金融会计第六章

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1、2020世纪世纪8080年代起，中国人民银行开始进行支付清算系统的改革。年代起，中国人民银行开始进行支付清算系统的改革。 一、改革进程：一、改革进程： 1. 1. 改革改革非票据化非票据化的支付结算工具的支付结算工具 1996 1996年实施了中华人民共和国票据法年实施了中华人民共和国票据法2. 2. 建立建立行内的银行机构间行内的银行机构间的支付系统的支付系统 “ “手工联行往来手工联行往来” 通过邮电局传送全部的支付凭证。通过邮电局传送全部的支付凭证。3. 3. 逐步改进了支付清算手段逐步改进了支付清算手段19891989年期：人行开始建设年期：人行开始建设“全国电子联行系统全国电子联行系

2、统” 通过卫星通信传输全部的支付凭证。主要处理：商业银行跨通过卫星通信传输全部的支付凭证。主要处理：商业银行跨行之间和系统内的行之间和系统内的异地大额贷记支付业务异地大额贷记支付业务。 我国支付清算系统概况我国支付清算系统概况（补充内容）补充内容） 4.4.建立了同城票据交换所建立了同城票据交换所 同城票据交换同城票据交换是指人民银行分支机构组织是指人民银行分支机构组织同一同一城市城市内或内或同一同一经济区域内各银行机构办理的经济区域内各银行机构办理的跨行票据交换跨行票据交换及及资金清算资金清算业务。业务。 票据清分机票据清分机： 全国约全国约25002500个县级市，建立了同城票据交换所。个

3、县级市，建立了同城票据交换所。 票据清分机系统票据清分机系统是使用影像技术是使用影像技术实现票据截留的实现票据截留的技术技术 。5.5.我国现代化支付清算系统我国现代化支付清算系统处理同城和异地的、处理同城和异地的、金额在规定起点以金额在规定起点以上的上的大额贷记和紧大额贷记和紧急的小额贷记急的小额贷记支付支付业务。如：汇兑、业务。如：汇兑、委托收款等委托收款等处理同城和异地的、处理同城和异地的、处理同城和异地的、处理同城和异地的、金额在规定金额在规定金额在规定金额在规定起点以起点以起点以起点以下的借记支付业务、下的借记支付业务、下的借记支付业务、下的借记支付业务、小额贷记业务：小额贷记业务：

4、小额贷记业务：小额贷记业务：如如如如划扣水电费。划扣水电费。划扣水电费。划扣水电费。集中存储清算账集中存储清算账集中存储清算账集中存储清算账户、处理支付业户、处理支付业户、处理支付业户、处理支付业务的资金清算，务的资金清算，务的资金清算，务的资金清算，并对清算账户进并对清算账户进并对清算账户进并对清算账户进行管理。行管理。行管理。行管理。集中管理支付系集中管理支付系集中管理支付系集中管理支付系统的基础数据统的基础数据统的基础数据统的基础数据，包括行名、行号包括行名、行号包括行名、行号包括行名、行号数据、应用软件数据、应用软件数据、应用软件数据、应用软件下载、支付业务下载、支付业务下载、支付业务

5、下载、支付业务的查询查复等。的查询查复等。的查询查复等。的查询查复等。 普通贷记业务普通贷记业务普通贷记业务普通贷记业务：是指：是指：是指：是指付款行付款行付款行付款行向向向向收款行收款行收款行收款行主动发起的付款主动发起的付款主动发起的付款主动发起的付款业务。业务。业务。业务。 普通借记业务普通借记业务：是指是指收款行收款行向向付款行付款行主动发起的收款主动发起的收款业务。业务。 包括汇兑、委托收款划回、托收承付划回、国库资金包括汇兑、委托收款划回、托收承付划回、国库资金贷记划拨、国债兑付资金贷记划拨、非实时网银贷记贷记划拨、国债兑付资金贷记划拨、非实时网银贷记支付、一般缴税、非税收入、一般

6、缴费等。支付、一般缴税、非税收入、一般缴费等。 包括人民银行机构间的借记业务、国库借记汇划业务、包括人民银行机构间的借记业务、国库借记汇划业务、国债兑付资金借记划拨、支票截留业务、财政直接支国债兑付资金借记划拨、支票截留业务、财政直接支付、财政授权支付等。付、财政授权支付等。 定期贷记业务：定期贷记业务：是指是指付款行付款行依据当事各方事先签订的依据当事各方事先签订的协议，定期向指定协议，定期向指定收款行收款行发起的批量付款业务。发起的批量付款业务。 定期借记业务：定期借记业务：定期借记业务：定期借记业务：是指是指是指是指收款行收款行收款行收款行依据当事各方事先签订的依据当事各方事先签订的依据

