行改良或装修1.资本化后续支出资本化后续支出借：在建工程借：在建工程投资性房地产（公允价值变动）投资性房地产（公允价值变动）贷：投资性房地产（成本）贷：投资性房地产（成本）投资性房地产（公允价值变动）投资性房地产（公允价值变动）2、费用化后续支出、费用化后续支出计入计入“其他业务成本其他业务成本”上一页 下一页
85、返回投资性房地产的信息披露投资性房地产的信息披露企业应当在附注中披露与投资性房地产有关的下列信企业应当在附注中披露与投资性房地产有关的下列信息。息。（1）投资性房地产的种类、金额和计量模式。）投资性房地产的种类、金额和计量模式。（2）采用成本模式的，投资性房地产的折旧或摊）采用成本模式的，投资性房地产的折旧或摊销，以及减值准备的计提情况。销，以及减值准备的计提情况。（3）采用公允价值模式的，说明公允价值的确定）采用公允价值模式的，说明公允价值的确定依据和方法，以及公允价值变动对损益的影响。依据和方法，以及公允价值变动对损益的影响。（4）房地产转换情况、理由，以及对损益或所有）房地产转换情况、理
86、由，以及对损益或所有者权益的影响。者权益的影响。（5）当期处置的投资性房地产及其对损益的影响。）当期处置的投资性房地产及其对损益的影响。上一页返回商誉商誉一、商誉的性质及其价值决定一、商誉的性质及其价值决定商誉商誉是指企业由于拥有得天独厚的地理位置，或由是指企业由于拥有得天独厚的地理位置，或由于信誉好而获得了顾客的信任，或由于组织得当、于信誉好而获得了顾客的信任，或由于组织得当、生产经营效益高，或由于技术先进、掌握了生产的生产经营效益高，或由于技术先进、掌握了生产的诀窍以及由于有效的广告宣传等原因而形成的无形诀窍以及由于有效的广告宣传等原因而形成的无形价值。这种无形价值使该企业的获利能力超过同
87、行价值。这种无形价值使该企业的获利能力超过同行业的平均获利水平。业的平均获利水平。下一页返回商誉商誉商誉的商誉的特点特点（1）商誉与作为整体的企业有关，因而它不能单独存在，也）商誉与作为整体的企业有关，因而它不能单独存在，也不能与企业其他各种可辨认的资产分开来单独出售。不能与企业其他各种可辨认的资产分开来单独出售。（2）有助于形成商誉的个别因素，不能用任何方法或公式进）有助于形成商誉的个别因素，不能用任何方法或公式进行单独的计价。因此商誉的价值只有在把企业作为一个整体行单独的计价。因此商誉的价值只有在把企业作为一个整体来看时才能按总额加以确定。来看时才能按总额加以确定。（3）在企业收购时可以确
88、认的商誉的未来经济效益，可能与）在企业收购时可以确认的商誉的未来经济效益，可能与建立商誉过程中所发生的成本没有关系。商誉的存在未必一建立商誉过程中所发生的成本没有关系。商誉的存在未必一定有为建立它而发生的成本。定有为建立它而发生的成本。上一页 下一页返回商誉商誉确定商誉的价值时，应考虑的因素确定商誉的价值时，应考虑的因素主要有：主要有：（1）商誉给企业带来超额利润的能力。带来超额利润的能）商誉给企业带来超额利润的能力。带来超额利润的能力越强，商誉的价值越大；反之，则越小。力越强，商誉的价值越大；反之，则越小。（2）商誉给企业带来超额利润持续时间的长短。带来超额利）商誉给企业带来超额利润持续时间
89、的长短。带来超额利润持续的时间越长，商誉的价值越大；反之，则越小。润持续的时间越长，商誉的价值越大；反之，则越小。（3）商誉给企业带来超额利润的能力是可变化的。随着科学）商誉给企业带来超额利润的能力是可变化的。随着科学技术的进步及竞争的加剧，商誉创造超额收益的能力不可能技术的进步及竞争的加剧，商誉创造超额收益的能力不可能永远存在，即使这种能力长久存在，其所创造的超额利润数永远存在，即使这种能力长久存在，其所创造的超额利润数额也不会固定不变。额也不会固定不变。上一页 下一页返回二、商誉的确认二、商誉的确认1.外购商誉外购商誉：只有当一个企业收购另一个企：只有当一个企业收购另一个企业时，所支付的价
90、款超过取得净资产的公允业时，所支付的价款超过取得净资产的公允价值的差额，才能作为商誉入账。价值的差额，才能作为商誉入账。2.自创商誉不得入账自创商誉不得入账，企业自行培养形成商，企业自行培养形成商誉过程中所支付的各种款项应于支付时作为誉过程中所支付的各种款项应于支付时作为当期费用处理。当期费用处理。上一页 下一页返回商誉商誉三、商誉的初始计量（非同一控制下合并）三、商誉的初始计量（非同一控制下合并）商誉购买价格商誉购买价格 净资产的公允价值净资产的公允价值控股合并控股合并A+B=A+BA+B=A+B吸收合并吸收合并A+B=AA+B=A新设合并新设合并A+B=cA+B=c上一页 下一页返回净资产
