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1、四、个人所得税（一）一）概述概述（二）（二）个人所得税的税制要素个人所得税的税制要素（三）（三）个人所得税的计算个人所得税的计算（四）（四）个人所得税的申报与缴纳个人所得税的申报与缴纳（五）（五）我国个人所得税改革我国个人所得税改革1（一）概述n个人所得税是对个人（自然人）取得的各项应个人所得税是对个人（自然人）取得的各项应税所得征收的一种税，是直接税。税所得征收的一种税，是直接税。n个人所得税的特点（1 1）实行分类征收实行分类征收；（2 2）累进税率与比例税率并用；）累进税率与比例税率并用；（3 3）费用扣除额较宽；）费用扣除额较宽；（4 4）按月按次计算按月按次计算；（5 5）采用自行申
2、报和代扣代缴两种纳税方法。）采用自行申报和代扣代缴两种纳税方法。2（1）实行分类征收n将将个人取得的所得划分为个人取得的所得划分为1111类，分别适类，分别适用不同的费用减除标准、不同的税率结用不同的费用减除标准、不同的税率结构和不同的计税方法。构和不同的计税方法。n优点：优点： 可以广泛采用源泉扣缴办法，加强源可以广泛采用源泉扣缴办法，加强源泉控管，简化纳税手续，方便征纳双方。泉控管，简化纳税手续，方便征纳双方。3（4）按月按次计算n对工薪对工薪所得实行按月计算，对于劳务所所得实行按月计算，对于劳务所得、稿酬所得、承包租赁所得、特许权得、稿酬所得、承包租赁所得、特许权使用费所得、财产转让所得
3、、财产租赁使用费所得、财产转让所得、财产租赁所得、股息利息红利所得、偶然所得实所得、股息利息红利所得、偶然所得实行按次征收。行按次征收。4（二）个人所得税的税制要素1.1.纳税人纳税人2.2.征税范围征税范围3.3.税率税率4.4.优惠政策优惠政策51.纳税人n我国依据住所和居住时间标准，将纳税我国依据住所和居住时间标准，将纳税人分为：人分为：（1 1）居民纳税人居民纳税人（2 2）非居民纳税人非居民纳税人（3 3）扣缴义务人扣缴义务人 自自20002000年年1 1月月1 1号起，个人独资企业和号起，个人独资企业和合伙企业投资者也为个人所得税的纳税合伙企业投资者也为个人所得税的纳税义务人。义
4、务人。6（1）居民纳税人n是指在中国境内有住所，或者无住所而是指在中国境内有住所，或者无住所而在中国境内居住满在中国境内居住满1 1年的个人。年的个人。n负有无限纳税义务，即无论是来源于中负有无限纳税义务，即无论是来源于中国境内还是境外的所得，都要在中国境国境内还是境外的所得，都要在中国境内缴纳个人所得税。内缴纳个人所得税。7（2）非居民纳税人n是指不是指不符合居民纳税人判定标准的纳税人。符合居民纳税人判定标准的纳税人。n承担有限纳税义务，即只就其来源于中国承担有限纳税义务，即只就其来源于中国境内的所得，向中国境内缴纳所得税。境内的所得，向中国境内缴纳所得税。8（3）扣缴义务人n凡凡支付应纳税
5、所得的单位和个人，都是支付应纳税所得的单位和个人，都是个人所得税的扣缴义务人。个人所得税的扣缴义务人。92.征税范围n一般规定一般规定：具体化为：具体化为1111个税目。个税目。特殊规定特殊规定：n下列所得，不论支付地是否在中国境内，均为下列所得，不论支付地是否在中国境内，均为来源于中国境内的所得：来源于中国境内的所得：（1 1）在中国境内任职、受雇而取得的工薪所得；）在中国境内任职、受雇而取得的工薪所得；（2 2）在中国境内从事生产活动而取得的生产经营）在中国境内从事生产活动而取得的生产经营所得；所得；（3 3）以任职、受雇、履约等在中国境内提供各种）以任职、受雇、履约等在中国境内提供各种劳
6、务取得的劳务报酬所得；劳务取得的劳务报酬所得；（4 4）将财产出租给承租人在中国境内使用而取得）将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得；的所得；10（5 5）转让中国境内的建筑物、土地使用权等财产，转让中国境内的建筑物、土地使用权等财产，以及在中国境内转让其他财产取得的所得；以及在中国境内转让其他财产取得的所得；（6 6）提供专利权、非专利技术、商标权、著作权，）提供专利权、非专利技术、商标权、著作权，以及其他特许权在中国境内使用的所得；以及其他特许权在中国境内使用的所得；（7 7）因持有我国的各种债券、股票、股权而从中）因持有我国的各种债券、股票、股权而从中国境内的公司、企业或者其他经
7、济组织及个人国境内的公司、企业或者其他经济组织及个人取得的利息、股息、红利所得取得的利息、股息、红利所得。113.税率（1 1）工资、薪金所得工资、薪金所得（2 2）个体工商业户的生产经营所得个体工商业户的生产经营所得（3 3）稿酬所得稿酬所得（4 4）劳务报酬所得劳务报酬所得（5 5）特许权使用费所得特许权使用费所得等等此外，还对有关所得项目规定予以此外，还对有关所得项目规定予以减征或减征或加成征收加成征收。12（1）工资、薪金所得n适用适用九级超额累进税率九级超额累进税率，税率从，税率从5%45%5%45%。n全月应纳税所得额全月应纳税所得额：是指以每月工资、：是指以每月工资、薪金的收入额
