企业财务会计课件

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1、企业财务会计主讲：张丰伟海南大学经济管理学院第一章总论 教学目的和要求： 明确企业财务会计的概念、特征、作用、对象、要素、会计等式。弄懂并掌握我国企业会计准则与会计制度的主要内容。重点 财务会计的特征；会计要素；会计等式;会计核算的基本前提;会计核算的一般原则。难点 会计等式的恒等与内涵;会计主体与法律主体的区别;权责发生制、配比原则的理解与在实务中的运用问题;混淆收益性支出与资本性支出的界限对会计信息产生怎样的影响。谨慎性原则及重要性原则的运用。第一节企业财务会计概述一、财务会计的产生（一）产生从20世纪印年代开始，财务会计与管理会计分离，从而形成了现代会计的两大分支。二、财务会计的特征（一

2、）财务会计的含义财务会计是指按照会计准则和会计制度的要求，对已发生的经济活动通过记账、算账和定期编制财务会计报告等专门方法，将企业的财务状况、经营业绩和现金流量等会计信息，提供给企业外部有经济利益关系的团体和个人。因此，财务会计又称外部会计。（二）财务会计的特征三、财务会计的作用第二节企业财务会计的对象与会计要素一、企业财务会计对象企业财务会计对象通常是指财务会计所要反映和监督的内容。企业财务会计对象从理论上概括为企业经营资金的运动。二、企业财务会计要素（一）静态要素1含义2内容资产、负债、所有者权益（二）动态要素1含义2内容收入、费用、利润三、会计等式1静态2动态3动净结合第三节企业会计准则

3、与企业会计制度一、企业会计准则（一）会计准则的含义（二）国际会计准则简述（三）我国会计准则及其结构内容：基本准则、具体准则1基本准则及其结构内容：基本准则、具体准则（1）基本准则的内容会计核算的基本前提会计核算的一般原则会计要素准则会计报告准则（2）会计核算基本前提含义、内容（会计主体持续经营会计分期货币计量）（3）会计核算的一般原则含义、内容（共13条）企业会计制度规定，企业在进行会计核算时，应当遵循基本原则包括三大类共13条： 衡量会计信息质量的一般原则： 客观性原则、相关性原则、可比性原则、一贯性原则、 及时性原则、清晰性原则 会计要素确认、计量的一般原则： 权责发生制原则、实际成本原则

4、、配比原则、 划分收益性支出与资本性支出的原则 起修正作用的原则 谨慎性原则、重要性原则、实质重于形式原则 （4）会计要素准则与会计报告准则 会计要素见本章第一节 会计报告见第十四章 第三节企业会计准则与企业会计制度一、企业会计准则2具体准则及其内容简述到目前为止我国发布的具体准则二、企业会计制度（一）企业会计制度的含义（二）我国企业会计制度及其结构内容1概念2结构内容（三）我国企业会计制度的特点（四）我国会计准则与企业会计制度的关系第二章货币资金教学目的和要求: 明确货币资金的概念和内容、现金收支范围及内部控制制度、银行存款的结算方式及其特点,掌握货币资金的核算 。重点 应收票据、应收账款、

5、坏账损失、预付账款的核算； 难点 应收票据贴现息、贴现实得额的计算及其账务处理;中期期末及年度终了带息票据利息的计提及账务处理；收账款入账金额的确定,包括在商业折扣条件下和现金折扣条件下入账金额的确定;坏账损失核算的备抵法。第一节货币资金概述一、货币资金的概念货币资金是企业以货币形态存在的、流动性很强的一种货币性资产，是企业流动资产的重要组成部分，它直接反映企业的支付能力。二、货币资金的内容根据货币资金的存放地点及其用途的不同，货币资金分为现金、银行存款及其他货币资金。由于货币资金具有高度的流动性和直接的支付能力，容易诱发犯罪和腐败，因此必须加强对货币资金的管理。第二节现金的核算一、现金的概念

6、二、现金管理制度现金限额管理现金使用范围管理现金日常收支管理现金的内部牵制制度三、现金清查四、现金的核算（一）总分类核算设置的帐户及其运用（二）明细分类核算（日记帐）（三）现金清查结果的处理第三节银行存款核算第三节银行存款核算一、银行存款的概念一、银行存款的概念二、银行结算纪律二、银行结算纪律三、银行结算原则三、银行结算原则四、银行结算的方式四、银行结算的方式五、银行存款的核算五、银行存款的核算（一）银行存款总分类核算（一）银行存款总分类核算1、设置的帐户、设置的帐户2、账务处理、账务处理（二）银行存款明细分类核算（二）银行存款明细分类核算（三）银行存款的清查及未达账项的处理（三）银行存款的清

7、查及未达账项的处理1清查的方法核对帐目2造成现金日记帐与银行对帐单不符的原因（1）记帐错误（2）未达帐项概念种类处理编制银行存款余额调节表例企业6月30日银行存款日记账账面余额为236400元，而银行对账单上企业存款余额为233200元，经逐笔核对日，企业委托银行代收款项5000元，银行已收妥入账，企业尚未接到银行的收款通知，所以企业未登账；26月28日，企业开出支票1400元，持票人尚未到银行办理转账，银行尚未登账；36月29日，银行代付电话费1200元，企业尚未收到银行付款通知，所以企业尚未登账；46月30日，企业送存支票8400元，银行尚未登入企业存款账户。要求：编制银行存款余额调节表，

8、调节上述未达帐项。编制银行存款余额调节表200X年6月30日项目余额项目余额银行对账单上余额233200银行存款日记账余额23640加:4月30日送存转账支票8400加：银行代收款项5000减:4月28日开出转账支票1400减：银行代付电话费200调节后银行存款的余额240200调节后银行存款的余额240200经过上述调整后的银行存款余额240200元，表示是企业实际可以动用的银行存款的数额。第三节其他货币资金核算一、其他货币资金的概念与内容（一）概念（二）内容外埠存款银行汇票存款银行本票存款信用证保证金存款信用卡存款存出投资款在途货币资金二、其他货币资金核算（一）设置的帐户为了反映和监督其他

9、货币资金的的增减变动及其结存情况，应设置“其他货币资金”账户进行总分类核算。该账户借方登记他货币资金的增加数，贷方登记他货币资金的减少数，余额在借方，表示其他货币资金的结存数额。在本账户下应按其他货币资金的种类设置明细账户进行明细核算。其他货币资金外埠存款银行汇票银行本票信用证保证金信用卡存款存出投资款在途货币资金（二）核算 1 外埠存款的核算（1） 3日企业委托开户银行将120000元款项汇往外地开立采购专用账户。借：其他货币资金外埠存款 120000贷：银行存款 120000（2）10日采购人员转来发票账单所列材料货款为100000元，增值税税款17000元，借：物资采购或在途物资 100

10、000 应交税金应交增值税等 17000 贷：其他货币资金外埠存款 117000（3）13日采购完毕企业收到银行通知，剩余款项已退回：借：银行存款 3000 贷：其他货币资金外埠存款 30002银行汇票存款的核算（1）2日企业向银行申请办理银行汇票，申请开具24000元的银行汇票（企业存款户头有存款）。企业根据经银行核准的银行汇票委托书存根：借：其他货币资金银行汇票2400贷：银行存款24000（2）3日企业持银行汇票购货、收到有关发票账单所列材料货款为20000元，增值税税款3400元。借：物资采购(或在途物资)20000应交税金应交增值税等3400贷：其他货币资金银行汇票23400（3）4

11、日采购完毕收回剩余款项600元。借：银行存款60贷：其他货币资金银行汇票6003银行本票存款的核算（1）10日企业委托银行开具金额为47000元的银行本票，用于材料采购。借：其他货币资金银行本票47000贷：银行存款47000（2）11日企业持银行本票购货，收到有关发票账单所列材料货款为40000元，增值税税款6800元。借：物资采购(或在途物资)40000应交税金应交增值税等6800贷：其他货币资金银行本票46800如果企业销售产品收到银行本票、填制进账单到开户银行办理款项入账手续时，根据进账单及销货发票等：借：银行存款贷：主营业务收人应交税金应交增值税等4用证保证金存款的核算（1）12日企

12、业委托银行开具金额为500000元的信用证，用于材料采购。借：其他货币资金信用证保证金500000贷：银行存款500000（2）14日企业接到开证行付款通知后，根据供货单位信用证结算凭证及所附发票账单，材料货款为420000元，增值税税款71400元。借：物资采购(或在途物资)420000应交税金应交增值税71400贷：其他货币资金信用证保证金4914000（3）15日未用完信用证存款余额8600元转回开户银行：借：银行存款8600贷：其他货币资金信用证保证金86005信用卡存款的核算（1）5日企业委托银行开具金额为20000元的信用卡。借：其他货币资金一信用卡存款贷：银行存款（2）15日企业

13、收到开户银行转来的信用卡存款的付款凭证及所附发票账单等有关凭，所列款项2000元为办公用品。借：管理费用等贷：其他货币资金信用卡存款企业的持卡人如不需要继续使用信用卡时，应持信用卡主动到发卡银行办理销户。销卡时，单位卡账户余额转入企业基本存款户，不得提取现金，会计处理为：借：银行存款贷：其他货币资金信用卡存款6存出投资款的核算（1）15日企业存入证券公司30000元，准备用于购买股票。借：其他货币资金存出投资款贷：银行存款（2）16日企业购买股票共18000元。借：短期投资股票18000贷：其他货币资金存出投资款18000第三章应收及预付款项 教学目的与要求： 明确各种应收及预付款项的概念、内

14、容,弄懂应收帐款的计价原则、坏帐损失核算的方法、应收票据的计价原则与贴现,掌握应收票据、应收帐款、坏帐损失、其他应收款及预付帐款的核算。 重点 重点是应收票据、应收账款、坏账损失、预付账款的核算.难点难点是应收票据贴现息、贴现实得额的计算及其账务处理;中期期末及年度终了带息票据利息的计提及账务处理；收账款入账金额的确定,包括在商业折扣条件下和现金折扣条件下入账金额的确定;坏账损失核算的备抵法。第一节应收票据一、应收票据概述（一）应收票据的概念（二）商业汇票的种类1按承兑人不同划分为商业兑汇票和银行承兑汇票。2按是否带息划分分为带息商业汇票(简称带息票据)和不带息商业汇票(简称不带息票据)(三)

15、应收票据的入账价值我国应收票据无论是否带息均于收到或开出并承兑时，以其票面价值（即面值）入帐，对于跨中期和跨年度的带息票据在中期期末和年度终了计提利息，增加票据的账面价值，同时确认为利息收入并计入当期损益。(四)应收票据的利息的计算1应收票据的利息计算公式为：利息=本金X利率X期限2公式的说明（1）“本金”（2）“利率”（3）“期限”。3综上所述带息票据利息的计算公式可作如下变换：利息=票据面值X票面利率X期限=票据面值X票面年利率X月数/12=票据面值X票面年利率X天数/360=票据面值X票面月利率X月数=票据面值X票面月利率X天数4注意的问题：在计算利息时利率与期限应保持口径一直。（五）应

16、收票据的到期值应收票据到期值是指应收票据到期可收回的价值，其计算公式为：（1）带息票据的到期值=票据面值+利息（2）不带息票据的到期值=面值(六)应收票据贴现1应收票据贴现的含义2应收票据票据贴现的有关计算公式贴现实得额=票据到期值贴现息贴现息=票据到期值X贴现率X贴现期贴现期=票据期限-企业已持有票据期限已持有票据期限的计算与票据期限的计算相同，在此不赘述。3注意的问题（1）在计算贴现息时，贴现率与贴现期应当保持口径一直。（2）不带息，按照中国人民银行支付结算办法的规定，实付贴现金额按票面金额扣除贴现日至汇票到期前一日的利息计算。承兑人在异地的，贴现利息的计算应另加3天的划款日期。二、应收票

17、据核算（一）应收票据核算的内容应收票据核算的内容包括应收票据的取得、利息的计算与提取、票款的收回、贴现、转让。（二）设置的账户“应收票据”账户，该账户属于资产性质的账户，其借方登记取得的应收票据的面值以及计提利息增加的价值，贷方登记到期收回票款以及到期前向银行贴现的应收票据的面值，余额在借方，表示尚未收回且未申请贴现的应收票据的面值。本账户应按照商业汇票的种类设置明细账户，并设置“应收票据备查簿”。(三)应收票据账务处理1、应收票据取得的核算根据应收票据取得的原因不同，其会计处理有所区别。（1）因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据，借记“应收票据”账户，贷记“应收账款”账户。（2）因企业销售货

18、物等取得的应收票据，借记“应收票据”账户，贷记“主营业务收入”、“应交税金应交增值税（销项税额）”等账户。2、应收票据票款收回的核算（1）收回时，按照票面到期值借记“银行存款”账户，按面值贷记“应收票据”账户，带息票据到期值与面值的差额（即利息）贷记“财务费用”账户。（2）商业承兑汇票到期，承兑人违约拒付或无力偿还票款，收款企业应将到期票据的票面金额转入“应收账款”账户。举例说明应收票据的核算（1）甲国有工业企业向乙企业销售产品一批，货款为100000元，尚未收到，已办妥托收手续，适用增值税税率为17。（2）10天后，甲企业收到乙企业寄来一份3个月的商业承兑汇面值为117000元，抵付产品货款

