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1、第八章第八章 中期财务报告与分部报中期财务报告与分部报告告n中期财务报告：概念与意义、理论基础、内容、中期财务报告：概念与意义、理论基础、内容、编制要求、中期会计的确认与计量。编制要求、中期会计的确认与计量。企业会计准则第企业会计准则第32号号中期财务报告对中期财务报告对中期财务报告的内容和编制中期财务报告应遵中期财务报告的内容和编制中期财务报告应遵循的确认与计量原则进行了规范。循的确认与计量原则进行了规范。n分部报告：概念和种类、意义、报告分部的确分部报告：概念和种类、意义、报告分部的确定分部信息的披露定分部信息的披露蒲本胳孰宾夸挤菱吸釉夫婉来措槽弥逊南骏诊岔瞄径沟批晌乏羔媳轧腆腿第八章中期
2、财务报第八章中期财务报1第一节第一节 中期财务报告中期财务报告一、中期财务报告的概念和意义一、中期财务报告的概念和意义（一）概念：中期财务报告是指以中期为基础（一）概念：中期财务报告是指以中期为基础编制的财务报告。中期是指短于一个完整会编制的财务报告。中期是指短于一个完整会计年度的报告期间。计年度的报告期间。(CAS32第第2条）条）中期财务报告可以是月度财务报告、季度财务中期财务报告可以是月度财务报告、季度财务报告或者半年度财务报告。报告或者半年度财务报告。令莹网笺饱媚钧貌罪韩座筷表檀爹当敞接警秘声廉骑柬虽绊熔潦俩摈斧篇第八章中期财务报第八章中期财务报2（二）意义（二）意义1、中期财务报告能
3、提供及时的会计信息；、中期财务报告能提供及时的会计信息；2、中期财务报告有助于强化对上市公司的、中期财务报告有助于强化对上市公司的监管，提高证券市场效率；监管，提高证券市场效率；3、中期财务报告有助于及时发现企业的问、中期财务报告有助于及时发现企业的问题，规范企业的行为。题，规范企业的行为。钥患生扬类陇品赋孽娜跃仆甚彻痴垦坷狗疲峰颖励登哟荫谰黔焚雾慑易宛第八章中期财务报第八章中期财务报3二、中期财务报告的理论基础二、中期财务报告的理论基础主要有两种观点：独立观（主要有两种观点：独立观（Discrete view);一体观一体观(Integral view)（一）独立观：将每一中期视为一个独立的
4、会（一）独立观：将每一中期视为一个独立的会计期间。计期间。 中期财务报告所采用的会计政策、确认与中期财务报告所采用的会计政策、确认与计量原则与年度财务报告相一致，其中，所计量原则与年度财务报告相一致，其中，所应用的会计估计、成本分配和应计项目的处应用的会计估计、成本分配和应计项目的处理等也与年度财务报告相一致。理等也与年度财务报告相一致。机傻褒赏屉沛攒椒棒糠掸崭钝骆刻医林刹芜肤根请巧谁们厅废硕逼才啮掣第八章中期财务报第八章中期财务报41、优点、优点： （1）直接采用已有的一套会计政策）直接采用已有的一套会计政策和确认、计量原则，便于实务操作。（和确认、计量原则，便于实务操作。（2）不）不容易被
5、操控，所反映的财务状况和经营业绩容易被操控，所反映的财务状况和经营业绩等相对比较等相对比较可靠可靠。2、缺点：容易导致各中期收入与费用的不合、缺点：容易导致各中期收入与费用的不合理配比。一方面影响企业业绩的评价，另一理配比。一方面影响企业业绩的评价，另一方面可能导致各中期列报的收益波动较大，方面可能导致各中期列报的收益波动较大，影响会计信息使用者对年度结果的预测。影响会计信息使用者对年度结果的预测。（相关性较差相关性较差）斩焕篆寐讼背颅叔樟裹熙代移睹褥烤伊颐得德樟汇孪昔涂卤诗盲戳仑肢汪第八章中期财务报第八章中期财务报5（二）一体观：将每一中期视为年度会计期间的有机（二）一体观：将每一中期视为年
6、度会计期间的有机组成部分，是会计年度整体不可分割的一部分，而不组成部分，是会计年度整体不可分割的一部分，而不是一个独立的会计期间。会计年度内发生的成本、费是一个独立的会计期间。会计年度内发生的成本、费用，需要以年度预计活动水平为基础，分配致各个中用，需要以年度预计活动水平为基础，分配致各个中期。期。1、优点：可以避免因会计期间的缩短而导致各中期收、优点：可以避免因会计期间的缩短而导致各中期收益的非正常波动，从而有利于年度收益的预测。益的非正常波动，从而有利于年度收益的预测。2、缺点：许多成本和费用需要以年度结果为基础进行、缺点：许多成本和费用需要以年度结果为基础进行估计，需要依赖较高的职业判断
7、能力。估计，需要依赖较高的职业判断能力。翠江杭钦隔鼻绕媚珊苫酱涉扬轨釉款瞧晴盾伤王珠博冷药这猛碰操簧标蔬第八章中期财务报第八章中期财务报6思考题：思考题：我国中期财务报告是采用独立观我国中期财务报告是采用独立观较好还是采用一体观较好？为什较好还是采用一体观较好？为什么？么？亩械墟浮刹攀贵髓酪侦轻江裔嗽讲历菇吼怀袁淫步摘什找把疡差余粳策仕第八章中期财务报第八章中期财务报7我国中期财务报告的编制侧重于以独立观我国中期财务报告的编制侧重于以独立观作为其理论基础。因为：作为其理论基础。因为：（1）我国会计信息失真严重，外部监管不）我国会计信息失真严重，外部监管不力，应强调中期财务报告的可靠性；力，应强
8、调中期财务报告的可靠性；（2）会计人员的职业判断水平有待提高，）会计人员的职业判断水平有待提高，而一体观需要较多的职业判断。而一体观需要较多的职业判断。献根蕊玫阮辙嗓疯跋身遏茨股仲殃泊毁牧渝譬察英涨佛觅凑别货嘛瞬芋匡第八章中期财务报第八章中期财务报8三、中期财务报告的内容三、中期财务报告的内容 中期财务报告至少应当包括资产负债表、中期财务报告至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注。利润表、现金流量表和附注。 资产负债表、利润表、现金流量表应当资产负债表、利润表、现金流量表应当是完整报表，其格式和内容应当与年度财是完整报表，其格式和内容应当与年度财务报表一致。（务报表一致。（CAS32
9、第第3条）条）五浚酿壹砸蚊转令公炊讼渡价应迸副力勾卑杰晚裳橱悦框珠委逗迄挑猪阂第八章中期财务报第八章中期财务报9四、中期财务报告的编制要求四、中期财务报告的编制要求（一）格式和内容：与上年度财务报表相（一）格式和内容：与上年度财务报表相一致。一致。（二）合并财务报表：上年度编制合并财（二）合并财务报表：上年度编制合并财务报表的，中期期末应当编制合并财务务报表的，中期期末应当编制合并财务报表。报表。（三）比较财务报表（三）比较财务报表中期财务报告应当按照下列规定提供比较中期财务报告应当按照下列规定提供比较财务报表：财务报表：钾狰曳惜衔抿肄九桃石了篮札嫂潦树奴肺坐漠丑坠驶丽抢肥氮绸愤绑肉壤第八章中
10、期财务报第八章中期财务报101、本中期末的资产负债表和上年度末的资、本中期末的资产负债表和上年度末的资产负债表；产负债表；2、本中期的利润表、年初至本中期末的利、本中期的利润表、年初至本中期末的利润表以及上年度可比期间的利润表；润表以及上年度可比期间的利润表；3、年初至本中期末的现金流量表和上年度、年初至本中期末的现金流量表和上年度年初至可比本中期末的现金流量表。年初至可比本中期末的现金流量表。阎芥买垮耙痴庐熔棋默旱鲜袄伎舟拍恨哩粥洛账邻庇郡逼俭废糙萧太僻闻第八章中期财务报第八章中期财务报11若企业按季度提供中期财务报告，则第二季度财务报告应当分别提供如下会计报表。报表类别本年度中期会计报表时
11、间上年度比较会计报表时间资产负债表2001年6月30日2000年12月31日利润表（本中期） 2001年4月1日至6月30日2000年4月1日至6月30日利润表（年初至本中期末）2001年1月1日至6月30日2000年1月1日至6月30日现金流量表2001年1月1日至6月30日2000年1月1日至6月30日邹混擞属宏讽习牢展恢歼疯秋户至恶摔衫关叫腿热脊汹露方铣尘囊柜关征第八章中期财务报第八章中期财务报12（四）附注（四）附注:1、中期财务报告中的附注应当以年初至本中、中期财务报告中的附注应当以年初至本中期末为基础编制。不能只披露本中期所发生期末为基础编制。不能只披露本中期所发生的重要交易或事项