8、减除费用薪金的收入额减除费用16001600元后的余额元后的余额或扣除附加减除费用后的余额。或扣除附加减除费用后的余额。13（2）个体工商业户的生产经营所得n适用适用五级超额累进税率五级超额累进税率，税率从，税率从5%35%5%35%。n个人独资企业和合伙企业的生产经营所得，企事个人独资企业和合伙企业的生产经营所得，企事业单位的承包、租赁经营所得适用该税率。业单位的承包、租赁经营所得适用该税率。n全年应纳税所得额全年应纳税所得额：对个体工商户的生产经营所：对个体工商户的生产经营所得来说是指以每一纳税年度的收入总额减成本、得来说是指以每一纳税年度的收入总额减成本、费用及损失后的余额；对企事业单位
9、的承包、租费用及损失后的余额；对企事业单位的承包、租赁经营所得来说，是指以每一纳税年度的收入总赁经营所得来说，是指以每一纳税年度的收入总额减必要费用后的余额。额减必要费用后的余额。14（3）稿酬所得n适用适用20%20%的比例税率，并按应纳税额减征的比例税率，并按应纳税额减征30%30%，故其实际适用税率为，故其实际适用税率为14%14%（20%-20% 20%-20% 30% 30%）。）。15（4）劳务报酬所得n适用适用20%20%的比例税率，但是对劳务报酬所的比例税率，但是对劳务报酬所得一次收入畸高的，可实行加成征收。得一次收入畸高的，可实行加成征收。n加成规定加成规定：对劳务报酬所得一
10、次性收入畸高的，：对劳务报酬所得一次性收入畸高的，规定在适用规定在适用20%20%税率征税的基础上，实行加成税率征税的基础上，实行加成征税办法。征税办法。n具体如下：具体如下： 2 2万万55万元：加征万元：加征5 5成，税率成，税率30%-200030%-2000 5 5万元以上：加征万元以上：加征1010成，税率成，税率40%-700040%-700016（5）特许权使用费所得等n特许权使用费所得，利息、股息、红利特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得等适用偶然所得等适用20%20%的比例税率。的比例税率。174.优惠
11、政策（1 1）免税项目免税项目（2 2）减税项目）减税项目（3 3）暂免征税项目）暂免征税项目18（三）个人所得税的计算1.1.应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定2.2.计算计算3.3.境外所得的税额扣除境外所得的税额扣除n综合练习综合练习一一n综合练习综合练习二二n综合练习三综合练习三191.应纳税所得额的确定n按不同的应税项目分别计算。按不同的应税项目分别计算。（1 1）费用减除标准费用减除标准（2 2）附加减除费用的范围和标准附加减除费用的范围和标准（3 3）每次收入的确定每次收入的确定（4 4）其他规定其他规定20（1）费用减除标准n工资、薪金所得工资、薪金所得：n个体工商户的生产经
12、营所得个体工商户的生产经营所得：n对企事业单位的承包、租赁经营所得对企事业单位的承包、租赁经营所得：n劳务报酬、稿酬、特许权使用费、财产劳务报酬、稿酬、特许权使用费、财产租赁所得租赁所得：n财产转让所得财产转让所得：n利息、股息、红利，偶然和其他所得利息、股息、红利，偶然和其他所得：21工资、薪金所得n应应纳税所得额纳税所得额= =全月收入全月收入- -费用费用3500350022（2）附加减除费用的范围和标准n是指是指一定范围内的人员在每月工资、薪金所得一定范围内的人员在每月工资、薪金所得减除减除35003500元的基础上，再减除元的基础上，再减除13001300元。元。n主要有：主要有：n
13、在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作取得工资、薪金所得的外籍人员；取得工资、薪金所得的外籍人员；n应聘在中国境内的企事业单位、社会团体、国应聘在中国境内的企事业单位、社会团体、国家机关中工作取得工资、薪金所得的外籍人员；家机关中工作取得工资、薪金所得的外籍人员；n在中国境内有住所而在中国境外任职或受雇取在中国境内有住所而在中国境外任职或受雇取得工资、薪金所得的个人；得工资、薪金所得的个人；n财政部确定的取得工资、薪金所得的其他人员；财政部确定的取得工资、薪金所得的其他人员；n华侨和香港、澳门、台湾同胞也参照这一标准华侨和香港、澳门、台湾同胞也参照这一
14、标准。23个体工商户的生产经营所得n应应纳税所得额纳税所得额= =纳税年度收入总额纳税年度收入总额- -成本、费用以及损失成本、费用以及损失24对企事业单位的承包、租赁经营所得n应应纳税所得额纳税所得额= =全年承包、租赁经营收入全年承包、租赁经营收入- -（必要费用每（必要费用每月月800 800 12 12）n例例1 1 张某从张某从20022002年年4 4月起承包一企业，年终月起承包一企业，年终根据承包合同的规定和实际经营利润，根据承包合同的规定和实际经营利润，一次取得承包收入一次取得承包收入4270042700，张某应纳税所，张某应纳税所得额得额=42700-800 =42700-8
