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1、企业会计制度设计理论与案例分析Business Accounting Systems Designing:Theories and Case Analysis罗其安 著1教学课时安排教学课时安排章节名称课时章节名称课时1总论6会计核算组织程序的设计2会计组织机构和岗位职责设计7定期汇总和结账工作的设计3会计凭证的设计8财务会计报告的设计4会计科目的设计9主要业务处理程序和相关内控制度的设计5会计账簿的设计合计2第八章 财务会计报告的设计1，财务会计报告设计的意义和要求；2，财务会计报告的设计内容；3，资产负债表的设计；4，利润表设计；5，现金流量表的设计；6，附表和附注的设计；7，会计档案管理
2、规则的设计；8，案例及其点评。31，财务会计报告设计的意义和要求财务报告是企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件，它包括财务报表、财务报表附注和财务情况说明书，是财务工作中的最终产品。在设计财务报告时，一定要满足财务报告编制的一致性、客观性及全面性的要求。41，财务会计报告设计的意义和要求对外财务报告一般是按规定对外部单位报送或是国际惯例对外公开的报表。可分为年度、半年度、季度和月度财务会计报告。年度、半年度财务会计报告包括财务报表、财务报表附注和财务情况说明书三部分。季度和月度财务报告通常仅指财务报表，财务报表至少应当包括资产负债表和利润表。财政部制
3、定的现行企业财务会计制度规定的报表体系见表5-1.51，财务会计报告设计的意义和要求一、设计财务报告的作用：P2071，为企业的投资者进行投资决策提供必要的财务、会计信息。2，为企业的债权人进行信贷决策等提供必要的财务、会计信息。3，为企业的经营管理者和职工进行经营决策、加强日常管理活动等提供必要的财务、会计信息。4，为税务部门、工商行政管理部门、证券监督管理部门、外部审计机构和社会公众，实施管理、加强检查与监督等提供必要的财务、会计信息。61，财务会计报告设计的意义和要求二、财务会计报告的设计要求：P2081，合法与合规性：它是指企业对会计报表的种类、项目（经济指标）、格式、编制规则与要求，
4、必须符合企业会计准则和国家统一的企业会计制度。2，完整与公允性：是指企业的财务会计报告体系必须完整，并且能够恰当、公允地反映企业的财务状况、经营成果、现金流量情况和经营管理者的工作绩效。71，财务会计报告设计的意义和要求3，统一与一致性：P209它是指企业各种对内、对外会计报表的项目、指标口径、填列方法与与要求必须在企业内部统一，并保持前后一致性。4，明晰与及时性：P209它是指企业会计报表的项目名称、内容必须简明清晰，容易填制、易于理解，方便分析，并可以确保企业能够及时编报各种财务会计报告，以满足有关方面的信息需要。82，财务会计报告的设计内容一、财务会计报告体系：P2101，反映企业某一特
5、定日期财务状况的静态会计报表；包括主表和附表。主表就是资产负债表，附表包括股东权益变动表等。2，反映企业一定期间经营成果的动态会计报表；包括主表和附表。主表是利润表（即损益表），相关法定附表包括利润分配表、分部营业利润和资产表等。其他相关附表包括：营业利润明细表、产品制造成本表、主要产品单位成本表、费用要素明细表、制造费用明细表、管理费用明细表、营业费用明细表、财务费用明细表、营业外收支明细表、投资收益明细表等。92，财务会计报告的设计内容3，反映企业一定期间财务状况变动情况的会计报表；它通常只有主表，即现金流量表（或其他财务状况变动表）。10表表5-1 5-1 财务报表体系财务报表体系编号编
6、号财务报表名称财务报表名称编报期编报期会企会企0101表表资产负债表资产负债表中期报告、年度报告中期报告、年度报告会企会企0202表表利润表利润表中期报告、年度报告中期报告、年度报告会企会企0303表表现金流量表现金流量表（至少）年度报告（至少）年度报告会企会企0101表附表表附表1 1资产减值准备明细表资产减值准备明细表年度报告年度报告会企会企0101表附表表附表2 2股东权益增减变动表股东权益增减变动表年度报告年度报告会企会企0101表附表表附表3 3应交增值税明细表应交增值税明细表中期报告、年度报告中期报告、年度报告会企会企0202表附表表附表1 1利润分配表利润分配表年度报告年度报告会
7、企会企0202表附表表附表2 2分部报表（业务分部）分部报表（业务分部）年度报告年度报告会企会企0202表附表表附表3 3分部报表（地区分部）分部报表（地区分部）年度报告年度报告112，财务会计报告的设计内容二、各种会计报表基本内容和项目：P211报表名称和表名称和编号号编制制单位位编制制时间或或报表反映的会表反映的会计期期间计量量单位位经济指指标的内容（含指的内容（含指标名称、名称、计划数、划数、实际数、数量、数、数量、金金额等）等）制表人和制表人和审核人核人报表附注表附注12n 会计报表附注应包含的内容会计报表附注应包含的内容不符合基本会不符合基本会计假假设的的说明明重要会重要会计政策和会
8、政策和会计估估计及其及其变更情况、更情况、变更原因及其更原因及其对财务状况和状况和经营成果的影响成果的影响或有事或有事项和和资产负债表日后事表日后事项的的说明明关关联方关系及其交易的披露方关系及其交易的披露重要重要资产转让及其出售的及其出售的说明明企企业合并、分立的合并、分立的说明明重大投重大投资、融、融资活活动会会计报表中重要表中重要项目的明目的明细资料以及其他有助于理解和料以及其他有助于理解和分析会分析会计报表需要表需要说明的事明的事项2，财务会计报告的设计内容13n 财务情况说明书应对下列情况做出说明财务情况说明书应对下列情况做出说明企企业生生产经营的基本情况的基本情况利利润实现和分配情
9、况和分配情况资金增减和周金增减和周转情况情况税金税金缴纳情况情况各各项财产物物资变动情况情况对本期或下期本期或下期财务状况状况发生重大影响的事生重大影响的事项对企企业财务状况、状况、经营成果和成果和现金流量有重大金流量有重大影响的其他事影响的其他事项142，财务会计报告的设计内容三、各种会计报表格式：P2121，对外报表：符合国家企业会计制度的法定格式要求；2，对内报表：企业可根据自己的需要灵活、有效进行设计，并具有较强的针对性，能够满足企业内部管理的特殊需要。152，财务会计报告的设计内容四、财务会计报告的编制规则和编制要求：P212编制规则：是指指导报表编制人员正确、及时地编制各种财务会计
10、报告的工作手册，以规范企业财务会计报告的编制程序、方法和要求。编制要求：编制的财务会计报告应当真实可靠、相关可比、全面完整、编报及时、便于理解，符合国家统一的会计制度和会计准则的有关规定。163，资产负债表的设计资产负债表是反映某一特定日期（月末、季末、年末）全部资产、负债和所有者权益及其构成情况的报表，它是一张静态表，也是企业主要的会计报表。资产负债表是根据“资产=负债+所有者权益”这一基本等式设计的。财务报表通常是由表头、表体和补充资料三大部分组成的，资产负债表也不例外。173，资产负债表的设计一、资产负债表的设计要点：P213（1）表首的设计：P213 表头包括报表名称、编报单位名称、日