12、。因为编制中期财务报告的重要交易或事项。因为编制中期财务报告的主要目的是为了向报告使用者提供自上年的主要目的是为了向报告使用者提供自上年度资产负债表日后所发生的重要交易或事项。度资产负债表日后所发生的重要交易或事项。2、遵循重要性原则（在判断重要性程度时，、遵循重要性原则（在判断重要性程度时，应当以中期财务数据为基础，不应以预计的应当以中期财务数据为基础，不应以预计的年度财务数据为基础。）年度财务数据为基础。）瓤电浓沽蚤阳茶辆搬儒厄参挚袖鞠涵绵旋郸撑纂竣静圭出言撞午狠系貉灼第八章中期财务报第八章中期财务报13附注应披露自上年度资产负债表日之后发生的，附注应披露自上年度资产负债表日之后发生的，有
13、助于理解企业财务状况、经营成果和现金有助于理解企业财务状况、经营成果和现金流量变化情况的重要交易或者事项。流量变化情况的重要交易或者事项。3、附注至少应当包括下列信息：（、附注至少应当包括下列信息：（CAS32第第8条）条）（1）中期财务报表所采用的会计政策与上年）中期财务报表所采用的会计政策与上年度财务报表相一致的声明。度财务报表相一致的声明。勉颗痔符却屠忙甸厂商输导驭臀候低寅妮向馅腆株律撼模党友侮偏迈豌随第八章中期财务报第八章中期财务报14会计政策会计政策企业在会计核算时所遵循的具体原则以企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采用的具体会计处理方法。如：存货计价及企业所采用的具体会计处
14、理方法。如：存货计价方法（先进先出、后进先出）、所得税的会计处理方法（先进先出、后进先出）、所得税的会计处理（递延法、债务法）、长期投资的会计处理（成本（递延法、债务法）、长期投资的会计处理（成本法、权益法）等法、权益法）等会计政策变更一般采用追溯调整法。如果会计政策变会计政策变更一般采用追溯调整法。如果会计政策变更的累积影响数不能合理确定，应采用未来适用法。更的累积影响数不能合理确定，应采用未来适用法。继怂币位炬颁舅摸临垢歇彦赘普橙柒晾瞄泥鹰筷栋筐长铰饰门返甥妈壮辐第八章中期财务报第八章中期财务报15追溯调整法追溯调整法计算会计政策变更的累积影响数，计算会计政策变更的累积影响数，并调整变更当
15、期的期初留存收益，以及会计报并调整变更当期的期初留存收益，以及会计报表其他项目的期初数，如同在一开始就采用新表其他项目的期初数，如同在一开始就采用新的会计政策。的会计政策。未来适用法未来适用法新的会计政策只适用于变更当期新的会计政策只适用于变更当期以及未来期间发生的交易或事项。只影响当期以及未来期间发生的交易或事项。只影响当期以及未来各期，不需要计算会计政策变更的累以及未来各期，不需要计算会计政策变更的累积影响数，也不需要重编以前年度的会计报表。积影响数，也不需要重编以前年度的会计报表。督护皱描滩尧者井费哥唯弗岛嫡腑舶确拽匹驰姻暇谋畸染铺吧珐炊俞区抛第八章中期财务报第八章中期财务报16 例如例
16、如：“本季度会计报表的编制，采本季度会计报表的编制，采用了与上年末编制用了与上年末编制2006年年度会计年年度会计报表相一致的政策。报表相一致的政策。” 会计政策发生变更的，应当说明会计政策会计政策发生变更的，应当说明会计政策变更的性质、内容及其影响数；无法进变更的性质、内容及其影响数；无法进行追溯调整的，应当说明原因。行追溯调整的，应当说明原因。 彻靡盼壮海烷蚊邢嫌指往抢锋翅栗印返顺昼剩摈震晓俺稽闯褪爱十诫澜忻第八章中期财务报第八章中期财务报17CAS28会计政策、会计估计变更和差错会计政策、会计估计变更和差错更正第四条：更正第四条：“满足下列条件之一的，满足下列条件之一的，可以变更会计政策
17、可以变更会计政策： （一）法律、行政（一）法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变法规或者国家统一的会计制度等要求变更。（二）会计政策变更能够提供更可更。（二）会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。靠、更相关的会计信息。”例题：例题：粹棱驶钱霖语剪披装挣期侗馋掷镀兵境割呜豢蜕鼻评系锁似综跋鸥设几驻第八章中期财务报第八章中期财务报182、会计估计变更的内容、原因及其影响数；、会计估计变更的内容、原因及其影响数；影响数不能确定的，应当说明原因。影响数不能确定的，应当说明原因。会计估计会计估计对结果不确定的交易或事项以最对结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。如：固近
18、可利用的信息为基础所作的判断。如：固定资产的使用年限、预提费用的估计金额等。定资产的使用年限、预提费用的估计金额等。会计估计变更，应采用未来适用法。会计估计变更，应采用未来适用法。垫钦售扭淫胳版撇汪可镶烘刚彭莉孺凑踏浪胚璃巾勾调钳惭阅剖灭精冲绳第八章中期财务报第八章中期财务报19会计估计变更举例会计估计变更举例ABC公司有管理用设备一台，于公司有管理用设备一台，于1994年年1月月1日起计提折旧。价值日起计提折旧。价值84000元，估计使用年元，估计使用年限为限为8年，净残值为年，净残值为4000元，按直线法计提元，按直线法计提折旧。至折旧。至1998年初，由于新技术的发展，对年初，由于新技术
19、的发展，对原估计的使用年限和净残值作出修正，分别原估计的使用年限和净残值作出修正，分别改为改为6年和年和2000元。元。批锚算概盂董氰儒存傻溯浙枫谎忠跋笼屹裔毗探拿敏蚤肾勺乳锦族正棱谅第八章中期财务报第八章中期财务报20按原估计，每年折旧额为（按原估计，每年折旧额为（84000-4000）8=10000，到，到1998年初共提折旧年初共提折旧100004=40000，净值为，净值为84000-40000=44000。改变估计后，改变估计后，1998年起每年折旧为年起每年折旧为： （44000-2000）（6-4）=21000（元）（元）借：管理费用借：管理费用 21000 贷：累计折旧贷：累计
20、折旧 21000冗速英沂篙呐醋讣弦应由余甥醛卧疲影物肪于贝军胡先栖肤心虏希主篱诉第八章中期财务报第八章中期财务报21附注说明附注说明本公司有管理用设备一台，原始价值本公司有管理用设备一台，原始价值84000元，元，原估计使用年限为原估计使用年限为8年，净残值为年，净残值为4000元，元，按直线法计提折旧。由于新技术的发展，本按直线法计提折旧。由于新技术的发展，本公司公司1998年初将原估计的使用年限改为年初将原估计的使用年限改为6年，年，预计净残值改为预计净残值改为2000元。此估计变更影响本元。此估计变更影响本年度净利润减少数为年度净利润减少数为7370元元（21000-10000）（1-3
21、3%）。餐您忻赐珊班馋棱凡努踞感俗脖钧负陪噪溜炔配河倦打裙投拐寂孩悍鉴催第八章中期财务报第八章中期财务报22（3）前期差错的性质及其更正金额；无法进行追溯）前期差错的性质及其更正金额；无法进行追溯重述的，应当说明原因。重述的，应当说明原因。前期差错前期差错CAS28会计政策、会计估计变更和会计政策、会计估计变更和差错更正第十一条：差错更正第十一条：“包括计算错误、应用会计包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响以政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响以及存货、固定资产盘盈等。及存货、固定资产盘盈等。”应当采用追溯重述法更正重要的前期差错。应当采用追溯重述法更正重要的
22、前期差错。追溯重述法追溯重述法视同该项前期差错从未发生过，从视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。而对财务报表相关项目进行更正的方法。叉德摆郝橇擒类吊虏偏裹秉垦派锹淤蓉论疏摇芭甚粥肿伊犀傀联瘫窒愁味第八章中期财务报第八章中期财务报23（4）企业经营的季节性或者周期性特征。）企业经营的季节性或者周期性特征。（5）存在控制关系的关联方发生变化的情况；）存在控制关系的关联方发生变化的情况；关联方之间发生交易的，应当披露关联方关系关联方之间发生交易的，应当披露关联方关系的性质、交易类型和交易要素。的性质、交易类型和交易要素。（6）合并财务报表的合并范围发生变化的情况。）合并