7、当事各方事先签订的依据当事各方事先签订的协议，定期向指定协议，定期向指定协议，定期向指定协议，定期向指定付款行付款行付款行付款行发起的批量收款业务。发起的批量收款业务。发起的批量收款业务。发起的批量收款业务。 包括代付工资、代付保险金、养老金等。包括代付工资、代付保险金、养老金等。包括代付工资、代付保险金、养老金等。包括代付工资、代付保险金、养老金等。 包括代收水电、煤气等公用事业费业务、国库批量扣税包括代收水电、煤气等公用事业费业务、国库批量扣税业务等。业务等。 第六章第六章金融机构往来的核算金融机构往来的核算学习目学习目标标u 了解金融机构往来的概念、内容与核算要求；了解金融机构往来的概念

8、、内容与核算要求；u 了解商业银行与中央银行往来业务的主要内容；了解商业银行与中央银行往来业务的主要内容；u 掌握掌握商业银行缴存财政性存款和缴存一般存款的商业银行缴存财政性存款和缴存一般存款的规定、核算内容；规定、核算内容；u 掌握掌握再贷款和再贴现的核算；再贷款和再贴现的核算；u 熟悉票据交换的基本做法；熟悉票据交换的基本做法；u 掌握掌握提出行的处理、提入行的处理、清算差额的提出行的处理、提入行的处理、清算差额的处理；处理；u 掌握掌握同业拆借的要求，拆出行的核算、拆入行的同业拆借的要求，拆出行的核算、拆入行的核算。核算。 第一节第一节 金融机构往来概述金融机构往来概述 第二节第二节 商

9、业银行与中央银行往来的核算商业银行与中央银行往来的核算 第三节第三节 商业银行往来的核算商业银行往来的核算学习内学习内容容第一节第一节 金融机构往来概述金融机构往来概述一、概念一、概念 金融机构往来是指金融机构往来是指各金融机构之间各金融机构之间的资金账务往来。的资金账务往来。 中央银行与各商业银行的往来中央银行与各商业银行的往来 各商业银行之间的往来各商业银行之间的往来 商业银行与各金融机构之间的往来商业银行与各金融机构之间的往来 中央银行与各金融机构之间的往来中央银行与各金融机构之间的往来 各金融机构之间的往来各金融机构之间的往来中央银行与各商业银行的往来中央银行与各商业银行的往来各商业银

10、行之间的往来各商业银行之间的往来 狭义狭义广义广义 二、金融机构往来的核算要求二、金融机构往来的核算要求 1. 1.要坚持要坚持“资金分开、独立核算资金分开、独立核算”的原则；的原则； 2. 2.各商业银行在中央银行的存款账户要严格管理，各商业银行在中央银行的存款账户要严格管理， 不得透支；不得透支； 3. 3.各商业银行之间临时性的资金占用应及时清算各商业银行之间临时性的资金占用应及时清算 ； 4. 4. 核算时必须做到及时、正确、快捷。核算时必须做到及时、正确、快捷。三、科目设置：三、科目设置： 1.“ 1.“ 1.“ 1.“存放中央银行款项存放中央银行款项存放中央银行款项存放中央银行款项

11、”：（：（：（：（资产类）资产类）资产类）资产类） 核算企业（核算企业（银行）存放于中国人民银行的各种款项银行）存放于中国人民银行的各种款项，包括业务资金的调拨、办理同城票据交换和异地跨系统包括业务资金的调拨、办理同城票据交换和异地跨系统资金汇划、提取或缴存现金等。资金汇划、提取或缴存现金等。 企业（银行）按规定缴存的法定准备金和超额准备企业（银行）按规定缴存的法定准备金和超额准备金存款，也通过本科目核算。金存款，也通过本科目核算。 可按存放款项的性质进行明细核算。可按存放款项的性质进行明细核算。 2.“ 2.“ 2.“ 2.“银行准备金存款银行准备金存款银行准备金存款银行准备金存款”（负债类

12、）（负债类）（负债类）（负债类） 核算中央银行吸收的各商业银行的准备金存款。核算中央银行吸收的各商业银行的准备金存款。 四、商业银行准备金存款账户的开四、商业银行准备金存款账户的开立立商商业业银银行行准准备备金金 法定存款法定存款准备金准备金 支付准备金支付准备金 根据商业银行吸收存款根据商业银行吸收存款增减的变化增减的变化, ,按法定比例按法定比例提取提取, ,存放在中央银行。存放在中央银行。也称备付金，保证也称备付金，保证日常资金支付。日常资金支付。四、商业银行准备金存款账户的开四、商业银行准备金存款账户的开立立各商业银行各商业银行总行总行开立的准备金存款账户，属开立的准备金存款账户，属于

13、于备付金和法定存款准备金备付金和法定存款准备金合一的账户。合一的账户。各商业银行各商业银行分支机构分支机构在中央银行开立的准备在中央银行开立的准备金存款账户，属于金存款账户，属于备付金备付金存款账户。存款账户。商业银行与中央银行往来业务商业银行与中央银行往来业务主要有主要有: :一、向中央银行缴存（支取）现金一、向中央银行缴存（支取）现金二、向中央银行缴存存款二、向中央银行缴存存款三、再贷款三、再贷款四、再贴现四、再贴现第二节第二节 商业银行与中央银行往来的核算商业银行与中央银行往来的核算（一）向人民银行缴存现金（一）向人民银行缴存现金 商业银行向中央银行缴存现金时，填制商业银行向中央银行缴存

