项目四存货核算课件

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1、项目四项目四 存货核算存货核算企业会计准则企业会计准则-存货存货企业会计准则企业会计准则-借款费用借款费用项目四存货核算技能目标技能目标1. 1. 基本会办理存货会计核算岗位的各项工作；基本会办理存货会计核算岗位的各项工作；2. 2. 能根据业务资料运用合理方法计算各项存货的能根据业务资料运用合理方法计算各项存货的实际成本；实际成本；3 3能按照规范流程和方法进行原材料、库存商品能按照规范流程和方法进行原材料、库存商品和周转材料等存货业务的账务处理。和周转材料等存货业务的账务处理。知识目标知识目标1 1熟悉企业会计准则熟悉企业会计准则存货，理解存货确存货，理解存货确认条件，掌握存货取得的初始计

2、量；认条件，掌握存货取得的初始计量；2 2掌握存货采用实际成本核算方法；掌握存货采用实际成本核算方法；3 3掌握存货采用计划成本核算方法；掌握存货采用计划成本核算方法；4 4理解存货减值核算的基本原理和方法；理解存货减值核算的基本原理和方法；5 5熟悉商品流通企业库存商品业务的会计核算方熟悉商品流通企业库存商品业务的会计核算方法。法。项目四存货核算任务任务4.14.1原材料核算原材料核算4.1.14.1.1采用实际成本核算采用实际成本核算4.1.24.1.2采用计划成本核算采用计划成本核算任务任务4.24.2库存商品核算库存商品核算4.2.14.2.1工业企业库存商品核算工业企业库存商品核算4

3、.2.24.2.2商品流通企业库存商品核算商品流通企业库存商品核算任务任务4.34.3周转核算周转核算4.3.14.3.1周转材料概述周转材料概述4.3.24.3.2周转材料的账务处理周转材料的账务处理任务任务4.44.4委托加工物资核算委托加工物资核算4.4.14.4.1委托加工物资概述委托加工物资概述4.4.24.4.2委托加工物资的账务处理委托加工物资的账务处理项目四存货核算项目五项目五存货核算存货核算本项目重点、难点分析本项目重点、难点分析1 1、存货的确认与入账价值的确定不同存、存货的确认与入账价值的确定不同存货发出计价方法对财务状况和经营成果的影响。货发出计价方法对财务状况和经营成

4、果的影响。2 2、原材料实际成本核算方法、原材料实际成本核算方法3 3、原材料计划成本核算方法、原材料计划成本核算方法4 4、存货的清查、存货的清查5 5、存货期末计价、存货期末计价 项目四存货核算项目四存货核算一、存货概述一、存货概述 存存货货-企企业业在在日日常常活活动动中中持持有有以以备备出出售售的的产产成成品品或或商商品品、处处在在生生产产过过程程中中的的在在产产品品、在在生生产产过过程程或或提提供供劳劳务过程中耗用的材料和物料等。务过程中耗用的材料和物料等。（一）存货的定义（一）存货的定义 存货会计的存货会计的主要目的主要目的：一是确定期末存货数量，：一是确定期末存货数量，以便计算列

5、入资产负债表中的存货价值；二是计以便计算列入资产负债表中的存货价值；二是计算确定销货成本，以便和当期营业收入相配比，算确定销货成本，以便和当期营业收入相配比，从而正确合理地确定本期损益。从而正确合理地确定本期损益。项目四存货核算存存 货货将在生产经营中耗用将在生产经营中耗用 正在生产过程中正在生产过程中以备出售以备出售在在产产品品自自制制半半成成品品 库库存存商商品品原原材材料料辅辅助助材材料料包包装装物物低低值值易易耗耗品品项目四存货核算（二）存货确认条件（二）存货确认条件 （1 1）该存货包含的经济利益很可能流入企业；）该存货包含的经济利益很可能流入企业； （2 2）该存货的成本能够可靠地

6、计量。）该存货的成本能够可靠地计量。 只有符合存货的概念，同时符合上述的两个只有符合存货的概念，同时符合上述的两个条件，才能确认为企业的存货。条件，才能确认为企业的存货。 注意：注意：关于在途商品的处理关于在途商品的处理 ； 代销商品是企业特殊的存货；代销商品是企业特殊的存货； 特种储备及国家指令专项储备物质；特种储备及国家指令专项储备物质； 为建造固定资产等工程而储备的各种材料，如工程物资为建造固定资产等工程而储备的各种材料，如工程物资（因不属于为生产产品而储备的物资）。（因不属于为生产产品而储备的物资）。 项目四存货核算 服服务务性性企企业业，如如旅旅馆馆、律律师师事事务务所所、证证券券公

7、公司司、美美容容室室等等，既既不不生生产产产产品品，也也不不经经销销产产品品。这这些些单单位位一一般般存存有有各各种种物物料料用用品品，如如办办公公用用品品，家家具具用用具具等等，供供业业务务活活动动时时使使用用这这些些货货品品就就作作为为存存货。货。 商商业业企企业业，也也有有可可能能有有少少量量物物料料用用品品，但但它它的的资资金金有有很很大大部部分投放在准备转售的商品上，称为库存商品。分投放在准备转售的商品上，称为库存商品。 制制造造业业以以加加工工或或生生产产产产品品为为主主，故故其其存存货货的的构构成成最最为为复复杂杂。一一般般分分为为这这样样几几类类：包包括括各各种种材材料料、商商

8、品品、在在产产品品、半半成成品品、包包装装物物、低低值值易易耗耗品品、分分期期收收款款发发出出商商品品、委委托托代代销销商商品品、受受托托代代销商品等。销商品等。（三）存货的类别视企业的性质而定（三）存货的类别视企业的性质而定项目四存货核算思考：思考：n1.1.房屋和汽车一定是固定资产？房屋和汽车一定是固定资产？n用于劳动手段用于劳动手段固定资产，固定资产，n用于生产销售用于生产销售存货存货n2.2.钢材一定是存货？钢材一定是存货？n用于建造固定资产用于建造固定资产工程物资，工程物资，n用于生产销售用于生产销售存货存货项目四存货核算 例例2 2：下列各项，应作为存货核算和管理的有（）：下列各项

9、，应作为存货核算和管理的有（）A A 委托代销商品委托代销商品 B B 受托代销商品受托代销商品 C C 在途材料在途材料D D 分期收款发出商品分期收款发出商品 E E 代管物资代管物资 例例 题题 例例1 1：下列各种物资中，应当作为企业存货核算的有（：下列各种物资中，应当作为企业存货核算的有（ ）A.A.委托加工材料委托加工材料 B. B.分期收款发出商品分期收款发出商品 C.C.低值易耗品低值易耗品 D. D.在产品在产品 E. E.工程物资工程物资 例例3 3：下列物资中属于存货的有（）：下列物资中属于存货的有（）A A 原材料原材料 B B 工程物资工程物资 C C 特种储备物资特

10、种储备物资 D D 包装物和低值易耗品包装物和低值易耗品 E E 产成品产成品 项目四存货核算 存货误差对税前利润的影响可表述如下：存货误差对税前利润的影响可表述如下： 1 1、期末存货低估，则少计当期利润；、期末存货低估，则少计当期利润； 2 2、期末存货高估，则多计当期利润；、期末存货高估，则多计当期利润； 3 3、期初存货高估，则少计当期利润；、期初存货高估，则少计当期利润； 4 4、期初存货低估，则多计当期利润；、期初存货低估，则多计当期利润； 5 5、当期购货多计，则当期利润偏低；、当期购货多计，则当期利润偏低； 6 6、当期购货少计，则当期利润偏高。、当期购货少计，则当期利润偏高。

11、（三）存货误差及其影响（三）存货误差及其影响项目四存货核算实地盘存制实地盘存制 永续盘存制永续盘存制 实地盘存制与永续盘存制的比较实地盘存制与永续盘存制的比较: : 实实地地盘盘存存制制的的主主要要优优点点是是简简化化存存货货的的日日常常工工作作，但但加加大大了了期期末末的的工工作作量量。永永续续盘盘存存制制的的优优点点是是有有利利于于加加强强对对存存货货的的管管理理。采采用用永永续续盘盘存存制制并并不不排排除除对对存存货货的的实实物物盘点。盘点。 （四）存货数量的盘存方法（四）存货数量的盘存方法项目四存货核算项目四存货核算 根根据据企企业业会会计计准准则则存存货货的的规规定定，存存货货应应当