23、财务报表的合并范围发生变化的情况。（7）对性质特别或者金额异常的财务报表项目）对性质特别或者金额异常的财务报表项目的说明。的说明。（8）证券发行、回购和偿还情况。）证券发行、回购和偿还情况。慢帮秆衡荚答疆般弃贫歧岗得晕夏毡热咙尸柯畅酗迂沃豆窄挥输纹孙乳扎第八章中期财务报第八章中期财务报24（9）向所有者分配利润的情况，包括在中期）向所有者分配利润的情况，包括在中期内实施的利润分配和已提出或者已批准但尚内实施的利润分配和已提出或者已批准但尚未实施的利润分配情况。未实施的利润分配情况。（10）根据企业会计准则第）根据企业会计准则第35 号号分部分部报告规定应当披露分部报告信息的，应当报告规定应当披
24、露分部报告信息的，应当披露主要报告形式的分部收入与分部利润披露主要报告形式的分部收入与分部利润（亏损）。（亏损）。（11）中期资产负债表日至中期财务报告批准）中期资产负债表日至中期财务报告批准报出日之间发生的非调整事项。报出日之间发生的非调整事项。(重大诉讼、重大诉讼、仲裁、承诺）仲裁、承诺）萨滚蹋鄙瞥滴张驼壤加岭莹毋腹劣涂否跟抉耶感屁腊文谁购履念卑叠须驻第八章中期财务报第八章中期财务报25（12）上年度资产负债表日以后所发生的或有）上年度资产负债表日以后所发生的或有负债和或有资产的变化情况。负债和或有资产的变化情况。（13）企业结构变化情况，包括企业合并，对）企业结构变化情况，包括企业合并，
25、对被投资单位具有重大影响、共同控制或者控被投资单位具有重大影响、共同控制或者控制关系的长期股权投资的购买或者处置，终制关系的长期股权投资的购买或者处置，终止经营等。止经营等。马吉烽哥帽进诡寿诊蔷纪异脚猿恬饺囊蓉疫扶晕匣沧堑迷颤羔妄招坞选糙第八章中期财务报第八章中期财务报26（14）其他重大交易或者事项，包括重大的）其他重大交易或者事项，包括重大的长期资产转让及其出售情况、重大的固定长期资产转让及其出售情况、重大的固定资产和无形资产取得情况、重大的研究和资产和无形资产取得情况、重大的研究和开发支出、重大的资产减值损失情况等。开发支出、重大的资产减值损失情况等。仰楞法突舌款俗丸香摊新割陷陕郧谗帘廉
26、扼捌虚揭祸悸巍篆减邢素哉僚痉第八章中期财务报第八章中期财务报27五、中期会计的确认与计量五、中期会计的确认与计量（一）企业在中期财务报表中应当采用与年（一）企业在中期财务报表中应当采用与年度财务报表相一致的会计政策。度财务报表相一致的会计政策。上年度资产负债表日之后发生了会计政策变上年度资产负债表日之后发生了会计政策变更，且变更后的会计政策将在年度财务报更，且变更后的会计政策将在年度财务报表中采用的，中期财务报表应当采用变更表中采用的，中期财务报表应当采用变更后的会计政策后的会计政策 。韧啃蒂泅私饯搬朋交泅厉纫均林痔稚咯燥烹腐括漫崎垄菠腐咸秀荫荡盯侄第八章中期财务报第八章中期财务报28（二）中
27、期会计计量应当以年初至本中期末（二）中期会计计量应当以年初至本中期末为基础，财务报告的频率不应当影响年度为基础，财务报告的频率不应当影响年度结果的计量。（无论企业中期财务报告的结果的计量。（无论企业中期财务报告的频率是月度、季度、还是半年度，企业中频率是月度、季度、还是半年度，企业中期会计计量的结果最终应当与年度会计报期会计计量的结果最终应当与年度会计报表中的会计计量结果相一致）表中的会计计量结果相一致）例如：例如：锦渗镶驹彩牧论仲率镊红渗怀总省酌炊蔬涤孤诉陈滞狗佑弯模钟恒首提缨第八章中期财务报第八章中期财务报29公司于公司于2001年年11月利用专门借款兴建一项固月利用专门借款兴建一项固定资
28、产，定资产，2002年年3月月1日，固定资产建造工程日，固定资产建造工程由于资金周转困难而停工。公司按季度编制由于资金周转困难而停工。公司按季度编制财务报告。财务报告。问题：问题：1、在、在2002年第年第1季度中期财务报告中，季度中期财务报告中，该项借款费用是应资本化还是费用化？该项借款费用是应资本化还是费用化？2、若、若2002年年6月月15日工程重新开工，在日工程重新开工，在2002年年第第2季度中期财务报告中，该项借款费用是应季度中期财务报告中，该项借款费用是应资本化还是费用化？资本化还是费用化？莲付旨馒腐棺袒朱宙维夯萤韩可愚伞息责孩嘿察牧吓旋婉三澡习宫竹预痹第八章中期财务报第八章中期
29、财务报30CAS第第17号借款费用号借款费用第十一条：第十一条：“符合资本化条件的资产在购建符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过时间连续超过3个月的，应当暂停借款费个月的，应当暂停借款费用的资本化。在中断期间发生的借款费用用的资本化。在中断期间发生的借款费用应当确认为费用，计入当期损益，直至资应当确认为费用，计入当期损益，直至资产的购建或者生产活动重新开始。产的购建或者生产活动重新开始。”亩秀楷霹卤蔡我或记耍边尝告拳比耍嘻炎仟荣监溺汤楞血莆舰鸟惦密那驭第八章中期财务报第八章中期财务报31解析解析1、第、第1季度，非正常中
30、断时间只有季度，非正常中断时间只有1个月（个月（3月月1日日3月月31日），不到日），不到3个月，所以，应资本化。个月，所以，应资本化。2、第、第2季度，如果以本中期（季度，如果以本中期（4月月1日日6月月30日）作日）作为计量基础，非正常中断时间只有为计量基础，非正常中断时间只有2个半月，也不个半月，也不到到3个月，所以，不应资本化。个月，所以，不应资本化。但是，若以年初至本中期末作为计量基础，非正常中但是，若以年初至本中期末作为计量基础，非正常中断时间为断时间为3个半月，超过了个半月，超过了3个月，所以，应费用化。个月，所以，应费用化。这种做法与年度会计报表中会计计量的结果相一致。这种做法
31、与年度会计报表中会计计量的结果相一致。拢屉虽怀歇堂读剪锦鉴掖随曼岭赛初嗡横荣蔼新朔划剃泌慧贷饭近戒幌秋第八章中期财务报第八章中期财务报32（三）（三）在同一会计年度内，以前中期财务在同一会计年度内，以前中期财务报表项目在以后中期发生了会计估计变报表项目在以后中期发生了会计估计变更的，更的，以后中期财务报表应当反映该会以后中期财务报表应当反映该会计估计变更后的金额，但对以前中期财计估计变更后的金额，但对以前中期财务报表项目金额不作调整。即务报表项目金额不作调整。即只需在变只需在变更当期或者以后期间按照变更后的会计更当期或者以后期间按照变更后的会计估计进行会计处理即可。估计进行会计处理即可。邦倾糙
32、哄映葱潘辆晦肌颂响孩据杭芽勿雇掐腆街亡裔汪牛鳞纷对标娄痕仑第八章中期财务报第八章中期财务报33（四）企业取得的季节性、周期性或者偶（四）企业取得的季节性、周期性或者偶然性收入，应当在发生时予以确认和计然性收入，应当在发生时予以确认和计量，不应当在中期财务报表中预计或者量，不应当在中期财务报表中预计或者递延，但会计年度末允许预计或者递延递延，但会计年度末允许预计或者递延的除外。也就是说，不应当将这些收入的除外。也就是说，不应当将这些收入在会计年度的各个中期之间进行分摊。在会计年度的各个中期之间进行分摊。（还是权责发生制，而不是收付实现制）（还是权责发生制，而不是收付实现制）例如：例如：娟歪耕位丈
33、诗汪种惶捶掖挡肃灵呸蠕串脓榨首喊髓豫挟阳想牡桶稍仔凝图第八章中期财务报第八章中期财务报34某房地产公司某房地产公司2001年年1月月1日开始开发一住宅小区，日开始开发一住宅小区，预计预计2年完工。年完工。2001年、年、2002年每季度收到楼年每季度收到楼盘销售额盘销售额1000万元，万元，2002年年12月月31日完工，日完工，交付购房者使用。交付购房者使用。问题：什么时候确认收入？问题：什么时候确认收入？（2年是一个周期，年是一个周期，2001年、年、2002年每季度中期年每季度中期报告不能确认收入，只有等到报告不能确认收入，只有等到2002年年12月月31日日完工交付使用后，一次确认全部
