第五章 会计帐簿

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1、第五章 会计实践操作的 工具和手段8/26/20241第二节 会计账簿备查账簿备查账簿日记账日记账总总 账账明细账明细账账账 簿簿序时账簿序时账簿分类账簿分类账簿8/26/20242一、会计账簿的意义和种类（一）（一）会计账簿的含义 由具有一定格式、相互联结的账页组成的簿籍。 以会计凭证为依据，用以全面、连续、系统地记录各项经济业务的簿籍。8/26/20243（二）（二）会计账簿的作用 1.对会计凭证资料的系统总结。 2.考核企业经营情况的重要依据。 3.会计报表资料的主要来源。（三）（三）会计账簿的种类 1. 1.会计账簿按用途分类会计账簿按用途分类8/26/20244账 簿账账 簿簿日记账

2、日记账明细账明细账序时账簿序时账簿分类账簿分类账簿备查账簿备查账簿总总 账账8/26/20245 (1 (1）序时账簿）序时账簿也称日记账，按照经济业务发生的时间顺序逐日逐笔登记的账簿。 特种日记账特种日记账：专门用来登记某一类经济业务的序时账簿。应用较广的是 “现金日记账”和“银行存款日记账”。 普通日记账普通日记账：用来登记全部经济业务的序时账簿。对所有经济业务都要先在账簿中确定会计分录，予以全面、连续地登记。8/26/202468/26/20247 (2(2）分类账簿）分类账簿按照分类会计科目设置的对各项经济业务进行分类登记的账簿。 (3(3）备查账簿）备查账簿也称辅助账簿。它是对一些备

3、忘事项为便于查考而登记的账簿。如 “租入固定资产登记簿” 等。备查账簿不是根据会计科目设置的，与其他账户之间不存在严密的依存关系。 根根据据总总分分类类科科目目设设置置，用用来来分分类登记全部经济业务的账簿。类登记全部经济业务的账簿。总总 账账分类分类账簿账簿明细账明细账根根据据明明细细科科目目设设置置，是是对对某某一一总总账账记记录录的的经经济济业业务务进进行行更为详细分类记录更为详细分类记录的账簿的账簿。8/26/20248 2.2.会计账簿按外表形式分类会计账簿按外表形式分类 (1 (1）订本式账簿）订本式账簿在启用前就把账页顺序编号装订成册的账簿。 (2 (2）活页式账簿）活页式账簿活

4、页账。 (3 (3）卡片式账簿）卡片式账簿卡片账。 卡片式账簿卡片式账簿 账 簿账账 簿簿订本式账簿订本式账簿 活页式账簿活页式账簿 日记账日记账总总 账账明细账明细账卡片箱卡片箱8/26/202493. 会计账簿按账页格式分类会计账簿按账页格式分类(1)三栏式 (2)数量金额式 (3)多栏式：原材料原材料8/26/2024108/26/202411应交增值税明细账（按借方、贷方发生额分别设置专栏的多栏式） 年 凭证 借 方 贷 方 借 摘 要 进项 已交 销项 进项税 出口 合计 或 余额 月 日 号数 税额 税额 税额 额转出 退税 贷合计合计8/26/202412二、账簿的格式与登记方法

5、（一）序时账簿的格式与登记方法 1.1.现金日记账现金日记账 (1)(1) 格式：格式：收、付、余三栏式。 (2) (2)登记方法：登记方法：由出纳员根据收、付款凭证逐日逐笔登记。每日结出余额，与现金实有数核对。例：P1848/26/202413将会计凭证中的内容登记到会将会计凭证中的内容登记到会计账簿的过程叫计账簿的过程叫“过账过账”。过账。过账的内容包括：的内容包括：时间；时间；凭证凭证编号；编号；摘要；摘要；对方科目；对方科目；金额。金额。8/26/2024148/26/202415 2.2.银行存款银行存款日记账日记账 (1) (1) 格式：收、付、余三栏式。格式：收、付、余三栏式。