91、净资产= =资产总额资产总额- -负债总额负债总额合并方式合并方式合并类型合并类型同一控制同一控制下企业下企业合并合并合并前后均受同一合并前后均受同一方或相同多方最方或相同多方最终控制终控制非同一控非同一控制下企制下企业合并业合并合并前后均不受同合并前后均不受同一方或相同多方一方或相同多方最终控制最终控制【例例7-6】四海公司收购了振兴公司，振兴公司的资产、负四海公司收购了振兴公司，振兴公司的资产、负债以及净资产的账面价值与评估价值如债以及净资产的账面价值与评估价值如表表7-2所示。所示。如果四海公司与振兴公司达成的收购价是如果四海公司与振兴公司达成的收购价是520万元。则振兴万元。则振兴公司
92、所隐含的商誉计算如下。公司所隐含的商誉计算如下。收购价格收购价格520万元减去振兴公司净资产的现行价值万元减去振兴公司净资产的现行价值488万万元，商誉的价值为元，商誉的价值为32万元。万元。商誉商誉购买时，四海公司应编制如下会计分录。购买时，四海公司应编制如下会计分录。借：银行存款借：银行存款1000000应收账款应收账款1360000存货存货2000000固定资产固定资产(净净)6420000商誉商誉320000贷：流动负债贷：流动负债1800000非流动负债非流动负债4100000银行存款银行存款5200000上一页 下一页返回资产的公资产的公允价允价收购价收购价- -净净资产公允价资产
93、公允价负债的公负债的公允价允价收购价收购价商誉商誉在非同一控制下的企业合并中，购买方对合并成本大于合并在非同一控制下的企业合并中，购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当确认为商誉。确认为商誉。初始确认后的商誉，应当以其成本扣除累计减值准备后的金初始确认后的商誉，应当以其成本扣除累计减值准备后的金额计量，商誉减值不得转回。额计量，商誉减值不得转回。非同一控制下的非同一控制下的吸收合并吸收合并，购买方在购买日应当按照合并中，购买方在购买日应当按照合并中取得的被购买方各项可辨认资产、负债的公允价值确定其入取得的
94、被购买方各项可辨认资产、负债的公允价值确定其入账价值，确定的企业合并成本与取得被购买方可辨认净资产账价值，确定的企业合并成本与取得被购买方可辨认净资产公允价值的差额，应确认为商誉或计入当期损益。公允价值的差额，应确认为商誉或计入当期损益。非同一控制下的非同一控制下的控股合并控股合并，母公司在购买日编制合并资产负，母公司在购买日编制合并资产负债表时，对于被购买方可辨认资产、负债应当按照合并中确债表时，对于被购买方可辨认资产、负债应当按照合并中确定的公允价值列示，企业合并成本大于合并中取得的被购买定的公允价值列示，企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，确认为合并资产负
95、债方可辨认净资产公允价值份额的差额，确认为合并资产负债表中的商誉。表中的商誉。上一页 下一页返回商誉商誉企业合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允企业合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，在购买日合并资产负债表中调整盈余公积价值份额的差额，在购买日合并资产负债表中调整盈余公积和未分配利润。和未分配利润。非同一控制下的企业合并形成母子公司关系的，母公司应自非同一控制下的企业合并形成母子公司关系的，母公司应自购买日起设置备查簿，登记其在购买日取得的被购买方可辨购买日起设置备查簿，登记其在购买日取得的被购买方可辨认资产、负债的公允价值，为以后期间编制合并财务报表提
96、认资产、负债的公允价值，为以后期间编制合并财务报表提供基础资料。供基础资料。分步实现的企业合并。通过多次交换交易分步实现的企业合分步实现的企业合并。通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和。并，合并成本为每一单项交易成本之和。购买方在购买日，应当按照以下步骤进行处理：购买方在购买日，应当按照以下步骤进行处理：将原持有的对被购买方的投资账面价值调整恢复至最初取将原持有的对被购买方的投资账面价值调整恢复至最初取得成本，相应调整留存收益等所有者权益项目。得成本，相应调整留存收益等所有者权益项目。上一页 下一页返回商誉商誉比较每一单项交易的成本与交易时应享有被投资单位可辨比较