11、期、金额单位等内容，这是任何财务报表都必备的。报表名称即为资产负债表，日期应是结账日期。按现行企业财务制度规定，资产负债表要按月、按年编制报送，因此，资产负债表上的日期应是月末、年末的日期。由财政部制订的企业财务制度中还规定了报表的编号，资产负债表为会企01表。表首设计的三种方式：将编制单位名称列于表首的左侧、表名之上、表名之前。P213183，资产负债表的设计（2）（P214）报表项目的分类必须符合企业会计准则和国家统一的企业会计制度，并能够适应企业生产经营的特点和会计报表使用者的决策需要。其基本要求是：有助于会计报表使用者阅读、分析报表数据。193，资产负债表的设计（3）（P214）资产负
12、债表的资产项目按流动性进行排列，流动性强的排在前面，流动性弱的排列在后。负债项目按偿还期限的长短进行排列，偿还期限短的排列在前，偿还期限长的排列在后。所有者权益类项目按在企业留存时间进行排列，留存时间长的排在前面，留存时间短的排列在后。资产负债表项目按此方法排列能够比较清楚地反映企业的偿债能力，便于分析企业的财务实力、所有者权益的保障程度，以及企业清算能力的大小等，使得会计报表的阅读者能够从资产负债表中比较容易的取得各自需要的有关信息。20流流动性是指性是指资产变成成现金和金和负债偿还的的时间。流流动负债用用资产来来偿还，资产的流的流动性性决定了决定了公司公司偿还债务的能力，同的能力，同时评价
13、公司支付价公司支付现金股金股利利和和扩充充规模的能力。模的能力。一般而言，流一般而言，流动性越性越强，公司失，公司失败的的风险越小越小不良不良资产是就是就资产的功能而言。的功能而言。所有不能所有不能发挥预定作用的定作用的资产，也可，也可说是无效是无效资产。平常所。平常所说不良不良资产是指是指资产的流的流动性差，性差，如如应收收账款不能及款不能及时收回，存收回，存货不能不能顺利利转化化为现金。金。21财务弹性是公司采取有效行性是公司采取有效行为改改变现金流量金流量的数量和的数量和时间，以，以满足不可足不可预见的需要的需要的能力。的能力。财务弹性是公司适性是公司适应能力的能力的标志。志。通通过资产
14、负债表，表，报表使用者可表使用者可以了解公司以了解公司拥有或控制的有或控制的资源以及提供源以及提供这些些资源的源的人的人的权力，力，从而从而评价公司的价公司的财务弹性。性。22假假设公司的公司的负债对股股东权益的比例太高，公益的比例太高，公司司可能没有筹集可能没有筹集长期期资金的能力，而只能追加金的能力，而只能追加发行行股票，其不利影响是稀股票，其不利影响是稀释每股利每股利润。债务负担担过重的公司，重的公司，财务弹性弱，性弱，扩充充规模模和支付到期和支付到期债务的能力的能力较弱。弱。财务弹性性强的公司有能力渡的公司有能力渡过难关，克服挫关，克服挫折，利用有利的投折，利用有利的投资机会。机会。财
15、务弹性越性越强，公司失，公司失败的的风险越小。越小。233，资产负债表的设计（4）（P215）资产负债表表体的格式有两种：账户式和报告式。账户式资产负债表：P215账户式资产负债表将报表分为左、右两方，左方列资产类项目，反映全部资产的分布和存在状态。右方列负债和所有者权益类项目，反映全部负债和所有者权益的内容和构成。左方资产总额等于右方负债和所有者权益金额之和。在我国现行企业财务制度中，规定资产负债表采用账户式格式。24账户式资产负债表（平衡式资产负债表）账户式资产负债表（平衡式资产负债表）资产资产行行次次年初年初数数期期末末数数 负债及负债及所有者权益所有者权益行行次次年年初初数数期期末末数
16、数流动资产流动资产流动负债流动负债长期投资长期投资长期负债长期负债固定资产及固定资产及投资性房地产投资性房地产负债合计负债合计无形资产无形资产所有者权益所有者权益 其其 他他长期资产长期资产所有者权益所有者权益 合合 计计资产总额资产总额 权益总额权益总额253，资产负债表的设计账户式资产负债表：P215这种格式便于阅读和对比分析，特别适用于人工编制会计报表的情形。263，资产负债表的设计报告式资产负债表：P216报告式资产负债表将资产、负债和所有者权益项目按垂直分列的形式列于表格的上下两段，且上下两段总计金额相等。这种格式比较直观，但如果表内项目过多，表格拉得很长，不便于阅读和保存。报告式资
17、产负债表常见于股份有限公司登报公告的财务会计报告之中。27表表6-1 6-1 资产负债表（表（报告式）告式）编制制单位：位： 年年 月月 日日 金金额单位：元位：元项目目 行次行次 年初数年初数 期末数期末数 资产资产合合计 负债所有者所有者权益益负债及所有者及所有者权益合益合计 财务报告设计财务报告设计财务报告设计财务报告设计283，资产负债表的设计报告式资产负债表的三种格式：资产 负债= 所有者权益；P216资产= 负债+ 所有者权益；P218营运资金式；P219流动资产 流动负债+ 非流动资产 长期负债= 所有者权益293，资产负债表的设计（P220）（5）报表项目名称应该简要清楚，不能
18、含糊或容易引起误解。（6）报表正式项目以外的财务状况必须在报表下端通过补充资料（即报表附注）形式予以揭示。如必须揭示商业汇票贴现金额、已包括在固定资产原件中的融资租入固定资产原价等。303，资产负债表的设计二、资产负债表编制方法和规则设计：P2211，“年初余额”栏内各项目的填列方法和规则：P221“年初余额”栏内各项目的数字，可根据上年末资产负债表“期末余额”栏相应项目的数字填列。如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容与上年度不相一致，应当对上年年末资产负债表各个项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整。313，资产负债表的设计2，“期末数”栏各项目填列方法和规则：P221（一）根据
19、明细账户期末余额分析计算填列资产负债表中一部分项目的“期末余额”需要根据有关明细账户的期末余额分析计算填列。1.“应收账款”项目，应根据“应收账款”账户和“预收账款”账户所属明细账户的期末借方余额合计数，减去“坏账准备”账户中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。2.“预付款项”项目，应根据“预付账款”账户和“应付账款”账户所属明细账户的期末借方余额合计数，减去“坏账准备”账户中有关预付款项计提的坏账准备期末余额后的金额填列。3.“应付账款”项目，应根据“应付账款”账户和“预付账款”账户所属明细账户的期末贷方余额合计数填列。4.“预收款项”项目，应根据“预收账款”账户和“应收账款”账
20、户所属明细账户的期末贷方余额合计数填列。5.“应收票据”、“应收股利”、“应收利息”、“其他应收款”项目应根据各相应账户的期末余额，减去“坏账准备”账户中相应各项目计提的坏账准备期末余额后的金额填列。323，资产负债表的设计（二）根据总账账户期末余额计算填列：P222资产负债表中一部分项目的“期末余额”需要根据有关总账账户的期末余额计算填列。1.“货币资金”项目，应根据“库存现金”、“银行存款”和“其他货币资金”等账户的期末余额合计填列。2.“未分配利润”项目，应根据“本年利润”账户和“利润分配”账户的期末余额计算填列，如为未弥补亏损，则在本项目内以“一”号填列，年末结账后，“本年利润”账户已
