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1、第第2 2章章 债务重组债务重组第一节第一节 债务重组概述债务重组概述第二节第二节 债务重组的账务处理债务重组的账务处理1高级财务会计债务重组 一、债务重组的概念一、债务重组的概念债务重组，是指在债务重组，是指在债务人发生债务人发生财务财务困难困难的情况下，的情况下，债权人债权人按照其与债务人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定达成的协议或者法院的裁定作出让步作出让步的的事项。事项。第一节第一节 债务重组概述债务重组概述2高级财务会计债务重组债务人发生债务人发生财务困难财务困难，是，是债务重组的债务重组的前提条件前提条件； 债权人债权人作出让步作出让步，是债务是债务重组的重组的必要条件必要条
2、件。3高级财务会计债务重组债权人作出让步的情形主要包括：债权人作出让步的情形主要包括：（1 1）减免债务人部分债务本金或者利息；）减免债务人部分债务本金或者利息；（2 2）降低债务人应付债务的利率等。）降低债务人应付债务的利率等。4高级财务会计债务重组二、债务重组的方式二、债务重组的方式1.1.以资产清偿债务以资产清偿债务2.2.将债务转为资本将债务转为资本3.3.修改其他债务条件修改其他债务条件 4.4.以上三种方式的组合以上三种方式的组合 5高级财务会计债务重组第二节第二节 债务重组的账务处理债务重组的账务处理 一、以资产清偿债务一、以资产清偿债务（一）以现金清偿债务（二）以非现金资产清偿
3、债务6高级财务会计债务重组（一）以现金清偿债务（一）以现金清偿债务 1 1债务人债务人的会计处理的会计处理 借：应付账款等借：应付账款等 贷：银行存款贷：银行存款（实际支付金额）（实际支付金额） 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 （差额）（差额） 7高级财务会计债务重组2 2债权人债权人的会计处理的会计处理 借：银行存款借：银行存款（实际收到的金额）（实际收到的金额） 坏账准备坏账准备 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失（借差）（借差） 贷：应收账款等贷：应收账款等 资产减值损失资产减值损失（贷差）（贷差）8高级财务会计债务重组【例题例题2-12-1】甲企业于甲企业于20
4、132013年年1 1月月2020日销售一批材料日销售一批材料 给乙企业，不含税价格为给乙企业，不含税价格为200 000200 000元，增元，增值税税率为值税税率为17%17%，按合同规定，乙企业应于，按合同规定，乙企业应于20132013年年4 4月月1 1日前偿付货款。由于乙企业发生财务困日前偿付货款。由于乙企业发生财务困难，无法按合同规定的期限偿还债务，经双方协难，无法按合同规定的期限偿还债务，经双方协议于议于7 7月月1 1日进行债务重组。日进行债务重组。9高级财务会计债务重组债务重组协议规定，甲企业同意减免债务重组协议规定，甲企业同意减免乙企业乙企业30 00030 000元债务
5、，余额用现金立即偿元债务，余额用现金立即偿清。乙企业于当日通过银行转账支付了该清。乙企业于当日通过银行转账支付了该笔剩余款项，甲企业随即收到了通过银行笔剩余款项，甲企业随即收到了通过银行转账偿还的款项。甲企业已为该项应收债转账偿还的款项。甲企业已为该项应收债权计提了权计提了20 00020 000元的坏账准备。元的坏账准备。10高级财务会计债务重组借：应付账款借：应付账款234 000234 000 贷：银行存款贷：银行存款 204 000204 000 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 30 00030 000（1 1）乙企业（）乙企业（债务人债务人）的账务处理：）的账务处理：1
6、1高级财务会计债务重组（2 2）甲企业（）甲企业（债权人债权人）的账务处理：）的账务处理：l已知甲企业针对该笔应收账款已经已知甲企业针对该笔应收账款已经计提计提20 20 000000元元坏账准备坏账准备 借：银行存款借：银行存款 204 000204 000坏账准备坏账准备 20 00020 000 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 10 00010 000 贷：应收账款贷：应收账款 234 000234 00012高级财务会计债务重组 （3 3）本题中若甲企业（债权人）已）本题中若甲企业（债权人）已 经经计提坏账准备计提坏账准备50 00050 000元元，则：，则：借：银行存