14、现金时，填制现金现金缴款单缴款单一式二联连同现金一并送缴中央银行。一式二联连同现金一并送缴中央银行。 借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项 贷：库存现金贷：库存现金（二）向人民银行支取现金（二）向人民银行支取现金 商业银行向中央银行支取现金时，填制商业银行向中央银行支取现金时，填制现金现金支票支票经中央银行审核后办理取款手续。经中央银行审核后办理取款手续。 借：库存现金借：库存现金 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项一、向中央银行存取现金一、向中央银行存取现金二、向中央银行缴存存款的核算二、向中央银行缴存存款的核算 一般性存款一般性存款一般性存款一般性存款财政性存款财政性存款财政性存

15、款财政性存款单位存款、储蓄存款、农村存款、单位存款、储蓄存款、农村存款、部队存款、机关团体存款、财政预部队存款、机关团体存款、财政预算外存款等算外存款等代办国库业务吸收的中央预算收入、代办国库业务吸收的中央预算收入、地方金库款和代理发行国债等存款地方金库款和代理发行国债等存款（一）缴存财政性存款（一）缴存财政性存款1. 1. 缴存存款的做法缴存存款的做法 缴存存款由商业银行县缴存存款由商业银行县支行支行或城市支行或城市支行集中集中向中央银行向中央银行办理，在具体办理缴存时，采取首次缴存后，办理，在具体办理缴存时，采取首次缴存后，定期调整缴存定期调整缴存存款差额存款差额的做法。的做法。2. 2.

16、 缴存的比例和时间缴存的比例和时间 财政性存款，属于中央银行的信贷资金，要全额即财政性存款，属于中央银行的信贷资金，要全额即100100就地缴存中央银行。商业银行向中央银行缴存存款，除第一就地缴存中央银行。商业银行向中央银行缴存存款，除第一次按规定时间缴存外，次按规定时间缴存外，城市银行每旬城市银行每旬调整一次，于旬后调整一次，于旬后5 5日内日内办理；办理；农村银行每月农村银行每月调整一次，于月后调整一次，于月后8 8日内办理。日内办理。3.3.调整缴存款的计算方法：调整缴存款的计算方法：每旬或每月根据缴存科目余每旬或每月根据缴存科目余额总数与上期同类科目余额总数相比，按实际增加或减少数额总

17、数与上期同类科目余额总数相比，按实际增加或减少数进行调整。缴存金额以千元为单位，千元以下四舍五入。进行调整。缴存金额以千元为单位，千元以下四舍五入。4. 4. 首次缴存或调整存款的核算首次缴存或调整存款的核算 商业银行商业银行填制余额表一式两份和缴存款划拨凭证填制余额表一式两份和缴存款划拨凭证一式四联：一式四联： 借：缴存中央银行财政性存款借：缴存中央银行财政性存款 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项 调整增加存款的会计分录同上。调整增加存款的会计分录同上。 若调减退回存款，则会计分录相反。若调减退回存款，则会计分录相反。例：工商银行广州某营业处例：工商银行广州某营业处6 6月月2020

18、日财政性存款余日财政性存款余额为额为83 525 00083 525 000元。经查，元。经查，6 6月月1010日财政性存款科日财政性存款科目余额为目余额为70 283 80070 283 800元。元。应补缴财政性存款为应补缴财政性存款为83 525 000-70 283 800=13 241 20083 525 000-70 283 800=13 241 200（元）（元）借：缴存中央银行财政性存款借：缴存中央银行财政性存款 13 241 000 13 241 000 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项 13 241 000 13 241 0005.5.欠缴核算欠缴核算6.6. 商

19、业银行在调整应缴存款时，如果在规定的时间不能商业银行在调整应缴存款时，如果在规定的时间不能调入资金，即构成欠缴存款，并处以罚款。调入资金，即构成欠缴存款，并处以罚款。7.7.对欠缴的存款，填制欠缴凭证和表外科目收入传票，表外核对欠缴的存款，填制欠缴凭证和表外科目收入传票，表外核算：算： 8.8.收入：待清算凭证收入：待清算凭证中央银行户中央银行户9.9.有足够资金时，中央银行一次性扣收，不分次扣收。待中央有足够资金时，中央银行一次性扣收，不分次扣收。待中央银行扣收欠缴款项及罚款后，银行扣收欠缴款项及罚款后，10.10. 借：缴存中央银行财政性存款借：缴存中央银行财政性存款11.11. 营业外支

20、出营业外支出12.12. 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项13.13. 同时：同时： 付出：待清算凭证付出：待清算凭证中央银行户中央银行户（二）缴存一般性存款的核算（二）缴存一般性存款的核算 1. 1. 缴存存款的比例和时间缴存存款的比例和时间 各商业银行吸收的一般存款，由各商业银行各商业银行吸收的一般存款，由各商业银行总行法人每总行法人每日日集中向中央银行缴存。集中向中央银行缴存。 各商业银行基层行应及时填制上报各商业银行基层行应及时填制上报“一般存款余额表一般存款余额表”总行汇总后，填制缴存一般存款划拨凭证进行缴存或调整。总行汇总后，填制缴存一般存款划拨凭证进行缴存或调整。 比例：