21、无余额，“未分配利润”项目应根据“利润分配”账户的年末余额直接填列，贷方余额以正数填列，如为借方余额，应以“一”号填列。3.“存货”项目，应根据“材料采购（或在途物资）”、“原材料”、“周转材料”、“库存商品”、“委托加工物资”、“生产成本”等账户的期末余额之和，减去“存货跌价准备”账户期末余额后的金额填列。4.“固定资产”项目，应根据“固定资产”账户的期末余额减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”账户期末余额后的净额填列。5.“无形资产”项目，应根据“无形资产”账户的期末余额减去“累计摊销”、“无形资产减值准备”账户期末余额后的净额填列。6.“在建工程”、“长期股权投资”和“持有至到期投资”
22、项目，均应根据其相应总账账户的期末余额减去其相应减值准备后的净额填列。7.“长期待摊费用”项目，根据“长期待摊费用”账户期末余额扣除其中将于一年内摊销的数额后的金额填列，将于一年内摊销的数额填列在“一年内到期的非流动资产”项目内。8.“长期借款”和“应付债券”项目，应根据“长期借款”和“应付债券”账户的期末余额，扣除其中在资产负债表日起一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期的部分后的金额填列，在资产负债表日起一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期的部分在流动负债类下的“一年内到期的非流动负债”项目内反映。333，资产负债表的设计（三）根据总账账户期末余额直接填列：P222资产负债表中大
23、部分项目的“期末余额”可以根据有关总账账户的期末余额直接填列，如“交易性金融资产”、“应收票据”、“固定资产清理”、“工程物资”、“递延所得税资产”、“短期借款”、“交易性金融负债”、“应付票据”、“应付职工薪酬”、“应交税费”、“递延所得税负债”、“预计负债”、“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”等项目。这些项目中，“应交税费”等负债项目，如果其相应账户出现借方余额，应以“一”号填列：“固定资产清理”等资产项目，如果其相应的账户出现贷方余额，也应以“一”号填列。343，资产负债表的设计（四）资产负债表附注的内容：资产负债表附注的内容，根据实际需要和有关备查账簿等的记录分析填列。如或有负债
24、披露方面，按照备查账簿中记录的商业承兑汇票贴现情况，填列“已贴现的商业承兑汇票”项目。354，利润表设计利润表又称损益表，是反映企业一定会计期间经营成果的报表。它是一张动态表，通过把一定期间的营业收入与一定期间相关的营业费用进行配比，从而计算出一定时期的净利润（或净亏损）。作用：1.可以提供一定会计期间收入实现、费用耗费和净利润的实现情况，反映企业生产经营情况；2.可以提供进行财务分析的基本资料。3.不同时期利润表的比较，可以分析企业今后利润的发展趋势。364，利润表设计一、利润表的设计要点：P223（1）表首设计：P223利润表的表售与资产负债表有相似之处，一般应列名报表的名称、编制单位名称
25、、会计期间、报表编号和货币单位等。利润表是根据“收入-费用=利润”的会计平衡公式设计的，并采用上下加减的报告式结构。374，利润表设计（2）正表部分：反映经营成果（净利润）的各个项目和计算过程。P223主营业务利润其他业务利润资产减值损失公允价值变动收益投资收益营业外收支净额利润总额所得税费用净利润384，利润表设计（3）应该设置本月数（或上期数）和本年累计数（或本期数）等专栏，以便为会计报表使用者提高分析比较资料，增加报表信息含量。P223（4）明确利润表的表体格式：P223利润表是通过一定表格来反映企业的经营成果。由于不同的国家和地区对财务会计报告的信息要求不完全相同，利润表的结构也不完全
26、相同，目前比较普遍的有多步式和单步式两种。单步式不利于掌握利润的构成和分析利润升降原因。多步式有利于企业对不同业务采用不同的利润计算方法，加强对主要业务的管理，分析利润的构成及升降原因。394，利润表设计多步式利润表：P224是指经过多层次的收入与费用配比，即将企业日常经营活动过程中发生的收益和费用与该过程外发生的收益与费用分开，通过多步式计算得出利润总额。多步式采用上下加减的报告式格式。利润表中净利润需要经过四个步骤，并按其重要性大小从上至下依次计算并予以反映。根据我国现行的国家统一企业会计制度。40利利润表表编制制单位：位：年年月月单位：元位：元项目目本年金本年金额上年金上年金额一、一、营
27、业收入收入12730000减：减：营业成本成本8500000营业税金及附加税金及附加550000销售售费用用200000管理管理费用用1050000财务费用用1000000资产减减值损失失20000加：公允价加：公允价值变动损益益0 投投资收益收益3200000二、二、营业利利润4610000加：加： 营业外收入外收入2850000 减：减：营业外支出外支出2000000 三、利三、利润总额5460000减：所得税减：所得税费用用1800000 四、四、净利利润5280000414，利润表设计设计多步式利润表的表体格式时，要求利润表能够清晰地反映净利润的形成过程和结果：P225（1）反映企业主
28、要业务利润的形成；（2）反映企业营业利润的形成；（3）反映企业利润总额的形成；（4）反映企业的净利润的形成。424，利润表设计多步式利润表的优点：P225优点：便于对企业利润形成的渠道进行分析，明了盈利的主要因素，或亏损的主要原因，使管理更具有针对性。同时也有利于不同企业之间进行比较。缺点：在于他同时为企业竞争对手提高了较详细的行业竞争、企业之间竞争的分析资料。434，利润表设计单步式利润表：P225在单步式利润表中，将所有收益类项目列在前面，在列出所有费用支出类项目，最后计算出净利润。这种格式的利润表游离于反映企业的全部收入和全部支出，但不利于反映企业利润的来源及其构成。其格式见表6-2。由
29、于单步式不利于掌握企业利润的构成情况和分析利润升降原因，因此，目前很少应用。如果是月报，则对于利润表内的每一个项目，应分别列出“本月数”及“本年累计数”；如果是年报，则应列出“上年累计数”及“本年累计数”，以便于比较分析。44表表6-2 6-2 利利润表（表（单步式）步式）编制制单位：位： 年年 月月 日日 单位：元位：元 项目目 行次行次 本月数本月数 本年累本年累计数数一、收入合一、收入合计主主营业务收入收入其他其他业务收入收入投投资收益收益补贴收入收入营业外收入外收入财务报告设计财务报告设计财务报告设计财务报告设计45 （续表）表）项目目 行次行次 本月数本月数 年累年累计数数二、支出合
30、二、支出合计主主营业务成本成本主主营业务税金及附加税金及附加其他其他业务支出支出营业费用用管理管理费用用财务费用用营业外支出外支出所得税所得税三、三、净利利润（亏损以以“-”-”号表示）号表示）财务报告设计财务报告设计财务报告设计财务报告设计464，利润表设计单步式利润表的优缺点：P227优点：是简单明了，便于编制，易于理解，能够反映企业的收入总额和费用总额。缺点：是不能反映各类收入与费用之间的联系，不能提供中间信息。474，利润表设计二、利润表编制方法和规则的设计：P2271，报表中“本月数”栏反映各项目的本月实际发生数：(1)“主营业务收入”项目，反映小企业主要经营业务所取得的收入总额。本