7、款借：银行存款 204 000204 000 坏账准备坏账准备 50 00050 000 贷：应收账款贷：应收账款 234 000234 000 资产减值损失资产减值损失 20 00020 00013高级财务会计债务重组【练习练习1 1】甲企业于甲企业于20132013年年3 3月月1010日销售一批产品日销售一批产品 给乙企业，不含税价格为给乙企业，不含税价格为100100万元，增万元，增值税值税1717万元，按合同规定，乙企业应于万元，按合同规定，乙企业应于20132013年年6 6月月1 1日前偿付货款。由于乙企业发生财务困难，日前偿付货款。由于乙企业发生财务困难，无法按合同规定的期限偿
8、还债务，经双方协议无法按合同规定的期限偿还债务，经双方协议于于9 9月月1 1日进行债务重组。日进行债务重组。14高级财务会计债务重组债务重组协议规定，甲企业同意减免乙债务重组协议规定，甲企业同意减免乙 企业企业2020万元债务，余额用现金立即偿清。万元债务，余额用现金立即偿清。乙企业于当日通过银行转账支付了该笔剩余款乙企业于当日通过银行转账支付了该笔剩余款项，甲企业随即收到了通过银行转账偿还的款项，甲企业随即收到了通过银行转账偿还的款项。甲企业已为该项应收债权项。甲企业已为该项应收债权计提了计提了5 5万元万元的的坏账准备（坏账准备（如果是计提了如果是计提了3030万元的坏账准备呢万元的坏账
9、准备呢？）。）。15高级财务会计债务重组（单位：万元）（单位：万元）（1 1）乙企业（）乙企业（债务人债务人）的账务处理：）的账务处理：借：应付账款借：应付账款 117117 贷：银行存款贷：银行存款 9797 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 272716高级财务会计债务重组（2 2）甲企业（）甲企业（债权人债权人）的账务处理）的账务处理n已知甲企业针对该笔应收账款已经计提已知甲企业针对该笔应收账款已经计提5 5万元万元坏账准备坏账准备 借：银行存款借：银行存款 9797 坏账准备坏账准备 5 5 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 1515 贷：应收账款贷：应收账款
10、11711717高级财务会计债务重组 （3 3）本题中若甲企业（）本题中若甲企业（债权人债权人）已）已 经计提坏账准备经计提坏账准备3030万元，则：万元，则：借：银行存款借：银行存款 9797 坏账准备坏账准备 3030 贷：应收账款贷：应收账款 117117 资产减值损失资产减值损失 101018高级财务会计债务重组（二）以非现金资产清偿债务1债务人的会计处理以非现金资产清偿债务的，债务人应当将以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益。价值之间的差额，计入当期损益。 转让的非现金资产公允
11、价值与其账面价值转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。之间的差额，计入当期损益。 19高级财务会计债务重组应付债务应付债务账面价值账面价值抵债资产抵债资产公允价值公允价值抵债资产抵债资产账面价值账面价值差差 额额差差 额额资产转让损益资产转让损益，记入，记入“营业外收支营业外收支”、“主营业务收入主营业务收入/ /成本成本”、“投资收益投资收益”等科目等科目债务重组利得债务重组利得，记入记入“营业外收入营业外收入”20高级财务会计债务重组非现金资产公允价值与账面价值的差非现金资产公允价值与账面价值的差 额，应当额，应当分别不同情况分别不同情况进行处理：进行处理：（1 1
12、）非现金资产为）非现金资产为存货存货的，应当的，应当视同销售视同销售处理，根据处理，根据 “收入收入”相关规定，按非现金资相关规定，按非现金资产的公允价值确认销售商品收入，同时结转相产的公允价值确认销售商品收入，同时结转相应的成本。应的成本。21高级财务会计债务重组（2 2） 非现金资产为非现金资产为固定资产固定资产、无形资产无形资产的，其的，其公允价值和账面价值的差额，计入公允价值和账面价值的差额，计入营业外收营业外收入入或或营业外支出营业外支出。（3 3） 非现金资产为长期股权投资的，其公允价非现金资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额，计入值和账面价值的差额，计入投资收益投资收