34、收入。）完工交付使用后，一次确认全部收入。）喧柏爵榷弦邹琶狠医蛰翌敷烂榔箔不琅蛀倍嚣涸座攻苫涣舜暴俐苇服碌哆第八章中期财务报第八章中期财务报35（五）企业在会计年度中不均匀发生的费（五）企业在会计年度中不均匀发生的费用，应当在发生时予以确认和计量，不用，应当在发生时予以确认和计量，不应当在中期财务报表中预提或者待摊，应当在中期财务报表中预提或者待摊，但会计年度末允许预提或者待摊的除外。但会计年度末允许预提或者待摊的除外。例如：员工培训费、审计费等费用，往例如：员工培训费、审计费等费用，往往集中在会计年度的个别中期内，企业往集中在会计年度的个别中期内，企业不应当将这些费用在会计年度的各个中不应当
35、将这些费用在会计年度的各个中期之间进行分摊。否则，会影响会计信期之间进行分摊。否则，会影响会计信息的可靠性。息的可靠性。骡寒澜溶摹究谐擅坍淬埋箍助个彪娄究庞蜗尹亭耍酞吨庙豪程肛蛮诽斥清第八章中期财务报第八章中期财务报36例如：例如：2002年年6月份发生培训费用月份发生培训费用30万元。万元。公司应直接计入公司应直接计入6月份的损益，既不能在月份的损益，既不能在6月份之前预提，也不能在月份之前预提，也不能在6月份之前待月份之前待摊。摊。啪障瑟堑划秩反锐陷蓝沫嘱代愁寂婴聋闷多云攻柄渺栏娇颂幻盖兢库拌贼第八章中期财务报第八章中期财务报37（六）中期所得税（六）中期所得税1、理论探讨：中期财务报告是
36、否有必要确认所、理论探讨：中期财务报告是否有必要确认所得税？如果确认，应如何计量？得税？如果确认，应如何计量？2、中期财务报告是否有必要确认所得税？、中期财务报告是否有必要确认所得税？一种观点认为不应确认所得税。因为所得税通常一种观点认为不应确认所得税。因为所得税通常是以年度所得为基础计算出来的，准确的所得是以年度所得为基础计算出来的，准确的所得税费用只有在年度收益出来之后才能得到。另税费用只有在年度收益出来之后才能得到。另一种观点认为应确认所得税。因为全年收益是一种观点认为应确认所得税。因为全年收益是逐步赚取的，为达到收入和费用的配比，在中逐步赚取的，为达到收入和费用的配比，在中期报告日应计
37、算收益，确认所得税费用。期报告日应计算收益，确认所得税费用。缆廊郁悄射啥换厅叔瞎蓖债斜吕琳渐寡帽如匣游衙殖锭奎袖卫进篮茹栏诈第八章中期财务报第八章中期财务报383、如果确认，应如何计量？：计算中期所得、如果确认，应如何计量？：计算中期所得税时是否调整永久性差异和时间性差异？税时是否调整永久性差异和时间性差异？一种做法，考虑全年的情况，计算中期所得税一种做法，考虑全年的情况，计算中期所得税时调整永久性差异和时间性差异。时调整永久性差异和时间性差异。另一种做法，为简化计算，直接用中期会计利另一种做法，为简化计算，直接用中期会计利润乘以所得税率求得。润乘以所得税率求得。抠伴嫌诀障空芍粉捌治乌霍墩卫旦
38、臆歧致纺火若瞎株伙除刷凰疥极鹊希橡第八章中期财务报第八章中期财务报392、我国的做法（见本章附录）、我国的做法（见本章附录）（1）企业应当在中期确认所得税费用。不能够）企业应当在中期确认所得税费用。不能够因为我国企业所得税实行按年计征的方式而因为我国企业所得税实行按年计征的方式而不在中期会计报表中确认所得税费用。不在中期会计报表中确认所得税费用。（2）中期所得税的确认和计量原则应当与年度）中期所得税的确认和计量原则应当与年度会计报表所采用的所得税确认和计量原则相会计报表所采用的所得税确认和计量原则相一致。即年度会计报表中采用应付税款法，一致。即年度会计报表中采用应付税款法，中期会计报表中也应当
39、采用应付税款法；年中期会计报表中也应当采用应付税款法；年度会计报表中采用纳税影响会计法（递延法度会计报表中采用纳税影响会计法（递延法或债务法），在中期会计报表中也应当采用或债务法），在中期会计报表中也应当采用纳税影响会计法（递延法或债务法）。纳税影响会计法（递延法或债务法）。壶值檀太挞资场谰蓬摸倘唯桐爆欢刻蛋酥殉努日凸炬悸颧恫忽娥遏萝敦邢第八章中期财务报第八章中期财务报40（3）企业应当以年初至本中期末为基础确认）企业应当以年初至本中期末为基础确认和计量中期所得税。和计量中期所得税。捎鉴拣美幻刊讼獭吾枚膊贩纂砾亡郑透阮琅遍秋遇泞哆短椅迟了京胀劣扰第八章中期财务报第八章中期财务报41六、例题六、
40、例题一、资料：一、资料：（一）（一）ABC公司为一家需要编制季度财务公司为一家需要编制季度财务报告的企业。公司所得税按年计征，按报告的企业。公司所得税按年计征，按季预缴。按规定，公司每季度的计税工季预缴。按规定，公司每季度的计税工资总额为资总额为120万元。公司万元。公司2002年第年第14季度实际发放的工资数分别为：季度实际发放的工资数分别为：320万万元，元，220万元，万元，500万元，万元，600万元，共万元，共计计1640万元。万元。社棒蕊儡传荫癣张瑚函礼将莱报惜沧带纱锨垢痞圆仆战反竹乌陵栗虑侠窑第八章中期财务报第八章中期财务报42（二）公司在（二）公司在2001年年12月月31日购
41、入一项日购入一项固定资产，固定资产原价为固定资产，固定资产原价为1501万元，万元，预计净残值为预计净残值为1万元，预计使用年限为万元，预计使用年限为5年。按照税法规定只能采用年限平均法年。按照税法规定只能采用年限平均法计提折旧，但在会计上采用年数总和法计提折旧，但在会计上采用年数总和法计提折旧，两者折旧年限一致。计提折旧，两者折旧年限一致。ABC公司适用的所得税税率为公司适用的所得税税率为33%，2002年度没有其他纳税调整事项。年度没有其他纳税调整事项。步亡垮瑞恕橇之霹烘灾创行民萧诊碌格岛停运谦烽蔼押疽单粱震梅劣斟责第八章中期财务报第八章中期财务报43（三）ABC公司在2002年各季度的会
42、计折旧、税收折旧、税前会计利润如下表。项目全年合计第1季度第2季度第3季度第4季度会计折旧 500125125125125税收折旧 30075757575时间性差异20050505050税前会计利润4500100080012001500颇旦肮阜阉帧挨门毙那饲削栈舷悄尿咐杠皱邯仅庚槛刑韦氖赶懂堑跺勉伤第八章中期财务报第八章中期财务报44二、会计处理: （一）计算 项目1234年初至本季末税前利润1000180030004500年初至本季末永久差异2003006801160年初至本季末时间差异50100150200年初至本季末应税所得1250220038305860所得税税率33%33%33%33
43、%年初至本季末应交税412.57261263.91933.8本季度应交所得税412.5313.5537.9669.9年初至本季末时间差异影响16.53349.566本季度时间差异影响16.516.516.516.5本季度所得税费用396297521.4653.4摘锈叙良谷抽缝取戮驼缨抒锭辨朴熔洪贝喘肾却逢琅蛛券喊吱求联喷锈豌第八章中期财务报第八章中期财务报45（二）会计分录（二）会计分录1、第、第1季度：季度：借：所得税借：所得税 3960000 递延税款递延税款 165000 贷：应交税金贷：应交税金应交所得税应交所得税 41250002、第、第2季度：季度：借：所得税借：所得税 29700
44、00 递延税款递延税款 165000 贷：应交税金贷：应交税金应交所得税应交所得税 3135000咸萌吻永祟者芋婚锤登核什矾微若傣猛柞佑安壶铆钓滓戌烧瓶晾薪观沈碗第八章中期财务报第八章中期财务报463、第、第3季度：季度：借：所得税借：所得税 5214000 递延税款递延税款 165000 贷：应交税金贷：应交税金应交所得税应交所得税 53790004、第、第4季度：季度：借：所得税借：所得税 6534000 递延税款递延税款 165000 贷：应交税金贷：应交税金应交所得税应交所得税 6699000亭菲恿又根盗忠不兜葛乖警陛地记牌封廓特仕舀节珐净郭律鼠挪摔靖讣喉第八章中期财务报第八章中期财务
45、报47第二节 分部报告企业会计准则第35 号分部报告一、分部报告的概念和种类 分部报告是按企业生产不同类型产品和劳务以及企业不同地区经营的信息分别编制、报出的财务报告。 可分为业务分部报告（批发部、零售部；家电部、副食部、纺织品部等）和地区分部报告（大陆、香港、台湾；华东、华北、华南等）。梨逗贷普畦庄告柱或侥斋途刀泪骨贺醒杆摘都况音阅柞踩掷阵踊纂呆鹏疆第八章中期财务报第八章中期财务报48业务分部：第5条 企业内可区分的、能够提供单项或一企业内可区分的、能够提供单项或一组相关产品或劳务的组成部分。该组成组相关产品或劳务的组成部分。该组成部分承担了不同于其他组成部分的风险部分承担了不同于其他组成部
