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1、 出口货物退免税政策出口货物退免税政策 及实务操作培训及实务操作培训一、一、出口退免税基本政策二、办理退免税流程三、日常退免税工作中注意事项 四、近期发布政策介绍五、具体问题交流答疑1一、出口退税政策概述出口退税政策概述(一)基本政策(参课件一） 第一部分、出口退税的概念 第二部分、出口退税政策基本规定 第三部分、出口退税若干政策规定（二）会计核算及示例（参课件二）2（三）基础文件学习（三）基础文件学习1、国家税务总局 商务部关于进一步规范外贸出口经营秩序切实加强出口货物退（免）税管理的通知(国税发【2006】第024号）国家税务总局关于出口货物退（免）税实行有关单证备案管理制度（暂行）的通知
2、2005-199国家税务总局关于出口货物退（免）税实行有关单证备案管理制度的补充通知2006-904生产企业出口货物“免、抵、退”税管理操作规程（试行）2002-011江苏省出口退税分类管理等级评定试行办法（苏国税函2006-247号）国家税务总局关于出口企业未在规定期限内申报出口货物退（免）税有关问题的通知2005-68国家税务总局关于外贸企业申报出口退税期限问题的通知2007-1150国家税务总局关于出口货物退（免）税管理有关问题的补充通知2004-1133二、二、办理退免税流程简要介绍办理退免税流程简要介绍1 1、申请退免税准备工作、申请退免税准备工作2 2、退免税单证收集录入、退免税单
3、证收集录入3、退税部门受理申报及审核、退税部门受理申报及审核4、退税部门审核审批、退调库、退税部门审核审批、退调库41 1、申请退免税准备工作、申请退免税准备工作退免税认定登记后安装出口货物退（免）税申报系统 免费免注册下载路径：江苏国税网站通知公告关于免费下载使用“出口货物退（免）税申报系统”的公告的附件。软件安装后（注：安装xp以上版本数据访问组件）：系统配置码库更新（启用日期要输入，每年的三月初码库要更新）南京擎天公司服务：李辉52 2、退免税单证收集录入、退免税单证收集录入单证收集信息录入申报(注：生产企业退税申报前先到主管税务分局初审签章)资料：外贸企业：（1）、报表：外贸企业出口货
4、物退税汇总申报表1份外贸企业出口货物明细申报表1份外贸企业出口货物退税申报表1份外贸企业出口货物进货申报表1份（2）、单证原始资料：增值税专用发票抵扣联、核销单（出口退税联,注：国税函2011643号：试点地区试点期间企业报关出口的货物，申报出口退（免）税业务时无须向税务部门提供纸质出口收汇核销单。 ）、报关单（出口退税联）、出口发票（江苏省徐州市国家税务局通用机打发票第4联）、代理出口证明及协议、“运保佣”发票复印件。（顺序排列装订）（3）、其他资料：出口退税货物离岸价计算过程表、增值税专用发票认证清单、销售明细账复印件等。62 2、退免税单证收集录入、退免税单证收集录入生产企业退税申报资料
5、：（1）、报表：生产企业出口货物“免抵退”汇总表1份，管理局签章生产企业出口货物退税明细申报表1份，管理局签章（2）、单证原始资料：核销单（出口退税联,注：国税函2011643号：试点地区试点期间企业报关出口的货物，申报出口退（免）税业务时无须向税务部门提供纸质出口收汇核销单。 ）、报关单（出口退税联）、出口发票（江苏省徐州市国家税务局通用机打发票第4联）、代理出口证明及协议、“运保佣”发票复印件。（顺序排列装订）（3）、其他资料：出口退税货物离岸价计算过程表免税明细申报表1份生产企业增值税纳税汇总表1份增值税纳税申报表1份销售明细账复印件等。注：以上退税资料对应电子数据录入顺序摆放，资料章戳