31、项目应根据“主营业务收入”科目的发生额分析填列。(2)“主营业务成本”项目，反映小企业主要经营业务发生的实际成本。本项目应根据“主营业务成本”科目的发生额分析填列。(3)“主营业务税金及附加”项目，反映小企业主要经营业务应负担的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。本项目应根据“主营业务税金及附加”科目的发生额分析填列。(4)“其他业务利润”项目，反映小企业除主营业务以外的其他业务取得的收入，减去所发生的相关成本、费用，以及相关税金及附加等支出后的净额。本项目应根据“其他业务收入”、“其他业务支出”科目的发生额分析填列。484，利润表设计(5)“营业费用”项目，反映
32、小企业在销售商品和商品流通企业在购入商品等过程中发生的费用，商品流通企业如不单独设置“管理费用”科目，发生的管理费用也在本项目中反映。本项目应根据“营业费用”科目的发生额分析填列。(6)“管理费用”项目，反映小企业发生的管理费用。本项目应根据“管理费用”科目的发生额分析填列。(7)“财务费用”项目，反映小企业发生的财务费用。本项目应根据“财务费用”科目的发生额分析填列。(8)“投资收益”项目，反映小企业以各种方式对外投资所取得的收益。本项目应根据“投资收益”科目的发生额分析填列；如为投资损失，以“一”号填列。494，利润表设计(9)“营业外收入”项目和“营业外支出”项目，反映小企业发生的与其生
33、产经营无直接关系的各项收入和支出。这两个项目应分别根据“营业外收入”科目和“营业外支出”科目的发生额分析填列。(10)“利润总额”项目，反映小企业实现的利润总额。如为亏损总额，以“一”号填列。(11)“所得税”项目，反映小企业当期发生的所得税费用。本项目应根据“所得税”科目的发生额分析填列。(12)“净利润”项目，反映小企业实现的净利润。如为净亏损，以“一”号填列。(13)补充资料中“当期分配给投资者的利润”，反映小企业董事会或类似机构制定并经批准的当年度利润分配方案中分配给投资者的现金股利或利润。504，利润表设计2，在编报季度或半年度利润表时，应将“本月数”栏改成“上年数”栏，以反映上年同
34、期累计实际发生数；在编报年度利润表时，应将“本月数”栏改成“上年数”栏，以反映上年累计实际发生数；3，如果上年度利润表的项目和内容与本年度利润表不一致，应对上年度报表项目的名称和数字按本年度的相关规定进行调整，并填入报表“上年数”栏。4，报表中的“本年累计数”栏各项目，反映自年初至报告期末止的累计实际发生数。515，现金流量表的设计一、财务状况变动表编制基础的设计：P229现金流量表是以现金为基础编制的财务状况变动表，是反映企业某一特定日期现金及现金等价物的流入和流出的报表。其中；现金是指库存现金和可以随时用于支付的存款；现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知的现金、价值变化
35、及风险变动较小的投资。如：企业购买理财产品、信用证保证金、质押存款、股票、基金都不属于现金及现金等价物。525，现金流量表的设计概括地说，财务状况变动表的编制基础主要有以下五种：1，以营运资金为基础；反映企业在报告期内营运资金来源和营运资金运用情况的会计报表。在报告期内，凡是影响营运资金（即流动资产的各项变化，均应逐项列入财务状况变动表中。这些变化包括以下的增减变动：（1）流动资产与非流动资产之间的；（2）流动负债与非流动负债之间的；（3）流动资产与非流动负债之间的；（4）非流动资产与流动负债之间的；（5）不包括流动资产或流动负债内各项目之间的一增一减、流动资产和流动负债的同增同减、非流动资产
36、和非流动负债之间的同增同减）。535，现金流量表的设计2，以现金为基础：P229以现金的增减说明企业财务状况的变化。（1）库存现金企业持有的、可随时用于支付的现金限额，也就是库存现金账户核算的内容。（2）银行存款（3）其他货币资金（4）现金等价物指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的投资。545，现金流量表的设计3，以货币性流动资产为基础：P230反映企业在报告期内库存现金、银行存款、其他货币资金、长期有价证劵、应收票据、应收账款等货币性流动资产项目的增减变化情况的会计报表。在报告期内，凡是影响货币性流动资产的各项变化，均应分项列入该表中。555，现金流量表
37、的设计4，以净货币性流动资产为基础：P230是指货币性流动资产减去货币性流动负债后的差额。是反映企业在报告期内货币性流动资产减去货币性流动负债后的净额的增减变化情况的会计报表。在报告期内，凡是影响净货币性流动资产的各项变化，均应分项列入该表中。565，现金流量表的设计5，以全部资金为基础：P230反映企业在报告期内现金流入（或营运资金增加）和现金流出（或营运资金减少）情况，再补充其他虽然不影响现金（或营运资金）增加变动，但属于重要的财务事项的会计报表。在报告期内，凡是企业内部生产经营活动所提供和支用的现金（或营运资金）和企业在与外部发生财务关系中所取得和运用的资金，均应分项列入该表中。575，
38、现金流量表的设计二、现金流量表的现金概念：P2301，库存现金，是指企业持有的、可随时用于支付的现金限额。2，可以随时用于支付的各种存款。不能随时用于支取的存款不属于现金。包括其他货币资金。其中，不能随时用于支付的存款（如定期存款），不应列入现金流量表的现金范畴，而应列作投资。3，现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。期限短，一般是指从购买日起三个月内到期。现金等价物通常包括三个月内到期的债券投资。权益性投资变现金额通常不确定，因而不属于现金等价物。企业应当根据具体情况，确定现金等价物的范围，一经确定不得随意变更。585，现金流量表的设计三
39、、现金流量表的设计要点：P2311，在现金流量表的表首中的表名、编制单位、时间、货币计量单位。2，企业的各项经济业务按其是否影响现金流量的变动，可以分为下列三类：（1）现金各项目之间的增减变动，如提现；在现金流量表中不予反映。（2）非现金各项目之间的增减变动，如用企业存货对外投资；在现金流量表中不予反映。（3）现金各项目与非现金各项目之间的增减变动，如销售商品收到的现金。在现金流量表中予以反映。595，现金流量表的设计3，根据直接法要求，按企业现金流量性质的不同，将企业在一定时期内产生的现金流量分为下列三类：P231（1）经营活动产生的现金流量；（2）投资活动产生的现金流量；（3）筹资活动产生
40、的现金流量。605，现金流量表的设计（1）经营活动产生的现金流量：P231经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。经营活动主要包括:销售商品、提供劳务、经营性租赁、购买商品、接受劳务、广告宣传、推销产品、交纳税款等。61现金流量表现金流量表 会企会企03 03 表表 编制单位：编制单位： 年度年度 单位：元单位：元项项 目目 行行 次次本年金额本年金额 上年金额上年金额一、经营活动产生的现金流量：一、经营活动产生的现金流量：销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金收到的税费返还收到的税费返还收到其他与经营活动有关的现金收到其他与经营活动有关的现金经营活动现金流入