12、当按按照照成成本本计计量量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。 （五）存货入账价值的确定（五）存货入账价值的确定 存存货货的的采采购购成成本本一一般般包包括括采采购购价价格格、进进口口关关税税和和其其他他税税金金、运运输输费费、装装卸卸费费、保保险险费费以以及及其其他他可可直直接接归归属属于于存存货货采采购购的的费费用用。商商品品流流通通企企业业的的商商品品采采购购成成本本包包括括采采购购价价格格、进进口口关关税税和和其其他他税税金等。金等。 存存货货的的加加工工成成本本包包括括直直接接人人工工以以及及按按照照一一定定方方法法分分配配的的制制造

13、造费用。费用。 存存货货的的其其他他成成本本是是指指除除采采购购成成本本、加加工工成成本本以以外外的的，使使存存货货达达到到目目前前场场所所和和状状态态所所发发生生的的其其他他支支出出，如如为为特特定定客客户户设设计计产产品品所发生的设计费用等。所发生的设计费用等。 项目四存货核算存货采购成本构成存货采购成本构成n 企业可以通过外购、自制半成品委托加工物资、接受投企业可以通过外购、自制半成品委托加工物资、接受投资、接受捐赠、非货币性资产交换、债务重组等不同的方式资、接受捐赠、非货币性资产交换、债务重组等不同的方式取得存货，不同存货的成本构成内容不同。取得存货，不同存货的成本构成内容不同。n 原

14、材料、商品、低值易耗品等通过购买而取得的存货的原材料、商品、低值易耗品等通过购买而取得的存货的成本由采购成本构成；产成品、在产品、半成品、委托加工成本由采购成本构成；产成品、在产品、半成品、委托加工物资等通过进一步加工而取得的存货的成本由采购成本、加物资等通过进一步加工而取得的存货的成本由采购成本、加工成本以及使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本构工成本以及使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本构成。成。n企业企业需要经过相当长时间的生产活动才能达到可使用或需要经过相当长时间的生产活动才能达到可使用或者可销售状态的存货，所发生的借款费用计入存货成本。者可销售状态的存货，所发生的借款费用计

15、入存货成本。n 这里着重说明外购存货采购成本的构成。企业会计准这里着重说明外购存货采购成本的构成。企业会计准则则-存货准则第存货准则第6 6条规定了存货的采购成本的构成，即存条规定了存货的采购成本的构成，即存货的采购成本一般包括购买价款、相关税费、运输费、装卸货的采购成本一般包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。项目四存货核算1.1.购买价款购买价款注取得现金折扣：计入财务费用取得现金折扣：计入财务费用取得购货折让取得购货折让取得购货退回取得购货退回冲减成本冲减成本存货采购成本：存货采购成本：企业会计准则

16、企业会计准则-存货准则第存货准则第6 6条规定了存货的采购成本的条规定了存货的采购成本的构成，即存货的采购成本一般包括购买价款、相关税费、运输费、构成，即存货的采购成本一般包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。项目四存货核算 1.1.价价内内税税如如应应负负担担消消费费税税、资资源源税税、城城建建税税等等价价内内税是价格的组成部分税是价格的组成部分 2. 2.价外征收的增值税价外征收的增值税应区别情况对待。应区别情况对待。 a.a.经经确确认认为为小小规规模模纳纳税税企企业业，其其采采购购货货物物支支

17、付付的的增增值值税税，无无论论是是否否在在发发票票账账单单上上单单独独列列明明，一一律律计计入入所所购购货货物的采购成本。物的采购成本。 b.b.经经确确认认为为一一般般纳纳税税企企业业，可可以以抵抵扣扣的的进进项项税税额额有有三三个个来来源源：取取得得了了增增值值税税专专用用发发票票、取取得得了了完完税税凭凭证证、计计算算得得来来（按按购购货货物物运运费费普普通通发发票票，按按运运费费建建设设基基金金的的7%7%、购购进进免免税税农农产产品品按按买买价价的的13%13%和和废废旧旧物物资资按按收收购购价价的的10%10%计算进项税额）。计算进项税额）。 3. 3.进口物资的关税进口物资的关税

18、构成进口物资的成本。构成进口物资的成本。 2.相关税费相关税费存存货货应应负负担担的的税税金金内购付给卖方，内购付给卖方，进口付给国家（海关）进口付给国家（海关）项目四存货核算3.3.其他可直接归属于存货采购的费用其他可直接归属于存货采购的费用如：运杂费、运输途中合理损耗、入库前整理挑选费用等。如：运杂费、运输途中合理损耗、入库前整理挑选费用等。 但以下均不计入：但以下均不计入：（1 1）采购差旅费）采购差旅费（2 2）市内小额运杂费）市内小额运杂费（3 3）专设采购机构经费）专设采购机构经费（4 4）运输途中非合理损耗：）运输途中非合理损耗：扣除赔偿后计入管理费用扣除赔偿后计入管理费用（5

19、5）非常损失和罚款支出：）非常损失和罚款支出：扣除赔偿后计入营业外支出扣除赔偿后计入营业外支出（6 6）存货入库后至发出前所发生的储存保管费用。从理论存货入库后至发出前所发生的储存保管费用。从理论上讲，应构成存货的成本，上讲，应构成存货的成本，在生产过程中为达到下一个生产在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用计入存货成本。阶段所必需的仓储费用计入存货成本。（7 7）商品流通企业发生的采购费用计入当期损益。）商品流通企业发生的采购费用计入当期损益。 计入管理费用计入管理费用项目四存货核算增值税要点：增值税要点：增值税为价外税；增值税为价外税；由最终消费者负担；由最终消费者负担；一般由卖

20、方向买方收取再上缴税务部门。一般由卖方向买方收取再上缴税务部门。甲甲产产品品甲甲材材料料乙乙产产品品固固定定资资产产A AB BC C100001000017001700200002000034003400应交增值税应交增值税销项销项税额税额17001700应交增值税应交增值税进项进项税额税额17001700销项销项税额税额34003400应交增值税应交增值税固定固定资产资产2340023400主营业务收入主营业务收入200002000017001700原材料（原材料（B B）1000010000项目四存货核算消费税：内购包含在买价中，进口付给国家（海关）消费税：内购包含在买价中，进口付给国家

21、（海关）用于生产消费税应税产品：同增值税进项税额用于生产消费税应税产品：同增值税进项税额否则：计入成本否则：计入成本例：例：B B企业赊购烟丝，货款企业赊购烟丝，货款1000010000元，增值税元，增值税17001700，消费税税，消费税税率率30%30%若用于生产香烟若用于生产香烟若用于制药若用于制药项目四存货核算 例例1 1：下下列列费费用用中中应应计计入入一一般般纳纳税税企企业业存存货货采采购购成成本本的的有（有（ ）。）。 A. A. 购购入入存存货货运运输输过过程程中中的的保保险险费费 B. B. 存存货货储储存存保保管管费费用用 C. C. 采采购购人人员员工工资资费费用用 D.

22、 D. 入入库库前前的的挑挑选选整理费整理费 E. E. 购入存货发生的包装费购入存货发生的包装费 例例2 2：某某一一般般纳纳税税企企业业购购入入农农产产品品一一批批，支支付付购购买买价价款款1010万万元元，另另发发生生保保险险费费0.50.5万万元元，装装卸卸费费0.70.7万万元元。该该农农产品的采购成本为（产品的采购成本为（ ）A 11.2A 11.2万元万元 B 9.9 B 9.9万元万元 C 10.2 C 10.2万元万元 D 10 D 10万元万元项目四存货核算 某公司为增值税一般纳税人。购入某公司为增值税一般纳税人。购入A A材料材料25002500吨，收到吨，收到的增值税专

23、用发票上注明的售价为每吨的增值税专用发票上注明的售价为每吨12001200元，增值税率元，增值税率为为1717，另发生运费，另发生运费3000030000元（按元（按7 7抵扣增值税额），装抵扣增值税额），装卸搬运费卸搬运费1000010000，途中保险费，途中保险费90009000元。元。A A材料运抵企业后，材料运抵企业后，验收入库验收入库24982498吨，运输途中发生合理损耗吨，运输途中发生合理损耗2 2吨。则吨。则A A材料的材料的入账价值为（入账价值为（ ）元。）元。A A. .B B. .C C. .D D. .3046192 3046192 项目四存货核算 7.7.商品进销差价