6、齐全，出口发票4联盖财务章或发票章，复印的资料用A4纸复印，大单多出的部分从右边折叠整齐。73、退税部门受理申报及审核受理申报打印申报回执（网上申报自行打印回执交纸质资料时在回执上签收）申报资料人工审核岗审核后及时转退税机审人员审核（调疑），外贸企业直接出外贸企业出口货物退税审核审批表，生产企业要进行退免税计算后出具生产企业出口货物“免、抵、退”税审核审批表。84、退税部门审核审批、退调库领导签批退税意见后交退税人员开具税收收入退还书办理退税（计统处交国库，县区自行办理）收入退还书6联一直在打印使用，因银行、国库系统升级，不要退还书这么多联次了，故企业可以到银行打印“补充凭证”代替原收入退还书
7、。退税账户管理、变更等问题（自2010.10以税收征收管理信息系统中账户账号为准）退免税核对：生产打印通知书、外贸拷贝数据9三、三、日常退免税工作中注意事项日常退免税工作中注意事项 （一）1、资料的完整性，数据的准确性。 单证、报表等资料对应月份的增值税纳税申报表主表、销售明细账是否附报，章戳齐全。出口货物退税明细数据是否项目齐全，有无漏项如：美元金额未录入，欧元等未换算美元，进料加工漏手册号或计划分配率等， CIF、C&F价是否换算成FOB价等。10（一）（一）2、出口货物应使用什么汇率将外币折成人民币金额出口货物应使用什么汇率将外币折成人民币金额汇率：以实现销售当月1日或当日外汇牌价中间价
8、为准，并保持计算过程的一致性。(生产企业)出口货物不论以何种外币结算,凡国人民银行公布有外汇汇率的,均按财务制度规定的汇率直接折算成人民币,生产企业可以采用当月1日或当日的汇率作为记账汇率(一般为中间价),确定后报主管税务机关备案,在一个清算期内不得调整。11（一）（一）3 3、货物出口后应在什么时间做销售收入、货物出口后应在什么时间做销售收入(生产企业)出口货物不论以何种方式报关出口，均以货物实际出口取得提单并向银行办妥交单手续的日期，作为出口货物销售收入的实现时间记载出口销售账。12（一）4、申报退税期限 外贸企业在2008年1月1日后申报出口退税的，申报出口退税的截止期限调整为，货物报关
9、出口之日（以出口货物报关单出口退税专用上注明的出口日期为准）起90天后第一个增值税纳税申报期截止之日。 13（一）5、延期申报的注意问题 延期申报的注意问题：90天内提出，最长延三个月，要求每月的增值税申报期前,延期申报录入时对于一张关单多条记录的要逐项录入，关单的出口日期，申报所属期等要准确，否则造成错误数据审批不通过等情况，另外不要合并录入一条汇总录入，影响后期的退免税审核延期备案类型选10“超期”。14（一）（一）6 6、出口信息电子口岸提交、出口信息电子口岸提交目前存在问题(外汇管理制度改革后误以为报关单电子信息不要提交了，致使退税审核无报关单电子信息)，讲具体操作：出口退税子系统屏左
10、侧有“数据报送”菜单1、查询报送，2、选择报送，3、全体报送，右侧：按下列条件查询定义多重条件值：后面输入报关单编号后条件设定开始查找表单、表体，右上角有提交按钮“提交”即可（表单看不见，可能是IE版本设置有问题，打北京电话）15（一）（一）7、视同内销的处理（重点）出口视同内销计提销项问题（重点）出口视同内销计提销项问题。出口视同内销货物的会计科目，主要涉及以下4项： 一是“主营业务收入出口视同内销”科目，主要用于核算出口视同内销业务的收入，冲减所对应的出口外销收入。 二是“主营业务成本出口视同内销”科目，主要用于核算出口视同内销业务的成本，冲减不应从销项税额中抵扣需转出的部分税额。 三是“