41、小计经营活动现金流入小计购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金支付的各项税费支付的各项税费支付其他与经营活动有关的现金支付其他与经营活动有关的现金经营活动现金流出小计经营活动现金流出小计经营活动产生的现金流量净额经营活动产生的现金流量净额625，现金流量表的设计经营活动流入的现金主要包括：经营活动流入项目经营活动流入项目经营活动流入项目内容经营活动流入项目内容(1)销售商品、提供劳务收到的现金反映企业因销售商品、提供劳务实际收到的现金（指销售净额）(2)收到的税费返还反映企业收到返还的各种税费,如收到的增值税、消费税
42、、营业税、所得税、教育费附加返还等。(3)收到的其他与经营活动有关的现金反映企业除了上述各项目外,收到的其他与经营活动有关的现金流入,如罚没收入、流动资产损失中有个人赔偿的现金收入等。635，现金流量表的设计经营活动流出的现金主要包括：经营活动流出项目经营活动流出项目经营活动流出项目内容经营活动流出项目内容(1)购买商品、接受劳务支付的现金反映企业购买材料、商品、接受劳务实际支付的现金。本期因购货退回而收到的现金则从本项目中减去。(2)支付给职工以及为职工支付的现金反映企业实际支付给职工以及为职工支付的现金。企业支付给离退休人员的各项费用,包括支付的统筹退休金以及未参加统筹的退休人员的费用,在
43、“支付的其他与经营活动有关的现金”项目中反映;企业支付给在建工程人员的工资,在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目反映。(3)支付的各项税费反映企业按规定支付的各种税费。不包括计入固定资产价值、实际支付的耕地占用税等,也不包括本期退回的增值税、所得税。本期退回的增值税、所得税在“收到的税费返还”项目反映。(4)支付其他与经营活动有关的现金反映企业除了上述各项目外,支付的其他与经营活动有关的现金流出,如罚没支出、支付的差旅费、业务招待费现金支出、支付的保险费等。645，现金流量表的设计（2）投资活动产生的现金流量：P232投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围
44、内的投资及其处置活动。这里所指的长期资产是指固定资产、在建工程、无形资产、其他资产等持有期限在1年或1个营业周期以上的资产。65二、投资活动产生的现金流量：二、投资活动产生的现金流量：收回投资收到的现金收回投资收到的现金取得投资收益收到的现金取得投资收益收到的现金处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额金净额处置子公司及其他营业单位收到的现金净额处置子公司及其他营业单位收到的现金净额收到其他与投资活动有关的现金收到其他与投资活动有关的现金投资活动现金流入小计投资活动现金流入小计购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现购建固定资产、无形资
45、产和其他长期资产支付的现金金投资支付的现金投资支付的现金取得子公司及其他营业单位支付的现金净额取得子公司及其他营业单位支付的现金净额支付其他与投资活动有关的现金支付其他与投资活动有关的现金投资活动现金流出小计投资活动现金流出小计投资活动产生的现金流量净额投资活动产生的现金流量净额665，现金流量表的设计投资活动流入的现金主要包括：投资活动流入项目投资活动流入项目投资活动流入项目内容投资活动流入项目内容(1)收回投资所收到的现金反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的短期投资、长期股权投资而收到的现金,以及收回长期债权投资本金而收到的现金。不包括长期债权投资收回的利息,以及收回的非现金资产
46、。(2)取得投资收益所收到的现金反映企业因股权性投资和债权性投资而取得的现金股利、利息,以及从子公司、联营企业和合营企业分回利润收到的现金。不包括股票股利。(3)处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额反映企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金,减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。由于自然灾害所造成的固定资产等长期资产损失而收到的保险赔偿收入,也在本项目反映。(4)处置子公司及其他营业单位收到的现金净额反映企业处置子公司及其他营业单位所取得的现金减去相关处置费用、以及子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。675，现金流量表的设计投资活动流出的现金
47、主要包括：投资活动流出项目投资活动流出项目投资活动流出项目内容投资活动流出项目内容(1)购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金反映企业购买、建造固定资产,取得无形资产和其他长期资产所支付的现金,不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化的部分,以及融资租入固定资产支付的租赁费。借款利息和融资租入固定资产支付的租赁费,在筹资活动产生的现金流量中反映。(2)投资所支付的现金反映企业进行权益性投资和债权性投资所支付的现金,包括企业取得的除现金等价物以外的短期股票投资、短期债券投资、长期股权投资、长期债权投资支付的现金,以及支付的佣金、手续费等附加费用。对价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股
48、利或以到付息期但尚未领取的债券利息，应在“支付/收到其他与投资活动有关的现金”项目反映(3)取得子公司及其他营业单位支付的现金净额反映企业购买子公司及其他营业单位购买出价中以现金支付的部分，减去子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。685，现金流量表的设计（3）筹资活动产生的现金流量：P232筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。这里所说的资本,包括实收资本(股本)、资本溢价(股本溢价)、与资本有关的现金流入和流出项目,包括吸收投资,发行股票、分配利润等。这里“债务”是指企业对外举债所借入的款项,如发行债券、向金融企业借入款项以及偿还债务等。69三、筹资活动产生
49、的现金流量：三、筹资活动产生的现金流量：吸收投资收到的现金吸收投资收到的现金取得借款收到的现金取得借款收到的现金收到其他与筹资活动有关的现金收到其他与筹资活动有关的现金筹资活动现金流入小计筹资活动现金流入小计偿还债务支付的现金偿还债务支付的现金分配股利、利润或偿付利息支付的现金分配股利、利润或偿付利息支付的现金支付其他与筹资活动有关的现金支付其他与筹资活动有关的现金筹资活动现金流出小计筹资活动现金流出小计筹资活动产生的现金流量净额筹资活动产生的现金流量净额四、汇率变动对现金的影响四、汇率变动对现金的影响五、现金及现金等价物净增加额五、现金及现金等价物净增加额加：期初现金及现金等价物余额加：期初