19、。（3）3个月后，应收票据到期收回票面金额117000元存人银行。（4）如果该票据到期，乙企业无力偿还票款。要求：根据上述业务进行会计处理。3跨中期和跨年度应收票据利息的计提对于跨中期和跨年度应收票据利息的计提，企业应于中期期末和年度终了，按规定计算票据利息，并增加应收票据的票面价值，同时，冲减财务费用。带息的应收票据到期收回款项时，应按收到的本息，借记“银行存款”账户，按票面价值，贷记“应收票据”账户，差额，贷记“财务费用”账户。例：某企业2002年9月1日销售一批产品给A公司，货已发出，发票上注明的销售收入为100000元，增值税额17000元。收到A公司交来的商业承兑汇票一张，期限为、6

20、个月，票面利率为10o，其会计处理为：(1)收到票据时借：应收票据117000贷：主营业务收入100000应交税金应交增值税(销项税额)17000(2)年度终了(2002年12月31日)，计提票据利息票据利息=117000x10x412=3900(元)借：应收票据3900贷：财务费用3900(3)票据到期收回票款收款金额=117000X(1十1012x6)=122850(元)2003年计提的票据利息=117000x10x212=1950(元)借：银行存款122850贷：应收票据120900财务费用19504应收票据转让的核算（1）概念（2）会计处理应收票据背书转让，取得所需物资的会计处理。5应

21、收票据贴现的核算（1）概念（2）会计处理A、不带息票据贴现的会计处理按扣除其贴现息后的净额，借记“银行存款”账户，按贴现息部分，借记“财务费用”账户，按应收票据的面值，贷记“应收票据”账户。B、带息票据贴现的会计处理按实际收到金额，借记“银行存款”账户，按应收票据的账面价值，贷记“应收票据”账户，按其差额，借记或贷记“财务费用”账户。例：X年5月2日，企业将所持有的出票日期为3月23日、期限为6个月、面值为110000元的不带息商业承兑汇票一张到银行贴现，假设该企业与承兑企业在同一票据交换区域内，银行年贴现率为12。要求：进行贴现的会计。C、注意问题如果贴现的商业汇票到期，承兑人的银行账户不足

22、支付，银行即将已贴现的票据退回申请贴现的企业，同时从贴现企业的账户中将票据款划回。此时，贴现企业应按所付票据本息转作“应收账款”，借记“应收账款”账户，贷记“银行存款”账户。如果申请贴现企业的银行存款账户余额不足，银行将作为逾期贷款处理，贴现企业应借记“应收账款”账户，贷记“短期借款”账户。第二节应收账款一、应收账款概述的概念（一）应收账款的概念及范围1、概念2、范围（1）应收账款是指因销售活动形成的债权，不包括应收职工欠款、应收债务人的利息等其他应收款；（2）应收账款是指流动资产性质的债权，不包括长期的债权，如购买的长期债券等；（3）应收账款是指本企业应收客户的款项，不包括本企业付出的各类存

23、出保证金，如投标保证金和租人包装物保证金等。（二）应收账款的确认时间应收账款应于收入实现时予以确认。（三）应收账款的计价1、正常情况下应收账款的计价在正常情况下应收账款应按实际发生额计价入账。2、带有商业折扣和现金折扣情况下应收账款的计价(1)商业折扣商业折扣的概念带有商业折扣情况下应收账款的计价在存在商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认。(2)现金折扣现金折扣的概念现金折扣的表示2、带有商业折扣和现金折扣情况下应收账入帐价值（1）现金折扣的表示现金折扣一般用符号“折扣/付款期”表示。例如“210”、“120”、“n30”，其中：“210”表示买方在10天内

24、付款可按售价给予2的折扣。“120”表示买方在20天内付款可按售价给予1的折扣。“n30”表示买方在30天内付款则不给折扣，即全额付款。（2）带有现金折扣情况下应收账款的计价主要有两种方法：一种是总价法，另一种是净价法。A、总价法：是将未减去现金折扣前的金额作为实际售价，作为应收账款的入账价值。现金折扣只有客户在折扣期内支付货款时，才予以确认。B、净价法：是将扣减现金折扣后的金额作为实际售价，据以确认应收账款的人账价值。这种方法是把客户取得折扣视为正常现象，认为客户一般都会尽早付款，而将由于客户超过折扣期限而多收入的金额，视为提供信贷获得的收入。二、应收账款的核算（一）设置的主要账户“应收账款

25、”账户：性质、作用、登记方式、余额方向、明细账核算。(二)应收账款的账务处理1在正常情况下企业发生的应收账款，应按应收账款的全部金额计价入账。例：某制造厂采用托收承付结算方式销售给某商厂商品一批，价值总计200000元，适用的增值税税率为17，代购货单位垫付运杂费5000元，企业已将产品发出，并向银行办妥托收手续。会计处理。2带有商业折扣的情况下，企业发生的应收账款，应按扣除商业折扣后的金额计价入账。例：某制造业销售产品一批，按价格表计算的价格为40000元，由于是成批销售，销贷方给购货方10的商业折扣，适用增值税税率为17，销货方应收账款的入账价值为42120（36000+6120）元，款项

26、尚未收到。会计处理。3带有现金折扣的情况下，企业发生的应收账款采用总价法入账，发生的现金折扣作为财务费用处理。例：某国有工业企业销售产品20000元，规定的现金折扣条件为210，n30，适用的增值税税率为17，款项尚未收到。要求：进行有关的账务处理三、坏账损失概述（一）坏账损失的含义（二）坏账损失的确认一般来讲，企业的应收账款符合下列条件之一的，应确认为坏账：1债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；2债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；3债务人较长时期内未履行其偿债义务；并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。企业应当在期末对应收账款进行检查，并预计可能产生的坏账损失。对预计可

27、能发生的坏账损失，计提坏账准备。（三）计提坏账准备的有关规定1计提坏账准备方法的规定2计提坏账准备比例的规定（1）全额计提坏账准备的规定（2）不能全额计提坏账准备的规定下列各种情况不能全额提取坏账准备：A、当年发生的应收款项；B、计划对应收款项进行重组；C、与关联方发生的应收款项；D、其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。3其他规定4、注意应当指出，对已确认为坏账的应收账款，并不意味着企业放弃了追索权，一旦重新收回，应及时入账。(二)坏账损失的核算1坏账损失核算的方法直接转销法、备抵法两种。我国企业会计制度规定企业只能采用备抵法核算坏账损失。（1）直接转销法A、含义直接转销法是指在实

28、际发生坏账时，确认坏账损失，计入期间费用（借记管理费用），同时注销该笔应收账款（贷记应收账款）。如果已冲销的应收账款以后又收回时，应作相反的分录，并同时借记银行存款，贷记应收账款。B、直接转销法的优点C、会计处理例：W公司欠Y公司的账款6000元已超过三年，Y公司经过多次催收无效，收回的可能性很小，Y公司应对该项应收账款作坏账损失处理。要求：进行相关会计处理。（2）备抵法A、备抵法的含义和设置的账户（A）备抵法的含义备抵法是按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收账款全部或者部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款金额的一种方法。采用备抵法，一方面按期估计坏账损失

29、计入管理费用；一方面设置“坏账准备”账户，待实际发生坏账时冲销坏账准备和应收账款金额，使资产负债表上的应收账款反映扣减估计坏账后的净值。（B）设置的账户在备抵法下应设置“坏账准备”账户，该账户的借方登记计提的坏账准备金，贷方登记实际发生坏账时冲销的金额。 C、在备抵法下的账务处理 企业计提坏账准备时，借记“管理费用”科目，贷记“坏账准备”科目。实际发生坏账时，借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”科目。 如果已确认并转销的坏账以后又收回，则应按收回的金额，借记“应收账款”科目，贷记“坏账准备”科目，以恢复企业债权并冲回已转销的坏账准备金额；同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目，以反

30、映账款收回情况。 D、在会计核算上应注意以下两个问题 一是已确认并已转销的坏账损失，如果以后又收回的处理。 二是收回的已作为坏账核销的应收账款的处理。应贷记“坏账准备”E、估计坏账损失的方法在备抵法估计坏账损失主要有三种方法：（A）应收账款余额百分比法采用应收账款余额百分比法，是根据会计期末应收账款的余额乘以估计坏账率即为当期应估计的坏账损失，据此提取坏账准备。估计坏账率可以按照以往的数据资料加以确定，也可根据规定的百分率计算。理论上讲，这一比例应按坏账占应收账款的概率计算，企业发生的坏账多，比例相应就高些；反之则低些。会计期末，企业应提取的坏账准备大于其账面余额时，按其差额提取；应提取的坏账

31、准备小于其账面余额时，按其差额冲回坏账准备。企业当期应计提的坏账准备的可按下列公式计算：当期应计提当期期末估计“坏账准备”账户的账面货方余的坏账准备的坏账损失额（如为借方余额用“”表示）如果当期期末估计的坏账损失金额大于“坏账准备”账户的账面贷方余额，应按其差额补提坏帐准备。如果当期期末估计的坏账损失金额小于“坏账准备”账户的账面贷方余额，应按其差额冲回多提的坏帐准备。如果“坏账准备”账户的账面为借方余额时（用“”表示，减负等于加正），应将当期期末估计的坏账损失金额加上“坏账准备”账户的账面借方余额一并补提坏账准备。例例：某某企企业业坏坏账账损损失失核核算算的的方方法法采采用用备备抵抵法法，按

32、按应应收收账账款款的的余余额额提提取取坏坏账账准准备备金金，比比例例为为5。2000年年年年末末“应应收收账账款款”账账户户的的余余额额为为100000元元，“坏坏账账准准备备”账账户户无无余余额额；2001年年5月月发发生生坏坏账账损损失失600元元，其其中中A公公司司100元元，B公公司司500元元，该该年年年年末末“应应收收账账款款”帐帐户户的的余余额额为为80000元元；2002年年2月月收收回回上上年年已已冲冲销销的的A公公司司的的坏坏账账100元元，该该年年年年末末“应应收收账账款款”账账户户的的余余额额为为90000元元。有有关关的的会计处理。会计处理。（B）账龄分析法 账龄分析

33、法是根据应收账款人账时间的长短来估计坏账损失的方法。虽然应收账款能否收回以及能收回多少，不一定完全取决于时间的长短，但一般来说，账款拖欠的时间越长，发生坏账的可能性就越大。账龄分析法应用账龄分析法应用例：某企业例：某企业20022002年年1212月月3131日应收账款账龄及估计坏账损失。日应收账款账龄及估计坏账损失。如表下表：如表下表：应收账款账龄应收账款金额 估计损失的比例估计坏账损失金额未到期500001%500过期12200002%400过期34100004%400过期5650006%300合计850001600从上表2-1可知：企业2002年12月31日估计的坏帐损失为1600元。假

34、定在计提坏帐准备之前“坏账准备”账户的账面为贷方余额500元，企业2002年12月31日应计提的坏帐准备为：当期应计提当期期末估计“坏账准备”账户的账面货方余的坏账准备的坏账损失额（如为借方余额用“”表示）=1600-500=1100（元）如果当期期末估计的坏账损失金额大于“坏账准备”账户的账面贷方余额，应按其差额补提坏帐准备。2002年12月31日应补提坏帐准备为1100元。会计处理？假定在计提坏帐准备之前“坏账准备”账户的账面为借方余额500元（若贷方余额1700元），企业2002年12月31日应计提的坏帐准备各是多少？会计处理？C、销货百分比法销货百分比法，就是根据赊销金额的一定百分比估

35、计坏账损失的方法。例：某公司2002年全年赊销金额为400000元，根据经验估计坏账损失率为2。假定该公司“坏账准备”账户在计提坏账准备之前无余额。2002年年末应计提坏账准备？其他情况下的会计处理？备抵法的优点一是预计不能收回的应收账款作为坏账损失及时计入费用，避免企业虚增利润；二是在报表上列示应收账款净额，使报表阅读者更能了解企业真实的财务情况；三是使应收账款实际占用资金接近实际，消除了虚列的应收账款，有利于加快企业资金周转，提高企业经济效。第三节其他应收款及预付款一、其他应收款核算（一）概念（二）设置的帐户“其他应收款”：性质、作用、登记方式、余额方向。明细核算。若备用金业务不设置“备用

36、金”科目进行核算的企业，可在“其他应收款”科目下设置“备用金”明细科目进行核算。（三）其他应收款账务处理（四）以备用金为例，具体说明其他应收款的核算方法。1一次性备用金的核算例某企业总务部申请一次性备用金500元，经审核批准后付给现金支票一张。其会计分录为：2、定额备用金的核算实行定额备用金制度的企业、单位，年初应由企业向内部用款单位或职工预付定限额的周转备用款项，年内使用报销，并不足定额，年末予以收回。举例说明定额备用金的核算例（1）某企业实行定额备用金制度，年初该企业销售部申请定额备用金1500元，经审批开出现金支票一张。（2）销售部年内报销产品销售装卸费用、搬运费共计1200元，经审核予