24、商品进销差价 8. 8.委托加工物资委托加工物资 9. 9.委托代销商品委托代销商品10.10.受托代销商品受托代销商品 11. 11.存货跌价准备存货跌价准备12. 12. 发出商品发出商品 1. 1. 材料采购材料采购 2. 2.原材料原材料 3. 3.周转材料周转材料 5. 5.材料成本差异材料成本差异 6. 6.库存商品库存商品二、科目设置二、科目设置项目四存货核算银行存款、其他货币资金银行存款、其他货币资金应付票据、应付账款等应付票据、应付账款等原材料原材料应交税费应交税费应交增值税（进应交增值税（进项税额）项税额）购入原材料购入原材料（1）发票账单与材料同时到达）发票账单与材料同时

25、到达三、存货实际成本核算方法三、存货实际成本核算方法原材料的核算（外购时）原材料的核算（外购时）项目四存货核算外购外购（2）发票账单已到、材料未到）发票账单已到、材料未到银行存款等银行存款等在途物资在途物资应交税费应交税费应交增应交增值税（进项税额）值税（进项税额）原材料原材料购入时购入时材料到达验收入库时材料到达验收入库时项目四存货核算外购外购（3）材料已到、发票账单未到）材料已到、发票账单未到应付账款应付账款原材料原材料月末，按材料的估计价值入账月末，按材料的估计价值入账下月初用红字金额冲回下月初用红字金额冲回项目四存货核算外购外购（4）采用预付货款的方式采购材料采用预付货款的方式采购材料

26、银行存款银行存款预付账款预付账款原材料等原材料等应交税费应交税费应交增值应交增值税（进项税额）税（进项税额）补付货款补付货款预付货款预付货款收到货物收到货物收到退回多收到退回多预付的款项预付的款项项目四存货核算例题例题n某企业某企业6 6月月3 3日向外地甲单日向外地甲单位购入材料位购入材料10001000吨，每吨，每吨吨500500元，单位增值税元，单位增值税8585元，单位运费元，单位运费4040元，装卸元，装卸费、保险费共计费、保险费共计68006800元，元，货款共计货款共计631800631800元已用银元已用银行存款支付。行存款支付。6 6月月2020日，日，A A材料运达，验收入

27、库材料运达，验收入库950950吨，短缺吨，短缺5050吨，其中吨，其中2 2吨吨属于合理损耗，其余原因属于合理损耗，其余原因待查。待查。n经查明经查明4848吨材料短缺是运吨材料短缺是运输部门的责任造成的，运输部门的责任造成的，运输部门已同意赔偿，尚未输部门已同意赔偿，尚未收到。收到。6 6月月3 3日付款时：日付款时：借：在途物资借：在途物资甲单位甲单位544000544000应交税费（进项税额）应交税费（进项税额）8780087800贷：银行存款贷：银行存款 631800 6318006 6月月2020日验收入库时：日验收入库时：借：原材料借：原材料-A-A材料材料 517888 517

28、888 待处理财产损溢待处理财产损溢 30326.40 30326.40 贷：在途物资贷：在途物资甲单位甲单位544000544000 应交税费（进项税额转出）应交税费（进项税额转出）4214.404214.40查明原因时：查明原因时：借：其他应收款借：其他应收款-运输部门运输部门 30326.40 30326.40 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 30326.40 30326.40 项目四存货核算 例例：甲甲公公司司为为增增值值税税一一般般纳纳税税企企业业，适适用用的的增增值值税税税税率率为为17%17%，材材料料采采用用实实际际成成本本进进行行日日常常核核算算。该该公公司司20082

29、008年年4 4用用3030日日“应应交交税税费费一一应应交交增增值值税税”科科目目借借方方余余额额为为4 4万万元元，该该借借方方余余额额均均可可用用下下月月的的销销项项税税额额抵抵扣扣。5 5月份发生如下涉及增值税的经济业务：月份发生如下涉及增值税的经济业务： 例例 题题4 4项目四存货核算 （1 1）购买原材料一批，增值税专用发票上注明价款）购买原材料一批，增值税专用发票上注明价款为为6060万元，增值税额为万元，增值税额为10102 2万元，公司已开出承兑的商万元，公司已开出承兑的商业汇票。该原材料已验收入库。业汇票。该原材料已验收入库。 （2 2）用原材料对外投资，双方协议按成本作价

30、。该）用原材料对外投资，双方协议按成本作价。该批原材料的成本和计税价格均为批原材料的成本和计税价格均为4141万元，应交纳的增值税万元，应交纳的增值税额为额为6 69797万元。万元。 （3 3）销售产品一批，销售价格为）销售产品一批，销售价格为2020万元（不含增值万元（不含增值税额），实际成本为税额），实际成本为1616万元，提货单和增值税专用发票已万元，提货单和增值税专用发票已交购货方，货款尚未收到。该销售符合收入确认条件。交购货方，货款尚未收到。该销售符合收入确认条件。 例例 题题项目四存货核算 （4 4）在在建建工工程程领领用用原原材材料料一一批批，该该批批原原材材料料实实际际成成本

31、本为为1010万万元元，应应由由该该批批原原材材料料负负担担的的增增值值税税额额为为5 51 1万万元。元。 （5 5）月月末末盘盘亏亏原原材材料料一一批批，该该批批原原材材料料的的实实际际成成本本为为100100万元，增值税额为万元，增值税额为1 17 7万元。万元。 （6 6）用用银银行行存存款款交交纳纳本本月月增增值值税税2 25 5万万元元。 （7 7）月月末末将将本本月月应应交交未未交交增增值值税税转转入入未未交交增增值值税税明明细科目。细科目。 例例 题题项目四存货核算 要要求求：（1 1）编编制制上上述述经经济济业业务务相相关关的的会会计计分分录录（“应应交交税税费费”科科目目要

32、要求求写写出出明明细细科科目目及及专专栏栏名名称称）。（2 2）计计算算甲甲公公司司5 5月月份份发发生生的的销销项项税税额额、应应交交增增值值税税额额和和应应交未交的增值税额交未交的增值税额 （答案中的金额单位用万元表示）（答案中的金额单位用万元表示） 例例 题题项目四存货核算 （1 1）编制相关的会计分录）编制相关的会计分录 借：原材料借：原材料6060 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）10102 2 贷：应付票据贷：应付票据 70.2 70.2借：长期股权投资借：长期股权投资47.9747.97 贷：原材料贷：原材料 41 41 应交税费应交税费应交增值税（销

33、项税额）应交增值税（销项税额）6.976.97 解析解析项目四存货核算 借：应收账款借：应收账款23.4 23.4 贷：主营业务收入贷：主营业务收入20 20 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）3.43.4 借：主营业务成本借：主营业务成本16 16 贷：库存商品贷：库存商品 16 16借：在建工程借：在建工程35.1 35.1 贷：原材料贷：原材料30 30 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出） 5.1 5.1 解析解析项目四存货核算 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 11.7 11.7 贷：原材料贷：原材料 10 10 应交税费

34、应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出） 1.7 1.7 借：应交税费借：应交税费应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金）2.5 2.5 贷：银行存款贷：银行存款 2.5 2.5 借：应交税费借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）应交增值税（转出未交增值税）0.47 0.47 贷：应交税费贷：应交税费未交增值税未交增值税0.470.47解析：解析：项目四存货核算 （2 2）计算销项税额、应交增值税额和应交未交的增）计算销项税额、应交增值税额和应交未交的增值税额值税额 5 5月月 份份 发发 生生 的的 销销 项项 税税 额额 =6.97+3.4=10.37=6.97+

35、3.4=10.37（ 万万 元元 ）5 5月月份份应应交交增增值值税税额额=10.37+5.1+1.7-10.2-4=2.97=10.37+5.1+1.7-10.2-4=2.97（万万元元）5 5月份应交未交的增值税额月份应交未交的增值税额=2.97-2.5=0.47=2.97-2.5=0.47（万元）（万元） 解析解析项目四存货核算项目四存货核算三、存货实际成本核算方法三、存货实际成本核算方法原材料的核算（发出时）原材料的核算（发出时） 存货准则第十四条规定：企业应当采用先进先存货准则第十四条规定：企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的出法、加权平均法或者个别计价法确

