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1、第八章第八章 财政会计报表财政会计报表 w学习目标：学习目标：通过本章学习，要求明确财通过本章学习，要求明确财政会计进行年终清理结算、结账以及编政会计进行年终清理结算、结账以及编制会计报表等工作的内容、要求和方法，制会计报表等工作的内容、要求和方法，了解财政会计报表的作用，掌握会计报了解财政会计报表的作用，掌握会计报表的内容和编制方法。表的内容和编制方法。 第一节 财政会计报表概述 一、财政会计报表的种类一、财政会计报表的种类w1.1.按经济内容分类按经济内容分类w可可分分为为资资产产负负债债表表、预预算算执执行行情情况况表表、财财政政周周转转金金收收支支情情况况表表、财财政政周周转转金金投投
2、放放情情况况表表、预预算算执执行行情情况况说说明明书书及及其其他他附附表表等等。其其他他附附表表有有基基本本数数字字表表、行行政政事事业业单单位位收收支支汇总表以及所附会计报表。汇总表以及所附会计报表。w2.2.按编制时间分类：按编制时间分类：旬报、月报和年报。旬报、月报和年报。w3.3.按编制单位分类：按编制单位分类：本级报表和汇总报表。本级报表和汇总报表。二、财政会计报表的编制要求二、财政会计报表的编制要求w1 1 数字准确数字准确w2 2 内容完整内容完整w3 3 报送及时报送及时三、财政会计报表的编报程序三、财政会计报表的编报程序w财政会计报表由乡（镇）、县（市）、财政会计报表由乡（镇
3、）、县（市）、市（设区的市）、省（自治区、直辖市）市（设区的市）、省（自治区、直辖市）以及计划单列市财政机关，根据统一的以及计划单列市财政机关，根据统一的总会计科目、统一编制的口径、统一的总会计科目、统一编制的口径、统一的报送时间，从基层单位开始，逐级汇总报送时间，从基层单位开始，逐级汇总编报，不得估列代编。编报，不得估列代编。财政会计报表的编报程序财政会计报表的编报程序w单位预算会计报表是同级总预算会计报表的组成部分，单位预算会计报表是同级总预算会计报表的组成部分，由各级行政事业单位逐级汇总，各主管部门向同级财由各级行政事业单位逐级汇总，各主管部门向同级财政机关报送；此外，参与政府预算执行的
4、国家金库和政机关报送；此外，参与政府预算执行的国家金库和建设银行、农业银行以及办理和监督中央及限额拨款建设银行、农业银行以及办理和监督中央及限额拨款的国家银行也要分别向同级财政机关报送预算收入和的国家银行也要分别向同级财政机关报送预算收入和预算支出的各种报表，这些报表也是财政会计报表的预算支出的各种报表，这些报表也是财政会计报表的组成部分，逐级汇总编成定期的政府预算收支情况表，组成部分，逐级汇总编成定期的政府预算收支情况表，由财政部报送国务院。地方各级总预算会计收支执行由财政部报送国务院。地方各级总预算会计收支执行情况表，由财政机关同时报送同级人民政府。情况表，由财政机关同时报送同级人民政府。
5、第二节 财政总预算年终清理结算和结账 一、年终清理一、年终清理w年终清理年终清理是年终时，总预算会计对年度预算是年终时，总预算会计对年度预算收支及有关财务活动进行的全面清理、核对。收支及有关财务活动进行的全面清理、核对。w 1. 1.核对年度预算。核对年度预算。w 2. 2.清理本年预算收支。清理本年预算收支。w 3. 3.组织征收机关和国库进行年度对账。组织征收机关和国库进行年度对账。w 4. 4.清理核对当年拨款支出。清理核对当年拨款支出。w 5. 5.清理往来款项。清理往来款项。w 6. 6.清理财政周转金收支。清理财政周转金收支。二、年终结算二、年终结算 w年年终终结结算算是是在在年年