50、现金及现金等价物余额六、期末现金及现金等价物余额六、期末现金及现金等价物余额705，现金流量表的设计筹资活动流入的现金主要包括:筹资活动流入项目筹资活动流入项目筹资活动流入项目内容筹资活动流入项目内容(1)吸收投资所收到的现金反映企业收到的投资者投入的现金,包括以发行股票、债券等方式筹集的资金实际收到款项净额(发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额)。以发行股票、债券等方式筹集资金而有企业直接支付的审计、咨询等费用,在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目反映,不在本项目内减去。(2)借款所收到的现金反映企业举借各种短期、长期借款所收到的现金。(3)收到的其他与筹资活动有关的现金反映企业除了
51、上述各项目外,收到的其他与筹资活动有关的现金流入,如接受现金捐赠等。按照准则的规定,如果其他现金流入金额较大,应该单列项目反映。715，现金流量表的设计 筹资活动流出的现金主要包括:筹资活动流出项目筹资活动流出项目筹资活动流出项目内容筹资活动流出项目内容(1)偿还债务所支付的现金反映企业以现金偿还债务的本金,包括偿还金融企业的借款本金、债券本金等。企业偿还的借款利息、债券利息,在“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目反映,不包括在本项目内。(2)分配股利、利润或偿付利息所支付的现金反映企业实际支付的现金股利,支付给其他投资单位的利润以及支付的借款利息、债券利息等。(3)支付的其他与筹资活
52、动有关的现金反映企业除了上述各项目外,支付的其他与筹资活动有关的现金流出,如捐赠现金支出、融资租入固定资产支付的租赁费等。按照准则的规定,如果其他现金流出金额较大,应该单列项目反映。(4)汇率变动对现金的影响反映现金及现金等价物的期末汇兑损益金额725，现金流量表的设计（4）现金流量表的编制：P232编制现金流量表的具体方法,视对经营活动引起的现金流量的处理办法不同,可分为间接法与直接法两种。我国现金流量表（主表）的格式以采用直接法编制为基础。企业会计准则现金流量表要求在现金流量表附注中披露将净利润调节为经营活动现金流量的信息，也就是用间接法来计算经营活动的现金流量。735，现金流量表的设计直
53、接法是指通过现金流入和支出的主要类别直接根据有关账户记录分析反映来自企业经营活动的现金流量的报告方法。例如,在现金流出的内容中,“支付借款利息”金额的确认就可以通过分析企业的“银行存款”及相关账户的本期付款内容来求得。采用直接法报告现金流量，可以揭示企业经营活动现金流量的来源和用途，有助于预测企业未来的现金流量。直接法在现金流量表主表中反映；这种方法比间接法易于理解,但工作量较大。745，现金流量表的设计间接法：是在企业当期取得的净利润的基础上，通过有关项目的调整，从而确定出经营活动的现金流量。 进行调整的主要项目包括:1.计提的资产减值准备;2.固定资产折旧;3.无形资产摊销;4.长期待摊费
54、用摊销;5.待摊费用减少(减:增加);6.预提费用增加(减:减少);7.处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失(减:收益);8.固定资产报废损失;9.财务费用;10.投资损失(减:收益);11.递延税款贷项(减:借项);12.存货的减少(减:增加);13.经营性应收项目的减少(减:增加);14.经营性应付项目的增加(减:减少)。采用间接法报告现金流量，可以揭示净收益与净现金流量的差别，有利于分析收益的质量和企业的营运资金管理状况。间接法在现金流量表补充资料中反映。755，现金流量表的设计（5）合理划分经营活动、投资活动和筹资活动：P232 利息收入和股利收入划归投资活动；利息支出和现金股利
55、支出划归筹资活动； 处理固定资产的净收益（或净损失）划归投资活动； 流动资产非常损失的保险索赔，作为经营活动；固定资产损失的保险索赔，作为投资活动。但是，不能分清属于固定资产，还是流动资产的保险索赔，均归为经营活动的现金流量。765，现金流量表的设计 捐赠的现金收支，均作为筹资活动（1999年前列为经营活动）。 所有实际缴纳的所得税，均作为经营活动的现金流出。775，现金流量表的设计（P233）由于金融保险企业的现金流量项目的归类有其特殊性，对于下列现金收入和现金支出，应作为经营活动的现金流量：(1)对外发放的贷款和收回的贷款; (2)吸收的存款和支付的存款本金;(3)同业存款及存放同业款项;
56、(4)向其他金融企业拆借的资金;(5)利息收入和利息支出;(6)收回的已于前期核销的贷款;(7)经营证券业务的企业,买卖证券所收到或支出的现金;(8)融资租赁所收到的现金。保险企业的与保险金,保险索赔,年金退款和其他保险利益条款有关的现金收入和现金支出项目,应作为经营活动产生的现金流量进行反映.785，现金流量表的设计（6）为了提高现金流量表信息的决策有用性，应分类反映企业经营活动、投资活动、筹资活动对现金流量的影响：P233（7）应按直接法的要求，对每一类现金流量分别设计现金流入项目和现金支出项目。（8）处置固定资产、无形资产和其他长期支出所产生的现金流量，代客户收付的现金，已经周转快、金额
57、大、期限短项目的现金收付，可按现金流量净额（即现金流入减去现金流出的差额）列示，以简化报表内容，提高其清晰性。下列项目可以按其净额反映其现金流量。795，现金流量表的设计代客户收付的现金流量项目：P234证劵公司代收客户的款项，用于交割买卖证劵的款项；期货交易所接受客户交割实物的款项等；银行发放短期贷款和吸收开户单位活期存款的承兑和偿付。旅游公司代游客支付的房费、餐费、交通费、行李托运费、门票费、票务费、签证费等。周转快、金额大、期限短（通常为三个月或更短时间）项目。如向银行借入三个月的短期借款，在一年内借入四次，偿还三次，如以现金流量总额反映，意义不大。某些金额不大的项目。如企业处置固定资产
58、，既可能会发生变价现金收入，有可能需要用现金支付清理费用，就可以用其相抵后的金额列示。805，现金流量表的设计（9）企业外币现金流量以及境外子公司的现金流量，应以现金流量发生日的汇率（或平均汇率）折算。汇率变动对现金流量的影响，应作为调节项目，在现金流量表中单独列示。（10）应提供与净利润有关的经营活动产生的现金流量的过程。对于这一过程，可在现金流量表内反映，也可作为补偿资料或附注在现金流量表外反映。我国是采取表外的补充资料反映。815，现金流量表的设计（11）不涉及当期现金收支，但影响企业财务状况（或可能在未来影响企业的现金流量表）的重大投资和筹资活动，应在报表附注中加以反映（或说明）。（1