36、定发出存货的实际成本。实际成本。项目四存货核算案例案例（1 1）先进先出法）先进先出法 是以先购入或制成的存货应该先发出这样一种存货实物流转是以先购入或制成的存货应该先发出这样一种存货实物流转假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。 201摘要收入收入发出发出结结存存月日数量数量单价单价金额金额数量数量单价金额数量数量单价单价金额金额71结存10010100010购入3001236001003001012460013发出100801012196022012264018购入2001326002202001213524027发出2205012133290

37、15013195031合计500620045052501950项目四存货核算三、存货实际成本核算方法三、存货实际成本核算方法原材料的核算（发出时）原材料的核算（发出时）案例案例项目四存货核算（2）加权平均法 又称全月一次加权平均法，指以本月全部收货数加月初存货数量作为权数，去除本月全部收货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均成本，从而确定存货的发出和库存成本。 A A材料平均单位成本材料平均单位成本 = = （月初结存金额本月入库金额）（月初结存金额本月入库金额）（月初结存数量本月入库数量）（月初结存数量本月入库数量）= =（100010003600360026002600）（10010

38、0300300200200） = 12 = 12201摘要收入收入发出发出结结存存月日数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额71结存10010100010购入30012360013发出18018购入20013260027发出27031合计5006200450125400150121800项目四存货核算（3 3）后进先出法）后进先出法（现在新准则已经取消）（现在新准则已经取消）与先进先出法相反，它是以后收进与先进先出法相反，它是以后收进的存货应先发出为假定前提，对发出存货按最近收进的单价确认，而的存货应先发出为假定前提，对发出存货按最近收进的单价确认，而期末存货

39、按最早的收货成本反映的方法。期末存货按最早的收货成本反映的方法。 201摘要收入收入发出发出结结存存月日数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额71结存10010100010购入3001236001003001012460013发出1801221601001201012244018购入200132600100120200101213504027发出2007013123440100501012160031合计500620045056001005010121600项目四存货核算（4）移动平均法（现在新准则已经取消）（现在新准则已经取消） 又称移动加权平均法，指本次收

40、货的成本加原库存的成本，除以本次存货的数量加原存货的数量，据以计算加权单价，并对发出存货进行计价的一种方法。 .A A材料每批入库后平均单位成本材料每批入库后平均单位成本 = =（入库前结存本批入库）金额（入库前结存本批入库）金额（入库前结存本批入库）数量（入库前结存本批入库）数量= =（100010003600 3600 ）（100100300 300 ） = 11.5 = 11.5201摘要收入收入发出发出结结存存月日数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额71结存10010100010购入30012360040011.5460013发出18011.5207

41、022011.5253018购入20013260042012.21513027发出27012.21329715012.21183331合计5006200450536715012.211833项目四存货核算各种存货计价方法的影响及选择各种存货计价方法的影响及选择 （1 1）影响）影响对企业财务状况、利润、所得税、现金流量等产生一定影响。对企业财务状况、利润、所得税、现金流量等产生一定影响。 （2 2）选择）选择应充分考虑每一种计价方法对应充分考虑每一种计价方法对企业利润、财务状况、现金流企业利润、财务状况、现金流量量的影响，结合企业的实际情况，决定采用何种计价方法。的影响，结合企业的实际情况，决

42、定采用何种计价方法。但一旦选择某但一旦选择某种方法以后不得随意变更种方法以后不得随意变更。 项目项目方法方法先进先出法先进先出法后进先出法后进先出法加权平均法加权平均法移动平均法移动平均法未扣材料成本前利润总额未扣材料成本前利润总额30000300003000030000发出材料成本发出材料成本5250560054005367利润总额利润总额24750244002460024633所得税所得税8167.50805281188128.89净利润净利润16582.50163481648216504.11期末材料成本期末材料成本1950160018001833支付所得税流出现金支付所得税流出现金81

43、67.50805281188128.89项目四存货核算 发出原材料，按照受益原则进行账务处理发出原材料，按照受益原则进行账务处理：三、存货三、存货按实际成本核算方法按实际成本核算方法-原材料的核算（发出时）原材料的核算（发出时）生产经营领用时：生产经营领用时：借：生产成本（产品领用）借：生产成本（产品领用）制造费用（车间管理部门领用）制造费用（车间管理部门领用）管理费用（企业管理部门领用）管理费用（企业管理部门领用）营业费用（专设销售机构领用）营业费用（专设销售机构领用）贷：原材料贷：原材料对于福利部门领用、在建工对于福利部门领用、在建工程领用、发生非常损失，应程领用、发生非常损失，应作进项税

44、额转出：作进项税额转出：借：应付福利费借：应付福利费在建工程在建工程待处理财产损溢待处理财产损溢贷：原材料贷：原材料应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）将原材料对外销售、用于将原材料对外销售、用于投资、用于捐赠、用于抵投资、用于捐赠、用于抵债、换入固定资产等，应债、换入固定资产等，应计算销项税额：计算销项税额：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬在建工程在建工程待处理财产损溢待处理财产损溢贷：原材料贷：原材料应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）借：长期股权投资（用于投资）借：长期股权投资（用于投资）营业外支出（用于捐赠）营业外支出（用

45、于捐赠）贷：原材料贷：原材料应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）项目四存货核算 三、存货三、存货按实际成本核算方法按实际成本核算方法-委托加工物资委托加工物资核算难点：核算难点： 1 1、增值税的处理、增值税的处理 2 2、消费税的处理、消费税的处理 （1 1）收回后直接用于销售；）收回后直接用于销售； （2 2）收回后继续加工。）收回后继续加工。项目四存货核算委托加工企业委托加工企业受托加工企业受托加工企业委托加工企业委托加工企业受托加工企业受托加工企业顾客顾客顾客顾客（1 1）收回后直接用于销售）收回后直接用于销售（2 2）收回后继续加工）收回后继续加工项目四存货核

46、算运杂费运杂费应交税费应交税费应交增值税应交增值税进项税额进项税额支付增值税支付增值税银行存款等银行存款等原材料原材料原材料原材料委托加工物资委托加工物资应交税费应交税费应交消费税应交消费税项目四存货核算例例题题：A A委委托托B B加加工工材材料料（属属于于应应税税消消费费品品）。原原材材料料成成本本100000100000元元，支支付付的的加加工工费费8000080000元元（不不含含增增值值税税），消消费费税税税税率率10%10%，材材料料加加工工完完成成验验收收入入库，加工费用等已支付。双方适用的增值税税率库，加工费用等已支付。双方适用的增值税税率17%17%。 （1 1）发出委托加工

47、材料）发出委托加工材料借：委托加工物资借：委托加工物资100000100000贷：原材料贷：原材料100000100000 （2 2）支付加工费用）支付加工费用消费税组成计税价格消费税组成计税价格（1000001000008000080000）（1 110%10%）200000200000受托方代收代交的消费税受托方代收代交的消费税20000010%20000010%2000020000应纳增值税应纳增值税8000017%8000017%1360013600X X A A收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时借：委托加工物资借：委托加工物资800008

48、0000 应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额）1360013600应交消费税应交消费税2000020000贷：银行存款贷：银行存款113600113600 项目四存货核算 A A收回加工后的材料直接用于销售时收回加工后的材料直接用于销售时借：委托加工物资借：委托加工物资100000100000 应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额）1360013600 贷：银行存款贷：银行存款113600113600 （3 3）加工完成收回委托加工材料）加工完成收回委托加工材料 收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时借：原

49、材料借：原材料180000180000贷：委托加工物资贷：委托加工物资180000180000 收回加工的的材料直接用于销售时收回加工的的材料直接用于销售时借：原材料借：原材料200000200000贷：委托加工物资贷：委托加工物资200000200000项目四存货核算三、存货三、存货按实际成本核算方法按实际成本核算方法-周转材料周转材料项目四存货核算三、存货三、存货按实际成本核算方法按实际成本核算方法-周转材料（低值易耗品）周转材料（低值易耗品）n下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：n 购进固定资产；用于非应税项目的购进货物；用于免税项目的购进货物；用于集体福利或者个人消费的购进货物；非

50、正常损失的购进货物；非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物。如果购进的低值易耗品与生产经营有关，可按照取得的增值税专用发票上注明的进项税额予以抵扣。 劳动劳动资料资料低值易低值易耗品耗品固定固定资产资产同时具有以下特征的有形资产：（同时具有以下特征的有形资产：（1 1）为生）为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有；（有；（2 2）使用年限超过）使用年限超过1 1年。符合两确认年。符合两确认条件。条件。不作为固定资产核算的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿以及在经营过程中周转使用的包装容器等。 项目四存货核算三、存货按实际成本核算方法三、存货按实