6、终终清清理理的的基基础础上上，按按财财政政管管理理体体制制的的规规定定，结结清清上上下下级级财财政政会会计计之之间间的的预预算算调调拨拨收收支支和往来款项。和往来款项。w1.根根据据财财政政管管理理体体制制的的规规定定，计计算算出出全全年年应应补补助助、应应上解和应返还数额；上解和应返还数额；w2.将将上上述述数数字字与与年年度度预预算算执执行行过过程程中中已已补补助助、已已上上解解和已返还数额进行比较；和已返还数额进行比较；w3.结合借垫款项，计算出全年最后应补或应退数额，结合借垫款项，计算出全年最后应补或应退数额，填制填制“年终财政决算结算单年终财政决算结算单”，经核对无误后，作，经核对无
7、误后，作为年终财政结算凭证，据以入账。为年终财政结算凭证，据以入账。w【例例1】经经年年终终结结算算，某某市市财财政政局局按按年年度度预预算算计计算算应应上上解解省省财财政政数数为为87000000元元，年年度度预预算算执执行行过过程程中中实实际际上上解解数数额额为为63000000元元。省省财财政应专项补助该市财政政应专项补助该市财政9500000元。元。w市应补上解数市应补上解数=应上解省数应上解省数-市实际上解数市实际上解数w=87000000-63000000w=24000000（元）（元）w最后结算：最后结算：w市市应应补补上上解解省省数数=市市应应补补上上解解数数-省省应应补补助助
8、市市数数w=24000000-9500000w=14500000（元）（元）w该该市市财财政政总总预预算算会会计计根根据据经经省省财财政政审审批批的的财财政政决决算算结结算算单单，通通过过“与与上上级级往往来来”科科目目与与省省财财政政办办理理结结算算，作作会会计计分分录录如下：如下：w借：上解支出借：上解支出 24 000 000 24 000 000w 贷：与上级往来贷：与上级往来 24 000 000 24 000 000w借：与上级往来借：与上级往来 9 500 000 9 500 000w 贷：补助收入贷：补助收入 95 000 000 95 000 000三、年终结帐三、年终结帐
9、w各级总预算会计通过年终清理和结算，各级总预算会计通过年终清理和结算，把各项结算收支记入旧账后，即可办理把各项结算收支记入旧账后，即可办理年终结帐。年终结帐工作一般分为年终年终结帐。年终结帐工作一般分为年终转账、结清旧账和记入新账三个环节。转账、结清旧账和记入新账三个环节。（一）年终转账（一）年终转账 w首首先先，计计算算出出各各账账户户1212月月份份合合计计数数和和全全年年累累计计数数，结结出出1212月末余额；月末余额；w然然后后根根据据各各账账户户1212月月末末余余额额，编编制制结结账账前前的的“资资产产负负债表债表”，进行试算平衡。，进行试算平衡。w最最后后将将应应对对冲冲转转账账
10、的的各各收收入入、支支出出账账户户余余额额，按按年年终终冲冲转转办办法法，填填制制1212月月的的记记账账凭凭证证，分分别别转转入入“预预算算结结余余”、“基基金金预预算算结结余余”、和和“专专用用基基金金结结余余”科科目目冲冲销销。将将当当年年“财财政政周周转转金金支支出出”转转入入“财财政政周周转转金金收收入入”科科目目冲冲销销，并并将将财财政政周周转转金金收收支支相相抵抵后后的的余余额额转入转入“财政周转基金财政周转基金”。w例例某市财政局经过年终清理和结算后，某市财政局经过年终清理和结算后，各账户的余额情况如下：各账户的余额情况如下：w一般预算收入一般预算收入2000万元万元w基金预算
11、收入基金预算收入800万元万元w补助收入补助收入900万元万元w上解收入上解收入300万元万元w调入资金调入资金500万元万元w财政周转金收入财政周转金收入90万元万元w一般预算支出一般预算支出2100万元万元w基金预算支出基金预算支出1100万元万元w专用基金支出专用基金支出600万元万元w补助支出补助支出800万元万元w上解支出上解支出700万元万元w调出资金调出资金500万元万元w财政周转金支出财政周转金支出50万元万元w借：一般预算收入借：一般预算收入2000万元万元w补助收入补助收入900万元万元w上解收入上解收入300万元万元w调入资金调入资金500万元万元w贷：预算结余贷：预算结