15、00 9=35500 9=35500（元）元）25劳务报酬、稿酬、特许权使用费、财产租赁所得n每次收入不超过每次收入不超过40004000元的，减除费用元的，减除费用800800元；元；40004000元以上的，减除元以上的，减除20%20%的费用，余额为应纳的费用，余额为应纳税所得额。税所得额。26例例2 劳务报酬劳务报酬某歌星一次取得表演收入某歌星一次取得表演收入40,000元，计算应纳个人所得税税额。元，计算应纳个人所得税税额。劳务报酬在劳务报酬在2万万5万元加征万元加征5成成应纳所得税额应纳所得税额=40,000（1-20%）30%-2,000=7,600(元元)27稿酬所得稿酬所得某
16、作家取得一书稿酬收入某作家取得一书稿酬收入20,000元，元，计算其应纳个人所得税税额。计算其应纳个人所得税税额。n减征规定减征规定：对稿酬所得，规定在适：对稿酬所得，规定在适用用20%20%税率征收时，按应纳税额减征税率征收时，按应纳税额减征30%30%；n20,000（1-20%）20%（1-30%）=2,240 28财产转让所得n应应纳税所得额为转让财产的收入额减除纳税所得额为转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额。财产原值和合理费用后的余额。n合理费用是指卖出财产时按照规定支付合理费用是指卖出财产时按照规定支付的有关费用。的有关费用。n例例3 329例3n某人建房一栋，造价某人
17、建房一栋，造价3000030000元，支付费用元，支付费用15001500元，建成后转让房屋，售价元，建成后转让房屋，售价6000060000元，元，在卖房过程中按规定支付交易等有关费用在卖房过程中按规定支付交易等有关费用20002000元。元。n应纳税所得额应纳税所得额=60000-=60000-（3000+15003000+1500）-2000-2000=26500=26500（元）（元）30利息、股息、红利，偶然和其他所得n以以每次收入额为应纳税所得额。每次收入额为应纳税所得额。31（3）每次收入的确定n劳务报酬所得劳务报酬所得；n稿酬所得稿酬所得；n特许权使用费所得；特许权使用费所得；
18、n财产租赁所得；财产租赁所得；n利息、股息、红利所得；利息、股息、红利所得；n偶然所得；偶然所得；n其他所得。其他所得。32劳务报酬所得n只有一次收入的，以取得该项收入为一次；只有一次收入的，以取得该项收入为一次；n属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次得的收入为一次。33稿酬所得n同一作品再版取得的所得，应视为另一次稿酬所得计征；同一作品再版取得的所得，应视为另一次稿酬所得计征；n同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或者先出版，再同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或者先出版，再在报刊上连载，应视为两次稿酬所得；在报刊上连载，应视为两次
19、稿酬所得；n同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后取得的同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后取得的所有收入合并为一次；所有收入合并为一次；n同一作品出版和发表后，因添加印数而追加稿酬的，应与同一作品出版和发表后，因添加印数而追加稿酬的，应与以前出版、发表时取得的稿酬合并为一次；以前出版、发表时取得的稿酬合并为一次；n同一作品出版、发表时，以预付稿酬或分次支付稿酬的方同一作品出版、发表时，以预付稿酬或分次支付稿酬的方式取得的稿酬收入，应合并计算为一次。式取得的稿酬收入，应合并计算为一次。34（4）其他规定n个人捐赠的个人捐赠的：未超过纳税人申报的应纳税所得额：未超过纳税人申报的应纳
20、税所得额30%30%的部分，可以扣除；向农村义务教育的捐赠的部分，可以扣除；向农村义务教育的捐赠可全额扣除。可全额扣除。n个人所得用于资助的个人所得用于资助的：可全额在下月或下次或当：可全额在下月或下次或当年计征个人所得税时，从应纳税所得额中扣除；年计征个人所得税时，从应纳税所得额中扣除；n个人取得实物和有价证券所得的个人取得实物和有价证券所得的：实物按取得的：实物按取得的凭证上所注明的价格计算；无凭证的参照当地市凭证上所注明的价格计算；无凭证的参照当地市场价格；有价证券根据票面价格和市场价格核定场价格；有价证券根据票面价格和市场价格核定。352.计算（1 1）一般情况下的计算一般情况下的计算
21、（2 2）几种特殊情况下的计算几种特殊情况下的计算36（1）一般情况下的计算v工资薪金所得工资薪金所得： 应纳税额应纳税额= =应纳税所得应纳税所得额额X X适用税率适用税率- -速算扣除数速算扣除数v个体工商户生产、经营所得，个人独资、合伙企业所得个体工商户生产、经营所得，个人独资、合伙企业所得： 全年应纳税所得额全年应纳税所得额= =收入总额收入总额- -（成本（成本+ +费用费用+ +损失损失+ +准予扣准予扣除的税金）除的税金） 全年应纳税额全年应纳税额= =应纳税所得额应纳税所得额* *适用税率适用税率- -速算扣除数速算扣除数v对企事业单位承包、租赁经营所得对企事业单位承包、租赁经