13、益。22高级财务会计债务重组2 2债权人债权人的会计处理的会计处理 借：借：资产资产（取得资产的公允价值）（取得资产的公允价值） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 营业外支出营业外支出（借方差额）（借方差额） 坏账准备坏账准备 贷：应收账款等贷：应收账款等 资产减值损失资产减值损失（贷方差额）（贷方差额） 银行存款银行存款（支付的取得资产相关税费）（支付的取得资产相关税费）23高级财务会计债务重组【例题例题2-22-2】东方公司欠红星公司购货款东方公司欠红星公司购货款350 000350 000元。元。 由于东方公司财务发生困难，短期内不能由于东方公司财务发生困难，
14、短期内不能支付已于支付已于20132013年年5 5月月1 1日到期的货款。日到期的货款。20132013年年7 7月月1 1日，经双方协商，红星公司同意东方公司以其生日，经双方协商，红星公司同意东方公司以其生产的产品偿还债务。产的产品偿还债务。24高级财务会计债务重组该产品的公允价值为该产品的公允价值为200 000200 000元，实际元，实际成本为成本为120 000120 000元。东方公司为增值税一元。东方公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为般纳税人，适用的增值税税率为17%17%。红。红星公司于星公司于20132013年年8 8月月1 1日收到甲公司抵债的日收到甲公司抵债的产
15、品，并作为库存商品入库；红星公司对产品，并作为库存商品入库；红星公司对该项应收账款该项应收账款计提了计提了50 00050 000元的坏账准备元的坏账准备。25高级财务会计债务重组（1 1）东方公司（）东方公司（债务人债务人）的账务处理）的账务处理 （单位：万元）：（单位：万元）：借：应付账款借：应付账款 3535 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2020 应交税费应交税费应交增值税（销项应交增值税（销项 税额）税额） 3.43.4 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 11.611.6 26高级财务会计债务重组 同时，结转产品成本：同时，结转产品成本：借：主营业务成本借：主营业务成
16、本 1212 贷：库存商品贷：库存商品 121227高级财务会计债务重组借：库存商品借：库存商品 2020 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 3.4 3.4 坏账准备坏账准备 5 5 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 6.66.6 贷：应收账款贷：应收账款 3535（2 2）红星企业（）红星企业（债权人债权人）的账务处理：）的账务处理：28高级财务会计债务重组（2 2）本题中若红星公司（债权人）已经计）本题中若红星公司（债权人）已经计提坏账准备提坏账准备1515万元，则：万元，则：借：库存商品借：库存商品 2020 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）
17、应交增值税（进项税额） 3.4 3.4 坏账准备坏账准备 1515 贷：应收账款贷：应收账款 3535 资产减值损失资产减值损失 3.43.429高级财务会计债务重组【例题例题2-32-3】甲公司于甲公司于20122012年年1 1月月1 1日销售给乙公司一日销售给乙公司一 批材料，销售价格批材料，销售价格4040万元，增值税率为万元，增值税率为17%17%，按购销合同约定，乙公司应于，按购销合同约定，乙公司应于20122012年年1010月月3131日前支付货款，但至日前支付货款，但至20132013年年1 1月月3131日乙公日乙公司尚未支付货款。由于乙公司财务发生困难，司尚未支付货款。由
18、于乙公司财务发生困难，短期内不能支付货款。短期内不能支付货款。30高级财务会计债务重组20132013年年2 2月月3 3日，与甲公司协商，甲公司日，与甲公司协商，甲公司 同意乙公司以一台设备偿还债务。该项同意乙公司以一台设备偿还债务。该项 设备的账面原价为设备的账面原价为3535万元，已提折旧万元，已提折旧3 3万万元，设备的公允价值为元，设备的公允价值为3030万元。甲公司对该项万元。甲公司对该项应收账款已提取坏账准备应收账款已提取坏账准备2 2万元。抵债设备已万元。抵债设备已于于20132013年年3 3月月1010日运抵甲公司。日运抵甲公司。31高级财务会计债务重组 （1 1）乙公司）