97、每一单项交易的成本与交易时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，确定每一单项交易中应予确认的认净资产公允价值的份额，确定每一单项交易中应予确认的商誉金额（或应予确认损益的金额）。商誉金额（或应予确认损益的金额）。购买方在购买日确认的商誉（或计入损益的金额）应为每购买方在购买日确认的商誉（或计入损益的金额）应为每一单项交易产生的商誉（或应予确认损益的金额）之和。一单项交易产生的商誉（或应予确认损益的金额）之和。被购买方在购买日与原交易日之间可辨认净资产公允价值被购买方在购买日与原交易日之间可辨认净资产公允价值的变动相对于原持股比例的部分，属于被购买方在交易日至的变动相对于原持股比例的部分，
98、属于被购买方在交易日至购买日之间实现留存收益的，相应调整留存收益，差额调整购买日之间实现留存收益的，相应调整留存收益，差额调整资本公积。资本公积。上一页 下一页返回商誉商誉【例例7-7】甲公司于甲公司于204年年3月取得乙公司月取得乙公司20%的股份，的股份，成本为成本为10000万元，当日乙公司可辨认净资产公允价值为万元，当日乙公司可辨认净资产公允价值为40000万元。取得投资后甲公司派人参与乙公司的生产经万元。取得投资后甲公司派人参与乙公司的生产经营决策。营决策。204年确认投资收益年确认投资收益800万元，在此期间，乙公万元，在此期间，乙公司未宣告发放现金股利或利润，不考虑相关税费影响。
99、司未宣告发放现金股利或利润，不考虑相关税费影响。205年年2月，甲公司以月，甲公司以30000万元的价格进一步购入乙公万元的价格进一步购入乙公司司40%的股份，购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为的股份，购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为70000万元。万元。(1)对原按照权益法核算的长期股权投资进行追溯调整对原按照权益法核算的长期股权投资进行追溯调整(假定假定甲公司按净利润的甲公司按净利润的10%提取盈余公积提取盈余公积)。借：盈余公积借：盈余公积800000利润分配利润分配未分配利润未分配利润7200000贷：长期股权投资贷：长期股权投资8000000上一页 下一页返回商誉商誉(2)确认
100、购买日进一步取得的股份。确认购买日进一步取得的股份。借：长期股权投资借：长期股权投资300000000贷：银行存款贷：银行存款300000000(3)商誉的计算。商誉的计算。取得取得20%股份时应确认的商誉股份时应确认的商誉10000000040000000020%20000000(元元)进一步取得进一步取得40%股份时应确认的商誉股份时应确认的商誉30000000070000000040%20000000(元元)购买日合并财务报表中应确认的商誉金额购买日合并财务报表中应确认的商誉金额200000002000000040000000(元元)上一页 下一页返回商誉商誉四、商誉的后续计量四、商誉的
101、后续计量商誉不应分期摊销，应永久保留，但年末应进行减值测试。商誉不应分期摊销，应永久保留，但年末应进行减值测试。持这种观点的理由如下。持这种观点的理由如下。（1）购买商誉是为了获得未来的超额利润，只要仍有超额利）购买商誉是为了获得未来的超额利润，只要仍有超额利润存在，商誉就存在，因此不应分期摊销。润存在，商誉就存在，因此不应分期摊销。（2）在商誉存续期内，企业为了维持商誉的存在，往往要付）在商誉存续期内，企业为了维持商誉的存在，往往要付出许多代价，这些支出均作为当期费用处理，若再对商誉进出许多代价，这些支出均作为当期费用处理，若再对商誉进行摊销，势必造成双重负担，因此不应分期摊销。行摊销，势必
102、造成双重负担，因此不应分期摊销。（3）外购商誉所代表的价值没有年限限制，在产生效益时，）外购商誉所代表的价值没有年限限制，在产生效益时，外购商誉并不一定会被耗费掉，而且，如果被收购企业的优外购商誉并不一定会被耗费掉，而且，如果被收购企业的优势具有垄断性，商誉的价值不仅不会下降，还有可能增加。势具有垄断性，商誉的价值不仅不会下降，还有可能增加。因此不应分期摊销。因此不应分期摊销。上一页 下一页返回商誉商誉企业应设置企业应设置“商誉商誉”科目核算企业收购中形成的商誉价值。科目核算企业收购中形成的商誉价值。商誉发生减值的，可以单独设置商誉发生减值的，可以单独设置“商誉减值准备商誉减值准备”科目，比科目，比照照“无形资产减值准备无形资产减值准备”科目进行处理。非同一控制下企业科目进行处理。非同一控制下企业收购中确定的商誉价值，借记收购中确定的商誉价值，借记“商誉商誉”科目，贷记有关科目。科目，贷记有关科目。“商誉商誉”科目期末借方余额，反映企业商誉的价值。科目期末借方余额，反映企业商誉的价值。上一页返回图图7-1 无形资产分类无形资产分类返回表表7-1 无形资产科目无形资产科目返回表表7-2 振兴公司账面价值与评估价值表振兴公司账面价值与评估价值表返回