37、以报销，并开出现金支票一张，补足备用金定额。（3）销售部于年终报销产品销售搬运费用900元，办公费200元，经审核予以报销，余款退回现金。二、预付帐款核算（一）概念（二）核算设置的帐户为了加强对预付账款的管理，一般应单独设置“预付账款”账户进行核算，预付账款不多的企业，也可以将预付的货款记入“应付账款”账户的借方。但在编制会计报表时，仍然要将“预付账款”和“应收账款”的金额分开报告。预付账款按实际付出的金额入账。会计期末，预付账款按历史成本反映。（三）预付账款的账务处理1、预付货款时2、收到预定的货物时3、退回多付的款项或补付货款时第四章存货 教学目的与要求: 明确存货的定义与内容,弄懂各种存

38、货的入帐价值,掌握存货(包括原材料、包装物、低值易耗品、委托加工材料、自制半成品和产成品)按实际成本计价和按计划成本计价的核算、存货盘盈和盘亏的核算。重点重点重点是存货的概念、范围、入帐价值的确重点是存货的概念、范围、入帐价值的确定、计价方法定、计价方法;原材料按实际成本计价和按计原材料按实际成本计价和按计划计价的核算划计价的核算;包装物的概念、摊销的方法及包装物的概念、摊销的方法及其帐务处理其帐务处理;低值易耗品的概念、摊销的方法低值易耗品的概念、摊销的方法及其帐务处理及其帐务处理;委托加工存货的计价及帐务处委托加工存货的计价及帐务处理理;存货清查的概念、种类及其盘盈、盘亏、存货清查的概念、

39、种类及其盘盈、盘亏、毁损的帐务处理；毁损的帐务处理；难点难点难点是存货入帐价值的确定及计价方法难点是存货入帐价值的确定及计价方法;存货按实际成本计价核算存货按实际成本计价核算,发出存货成本的计发出存货成本的计价法价法;存货按计划计价核算存货按计划计价核算,存货成本差异率的存货成本差异率的计算与结转。存货清查的盘盈、盘亏、毁损计算与结转。存货清查的盘盈、盘亏、毁损的帐务处理。的帐务处理。第一节存货概述一、存货概念及范围（一）存货的概念企业会计准则存货规定，存货是指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品，或者在生产过程或提供劳务过程中将耗用的材料

40、、物料等，存货包括各类原材料、在产品、半成品、产成品、商品以及包装物、低值易耗品等。需要注意的是，为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料，虽然也具有存货的某些特征(如流动性)，但它们并不符合存货的概念，因此不能作为企业的存货进行核算，而是归入在建工程中，作为工程物资核算。企业的特种储备以及按国家指令专项储备的资产也不符合存货的概念，因而也不属于企业的存货，将其归入其他资产核算。（二）存货的范围1正常情况下存货的范围（1）在正常经营过程中储存以备出售的存货。如工业企业的库存产成品，商品流通企业的库存商品等。（2）为了最终出售正处于生产出程中的存货，如工业企业的在产品和自制半成品等。（3）为了生

41、产供销售的商品或提供服务以备消耗的存货，如工业企业为生产产品耗用而储存的原材料、燃料、包装物、低值易耗品等2存货范围的特别说明（1）关于代销商品。（2）关于在途商品。（3）关于购货约定商品。二、存货计价（一）存货的入账价值及其成本构成1。存货的入账价值按照企业会计制度及企业会计准则存货规定：“各种存货应当按取得时的实际成本入账”。2。存货成本的构成从理论上讲，凡与取得存货有关的支出，均应计入存货的实际成本中由于存货取得的方式不同，其实际成本构成也不尽相同。（1）购入的存货（2）自制的存货（3）委托外单位加工完成的存货（4）投资者投入的存货，按照投资各方确认的价值作为实际成本。（5）通过非货币性

42、交易换入的存货（6）接受捐赠的存货（7）盘盈的存货，应当按照同类或类似存货的市场价格作为实际成本。3注意的事项（二）存货计价1。存货的日常核算按实际成本计价（1）含义（2）存货的日常核算按实际成本计价，企业发出存货成本的计算方法：个别辨认法先进先出法后进先出法全月一次加权平均法移动平均法2存货的日常核算按计划成本计价（1）含义（2）存货计划单位成本的制定（3）存货成本差异的的种类。超支差异节约差异（4）发出和结存存货应负担的成本差异的计算首先计算存货成本差异率：月初结存存货本月收入存货本月存货成成本差异额+成本差异率=X100%本差异率月初结存存货+本月收入存货计划成本计划成本发出存货负担的差

43、异=发出存货的计划成本X存货成本差异率3存货的日常核算按进价计价（1）按进价计价的含义（2）销售商品的成本计算方法除前面介绍的几种方法外，还有毛利率法等。毛利率法是根据本期销售净额乘以前期实际(或本月计划)毛利率匡算本期销售毛利，并计算发出存货成本的一种方法。计算公式如下：销售净额=商品销售收入销售退回与折让销售毛利=销售净额X毛利率发出存货的成本（销售成本）=销售净额销售毛利4存货的日常核算按售价计价（1）按售价计价的含义（2）本月已销商品的实际销售成本商品进销月初库存商品进销差价+本月购入商品进销差价=x100差价率月初库存商品的售价+本月购入库存商品的售价本月已销商品应本月已销商品=X商

44、品进销差价率分摊的进销差价的销售收入本月已销商品的本月已销商品本月已销商品应=实际销售成本的销售收入分摊的进销差价5、期末存货按成本与可变现净值孰低计（1）基本概念A、“成本与可变现净值孰低”B、这里所讲的“成本”C、这里所讲的“可变现净值”是指在正常生产经营过程中，以存货的估计售价减去至完工估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额。D、“成本与可变现净值孰低”的理论基础（2）可变现净值的确定应考虑的主要因素A、企业在确定存货的可变现净值时，应当以取得的可靠证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。B、“可靠证据”（3）可变现净值中估计售价的确定A、从上

45、述“可变现净值”的概念可以看出，存货估计售价的确定对于计算其可变现净值非常重要。企业在确定存货的估计售价时，应当以资产负债表日为基准，但是如果当月存货价格变动较大时，则应当以当月该存货平均销售价格或资产负债表日最近一次销售价格的平均数，作为其估计售价的基础。B、确定存货的估计售价的原则（A）为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，通常应以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计量基础。（B）如果企业持有存货的数量多于销售合同订购数量，超出部分的存货可变现净值应当以产成品或商品的一般销售价格作为计量基础。（C）没有销售合同或劳务合同约定的存货，其可变现净值应当以产成品或商品一般销售价格或原材料

46、的市场价格作为计量基础。第二节原材料一、原材料按实际成本计价的核算（一）设置的账户1、“原材料”帐户2。“在途物资”帐户说明：不设“在途物资”帐户的企业，为了核算企业已付款，尚未验收入库的材料，可以通过“物资采购”帐户来核算。3、“应付帐款”帐户4、“应付票据”帐户5、“预付账款”帐户。（二）帐务处理1、原材料增加的核算（1）外购原材料的核算A、“单货同到”采购业务的核算例：10月5日某制造厂向Y公司采购甲材料一批，收到增值税专用发票所列材料数量2000公斤，单价50元，货款为10000元，增值税税款为1700元，合同规定有关运费供货方承担。款项用转帐支票付讫，材料已验收入库B、“单到货未到”

47、采购业务的核算例：10月5日某制造厂向Y公司采购甲材料一批，收到增值税专用发票所列材料数量2000公斤，单价50元，货款为10000元，增值税税款为1700元，合同规定有关运费供货方承担。款项用转帐支票付讫，材料尚未运到。，10月10日材料运到并验收入库。C、“货到单未到”采购业务的核算平时收到材料时的处理待收到发票帐单付款时的核算如果月末仍未收到发票帐单时的核算下月初的核算下月收到发票帐单付款或开出、承兑商业汇票后的核算例：10月10日某制造厂向Y公司采购甲材料一批收到，验收入库，发票帐单尚未收到。10月31日企业仍未收到甲材料的发票帐单（暂估价值9000元）。11月8日收到发票帐单，所列材

48、料数量2000公斤，单价50元，货款为10000元，增值税税款为1700元，合同规定有关运费供货方承担。款项用转帐支票付讫。 D、采用预付货款的方式采购材料 例：企业采用预付货款的方式向Y公司采购甲材料，10月5 日向Y公司预付购料款100000元。 10月18日收到Y公司发来的甲材料及增值税专用发票，所列 材料数量2000公斤，单价50元，货款为100000元，增值税税 款为17000元，合同规定有关运费由供货方承担。材料已验 收入库。所欠款项用银行存款支付。要求对上述业务进行会计处理。 （1）10月5日预付购料款 （2）10月18日收到材料及发票帐单时 （3）补付货款E、外购的原材料发生短

49、缺或损耗的核算（A）定额内的损耗（B）供货单位、运输部门或其他个人造成的材料短缺或损耗，（C）发生的非正常损耗（D）尚待查明原因的途中损耗（2）自制、投资者投入、接受捐赠原材料核算A、自制并已验收入库的原材料B、投资者投入的原材料C、企业接受捐赠的原材料D、外商投资企业接受捐赠的原材料2、原材料发出的核算（1）企业生产经营领用的原材料的核算A、基本生产车间生产产品领用的B、辅助生产车间生产产品领用的C、车间一般消耗领用的D、管理部门领用的E、专设的销售机构领用（2）基建工程、福利等部门领用的原材料（3）对于出售的原材料二、按计划成本计价原材料存货的核算1设置的帐户“物资采购”帐户“原材料”帐户

50、“材料成本差异”帐户除以上帐户外还应设置“应付账款”、“应付票据”、“预付帐款”等帐户2原材料增加的核算（1）外购原材料A、“单货同到”采购业务的核算例：沿用按实际成本计价时的例子，10月5日某制造厂向Y公司采购甲材料一批，收到增值税专用发票所列材料数量2000公斤，单价50元，货款为10000元，增值税税款为1700元，合同规定有关运费由供货方承担。款项用转帐支票付讫，材料已验收入库，计划单价为49元。会计处理为：（1）借：物资采购甲材料 100000 应交税金应交增值税（进项税额）17000 贷：银行存款 117000（2）借：原材料甲材料 98000 材料成本差异原材料成本差异 2000

51、 贷：物资采购甲材料 100000 B、“单到货未到” 采购业务的核算 例：10月5日某制造厂向Y公司采购甲材料一批，收到增值税专用发票所列材料数量2000公斤，单价50元，货款为100000元，增值税税款为17000元，合同规定有关运费由供货方承担。款项用转帐支票付讫，材料尚未运到。12日材料运到验收入库。要求进行有关的会计处理。C、“货到单未到”采购业务的核算例：10月6日某制造厂向Y公司采购乙材料一批，收到增值税专用发票所列材料数量1000公斤，单价20元，货款为20000元，增值税税款为3400元，合同规定有关运费由供货方承担。款项用转帐支票付讫，材料尚未运到。10日31日材料仍未运到

52、。11月5日材料运到验收入库，计划成本21元。要求进行有关的会计处理。（1）10月6日（2）10日31日（3）11月1日（4）11月5日3按计划成本计价原材料发出的核算按计划成本计价原材料发出的核算，除原材料发出业务核算外，在会计期末需要将发出原材料和期末库存原材料的计划成本调整为实际成本。（1）原材料发出业务的核算A、企业生产经营领用原材料的核算B、基建工程、福利等部门领用的原材料C、对于出售的原材料（2）发出材料应分配的成本差异计算与结转A、计算材料成本差异率B、计算发出材料负担的成本差异C、结转发出材料负担的成本差异举例说明原材料按计划成本计价的核算例：某企业原材料按计划成本计价核算，企

53、业200X年12月发出材料550000元，其中生产用500000元，车间一般消耗30000元，在建工程领用20000元。企业“原材料”帐户本月月初余额为150000元，“材料成本差异”帐户本月月初贷方余额为1450元（为节约差异）。本期增加原材料530000元，增加原材料的成本差异为节约差异5350元 。 要求：编制本月发出原材料及其应负担的差异的分录。 第三节第三节低值易耗品低值易耗品一、低值易耗品概述一、低值易耗品概述（一）概念（一）概念（二）分类（二）分类二、低值易耗品核算二、低值易耗品核算（一）低值易耗品按实际成本计价的核算（一）低值易耗品按实际成本计价的核算1设置的的帐户设置的的帐户