22、营所得： 全年应纳税所得额全年应纳税所得额= =个人承包、租赁经营收入总额个人承包、租赁经营收入总额- -每月必每月必要费用扣除合计数要费用扣除合计数* *1212 全年应纳税额全年应纳税额= =全年应纳税所得额全年应纳税所得额* *适用税率适用税率- -速算扣除数速算扣除数37v劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得租赁所得： 应纳税所得额应纳税所得额= =每次收入总额每次收入总额-800-800 或或= =每次收入总额每次收入总额 （1-20%1-20%） 应纳税额应纳税额= =应纳税所得额应纳税所得额* *适用税率适用税率v财
23、产转让所得财产转让所得： 应纳税所得额应纳税所得额= =每次收入额每次收入额- -财产原值财产原值- -合理费用合理费用 应纳税额应纳税额= =应纳税所得额应纳税所得额* *适用税率适用税率v利息股息红利所得、偶然所得、其他所得利息股息红利所得、偶然所得、其他所得： 应纳税额应纳税额= =应纳税所得额（每次收入额）应纳税所得额（每次收入额）* *适用税率适用税率38例4（偶然所得）n某人在参加商场的有奖销售过程中，中奖所得某人在参加商场的有奖销售过程中，中奖所得共计共计1800018000元。当该人领奖时，商场要其支付元。当该人领奖时，商场要其支付个人所得税，该人拿出个人所得税，该人拿出350
24、03500元捐赠给敬老院，元捐赠给敬老院，在商场代扣税款后，此人可拿到多少现金？在商场代扣税款后，此人可拿到多少现金？n因为因为3500/18000=19.4%3500/18000=19.4%，小于，小于30%30%，所以其捐，所以其捐赠可全额从应税所得额中扣除。赠可全额从应税所得额中扣除。n应纳税所得额应纳税所得额=18000-3500=14500=18000-3500=14500（元）（元）n商场代扣代缴税额商场代扣代缴税额=14500 =14500 20%=2900 20%=2900（元）（元）n实际可得现金实际可得现金=18000-3500-2900=11600=18000-3500-
25、2900=11600（元）（元）39例5（租金）n王某王某每月取得租金收入每月取得租金收入45004500元，每月需元，每月需缴纳有关税费缴纳有关税费10001000元，则王某每月应纳元，则王某每月应纳的个人所得税：的个人所得税：n（4500-800-10004500-800-1000） 20%=540 20%=540（元）元）40例题6（工资）n某某纳税人纳税人4 4月份工资收入月份工资收入1000010000元，该月元，该月应纳个人所得税：应纳个人所得税：n（5000-35005000-3500）=6500=6500n6500 6500 20%-555 20%-555=745=745（元）
26、元）41（2）几种特殊情况下的计算n对对一次取得数月奖金或年终加薪的征税一次取得数月奖金或年终加薪的征税；n对在外商投资企业、外国企业和外国驻华机构对在外商投资企业、外国企业和外国驻华机构工作工作的的中方人员取得的工资、薪金的征税中方人员取得的工资、薪金的征税。42对一次取得数月奖金或年终加薪的征税n当月所得超过当月所得超过35003500元的：全额纳税；元的：全额纳税；某人每月工资为某人每月工资为50005000元，年末一次性取得元，年末一次性取得奖金奖金2000020000元，计算这笔奖金的应纳税额。元，计算这笔奖金的应纳税额。n20000-/12=1666.720000-/12=1666
27、.7n税率税率10%10%，扣除数，扣除数105105n20000 20000 10%-105=1895 10%-105=189543当月所得不足当月所得不足35003500元的：元的： 应纳税所得额应纳税所得额= =奖金收入奖金收入- -（3500-3500-当月工当月工资）资）例例7 7：某人每月工资：某人每月工资26002600元，年末一次性取元，年末一次性取得奖金得奖金2000020000元，计算这笔奖金的应纳税元，计算这笔奖金的应纳税额。额。n20000-20000-（3500-26003500-2600）/12=1592/12=1592n税率税率10%10%，扣除数，扣除数1051
28、05n91009100 10%-105=1805 10%-105=1805 44中方人员取得的工资、薪金的征税n对雇佣单位和派遣单位分别支付的，对雇佣单位和派遣单位分别支付的，只由雇佣只由雇佣单位在支付工资、薪金时按税法规定减除费用；单位在支付工资、薪金时按税法规定减除费用；派遣单位支付的不减除费用。派遣单位支付的不减除费用。n纳税人应持两处支付单位提供的原始明细工资、纳税人应持两处支付单位提供的原始明细工资、薪金单和完税凭证原件到税务机关汇算清缴，薪金单和完税凭证原件到税务机关汇算清缴，多退少多退少补。补。n例例8 8：某人为一外商投资企业的中方工作人员，：某人为一外商投资企业的中方工作人员