59、2）应按企业会计准则现金流量表和企业内部经营管理的要求，设计现金流量表格式。从理论上讲，现金流量表主要有两类（即直接法和间接法）四种格式。825，现金流量表的设计直接法的基本格式：P234是指通过现金收入和现金支出的主要类别列示经营活动的现金流量。直接法的主要优点：它显示了经营活动中各项现金流入的来源和现金流出的用途，从而有助于报表使用者预测企业未来经营活动的现金流量，揭示企业从经营活动中产生的现金来偿付其到期债务的能力、进行再投资的能力和支付现金股利的能力。直接法的基本格式有两种：分类反映现金净流量格式和综合反映现金净流量格式。83直接法分类反映现金净流量格式是按经营活动产生的现金流量、投资
60、活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量的主要类别，分别计算和列示企业在报告期内的现金流入和流出的一种格式。目前我国企业会计准则现金流量表采用此格式。848586直接法综合反映现金净流量格式是直接按“现金流入 现金流出= 现金净流量”的计算公式设计而成的一种格式。875，现金流量表的设计间接法的基本格式：P238间接法主要应用在现金流量表的编制，是指以净利润为起点，调整有关项目，将一权责发生制为基础计算的净利润调整为以收付实现制为基础计算的经营活动的现金流量净值。主要优点是它有助于报表使用者分析影响现金流量的原因，以及从现金流量角度分析企业净利润的质量。间接法的基本格式有两种：单步间接法格式
61、、现金来源和现金运用的报告式。88间接法单步间接法格式（P238）是指不分别计算和列示经营活动产生的现金流入和流出，而是直接以净利润为起算点（即先假设企业的当期现金净流量等于当期的净利润），调整不涉及现金收支的收入、费用、营业外收支和应收应付等项目的增减变动，据此计算并列示经营活动的现金流量，然后再计算并列示投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量的一种格式。目前，我国企业会计准则现金流量表的补充资料中，按间接法反映的“经营活动产生的现金流量净额”就是采用这种格式。89间接法现金来源和现金运用的格式是直接按“现金来源 现金用途= 现金净流量”的计算公式设计而成的一种格式。其基本格式如表8
62、-14所示：P240905，现金流量表的设计四、现金流量表编制方法和规则的设计：P2411，经营活动产生现金流量的编制方法：P242直接法是通过现金收入和现金支出的主要类别反映来自企业经营活动的现金流量。该法以利润表中的营业收入为起点。这些与经营活动有关的项目包括下列七项：915，现金流量表的设计（1）“销售商品、提供劳务收到的现金”项目，反映企业本年销售商品、提供劳务收到的现金，以及以前年度销售商品、提供劳务本年收到的现金（包括应向购买者收取的增值税销项税额）和本年预收的款项，减去本年销售本年退回商品和以前年度销售本年退回商品支付的现金。企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在本项目反映。
63、销售商品、提供劳务收到的现金营业收入增值税（销项税额）（应收票据年初余额应收票据期末余额）（应收账款年初余额应收账款期末余额）（预收款项期末余额预收款项年初余额）当期计提的坏账准备（2）“收到的税费返还”项目，反映企业收到返还的所得税、增值税、营业税、消费税、关税和教育费附加等各种税费返还款。925，现金流量表的设计（3）“收到其他与经营活动有关的现金”项目，反映企业经营租赁收到的租金等其他与经营活动有关的现金流入，金额较大的应当单独列示。（4）“购买商品、接受劳务支付的现金”项目，反映企业本年购买商品、接受劳务实际支付的现金（包括增值税进项税额），以及本年支付以前年度购买商品、接受劳务的未付
64、款项和本年预付款项，减去本年发生的购货退回收到的现金。企业购买材料和代购代销业务支付的现金，也在本项目反映。购买商品、接受劳务支付的现金营业成本增值税（进项税额）（存货期末余额存货年初余额）（应付账款年初余额应付账款期末余额）（应付票据年初余额应付票据期末余额）（预付款项期末余额预付款项年初余额）当期列入生产成本、制造费用的职工薪酬当期列入生产成本、制造费用的折旧费935，现金流量表的设计（5）“支付给职工以及为职工支付的现金”项目，反映企业本年实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等职工薪酬（包括代扣代缴的职工个人所得税）。注意：支付给在建工程人员的工资及其他费用在“购建固定资产、无形资
65、产和其他长期资产支付的现金”项目反映，即“支付给职工以及为职工支付的现金”项目不包含支付给在建工程人员的薪酬，所以要在以下公式中减去。支付给职工以及为职工支付的现金生产成本、制造费用、管理费用中职工薪酬（应付职工薪酬年初余额应付职工薪酬期末余额）应付职工薪酬（在建工程）年初余额应付职工薪酬（在建工程）期末余额 945，现金流量表的设计（6）“支付的各项税费”项目，反映企业本年发生并支付、以前各年发生本年支付以及预交的各项税费，包括所得税、增值税、营业税、消费税、印花税、房产税、土地增值税、车船税、教育费附加等。不包括计入固定资产价值、实际支付的耕地占用税（此项计入固定资产成本），也不包括本期退
66、回的增值税、所得税。本期退回的增值税、所得税在“收到的税费返还”项目反映。支付的各项税费当期所得税费用（应交所得税期初余额应交所得税期末余额）支付的营业税金及附加增值税（已交税金）（7）“支付其他与经营活动有关的现金”项目，反映企业经营租赁支付的租金、支付的差旅费、业务招待费、保险费、罚款支出等其他与经营活动有关的现金流出，金额较大的应当单独列示。955，现金流量表的设计（3）在现金流量表的补充资料中，应单独按照间接法重新反映企业经营活动的现金流量情况，从而为会计报表使用者提供反映会计本期净利润与现金流量之间的关系信息。间接法是以本期净利润为起点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项
67、目的增减变动。这些调整项目包括以下15项。P244965，现金流量表的设计1、净利润该项目根据利润表净利润数填列。2、计提的资产减值准备计提的资产减值准备本期计提的各项资产减值准备发生额累计数注：直接核销的坏账损失，不计入。3、固定资产折旧固定资产折旧制造费用中折旧管理费用中折旧或：累计折旧期末数累计折旧期初数注：未考虑因固定资产对外投资而减少的折旧。4、无形资产摊销无形资产（期初数期末数）或无形资产贷方发生额累计数注：未考虑因无形资产对外投资减少。975，现金流量表的设计5、长期待摊费用摊销长期待摊费用（期初数期末数）或长期待摊费用贷方发生额累计数6、待摊费用的减少（减：增加）待摊费用期初数
68、待摊费用期末数7、预提费用增加（减：减少）预提费用期末数预提费用期初数8、处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益）根据固定资产清理及营业外支出（或收入）明细账分析填列。9、固定资产报废损失根据固定资产清理及营业外支出明细账分析填列。10、财务费用利息支出应收票据的贴现利息985，现金流量表的设计11、投资损失（减：收益）投资收益（借方余额正号填列，贷方余额负号填列）12、递延税款贷项（减：借项）递延税款（期末数期初数）13、存货的减少（减：增加）存货（期初数期末数）注：未考虑存货对外投资的减少。14、经营性应收项目的减少（减：增加）应收账款（期初数期末数）应收票据（期初数期末数）