51、际成本核算方法-周转材料（低值易耗品）周转材料（低值易耗品）项目四存货核算 摊销时：借：制造费用摊销时：借：制造费用 3000 3000 贷：周转材料低值易耗品贷：周转材料低值易耗品( (摊销摊销) 3000) 3000报废时：借：制造费用报废时：借：制造费用 3000 3000 贷：周转材料低值易耗品贷：周转材料低值易耗品( (摊销摊销) 3000) 3000核销时：借：周转材料低值易耗品核销时：借：周转材料低值易耗品( (摊销摊销) 6000) 6000 贷：周转材料低值易耗品贷：周转材料低值易耗品( (在用在用) 6000) 6000残料入库：借：原材料残料入库：借：原材料 30 30

52、贷：制造费用贷：制造费用 30 30 领用时：借：周转材料低值易耗品领用时：借：周转材料低值易耗品( (在用在用) 6000) 6000 贷：周转材料低值易耗品贷：周转材料低值易耗品( (在库在库) 6000) 6000例：车间领用低值易耗品一批，实际成本例：车间领用低值易耗品一批，实际成本60006000元，报废时收回残料入库作价元，报废时收回残料入库作价3030元。元。项目四存货核算例题例题n A A公司办公室公司办公室20082008年年6 6月月2 2日领用一批低值易日领用一批低值易耗品，实际成本耗品，实际成本50005000元。会计上采用五五摊销法。元。会计上采用五五摊销法。假定假定

53、20032003年年1010月月2020日，该批低值易耗品报废，收日，该批低值易耗品报废，收回残料价值回残料价值100100元（作为原材料）。该如何进行元（作为原材料）。该如何进行会计处理？会计处理？ 项目四存货核算顾客顾客生产生产销销售售入库入库企业企业三、存货按实际成本核算方法三、存货按实际成本核算方法-周转材料（包装物）周转材料（包装物）项目四存货核算 三、存货按实际成本核算方法三、存货按实际成本核算方法-周转材料（包装物）周转材料（包装物）包括：包括： （1 1）生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物。）生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物。 （2 2）随同商品出售而

54、不单独计价的包装物。）随同商品出售而不单独计价的包装物。（3 3）随同商品出售而单独计价的包装物。）随同商品出售而单独计价的包装物。（4 4）出租或出借给购买单位使用的包装物。）出租或出借给购买单位使用的包装物。 下列各项不属于包装物核算的范围：下列各项不属于包装物核算的范围：（1 1）各种包装材料如纸、绳、铁丝、铁皮等，在）各种包装材料如纸、绳、铁丝、铁皮等，在“原材料原材料”核算。核算。（2 2）用于储存和保管产品、商品和材料而不出售包装物，按其价）用于储存和保管产品、商品和材料而不出售包装物，按其价值大小和使用年限长短分别在值大小和使用年限长短分别在“固定资产固定资产”或或“低值易耗品低

55、值易耗品”核算。核算。（3 3）单独列作商品产品自制包装物，作库存商品核算和处理。）单独列作商品产品自制包装物，作库存商品核算和处理。项目四存货核算顾客顾客生产生产入库入库销销售售包装物桶出租或出借包装物桶出租或出借（价值多次转移价值多次转移）企业企业退桶退桶项目四存货核算分期摊销法分期摊销法：包装物包装物领用领用分期分期摊销摊销出租：其他业务成本出租：其他业务成本出借：销售费用出借：销售费用五五摊销法五五摊销法：领用领用50%50%，报废，报废50%50%明细科目明细科目库存未用包装物库存未用包装物 库存已用包装物库存已用包装物 出租包装物出租包装物 出借包装物出借包装物 包装物摊销等包装物

56、摊销等注意：注意：第一次领用新包装物时（一次摊销）第一次领用新包装物时（一次摊销）出租、出借金额较大时可采用分期摊销出租、出借金额较大时可采用分期摊销 、五五摊销法等、五五摊销法等项目四存货核算自制半成品自制半成品库存半成品库存半成品委托外单位加工自制半成品委托外单位加工自制半成品原材料等原材料等生产成本生产成本自制半成品（库）自制半成品（库）生产成本生产成本库存商品库存商品领用领用某工序某工序完工完工继续继续领用领用所有工所有工序完工序完工自制半成品流程图自制半成品流程图三、存货按实际成本核算方法三、存货按实际成本核算方法-库存商品库存商品项目四存货核算 概述：概述：科目设置：科目设置：科目

57、设置：科目设置：“库存商品库存商品库存商品库存商品”核算：核算：核算：核算：1 1 1 1、入库：借：库存商品、入库：借：库存商品、入库：借：库存商品、入库：借：库存商品 贷：生产成本贷：生产成本贷：生产成本贷：生产成本2 2 2 2、发出：借：主营业务成本等、发出：借：主营业务成本等、发出：借：主营业务成本等、发出：借：主营业务成本等 贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品项目四存货核算综合例题综合例题n【目的】练习存货按实际成本计价的核算。【目的】练习存货按实际成本计价的核算。n【资料】甲工业企业为增值税一般纳税企业，采用实际【资料】甲工业企业为增值税一般纳税企业，采用实际成本进

58、行材料日常核算。假定运费不考虑增值税。成本进行材料日常核算。假定运费不考虑增值税。20082008年年8 8月月1 1日有关科目的期初余额如下：日有关科目的期初余额如下：n在途物资在途物资 4 000 4 000元元 预付账款预付账款DD企业企业 8 000 8 000元元 n委托加工物资委托加工物资BB企业企业 1 000 1 000元元 包装物包装物 5 000 5 000元元 n原材料原材料 800 000 800 000元（注：元（注：“原材料原材料”科目期初余额中包科目期初余额中包括上月末材料已到但发票账单未到而暂估入账的括上月末材料已到但发票账单未到而暂估入账的6 0006 000

59、元）元）项目四存货核算n20082008年年8 8月份发生如下经济业务事项：月份发生如下经济业务事项：n（1 1）1 1日对上月末暂估入账的原材料进行账务处理。日对上月末暂估入账的原材料进行账务处理。n（2 2）3 3日在途材料全部收到，验收入库。日在途材料全部收到，验收入库。 n（3 3）8 8日从日从A A企业购入材料一批，增值税专用发票上企业购入材料一批，增值税专用发票上注明的货款为注明的货款为50 00050 000元，增值税为元，增值税为8 5008 500元，另外元，另外A A企企业还代垫运费业还代垫运费500500元。全部货款已用转账支票付讫，元。全部货款已用转账支票付讫，材料验

60、收入库。材料验收入库。 n（4 4）1010日收到上月委托日收到上月委托B B企业加工的包装物，并验收企业加工的包装物，并验收入库，入库成本为入库，入库成本为20002000元。元。 n（5 5）1313日持银行汇票日持银行汇票200 000200 000元从元从C C企业购入材料一企业购入材料一批，增值税专用发票上注明货款为批，增值税专用发票上注明货款为150 000150 000元，增值元，增值税为税为25 50025 500元，另支付运费元，另支付运费500500元，材料已验收入库。元，材料已验收入库。甲工业企业收回剩余票款并存入银行。甲工业企业收回剩余票款并存入银行。 项目四存货核算n

61、（6 6）1818日收到上月末估价入账的材料发票账单，增值税日收到上月末估价入账的材料发票账单，增值税专用发票上注明的货款为专用发票上注明的货款为50005000元，增值税为元，增值税为850850元，开出元，开出银行承兑汇票承付。银行承兑汇票承付。 n（7 7）2222日收到日收到D D企业发运来的材料，并验收入库。增值企业发运来的材料，并验收入库。增值税专用发票上注明的货款为税专用发票上注明的货款为80008000元，增值税为元，增值税为13601360元，元，对方代垫运费对方代垫运费640640元。为购买该批材料上月曾预付货款元。为购买该批材料上月曾预付货款80008000元，收到材料后