29、，20012001年年4 4月取得外方支付的薪金月取得外方支付的薪金1300013000元，同时元，同时他还取得所在派遣单位发给的工资他还取得所在派遣单位发给的工资50005000元，则元，则两个单位应该如何扣缴税？此人实际缴纳的个两个单位应该如何扣缴税？此人实际缴纳的个人所得税为多少？人所得税为多少？45例8解析n外商投资企业应代扣代缴的个人所得税为外商投资企业应代扣代缴的个人所得税为：（13000-1350013000-13500） 25%-1005=137025%-1005=1370（元）（元）n派遣单位应代扣代缴的个人所得税为：派遣单位应代扣代缴的个人所得税为：5000 20%-555
30、=4455000 20%-555=445（元）（元）n此人实际应缴的个人所得税为：此人实际应缴的个人所得税为：（13000+5000-350013000+5000-3500）=14500=14500 1450014500 25%-1005=2620 25%-1005=2620所以，此人应补缴所以，此人应补缴2620-1370- 445=8052620-1370- 445=805元。元。463.境外所得的税额扣除n纳税人在中国境外的所得，准予其在应纳税人在中国境外的所得，准予其在应纳税额中扣除已在境外缴纳的个人所得纳税额中扣除已在境外缴纳的个人所得税税额。税税额。（1 1）依据我国税法规定计算应
31、纳税额；）依据我国税法规定计算应纳税额；（2 2）区别不同国家和地区；）区别不同国家和地区；（3 3）已缴纳的税额低于扣除限额的，应）已缴纳的税额低于扣除限额的，应缴纳差额部分；超过扣除限额的，可以缴纳差额部分；超过扣除限额的，可以在以后纳税年度补扣。在以后纳税年度补扣。47例9n某日籍来华某日籍来华人员已在中国境内居住人员已在中国境内居住3 3年。年。20022002年年5 5月取得美国一家公司支付的净薪月取得美国一家公司支付的净薪金所得金所得2000020000（已折合为人民币，下同），（已折合为人民币，下同），已被扣缴所得税已被扣缴所得税12001200元。同月还从德国取元。同月还从德国
32、取得净利息所得得净利息所得85008500元，已被扣缴所得税元，已被扣缴所得税15001500元。经核查，境外完税凭证无误。元。经核查，境外完税凭证无误。n计算此人在中国境内应缴纳的所得税。计算此人在中国境内应缴纳的所得税。48例9解析n来自美国的所得的扣除限额来自美国的所得的扣除限额=（20000+120020000+1200）-1300-3500 -1300-3500 1640016400 25%-1005 25%-1005=3095=3095（元）元）n来自德国的所得的扣除限额来自德国的所得的扣除限额= =（8500+15008500+1500） 20% 20%=2000=2000（元）
33、元）n此人应纳所得税此人应纳所得税= =（2925-12002925-1200）+ +（2000-2000-15001500）=2225=2225（元）（元）49综合练习一n有一有一中国公民，中国公民，20012001年年1 1月至月至1212月从中国境内取月从中国境内取得工资、薪金收入得工资、薪金收入5400054000元，取得稿酬收入元，取得稿酬收入20002000元；当年还从元；当年还从A A国国取得特许权使用费收入取得特许权使用费收入1500015000元，从元，从B B国取得利息收入国取得利息收入80008000元。该纳税人已元。该纳税人已按按A A国、国、B B国税法规定缴纳了个人
34、所得税国税法规定缴纳了个人所得税25002500元和元和900900元。元。n计算该纳税人计算该纳税人20012001年应纳个人所得税税额。年应纳个人所得税税额。50综合练习一解析（1 1）中国境内工薪收入应纳税额中国境内工薪收入应纳税额=（54000/12-350054000/12-3500）=10003% 12=10003% 12=360=360（元）（元）（2 2）中国境内稿酬收入的应纳税额）中国境内稿酬收入的应纳税额= =（2000-8002000-800） 20% 20% （1-30%1-30%）=168=168（元）（元）（3 3）A A国收入按我国税法规定的应纳税额国收入按我国税
35、法规定的应纳税额=15000 =15000 （1-20%1-20%） 20%=240020%=2400（元）（元）51（4 4）B B国收入按我国税法规定的应纳税额国收入按我国税法规定的应纳税额 =8000 20%=1600=8000 20%=1600（元）（元） 应补缴纳税款：应补缴纳税款：1600-900=7001600-900=700（元）（元）（5 5）该纳税人）该纳税人20012001年应纳个人所得税税额年应纳个人所得税税额 1500+168+0+700=23681500+168+0+700=2368（元）（元）52综合练习二n张某系张某系单位职工，他于单位职工，他于1010月份取得
36、收入如下：月份取得收入如下：（1 1）月工资）月工资25002500元，奖金元，奖金10001000元；元；（2 2）为某单位进行工程设计，收入）为某单位进行工程设计，收入2000020000元，同时拿元，同时拿出出1000010000元通过希望工程基金会捐赠给希望小学；元通过希望工程基金会捐赠给希望小学；（3 3）取得县政府颁发的科技奖）取得县政府颁发的科技奖50005000元；因检举揭发元；因检举揭发他人违法犯罪行为，获政府部门奖金他人违法犯罪行为，获政府部门奖金10001000元；元；（4 4）在）在A A国国取得特许权使用费收入取得特许权使用费收入80008000元，已在元，已在A A