21、法定存款准备金率比例：法定存款准备金率 目前：（目前：（20102010年年2 2月月2525日，第日，第3232次调整，次调整，19841984年首次）年首次）工、农、中、建、交、邮政储蓄银行等大型存款类金工、农、中、建、交、邮政储蓄银行等大型存款类金融机构融机构16.00%16.00%，中小型存款类金融机构，中小型存款类金融机构 13.5% 13.5%。 2. 2. 调整缴存存款的核算调整缴存存款的核算 商业银行存款准备金和备付金合并后，商业银行存款准备金和备付金合并后，各商业银行各商业银行总行总行在日终只要确保其账户余在日终只要确保其账户余额高于法定存款准备金余额即可，额高于法定存款准备

22、金余额即可，不需做不需做账务处理。账务处理。 根据现行规定，各商业银行内部汇划一根据现行规定，各商业银行内部汇划一般存款和备付金存款的会计处理由各自总般存款和备付金存款的会计处理由各自总行决定，因此各商业银行的具体做法不完行决定，因此各商业银行的具体做法不完全一样。全一样。（一）再贷款账户的开立（一）再贷款账户的开立年度性贷款户：年度性贷款户：贷款期限一般为一年，最长不超过两年贷款期限一般为一年，最长不超过两年季节性贷款户：季节性贷款户：期限一般为两个月，最长不超过四个月期限一般为两个月，最长不超过四个月日拆性贷款户：日拆性贷款户：期限一般为期限一般为7-107-10天，最长不超过天，最长不超

23、过2020天。天。三、再贷款的核算三、再贷款的核算（二）科目（二）科目 “ “向中央银行借款向中央银行借款”：负负债类债类 核算企业（银行）向中央银行借入的款项。可按借核算企业（银行）向中央银行借入的款项。可按借款性质进行明细核算。款性质进行明细核算。 商业银行商业银行取得再贷款取得再贷款时时，企业应按实际收到的金额，企业应按实际收到的金额，借记借记“存放中央银行款项存放中央银行款项”科目，贷记本科目；科目，贷记本科目； 归还借款归还借款做相反的会计分录。做相反的会计分录。 资产负债表日资产负债表日，应按计算确定的向中央银行借款，应按计算确定的向中央银行借款的利息费用，借记的利息费用，借记“利

24、息支出利息支出”科目，贷记科目，贷记“应付利应付利息息”科目。科目。（三）再贷款的核算（三）再贷款的核算 1. 1. 借款时：借款时： 提交借款申请书，计划部门同意后，填写提交借款申请书，计划部门同意后，填写借款凭证一式五联交会计部门：借款凭证一式五联交会计部门： 借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项 贷：向中央银行借款贷：向中央银行借款 2. 2. 资产负债表日：资产负债表日： 借：利息支出借：利息支出 贷：应付利息贷：应付利息 3. 3. 贷款到期还款时：贷款到期还款时： 贷款到期，商业银行应主动办理贷款归还手贷款到期，商业银行应主动办理贷款归还手续，填写一式四联的还款凭证续，填写一式

25、四联的还款凭证 借：向中央银行借款借：向中央银行借款 应付利息应付利息 利息支出利息支出 （按差额）（按差额） 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项（一）含义（一）含义再贴现再贴现: : 是商业银行因办理票据贴现占有资是商业银行因办理票据贴现占有资金，引起资金不足，以已贴现而尚未到期的金，引起资金不足，以已贴现而尚未到期的商业汇票向中央银行办理贴现。商业汇票向中央银行办理贴现。再贴现期限再贴现期限从再贴现之日起至贴现到期日止，从再贴现之日起至贴现到期日止，最长不超过最长不超过6 6个月。个月。商业银行使用商业银行使用 “ “贴现负债贴现负债”科目核算。科目核算。四四、再再贴贴现现的的核核算

26、算（二）科目（二）科目贴现负债贴现负债 ：负债类负债类 核算银行办理商业票据的转贴现、再贴现等业务所融入核算银行办理商业票据的转贴现、再贴现等业务所融入的资金。按的资金。按“面值面值”、“利息调整利息调整”进行明细核算。进行明细核算。 1. 1.企业持贴现票据办理再贴现时，应按实际收到的金额，企业持贴现票据办理再贴现时，应按实际收到的金额，借记借记“存放中央银行款项存放中央银行款项”等科目，按贴现票据的票面金额，等科目，按贴现票据的票面金额，贷记本科目（面值），按其差额，借记本科目（利息调整）。贷记本科目（面值），按其差额，借记本科目（利息调整）。 2. 2.资产负债表日，按计算确定的利息费用