62、用银行存款补付余款。元，收到材料后用银行存款补付余款。 n（8 8）3131日根据日根据“发料凭证汇总表发料凭证汇总表”，8 8月份基本生产车月份基本生产车间领用材料间领用材料360 000360 000元，辅助生产车间领用材料元，辅助生产车间领用材料200 000200 000元，车间管理部门领用材料元，车间管理部门领用材料30 00030 000元，企业行政管理部元，企业行政管理部门领用材料门领用材料10 00010 000元。元。 n（9 9）3131日结转本月随同产品出售不单独计价的包装物的日结转本月随同产品出售不单独计价的包装物的成本成本60006000元。元。 n【要求】编制甲工业

63、企业上述经济业务事项的会计分录【要求】编制甲工业企业上述经济业务事项的会计分录（“应交税费应交税费”科目要求写出明细科目）。科目要求写出明细科目）。项目四存货核算 四、存货四、存货的简化核算方法的简化核算方法项目四存货核算 材料成本差异材料成本差异四、存货四、存货的简化核算方法的简化核算方法-计划成本计划成本取得实际大于计取得实际大于计划（超支）划（超支）取得实际大于计划取得实际大于计划（节约）（节约）发出存货应负担的发出存货应负担的超支差异超支差异超支超支节约节约发出存货应负担的发出存货应负担的节约差异节约差异项目四存货核算 （1 1）分母不包括暂估入账材料的计划成本。）分母不包括暂估入账材

64、料的计划成本。（2 2）盘盈的材料按计划成本入账，入库时不需要计算该盘盈材料）盘盈的材料按计划成本入账，入库时不需要计算该盘盈材料的材料成本差异。的材料成本差异。（3 3）盘亏的材料按计划成本计价，盘亏的材料按照计划成本在账）盘亏的材料按计划成本计价，盘亏的材料按照计划成本在账面上登记减少，应类似于材料的使用，需要结转材料成本差异。同面上登记减少，应类似于材料的使用，需要结转材料成本差异。同时，按税法规定，应转出增值税进项税额。时，按税法规定，应转出增值税进项税额。（4 4）材料成本差异率在实务中往往采用分类差异率，一般不能使）材料成本差异率在实务中往往采用分类差异率，一般不能使用一个综合差异

65、率来分摊发出存货和结存存货负担材料成本差异。用一个综合差异率来分摊发出存货和结存存货负担材料成本差异。四、存货四、存货的简化核算方法的简化核算方法-计划成本计划成本项目四存货核算 四、存货的简化核算方法四、存货的简化核算方法-计划成本下账务处理计划成本下账务处理购入时：购入时： 借：材料采购（实际成本）借：材料采购（实际成本） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款 验收入库时：验收入库时： 借：原材料（计划成本）借：原材料（计划成本） 材料成本差异（超支差异）材料成本差异（超支差异） 贷：材料采购贷：材料采购 材料成本差异（节约差异）材料成本差

66、异（节约差异）发出时发出时 购入时购入时 借：生产成本等科目借：生产成本等科目 贷：原材料（计划成本）贷：原材料（计划成本） 同时，结转发出材料应负担的差异时：同时，结转发出材料应负担的差异时： 借：生产成本等科目（超支）借：生产成本等科目（超支） 贷：材料成本差异（超支）贷：材料成本差异（超支）注意：合理损耗时按实有数量计算原材料的入库注意：合理损耗时按实有数量计算原材料的入库价值，合理部分按实际成本计入材料成本差异：价值，合理部分按实际成本计入材料成本差异： 项目四存货核算例题例题n AZ AZ公司系增值税一般纳税人企业，公司系增值税一般纳税人企业，20082008年年7 7月月份发生如下

67、材料采购业务：份发生如下材料采购业务：5 5日，购入原材料一批，日，购入原材料一批，专用发票上注明的价款为专用发票上注明的价款为4000040000元、增值税元、增值税68006800元，元，发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行转帐发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行转帐支付，材料已入库，该批材料的计划成本为支付，材料已入库，该批材料的计划成本为3500035000元。如何进行会计处理？元。如何进行会计处理？ 项目四存货核算 某某公公司司采采用用计计划划成成本本计计价价对对材材料料进进行行核核算算，4 4月月初初原原材材料料余余额额为为5500055000元元，材材料料成成本本差差异异余余

68、额额200200元元( (借借方方) )，本本月月购购入入原原材材料料计计划划成成本本为为120000120000元元，材材料料成成本本差差异异14501450元元( (贷贷方方) )，接接受受投投入入原原材材料料一一批批，双双方方协协商商作作价价8000080000元元，增增值值税税税税率率为为 l7l7，该该批批材材料料的的计计划划成成本本为为8020080200元元；收收回回上上月月委委托托加加工工的的材材料料一一批批，计计划划成成本本为为5000050000元元，实实际际成成本本为为4880048800元元，本本月月生生产产发发出出材材料料的的计计划划成成本本为为26000026000

69、0元元，车车间间管管理耗用材料理耗用材料80008000元，厂部管理耗用材料元，厂部管理耗用材料1500015000元。元。要求要求 (1) (1)计算材料成本差异率。计算材料成本差异率。 (2) (2)计算发出材料和结存材料的成本差异。计算发出材料和结存材料的成本差异。 (3) (3)计算发出材料和结存材料实际成本。计算发出材料和结存材料实际成本。 (4) (4)编制材料收发的会计分录。编制材料收发的会计分录。 例例 题题项目四存货核算 （1 1）计算：材料成本差异率）计算：材料成本差异率= =（200-1450-1200200-1450-1200200200）/ /（55000+12000

70、0+80200+5000055000+120000+80200+50000）*100%=*100%=0.87% 0.87% 发出材料应负担的差异发出材料应负担的差异283000*283000*（0.87%0.87%）24622462元元发出材料实际成本发出材料实际成本=283000=2830002462=2805382462=280538元元结存材料的成本差异结存材料的成本差异= =2650+2462=2650+2462=188188元元 结存材料的实际成本结存材料的实际成本= =188+22200=22012188+22200=22012元元 （2 2）会计处理：）会计处理：购入：借：材料采

71、购购入：借：材料采购 118550 118550 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 20153.5 20153.5 贷：银行存款贷：银行存款 138703.5 138703.5 借：原材料借：原材料 120000 120000 贷：材料采购贷：材料采购 118550 118550 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 1450 1450项目四存货核算n接受投资：接受投资：n借：原材料借：原材料 80200 80200 n 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 13600 13600 n 贷：实收资本贷：实收资本 93600 93600n 材料

72、成本差异材料成本差异 200 200n收回加工材料：收回加工材料：n借：原材料借：原材料 50000 50000n 贷：委托加工物资贷：委托加工物资 48800 48800 n 材料成本差异材料成本差异 1200 1200n发出材料：发出材料： 同时：同时：借：生产成本借：生产成本 260000 260000n 制造费用制造费用 8000 8000n 管理费用管理费用 15000 15000n 贷：原材料贷：原材料 283000 283000 n借：材料成本差异借：材料成本差异 2462 2462n 贷：生产成本贷：生产成本 2158 2158n 制造费用制造费用 130.5 130.5n 管

73、理费用管理费用 173.5 173.5项目四存货核算 例例：期期初初1200012000元元，购购货货净净额额6000060000元元，毛毛利利30%30%，本期销货净额本期销货净额9000090000元元四、存货的简化核算方法四、存货的简化核算方法-毛利率法毛利率法项目四存货核算例题例题 例题：伟达公司例题：伟达公司20032003年年4 4月月1 1日晨发生火灾，其存货及大部分会计日晨发生火灾，其存货及大部分会计资料均遭焚毁。该公司财务经理经过努力，获得如下有关资料：资料均遭焚毁。该公司财务经理经过努力，获得如下有关资料： （1 1）20032003年年1 1月月1 1日存货为日存货为13

74、0,000130,000元。元。 （2 2）前三年营业收入与营业成本数字如下：）前三年营业收入与营业成本数字如下： 2000 2000年年 2001 2001年年 2002 2002年年营业收入营业收入 1,520,000 1,520,000元元 1,840,000 1,840,000元元 1,680,000 1,680,000元元营业成本营业成本 1,058,000 1,058,000元元 1,294,000 1,294,000元元 1,176,000 1,176,000元元 项目四存货核算（3 3）伟达公司）伟达公司9090的商品均由甲、乙、丙三家公司供应，根的商品均由甲、乙、丙三家公司供