37、国国缴纳个人所得税缴纳个人所得税12721272元；在元；在B B国取得稿酬收入国取得稿酬收入30003000元，已在元，已在B B国缴纳个人所得税国缴纳个人所得税385385元。元。n计算张某应缴纳的个人所得税。计算张某应缴纳的个人所得税。53综合练习二解析（1 1）月工资薪金收入合计为月工资薪金收入合计为25002500元，奖金元，奖金10001000。不。不纳税；纳税；（2 2）取得工程设计费收入，属于劳务报酬所得，应）取得工程设计费收入，属于劳务报酬所得，应纳税：纳税： 捐赠扣除限额捐赠扣除限额=20000 =20000 （1-20%1-20%） 30%30% =4800 =4800（
38、元）（元） 应纳税额应纳税额=20000 =20000 （1-20%1-20%）-4800 20%-4800 20% =2240 =2240（元）（元）（3 3）省级以上的科技奖可免税，县级的应该征税；）省级以上的科技奖可免税，县级的应该征税；因检举揭发所获得的奖金免税：因检举揭发所获得的奖金免税： 5000 20%=10005000 20%=1000（元）（元）54（4 4）A A国收入的扣除限额国收入的扣除限额 =8000 =8000 （1-20%1-20%） 20%20% =1280 =1280（元）（元）所以应补缴所以应补缴8 8元（元（1280-12721280-1272） B B国
39、收入的扣除限额国收入的扣除限额 = =（3000-8003000-800） 14%14% =308 =308（元）（元）n张某应缴个人所得税张某应缴个人所得税=2240+1000+8=2240+1000+8 =3248 =3248（元）（元）55综合练习三n甲某是我国地矿研究所的专家，每月工资收入甲某是我国地矿研究所的专家，每月工资收入80008000元。元。当年缴税年度里，甲某向某地矿局提供一项专用技术，当年缴税年度里，甲某向某地矿局提供一项专用技术，一次取得特许权使用费一次取得特许权使用费8000080000元，出版专著一本获稿酬元，出版专著一本获稿酬1800018000元。该年度甲某曾出
40、访美国，出访美国期间在大元。该年度甲某曾出访美国，出访美国期间在大学讲学获得收入学讲学获得收入3000030000美元（若汇率美元（若汇率1 1：4 4），此项所得），此项所得在美国已缴纳个人所得税在美国已缴纳个人所得税70007000美元。美元。n根据上述资料计算甲某根据上述资料计算甲某20032003年度应纳个人所得税税额。年度应纳个人所得税税额。56综合练习三解析（1 1）工资收入全年应纳的个人所得税工资收入全年应纳的个人所得税=（8000-35008000-3500） 1 10 0%-105 %-105 12=4140 12=4140（元）（元）（2 2）转让专有技术收入应纳的个人所得
41、税）转让专有技术收入应纳的个人所得税=80000 =80000 （1-20%1-20%） 20%=12800 20%=12800（元）（元）（3 3）稿酬收入应纳的个人所得税）稿酬收入应纳的个人所得税=18000 =18000 （1-20%1-20%） 20% 20% （1-30%1-30%）=2016=2016（元）（元）（4 4）在美国的讲学收入在我国的抵减限额）在美国的讲学收入在我国的抵减限额=30000*4 =30000*4 （1-20%1-20%）=96000=96000 9600096000 40%-7000=31400 40%-7000=31400（元）（元） 在美国已纳税在美国
42、已纳税28002800元（元（7000*47000*4）需在我国补税（需在我国补税（31400-28000）=3400。 57（四）个人所得税的申报与缴纳1.1.自行申报纳税自行申报纳税2.2.代扣代缴代扣代缴581.自行申报纳税n纳税人：纳税人：（1 1）从两处或两处以上取得工资薪金所得的；）从两处或两处以上取得工资薪金所得的；（2 2）取得应税所得，没有扣缴义务人的；）取得应税所得，没有扣缴义务人的；（3 3）分笔取得属于一次劳务报酬、稿酬、特）分笔取得属于一次劳务报酬、稿酬、特许权使用费、财产租赁所得的；许权使用费、财产租赁所得的；（4 4）取得应纳税所得，扣缴义务人未按规定）取得应纳税
43、所得，扣缴义务人未按规定扣缴的扣缴的。592.代扣代缴（1 1）扣缴义务人扣缴义务人（2 2）代扣代缴的范围代扣代缴的范围（3 3）代扣代缴的期限）代扣代缴的期限（4 4）代扣代缴的地点）代扣代缴的地点60（1）扣缴义务人n凡凡支付个人应纳税所得的企业（公司）支付个人应纳税所得的企业（公司）事业单位、机关、社团组织、军队、驻事业单位、机关、社团组织、军队、驻华机构、个体户等单位和个人，为个人华机构、个体户等单位和个人，为个人所得税的扣缴义务人。所得税的扣缴义务人。61（2）代扣代缴的范围n包括个人所得税法除个体工商户以外所包括个人所得税法除个体工商户以外所列的各个项目，其形式包括现金支付、列的