27、，借记资产负债表日，按计算确定的利息费用，借记“利息支出利息支出”科目，贷记本科目（利息调整）。科目，贷记本科目（利息调整）。 3. 3.贴现票据到期，应按贴现票据的票面金额，借记本科目贴现票据到期，应按贴现票据的票面金额，借记本科目（面值），按实际支付的金额，贷记（面值），按实际支付的金额，贷记“存放中央银行款项存放中央银行款项”等等科目，按其差额，借记科目，按其差额，借记“利息支出利息支出”科目。科目。（三）再贴现的核（三）再贴现的核算算1.1.办理再贴现时，填制一式五联的再贴现凭证办理再贴现时，填制一式五联的再贴现凭证商业银行：商业银行：借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项 贴现负债

28、贴现负债利息调整利息调整 贷：贴现负债贷：贴现负债面值面值2.2.资产负债表日：资产负债表日：借：利息支出借：利息支出 贷：贴现负债贷：贴现负债利息调整利息调整3.3.再贴现到期收回的核算再贴现到期收回的核算 由人民银行作为持票人由人民银行作为持票人直接向承兑人开户行直接向承兑人开户行收取收取票款，办理委托收款。票款，办理委托收款。承兑行同意付款，承兑行同意付款，再贴现申请行再贴现申请行分录分录: :借：贴现负债借：贴现负债面值面值 贷：贴现资产贷：贴现资产面值面值4.4.再贴现到期未收回的核算再贴现到期未收回的核算如果承兑行到期拒绝付款，由再贴现申请行付款如果承兑行到期拒绝付款，由再贴现申请

29、行付款借：贴现负债借：贴现负债面值面值 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项同时，商业应继续向贴现申请人追索票款同时，商业应继续向贴现申请人追索票款中国工商银行某支行中国工商银行某支行20062006年年6 6月月3 3日持已贴现尚未到日持已贴现尚未到期的面额为期的面额为600 000600 000元的商业承兑汇票办理再贴现，元的商业承兑汇票办理再贴现，汇票汇票8 8月月2 2日到期，再贴现率为日到期，再贴现率为2.44%2.44%。要求：计算要求：计算再贴现利息和实付再贴现金额。再贴现利息和实付再贴现金额。再贴现利息再贴现利息=600 000602.44%360=600 000602.4

30、4%3602 4402 440（元）（元）实付再贴现金额实付再贴现金额=600 000=600 0002 4402 440597 560597 560（元）（元）课堂练习：课堂练习：一、商业银行往来的含义：一、商业银行往来的含义：商业银行之间的往来又称为同业往来，是各商业银行之间的往来又称为同业往来，是各商业银行之间由于办理商业银行之间由于办理结算结算、相互拆借相互拆借等业等业务所引起的资金账务往来。务所引起的资金账务往来。第三节第三节 商业银行往来的核算商业银行往来的核算 含义：含义：是商业银行之间横向融通资金余缺的一种是商业银行之间横向融通资金余缺的一种短期借贷行为，是解决短期临时性资金不

31、足的一条重短期借贷行为，是解决短期临时性资金不足的一条重要途径。要途径。 商业银行法规定，拆借资金只能用于临时性商业银行法规定，拆借资金只能用于临时性的资金需要，如由于清算票据交换差额、系统内资金的资金需要，如由于清算票据交换差额、系统内资金调拨不及时等引起的临时性资金不足，禁止利用拆入调拨不及时等引起的临时性资金不足，禁止利用拆入资金发放固定资产贷款或用于投资。资金发放固定资产贷款或用于投资。 同业拆借必须通过中央银行划拨资金。同业拆借必须通过中央银行划拨资金。二、同业拆借二、同业拆借会计科目：会计科目：拆出资金：资产类，拆出资金：资产类，核算企业（金融）拆借给核算企业（金融）拆借给境内、境

32、外其他金融机构的款项，可按拆放的境内、境外其他金融机构的款项，可按拆放的金融机构进行明细核算。金融机构进行明细核算。拆入资金：负债类，拆入资金：负债类，核算企业（金融）从境内、核算企业（金融）从境内、境外金融机构拆入的款项。可按拆入资金的金境外金融机构拆入的款项。可按拆入资金的金融机构进行明细核算。融机构进行明细核算。（1 1）资金拆借的处理）资金拆借的处理 拆出行向中央银行提交转账支票，中央银行办理拆出行向中央银行提交转账支票，中央银行办理资金划拨：资金划拨： 借：拆出资金借：拆出资金 行户行户 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项拆入行：拆入行： 借：存放中央银行款项借：存放中央银行款

33、项 贷：拆入资金贷：拆入资金行户行户中央银行：中央银行： 借：借： 银行准备金存款银行准备金存款拆出行准备金户拆出行准备金户 贷：贷：银行准备金存款银行准备金存款拆入行准备金户拆入行准备金户（2 2）资产负债表日：）资产负债表日：拆出行：借：应收利息拆出行：借：应收利息 贷：利息收入贷：利息收入拆入行：借：利息支出拆入行：借：利息支出 贷：应付利息贷：应付利息（3 3）到期归还的处理）到期归还的处理拆入行归还本息：拆入行归还本息： 借：拆入资金借：拆入资金行户行户 应付利息应付利息 利息支出（未确认部分）利息支出（未确认部分） 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项拆出行收到归还本息：拆出行