54、“低值易耗品低值易耗品”2核算核算（1）低值易耗品收入的核算）低值易耗品收入的核算（2）低值易耗品发出的核算）低值易耗品发出的核算A、发出核算的实质、发出核算的实质B、发出成本摊销的方法、发出成本摊销的方法一次摊销法一次摊销法五五摊销法五五摊销法分期摊销法分期摊销法（二）低值易耗品按计划成本计价的核算 低值易耗品按计划成本计价的核算，基本方法同原材料按计划成本计价的核算相同，同样存在成本差异的形成、分配与结转问题 ，应比照原材料核算的方法进行。 1、增加的核算 2、发出的核算 （1）结转发出发出低值易耗品的成本 （2）发出低值易耗品负担的差异例：某企业低值易耗品按计划成本计价核算，企业200X

55、年10月发出低值易耗品5000元，用于车间一般消耗。企业“低值易耗品”帐户本月月初余额为8000元，“材料成本差异”帐户本月月初贷方余额为250元（为节约差异）。本期增加低值易耗品2000元，增加低值易耗品的成本差异为节约差异为60元 。发出低值易耗品采用一次摊销法。 要求：编制本月发出低值易耗品及其应负担的差异的分录。 第四节包装物第四节包装物一、包装物概述一、包装物概述1（一）概念（一）概念（二）分类（二）分类二、包装物核算二、包装物核算（一）包装物按实际成本计价的核算（一）包装物按实际成本计价的核算1设置的的帐户设置的的帐户“包装物包装物”2包装物收入的核算包装物收入的核算3包装物发出的

56、核算包装物发出的核算（1）发出核算的实质）发出核算的实质（2）发出成本摊销的方法）发出成本摊销的方法一次摊销法、五五摊销法、分期摊销法一次摊销法、五五摊销法、分期摊销法（二）包装物按计划成本计价的核算 基本方法同按低值易耗品按计划成本计价的核算的方法相 同，应比低值易耗品核算的方法进行。例（1）某企业本期购进包装物实际成本3000元，验收入库，计划成本2900元。 （2）本月生产车间领用包装物4000元，采用一次摊销法。 （3）企业“包装物”帐户本月月初余额为2500元，“材料成本差异包装物差异”帐户本月月初贷方余额为60元（为节约差异）。 要求：根据上述经济业务进行有关的会计处理。第五节委托

57、加工材料一、委托加工材料的概念及特点二、委托加工材料核算（一）按实际成本计价的核算1设置的帐户2核算（1）发出委托加工材料的核算（2）支付加工费、增值税等（3）交纳的消费税需要交纳消费税的委托加工材料，其由受托方代收代交的消费税，应分别以下情况处理：A委托加工的材料收回后直接用于销售的B、委托加工的材料收回后用于连续生产应税消费品（4）加工完成后收回材料例4：A卷烟厂委托B企业将一批烟叶加工成烟丝，烟叶的成本为300000元，应支付的加工费为20000元(不含增值税)，消费税税率为30，加工完成验收入库，有关加工费用等全部支付。双方适用的增值税税率为17。A卷烟厂按实际成本对原材料进行日常核算

58、。要求进行如下会计处理。(1)发出委托加工材料(2)支付加工费用、增值税及消费税A卷烟厂收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时A企业收回加工后的材料直接用于销售时(3)加工完成收回委托加工材料A企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时A企业收回加工后的材料直接用于销售时（二）按计划成本计价的核算比照原材料进行核算第四章第四章 存货存货第六节第六节半成品及产成品半成品及产成品一、半成品及产成品按实际成本计价核算（一）半成品的核算1半成品概述2半成品核算（1）设置的帐户（2）帐务处理（二）产成品的核算（1）设置的帐户（2）帐务处理二、半成品及产成品按计划成本计价核算（一）半成品的核算（1）设

59、置的帐户（2）帐务处理（二）产成品的核算（与半成品的核算相似）第七节存货清查和存货跌价准备的核算一、存货清查的核算（一）存货清查概述1存货清查的目的2存货数量盘存方法（制度）（1）实地盘存制（2）永续盘存制3存货清查的方法4存货清查的结果（二）存货清查结果的处理1设置的帐户2账务处理（1）盘盈的处理（2）盘亏和毁损的处理二、存货跌价准备的核算（一）存货跌价准备概述（二）核算1、设置的帐户“存货跌价准备”2、账务处理第五章对外投资教学目的与要求: 明确对外投资的定义、种类、核算的内容,弄懂期末短期投资的价方法、长期股权投资核算的成本法和权益法、长期债券投资溢价、折价的摊销, 掌握短期股票投资和债

60、券投资、长期股权投资和债权投资的核算。重点投资的特征、分类及核算内容;短期股票投资、短期债券投资核算,短期投资损益的确定及帐务处理,短期投资减值准备的计提及帐务处理；长期股权投资核算的成本法和权益法;长期债券投资(面值购入、溢价购入、折价购入)核算。难点短期投资取得及其成本确定,投资损益的确定,帐务处理,短期投资跌价准备计提的方法;长期股权投资取得时,初始投资成本和新的投资成本的确定,长期股权投资核算的成本法和权益法的区别及应用,长期股权投资处置;长期债券投资溢价、折价的摊销、投资收益的确定;长期投资减值准备的计提及帐务处理。第一节对外投资概述一、投资的概念及特点（一）概念（二）特点1投资是以

61、让渡其他资产而换取的另一项资产。2投资所流入的经济利益，与其他资产为企业带来的经济利益在形式上有所不同。3某些投资实际上是将现金投入证券交易所(或证券交易代理机构)，通过证券的买卖获取收益。二、投资的分类(一)按照投资性质的分类按照投资性质分类，为权益性投资、债权性投资、混合性投资等。(二)按照投资对象的变现能力分类按照投资对象的变现能力分类，可以分为易于变现和不易变现两类。(三)按照投资目的（或投资期限的长短）分类按照投资目的分类，可以分为短期投资和长期投资两类。第二节短期投资一、短期投资取得成本的确定及核算（一）短期投资应当符合的条件（二）短期投资取得成本的确定（三）短期投资取得1设置的帐

62、户（1）“短期投资”（2）“短期投资跌价准备”（3）“应收股利”（4）“应收利息”（5）“投资收益”。2会计处理短期投资会计处理实例甲企业于2002年3月10日用存出的投资款购入下列公司的股票作为短期投资。项目 股数 元/每股税费投资成本猴王 100053005300金牛 20006 65012650金马 100073507350合计25300甲企业的会计处理为：借：短期投资股票（猴王）5300股票（金牛）12650股票（金马）7350贷：其他货币资金存出投资款25300二、短期投资的股利或利息的处理及投资收益的确定（一）短期投资的股利或利息的处理及投资收益的确定原则（二）短期投资的股利或利息

63、的处理及投资收益的账务处理例：乙公司于2002年3月20日购入股票酒鬼，实际支付价款为32000元，其中，1000元为已宣告但尚未支付的现金股利。2002年4月10日，酒鬼公司分派现金股利，乙公司收到上述已宣告的股利的1000元。2002年4月10日，企业收到股利。除取得时已记入应收项目的现金股利或利息外，短期投资持有期间所获得的现金股利或利息，作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值。三、短期投资的处置（一）短期投资的处置情形出售、转让（二）短期投资处置的会计处理1短期投资跌价准备的处理2处置时短期投资账面余额的结转处置短期投资时，其成本根据不同情况进行结转：(1)全部处置某项短期投资时，

64、其成本为短期投资的账面余额。；(2)部分处置某项短期投资时，应按该项投资的总平均成本确认其处置部分的成本。四、短期投资期末计价第三节长期股权投资一、长期股权投资初始投资成本的确定（一）概述1长期股权投资的概念及其取得的方式2长期股权投资初始投资成本的构成3长期股权投资初始投资成本的确定（1）以现金购入的长期股权投资（2）以非现金资产抵偿债方式取得的长期股权投资（3）以非货币性交易换入的长期股权投资(包括股权投资与股权投资的交换)，（4）通过行政划拨方式取得的长期股权投资（二）核算例2：甲企业以固定资产对其他单位投资；投出资产的账面价值为8500000元，已提折旧为500000元，已提减值准备为

65、零。另外，支付固定资产清理费用20000元。甲企业应作会计处理。二、长期股权投资新的投资成本的确定投资一般应按取得时的初始投资成本计量。但如发生下列情况，投资成本应作调整，经调整后的成本作为新的投资成本：(一)权益法核算的长期股权投资，投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额的差额即股权投资差额，调整该长期股权投资的初始投资成本，经调整后成本为新的投资成本。(二)收到被投资单位分派的属于投资前累积盈余的分配额、冲减投资成本的，其初始投资成本应按扣除收到的利润或现金股利后的差额作为新的投资成本。(三)取得股权投资后，由于增加被投资单位股份，而使原长期股权投资由成本法改为权益法核算，则按原投资账面

66、价值作为新的投资成本。这里的账面价值是指投资的账面余额扣除长期投资减值准备后的金额。三、长期股权投资的成本法三、长期股权投资的成本法(一一)成本法的适用范围成本法的适用范围1成本法的含义成本法的含义2成本法适用范围成本法适用范围(二二)成本法的核算方法成本法的核算方法1设置的帐户设置的帐户2长期股权投资采用成本法核算的一般程序及会计处理长期股权投资采用成本法核算的一般程序及会计处理（1）初始投资或追加投资时的会计处理；）初始投资或追加投资时的会计处理；（2）被投资单位宣告分派的利润或现金股利时的会计处理；）被投资单位宣告分派的利润或现金股利时的会计处理；A、投资年度的利润或现金股利的处理、投资

67、年度的利润或现金股利的处理例例3：B企企业业1996年年4月月2日日购购人人C公公司司股股份份50000股股，每每股股价价格格1212元，元，另另支支付付相相关关税税费费3200元元，B企企业业购购入入C公公司司股股份份占占C公公司司有有表表决权资本决权资本的的3，并并准准备备长长期期持持有有。C公公司司于于1996年年5月月2日日宣宣告告分分派派1995年度的年度的现金股利，每股现金股利，每股02元。元。B企业的会计处理。企业的会计处理。B、投资年度以后的利润或现金股利的处理、投资年度以后的利润或现金股利的处理四、长期股权投资的权益法四、长期股权投资的权益法(一一)权益法的适用范围权益法的适

68、用范围1权益法的含义权益法的含义2权益法适用范围权益法适用范围(二二)权益法的核算方法权益法的核算方法1设置的帐户设置的帐户2长期股权投资采用权益法核算的一般程序及会计处理长期股权投资采用权益法核算的一般程序及会计处理（1）初始投资成本）初始投资成本（2）权投资差额的处理）权投资差额的处理（3）投投资资企企业业在在投投资资后后被被投投资资单单位位实实现现净净利利润润或或发发生生净净亏亏损损的处理的处理（4）被被投投资资单单位位除除净净损损益益以以外外的的其其他他因因素素导导致致所所有有者者权权益益变变动的处理。动的处理。五、股票股利的处理五、股票股利的处理（一）股票股利的含义（一）股票股利的含

69、义股股票票股股利利是是企企业业用用增增发发的的股股票票代代替替现现金金派派发发给给股股东东的的股股利利。当当作作股股利利发发放放的的股股票票，又又称称红红股股，俗俗称称送送股股。当当企企业业实实现现净净利利润润但但现现金金不不足足时时，为为了了满满足足股股东东的的要要求求，通通常常派派发发股股票股利。票股利。（二）股票股利分派产生的影响及会计处理（二）股票股利分派产生的影响及会计处理1股票股利分派产生的影响股票股利分派产生的影响（1）不不会会使使所所有有者者权权益益总总额额发发生生变变动动，而而仅仅仅仅是是所所有有者者权权益子项目结构发生内部的调整；益子项目结构发生内部的调整；（2）不需要企业

70、拿出现金。）不需要企业拿出现金。2会计处理会计处理股股票票股股利利不不能能作作为为一一种种收收益益加加以以确确认认。但但为为了了反反映映收收到到股股票票股股利利的的情情况况，企企业业应应在在备备查查账账簿簿中中登登记记所所增增加加的的股股数数，以以表表明明每每股股投投资资成成本本的的减减少少，部部分分处处置置该该项项收收到到股股票票股股利利的的投投资资时时，应应按按投投资资成成本本与与全全部部股股份份计计算算的的平平均均每每股股成成本本结转处置部分的成本。结转处置部分的成本。六、长期股权投资的处置六、长期股权投资的处置（一）处置的投资损益确认的条件（一）处置的投资损益确认的条件处处置置长长期期

71、股股权权投投资资的的投投资资损损益益应应当当在在符符合合股股权权转转让让日日的的条条件件时时才能才能确认。确认。（二）会计处理（二）会计处理处处置置长长期期股股权权投投资资，按按所所收收到到的的处处置置收收入入与与长长期期股股权权投投资资账账面面价值价值的的差差额额确确认认为为当当期期投投资资损损益益。处处置置长长期期股股权权投投资资时时，应应同同时时结结转长转长期期股股权权投投资资减减值值准准备备，原原计计入入资资本本公公积积准准备备项项目目的的金金额额转转入入“资本公资本公积积一一其其他他资资本本公公积积”帐帐户户。部部分分处处置置某某项项长长期期股股权权投投资资时时，应应按该项按该项投投