6、(2)(2)登记方法：登记方法：由出纳员根据收、付款凭证逐日逐笔登记。每日结出余额，定期与银行对帐单核对。例：P1858/26/2024168/26/202417（二）分类账簿的格式与登记方法 1. 1.总分类账总分类账 (1) (1)格式：借、贷、余格式：借、贷、余三栏式。三栏式。 (2) (2)登记方法：登记方法： 逐笔登记。逐笔登记。根据专用记账凭证逐笔登记。 汇总登记。汇总登记。对专用记账凭证进行汇总后， 根据汇总的数字登记。 例：P1888/26/202418：原材料原材料8/26/2024198 0 0 0 0 0 08 0 0 0 0 0 0银行存款银行存款主营业务收入主营业务收

7、入20062006200620065 1月初余额月初余额销售商品销售商品5 12 收收 29 0 0 0 0 0 09 0 0 0 0 0 0170000005 20 收收 6收收 65 20销售商品销售商品贷贷借借借借贷贷9 0 0 0 0 0 0 0 0销售商品销售商品9 0 8 0 0 0 0 0 08/26/202420 2.2.明细分类账明细分类账 明细分类账格式主要有以下三种： (1 (1）三栏式）三栏式 格式：借、贷、余格式：借、贷、余三栏式。三栏式。 登记方法：登记方法：逐笔登记。逐笔登记。 适用核算内容：往来款项等。适用核算内容：往来款项等。 只提供价值指标。只提供价值指标。

8、 例：例：P189P1898/26/202421：应付账款应付账款东方工厂东方工厂明细账明细账购买甲材料归还货款银付1000050008/26/202422 (2(2）数量金额式）数量金额式 格式：借、贷、余格式：借、贷、余三栏中分设数量、三栏中分设数量、金额等栏。金额等栏。 登记方法：登记方法：逐笔登记。逐笔登记。 适用核算内容：实物资产等。适用核算内容：实物资产等。 既提供价值指标，又提供实物指标。既提供价值指标，又提供实物指标。 例：例：P190P1908/26/2024238/26/202424 ( 3( 3）多栏式）多栏式 格式：按借方、贷方或借贷双方分别格式：按借方、贷方或借贷双方

9、分别设置专栏。设置专栏。 登记方法：登记方法：逐笔登记。（减少数用红逐笔登记。（减少数用红字登记）字登记） 适用核算内容：成本费用和收入等。适用核算内容：成本费用和收入等。 只提供价值指标。只提供价值指标。 例：例：P191P1918/26/2024258/26/202426应交增值税明细账（按借方、贷方发生额分别设置专栏的多栏式） 年 凭证 借 方 贷 方 借 摘 要 进项 已交 销项 进项税 出口 合计 或 余额 月 日 号数 税额 税额 税额 额转出 退税 贷合计合计主营业务收入明细账（只按贷方发生额设置专栏的多栏式） 年 凭证 摘 要 A产品 B产品 C产品 D产品 E产品 月 日 号

10、数 5 银收2 销售A产品 20 000 8 现收1 销售C产品 900 10 银付5 A产品退货 1 000 （略） 30 转6 结转收入 19 000 9008/26/202427 3.3.总账与明细账之间的平行登记总账与明细账之间的平行登记 (1) (1)平行登记的含义平行登记的含义 经济业务发生后，既在有关的总分类账户进行登记，又要在其所属的明细分类账户中登记的做法。 银行存款银行存款 原原 材材 料料 原材料甲材料 62 000 62 000 12 000 原材料乙材料 原材料丙材料 40 000 10 000复式记账复式记账平行登记平行登记经济业务经济业务：企业用银行存款：企业用银

11、行存款62 000元购入甲材料元购入甲材料12 000元，乙元，乙材料材料40 000元，丙材料元，丙材料10 000元。元。8/26/202428 （2 2）平行登记的要点平行登记的要点 登记时期相同登记时期相同 登记方向相同登记方向相同 登记金额相等登记金额相等 例：例：P193-195P193-195 8/26/202429【例】2006年3月11日，公司接到开户银行通知，上年向星光公司赊销商品的货款8万元已经收到。8/26/202430月初余额月初余额银行存款银行存款866000000借借20063 1应收账款应收账款18000000月初余额月初余额收回货款收回货款8000000收收1