12、余3700万元万元w借：预算结余借：预算结余3600万元万元w贷：一般预算支出贷：一般预算支出2100万元万元w补助支出补助支出800万元万元w上解支出上解支出700万元万元w借：基金预算收入借：基金预算收入1700万元万元w贷：基金预算结余贷：基金预算结余1700万元万元w借：基金预算结余借：基金预算结余1600万元万元w贷：基金预算支出贷：基金预算支出1100万元万元w调出资金调出资金500万元万元w借：专用基金收入借：专用基金收入800万元万元w贷：专用基金结余贷：专用基金结余800万元万元w借：专用基金结余借：专用基金结余600万元万元w贷：专用基金支出贷：专用基金支出600万元万元w
13、借：财政周转金收入借：财政周转金收入50万元万元w贷：财政周转金支出贷：财政周转金支出50万元万元w借：财政周转收入借：财政周转收入40万元万元w贷：财政周转基金贷：财政周转基金40万元万元w年终结算，收入、支出类科目无余额，年终结算，收入、支出类科目无余额，净资产类科目有余额。净资产类科目有余额。（二）结清旧账（二）结清旧账 w具具体体方方法法是是：将将收收入入和和支支出出类类账账户户的的借借方方、贷贷方方结结出出全全年年合合计计数数，然然后后在在下下面面划划双双红红线线，表表示示本本账账户户全全部部结结清清。对对年年终终有有余余额额的的账账户户，要要在在“摘摘要要”栏栏内内注注明明“结结转
14、转下下年年”字字样样，并并在在下下面面划划双双红红线，表示旧账结束，转入新账。线，表示旧账结束，转入新账。（三）记入新账（三）记入新账 w根根据据本本年年度度各各总总账账账账户户和和明明细细账账户户年年终终转转账账后后的的余余额额编编制制年年终终决决算算（结结账账后后）“资资产产负负债债表表”和和有有关关明明细细表表后后，将将表表列列各各账账户户的的余余额额直直接接记记入入新新年年度度有有关关总总账账和和明明细细账账各各账账户户预预留留空空行行的的余余额额栏栏内内，并并在在“摘摘要要”栏栏注注明明“上上年年结结转转”字字样样，以区别新年度发生数。以区别新年度发生数。第三节 财政会计报表的编制
15、一、资产负债表一、资产负债表w资产负债表资产负债表是反映各级财政在某一特定是反映各级财政在某一特定日期财务状况的报表。它根据日期财务状况的报表。它根据“资资产产+支出支出=负债负债+净资产净资产+收入收入”的平衡公式的平衡公式设置。左方为资产部类，右方为负债部设置。左方为资产部类，右方为负债部类，两方总计数相等。类，两方总计数相等。w1.1.月报表的编制月报表的编制w（1 1）资产、负债和净资产的项目根据月）资产、负债和净资产的项目根据月末相应会计科目的余额直接和分析计算填末相应会计科目的余额直接和分析计算填列；列；w（2 2）收入和支出的项目应根据月末相应）收入和支出的项目应根据月末相应会计
16、科目的期末余额（累计发生额）直接会计科目的期末余额（累计发生额）直接填列。填列。1212月份结账前资产负债表的编制方月份结账前资产负债表的编制方法亦相同。法亦相同。w2.2.年报表的编制年报表的编制w资产负债表年报与月报的编制不同之处在于：资产负债表年报与月报的编制不同之处在于：年报的编制必须在各账户清理结转的基础上，年报的编制必须在各账户清理结转的基础上，完成年终结账工作以后才能进行。年终结账完成年终结账工作以后才能进行。年终结账后，根据各总账账户年终转账后的余额直接后，根据各总账账户年终转账后的余额直接填列结账后的资产负债表，即年终决算资产填列结账后的资产负债表，即年终决算资产负债表。在年