72、资资的的总总平平均均成成本本确确定定其其处处置置部部分分的的成成本本，并并按按相相应应比比例例结结转转已计已计提提的的减减值值准准备备和和资资本本公公积积准准备备项项目目。尚尚未未摊摊销销的的股股权权投投资资差差额额也应也应按比例转销。按比例转销。第四节长期债权投资一、长期债权投资初始投资成本的确定及核算长期债权投资按照投资对象分为债券投资和其他债权投资。（一）债券的购买价格（1）面值购入债券（2）溢价购入债券（3）折价购入债券（二）长期债券投资的入帐价值长期债券投资按取得时的成本入帐，即按初始投资成本入帐。（三）长期债券投资初始投资成本的确定1取得的分期付息到还本还本金的债券2取得的到期一次

73、还本付息的债券3相关税费的处理（1）所发生的相关费用数额不大的（2）所发生的相关费用数额较大的4长期债券投资的期末帐面余额及其帐面价值的确定（二）长期债券购入投资核算 1 设置的帐户 “长期股权投资”帐户下设置“债券投资”明细帐户，并在该明细帐户下分别设置“面值”、“溢价”、“折价”、“应计利息”、“债券费用”三级明细帐户进行核算。 2 核算 例：某企业2001年1月1日，以500，000元的价格购入同日发行的三年期到期还本付息债券，债券年利率10，债券面值为500，000元。支付少额费用共计2000元。要求进行购入债券的会计处理。 二、长期债券溢折价及利息的计提二、长期债券溢折价及利息的计提

74、(一一)长期债券投资的溢价或折价长期债券投资的溢价或折价1折价的确认折价的确认2长期债券投资溢价或折价长期债券投资溢价或折价（二）长期债权投资利息按以下规定处理：（二）长期债权投资利息按以下规定处理：1长长期期债债权权投投资资应应当当按按期期计计提提利利息息，计计提提的的利利息息按按债权面值债权面值以以及及适适用用的的利利率率计计算算，并并计计入入当当期期投投资资收收益益(不不考考虑溢价或折价虑溢价或折价)2持持有有的的一一次次还还本本付付息息的的债债权权投投资资，应应计计未未收收利利息息于于确确认认投投资资收收益益时时增增加加投投资资的的账账面面价价值值；分分期期付付息息的的债债权权投投资资

75、，应应计计未未收收利利息息于于确确认认投投资资收收益益时时作作为为应应收利息单独核算，不增加投资的账面价值。收利息单独核算，不增加投资的账面价值。3实实际际收收到到的的分分期期付付息息长长期期债债权权投投资资利利息息，冲冲减减已已计计提提的的应应收收利利息息；实实际际收收到到的的一一次次还还本本付付息息债债权权利利息，冲减长期债权投资的账面价值。息，冲减长期债权投资的账面价值。三、长期债权投资损益的确认及处置 （一）长期债权投资损益的确认 1按债权面值取得的投资 2溢价或折价取得的债券投资 3到期收回或未到期提前处置的债权投资 (二)长期债权投资的处置 处置长期债权投资时，按所收到的处置收入与

76、长期债权投资账面价值和已确认但尚未收到的应收利息的差额确认为当期投取损益。由于长期投资减值准备是按单项投资计提的，因此，处置长期债权投资时，应同时结转已计提的减值准备。部分处置单项长期债权投资时，应按该项投资的总平均成本确定其处置部分的成本，并按相应比例结转已计提的减值准备。第五节长期投资减值准备一、计提减值准备的条件及判断标准(一)计提减值准备的条件及判断标准1长期投资的价值减值，是指长期投资未来可收回金额低面价值所发生的损失。2计提减值准备的条件及判断标准（1）有市价的长期投资A、市价持续2年低于账面价值；B、该项投资暂停交易1年或1年以上；C、被投资单位当年发生严重亏损；D、被投资单位持

77、续2年发生亏损；E、被投资单位进行清理整顿、清算或出现其他不能持续经营迹象。（2）无市价的长期投资A、影响被投资单位经营的政治或法律等环境的变化，如税收、贸易等法规的颁布或修订，可能导致被投资单位出现巨额亏损；B、被投资单位所供应的商品或提供的劳务因产品过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，从而导致被投资单位财务状况发生严重恶化；C、被投资单位所从事产业的生产技术等发生重大变化，被投资单位已失去竞争能力，从而导致财务状况发生严重恶化，如进行清理整顿、清算等；D有证据表明该项投资实质上已经不能再给企业带来经济利益的其他情形。二、计提减值准备的会计处理举例说明长期投资计提减值准备的会计处理举

78、例说明长期投资计提减值准备的会计处理例：A企业2001年1月1日对B公司长期股权投资(该项长期股权投资系以银行存款购买取得的)的账面价值45万元，持有B公司的股份为7。5万股，并按权益法核算。同年7月5日，由于B公司所在地区发生洪水，企业被冲毁，部分资产已损失，并难有恢复的可能，使其股票市价下跌为每股2元。要求：计算编制A企业提取该项投资的减值准备会计分录。应提减值准备=4500002X75000=300000(元)借：投资收益长期投资减值准备300000贷：长期投资减值准备B公司300000假如上述对B公司长期股权投资以后市价又回升至每股3元，应将已恢复的金额，在原计提减值准备的范围内冲回。

79、应冲回的减值准备=300000(4500003X75000)=75000(元)借：长期投资减值准备B公司75000贷：投资收益长期投资减值准备75000第六章固定资产教学目的与要求:明确固定资产特征、分类、核算的内容;弄懂固定资产的确认标准、计价方法、价值构成，固定资产折旧的范围及方法,固定资产大修理核算的方法,固定资产减值准备的计提方法;掌握固定资产增加、减少、折旧、修理与改良、减值准备的核算。重点固定资产的特征、计价方法;固定资产折旧的范围及方法;固定资产大修理核算的方法;固定资产增加、减少、折旧、修理与改良、减值准备的核算。难点固定资产在不同的来源方式下的价值构成；融资租入固定资产入帐价

80、值的确定；固定资产折旧的范围及加速折旧法的运用；固定资产减值准备的计提及帐务处理。第一节概述一、固定资产的特征与分类（一）特征1固定资产的概念2特征（1）是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；（2）是使用年限超过一年；（3）是单位价值较高。（二）固定资产的分类1按经济用途分类2按使用情况分类3按所有权分类4按性能分类：5按固定资产的经济用途和使用情况综合二、固定资产的计价（一）固定资产的计价基础1按历史成本计价2按重置完全价值计价。3。按净值计价（二）固定资产的价值构成1。从理论上讲2。不同渠道形成的固定资产的价值构成。（1）企业购置的不需要经过建造过程即可使用的固定资产（2）自行建造

81、的固定资产（3）投资者投入的固定资产（4）融资租入的固定资产（5）在原有固定资产的基础上进行改建、扩建的（6）债务重组取得的固定资产。（7）以非货币性交易换入的固定资产（8）接受捐赠的固定资产（9）盘盈的固定资产（10）经批准无偿调入的固定资产固定资产的入账价值中还应当包括企业为取得固定资产而交纳的契税、耕地占用税、车辆购置税等相关税费。企业购置计算机硬件所附带的、未单独计价的软件，与所购置的计算机硬件一并作为固定资产管理第二节固定资产增加核算一、购入固定资产（一）设置的帐户（二）核算1企业外购的不需要安装的固定资产例1：某企业购入一台不需要安装的设备，发票价格50000元，增值税额8500元

82、，发生的运费2500元，款项全部付清。编制会计2企业外购的需要安装的固定资产例2：某企业购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为50000元，增值税额为8500元，支付的运输费为1000元。安装设备时，领用生产用原材料一批，价值1500元，购进该批材料时支付的增值税额为255元，支付安装工人的工资2500元。假设不考虑其他相关税费。3应注意的问题二、自建固定资产二、自建固定资产（一）设置的帐户（一）设置的帐户（二）核算（二）核算1自营方式建造固定资产的核算自营方式建造固定资产的核算例例：某某企企业业自自行行建建造造仓仓库库一一座座，购购人人为为工工程程准准备备的的各各种种

83、物物资资200000元元，支支付付的的增增值值税税额额为为34000元元，实实际际领领用用工工程程物物资资(含含增增值值税税)210600元元，剩剩余余物物资资转转作作企企业业存存货货；另另外外还还领领用用了了企企业业生生产产用用的的原原材材料料一一批批，实实际际成成本本为为30000元元，应应转转出出的的增增值值税税为为5100元元；支支付付工工程程人人员员工工资资50000元元，企企业业辅辅助助生生产产车车间间为为工工程程提提供供有有关关劳劳务务支支出出10000元元，工工程程完完工交付使用。工交付使用。2出包方式建造固定资产的核算出包方式建造固定资产的核算例例520X2年年3月月2日日，

84、甲甲公公司司将将一一幢幢新新建建厂厂房房工工程程出出包包给给乙乙公公司司承承建建，按按规规定定先先向向承承包包单单位位预预付付工工程程价价款款400000元元，以以银银行行存存款款转转账账支支付付；20X2年年7月月2日日，工工程程达达到到预预定定可可使使用用状状态态后后，收收到到承承包包单单位位的的有有关关工工程程结结算算单单据据，补补付付工工程程款款172000元元，以以银银行行存存款款转转账账支支付付；20X2年年7月月3日日，工工程程达到预定可使用状态经验收后交付使用。达到预定可使用状态经验收后交付使用。三、投资者投入固定资产三、投资者投入固定资产（一）概述（一）概述企企业业对对投投资

85、资者者投投资资转转入入的的机机器器设设备备等等固固定定资资产产，一一方方面面反反映映本本企企业业固固定定资资产产的的增增加加，另另一一方方面面要要反反映映投投资资者者投投资资额额的的增加。投入的固定资产按投资双方确认的价值入账。增加。投入的固定资产按投资双方确认的价值入账。（二）核算（二）核算1、设置的帐户、设置的帐户2、会计处理、会计处理例例4：甲甲公公司司收收到到乙乙公公司司投投入入的的固固定定资资产产一一台台，乙乙公公司司记记录录的的该该固固定定资资产产的的账账面面原原价价为为100000元元，已已提提折折旧旧10000元元；甲甲公公司司接接受受投投资资时时，双双方方同同意意按按原原固固

86、定定资资产产的的净净值值确确认认投投资额。资额。四、租入固定资产四、租入固定资产（一）经营租赁（一）经营租赁1、含义、含义2、核算、核算例5：某企业由于季节性生产经营的需要，每年9月12月在农产品收购季节，需租入货运汽车以满足进货之需，若1999年9月租入汽车10辆，租期为4个月，每月租金40000元，共160000元，租金于开始时一次付清。（二）融资租赁1、含义2、核算例6：某企业采用融资租赁方式租入生产线一条，按租赁协议确定的租赁价款为1000000元，另外支付运杂费、途中保险费、安装调试费等200000元(包括租期结束购买该生产线应付的价款)。按租赁协议规定，租赁价款分五年于每年年初支付

87、，该生产线的折旧年限为5年，采用直线法计提折旧(不考虑净残值)，租赁期满，该生产线转归承租企业拥有。该企业融资租赁资产占全部资产总额的5。五、接受捐赠的固定资产（一）设置的帐户（二）会计处理例7：某企业接受外商捐赠的设备一台，根据捐赠设备的发票、报关单等有关单据确认价值为35000元，估计折旧额为2000元，发生的运输费、包装费计1000元。该企业适用的所得税率为33。进行企业在收到捐赠的设备时的会计处理。六、无偿调入固定资产（一）设置的帐户（二）会计处理经批准无偿调入的固定资产，按调出单位的账面价值加上发生的运输费、安装费等相关费用，作为入账价值。企业调入不要安装的固定资产的会计处理企业调入

88、需要安装的固定资产的会计处理七、盘盈的固定资产盘盈的固定资产，按同类或类似资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，或在同类或类似固定资产不存在活跃市场时，按该项固定资产的预计未来现金流量现值，借记“固定资产”科目，贷记“待处理财产损溢”科目。第三节固定资产减少的核算一、出售、报废、毁损等减少固定资产（一）设置的帐户（二）核算1出售的核算例:某企业出售不需要设备1台，原价40000元，售出收入为32000元，已提折旧8000元，已提减值准备2000元，用银行存款支付营税1600元。进行有关会计处理。2报废和毁损的核算例：企业有一辆货车有，原价90000元，已提折旧4000

89、0元，已提减值准备3000元，因交通事故而报废。发生清理费800元，出售残料1000元，据事故原因决定由驾驶员赔偿6000元，由保险公司赔偿12000元。进行有关会计处理。二、捐赠转出固定资产二、捐赠转出固定资产（一）设置的帐户（一）设置的帐户（二）核算（二）核算例例:某某企企业业将将一一台台账账面面原原值值为为50000元元，已已提提折折旧旧20000元元的的设备设备,捐赠给另捐赠给另一一单单位位，捐捐出出时时支支付付运运杂杂费费500元元，该该设设备备已已提提减减值值准准备备1000元。进行有关元。进行有关的会计处理。的会计处理。三、无偿调出的固定资产三、无偿调出的固定资产（一）设置的帐户