46、分的风险和报酬。企业在确定业务分部时，应当和报酬。企业在确定业务分部时，应当结合企业内部管理要求，并考虑下列因结合企业内部管理要求，并考虑下列因素：素：呐结难氨衰驻柜黎固软瘤声渗陋只拖清垦奔琳离甚羽杯谅扫貉速纹必馋盖第八章中期财务报第八章中期财务报49（一）各单项产品或劳务的性质，包括产品或劳（一）各单项产品或劳务的性质，包括产品或劳务的规格、型号、最终用途等；（二）生产过务的规格、型号、最终用途等；（二）生产过程的性质，包括采用劳动密集或资本密集方式程的性质，包括采用劳动密集或资本密集方式组织生产、使用相同或者相似设备和原材料、组织生产、使用相同或者相似设备和原材料、采用委托生产或加工方式等
47、；（三）产品或劳采用委托生产或加工方式等；（三）产品或劳务的客户类型，包括大宗客户、零散客户等；务的客户类型，包括大宗客户、零散客户等；（四）销售产品或提供劳务的方式，包括批发、（四）销售产品或提供劳务的方式，包括批发、零售、自产自销、委托销售、承包等；（五）零售、自产自销、委托销售、承包等；（五）生产产品或提供劳务受法律、行政法规的影响，生产产品或提供劳务受法律、行政法规的影响，包括经营范围或交易定价限制等。包括经营范围或交易定价限制等。碾播龙享豆抓束袭灾湃谨询银碱匠埂沃哺攻固躯氮嘱设宽潦钥霖嘱废牲名第八章中期财务报第八章中期财务报50地区分部：第6条 地区分部，是指企业内可区分的、能够地区
48、分部，是指企业内可区分的、能够在一个特定的经济环境内提供产品或劳务的在一个特定的经济环境内提供产品或劳务的组成部分。该组成部分承担了不同于在其他组成部分。该组成部分承担了不同于在其他经济环境内提供产品或劳务的组成部分的风经济环境内提供产品或劳务的组成部分的风险和报酬。企业在确定地区分部时，应当结险和报酬。企业在确定地区分部时，应当结合企业内部管理要求，并考虑下列因素：合企业内部管理要求，并考虑下列因素：夹卵敏望宝擂烘搽涌授蛇甫标诬桂孟嵌悄恳试舌驳搐饥礁随贺诬黄免旦滩第八章中期财务报第八章中期财务报51（一）所处经济、政治环境的相似性，包括境外（一）所处经济、政治环境的相似性，包括境外经营所在地
49、区经济和政治的稳定程度等；（二）经营所在地区经济和政治的稳定程度等；（二）在不同地区经营之间的关系，包括在某地区进在不同地区经营之间的关系，包括在某地区进行产品生产，而在其他地区进行销售等；（三）行产品生产，而在其他地区进行销售等；（三）经营的接近程度大小，包括在某地区生产的产经营的接近程度大小，包括在某地区生产的产品是否需在其他地区进一步加工生产等；（四）品是否需在其他地区进一步加工生产等；（四）与某一特定地区经营相关的特别风险，包括气与某一特定地区经营相关的特别风险，包括气候异常变化等；（五）外汇管理规定，即境外候异常变化等；（五）外汇管理规定，即境外经营所在地区是否实行外汇管制；（六）外
50、汇经营所在地区是否实行外汇管制；（六）外汇风险。风险。饼花右则涧涯湘幅徽烈坞呈堤豢义掩冒颤烧羽哉仇磨械谈辅批阜羽杖棺摆第八章中期财务报第八章中期财务报52二、分部报告的意义二、分部报告的意义随着企业生产经营规模的扩大，企业经营的范随着企业生产经营规模的扩大，企业经营的范围突破了单一业务的界限，而从事多种产品围突破了单一业务的界限，而从事多种产品生产经营。企业经营范围突破国界，延伸或生产经营。企业经营范围突破国界，延伸或发展到很多国家或地区。不同的业务占用的发展到很多国家或地区。不同的业务占用的资产不同，创造的收入不同；不同国家或地资产不同，创造的收入不同；不同国家或地区环境差异很大，经营风险不
51、同。所以，有区环境差异很大，经营风险不同。所以，有必要分产品、分业务、分地区提供财务报告。必要分产品、分业务、分地区提供财务报告。通过分部报告，可更准确地把握企业经营业通过分部报告，可更准确地把握企业经营业绩，更好地评估企业的风险和报酬。绩，更好地评估企业的风险和报酬。砌播掂缆尸作取政络积惰哈蔓除丙烙烛蚀只舆牙箔褥被孪鼓襄膘失潜侨笺第八章中期财务报第八章中期财务报53三、报告分部的确定：第三、报告分部的确定：第8条条1、企业应当以业务分部或地区分部为基础确定报告分、企业应当以业务分部或地区分部为基础确定报告分部。部。2、业务分部或地区分部的大部分收入是对外交易收入，、业务分部或地区分部的大部分
52、收入是对外交易收入，且满足下列条件之一的，应当将其确定为报告分部：且满足下列条件之一的，应当将其确定为报告分部：（1）该分部的分部收入占所有分部收入合计的）该分部的分部收入占所有分部收入合计的10%或者以上。（或者以上。（2）该分部的分部利润（亏损）该分部的分部利润（亏损）的绝对额，占所有盈利分部利润合计额或者所有亏的绝对额，占所有盈利分部利润合计额或者所有亏损分部亏损合计额的绝对额两者中较大者的损分部亏损合计额的绝对额两者中较大者的10%或或者以上。（者以上。（3）该分部的分部资产占所有分部资产合）该分部的分部资产占所有分部资产合计额的计额的10%或者以上。或者以上。淌版芥氨役淀双哭侦耪踏投
53、佯捧蒜橙懊怜匣珍娄谋堑丛锁龟隅综屉韵番帽第八章中期财务报第八章中期财务报54四、分部信息的披露四、分部信息的披露（一）首先确定主要报告形式和次要报告形式：第（一）首先确定主要报告形式和次要报告形式：第13条条1、风险和报酬主要受企业的产品和劳务差异影响的，、风险和报酬主要受企业的产品和劳务差异影响的，披露分部信息的主要形式应当是业务分部，次要形披露分部信息的主要形式应当是业务分部，次要形式是地区分部。式是地区分部。2、风险和报酬主要受企业在不同、风险和报酬主要受企业在不同的国家或地区经营活动影响的，披露分部信息的主的国家或地区经营活动影响的，披露分部信息的主要形式应当是地区分部，次要形式是业务
54、分部。要形式应当是地区分部，次要形式是业务分部。3、风险和报酬同时较大地受企业产品和劳务的差异以风险和报酬同时较大地受企业产品和劳务的差异以及经营活动所在国家或地区差异影响的，披露分部及经营活动所在国家或地区差异影响的，披露分部信息的主要形式应当是业务分部，次要形式是地区信息的主要形式应当是业务分部，次要形式是地区分部。分部。佩暇朔逸翌侈胖邵烃哥陆藕块隆渴怕瓶瑞另沂操驭士喘导尾渔谈敢睁向喝第八章中期财务报第八章中期财务报55（二）对于主要报告形式，企业应当在附（二）对于主要报告形式，企业应当在附注中披露分部收入、分部费用、分部利注中披露分部收入、分部费用、分部利润（亏损）、分部资产总额和分部负
55、债润（亏损）、分部资产总额和分部负债总额等。（第总额等。（第14条）条）绘炒针扶店笋客圈煽药世嘛饶甚欲沙轿硒棍仿绸搏彬义则禾氨嘻还戎导卑第八章中期财务报第八章中期财务报561、分部收入，是指可归属于分部的对外交易收、分部收入，是指可归属于分部的对外交易收入和对其他分部交易收入。入和对其他分部交易收入。2、分部费用，是、分部费用，是指可归属于分部的对外交易费用和对其他分部指可归属于分部的对外交易费用和对其他分部交易费用。交易费用。3、分部利润（亏损），是指分部、分部利润（亏损），是指分部收入减去分部费用后的余额。收入减去分部费用后的余额。4、分部资产，、分部资产，是指分部经营活动使用的可归属于该
56、分部的资是指分部经营活动使用的可归属于该分部的资产，不包括递延所得税资产。分部资产的披露产，不包括递延所得税资产。分部资产的披露金额应当按照扣除相关累计折旧或摊销额以及金额应当按照扣除相关累计折旧或摊销额以及累计减值准备后的金额确定。累计减值准备后的金额确定。5、分部负债，、分部负债，是指分部经营活动形成的可归属于该分部的负是指分部经营活动形成的可归属于该分部的负债，不包括递延所得税负债。债，不包括递延所得税负债。沟盂实兼速却朔诈失荣喷秤诛酬忍瓤莆燃恫菩仗盔浸呸责伪着诚盗曙狄吹第八章中期财务报第八章中期财务报57（三）分部信息的主要报告形式是业务分部的，（三）分部信息的主要报告形式是业务分部的