44、各个项目，其形式包括现金支付、汇款支付、转帐支付和以有价证券、实汇款支付、转帐支付和以有价证券、实物以及其他形式的支付。物以及其他形式的支付。62（五）我国个人所得税改革1.1.存在问题存在问题2.2.改革思路改革思路3.3.发展趋势发展趋势631.存在问题n缺乏调控力度：缺乏调控力度： 对少数高收入者和隐性收入者控管不力；对少数高收入者和隐性收入者控管不力； 对国家鼓励的行业和领域出现对国家鼓励的行业和领域出现“逆向调节逆向调节”弊端。弊端。642.改革思路v课税模式的选择课税模式的选择；v起征点或扣除标准起征点或扣除标准；v边际税率和级距；边际税率和级距；v征管征管。65课税模式的选择n现
45、行课税模式是分类所得税制：现行课税模式是分类所得税制：n易造成纳税人的税负扭曲，使在同等收易造成纳税人的税负扭曲，使在同等收入水平下，所得来源多的综合收入由于入水平下，所得来源多的综合收入由于扣除项目多而缴较少的税收，而所得来扣除项目多而缴较少的税收，而所得来源单一的，由于扣除项目少，而缴相对源单一的，由于扣除项目少，而缴相对多的税收，难以体现多的税收，难以体现“公平税负、合理公平税负、合理负担负担”的原则。的原则。 66征管n有效解决税务机关与纳税人信息不对称问题；有效解决税务机关与纳税人信息不对称问题；n确立个人申报责任和调整汇算时间的问题确立个人申报责任和调整汇算时间的问题。673.发展
46、趋势（1 1）提高起征点提高起征点（2 2）将分类征税改为综合征税）将分类征税改为综合征税（3 3）调整税率结构）调整税率结构（4 4）扩大征税范围）扩大征税范围（5 5）强化税收征管）强化税收征管68本章学习重点及课堂练习n学习重点学习重点：1.1.个人所得税的特点？个人所得税的特点？2.2.我国对居民和非居民纳税人是如何划分的？我国对居民和非居民纳税人是如何划分的？3.3.各项所得的税率和扣除标准是如何具体规定的各项所得的税率和扣除标准是如何具体规定的？4.4.个人所得税的计算。个人所得税的计算。5.5.我国个人所得税的发展趋势我国个人所得税的发展趋势。69n课堂练习课堂练习一、单项选择题
47、一、单项选择题1.1.个人所得税法规定，在中国境内两处或两处以上取得的个人所得税法规定，在中国境内两处或两处以上取得的工资、薪金，其纳税地点选择是（）。工资、薪金，其纳税地点选择是（）。A.A.纳税人户籍所在地纳税人户籍所在地 B.B.纳税人选择一地申报纳税纳税人选择一地申报纳税C.C.税务部门指定地点税务部门指定地点 D.D.收入来源地收入来源地2.2.下列所得中，哪些所得可不征收个人所得税（）。下列所得中，哪些所得可不征收个人所得税（）。A.A.股票、红利所得股票、红利所得 B.B.特许权使用费所得特许权使用费所得C.C.偶然所得偶然所得 D.D.股票转让所得股票转让所得3.3.根据税法规
48、定，稿酬所得应缴纳的个人所得税的实际税根据税法规定，稿酬所得应缴纳的个人所得税的实际税率为（）。率为（）。A.20% B.14% C.15% D.10%A.20% B.14% C.15% D.10%4.4.下列所得一次收入畸高的，可以实行加成征收（）。下列所得一次收入畸高的，可以实行加成征收（）。A.A.劳务报酬所得劳务报酬所得 B.B.利息所得利息所得 C.C.稿酬所得稿酬所得 D.D.偶然所得偶然所得5.5.陈某与某单位签定承包经营招待所的协议。协议中规定，陈某与某单位签定承包经营招待所的协议。协议中规定，70招待所的经营成果归发包单位所有；发包单位每年向陈某支招待所的经营成果归发包单位所
49、有；发包单位每年向陈某支付报酬付报酬4 4万元，年终根据招待所的盈亏情况给予一定奖励万元，年终根据招待所的盈亏情况给予一定奖励或处罚，对陈某取得的所得，应按（）项目计算征收个或处罚，对陈某取得的所得，应按（）项目计算征收个人所得税。人所得税。A.A.劳务报酬所得劳务报酬所得 B.B.工资、薪金所得工资、薪金所得C.C.个体户生产经营所得个体户生产经营所得D.D.对企事业单位的承包经营、承租经营所得对企事业单位的承包经营、承租经营所得6.6.按税法规定，向个人支付（）时，不用代扣代缴个人所得按税法规定，向个人支付（）时，不用代扣代缴个人所得税。税。A.A.偶然所得偶然所得 B.B.个体工商户的生
50、产经营所得个体工商户的生产经营所得C.C.其他所得其他所得 D.D.对企业、事业单位的承包经营所得对企业、事业单位的承包经营所得7.7.下列人员为个人所得税的非居民纳税义务人的是（）。下列人员为个人所得税的非居民纳税义务人的是（）。A.A.中国中国国内公民国内公民 B.B.在在中国境内居住不满一年的外籍人员中国境内居住不满一年的外籍人员C.C.在在中国境内有住所的个人中国境内有住所的个人 D.D.在中国境内定居的外国侨民在中国境内定居的外国侨民8.8.利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得，以（）收利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得，以（）收入额为应纳税所得额。入额为应纳税所得额。A.