12、610000000借借借借20063 13 11收回货款收回货款8000000收收16借借8740000003 118660000003 1收收16收回货款收回货款月初余额月初余额874000000应收账款应收账款星光公司星光公司7000000月初余额月初余额收回货款收回货款8000000800000015000000收收 16借借借借借借借借200620063 13 113 118/26/202431 （一）对账 1.对账的含义对账的含义 核对账目，为保证账簿记录真实、完整和准确对有关数据进行检查、核对的方法。 2. 2.对账的内容对账的内容 (1) (1)账证核对账证核对 (2) (2)账

13、账核对账账核对 总账之间日记账与总账明细账与总账不同部门的明细账三、对账和结账8/26/202432(3)(3)账实核对账实核对（通过财产清查进行）8/26/202433（二）结账 1. 1.结账的含义结账的含义 在会计期末对一定时期内账簿记录所做的结算工作。 主要是结算出每个账户的本期发生额和期末余额，并结转下一会计期间。 2. 2.结账的方法结账的方法 8/26/202434月结月结 每月末时进行的结账。（单红线）8/26/202435季结季结 季末时进行的结账。 （单红线） 年结年结 年末时进行的结账。 （双红线） 年结后，各账户的年末余额，应转入下年度的新账簿。 8/26/202436

14、四、账簿的登记规则与错账更正方法（一）账簿的启用与登记规则启用规则填写“账簿启用及交接记录表”登记规则1.依据会计凭证记账,内容齐全准确8/26/2024378/26/2024382.做好登记标记8/26/2024393.书写适当留格总总 账账 会计科目：会计科目：生产成本生产成本 摘摘 要要 借借 方方 贷贷 方方 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 千 百 十 万 千 领用材料 1 0 0 0 0 0 0 领用材料 1 0 0 0 0 0 0总总 账账 会计科目：会计科目：生产成本生产成本 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 千 百 十 万 千 领用材料 1 0 0 0 0 0 0

15、 领用材料 1 0 0 0 0 0 0书写正确书写正确(占行高二分之一)书写错误书写错误(书写占满格)摘摘 要要借借 方方贷贷 方方8/26/202440 4.4.使用蓝黑或黑墨水使用蓝黑或黑墨水 5.5.红字限制使用红字限制使用 冲销错账 账页不设借贷栏时登记减少数 账页未印余额方向时登记负数 其他会计记录总总 账账 会计科目：会计科目：本年利本年利 润润 20年 凭 证 摘 要 借 方 贷 方 余 额 月 日 种类 号数 2 28 转 18 转入销售收入 120 000 120 000 转 19 转入主营业务成本 100 000 20 000 转 19 转入营业费用 25 000 5 00

16、08/26/202441 6.6.账页连续登记账页连续登记 会计科目：原材料会计科目：原材料 20 年年 凭凭 证证 借借 摘摘 要要 借借 方方 贷贷 方方 或或 余余 额额 贷贷 2 1 月初余额 借 20000 5 转 25 入库 100000 借 30000 此行注销 7 转 30 出库 5000 借 25000 会计科目：原材料会计科目：原材料 20 年年 凭凭 证证 借借 摘摘 要要 借借 方方 贷贷 方方 或或 余余 额额 贷贷 此页注销 月月 日日 种类种类 号数号数 月月 日日 种类种类 号数号数张 清张 清8/26/202442 7.7.注明余额方向注明余额方向本月归还8

17、000应付账款应付账款月初余额 5 000本月新欠 3 000本月合计 3 000本月合计 8 0008/26/202443 8.8.账页结转说明账页结转说明8/26/202444（二）错账的更正方法 1. 1.错账的基本类型错账的基本类型( 1( 1）记账凭证正确但登记账簿发生错误。记账凭证正确但登记账簿发生错误。记账凭证经经 济济业业 务务记录记账日记账日记账总总 账账明细账明细账8/26/202445 (2(2）记账凭证错误引发账簿登记错误。记账凭证错误引发账簿登记错误。记账凭证经经 济济业业 务务记录记账日记账日记账总总 账账明细账明细账 记账凭证上会计科目用错记账凭证上会计科目用错