75、应，根据供应商的记录据供应商的记录20032003年年1 1月月1 1日至日至3 3月月3131日该公司购货情况如下：日该公司购货情况如下： 供应商供应商 购购 货货 甲甲 140,000 140,000元元 乙乙 80,000 80,000元元 丙丙 68,000 68,000元元（4 4）伟达公司约）伟达公司约2020的销货为现销，其余为赊销。的销货为现销，其余为赊销。20022002年年1212月月3131日和日和20032003年年3 3月月3131日应收帐款余额分别为日应收帐款余额分别为112,000112,000元和元和100,000100,000元，元，20032003年年1 1

76、月至月至3 3月应收帐款收现额分别为月应收帐款收现额分别为145,000145,000元，元，124,000124,000元和元和80,00080,000元。元。要求：根据以上资料用毛利率法估计被毁商品的金额。要求：根据以上资料用毛利率法估计被毁商品的金额。例题例题项目四存货核算解析解析n毛利率毛利率= =（1414200+546000+5040001414200+546000+504000）/ /（1520000+184000+1680001520000+184000+1680000 0）*100%=30% *100%=30% n n 本期购入本期购入= =（140000+80000+680

77、00140000+80000+68000）/90%=320000/90%=320000元元n n 本期销售收入本期销售收入= =（12400+145000+100000+8000-12400+145000+100000+8000-112000112000）/80%=421250/80%=421250元元 n n 本期销售成本本期销售成本=421250-421250*30%=294875=421250-421250*30%=294875元元n n 期末存货期末存货=130000+320000-294875=155125=130000+320000-294875=155125元元 项目四存货核算

78、资资料料：宏宏达达公公司司在在期期末末进进行行实实地地盘盘点点，同同时时按按售售价价成成本本法法估计期末存货。本年度各项资料如下：估计期末存货。本年度各项资料如下：成成本本零售价零售价销货销货450,000元元销货退回销货退回3000元元期初存货期初存货45,900元元64,500元元进货进货326,000元元467,000元元进货退出进货退出900元元1,500元元期末实地盘点期末实地盘点92,000元元要求：（要求：（1）售价成本法下，期末存货的价值。）售价成本法下，期末存货的价值。（2）计算期末存货的盈亏数（列出成本及售价）。）计算期末存货的盈亏数（列出成本及售价）。 四、存货的简化核算

79、方法四、存货的简化核算方法-零售价法零售价法项目四存货核算解析解析n(1)(1)成本率成本率= =（45900+326000-90045900+326000-900）/ /（64500+467000-64500+467000-15001500）*100% =70% *100% =70% n 本期销售收入本期销售收入=450000-800-2200=447000=450000-800-2200=447000元元 n 估计期末存货成本估计期末存货成本= =（64500+467000-1500-64500+467000-1500-447000447000）*70%=58100*70%=58100元元

80、 n 估计本期销售成本估计本期销售成本=447000*30%=312900=447000*30%=312900元元 n 估计期末存货售价估计期末存货售价=581000/70%=83000=581000/70%=83000元元 （2 2）期末存货成本盈余）期末存货成本盈余=92000*70%-58100=6300=92000*70%-58100=6300元元 n 期末存货售价盈余期末存货售价盈余=92000-83000=9000=92000-83000=9000元元项目四存货核算 存存货货应应当当定定期期盘盘点点，每每年年至至少少盘盘点点一一次次。盘盘点点结结果果如如果果与与账账面面记记录录不不

81、符符，应应于于期期末末前前查查明明原原因因，并并根根据据企企业业的的管管理理权权限限，经经股股东东大大会会或或董董事事会会，或或经经理理( (厂厂长长) )会会议议或或类类似似机机构构批批准准后后，在在期期末结账前处理完毕末结账前处理完毕。 五、存货的期末计价五、存货的期末计价-存货清查存货清查注意：盘盈或盘亏的存货，如在期末结账前尚未经批准的，应在对外提供注意：盘盈或盘亏的存货，如在期末结账前尚未经批准的，应在对外提供财务会计报告时先按上述规定进行处理，并在会计报表附注中作出说明；财务会计报告时先按上述规定进行处理，并在会计报表附注中作出说明；如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致，应按

82、其差额调整会计报如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致，应按其差额调整会计报表相关项目的年初数。表相关项目的年初数。 项目四存货核算原材料盘盈的账务处理原材料盘盈的账务处理项目四存货核算原材料盘亏的账务处理原材料盘亏的账务处理应交税费应交税费应交增值税应交增值税进项税进项税额转出额转出非正非正常损失常损失说明：若库存商品说明：若库存商品非正常损失，按产非正常损失，按产品耗用的材料成本品耗用的材料成本计算进项税额转出计算进项税额转出数。数。等等项目四存货核算例题例题例题例题n 某企业某企业20082008年年4 4月因洪涝灾害，导致原材料毁损月因洪涝灾害，导致原材料毁损2000020000元

83、，该项毁损经与保险公司协商，保险公司同元，该项毁损经与保险公司协商，保险公司同意赔付实际损失的意赔付实际损失的80%80%，其余损失由企业自己负担。，其余损失由企业自己负担。 批准前：批准前：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 23400 23400贷：原材料贷：原材料 20000 20000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）34003400 批准后：批准后：借：其他应收款借：其他应收款-保险公司保险公司 18720 18720营业外支出营业外支出 4680 4680贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢-待处理流动资产

84、损溢待处理流动资产损溢 23400 23400项目四存货核算 含义含义存货成本与可变现净值孰低法存货成本与可变现净值孰低法成成本本与与可可变变现现净净值值孰孰低低法法 运用运用定义定义可变现净值的确定可变现净值的确定计提方法计提方法备抵法：跌价准备的计提备抵法：跌价准备的计提哪些情况应该计提哪些情况应该计提哪些情况应全额计提哪些情况应全额计提项目四存货核算可变现净值的确定可变现净值的确定 以取得的可靠证据为基础，并且考虑持有存以取得的可靠证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。 （1 1） 用于生产而持有的材料等用于生产而持

85、有的材料等材料价格材料价格 （2 2）为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货）为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货合同价格合同价格 （3 3） 企业持有存货的数量多于销售合同订购数量，企业持有存货的数量多于销售合同订购数量，超出部分的存货超出部分的存货以一般销售价格为计量基础。以一般销售价格为计量基础。 （4 4）用于出售的材料等）用于出售的材料等市场价格。市场价格。 （5 5）有合同约定的存货）有合同约定的存货合同价作为计算基础合同价作为计算基础 成本是指存货的历史成本；成本是指存货的历史成本；可可变现净值的计算变现净值的计算= = 存货的存货的估计售价估计售价至完工估计至完工估计将要发生

86、的成将要发生的成本本 估计的估计的销售费用销售费用 相关的相关的税金（价内税）（用于生产的税金（价内税）（用于生产的材料等存货）材料等存货）项目四存货核算 具体方法具体方法 ：1 1、个别比较法、个别比较法2 2、类别比较法、类别比较法3 3、总额比较法、总额比较法 存货的成本与可变现净值孰低法的运用存货的成本与可变现净值孰低法的运用项目四存货核算存货的成本与可变现净值孰低法的运用存货的成本与可变现净值孰低法的运用 具体运用具体运用： 企业应当按照单个存货项目计提存货跌价准备。企业应当按照单个存货项目计提存货跌价准备。对对于于数数量量繁繁多多、单单价价较较低低的的存存货货，可可以以按按照照存存

87、货货类类别别计计提提存存货货跌跌价价准准备备。与与具具有有类类似似目目的的或或最最终终用用途途并并在在同同一一地地区区生生产产和和销销售售的的产产品品系系列列相相关关，且且难难以以与与其其他他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。 项目四存货核算 哪些情况应该全额计提：哪些情况应该全额计提：（1 1）已霉烂变质的存货。）已霉烂变质的存货。（2 2）已过期且已转让价值的存货。）已过期且已转让价值的存货。（3 3）生产中已不再需要，并且已无转让价值的存货。）生产中已不再需要，并且已无转让价值的存货。（4 4）其他足以证明已无使用价值和转让价值的

88、存货。）其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。 当存在下列情况之一时，应计提存货跌价准备：当存在下列情况之一时，应计提存货跌价准备：（1 1）市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的可能。）市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的可能。（2 2）企业使用该项存货生产的产品成本大于产品的销售价格。）企业使用该项存货生产的产品成本大于产品的销售价格。（3 3）企业因产品更新换代，原有库存存货已不适应新产品的需）企业因产品更新换代，原有库存存货已不适应新产品的需要，而该存货的市场价格又低于其账面成本。要，而该存货的市场价格又低于其账面成本。（4 4）因企业所提供的产品或劳务过时或消费者偏好改变而