51、A.每次每次 B.B.每月每月 C.C.每每季季 D.D.每年每年71二二. .多项选择题多项选择题1.1.下列各项所得，应征个人所得税的是（下列各项所得，应征个人所得税的是（ ）。）。A.A.劳务报酬所得劳务报酬所得 B.B.稿酬所得稿酬所得 C.C.保险赔款保险赔款D.D.民政部门支付给个人的生活困难补助民政部门支付给个人的生活困难补助2.2.个人取得应纳税所得的形态包括（个人取得应纳税所得的形态包括（ ）。）。A.A.现金现金 B.B.有价证券有价证券 C.C.实物实物 D.D.抵押票据抵押票据3.3.应征个人所得税的工资、薪金所得包括（应征个人所得税的工资、薪金所得包括（ ）。）。A.
52、A.年终加薪年终加薪 B.B.职务工资职务工资 C.C.一般性奖金一般性奖金 D.D.交通费补贴交通费补贴4.4.下列项目中，计征个人所得税时，允许从总收入中扣除下列项目中，计征个人所得税时，允许从总收入中扣除800800元的有（元的有（ ）。）。A.A.房屋收入房屋收入14001400元元 B.B.有奖销售中一次获奖有奖销售中一次获奖12001200元元C.C.一次取得咨询费收入一次取得咨询费收入24002400元元 D.D.稿费收入稿费收入35003500元元5.5.下列个人所得，适用下列个人所得，适用20%20%比例税率的是（比例税率的是（ ）。）。A.A.财产租赁所得财产租赁所得 B.
53、B.对对企事业单位的承包经营所得企事业单位的承包经营所得C.C.稿酬所得稿酬所得 D.D.偶然所得偶然所得726.6.下列行业职工取得的工资、薪金所得，可以实行按年计下列行业职工取得的工资、薪金所得，可以实行按年计算、分月预缴、年终汇算清缴办法计征个人所得税的算、分月预缴、年终汇算清缴办法计征个人所得税的有（有（ ）。）。A.A.旅游业旅游业 B.B.采掘业采掘业 C.C.远洋捕捞业远洋捕捞业 D.D.远洋运输业远洋运输业7.7.下列（下列（ ）所得，每次收入不超过）所得，每次收入不超过40004000元的，减除费用元的，减除费用800800元；每次收入超过元；每次收入超过40004000元的
54、，减除元的，减除20%20%的费用，其的费用，其余额为应纳税所得额。余额为应纳税所得额。A.A.劳务报酬劳务报酬 B.B.稿酬稿酬 C.C.特许权使用费特许权使用费 D.D.财产租赁财产租赁8.8.个人有下列（个人有下列（ ）情形的，必须向税务机关自行申报所）情形的，必须向税务机关自行申报所得并缴纳税款。得并缴纳税款。A.A.从两处或两处从两处或两处以上取得工资、薪金所得的以上取得工资、薪金所得的B.B.取得应纳税所得，没有扣缴义务人的取得应纳税所得，没有扣缴义务人的C.C.分笔分笔取得属于一次劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使取得属于一次劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得的
55、用费所得、财产租赁所得的D.D.取得应纳税所得，扣缴义务人未按照规定代扣代缴的取得应纳税所得，扣缴义务人未按照规定代扣代缴的E.E.税务主管部门规定必须自行申报纳税的税务主管部门规定必须自行申报纳税的73三、判断题三、判断题1.1.对股票转让所得，也应征收个人所得税。对股票转让所得，也应征收个人所得税。2.2.个人领取的原提存的住房公积金、医疗保险金、基本养个人领取的原提存的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金，免征个人所得税。老保险金，免征个人所得税。3.3.个人所获得的保险赔款应给予免征个人所得税。个人所获得的保险赔款应给予免征个人所得税。4.4.因严重自然灾害而造成重大损失的，可减征个
56、人所得税。因严重自然灾害而造成重大损失的，可减征个人所得税。5.5.在中国境内的外商投资企业工作的外籍人员，其附加减在中国境内的外商投资企业工作的外籍人员，其附加减除费用的标准为除费用的标准为40004000元。元。6.6.财产租赁所得应以每次取得的收入为一次计税。财产租赁所得应以每次取得的收入为一次计税。7.7.同一事项连续取得收入的，应以一个月内取得的收入为同一事项连续取得收入的，应以一个月内取得的收入为一次计税。一次计税。8.8.对个人购买福利彩票、赈灾彩票、体育彩票，一次中奖对个人购买福利彩票、赈灾彩票、体育彩票，一次中奖收入在收入在1 1万元以下（含万元以下（含1 1万元）的暂免征收个人所得税，万元）的暂免征收个人所得税，超过超过1 1万元的，超额部分征收个人所得税。万元的，超额部分征收个人所得税。74