34、收到归还本息： 借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项 贷：拆出资金贷：拆出资金行户行户 应收利息应收利息 利息收入（未确认部分）利息收入（未确认部分）题题例例20092009年年1010月月5 5日某市农业银行因临时性需要向日某市农业银行因临时性需要向同城工商银行拆借资金同城工商银行拆借资金3030万元，经人民银行万元，经人民银行批准，同意办理拆借手续。批准，同意办理拆借手续。1010月月1212日归还本日归还本息，月利率息，月利率4.8 4.8 。 要求：编制农业银行、工商银行、人民要求：编制农业银行、工商银行、人民银行的会计分录。银行的会计分录。1010月月5 5日资金拆借时：日资金拆

35、借时：农业银行：农业银行：借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项 300 000 300 000 贷：拆入资金贷：拆入资金工商银行户工商银行户 300 000 300 000工商银行：工商银行： 借：拆出资金借：拆出资金农业银行户农业银行户 300 000 300 000 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项 300 000 300 000人民银行：人民银行：借：工商银行准备金存款借：工商银行准备金存款 300 000 300 000 贷：农业银行准备金存款贷：农业银行准备金存款 300 000 300 0001010月月1212日到期归还：日到期归还：农业银行：农业银行：利息利息=30

36、00007=30000074.830=3364.830=336（元）（元） 借：拆入资金借：拆入资金工商银行户工商银行户 300 000 300 000 利息支出利息支出 336 336 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项 300 336 300 336拆出行收到归还本息：拆出行收到归还本息： 借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项 300 336 300 336 贷：拆出资金贷：拆出资金农业银行户农业银行户 300 000 300 000 利息收入利息收入 336 336三、同城票据交换与清算三、同城票据交换与清算 （一）含义：（一）含义：同城票据交换是指同城的各商业银行定时、定点同

37、城票据交换是指同城的各商业银行定时、定点集中交换相互代收、代付的票据，及时处理账务并清算存欠，集中交换相互代收、代付的票据，及时处理账务并清算存欠，是实现同城行处往来的重要手段。是实现同城行处往来的重要手段。（二）基本做法（二）基本做法 1. 1.地点：票据交换所地点：票据交换所 2. 2.时间：每日上、下午各一次时间：每日上、下午各一次 3. 3.参加交换的银行（清算行）由中央银行颁发交换交换行号参加交换的银行（清算行）由中央银行颁发交换交换行号 4. 4.建立建立“提出行提出行”和和“提入行提入行”两个系统两个系统 5. 5.清算票据交换差额。中央银行根据交换行处应收或应付差清算票据交换差

38、额。中央银行根据交换行处应收或应付差额为各行处记账。额为各行处记账。提出行：提出行：向他行提交票据的行处向他行提交票据的行处提入行：提入行：接受他行提交票据的行处接受他行提交票据的行处提出的票据分为：提出的票据分为： 贷方票据（应付票据）贷方票据（应付票据）借方票据（应收票据）借方票据（应收票据） 提出行提出行提出提出贷方票据贷方票据表示为本行表示为本行应付款项应付款项，提出，提出借方票据表示本行应收款项；提入行相反。借方票据表示本行应收款项；提入行相反。由本行开户单位付款，他行开户单位收款由本行开户单位付款，他行开户单位收款的各种结算凭证。如：汇兑、托收承付、的各种结算凭证。如：汇兑、托收承

39、付、委托收款、商业汇票、出票人送交的贷记委托收款、商业汇票、出票人送交的贷记支票等支票等由本行开户单位收款，他行开户单位付款由本行开户单位收款，他行开户单位付款的各种结算凭证。如：本票、的各种结算凭证。如：本票、银行汇票银行汇票、持票人送交的借记支票等。持票人送交的借记支票等。贷记支票流程（出票人送交支票）贷记支票流程（出票人送交支票）付款人（出票人）付款人（出票人）付款人（出票人）开户行付款人（出票人）开户行收款人（持票人）收款人（持票人）收款人（持票人）开户行收款人（持票人）开户行提提示示支支票票并并付付款款清算清算收收妥妥入入账账并并 通通知知收收款款人人银行本票的流程银行本票的流程 申

40、请人申请人 申请人开户行申请人开户行出票人（付款人）出票人（付款人）收款人（持票人）收款人（持票人） 收款人开户行收款人开户行 代理付款行代理付款行申申请请签签发发出出票票交付票据交付票据提提示示本本票票代代理理付付款款入入账账清算清算（三）同城票据交换的核算（三）同城票据交换的核算1.1.提出行的处理提出行的处理2.2. 将提出交换的票据分批（不超过将提出交换的票据分批（不超过100100张）打码，张）打码，打印出打印出 “ “主清单主清单”、 “ “批控卡批控卡”、“交换提出交换提出报告单报告单”连同票据，一并装袋交交换场。连同票据，一并装袋交交换场。（1 1）提出贷方票据：）提出贷方票据