90、（一）设置的帐户（二）核算（二）核算例例：某某企企业业经经上上级级批批准准，无无偿偿调调出出旧旧设设备备一一台台给给兄兄弟弟厂厂，账账面面原值为原值为40000元元，已已提提折折旧旧5000元元，该该设设备备已已提提取取减减值值准准备备2000元元，调调出出时时用现金支付运用现金支付运杂费杂费300元。进行关会计处理。元。进行关会计处理。四、盘亏固定资产四、盘亏固定资产（一）设置的帐户（一）设置的帐户（二）核算（二）核算第四节固定资产折旧一、固定资产折旧及折旧的范围（一）固定资产折旧的含义（二）固定资产折旧的影响因素1计提折旧的基础；2固定资产的净残值；3固定资产的使用年限。(三)固定资产折旧

91、的范围企业在用的固定资产(包括生产经营用固定资产、非生产经营用固定资产、租出固定资产等)一般均应计提折旧，具体范围包括：房屋和建筑物、在用的机器设备、仪器仪表、运输工具、季节性停用、大修理停用的设备、融资租入和经营租赁方式租出的固定资产不计提折旧的固定资产（四）固定资产折旧的起止时间二、固定资产折旧的方法二、固定资产折旧的方法(一一)平均年限法平均年限法1含义及公式含义及公式2应用应用例例：某某企企业业有有一一厂厂房房，原原价价为为500000元元，预预计计可可使使用用20年年，按按照照有有关关规规定定，该该厂厂房房报报废废时时的的净净残残值值率率为为2。要要求求：计计算该厂房年折旧率和月折旧

92、额。算该厂房年折旧率和月折旧额。(二二)工作量法工作量法1含义及公式含义及公式2应用应用例例：某某企企业业的的一一辆辆运运货货卡卡车车的的原原价价为为60000元元，预预计计总总行行驶驶里里程程为为50万万公公里里，其其报报废废时时的的残残值值率率为为5，本本月月行行驶驶4000公公里。要求计算该辆汽车的月折旧额。里。要求计算该辆汽车的月折旧额。(三)加速折旧法1双倍余额递减法（1）含义及公式（2）应用例10：某企业一项固定资产的原价为10000元，预计使用年限为5年，预计净残值200元。按双倍余额递减法计算每年的折旧额。2年数总和法（1）含义及公式（2）应用例11：某项固定资产的原值为500

93、00元，预计使用年限为5年，预计净残值为2000元。采用年数总和法计算各年折旧额。三、固定资产折旧的会计处理（一）设置的帐户（二）会计处理第五节固定资产修理与改良一、固定资产修理（一）日常修理（中、小修理）采用直接列支的方法。（二）大修理1预提的方法2待摊的方法二、固定资产改良（一）含义（二）会计处理第六节固定资产减值一、固定资产减值的计提（一）固定资产减值的含义（二）计提固定资产减值准备的规定1企业应当在期末或者至少在每年年度终了，对固定资产逐项进行检查，如果固定资产的可收回金额低于其账面价值，企业应当按收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值准备，并计入；期损益。2固定资产减值准备应按单

94、项资产计提。3应当按照固定资产的账面价值全额计提减值准备的情况。4已全额计提减值准备的固定资产，不再计提折旧。5已计提减值准备的固定资产，有关折旧的规定。6减值的各种因发生变化，使得固定资产的可收回金额大于其账面价值，则以前期间已计提的减值损失应当转回，但转回的金额不应超过原已计提的固定资产减值准备。二、固定资产减值的会计处理（一）设置的帐户（二）会计处理1企业发生固定资产减值时借记“营业外支出计提的固定资产减值准备”帐户，贷记“固定资产减值准备”帐户；2已计提减值准备的固定资产价值又得以恢复时借记“固定资产减值准备”帐户，贷记“营业外支出计提的固定资产减值准备”帐户。第七章 无形资产、及其他

95、资产 教学目的与要求:明确无形资产的定义、内容、特征及其他资产的定义及核算的内容,弄懂无形资产的入帐价值,掌握无形资产及其他资产的核算。重点无形资产的定义、内容、特征，无形资产的入帐价值，无形资产的核算；其他资产的定义及核算。难点无形资产的入帐价值、无形资产转让使用权和转让所有权的核算的不同之处及帐务处理。其他资产核算的内容，长期待摊费用的内容及核算。第一节无形资产一、无形资产的特征与分类（一）无形资产特征1无形资产概念及内容2无形资产特征（二）无形资产分类1按能否辨认划分：可辨认无形资产和不可辨认无形资产1按其来源划分：外来无形资产和自创的无形资产2按其有无限期划分：有限期无形资产和无限期五

96、形资产二、无形资产的确认（一）无形资产确认的条件（二）无形资产的入帐价值的确定三、无形资产的核算三、无形资产的核算 ( (一一) )设置的帐户设置的帐户 1 1 “无形资产无形资产” 2 2 “无形资产减值准备无形资产减值准备” ( (二二) )无形资产取得的核算无形资产取得的核算 1 1购人无形资产购人无形资产例：某公司购买新产品例：某公司购买新产品A A的专利权，价款为的专利权，价款为2020万元，发生业务洽谈、万元，发生业务洽谈、技术考察等相关费用，价款已从银行存款户付讫。技术考察等相关费用，价款已从银行存款户付讫。 2 2投资者投入无形资产投资者投入无形资产 例例：企企业业收收到到投投

97、资资者者以以其其商商标标权权作作价价投投资资，投投资资双双方方确确认认的的价价值值为为150 150 000000元，作为分录如下：元，作为分录如下： 3 3接受捐赠的无形资产接受捐赠的无形资产 例例：某某企企业业接接受受一一专专利利技技术术捐捐赠赠，无无相相关关凭凭据据，同同类类专专利利市市价价为为5000050000元元，转转让让时时发发生生费费用用300300元元，涉涉及及税税款款27002700元元。企企业业适适用用所所得得税税率率为为3333。（若企业为外商投资企业）（若企业为外商投资企业）4自行开发取得无形资产5企业购入的以支付土地出让金方式取得的土地使用权(三)无形资产的摊销1无

98、形资产的摊销期的规定2会计处理例5-7企业前一年取得的一项专利权的有效年限为10年，该专利权入账价值为60000元。(四)无形资产的减值1计提减值准备的规定2会计处理（五）无形资产处置1无形资产出售2无形资产出租第二节第二节其他形资产其他形资产一、其他资产的概念一、其他资产的概念其他资产指除流动资产、长期投资、固定资产、无其他资产指除流动资产、长期投资、固定资产、无形资产的资产，如长期待摊费用，特种储备物资、形资产的资产，如长期待摊费用，特种储备物资、银行冻结存款、冻结物资、涉及诉讼中的财产以及银行冻结存款、冻结物资、涉及诉讼中的财产以及临时设施等。临时设施等。二、长期待摊费用二、长期待摊费用

99、(一一)长期待摊费用的概念及内容长期待摊费用的概念及内容(二二)长期待摊费用的会计核算长期待摊费用的会计核算1设置的帐户设置的帐户2核算核算（1）固定资产大修理支出）固定资产大修理支出（2）租入固定资产改良支出）租入固定资产改良支出（3）开办费）开办费（4）其他长期待摊费用）其他长期待摊费用第八章流动付债教学目的与要求明确流动负债的定义、内容、分类,弄懂各种负债的入帐金额,掌握各种流动负债的核算方法。重点各种负债的入帐金额，短期借款、应付票据、应付帐款、应付工资及应付福利费、应交税金的核算。难点应交税金的核算，尤其是增值税、委托加工应税消费品时消费税的核算。外商投资企业职工福利费的提取及会计处

100、理。第一节第一节流动负债概述流动负债概述一、流动负债特征一、流动负债特征（一）流动负债概念（一）流动负债概念（二）流动负债特征（二）流动负债特征（三）流动负债分类（三）流动负债分类二、流动负债计价原则二、流动负债计价原则（一）流动负债入帐金额的确定（一）流动负债入帐金额的确定（二）目前我国会计实物中的处理（二）目前我国会计实物中的处理第二节短期借款一、短期借款内容（一）概念（二）短期借款核算的内容（三）入帐金额二、短期借款核算（一）设置的帐户“短期借款”“预提费用”“财务费用”（二）核算1取得时的处理2借款利息的处理3归还时的处理第三节应付票据一、应付票据内容（一）应付票据概念（二）应付票据的

101、种类（三）核算的内容（四）入帐金额二、应付票据核算（一）设置的帐户“应付票据”（二）核算1不带息应付票据的处理2带息应付票据的处理第四节应付帐款一、应付帐款内容（一）应付账款据概念（二）应付账款核算的内容（三）入帐时间（四）入帐金额二、应付账款核算（一）设置的帐户“应付账款”（二）核算1形成时2支付时3无法支付时第五节第五节应交税金应交税金一、应交税金内容一、应交税金内容（一）概念（一）概念（二）种类（二）种类（三）入帐金额（三）入帐金额二、应交税金核算二、应交税金核算（一）增值税（一）增值税1增值税概述增值税概述2增值税的核算增值税的核算（1）设置的帐户）设置的帐户“应交税金应交税金应交增值

102、税应交增值税”（2）核算）核算一般纳税人有关增值税的核算一般纳税人有关增值税的核算小规模纳税人有关增值税的核算小规模纳税人有关增值税的核算（二）消费税1消费税概述2消费税核算（1）设置的帐户“应交税金应交消费税”（2）消费税的会计处理销售应税消费品的核算委托加工应税消费品的核算进出口应税消费品的核算（二）营业税1、营业税概述2、营业税核算（1）设置的帐户“应交税金应交营业税”（2）营业税的会计处理制造业其他业务收入相关的营业税的核算销售不动产相关的营业税的核算转让无形资产相关的营业税的核算第六节第六节应付工资及应付福利费应付工资及应付福利费一、应付工资一、应付工资（一）应付工资概述（一）应付工

103、资概述（二）应付工资核算（二）应付工资核算1设置的帐户设置的帐户“应付工资应付工资”2核算核算（1）按月计算分配工资的核算）按月计算分配工资的核算（2）支付工资的核算）支付工资的核算二、应付福利费二、应付福利费（一）应付福利费概述（一）应付福利费概述（二）应付福利费核算（二）应付福利费核算1设置的帐户设置的帐户“应付福利费应付福利费”2核算核算（1）按月计提职工福利费的核算）按月计提职工福利费的核算（2）职工福利费使用的的核算）职工福利费使用的的核算第七节其他流动负债第七节其他流动负债一、其他流动负债内容一、其他流动负债内容二、其他流动负债核算二、其他流动负债核算（一）预收账款的核算（一）预收

104、账款的核算1预收账款概述预收账款概述2核算核算（1）设置的帐户）设置的帐户“预收账款预收账款”（2）核算核算预付购货款时预收账款预付购货款时预收账款收到货物时的核算收到货物时的核算（二）应付股利的核算（二）应付股利的核算1预收账款概述预收账款概述2预收账款核算预收账款核算（三）预提费用的核算（三）预提费用的核算1预提费用概述预提费用概述2预提费用核算预提费用核算（四）应交城建税的核算（四）应交城建税的核算1城建税概述城建税概述2城建税核算城建税核算（五）教育费附加的核算（五）教育费附加的核算1教育费附加概述教育费附加概述2教育费附加核算教育费附加核算（六）或有负债（六）或有负债1或有负债概述或

105、有负债概述2或有负债核算或有负债核算第九章长期负债教学目的与要求:明确长期负债定义和种类,弄懂长期借款费用资本化的条件、长期债券发行价格与面值的关系、长期债券溢价和折价摊销,掌握长期借款、应付债券和其他长期负债的核算。重点长期借款费用资本化、长期借款、应付债券和长期应付款的核算。难点长期借款费用资本化及帐务处理，溢价、折价发行债券的核算，融资租入固定资产入帐金额的确定及融资租入固定资产核算。第一节长期负债概述一、长期负债定义及特点（一）长期负债定义（二）长期负债的特点1举借长期负债不影响企业原有的股权结构，有利于保持原有股东控制企业的权利2举借长期负债可以增加股东所得的盈余3在交纳所得税时，长

106、期负债上的利息支出可以作为正常的经营费用从利润总额中扣减。二、借款费用的处理（一）借款费用的含义（二）借款费用的处理方法（三）我国会计实务中的处理第二节长期借款第二节长期借款一、长期借款的概述一、长期借款的概述（一）长期借款的概念（一）长期借款的概念（二）长期借款的种类（二）长期借款的种类二、长期借款的核算二、长期借款的核算（一）设置的帐户（一）设置的帐户“长期借款长期借款”（二）长期借款的核算（二）长期借款的核算1借入的核算借入的核算2利息的核算利息的核算（1）利息的计算）利息的计算（2）利息的处理）利息的处理3偿还的核算偿还的核算长期借款核算举例例4：某工业企业2001年1月1日向银行借人