11、应交税费应交增值税（进项税额）出口视同内销”科目，主要用于核算出口视同内销货物的增值税进项税额，并通过此科目调整当期增值税进项税额的增减。 四是“应交税费应交增值税（销项税额）出口视同内销”科目，主要用于核算出口视同内销货物的增值税销项税额，并通过此科目调整当期增值税销项税额的增减。 16（一）（一）7、视同内销的处理A.A.企业补税当期留抵税额大于补征税额的全额冲减留抵税额企业补税当期留抵税额大于补征税额的全额冲减留抵税额借：应交税费借：应交税费增值税检查调整增值税检查调整 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税进项转出（冲减留抵税额部分）进项转出（冲减留抵税额部分） B B企业补税当
12、期有进项留抵税额，补征的增值税税额部分冲减留抵税额，部分直接开票入库企业补税当期有进项留抵税额，补征的增值税税额部分冲减留抵税额，部分直接开票入库借：应交税费借：应交税费增值税检查调整增值税检查调整 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税进项税额转出（冲减留抵税额部分）进项税额转出（冲减留抵税额部分） 银行存款（开票入库部分）银行存款（开票入库部分） C C企业当期没有留抵税额，应全额开票入库（或并入当期应纳税额一并申报入库）企业当期没有留抵税额，应全额开票入库（或并入当期应纳税额一并申报入库）借：应交税费借：应交税费增值税检查调整增值税检查调整 贷：贷： 银行存款银行存款D.D.属进料
13、加工业务需补征税的属进料加工业务需补征税的借：主营业务成本（以前年度损益调整）借：主营业务成本（以前年度损益调整）贷：应交税费贷：应交税费增值税检查调整（核定的应交税金）增值税检查调整（核定的应交税金）补税入库：补税入库：借：应交税费借：应交税费增值税检查调整增值税检查调整 贷：贷： 银行存款银行存款同时，将该进料加工业务所耗用的进项税额按规定转出。同时，将该进料加工业务所耗用的进项税额按规定转出。借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）若若企企业业已已在在原原免免税税（纳纳税税）申申报报中中将将该该笔笔业业务务的的征征、退
14、退税税率率之之差差作作进进项项转转出出处处理理，应应用用红红字字进进行行帐帐务调整，分录如下：务调整，分录如下：借：主营业务成本借：主营业务成本 （红字）（红字） 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）（红字）应交增值税（进项税额转出）（红字）17（一）7、视同内销的处理举例：视同内销处理的规定及账务处理和举证资料（记账凭证和对应的申报主附表）账务处理：先将以前的外销收入、包括进项转出等红字冲回后，再做一笔分录：借：应收账款117万贷：主营业务收入100万应交税金应交增值税销项税17万申报表填列：附表一：（手工）应税货物“3栏”开具普通发票销售额100万，销项税额17万主表：（手工
15、）“4栏”纳税检查调整的销售额100万18（一）（一）7 7、视同内销处理、视同内销处理 跨年度的处理：借：以前年度损益调整（以前出口收入）贷：主营业务收入（不含税收入）应交税金销项税（转内销要交的税）对不得抵扣的税额转入成本的账务：借：以前年度损益调整贷：应交税金增值税（进项转出）红字补分录：借：以前年度损益调整贷：应缴税费应交所得税借：利润分配未分配利润贷：以前年度损益调整19（二）（二）外贸企业注意事项外贸企业注意事项1、专用发票信息录错、误作废等导致无信息。还有是金税工程交叉稽核系统误清分以及技术原因造成无稽核相符信息。误作废、误清分以及技术原因等申报退税外贸企业的主管税务机关要协查的
16、，这种企业自身也要注意，遇到协查且退税审核一直无信息要和退税审核人员沟通,便于查找无发票稽核相符信息的原因。2、关联号编制（共15位）：年（4位）+月（2位）+批次（2）+序号，注意不要重复，也不要一册就一个关联号，影响审核通过率。20（二）外贸企业注意事项（二）外贸企业注意事项3、分批单作用、填报：（一批进货分批出口，关单不能集中收回，害怕超期，还有的出口跨年度要分册申报退税等）4、项号录入：进货增值税专用发票一张多条记录，出口报关单一张多条记录数据在第几项，项号就是第几项，如：第2条，项号就是002。5、代开发票录入参发票录入税号和税率，退税率按征税率录入6、换汇成本问题：FOB价不准将影