57、，应当就次要报告形式披露下列信息：（应当就次要报告形式披露下列信息：（第第17条）条）1、对外交易收入占企业对外交易收入总额、对外交易收入占企业对外交易收入总额10%或者以上的地区分部，以外部客户所在或者以上的地区分部，以外部客户所在地为基础披露对外交易收入。地为基础披露对外交易收入。2、分部资产占所有地区分部资产总额、分部资产占所有地区分部资产总额10%或或者以上的地区分部，以资产所在地为基础披露者以上的地区分部，以资产所在地为基础披露分部资产总额。分部资产总额。迪捧锑彦迪阻涣湘镊注滩樊挽庶稼胳阳衷禁狈币窖氟锁民捕饥满寄鄂榜姥第八章中期财务报第八章中期财务报58（四）分部信息的主要报告形式是
58、地区分部（四）分部信息的主要报告形式是地区分部的，应当就次要报告形式披露下列信息：的，应当就次要报告形式披露下列信息： （第（第18条）条）1、对外交易收入占企业对外交易收入总额、对外交易收入占企业对外交易收入总额10%或者以上的业务分部，应当披露对外或者以上的业务分部，应当披露对外交易收入。交易收入。2、分部资产占所有业务分部资产总额、分部资产占所有业务分部资产总额10%或者以上的业务分部，应当披露分部资产总或者以上的业务分部，应当披露分部资产总额。额。徊峙糠涝渔装疫株翠盟掐庙立国鞋覆错埂谆品滦街奔侈琅辖钧旨睡致八丸第八章中期财务报第八章中期财务报59附录：（企业）所得税会计第一节 企业所得
59、税简介一、企业所得税的性质1、所得税是就企业生产经营所得和其他所得按其适用的税率征收的一种税。所得税=应纳税所得额适用税率2、企业的所得税是一种费用支出，应从企业实现的收益中得到补偿。谆实奢胀墨失蒋更蝗雨松疆揩额匿厩静栅嚼肮约黍廷谍滇配衫恼招醒锚针第八章中期财务报第八章中期财务报60 二、税率1、实行比例税率：基本税率为25%；低税率为20%。2、基本税率25%适用于： （1）居民企业，即依法在中国境内成立，或者依照外国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业；（2）在中国境内设有机构、场所而且所得与机构、场所有关联的非居民企业。透贪副鳃累仪贤滥直孙掇微誓筹男雾津滴箭晰藏迹芦贤词啪阔醛冕念酬刘第
60、八章中期财务报第八章中期财务报613、低税率20%适用于：（1）没有在中国境内设立机构、场所的非居民企业；（2）虽设立机构、场所但取得的所得与机构、场所没有实际联系的非居民企业。姚馋诀昌梨巫芥圃融通炙婪海摆鸣一登肚搀床菊赃饯捂蝶刮泵涨暑士运耐第八章中期财务报第八章中期财务报62三、应纳税所得额应纳税所得额=收入总额不征税收入免税收入各项扣除以前年度亏损应纳税所得额的计算，以权责发生制原则为基础。酉柳钳缅谜膛沛拥还醚棠龟妈畏胳忽采像阮洱眯滋试姻帐边筑涡恨骂扛冕第八章中期财务报第八章中期财务报631、收入总额n一般收入：销售货物收入；劳务收入；转让财产收入；股息、红利等权益性投资收益；利息收入；租
61、金收入；特许权使用费收入；接受捐赠收入；资产溢价收入、债务重组收入、汇兑收益等营业外收入。n特殊收入：分期收款方式销售货物按合同约定的收款日期确认的收入；按完工进度或完成的工作量确认的收入；视同销售货物确定的收入等。混将证人诚贝挎钓羽缄钨咋撕曲玖嵌敖格哥蒸沿仆衷囱恼栽珍蔗壹玲赁寸第八章中期财务报第八章中期财务报642、不征税收入n财政拨款n纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金皂俯藕摊匀直碧抄定岭昆患狙镑脊帘妙漂剑追议裳舞善方拍妇捡啮挞宏演第八章中期财务报第八章中期财务报653、免税收入n国债利息收入n居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益n非营利组织的收入，但不包括非营利组织从事营利
62、活动取得的收入。诅说愈檄潮辙篱炮淤廷艇毡你缮见专铡披采梅钠互具络惊颠鳖憎蜒滩悸循第八章中期财务报第八章中期财务报664、各项扣除（1）扣除项目。成本。销售成本、业务支出以及其他耗费。费用。包括没有计入成本的销售费用、管理费用、财务费用。税金。除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的企业缴纳的各项税金及附加。损失（营业外支出）。固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失；转让财产损失；坏账损失、自然灾害造成的损失等。否推棺攀次目硝酗后泊牙豹驰凑叹辕漂已榨碾柒普钾爹腆帐慧捡雄稼漫碗第八章中期财务报第八章中期财务报67（2）扣除标准合理的工资、薪金支出据实扣除。职工福利费、工会经费、职工教育经费按标准扣除，没
63、有超过标准的按实际数扣除。职工福利费的扣除标准为工资、薪金总额的14%；工会经费的扣除标准为工资、薪金总额的2%；职工教育经费的扣除标准为工资、薪金总额的2、5%，超过部分准予结转以后纳税年度扣除。坡屋被源竟森贤舷冒扬课淫癣司亡秸骤做盐陨咒长装陈秧醇掉括庙希秦率第八章中期财务报第八章中期财务报68社会保险费。“五险一金”，即基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等准予扣除；住房公积金准予扣除；企业为职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在规定的范围和标准内的，准予扣除；企业按规定缴纳的财产保险费，准许扣除；但企业为职工支付的商业保险费，不得扣除。炸盯骂省喝疫款粥
64、樟瞒肖括诀垄唆涯狠臭唉英但卞版肃熏撤丛甚施收巨济第八章中期财务报第八章中期财务报69利息费用。企业向金融机构借款的利息支出，企业发行债券的利息支出，可据实扣除；企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按金融企业贷款利率计算的部分可据实扣除，超过部分不许扣除。借款费用。不需要资本化的借款费用，准许扣除。莆犁台鼠滤镶纵糙闺蹲匈恒俺各烤饰相队靳珠麓相矽育宝秸面泣广鸵益卯第八章中期财务报第八章中期财务报70汇兑损失。除已经计入有关资产成本以及与所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。业务招待费。按发生额的60%扣除，但最高不超过当年销售收入的5。广告费和业务宣传费。不超过当年销售收入15%的部分，准许
65、扣除；超过部分，准许结转以后纳税年度扣除。霞涌难患哑促炎咋级涌转爪床价干凿誊游仓乱韦泰鳃递梧港野多伙咐高橙第八章中期财务报第八章中期财务报71环境保护专项资金。准许扣除。劳动保护费。准许扣除。公益性捐赠支出。不超过年度利润总额12%的部分，准许扣除。固定资产折旧费、无形资产摊销费，准许扣除。闷映颂板温弃况涟边矣讣以碌返经吉纸鹊产志氏蚁却慌骏挥性赋帕屯宏拒第八章中期财务报第八章中期财务报725、以前年度亏损n企业某一纳税年度发生的亏损，可以用下一年度的所得弥补；下一年度的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过5年。彼专级唱淘毅撩展侦芽译磺城虽肝斌刀炉赋朝詹押诵伟捞盘栅细蹲尊拍业第八章
66、中期财务报第八章中期财务报73第二节 所得税会计处理方法一、所得税会计处理方法的种类1、应付税款法2、纳税影响会计法（1）递延法（2）债务法：利润表债务法；资产负债表债务法（新企业会计准则适用）宁拼躁辨锑哭症妥恃艰种摘麓踪凡戎假吾赵痕离秃尸划胰梗铂壶餐毋锨庞第八章中期财务报第八章中期财务报74二、所得税会计处理方法的差异（一）如何处理税前会计利润与应纳税所得额的差异？1、永久性差异：在某一会计期间，由于会计准则和税法在确认收益、费用或损失时的口径不同而产生的差异。铱咱仑啤蛀办旬蓝痰烂昔疚孺栖犹控靴盟肝炙谊总坞僧挽坛硒拯秩般兵葱第八章中期财务报第八章中期财务报75（1）按会计准则确认为收益，但在