17、终资产负债表中，收支项目一负债表。在年终资产负债表中，收支项目一般无数字反映。般无数字反映。二、预算执行情况表二、预算执行情况表 w预算执行情况表预算执行情况表是用于反映预算收支执行情是用于反映预算收支执行情况的报表。根据需要，预算执行情况表可分况的报表。根据需要，预算执行情况表可分为旬报、月报和年报。为旬报、月报和年报。w1.1.旬旬报报的的编编制制。旬旬报报反反映映从从月月初初至至旬旬末末为为止止的的预预算算收收支支的的主主要要指指标标完完成成情情况况，于于每每月月上上、中中旬旬后后报报送送，下下旬旬免免报报，以以月月报报代代替替。旬旬报报的的内内容容、报报送送时时间间由由财财政政部部门门
18、根根据据情情况况规规定定，并逐级布置。并逐级布置。代号代号项项目目金额金额代号代号项目项目金额金额一般预算收入合计一般预算收入合计其中：增值税其中：增值税营业税营业税企业所得税企业所得税一般预算支出合计一般预算支出合计其中：基本建设支出其中：基本建设支出简易建筑费简易建筑费教育事业费教育事业费基金预算收入合计基金预算收入合计基金预算支出合计基金预算支出合计预算收支旬报预算收支旬报 金额单位：w2.2.月报的编制月报的编制w 月报反映从月初至本月末为止的预算收支月报反映从月初至本月末为止的预算收支的完成情况，按收支配比要求，具体分为的完成情况，按收支配比要求，具体分为一般一般预算收入月报、一般预
19、算支出月报，基金预算预算收入月报、一般预算支出月报，基金预算收支月报。收支月报。也可以根据实际需要将一般预算收也可以根据实际需要将一般预算收支与基金预算收支合并编报。该表应根据有关支与基金预算收支合并编报。该表应根据有关收支账户本月发生额直接填列，按财政部门规收支账户本月发生额直接填列，按财政部门规定的时间报送，并附上本月预算收支执行情况定的时间报送，并附上本月预算收支执行情况的文字说明。的文字说明。w3.3.年报年报的编制。的编制。年报是全面反映全年总预算收支执行年报是全面反映全年总预算收支执行结果的报表。它是检查全年预算收支执行情况及其结果结果的报表。它是检查全年预算收支执行情况及其结果的
20、根据，也是编制下年预算的重要资料。的根据，也是编制下年预算的重要资料。年报一般分为年报一般分为年度财政收支决算总表、收入决算明细表、支出决算明年度财政收支决算总表、收入决算明细表、支出决算明细表、基金预算收支决算总表和基金收支明细表等。细表、基金预算收支决算总表和基金收支明细表等。w年度财政收支决算总表是财政决算的主表，它反映各年度财政收支决算总表是财政决算的主表，它反映各级财政总预算收入、支出、结余的总括情况，应按政级财政总预算收入、支出、结余的总括情况，应按政府预算收支科目分府预算收支科目分“类类”，从有关收支账户及其明细，从有关收支账户及其明细账中取数，填列账中取数，填列“预算数预算数”
21、和和“决算数决算数”。一般预算收。一般预算收支决算总表的格式如下表。支决算总表的格式如下表。三、财政周转金报表三、财政周转金报表 w财政周转金报表有财政周转金收支情况表、财财政周转金报表有财政周转金收支情况表、财政周转金投放情况表和财政周转基金变动情况政周转金投放情况表和财政周转基金变动情况表。表。w1.1.财政周转金收支情况表。财政周转金收支情况表。是用于反映各级财是用于反映各级财政周转金收入、支出及结余分配情况的会计报政周转金收入、支出及结余分配情况的会计报表。表中各项目应根据表。表中各项目应根据“财政周转金收入财政周转金收入“和和”财政周转金支出财政周转金支出“明细账的记录分析填列。明细
22、账的记录分析填列。财政周转金收支情况表的一般格式如下表。财政周转金收支情况表的一般格式如下表。w2.2.财政周转金投放情况表。财政周转金投放情况表。是用于反映是用于反映年度财政周转金规模、周转金放款、借出年度财政周转金规模、周转金放款、借出及回收情况的报表。该表应根据及回收情况的报表。该表应根据“财政周财政周转基金转基金”、“借入财政周转金借入财政周转金”、“借出借出财政周转金财政周转金“等账户分析填列。其一般格等账户分析填列。其一般格式如下表：式如下表：年初数年初数+本年增加数（或放出、借出数）本年增加数（或放出、借出数）-本期减少数（或收回数）本期减少数（或收回数）=期末数期末数w3.3.