17、响外贸的换汇成本监管函调、疑点的自查表21（二）外贸企业注意事项（二）外贸企业注意事项7、监管函调、自查表填报8、外贸：留抵的填报，进项转出和申报表不一致的地方（参增值税纳税申报表）22（三）生产企业注意事项 1、免税信息丢失：免税数据丢失问题：主管局确认申报成功，在企业报告上签批意见盖章，系统管理员读入。出口商品码库的更新，短信平台的应用、外网的应用。免税录入注意事项免税录入注意事项多条出口，免税多张发票问题，由于一张发票对应8条数据，建议：免税汇总过做或换另一发票时申报序号为000002（第9条）000003（第17条）。以免引起错误 。23（三）（三）生产企业注意事项生产企业注意事项退税
18、过程计算表 24FOB价换算问题价换算问题3、 到岸价换算离岸价问题：因纸质报关单金额错造成和电子口岸中电子信息不一致的，要到海关修改关单并要求重新传（传到002数据）；因实际发生的运保佣大造成S339疑点（离岸价超范围）要附运保佣发票和书面说明。 fob价的换算：一张关单多条出口数据要合理分担扣除运费，我们通常要求企业在免税、退税时要求均换算为fob价，附计算过程表以及运保费发票复印件。国外运费、保险费、佣金的处理：企业可根据国外运费、保险费的有关单据和银行付汇回单注明外币金额折合人民币金额后，以实际数据对应从外销收入中扣除，以红字登记出口销售收入；企业通过货运代理公司代办业务的，可根据货运
19、代理业专用发票注明的实际支付金额对应冲减外销收入；企业与保险公司直接结算的，以保费收据列明的实际支付金额对应冲减外销收入；同时，应按征、退税率之差计算不予抵扣税额。25佣金佣金佣金是价格的组成部分，也是给中间商的一种报酬。国外佣金是根据出口合同规定的佣金率和付佣方式进行支付的。生产企业出口付佣方式通常有明佣和暗佣两种。明佣是指根据成交的价格条件在出口发票上注明的内扣佣金，其金额根据出口发票所列货物乘以规定的佣金率计算而得。在会计上可按出口发票所列应收货款的净额处理。暗佣又称发票外佣金，是指不在出口发票上列明的佣金，而是在买卖合同中规定佣金率和支付方法，这种佣金一般是支付给中间商或代理商的。支付
20、方法有两种：一种是议付佣金，即出口后在向银行议付信用证时，由银行按规定佣金率在结汇款中代扣后，支付给国外客户。另一种是出口方在收妥全部货款后，将佣金另行汇付国外。 企业在支付佣金后，应按实际支付金额冲减出口销售收入。同时，应按征、退税率之差计算不予抵扣税额。26FOB价换算问题价换算问题账务处理：企业在收到国外运保佣费用的发票、凭证时，借：主营业务收入外销收入（按实际支付运保佣金额）贷：银行存款同时，按运保佣金额调整计算不予抵扣税额（按出口货物征退税率之差计算）：借：主营业务成本（红字）贷：应交税金应交增值税进项税额转出（红字）27（三）（三）生产企业注意事项生产企业注意事项新办生产企业第一次退税前实地核查生产：账务处理和申报表的填列（参增值税纳税申报表）28四、近期发布政策介绍四、近期发布政策介绍1、江苏省国家税务局关于发布生产企业进料加工贸易手（账）册税收管理办法（试行）的公告2、国家税务总局关于发布出口货物税收函调管理办法的公告（国家税务总局公告【2010】第011号 ） 3、国家税务总局关于跨境贸易人民币结算试点企业评审以及出口货物退（免）税有关事项的通知2010-334、国家税务总局关于货物贸易外汇管理制度改革试点后有关出口退税问题的通知5、关于免征蔬菜流通环节增值税有关问题的通知29