107、资金1000万元，借款率年率8，借款期限为三年，每年年底归还借款利息，三年期满后一次还清本金。该企业用该借款购建厂房，2001年12月31日前共发生料、工、费850万元，2002年3月底以前又发生费用50万元。厂房于2002年3月底完工，交付使用，并办理了竣工决算手续。根据上述资料，编制有关的会计分录。（1）借入资金（2）2001年建造厂房（3）计算年利息=1000x8=80(万元)（4）偿还借款利息（5）2002年发生的费用（6）资产完工交付使用（7）2002年4月份，预提借款利息1000x8/12=66667(万元)（8）按月预提利息的会计分录同7。（9）偿还借款利息的会计分录同4。（10

108、）到期还本时第三节应付债券一、应付债券概述（一）债券概念（二）企业债券（公司债券）及其种类1按债券发行有无担保划分2按债券发行是否记名划分3按发行价格与面值的关系划分4按偿还利息的方式划分（三）企业债券发行价格的确定1影响债券发行价格的因素2债券发行价格的确定3债券发行价格的计算二、应付债券核算二、应付债券核算（一）设置的帐户（一）设置的帐户应付债券应付债券债券面值债券面值债券溢价债券溢价债券折价债券折价应计利息应计利息（二）核算（二）核算1面值发行债券的核算面值发行债券的核算（1）发行债券的核算）发行债券的核算应付债券入帐应付债券入帐发行费、冻结资金产生的利息收入的处理发行费、冻结资金产生的

109、利息收入的处理其他辅助费用的处理其他辅助费用的处理（2）每期期末计提应计利息和确定利息费用的核算）每期期末计提应计利息和确定利息费用的核算计算应计利息、确定利息费用计算应计利息、确定利息费用分期付息到期还本的债券，利息的核算分期付息到期还本的债券，利息的核算到期一次还本付的债券，利息的核算到期一次还本付的债券，利息的核算（3）到期债券偿还核算偿还分期付息到期还本的债券的核算偿还到期一次还本付的债券偿还的核算例：某企业2001年1月1日发行5年期面值为500万元的债券，票面利率为年率10（单利），到期一次还本付息，企业按500万元的价格出售(债券发行费用略)。根据上述经济业务，企业应作的会计处理

110、：（1）收到发行债券款（2）每期期末计算应计利息（3）确定利息费用（4）到期还本付息2、溢价发行债券的核算（1）发行债券的核算溢价的确定应付债券入帐发行费、冻结资金产生的利息收入的处理其他辅助费用的处理（2）每期期末计提应计利息、溢价的摊销和确定利息费用的核算计算应计利息、溢价的摊销（摊销的方法、每期应摊销溢价的金额）确定利息费用分期付息到期还本的债券，利息的核算到期一次还本付的债券，利息的核算（3）到期债券偿还核算偿还分期付息到期还本的债券的核算偿还到期一次还本付的债券偿还的核算溢价发行债券的核算例：某企业2001年1月1日发行5年期面值为500万元的债券，票面利率为年率10（单利），到期一

111、次还本付息，企业按510万元的价格出售(债券发行费用略)。根据上述经济业务，企业应作的会计处理：（1）收到发行债券款（2）每期计算应计利息（3）摊销溢价（4）确定利息费用（5）到期还本付息3、折价发行债券的核算（1）发行债券的核算折价的确定应付债券入帐发行费、冻结资金产生的利息收入的处理其他辅助费用的处理（2）每期期末计提应计利息、折价的摊销和确定利息费用的核算计算应计利息、折价的摊销（摊销的方法、每期应摊销折价的金额）确定利息费用分期付息到期还本的债券，利息的核算到期一次还本付的债券，利息的核算（3）到期债券偿还核算偿还分期付息到期还本的债券的核算偿还到期一次还本付的债券偿还的核算折价发行债

112、券的核算例：某企业2001年1月1日发行5年期面值为500万元的债券，票面利率为年率10（单利），到期一次还本付息，企业按510万元的价格出售(债券发行费用略)。根据上述经济业务，企业应作的会计处理：（1）收到发行债券款（2）每期期末计算应计利息（3）摊销折价（4）确定利息费用（5）到期还本付息第四节长期应付款第四节长期应付款一、长期应付款概述一、长期应付款概述（一）长期应付款的概念及内容（一）长期应付款的概念及内容（二）长期应付款的特征（二）长期应付款的特征二、长期应付款核算二、长期应付款核算（一）设置的帐户（一）设置的帐户“长期应付长期应付”（二）核算（二）核算1应付引进设备款的核算应付引

113、进设备款的核算例例：某某企企业业开开展展补补偿偿贸贸易易业业务务，从从国国外外引引进进设设备备价价款折合人民币款折合人民币300000元元(不不需需要要安安装装就就可可投投产产使使用用)，企企业业准准备备用用所所生产的产品归还生产的产品归还引引进进设设备备款款。引引进进设设备备投投产产后后，第第一一批批生生产产产产品品100件，每件销售价件，每件销售价格格200元元，销销售售成成本本150元元，这这一一批批产产品品全全部部用用于于还还款款。根据这项经根据这项经济业务，企业应作的会计处理：济业务，企业应作的会计处理：（1）引引进进设设备备时时（2）第第一一批批产产品品销销售售时时（3）结转成本结

114、转成本（4）用第一批产品价款偿还设备价款）用第一批产品价款偿还设备价款(二)应付融资租入固定资产租赁费1租赁的概念租赁是以支付(或收取)租金的形式取得(或出让)一项资产的使用权的经济业务。2租赁的种类租赁可以按照与租赁资产有关的所有风险和报酬是否归属于出租人或承租人的程度进行分类，可分为经营租赁和融资租赁。经营租赁一般是为了满足生产上的临时需要而租入资产的行为；融资租赁则是指在实质上转移与一项资产所有权有关的主要风险和报酬的一种租赁。3企业融资租入的固定资产，按应支付的融资租赁款的核算。第十章所有者权益教学目的与要求:明确所有者权益的定义及构成内容,弄懂所有者投资的方式及计价,掌握实收资本、资

115、本公积、留存收益的核算。重点所有者权益的构成内容,不同方式投入资本的计价及核算,资本公积的构成及核算、留存收益的构成及核算。难点不同方式投入资本的计价、资本公积的构成及核算。第一节所有者权益概述一、所有者权益定义二、所有者权益构成（一）投入资本（二）资本公积（三）盈余公积（四）未分配利润第二节实收资本第二节实收资本一、实收资本概述一、实收资本概述（一）实收资本的概念（一）实收资本的概念（二）实收资本的管理（二）实收资本的管理（三）投入资本的计价（三）投入资本的计价1以现金出资方式的计价以现金出资方式的计价2以实物出资方式的计价以实物出资方式的计价3以无形资产出资方式的计价以无形资产出资方式的计

116、价二、实收资本的核算二、实收资本的核算（一）设置的帐户（一）设置的帐户“实收资本实收资本”（二）核算（二）核算1接受货币资产投资的账务处理接受货币资产投资的账务处理2接受实物资产投资的账务处理接受实物资产投资的账务处理3接受无形资产投资的账务处理接受无形资产投资的账务处理第三节资本公积第三节资本公积一、资本公积概述一、资本公积概述（一）资本公积的概念（一）资本公积的概念（二）资本公积的内容（二）资本公积的内容二、资本公积核算二、资本公积核算（一）设置的帐户（一）设置的帐户“资本公积资本公积”（二）核算（二）核算1资本溢价的核算资本溢价的核算2接受捐赠资产的核算接受捐赠资产的核算3股权投资准备的

117、核算股权投资准备的核算4拨款转入的核算拨款转入的核算5外币资本折算差额的核算外币资本折算差额的核算6其他资本的核算其他资本的核算第四节第四节留存收益留存收益一、留存收益概述一、留存收益概述（一）留存收益的概念（一）留存收益的概念（二）留存收益的内容（二）留存收益的内容二、留存收益核算二、留存收益核算（一）盈余公积的核算（一）盈余公积的核算1设置的帐户设置的帐户“盈余公积盈余公积”2核算核算（二）未分配利润的核算（二）未分配利润的核算1设置的帐户设置的帐户“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”2核算核算第十一章收入教学目的与要求:明确收入定义和种类,弄懂收入确认的原则，掌握收入的核算。重点收入

118、的特点及分类，商品销售收入、特殊情况下商品销售收入确认原则、提供劳务收入确认原则、让渡资产使用权收入确认原则，各种收入的核算难点商品销售收入的确认及特殊情况下商品销售收入的核算第一节收入概述一、收入的定义、分类（一）收入的定义（二）收入分类1按收入的性质划分（1）商品销售收入（2）劳务收入（3）提供他人使用本企业的资产等2按照企业经营业务的主次分类（1）主营业务收入工业性企业的主营业务收入商品流通企业的主营业务收入旅游企业的主营业务收入（2）其他业务收入。转让技术取得的收入、销售材料取得的收入、包装物出租收入等。二、收入的确认与计量二、收入的确认与计量（一）（一）企业销售商品的确认与计量企业销

119、售商品的确认与计量1一一般般情情况况下下，如如同同时时符符合合以以下下4个个条条件件，即即可可以以确确认认为为收收入：入：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方。）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方。（2）企企业业既既没没有有保保留留通通常常与与所所有有权权相相联联系系的的继继续续管管理理权权，也也没有对没有对已售出的商品实施控制。已售出的商品实施控制。（3）与交易相关的经济利益能够流人企业。）与交易相关的经济利益能够流人企业。（4）相关的收入和成本能够可靠地计量。）相关的收入和成本能够可靠地计量。2在某些特殊情况下，商品销售确认收入在某些特殊情况下，商品销售确认收入

120、（1）商品需要安装和检验的销售。）商品需要安装和检验的销售。（2）附有销售退回条件的商品销售。）附有销售退回条件的商品销售。（3）代销商品）代销商品（4）分期收款销售）分期收款销售（5）售后购回）售后购回（6）售后租回）售后租回2在某些特殊情况下，商品销售收的入确认（7）房地产销售（8）以旧换新销售（9）现金折扣（10）销售折让（11）商品销售退回（二）提供劳务的收入的确认和计量企业提供劳务的收入，应分别下列情况确认和计量：1在同一会计年度内开始并完成的劳务，应在劳务完成时确认收入确认的金额为合同或协议总金额，确认方法可参照商品销售收入的确认原则。2如果劳务的开始和完成分属不同的会计年度，且在

121、资产负债表日能对该项交易的结果作出可靠估计的，应按完工百分比法确认收入（三）让渡资产使用权收入的确认与计量1让渡资产使用权取得的收入主要有：(1)因他人使用本企业现金而取得的利息收入。这主要是指金融企业存、贷款形成的利息收入及同业之间发生往来形成的利息收入等。(2)因他人使用本企业的无形资产(如商标权、专利权、专营权、软件、版权)等而形成的使用费收入。2利息收入和使用费收人应遵循以下确认原则：（1）与交易相关的经济利益能够流入企业。（2）收入的金额能够可靠地计量。（四）建造合同收入的确认与计量合同收入包括合同中规定的初始收入以及因合同变更、索赔、奖励等形成的收入两部分；合同费用包括直接费用和间

122、接费用。在确认和计量建造合同的收入和费用时，首先应当判断建造合同的结果能否可靠地估计。如果建造合同的结果能够可靠地估计，应在资产负债表日根据完工百分比法确认当期的合同收入和费用。如果建造合同的结果不能可靠地估计，则不能根据完工百分比法确认合同收入和费用，而应区别两种情况进行处理。(1)合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认，合同成本在发生的当期确认为费用；(2)合同成本不能收回的，应在发生时立即确认为费用，不确认收入。第二节第二节收入核算收入核算一、商品销售收入、其他销售收入一、商品销售收入、其他销售收入（一）商品销售收入（一）商品销售收入1核算的内容核算的内容2设置的

123、帐户设置的帐户“主主营营业业务务收收入入”、“主主营营业业务务成成本本”、“主主营营业业务务税金及附加税金及附加”、“营业费用营业费用”等等3核算核算（1）一般销售商品的核算）一般销售商品的核算销售收入实现的核算销售收入实现的核算结转成本的核算结转成本的核算（2）特殊情况下销售商品的核算）特殊情况下销售商品的核算销售收入实现的核算销售收入实现的核算结转成本的核算结转成本的核算（2）在某些特殊情况下，商品销售的核算商品需要安装和检验的销售。附有销售退回条件的商品销售代销商品分期收款销售售后购回售后租回房地产销售以旧换新销售现金折扣销售折让商品销售退回（二）其他销售收入的核算1核算的内容原材料销售

124、业务的核算包装物的出租和出售2设置的帐户“其他业务收入”、“其他业务支出”3核算原材料销售业务的核算包装物的出租和出售二、提供劳务收入与让渡资产使用权收入（一）提供劳务收入1核算的内容2设置的帐户3核算（二）让渡资产使用权收入1核算的内容2设置的帐户3核算三、建造合同收入的核算1核算的内容2设置的帐户3核算第十二章费用教学目的与要求明确费用定义和分类,弄懂费用确认的原则，掌握费用的核算。重点费用的定义及分类、费用确认原则、费用与成本的联系与区别，期间费用的内容及其核算。难点费用与成本的联系与区别，管理费用核算内容，营业费用核算内容、财务费用核算内容。第一节费用概述第一节费用概述一、费用的定义及