23、财政周转基金变动情况表。财政周转基金变动情况表。是用于反是用于反映财政周转金年度内增减变化情况的报映财政周转金年度内增减变化情况的报表，包括反映一级财政掌管的财政周转表，包括反映一级财政掌管的财政周转金的规模，本年度财政周转金的设置、金的规模，本年度财政周转金的设置、增补来源以及周转金坏账情况及处理核增补来源以及周转金坏账情况及处理核销情况。其一般格式如下表。销情况。其一般格式如下表。财政周转金年初数财政周转金年初数+本年预算安排数本年预算安排数+本年占用费及利息转入数本年占用费及利息转入数+上级拨入数上级拨入数+其他增加数其他增加数-本年核销（待处理财政周转金）数本年核销（待处理财政周转金）
24、数=财政周转金年末数财政周转金年末数四、财政总预算会计报表的审核四、财政总预算会计报表的审核与汇总与汇总 w为了保证各级总预算会计报表的数字正为了保证各级总预算会计报表的数字正确、内容完整，真实地反映年度预算执确、内容完整，真实地反映年度预算执行情况，各级财政总预算会计必须对本行情况，各级财政总预算会计必须对本级和下级财政部门的会计报表认真审核级和下级财政部门的会计报表认真审核并汇总。并汇总。（一）财政会计报表的审核（一）财政会计报表的审核 w1.1.政策性审核政策性审核w（1 1）预算收入的审核）预算收入的审核w（2 2）预算支出的审核）预算支出的审核w2.2.技术性审核技术性审核w（1 1
25、）审核决算报表之间的有关数字是）审核决算报表之间的有关数字是否一致；否一致；w（2 2）审核上下年度有关数字是否一致；）审核上下年度有关数字是否一致；w（3 3）审核上下财政总决算之间，财政部门决）审核上下财政总决算之间，财政部门决算与单位决算之间有关上解、补助、暂收、暂算与单位决算之间有关上解、补助、暂收、暂付等往来款项数字是否一致；付等往来款项数字是否一致；w（4 4）审核财政总决算报表的有关数字与其他）审核财政总决算报表的有关数字与其他有关部门的财务决算、税收年报和国库年报等有关部门的财务决算、税收年报和国库年报等有关数字是否一致；有关数字是否一致；w（5 5）审核会计报表的正确性与完整
26、性，包括）审核会计报表的正确性与完整性，包括各种决算报表填报是否齐全，项目填列是否正各种决算报表填报是否齐全，项目填列是否正确、完整，决算是否经过法定程序审核签章等。确、完整，决算是否经过法定程序审核签章等。（二）财政会计报表的汇总（二）财政会计报表的汇总 w会计报表经审核无误后，县以上各级财会计报表经审核无误后，县以上各级财政总预算会计还应根据本级报表和所属各政总预算会计还应根据本级报表和所属各级上报的会计报表进行汇总，编制汇总会级上报的会计报表进行汇总，编制汇总会计报表。在汇总时，应将上下级之间对应计报表。在汇总时，应将上下级之间对应科目的数字予以冲销，以免重复计列收支。科目的数字予以冲销
27、，以免重复计列收支。其余各数字均将本级报表和所属下级报表其余各数字均将本级报表和所属下级报表中的相同科目的数字相加。中的相同科目的数字相加。对对冲冲对对冲冲对对冲冲本级财政本级财政会计科目会计科目下级财政下级财政汇总数汇总数补助支出补助支出上解收入上解收入与下级往来与下级往来补助收入补助收入上解支出上解支出与上级往来与上级往来五、会计报表的分析五、会计报表的分析w分析方法：比较分析法分析方法：比较分析法w分析内容：分析内容：w1.预算收支完成情况总分析预算收支完成情况总分析w2.预算收入完成情况分析预算收入完成情况分析w3.预算支出完成情况分析预算支出完成情况分析思考题思考题w1.财政会计年终清理包括哪些内容？财政会计年终清理包括哪些内容？w2.财政会计如何进行年终结算？财政会计如何进行年终结算？w3.财政会计报表的种类有哪些？财政会计报表的种类有哪些？w4.财政会计编制资产负债表的程序。财政会计编制资产负债表的程序。w5.预算执行情况表有什么作用？如何编预算执行情况表有什么作用？如何编制？制？
