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1、新会计准那么讲座王清刚027-62214855:kjxywqg1125126ASBE No.17 借款费用准那么本准那么的主要变化v符合资本化条件的资产范围的扩展v允许经过相当长时间的购建或消费活动才干到达可销售形状的存货、投资性房地产等v资本化借款费用范围的扩展v不再限定于由专门借款产生的，普通借款如被用于购建或消费符合资本化条件的资产，也应资本化v资本化金额计算的差别v当资产支出超越专门借款的金额时，要思索占用的普通借款1.借款费用准那么规范的目的v正确计算借款费用v借款利息v溢价或折价摊销v辅助费用v外币借款汇兑差额v正确计算并区分资本化的借款费用和费用化的借款费用v资本化：资产本钱v费
2、用化：当期损益v正确确定开场、暂停、终止资本化的时间2.借款费用开场资本化的条件v同时具备以下三个条件，才可资本化：v资产支出曾经发生；v资产支出只包括为购建固定资产而以支付现金、转移非现金资产或承当带息债务方式发生的支出v借款费用曾经发生；v为使资产到达估计可运用形状所必需的购建活动已开场v因专门借款一次性支付的辅助费用，不思索开场资本化的三个条件，该当在发生时予以资本化，如发行债券的手续费、初始借款手续费等。3.资本化金额确实定v专门借款v以专门借款当期实践发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行获得的利息收入或进展暂时性投资获得的投资收益后的金额确定。v普通借款v根据累计资产支出
3、超越专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用普通借款的资本化率，计算确定普通借款应予资本化的利息金额v资本化率该当根据普通借款加权平均利率计算确定。v借款存在折价或者溢价的，应按实践利率法摊销折价或溢价，调整每期利息金额3.资本化金额确实定v资本化期间，是指从借款费用开场资本化时点到停顿资本化时点的期间，借款费用暂停资本化的期间不包括在内。v在资本化期间内，每一期间的利息资本化金额，不应超越当期相关借款实践发生的利息金额。v在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应予以资本化v辅助费用v专门借款发生的，购建或消费期内的，按实践发生额资本化；资产到达预定可运用或可销售形状之后发生的，
4、发生时按实践发生额费用化v普通借款发生的，在发生时按实践发生额确以为费用化4.资本化的暂停和终止v暂停资本化v购建或消费过程非正常中断、且中断时间延续超越3 个月v中断期间发生的借款费用应费用化v假设中断是所购建或者消费的符合资本化条件的资产到达预定可运用或者可销售形状必要的程序，借款费用的资本化该当继续进展v购建或消费活动重新开场，应停顿费用化，重新开场资本化4.资本化的暂停和终止v资本化的终止 v资产到达预定可运用或可销售形状时，停顿资本化v到达预定可运用或销售形状后，应费用化v资产到达预定可运用或可销售形状的判别v资产的实体建造包括安装或消费已全部完成或本质上完成v资产与设计要求、合同规
5、定或消费要求相符或根本相符，即使有极个别与设计、合同或消费要求不相符的，也不影响正常运用或销售v继续发生在资产购建或消费上的支出很少或几乎不再发生v需试消费或试运转的，在试消费结果阐明资产能正常消费出合格产品、或试运转结果阐明资产能正常运转时，应以为该资产曾经到达预定可运用或可销售形状4.资本化的暂停和终止v资产各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供运用或可对外销售，且为使该部分资产到达预定可运用或销售形状所必要的购建或者消费活动本质上曾经完成的，应停顿与该部分资产相关的借款费用的资本化。v资产各部分分别完工，但必需等到整体完工后才可运用或销售的，应在该资产整体完工时停顿资本化5
6、.主要会计分录举例v涉及的主要会计科目v固定资产、存货、投资性房地产、在建工程、消费本钱、开发本钱、工程施工、银行存款、预提费用、长期借款、应付债券、财务费用等5.1固定资产购建中的借款费用资本化v记录购建期内资本化的借款费用v借：在建工程v 贷：银行存款辅助费用v 预提费用普通借款利息v 长期借款专项借款利息、外汇借款利息及汇兑差额v 应付债券应付债券利息及溢价折价的摊销v固定资产到达预定可运用形状后v借：固定资产v 贷：在建工程5.2存货消费中借款费用资本化v记录消费过程发生的应予资本化的借款费用v借：制造费用v 贷：银行存款辅助费用v 预提费用普通借款利息v 长期借款专门借款利息、外汇借
7、款利息及汇兑差额v 应付债券应付债券利息及溢价折价的摊销v在存货到达预定可运用形状后：v借：存货v 贷：消费本钱5.3房地产开发中借款费用资本化v记录发生在房地产购建过程中应予资本化的借款费用v借：开发本钱v 贷：银行存款辅助费用v 预提费用普通借款利息v 长期借款专门借款利息、外汇借款利息及汇兑差额v 应付债券应付债券利息及溢价折价的摊销v在房地产到达预定可运用形状后v借：投资性房地产或存货产品开发v 贷：开发本钱5.4记录不予资本化的借款费用借：财务费用 贷：银行存款 长期借款 应付债券举例v某公司于2005年1月1日采取出包方式开场建造厂房，到12月31日发生支出如下表(单位：万元)。该
8、公司于2005年1月1日发行3年期债券，票面价值为1 000万元，票面利率为5%，每年年末支付利息，到期还本。债券发行价钱为900万元，不思索发行费用。另外在2005年4月1日又专门借款500万元，借款期为4年，年利率为8%。该公司还有流动资金借款500万元，借款年利率为4%。v要求：按年度计算应予资本化的利息金额v2005债券溢价摊销金额v每年年末支付的利息=10005=50万元v50PA3，r1000PV3，r=900v当r=9时，v502.53129510000.772183=898.74775900v当r=8时，v502.57709710000.793832=922.68685900v
9、用插值法计算如下：v利率现值v8922.6869vr900v9898.7478vr=8. 95 ，即实践利率v2005债券折价摊销金额为30.55万元v2006债券折价摊销金额为33.28万元v2007债券折价摊销金额为36.17万元时间时间应付利息应付利息资本化金额资本化金额折价摊销折价摊销债券价值债券价值ABC=期初期初E8.95%D=C-BE=期初期初E+D2005.1.19002005.12.315080.5530.55930.552006.12.315083.2833.28963.832007.12.315086.1736.171000合计合计1502501001000v专门借款2005年度实践发生的利息为：v债券利息为1 0005%=50万元v债券折价摊销金额为30.55万元v专门借款利息为5008%9/12=30万元v2005年度建造固定资产支出1820万元,专门借款为1500万元。截止2005年10月，支出总额开场超越专门借款金额，应思索占用的普通借款v普通借款利息为3204%3/12=3.2万元v应予资本化的利息金额v =50+30.55+30+3.2=133.75(万元)账务处置借：在建工程 1 500 贷：长期借款应计利息300 000 应付债券应计利息500 000 应付债券债券折价 305 500 银行存款 32 000问题与讨论