19、乙公司（债务人）（债务人）的账务处理：的账务处理： （单位：万元）（单位：万元）将固定资产净值转入固定资产清理：借：固定资产清理借：固定资产清理 3232 累计折旧累计折旧 3 3 贷：固定资产贷：固定资产 3535 32高级财务会计债务重组确认债务重组利得：借：应付账款借：应付账款 46.846.8 营业外支出营业外支出处置非流动资产损失处置非流动资产损失 2 2 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 3232 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 5.15.1 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 11.711.733高级财务会计债务重组若合并编制会计分录：若合
20、并编制会计分录：借：应付账款借：应付账款 46.846.8 营业外支出营业外支出处置非流动资产损失处置非流动资产损失 2 2 累计折旧累计折旧 3 3 贷：固定资产贷：固定资产 3535 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） （公允价值（公允价值3030万万17%=5.117%=5.1） 5.15.1 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 11.711.734高级财务会计债务重组（2 2）甲公司）甲公司（债权人）（债权人）的账务处理：的账务处理：借：固定资产借：固定资产 30 30 应交税费应交税费应交增值税（进项税应交增值税（进项税额）额） 5.1 5.1 坏
21、账准备坏账准备 2 2 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 9.79.7 贷：应收账款贷：应收账款 46.8 46.8 35高级财务会计债务重组 （3 3）甲公司）甲公司（债权人）（债权人）若已经计提坏若已经计提坏 账准备账准备1515万元，则：万元，则：借：固定资产借：固定资产 30 30 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 5.1 5.1 坏账准备坏账准备 1515 贷：应收账款贷：应收账款 46.846.8 资产减值损失资产减值损失 3.33.336高级财务会计债务重组【练习练习2 2】甲公司于甲公司于20122012年年1 1月月1 1日销售给乙公司
22、一日销售给乙公司一 批材料，销售价格批材料，销售价格100100万元，增值税率为万元，增值税率为17%17%，按购销合同约定，乙公司应于，按购销合同约定，乙公司应于20122012年年1010月月3131日前支付货款，但至日前支付货款，但至20132013年年1 1月月3131日乙公日乙公司尚未支付货款。由于乙公司财务发生困难，司尚未支付货款。由于乙公司财务发生困难，短期内不能支付货款。短期内不能支付货款。37高级财务会计债务重组20132013年年2 2月月3 3日，与甲公司协商，甲公司日，与甲公司协商，甲公司 同意乙公司以一台设备偿还债务。该项同意乙公司以一台设备偿还债务。该项 设备的账面
23、原价为设备的账面原价为150150万元，已提折旧万元，已提折旧5050万元，设备的万元，设备的公允价值公允价值为为9090万元。甲公司对该万元。甲公司对该项应收账款已提取坏账准备项应收账款已提取坏账准备3 3万元。抵债设备万元。抵债设备已于已于20132013年年3 3月月1010日运抵甲公司。日运抵甲公司。38高级财务会计债务重组 （1 1）乙公司）乙公司（债务人）（债务人）的账务处理：的账务处理： （单位：万元）（单位：万元）将固定资产净值转入固定资产清理：借：固定资产清理借：固定资产清理 100100 累计折旧累计折旧 5050 贷：固定资产贷：固定资产 150150 39高级财务会计债