69、预付账款（期初数期末数）其他应收款（期初数期末数）待摊费用（期初数期末数）坏账准备期末余额15、经营性应付项目的增加（减：减少）应付账款（期末数期初数）预收账款（期末数期初数）应付票据（期末数期初数）应付工资（期末数期初数）应付福利费（期末数期初数）应交税金（期末数期初数）其他应交款（期末数期初数）995，现金流量表的设计四、现金流量表编制方法和规则的设计：P2411005，现金流量表的设计2，投资活动产生的现金流量的编制规则：P246投资活动现金流入和现金流出的各项目的内容和填列方法如下：1015，现金流量表的设计1.收回投资所收到的现金项目本项目反映企业出售、转让和到期收回的除现金等价物以
70、外的交易性金融资产、长期股权投资而收到的现金，以及收回持有至到期投资本金而收到的现金。不包括持有至到期投资收回的利息以及收回的非现金资产。本项目应根据交易性金融资产、长期股权投资、库存现金、银行存款等账户的记录分析填列。2.取得投资收益所收到的现金项目本项目反映企业因股权性投资而分得的现金股利、和分回利润所收到的现金，以及债权性投资取得的现金利息收入。本项目应根据投资收益、库存现金、银行存款等账户的记录分析填列。3.处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额项目该项目反映处置上述各项长期资产所取得的现金，减去为处置这些资产所支付的有关费用后的净额。本项目可根据固定资产清理、库存现金、
71、银行存款等账户的记录分析填列。如该项目所收回的现金净额为负数，应在支付的其它与投资活动有关的现金项目填列。1025，现金流量表的设计4.收到的其它与投资活动有关的现金项目本项目反映除上述各项目以外，收到的其它与投资活动有关的现金流入。应根据库存现金、银行存款和其他有关账户的记录分析填列。5.购建固定资产、无形资产和其它长期资产所支付的现金项目本项目反映企业购买、建造固定资产，取得无形资产和其他长期资产所支付的现金。其中企业为购建固定资产支付的现金，包括购买固定资产支付的价款现金及增值税款、固定资产购建支付的现金。但不包括购建固定资产的借款利息支出和融资租入固定资产的租赁费。本项目应根据固定资产
72、、无形资产、在建工程、库存现金、银行存款等账户的记录分析填列。1035，现金流量表的设计6.投资所支付的现金项目该项目反映企业在现金等价物以外进行交易性金融资产、长期股权投资、持有至到期投资所实际支付的现金，包括佣金手续费所支付的现金。但不包括企业购买股票和债券时，实际支付价款中包含的已宣告尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息。本项目应根据交易性金融资产、长期股权投资、持有至到期投资、库存现金、银行存款等账户记录分析填列。7.支付的其它与投资活动有关的现金项目本项目反映企业除了上述各项以外，支付的与投资活动有关的现金流出。包括企业购买股票和债券时，实际支付价款中包含的已宣告尚未领
73、取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息等。本项目应根据库存现金、银行存款、应收股利、应收利息等账户的记录分析填列。1045，现金流量表的设计3，筹资活动产生的现金流量的编制规则：P248筹资活动产生的现金流入和现金流出包括的各项目的内容和填列方法如下：1055，现金流量表的设计1.吸收投资所支付的现金项目本项目反映企业收到投资者投入的现金，包括以发行股票、债券等方式筹集资金实际收到的款项净额（即发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额）。本项目可根据实收资本（或股本）、应付债券、库存现金、银行存款等账户的记录分析填列。2.借款所得到的现金项目本项目反映企业举借各种短期借款、长期借款而收到
74、的现金。本项目可根据短期借款、长期借款、银行存款等账户的记录分析填列。1065，现金流量表的设计3.收到的其它与筹资活动有关的现金项目该项目反映企业除上述各项以外，收到的其它与筹资活动有关的现金流入。本项目应根据库存现金、银行存款和其他有关账户的记录分析填列。4.偿还债务所支付的现金项目本项目反映企业以现金偿还债务的本金，包括偿还金融机构的借款本金、偿还到期的债券本金等。本项目可根据短期借款、长期借款、应付债券、库存现金、银行存款等账户的记录分析填列。1075，现金流量表的设计5.分配股利、利润或偿还利息所支付的现金项目本项目反映企业实际支付的现金股利、支付给投资人的利润或用现金支付的借款利息
75、、债券利息等。本项目可根据应付股利（或应付利润）、财务费用、长期借款、应付债券、库存现金、银行存款等账户的记录分析填列。6.支付的其它与筹资活动有关的现金项目本项目反映除了上述各项目以外，支付的与筹资活动有关的现金流出。例如发行股票债券所支付的审计、咨询等费用。该项目可根据库存现金、银行存款和其他有关账户的记录分析填列。1085，现金流量表的设计4，其他报表项目的编制规则：P250（1）汇率变动对现金的影响额：本项目反映企业的外币现金流量发生日所采用的汇率与期末汇率的差额对现金的影响数额。（2）不涉及现金收支的投资和筹资活动：这些活动虽然不涉及现金收支，但对以后各期的现金流量有重大的影响。债务
76、转为资本；一年内到期的可转换公司债券；融资租入固定资产（减未确认融资费用）。1095，现金流量表的设计（3）现金及现金等价物的净增加额：P250是将本表中“经营活动产生的现金流量净额”、“投资活动产生的现金流量净额”、“筹资活动产生的现金流量净额”和“汇率变动对现金的影响”四个项目相加得出的。期末现金及现金等价物余额的填列本项目：是将计算出来的现金及现金等价物净增加额加上期初现金及现金等价物金额求得。它应该与企业期末的全部货币资金与现金等价物的合计余额相等。1105，现金流量表的设计5，现金流量表的编制程序规则：P250工作底稿法：是以工作底稿为手段，以利润表和资产负债表数据为基础，结合有关科
77、目的记录，对现金流量表的每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表的一种方法。111工作底稿法编制现金流量表的基本程序：P251第一步，将资产负债表的年初余额和期末余额过入工作底稿的年初余额栏和期末余额栏。第二步，对当期业务进行分析并编制调整分录。调整分录大体有三类：第一类涉及利润表中的收入、成本和费用项目以及资产负债表中的资产、负债及所有者权益项目，通过调整，将权责发生制下的收入、费用转换为现金基础；第二类是涉及资产负债表和现金流量表中的投资、筹资项目，反映投资和筹资活动的现金流量；第三类是涉及利润表和现金流量表中的投资和筹资项目，目的是将利润表中有关投资和筹资方面的收入和费用列入到现金流量表投资、筹资现金流量中去。此外，还有一些调整分录并不涉及现金收支，只是为了核对资产负债表 项目的期末年初变动。在调整分录中，有关现金和现金等价物的事项，并不直接借记或贷记现金，而是分别记入“经营活动产生的现金流量”、“投资活动产生的现金流量”、“筹资活动产生的现金流量”有关项目，借记表明现金流入，贷记表明现金流出。第三步，将调整分录过入工作底稿中的相应部分。第四步，核对调整分录，借贷合计应当相等，资产负债表项目年初余额加减调整分录中的借贷金额以后，应当等于期末余额。第五步，根据工作底稿中的现金流量表项目部分编制正式的现金流量表。112