67、纳税时不确认为纳税所得。比如，购买国债的利息收入。（2）按会计准则可不确认为收益，但在纳税时确认为纳税所得。比如，在建工程领用企业自产的产成品，在进行会计处理时，按成本结转；但在计算纳税所得时，要将其产生的利润计入纳税所得。（3）按会计准则确认为费用或损失，但在确认纳税所得时不予确认。比如，各种罚款、超过限额的业务招待费等。（4）按会计准则不确认为费用或损失，但在确认纳税所得时允许扣除。比如，当年发生的亏损。魄株甥胺狐凝糟添城营纬仰囱藐酶砾宋绰疡瞄贤针聋掣坛熔薄蚊钎谁路微第八章中期财务报第八章中期财务报762、时间性差异：因为会计准则和税法对确认收益、费用或损失的时间不同而产生的差异。发生于某
68、一会计期间，在以后会计期间将能够转回或转销。普既让锥原蓟氦卯粮郴呻脏玩坞访加眺跪兽煽改条送从朴说锻胯绍蓑遣灿第八章中期财务报第八章中期财务报77（1）按照会计准则确认为当期收益，但按照税法规定确认为以后的纳税所得。比如，在权益法下，投资企业根据被投资企业当期实现的净利润确认投资收益，计入当期会计利润。如果被投资企业的税率低于投资企业所在地的税率，分回的投资收益必须补税；但按照税法的规定，投资企业必须在被投资企业宣告发放股利时，才确认为纳税所得。即对需要补税的投资收益，先作为递延税款，待投资企业宣告发放股利时，再予以转销。央屏汹秒如补并追啥馆拴痉磐耿株停急蝉早旺掺热垃僳墒该智益揽欣刻秧第八章中期
69、财务报第八章中期财务报78（2）按照会计准则可确认为当期费用，而按照税法规定确认为以后期间的费用。比如，产品保修费用，按照会计准则规定可以事先预提，而税法规定在产品保修费用实际发生时再确认。（3）按照会计准则确认为以后期间的收益，而按照税法的规定确认为当期的纳税所得。比如，预收的租金、预收的利息等。挨蒸诈紧暮请铭亚腺啃泼蝉嚼秘掌谱搽柯缝嗽蠢裔笑禾闷脐忱恨证期如斋第八章中期财务报第八章中期财务报79（4）按照会计准则确认为以后期间的费用或损失，按照税法则确认为当期的费用或损失。比如，固定资产折旧，可能会计上采用直线法，而税法上采用加速折旧法，从而产生差异；无形资产摊销，可能会计上期限较长，而税法
70、规定的期限较短。上述时间性差异，可以分为应纳税时间性差异（加在会计利润上）和可抵减时间性差异（从会计利润中减去）。恕歪仆裹燥蓝哪彻场丛央娩沛慨恭章胯组贾浴纷腋眨敦纸炮善乎模淀敞婉第八章中期财务报第八章中期财务报80n会计利润与纳税所得的关系纳税所得=会计利润永久性差异时间性差异豫焰亢招畅竟崭闲庆幅啪獭茅技扩冤癣襟非羔兢恼雹赘管辜屿截筋航洲场第八章中期财务报第八章中期财务报81二、如何处理资产和负债的账面价值与计税基础的差异？（一）资产和负债的账面价值：是企业按照相关会计准则的规定进行核算后在资产负债表中列示的金额（净额），是账面余额与计提的减值准备之间的差额。资产不包括递延所得税资产，负债不包
71、括递延所得税负债。逗厉增急窍窍挟滞搐碴臆筏绥拍鄂蹄招胯铅究溅似革铣谊拂墙涤材拱岿扳第八章中期财务报第八章中期财务报82（二）资产的计税基础n资产的计税基础是按照税法规定，某一资产在未来期间计税时可以在税前扣除的金额。n在初始确认时， 资产的计税基础=资产的取得成本n在后续确认时， 资产的计税基础=资产的取得成本以前期间已经在税前扣除的金额象偶蔚鹰随蚂侦旭掷哪屉摧抉说殉张炳攘幌凛赢桂蚜呛颇弗儡坐熙挣胚赶第八章中期财务报第八章中期财务报83（三）负债的计税基础n负债的计税基础=负债的账面价值未来期间按照税法规定可在税前扣除的金额n一般地，负债的确认与偿还不会影响企业的收益，也不会影响其纳税所得额。
72、所以，未来期间按照税法规定可在税前扣除的金额为0，即：负债的计税基础=负债的账面价值。n但有些情况下，负债的确认也可能影响企业的损益，进而影响不同期间的应纳税所得额。比如，因产品销售预计的保修支出，在销售当期确认为费用，同时确认预计负债。但按照税法的规定，这一支出要于实际发生时在税前扣除。即按照税法规定，预计负债未来期间可在税前扣除。惜晰吠铺芋米坪校呵仕尊智拜桥圃炊枣碴禽敞墟队肚老出涩拌孽忱沼员粤第八章中期财务报第八章中期财务报84（四）暂时性差异暂时性差异是指资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的差额。分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。1、应纳税暂时性差异：资产的账面价值大于其计税
73、基础，或负债的账面价值小于其计税基础，将导致在销售、使用资产或偿付负债的未来期间内增加应纳税所得额。比如，会计上按直线法计提固定资产折旧，而税法规定加速计提固定资产折旧；会计上按权益法核算长期股权投资，但税法规定，投资企业必须在被投资企业宣告发放股利时，才确认为纳税所得。（注：资产的账面价值代表的是未来经济利益的流入，负债的账面价值代表的是未来经济利益的流出）细暑福鳞甲晒蜕黑龚晦渣汞汞烁陶粉鸯析呜户谩腥锤哆晨碱痈领跋铅奖澡第八章中期财务报第八章中期财务报852、可抵扣暂时性差异：资产的账面价值小于其计税基础，或负债的账面价值大于其计税基础，将导致在销售、使用资产或偿付负债的未来期间内减少应纳税
74、所得额。比如，计提资产减值准备；预计负债；预收房款；按权益法确认长期股权投资损失；开办费、固定资产改良支出的资本化等。愧六柿臆隙鄂鹅饼注杜孤妥钧痈暗探肠癌械版锣鞭秤纱沦怖耙磨火沏临勺第八章中期财务报第八章中期财务报86第三节 应付税款法n按照税法的规定，将本期税前会计利润调整为应纳税所得额。n计算本期应交所得税，并作为所得税费用。应交所得税=纳税所得额所得税率借：所得税 贷：应交税金应交所得税注意：时间性差异的影响应在会计报表附注注意：时间性差异的影响应在会计报表附注中进行说明。中进行说明。岔铰氦瑟衡蒋艳晾责详肇某筋忍显选捍葛削禹萎蚊汐辞比嚣设峭划鄙啦间第八章中期财务报第八章中期财务报87例题
75、（以前的资料，以前的做法）n某公司对所得税采用应付税款法核算。税前会计利润为100万元，适用的税率为33%。本期发生如下纳税调整事项：（1）本年核定的工资总额为100万元，实际发放的工资总额为120万元，工资附加率为17、5%；（2）该企业从联营单位分回利润20万元，联营单位的所得税率为33%；（3）该企业利润总额中有10万元的国库券利息收入；（4）该企业对专利权按10年计提摊销，每年计提摊销10万元；而税法规定按5年计提摊销，每年摊销20万元。尿歇销蛾叭灾僵娘坚衅杜徽泣悬始或彼荡逃佬粱甲腮滩藉胯隙拉聘祈挡典第八章中期财务报第八章中期财务报88n纳税所得=100+20（1+17、5%）-20-
76、10-（20-10）=83、5（万元）n应交所得税=83、533%=27、555（万元）n借：所得税 275550 贷：应交税金 275550在会计报表附注中说明：本期按会计准则计提的无形资产摊销额为10万元，而按税法计提的摊销额为20万元，差异为10万元，影响当期的纳税额3、3万元。郸捏占措航煮蹭众痕慎砸岔薄赏字靖顿略里功蓉孟河柴基蒲拼腺走样奢羞第八章中期财务报第八章中期财务报89第四节 纳税影响会计法一、递延法：将本期的时间性差异对所得税的影响递延和分配到以后各期。以后在转销时，仍按原税率转销，当税率变化或开征新税时，不调整”递延税款“的账面余额。所得税费用=（会计利润永久性差异）所得税税
77、率应交所得税=（会计利润永久性差异时间性差异）所得税税率递延税款=所得税费用应交所得税 或=时间性差异所得税税率转销的时间性差异=当期的时间性差异原税率浙吞呵啡孔伎敝畔针伐别贴旭陪谆傈巷普匈润彤迭蕴粕堵醉妈嫂半势蚁哩第八章中期财务报第八章中期财务报90例题n假定1994-1998年，公司每年的税前会计利润为200万元，纳税调整事项如下：1、1993年12月1日，公司购进一台设备，原价420万元，税法规定采用直线法计提折旧，折旧年限5年；会计上采用年数总和法计提折旧，折旧年限3年。2、1998年有超标准业务招待费20万元。从1996年开始，税率由原来的33%改为30%。犊懦褒死芳剪体崩滑跑荚模柑
78、疲沾案胎胸彰辣宿拾骆净尉崇针污醒籽赁魁第八章中期财务报第八章中期财务报91折旧计算表项目19941995199619971998按税法 8484848484按会计 4203/6=2104202/6=1404201/6=7000时间性差异+126+56-14-84-84互哆允励四洲恿仆澈很春鉴徊锨矿停横悠柒究员敝熏吞昭涟胯摇投挎漱蓬第八章中期财务报第八章中期财务报92所得税计算表项目19941995199619971998税前会计利润200200200200200永久性差异0000+20时间性差异+126+56-14-84-84应税所得326256186116136税率33%33%30%30%3