24、务重组确认债务重组利得：借：应付账款借：应付账款 117117 营业外支出营业外支出处置非流动资产损失处置非流动资产损失 10 10 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 100100 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 15.315.3 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 11.711.740高级财务会计债务重组若合并编制会计分录：若合并编制会计分录：借：应付账款借：应付账款 117117 营业外支出营业外支出处置非流动资产损失处置非流动资产损失 1010 累计折旧累计折旧 50 50 贷：固定资产贷：固定资产 150150 应交税费应交税费应交增值税（销项税
25、额）应交增值税（销项税额） 15.315.3 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 11.711.741高级财务会计债务重组（2 2）甲公司）甲公司（债权人）（债权人）的账务处理：的账务处理：借：固定资产借：固定资产 90 90 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 15.3 15.3 坏账准备坏账准备 3 3 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 8.78.7 贷：应收账款贷：应收账款 117 117 42高级财务会计债务重组【例题例题2-42-4】甲公司于甲公司于20122012年年1 1月月1 1日销售给乙公司一日销售给乙公司一 批材料，销售价格批
26、材料，销售价格100100万元，增值税率为万元，增值税率为17%17%，按购销合同约定，乙公司应于，按购销合同约定，乙公司应于20122012年年1010月月3131日前支付货款，但至日前支付货款，但至20132013年年1 1月月3131日乙公日乙公司尚未支付货款。由于乙公司财务发生困难，司尚未支付货款。由于乙公司财务发生困难，短期内不能支付货款。短期内不能支付货款。43高级财务会计债务重组20132013年年2 2月月3 3日，与甲公司协商，甲公司日，与甲公司协商，甲公司 同意乙公司以一项专利技术偿还债务。同意乙公司以一项专利技术偿还债务。该项专利技术的账面原价为该项专利技术的账面原价为1
27、50150万元，已计提万元，已计提累计摊销累计摊销5050万元，已计提减值准备万元，已计提减值准备1010万元，该万元，该专利技术的公允价值为专利技术的公允价值为100100万元。涉及的营业万元。涉及的营业税率为税率为5%5%。甲公司对该项应收账款已提取坏账。甲公司对该项应收账款已提取坏账准备准备3 3万元。万元。 20132013年年3 3月月3131日，全部手续办妥，日，全部手续办妥，双方债务解除。双方债务解除。44高级财务会计债务重组（1 1）乙公司）乙公司（债务人）（债务人）的账务处理：的账务处理： （单位：万元）（单位：万元）借：应付账款借：应付账款 117117 累计摊销累计摊销
28、50 50 无形资产减值准备无形资产减值准备 1010 贷：无形资产贷：无形资产 150150 应交税费应交税费应交营业税应交营业税 5 5 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 1717 营业外收入营业外收入处置非流动资产利得处置非流动资产利得 5 545高级财务会计债务重组（2 2）甲公司）甲公司（债权人）（债权人）的账务处理：的账务处理：借：无形资产借：无形资产 100 100 坏账准备坏账准备 3 3 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 1414 贷：应收账款贷：应收账款 117 117 46高级财务会计债务重组【例题例题2-52-5】甲公司于甲公司于20122012
29、年年7 7月月1 1日销售给乙公司一日销售给乙公司一 批产品，价值批产品，价值4545万元（包括应收取的增万元（包括应收取的增 值税额），乙公司于值税额），乙公司于20122012年年7 7月月1 1日开出日开出6 6个月个月 承兑的商业汇票。乙公司于承兑的商业汇票。乙公司于20122012年年1212月月3131日尚日尚 未支付货款。由于乙公司财务发生困难，短期未支付货款。由于乙公司财务发生困难，短期 内不能支付货款。内不能支付货款。47高级财务会计债务重组当日经与甲公司协商，甲公司同意乙公当日经与甲公司协商，甲公司同意乙公 司以其所拥有并作为以公允价值计量且司以其所拥有并作为以公允价值计量