89、市场）因企业所提供的产品或劳务过时或消费者偏好改变而市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌。的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌。（5 5）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。项目四存货核算跌价准备的计提跌价准备的计提 如果存货为用于出售的库存商品如果存货为用于出售的库存商品 例例1200312003年年1212月月3131日，日，A A库存商品的账面成本为库存商品的账面成本为100100万元，估万元，估计售价为计售价为8080万元，估计的销售费用及相关税金为万元，估计的销售费用及相关税金为2 2万元。则年万元。则年末计提存货跌价准备

90、如下：末计提存货跌价准备如下： A A商品可变现净值商品可变现净值=A=A商品的估计售价商品的估计售价 估计的销售费用及相估计的销售费用及相关税金关税金=80-2=78=80-2=78（万元）（万元） 应计提跌价准备应计提跌价准备2222万元：万元： 借：管理费用借：管理费用（资产减值损失）（资产减值损失） 22 22 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备 22 22 项目四存货核算跌价准备的计提跌价准备的计提 如果存货为用于出售的原材料，则只需将原材料的成本与如果存货为用于出售的原材料，则只需将原材料的成本与根据材料本身的估计售价确定的可变现净值相比计提跌价准备根据材料本身的估计售价确定的可变现

91、净值相比计提跌价准备 例例2200322003年年1212月月3131日，日，B B原材料的账面成本为原材料的账面成本为100100万元，因产万元，因产品结构调整，无法再使用品结构调整，无法再使用B B原材料，准备将其出售，估计原材料，准备将其出售，估计B B材料材料的售价为的售价为110110万元，估计的销售费用及相关税金为万元，估计的销售费用及相关税金为3 3万元。则年万元。则年末计提存货跌价准备如下：末计提存货跌价准备如下：B B材料可变现净值材料可变现净值=B=B材料的估计售价材料的估计售价 估计的销售费用及相关估计的销售费用及相关税金税金=110-3=107=110-3=107（万元

92、）（万元）因材料的可变现净值高于材料成本，不应计提存货跌价准备。因材料的可变现净值高于材料成本，不应计提存货跌价准备。 项目四存货核算跌价准备的计提跌价准备的计提 如果存货为用于生产的原材料，则应当将原材料与其所生产如果存货为用于生产的原材料，则应当将原材料与其所生产的产成品的期末价值减损情况联系起来，假设用原材料生产的产的产成品的期末价值减损情况联系起来，假设用原材料生产的产成品的可变现净值预计高于产成品的成本，则原材料应当按照原成品的可变现净值预计高于产成品的成本，则原材料应当按照原材料成本计量材料成本计量 例例3200332003年年1212月月3131日，日，C C原材料的账面成本为原

93、材料的账面成本为100100万元，万元，C C原材料原材料的估计售价为的估计售价为9090万元；万元； C C原材料用于生产甲商品，假设用原材料用于生产甲商品，假设用C C原材原材料料100100万元生产成甲商品的成本为万元生产成甲商品的成本为140140万元，甲商品的估计售价为万元，甲商品的估计售价为160160万元，估计的甲商品销售费用及相关税金为万元，估计的甲商品销售费用及相关税金为8 8万元。则年末计万元。则年末计提存货跌价准备如下：提存货跌价准备如下：甲商品可变现净值甲商品可变现净值= =甲商品的估计售价甲商品的估计售价 估计的销售费用及相关估计的销售费用及相关税金税金=160-8=

94、152=160-8=152（万元）（万元） 因甲商品的可变现净值因甲商品的可变现净值152152万元高于甲商品的成本万元高于甲商品的成本140140万元，万元，C C原原材料按其本身的成本计量，不计提存货跌价准备。材料按其本身的成本计量，不计提存货跌价准备。 项目四存货核算跌价准备的计提跌价准备的计提 如果存货为用于生产的原材料，应当将原材料与其所生产的如果存货为用于生产的原材料，应当将原材料与其所生产的产成品的期末价值减损情况联系起来，假设用原材料生产的产成产成品的期末价值减损情况联系起来，假设用原材料生产的产成品的可变现净值预计低于产成品的成本，则原材料应当按照原材品的可变现净值预计低于产

95、成品的成本，则原材料应当按照原材料的可变现净值计量，此时存在料的可变现净值计量，此时存在“至完工估计将要发生的成本至完工估计将要发生的成本”的问题的问题 例例4200342003年年1212月月3131日，日，D D原材料的账面成本为原材料的账面成本为100100万元，万元，D D原材料原材料的估计售价为的估计售价为8080万元；万元； D D原材料用于生产乙商品，假设用原材料用于生产乙商品，假设用D D原材料原材料100100万元生产成乙商品的成本为万元生产成乙商品的成本为140140万元（即至完工估计将要发生万元（即至完工估计将要发生的成本为的成本为4040万元），乙商品的估计售价仅为万元

96、），乙商品的估计售价仅为135135万元，估计乙商品万元，估计乙商品销售费用及相关税金为销售费用及相关税金为7 7万元。则年末计提存货跌价准备如下：万元。则年末计提存货跌价准备如下： 项目四存货核算跌价准备的计提跌价准备的计提 乙商品可变现净值乙商品可变现净值= =乙商品的估计售价乙商品的估计售价 估计的乙商品销售估计的乙商品销售费用及相关税金费用及相关税金=135-7=128=135-7=128（万元）（万元） 因乙商品的可变现净值因乙商品的可变现净值128128万元低于乙商品的成本万元低于乙商品的成本140140万元，万元，D D原材料应当按照原材料的可变现净值计量：原材料应当按照原材料的

97、可变现净值计量： D D原材料可变现净值原材料可变现净值= =乙商品的估计售价乙商品的估计售价将将D D原材料加工成乙原材料加工成乙商品估计将要发生的成本商品估计将要发生的成本估计的乙商品销售费用及相关税金估计的乙商品销售费用及相关税金=135-40-7=88=135-40-7=88（万元）（万元）D D原材料的成本为原材料的成本为100100万元，可变现净值为万元，可变现净值为8888万元，计提跌价准备万元，计提跌价准备1212元：元： 借：管理费用（资产减值损失）借：管理费用（资产减值损失） 12 12 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备 12 12 项目四存货核算 某某股股份份有有限限公公

98、司司对对期期末末存存货货采采用用成成本本与与可可变变现现净净值值孰孰低低计计价价。20002000年年1212月月3131日日库库存存自自制制半半成成品品的的实实际际成成本本为为2020万万元元，预预计计进进一一步步加加工工所所需需费费用用为为8 8万万元元，预预计计销销售售费费用用及及税税金金为为4 4万万元元。该该半半成成品品加加工工完完成成后后的的产产品品预预计计销销售售价价格格为为3030万万元元。20002000年年1212月月3131日日该该项项存存货货应应计计提提的的跌跌价准备为（价准备为（ ）万元。）万元。A A0 0 B B1010C C8 8 D D2 2例题例题项目四存货

99、核算 2 2、成成本本高高于于可可变变现现净净值值则则必必须须在在当当期期确确认认存存货货跌跌价价损损失失，并并进进行有关的账务处理。设置行有关的账务处理。设置“存货跌价准备存货跌价准备”科目科目 （1）期末提取存货跌价准备时：）期末提取存货跌价准备时：借：管理费用（资产减值损失）借：管理费用（资产减值损失）贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备（2）以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应）以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备的金额内转回，转回当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备的金额内转回，转回的金额计入当期损益。的金额计入当期损益

100、。借：存货跌价准备借：存货跌价准备贷：管理费用贷：管理费用（资产减值损失）（资产减值损失） 1 1、成本高于可变现净值时不需进行调整、成本高于可变现净值时不需进行调整 会计处理会计处理 资产负债表日，企业应当确定存货的可变现净值。资产负债表日，企业应当确定存货的可变现净值。项目四存货核算例题例题n例：某企业例：某企业20022002年存货年存货100000100000元，预计可变现元，预计可变现净值净值9 9万元，万元，20032003年预计可变现净值年预计可变现净值8.58.5万元，万元，20042004年预计可变现净值年预计可变现净值9.79.7万元，万元，20052005年预计年预计可变现净值可变现净值10.510.5万元。万元。项目四存货核算本项目内容在报表上的位置本项目内容在报表上的位置项目四存货核算