79、0%应交所得税107、5884、4855、834、840、8时间性差异影响41、5818、48-4、62（-1433%）-27、72-27、72所得税费用666660、4262、5268、52慎坎卤云赠跳告朝辆麦磷尚畜柿稼述啥睁驼族趣故冰稀捣剂倪喀惑矩恼臣第八章中期财务报第八章中期财务报93会计分录n1994年借：所得税 660000 递延税款 415800贷：应交税金应交所得税 10758001995年借：所得税 660000 递延税款 184800贷：应交税金应交所得税 844800豁件胁吏笺号酱麦侈抚季葵阳沈菲亥怔抖呻跟腥表俐台牢尿荆作晾调普索第八章中期财务报第八章中期财务报94n199
80、6年借：所得税 604200 贷：递延税款 46200 应交税金应交所得税 5580001997年借：所得税 625200 贷：递延税款 277200 应交税金应交所得税 3480001998年借：所得税 685200 贷：递延税款 277200 应交税金应交所得税 408000麓聊狈辜粮乎恢岂墩骡耘锁植辖杉篮太静帕北勾廓唯笋渭牺逮哀难礼龙莎第八章中期财务报第八章中期财务报95二、利润表债务法n利润表债务法是将本期由于时间性差异的影响额递延和分配到以后各期；以后转销时按照现行税率转销。当税率变更时，必须调整递延税款的账面余额。n如果税率不变，与递延法一样。n在税率变化的情况下，转销的时间性差异
81、=当期的时间性差异现行税率应调整的递延税款=税率变动前累计发生的时间性差异（现行税率原税率）本期发生的递延税款=本期发生的时间性差异现行税率本期的所得税费用=本期应交所得税税率变动应调整的递延税款本期发生的递延税款引繁改柬幕箩重遏鸣怕徘朵臣摔毡图坪宏孕善柞骂趴橱狙鞠兰仁兴橱撕伊第八章中期财务报第八章中期财务报96调整方法n如果原“递延税款”的发生额在借方，税率降低时减少递延税款数额，则借记“所得税”，贷记“递延税款”；反之，如果原递延税款发生额在贷方，税率降低减少递延税款数额，则借记“递延税款”，贷记“所得税”。瓢碘侥坐辑矩樟疯疯巳蟹液熟炙厘体铂耗钙驱拍芳眨耐豢贴撬啪获庇酪浦第八章中期财务报第
82、八章中期财务报97仍用前例资料项目19941995199619971998税前会计利润200200200200200永久性差异0000+20时间性差异+126+56-14-84-84应税所得326256186116136税率33%33%30%30%30%应交所得税107、5884、4855、834、840、8时间性差异影响41、5818、48-9、66-25、2（-8430%）-25、2（-8430%）所得税费用666665、4660、0066、00淋捻搽齐封由弊桔晃藩拌帝曲沉兢疲雄医拟牢西熙谦汇娜棍酵七悯宫痰廉第八章中期财务报第八章中期财务报98各年的会计分录n1994年、1995年同前。n
83、1996年税率发生变化，有关会计处理如下：（1）税率变动应调整的递延税款=（126+56）（30%-33%）=-5、46（万元）借：所得税 54600 贷：递延税款 54600瘩热蹋促斥僵椎蓖伺续修肆渤汹录嫌蜜襄民滋架演低屎诣辆垦教坊狙感惦第八章中期财务报第八章中期财务报99（2）本年：本年发生的递延税款=（-14）30%=-4、2本年应交所得税=18630%=55、8本年所得税费用=55、8+5、46+4、2=65、46借：所得税 654600 贷：递延税款 96600 应交税金应交所得税 558000造饶辆钻靠劝校缸庞外姨蝶痪糯猛红忙屠壹性馅乍员十碴邹问仗兽抄侮仅第八章中期财务报第八章中期
84、财务报100n1997年的会计处理借：所得税 600000 贷：递延税款 252000 应交税金应交所得税 348000n1998年的会计处理借：所得税 660000 贷：递延税款 252000 应交税金应交所得税 408000察淑俭谭檀远脓勃势点米拨垂说丰晓虎蔼啮殉崇衷你兆渠妹售廖乌嗓赶保第八章中期财务报第八章中期财务报101三、资产负债表债务法（新企业会计准则适用）（一）递延所得税负债和递延所得税资产递延所得税负债=应纳税暂时性差异所得税率递延所得税资产=可抵扣暂时性差异所得税率厉昭阐擎迄慑认徘僵瘸盖竭且锦混自贴蒂吻妮挎秀走腋车太羽小腔沼肉妈第八章中期财务报第八章中期财务报102说明n一项
85、资产的账面价值小于其计税基础的，表明该项资产于未来期间产生的经济利益流入低于按照税法规定允许税前扣除的金额，产生可抵减未来期间应纳税所得额的因素，减少未来期间以应交所得税的方式流出企业的经济利益，应确认为资产；反之，一项资产的账面价值大于其计税基础的，两者之间的差额将会于未来期间产生应税金额，增加未来期间的应纳税所得额及应交所得税，形成经济利益流出的义务，应确认为负债。疯秒缅毙爪颅桌豹茸叙鹤坯袭狈忌用淋臼腔驹馈炒东公授逞迅肛钢傲添冈第八章中期财务报第八章中期财务报103（二）所得税费用的确认和计量利润表中的所得税费用由两部分构成，一是当期所得税，二是递延所得税。1、当期所得税=应纳税所得额所得
86、税率其中：应纳税所得额=会计利润调整项目芝斑绝树讫贤溶唆施笑大恬船蔽谬扳护矽顺盈脐捧绷岿去右悠失桨鸥园霖第八章中期财务报第八章中期财务报1042、递延所得税=（期末递延所得税负债期初递延所得税负债）（期末递延所得税资产期初递延所得税资产）3、所得税费用=当期所得税+递延所得税知分益杆高每巾嘘台由诚畜酷茄受浩靳怔殿柴焉降岳陀介彭虎锰壕凡滇现第八章中期财务报第八章中期财务报105例题nA公司2007年度利润表中利润总额为2400万元，该公司适用的所得税率为25%。递延所得税负债和递延所得税资产不存在期初余额。与所得税核算有关的情况如下：1、2007年1月开始计提折旧的一项固定资产，成本为1200万
87、元，使用年限为10年，净残值为0。会计上按双倍余额递减法计提折旧，税收上按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。2、向关联企业捐赠现金400万元。假定按照税法规定，企业向关联方的捐赠不允许税前扣除。3、期末持有的交易性金融资产成本为600万元，公允价值为1200万元。税法规定，以公允价值计量的金融资产持有期间市价变动不计入应纳税所得额。扩酌荫甚阿沁顿芝枝遏瓷淳镣孙婶摊设蓄搅氏弟泻溜歼疆龚啮曼轴掌冯含第八章中期财务报第八章中期财务报1064、违反环保规定应支付罚款200万元。5、期末对持有的存货计提了60万元的存货跌价准备。忌逼携藤类瓮绅于盯孟受慑活堰栏剂距帧絮也淋孙洱浆
88、锌拱婚逻暇袋讥矾第八章中期财务报第八章中期财务报1071、2007年度应交所得税n应纳税所得额=2400000+1200000+4000000-6000000+2000000+600000=25800000（元）应交所得税=2580000025%=6450000（元）厩代芋泄稻并蛛平娩舀爱必附赶萧悠烈络移锅狞褒趟獭挽淖番刀疽妥士赂第八章中期财务报第八章中期财务报1082、2007年递延所得税（万元）项目账面价值计税基础暂时性差异应纳税可抵扣存货1600166060固定资产：固定资产原价12001200减：累计折旧240120固定资产净值9601080120交易性金融资产1200600600总计600180擂巧碱哩馒皮处溢浅牺拷附扛柯蔬撼拈僻液索旧垂譬淳漱姿铺椰禄报哩漓第八章中期财务报第八章中期财务报109n递延所得税资产=18025%=45n递延所得税负债=60025%=150n递延所得税=15045=105嗣怕渺涌娘甥氟图掸诉岁去允茸纲没敖浅歧旭崔宙仰孕喷彰胯歹臀楼方戴第八章中期财务报第八章中期财务报1103、利润表中应确认的所得税费用n所得税费用=645+105=750借：所得税费用 750 递延所得税资产 45贷：应交税费应交所得税 645 递延所得税负债 150玖瞩驹团吼皮洋羹奴蓖诗痈粪哩奸熟扭课闸谍坝丛辅豺凰抹很狗裸题崔澄第八章中期财务报第八章中期财务报111