30、且 公允价值变动计入当期损益的某公司股公允价值变动计入当期损益的某公司股 票抵偿债务。乙公司该股票的账面价值为票抵偿债务。乙公司该股票的账面价值为4040万万 元（假定该资产账面公允价值变动额为零），元（假定该资产账面公允价值变动额为零）， 当日的当日的公允价值公允价值3838万元。假定甲公司为该项应万元。假定甲公司为该项应 收账款提取了坏账准备收账款提取了坏账准备4 4万元。万元。48高级财务会计债务重组用于抵债的股票于当日即办理相关转让用于抵债的股票于当日即办理相关转让手续，甲公司将取得的股票作为以公允价手续，甲公司将取得的股票作为以公允价值计量且公允价值变动计入当期损益的金值计量且公允价
31、值变动计入当期损益的金融资产处理。债务重组前甲公司已将该项应收融资产处理。债务重组前甲公司已将该项应收票据转入应收账款；乙公司已将应付票据转入票据转入应收账款；乙公司已将应付票据转入应付账款。假定不考虑与商业汇票或者应付款应付账款。假定不考虑与商业汇票或者应付款项有关的利息。项有关的利息。49高级财务会计债务重组（1 1）乙公司）乙公司（债务人）（债务人）的账务处理：的账务处理： （单位：万元）（单位：万元）借：应付账款借：应付账款 4545 投资收益投资收益 2 2 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产 4040 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 7 7 50高级财务会计债务重组
32、（2 2）甲公司）甲公司（债权人）（债权人）的账务处理：的账务处理：借：交易性金融资产借：交易性金融资产 38 38 坏账准备坏账准备 4 4 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 3 3 贷：应收账款贷：应收账款 454551高级财务会计债务重组【例题例题15-615-6】甲公司于甲公司于208208年年7 7月月1 1日销售给乙公司日销售给乙公司一批产品，价值一批产品，价值4545万元（包括应收取的增万元（包括应收取的增值税额），乙公司于值税额），乙公司于208208年年7 7月月1 1日开出六日开出六个月承兑的商业汇票。乙公司于个月承兑的商业汇票。乙公司于208208年年1212
33、月月3131日尚未支付货款。由于乙公司财务发日尚未支付货款。由于乙公司财务发生困难，短期内不能支付货款。生困难，短期内不能支付货款。52高级财务会计债务重组当日经与甲公司协商，甲公司同意乙当日经与甲公司协商，甲公司同意乙 公司以其所拥有并作为以公允价值计公司以其所拥有并作为以公允价值计 量且公允价值变动计入当期损益的某量且公允价值变动计入当期损益的某公司股票抵偿债务。乙公司该股票的账面价值公司股票抵偿债务。乙公司该股票的账面价值为为4040万元（假定成本万元（假定成本3939万元，公允价值变动万元，公允价值变动1 1万元万元 ），当日的公允价值），当日的公允价值3838万元。假定甲公万元。假定
34、甲公司为该项应收账款提取了坏账准备司为该项应收账款提取了坏账准备1010万元。万元。53高级财务会计债务重组用于抵债的股票于当日即办理相关转用于抵债的股票于当日即办理相关转让手续，甲公司将取得的股票作为以公允让手续，甲公司将取得的股票作为以公允价值计量且公允价值变动计入当期损益的价值计量且公允价值变动计入当期损益的金融资产处理。债务重组前甲公司已将该金融资产处理。债务重组前甲公司已将该项应收票据转入应收账款；乙公司已将应项应收票据转入应收账款；乙公司已将应付票据转入应付账款。假定不考虑与商业付票据转入应付账款。假定不考虑与商业汇票或者应付款项有关的利息。汇票或者应付款项有关的利息。54高级财务
35、会计债务重组（1 1）乙公司的账务处理（单位：万元）：）乙公司的账务处理（单位：万元）： 借：应付账款借：应付账款 4545 投资收益投资收益 2 2 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产 4040 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 7 7 同时：同时：借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 1 1 贷：投资收益贷：投资收益 1 155高级财务会计债务重组（2 2）甲公司（债权人）的账务处理：）甲公司（债权人）的账务处理：借：交易性金融资产借：交易性金融资产 38 38 坏账准备坏账准备 1010 贷：应收账款贷：应收账款 4545 资产减值损失资产减值损失 3 356高级财务会