125、分类一、费用的定义及分类（一）费用的定义（一）费用的定义1费用概念费用概念2费用的特征费用的特征（二）费用的分类（二）费用的分类1按经济内容划分按经济内容划分2按经济用途划分按经济用途划分3按费用与收入的关系划分按费用与收入的关系划分二、费用的确认二、费用的确认（一）确认的原则（一）确认的原则（二）注意的问题（二）注意的问题第二节生产成本（简单介绍）第二节生产成本（简单介绍）一、生产成本的定义一、生产成本的定义二、产品成本计算的程序二、产品成本计算的程序三、生产费用的核算三、生产费用的核算（一）核算的内容（一）核算的内容（二）设置的帐户（二）设置的帐户“生生产产成成本本”、“制制造造费费用用”

126、、“待待摊摊费费用用”、“预提费用预提费用”、“库存商品库存商品”等等（三）核算（三）核算生产费用归集的核算生产费用归集的核算四、生产成本的分配及完工产品成本的结转四、生产成本的分配及完工产品成本的结转（一一）生生产产费费用用在在完完工工产产品品与与在在产产品品之之间间的的分分配配常用的分配方法常用的分配方法（二）完工产品成本的结转（二）完工产品成本的结转五、成本计算方法（简介）五、成本计算方法（简介）（一）品种法（一）品种法（二）分批法（二）分批法（三）分步法（三）分步法具体内容将在具体内容将在成本会计成本会计中讲解。中讲解。第三节期间费用第三节期间费用一、管理费用核算一、管理费用核算（一）

127、概述（一）概述1管理费用的概念管理费用的概念2管理费用的内容管理费用的内容（二）核算（二）核算1设置的帐户设置的帐户“管理费用管理费用”2核算核算（1）日常核算）日常核算（2）期末结转）期末结转二、营业费用核算（一）概述1营业费用的概念2营业费用的内容（二）核算1设置的帐户“营业费用”2核算（1）日常核算（2）期末结转三、财务费用核算三、财务费用核算（一）概述（一）概述1财务费用的概念财务费用的概念2财务费用的内容财务费用的内容（二）核算（二）核算1设置的帐户设置的帐户“财务费用财务费用”2核算核算（1）日常核算）日常核算（2）期末结转）期末结转第十三章利润教学目的与要求明确利润总额与净利润的

128、构成，弄懂利润分配的程序，掌握利润形成及利润分配核算。重点利润总额与净利润的构成及其计算，营业外收入的内容及其核算、营业外支出的内容及其核算，本年利润的形成及所得税的核算，利润分配的核算难点营业外收入核算的内容、营业外支出核算的内容，所得税的核算。第一节第一节利润总额与净利润的构成及其计算利润总额与净利润的构成及其计算一、利润总额构成及其计算一、利润总额构成及其计算（一）利润的含义（一）利润的含义利利润润是是企企业业在在一一定定期期间间生生产产经经营营活活动动所所取取得得的的最最终终成成果果，也也就就是是收收入入与与成成本本、费费用用相相抵抵后后的的差差额额。当当收收入入大大于于费费用用成成本

129、本的的差差额额为为实实现现的的利利润润，反反之之则则为发生亏损。为发生亏损。（二）利润总额构成（二）利润总额构成按按照照我我国国会会计计准准则则的的规规定定，企企业业利利润润一一般般包包括括营营业业利利润润、投投资资净净收收益益、补补贴贴收收入入、营营业业外外收收支支净净额额。企企业业的的营营业业利利润润加加上上投投资资净净收收益益、补补贴贴收收入入、营营业业外收支净额即为当期利润总额。外收支净额即为当期利润总额。1营业利润营业利润营营业业利利润润是是企企业业利利润润的的主主要要来来源源，主主要要由由主主营营业业务务利利润润与与其其它它业业务务利利润润之之和和，再再减减去去营营业业费费用用、管

130、管理费用和财务费用后的数额即为营业利润理费用和财务费用后的数额即为营业利润2 投资净收益（1）投资净收益是企业投资收益与投资损失的净额。（2）投资收益包括股票 投资分得的股利；债券投资取得的利息、其它投 资分得的利润以及转让投资的收回款项大于投出款项的差额。（3）投资损失主要包括转让投资的收回款项小于投出款项的差额。3 补贴收入 补贴收入，是指企业按规定实际收到退还的增值税或按销量或工作量等依据国家规定的补助定额计算并按期给予的定额补贴，以及属于国家 财政扶持的领域而给予的其他形式的补贴。4 营业外收支 营业外收支是指与企业生产经营活动没有直接关系的各项收入和各项支出。它们虽然与生产经营活动没

131、有多大关系，但从企业主体考虑，同样会带来收入或形成支出，对企业利润产生影响。4营业外收支营业外收入具体包括固定资产盘盈、处理固定资产净收益、罚款收入、核销的无法偿还的应付款项等。营业外支出主要包括固定资产盘亏、处理固定资产净损失、非常损失以及企业拨付给子弟校、技工校经费等。（三）利润总额的确定及核算根据利润的构成内容，按其形成过程，其计算公式可表示为：利润总额营业利润投资净收益补贴收入+营业外收入营业外支出其中：营业利润主营业务利润其他业务利润-营业费用-管理费用-财务费用主营业务主营业务主营业务主营业务利润收入成本税金及附加其它业务利润其它业务收入其它业务支出二、净利润的构成及其计算（一）净

132、利润的含义（二）净利润的构成（三）净利润的第二节营业外收支的核算第二节营业外收支的核算一、营业外收入一、营业外收入（一）核算的内容（一）核算的内容见第一节营业外收入的构成见第一节营业外收入的构成（二）设置的帐户（二）设置的帐户“营业外收入营业外收入”（三）核算（三）核算1固定资产盘盈固定资产盘盈2处理固定资产净收益处理固定资产净收益3罚款收入罚款收入4核销的无法偿还的应付款项等。核销的无法偿还的应付款项等。二、营业外支出二、营业外支出（一）核算的内容（一）核算的内容见第一节营业外支出的构成见第一节营业外支出的构成（二）设置的帐户（二）设置的帐户“营业外支出营业外支出”（三）核算（三）核算1固定

133、资产盘亏固定资产盘亏2处理固定资产净损失处理固定资产净损失3非常损失非常损失4企业拨付给子弟校企业拨付给子弟校技工校经费等技工校经费等第三节利润及所得税的核算第三节利润及所得税的核算一、利润总额的核算一、利润总额的核算（一）核算的内容（一）核算的内容当当期期发发生生的的各各项项收收入入（收收益益）以以及及与与其其收收入入（收收益）配比的各项费用益）配比的各项费用（支出）（支出）（二）设置的帐户（二）设置的帐户“本本年年利利润润”，该该账账户户贷贷方方记记录录期期末末转转入入的的本本期期各各项项收收入入（收收益益），即即由由各各收收入入类类账账户户借借方方转转入入本本账账户户贷贷方方的的数数额额

134、，借借方方记记录录期期末末转转入入的的本本期期各各项项费费用用（支支出出）等等，即即从从费费用用（支支出出）类类账账户户贷贷方方转转入入本本账账户户借借方方的的数数额额；本本期期借借贷贷方方发发生生额额的的差差额额即即为为本本期期实实现现的的利利润润，期期末末贷贷方方余余额额即即为为本本年年累累计计实实现现的的利润额。利润额。（三）核算（三）核算结转各项收入（收益）结转各项收入（收益）结转各项费用（支出）结转各项费用（支出）“本年利润”账户的运用与收入、费用类账户的关系图主营业务成本本年利润主营业务收入各各主营业务税金项项费收其它业务收入营业费用用入投资收益管理费用补贴收入财务费用营业外收入其

135、它业务支出营业外支出二、所得税二、所得税（一）核算的内容（一）核算的内容（二）设置的帐户（二）设置的帐户“所所得得税税”、“应应交交税税金金应应交交所所得得税税”、“递延税款递延税款”（三）核算（三）核算1应付税款法下的核算应付税款法下的核算2纳税影响会计法下的核算纳税影响会计法下的核算三、净利润三、净利润结转本年净利润的核算结转本年净利润的核算第四节利润分配的核算第四节利润分配的核算一、利润分配的的程序一、利润分配的的程序二、利润分配的核算二、利润分配的核算（一）核算的内容（一）核算的内容（二）设置的帐户（二）设置的帐户“利利润润分分配配”，并并在在“利利润润分分配配”帐帐户户下下设设置置有

136、有关关明明细帐户，既细帐户，既“利润分配利润分配”未分配利润未分配利润盈余公积转入盈余公积转入提取法定盈余公积提取法定盈余公积提取法定公益金提取法定公益金应付优先股股利应付优先股股利提取任意盈余公积提取任意盈余公积应付普通股股利应付普通股股利转作普通股股利转作普通股股利（三）核算年度终了，企业将全年实现的净利润(或净亏损）自“本年利润”科目转入“未分配利润”明细科目；同时；将“利润分配”帐户下的其他明细科目的余额转入“未分利润”明细帐户。年度终了后，除“利润分配”帐户中“未分配利润”明细帐户外，其他明细帐户无余额。年度了，“利润分配”科目中的“未分配利润”明细帐户如为贷方余额，反映企业历年积存

137、的尚未分配的利润；如为借方余额，反映企业累积未弥补的亏损。例：A公司1993年实现净利润500000元，按10提取法定盈余公积；按5提取法定公益金；并分配给普通股股东现金股利100000元。根据上述业务，可作如下会计处理：(1)结转本年净利润(2)提取法定盈余公积和法定公益金(3)分配现金股利(4)结转利润分配科目中的明细科目第十四章财务会计报告教学目的与要求明确财务会计报告的定义、构成，弄懂财务会计报告的编制方法，掌握资产负债表、利润表、现金流量表的编制。重点财务会计报告的定义、构成，资产负债表、利润表、现金流量表的编制。难点财务会计报告的定义、构成，现金流量表的编制第一节财务会计报告概述第

138、一节财务会计报告概述一、财务会计报告的概念及构成一、财务会计报告的概念及构成（一）概念（一）概念（二）构成（二）构成会会计计报报表表、会会计计报报表表附附注注和和财财务务情情况况说说明明书书三三部部分分组组成成（不不要要求求编编制制和和提提供供财财务务情情况况说说明明书书的的企企业业除除外外）。中中心心内内容容是是会会计计报报表表。对对外外提提供供的的其其内内容容格格式式由由制制度度规规定定、对对内内提提供供的的其其内内容容格格式式由由企企业业自自定。定。（三）种类（三）种类按按编编制制时时间间不不同同可可分分为为：年年度度、半半年年度度、季季度度、月月度度财财务务会会计计报报告告。半半年年度

139、度、季季度度、月月度度财财务务会会计计报告统称为中期财务会计报告。报告统称为中期财务会计报告。二、财务会计报告的作用二、财务会计报告的作用三、编制要求三、编制要求内容完整、数字真实、计算准确、编制及时。内容完整、数字真实、计算准确、编制及时。四、会计报表及其分类四、会计报表及其分类（一）概念（一）概念（二）分类（二）分类第二节资产负债表第二节资产负债表一、资产负债表概述一、资产负债表概述（一）概念、作用（一）概念、作用（二）理论依据（二）理论依据（三）基本结构和内容（三）基本结构和内容1表头表头2表体表体（四）表体的格式及内容（四）表体的格式及内容1报告式报告式2帐户式帐户式二、资产负债表编制

140、二、资产负债表编制（一）编制的依据（一）编制的依据（二）编制的方法（二）编制的方法1表中各项目填列的基本方法表中各项目填列的基本方法2表中各项目填列的具体方法表中各项目填列的具体方法第三节利润表第三节利润表一、利润表概述一、利润表概述（一）概念、作用（一）概念、作用（二）理论依据（二）理论依据（三）基本结构和内容（三）基本结构和内容1表头表头2表体表体（四）表体的格式及内容（四）表体的格式及内容1单步式单步式2多步式多步式二、利润表的编制二、利润表的编制（一）编制的依据（一）编制的依据（二）编制的方法（二）编制的方法1表中各项目填列的基本方法表中各项目填列的基本方法2表中各项目填列的具体方法表中各项目填列的具体方法第四节第四节现金流量表现金流量表一、现金流量表概述一、现金流量表概述（一）概念、作用（一）概念、作用（二）理论依据（二）理论依据（三）基本结构和内容（三）基本结构和内容1表头表头2表体表体3补充资料补充资料（四）表体的结构（格式）及内容（四）表体的结构（格式）及内容（五）补充资料的结构（格式）及内容（五）补充资料的结构（格式）及内容二、利润表的编制二、利润表的编制（一）编制的依据（一）编制的依据（二）编制的方法（二）编制的方法1直接法直接法2间接法间接法