41、：借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款各付款单位户各付款单位户 贷：清算资金往来贷：清算资金往来同城票据清算同城票据清算（2 2）提出）提出借方票据借方票据：“收妥入账收妥入账”的原则的原则对于对于即时抵用即时抵用的票据，如本票，即时将资金划入客户账内的票据，如本票，即时将资金划入客户账内借：清算资金往来借：清算资金往来同城票据清算同城票据清算 贷：吸收存款贷：吸收存款活期存款活期存款各收款单位户各收款单位户对于对于收妥抵用收妥抵用的票据，如转账支票，先将应收票款记入的票据，如转账支票，先将应收票款记入“其他应付款其他应付款”账户账户借：清算资金往来借：清算资金往来同城票据清算同城票据清算

42、 贷：其他应付款贷：其他应付款退票时间过后，未退票的，再将资金划入客户账内：退票时间过后，未退票的，再将资金划入客户账内：借：其他应付款借：其他应付款 贷：吸收存款贷：吸收存款活期存款活期存款各收款单位户各收款单位户2.2.提入行的处理提入行的处理（1 1）提入贷方票据：）提入贷方票据：(2)(2)提入借方票据：提入借方票据：贷：吸收存款贷：吸收存款活期存款活期存款各收款人户各收款人户借：清算资金往来借：清算资金往来同城票据清算同城票据清算借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款各付款单位户各付款单位户 贷：清算资金往来贷：清算资金往来同城票据清算同城票据清算3.3.清算差额清算差额 清分机进

43、行清分后，计算各行处应收、应付差额，清分机进行清分后，计算各行处应收、应付差额，交换场打印出交换场打印出“交换差额报告表交换差额报告表” ” 送中央银行营业部送中央银行营业部办理转账，清算差额。办理转账，清算差额。应收金额应收金额= =提出借方票据金额提出借方票据金额+ +提入贷方票据金额提入贷方票据金额应付金额应付金额= =提出贷方票据金额提出贷方票据金额+ +提入借方票据金额提入借方票据金额应收金额应付金额，差额为应收差额应收金额应付金额，差额为应收差额应付金额应收金额，差额为应付差额应付金额应收金额，差额为应付差额应收差额行：应收差额行：借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项 贷：清算

44、资金往来贷：清算资金往来同城票据清算同城票据清算应付差额行：应付差额行：借：清算资金往来借：清算资金往来同城票据清算同城票据清算 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项中央银行：中央银行：借：借：银行准备金存款银行准备金存款应付差额行户应付差额行户 贷：贷： 银行准备金存款银行准备金存款应收差额行户应收差额行户例：某日票据交换情况如下：例：某日票据交换情况如下：工行工行提出借方票据提出借方票据1010万元，提出贷方票据万元，提出贷方票据1111万元；提万元；提入借方票据入借方票据4 4万元，提入贷方票据万元，提入贷方票据8 8万元。万元。农行提出借方票据农行提出借方票据1515万元，提出贷方

45、票据万元，提出贷方票据3 3万元；提万元；提入借方票据入借方票据7 7万元，提入贷方票据万元，提入贷方票据2 2万元。万元。中行提出借方票据中行提出借方票据9 9万元，提出贷方票据万元，提出贷方票据6 6万元；提入万元；提入借方票据借方票据1818万元，提入贷方票据万元，提入贷方票据5 5万元。万元。票据交换后，在规定时间内未发生退票。借方票据假票据交换后，在规定时间内未发生退票。借方票据假定均为定均为即时抵用即时抵用的票据。的票据。要求：计算各行的应收款项、应付款项及差额；要求：计算各行的应收款项、应付款项及差额； 编制工行、中央银行的分录。编制工行、中央银行的分录。工行：工行：应收金额应收

46、金额=10+8=18=10+8=18万万 应付金额应付金额=11+4=15=11+4=15万，万， 差额为应收差额：差额为应收差额：18-15=318-15=3万万农行：农行：应收金额应收金额=15+2=17=15+2=17万万 应付金额应付金额=3+7=10=3+7=10万，万， 差额为应收差额：差额为应收差额：17-10=717-10=7万万中行：中行：应收金额应收金额=9+5=14=9+5=14万万 应付金额应付金额=6+18=24=6+18=24万，万， 差额为应付差额：差额为应付差额：24-14=1024-14=10万万中央银行：中央银行：借：借：中行中行准备金存款准备金存款 10

47、10 贷：贷：工行工行准备金存款准备金存款 3 3 农行农行准备金存款准备金存款 7 7本章思考本章思考题题1. 1. 什么是金融机构往来？金融机构往来的核算要求什么是金融机构往来？金融机构往来的核算要求有哪些？有哪些？2.2.简述缴存财政性存款和缴存一般性存款的范围、基简述缴存财政性存款和缴存一般性存款的范围、基本规定与核算手续。本规定与核算手续。3.3.简述票据交换的基本做法，提出行与提入行的处理。简述票据交换的基本做法，提出行与提入行的处理。4.4.如何进行票据清算？如何进行票据清算？5.5.商业银行之间跨系统相互转汇有哪几种做法？其核商业银行之间跨系统相互转汇有哪几种做法？其核算程序如