36、计债务重组二、债务转为资本二、债务转为资本（一）（一）债务人债务人的会计处理的会计处理借：应付账款借：应付账款 贷：股本（或实收资本）贷：股本（或实收资本） 资本公积资本公积资本溢价资本溢价/ /股本溢价股本溢价 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得说明说明：“股本股本/ /实收资本实收资本”和和 “资本公积资本公积资资本溢价本溢价/ /股本溢价股本溢价”反映股份的反映股份的公允价值总额公允价值总额。57高级财务会计债务重组（二）（二）债权人债权人的会计处理的会计处理借：长期股权投资（公允价值）借：长期股权投资（公允价值） 坏账准备坏账准备 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失
37、（借方差额借方差额） 贷：应收账款等贷：应收账款等 资产减值损失（资产减值损失（贷方差额贷方差额）58高级财务会计债务重组【例题例题2-62-6】 20132013年年7 7月月1 1日，甲公司应收乙日，甲公司应收乙公司账款的账面余额为公司账款的账面余额为60 00060 000元，由于乙公司元，由于乙公司发生财务困难，无法偿付应付账款。经双方协发生财务困难，无法偿付应付账款。经双方协商同意，采取将乙公司所欠债务转为乙公司股商同意，采取将乙公司所欠债务转为乙公司股本的方式进行债务重组本的方式进行债务重组. . 假定乙公司普通股的面值为假定乙公司普通股的面值为1 1元，乙公司元，乙公司以以20
38、00020 000股抵偿该项债务，股票每股市价为股抵偿该项债务，股票每股市价为2.52.5元。甲公司对该项应收账款元。甲公司对该项应收账款计提了坏账准计提了坏账准备备2 0002 000元。股票登记手续已办理完毕，甲公元。股票登记手续已办理完毕，甲公司对其作为长期股权投资处理。司对其作为长期股权投资处理。59高级财务会计债务重组（1 1）乙公司的账务处理：）乙公司的账务处理：借：应付账款借：应付账款 60 00060 000贷：股本贷：股本 20 00020 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 30 00030 000 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 10 00010 00
39、060高级财务会计债务重组（2 2）甲公司（债权人）的账务处理：）甲公司（债权人）的账务处理：借：长期股权投资借：长期股权投资 50 00050 000 坏账准备坏账准备 2 0002 000 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 8 0008 000 贷：应收账款贷：应收账款 60 00060 000 61高级财务会计债务重组三、修改其他债务条件三、修改其他债务条件（一）（一）债务人债务人的会计处理的会计处理 借：应付账款等借：应付账款等 贷：应付账款贷：应付账款债务重组债务重组（修改条件后（修改条件后债务的公允价值入账）债务的公允价值入账） 预计负债预计负债（附有或有条件）（附有或
40、有条件） 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得62高级财务会计债务重组上述或有应付金额在随后会计期间没上述或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当有发生的，企业应当冲销冲销已确认的已确认的预计预计负债负债，同时确认，同时确认营业外收入营业外收入。借：预计负债借：预计负债 贷：营业外收入贷：营业外收入债务重组利得债务重组利得63高级财务会计债务重组（二）（二）债权人债权人的会计处理的会计处理借：应收账款借：应收账款债务重组债务重组（公允价值入账）（公允价值入账） 坏账准备坏账准备 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 （借方差额）（借方差额） 贷：应收账款贷：应收账款 资产