18、记账凭证上金额写多记账凭证上金额写多记账凭证上金额写少记账凭证上金额写少8/26/202446 2.2.错账的具体更正方法错账的具体更正方法 (1(1）划线更正法划线更正法适用于更正记账凭证正确,只是记账时发生的错误。 【例】【例】用银行存款3 275元购买办公用品。记账凭证上编制的分录为： 借：管理费用借：管理费用 3 275 3 275 贷：银行存款贷：银行存款 3 275 3 275 更正方法为：分录没错，无须更正。分录没错，无须更正。 银行存款银行存款 管理费用管理费用 3 275 3 275 3 257 75 3 257原来的错账原来的错账张清更正方更正方法错误法错误更正方更正方法正

19、确法正确8/26/202447【例例】记账员张能在根据一张正确的记账凭证登记记账员张能在根据一张正确的记账凭证登记“原原材料材料”总分类账户时，误将应记入总分类账户时，误将应记入“贷方贷方”栏的金额栏的金额158932.66元误记为元误记为159 832.66元，采用划线更正法更元，采用划线更正法更正如下：正如下：7 5 1 6 7 3 41 5 8 9 3 2 6 6张能张能张能张能8/26/202448 (2(2）红字更正法红字更正法 适用于更正记账凭证中会计科目用错而引发的错账。 【例】【例】企业用银行存款2 500元支付产品销售广告费。错误分录为： 借：管理费用借：管理费用 2 500

20、 2 500 贷：银行存款贷：银行存款 2 500 2 500 借方科目应为“销售费用”。 更正方法为：8/26/202449 银行存款银行存款 管理费用管理费用 销售费用销售费用 2 500 2 500 2 500 2 500 2 500 2 500A 用红字编分录并记账，冲销错账： 借：管理费用借：管理费用 2 500 贷：银行存款贷：银行存款 2 500原原 来来 的的 错错账账B 编制正确分录并记账： 借：销售费用借：销售费用 2 500 贷：银行存款贷：银行存款 2 5008/26/202450 适用于更正记账凭证上金额写多而引发的错账。 【例】【例】用银行存款50元支付银行手续费。

21、错误分录为： 借：财务费用借：财务费用 500 500 贷：银行存款贷：银行存款 500 500 分录中金额写多。 更正方法为： 银行存款银行存款 财务财务费用费用 500 500 450 450 原来的错账原来的错账 用红字编分录并记账（金额为正确数字与错误数字二者之差），冲销错账： 借：财务费用借：财务费用 450 贷：银行存款贷：银行存款 450原来的错账原来的错账8/26/202451 (3(3）补补充充登登记记法法适用于更正记账凭证上金额写少而引发的错账。 【例】【例】收到某单位归还的欠款3 500元存入银行。错误分录为： 借：银行存款借：银行存款 350 350 贷：应收账款贷：应

22、收账款 350 350 会计分录中金额写少。 更正方法为：8/26/202452 应收账款应收账款 银行存款银行存款 350 350 3 150 3 150 原来的错账原来的错账 编制正确分录并记账（金额为正确数字与错误数字二者之差3 150元），冲销错账： 借：银行存款借：银行存款 3 150 贷：贷：应收账款应收账款 3 150原来的错账原来的错账8/26/202453五、账簿的更换与保管（一）账簿的更换 1. 1.账簿更换的含义账簿更换的含义 在会计年度终了时，将本年度的账簿更换为次年度新账簿的工作。 8/26/202454 2.2.账簿更换的程序账簿更换的程序8/26/202455（二）账簿的保管 1.账簿平时管理的要求账簿平时管理的要求 专人管理，保证安全； 查阅复制，需经批准； 除必要外，不得外带。8/26/202456 2.2.旧账簿归档保管的要求旧账簿归档保管的要求 归类整理，保证齐全； 装订成册，手续完备； 编制清单，归档保管； 妥善保存，期满销毁。B B会计年度会计年度 A A会计年度会计年度 日记账日记账总总 账账明细账明细账日记账日记账总总 账账明细账明细账8/26/202457