48、何？算程序如何？6.6.什么是同业拆借？商业银行拆出行、拆入行如何核什么是同业拆借？商业银行拆出行、拆入行如何核算？算？ 练习题：练习题：项目 上期末余额 本期末余额 缴存比例 财政性存款987 500 1 324 000 100% 要要求求：根根据据资资料料计计算算甲甲银银行行本本期期应应调调整整的的缴缴存存存存款款的的金金额额，并做分录并做分录1、练习向中国人民银行缴存存款业务的核算、练习向中国人民银行缴存存款业务的核算资料：甲银行有关各种存款帐户期末余额合计数见表资料：甲银行有关各种存款帐户期末余额合计数见表 甲银行存款帐户余额表甲银行存款帐户余额表 单位：元单位：元2 2、练习商业银行

49、与中国人民银行往来业务的核算、练习商业银行与中国人民银行往来业务的核算资料：资料：（1）甲银行签发现金支票，向开户的中国人民银行提）甲银行签发现金支票，向开户的中国人民银行提取现金取现金100万元，中国人民银行审核无误后，从其存款万元，中国人民银行审核无误后，从其存款账户中支付；账户中支付；（2）8月月16日，存入中国人民银行现金日，存入中国人民银行现金500 000元；元； 练习题：练习题：3 3、练习向中国人民银行借款业务的核算、练习向中国人民银行借款业务的核算（1 1）甲甲银银行行3 3月月1818日日向向中中国国人人民民银银行行申申请请季季节节性性贷贷款款，金金额额500500万万元元

50、，期期限限3 3个个月月，贷贷款款月月利利率率66，经经中中国国人人民民银银行行审审查查同同意意，办理贷款发放手续。办理贷款发放手续。（2 2）6 6月月1818日，甲银行归还贷款本金和利息。日，甲银行归还贷款本金和利息。（4 4）甲甲银银行行5 5月月3 3日日持持未未到到期期的的商商业业承承兑兑汇汇票票向向中中国国人人民民银银行行申申请请再再贴贴现现，汇汇票票面面额额500 500 000000元元，汇汇票票于于6 6月月1616日日到到期期，经经中中国国人人民银行审查同意办理。再贴现月利率民银行审查同意办理。再贴现月利率66。（5 5）上笔贴现汇票到期归还。）上笔贴现汇票到期归还。4 4

51、、练习同城票据交换业务的核算、练习同城票据交换业务的核算资资料料：8 8月月2 2日日工工商商银银行行、农农业业银银行行、建建设设银银行行票票据据交交换换情情况况如如下下：（1 1）工工商商银银行行提提出出转转账账支支票票（贷贷方方票票据据）1212张张，金金额额75 75 000000元元；提提出出进进账账单单（借借方方票票据据）4 4张张，金金额额25 25 000000元元；提提入入转转账支票账支票7 7张，金额张，金额193 000193 000元；提入进账单元；提入进账单2 2张，金额张，金额70 00070 000元。元。（2 2）农农业业银银行行提提出出转转账账支支票票9 9张张

52、，金金额额78 78 000000元元；提提出出进进账账单单5 5张张，金金额额85 85 000000元元；提提入入转转账账支支票票1010张张，金金额额35 35 000000元元；提提入入进账单进账单6 6张，金额张，金额143 000143 000元。元。（3 3）建建设设银银行行提提出出转转账账支支票票7 7张张，金金额额79 79 000000元元；提提出出进进账账单单9 9张张，金金额额165 165 000000元元；提提入入转转账账支支票票1212张张，金金额额60 60 000000元元；提提入入进账单进账单8 8张，金额张，金额118 000118 000元。元。要求：（

53、要求：（1）根据资料分别计算工商银行、农业银行、建设银行）根据资料分别计算工商银行、农业银行、建设银行应收金额、应付金额和交换差额；应收金额、应付金额和交换差额；（2）编制各商业银行和中国人民银行相关会计分录）编制各商业银行和中国人民银行相关会计分录。5.5.练习同业拆借业务的核算练习同业拆借业务的核算（1 1）甲甲银银行行因因季季节节性性需需要要于于6 6月月1 1日日从从中中国国建建设设银银行行哈哈尔尔滨滨分分行行拆拆借借资资金金2 2 000 000 000000元元，经经中中国国人人民民银银行行批批准准，确确定定拆拆借借期期限限为为1515天，月利率为天，月利率为77；（2 2）甲银行于）甲银行于6 6月月1515日归还拆借资金本息；日归还拆借资金本息；（3 3）甲甲银银行行借借给给中中国国银银行行哈哈尔尔滨滨分分行行资资金金头头寸寸1 1 500 500 000000元元，确定拆借期限为确定拆借期限为7 7天，月利率为天，月利率为7.57.5；（4 4）7 7天后中国银行归还拆借资金本息。天后中国银行归还拆借资金本息。