41、减值损失（贷方差额）资产减值损失（贷方差额）64高级财务会计债务重组修改后的债务条款中涉及或有应收金额修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人的，债权人不应当确认不应当确认“或有应收金或有应收金额额”，不得将其计入重组后债权的账面价值。，不得将其计入重组后债权的账面价值。F或有应收金额或有应收金额实际收到时：实际收到时： 借：银行存款借：银行存款 贷：财务费用贷：财务费用/ /营业外支出营业外支出65高级财务会计债务重组【例题例题2-72-7】甲公司甲公司20122012年年1212月月3131日应收乙公司票日应收乙公司票据的账面余额为据的账面余额为65 40065 400元，其中，元，其
42、中，5 4005 400元为累计未付的利息，票面年利率元为累计未付的利息，票面年利率4%4%。由。由于乙公司连年亏损，资金周转困难，不能于乙公司连年亏损，资金周转困难，不能偿付应于偿付应于20122012年年1212月月3131日前支付的应付票日前支付的应付票据。经双方协商，于据。经双方协商，于20132013年年1 1月月5 5日进行债日进行债务重组。务重组。66高级财务会计债务重组 甲公司同意将债务本金减至甲公司同意将债务本金减至50 00050 000元；免元；免去债务人所欠的全部利息；将利率从去债务人所欠的全部利息；将利率从4%4%降低到降低到2%2%（等于实际利率），并将债务到期日延
43、至（等于实际利率），并将债务到期日延至214214年年1212月月3131日，利息按年支付。该项债务日，利息按年支付。该项债务重组协议从协议签订日起开始实施。甲、乙公重组协议从协议签订日起开始实施。甲、乙公司已将应收、应付票据转入应收、应付账款。司已将应收、应付票据转入应收、应付账款。甲公司已为该项应收款项计提了甲公司已为该项应收款项计提了5 0005 000元坏账元坏账准备。准备。 67高级财务会计债务重组（1 1）乙公司债务人账务处理：）乙公司债务人账务处理：1 1、20132013年年1 1月月5 5日债务重组时：日债务重组时：借：应付账款借：应付账款65 40065 400贷：应付账款
44、贷：应付账款债务重组债务重组 50 000 50 000 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 15 40015 40068高级财务会计债务重组 2 2、20132013年年1212月月3131日支付利息：日支付利息： 50 0002% = 1 000借：财务费用借：财务费用 1 0001 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 0001 00069高级财务会计债务重组3 3、20142014年年1212月月3131日支付本金和最后日支付本金和最后 1 1年利息：年利息：借：应付账款借：应付账款债务重组债务重组50 00050 000 财务费用财务费用 1 0001 000 贷：银行存款
45、贷：银行存款 51 00051 00070高级财务会计债务重组（2 2）甲公司债权人账务处理：）甲公司债权人账务处理： 1 1、20132013年年1 1月月5 5日债务重组时日债务重组时：借：应收账款借：应收账款债务重组债务重组 50 00050 000 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失10 40010 400 坏账准备坏账准备 5 0005 000贷：应收账款贷：应收账款 65 40065 40071高级财务会计债务重组2 2、20132013年年1212月月3131日收到利息：日收到利息：50 0002% = 1 000借：银行存款借：银行存款 1 0001 000贷：财务费
46、用贷：财务费用 1 0001 00072高级财务会计债务重组3 3、20142014年年1212月月3131日收到本金和最后日收到本金和最后 1 1年利息：年利息：借：银行存款借：银行存款 51 00051 000 贷：应收账款贷：应收账款债务重组债务重组 50 00050 000 财务费用财务费用 1 0001 00073高级财务会计债务重组四、以上三种方式的组合四、以上三种方式的组合债务的一部分以资产清偿，另一部分则转为资本；债务的一部分以资产清偿，另一部分则转为资本；债务的一部分以资产清偿，另一部分则修改其他条债务的一部分以资产清偿，另一部分则修改其他条件；件；债务的一部分转为资本，另一部分则修改其他条件；债务的一部分转为资本，另一部分则修改其他条件；债务的一部分以资产清偿，一部分转为资本，另一债务的一部分以资产清偿，一部分转为资本，另一部分则修改其他条件；部分则修改其他条件；74高级财务会计债务重组
