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1、第二章第二章 增值税的纳税筹划增值税的纳税筹划l增值税（增值税（ Value-Added Tax，VAT ）是对在我国境内）是对在我国境内销售货物销售货物或者或者提供加工、修理修配劳务提供加工、修理修配劳务，以及，以及进口货物进口货物的单位和个人，的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额，以及进口货物的金额计就其取得的货物或应税劳务的销售额，以及进口货物的金额计算税款，并进行算税款，并进行税款抵扣制税款抵扣制的一种流转税。的一种流转税。 增值税的含义增值税的含义增值税法增值税法l1979年起在部分城市试行增值税。年起在部分城市试行增值税。l1982年财政部制定了年财政部制定了增值税暂行办
2、法增值税暂行办法，自，自1983年年1月月1日日开始在全国试行。开始在全国试行。 1984年年9月，国务院制定了月，国务院制定了中华人民共和中华人民共和国增值税条例（草案）国增值税条例（草案） ，自当年，自当年10月起施行。月起施行。l1993年年12月月13日，国务院令第日，国务院令第134号发布号发布中华人民共和国增中华人民共和国增值税暂行条例值税暂行条例，自，自1994年年1月月1日起施行。日起施行。l2008年年11月月5日国务院第日国务院第34次常务会议修订通过次常务会议修订通过中华人民共中华人民共和国增值税暂行条例和国增值税暂行条例 ，11月月10日以国务院令第日以国务院令第538
3、号公布，号公布，自自2009年年1月月1日起施行。日起施行。 l财政部财政部 国家税务总局第国家税务总局第50号令号令中华人民共和国增值税暂行中华人民共和国增值税暂行条例实施细则条例实施细则 （2008-12-15），自），自2009年年1月月1日起施行。日起施行。 第一节第一节 增值税纳税人的筹划增值税纳税人的筹划一、纳税人的法律界定一、纳税人的法律界定l在我国境内在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人务以及进口货物的单位和个人 ，为增值税的纳税，为增值税的纳税人人 。（一）小规模纳税人的认定及管理（一）小规模纳税人的认定及管理l
4、1、小规模纳税人的标准、小规模纳税人的标准l（1）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（简称应税销售额）在售的纳税人，年应征增值税销售额（简称应税销售额）在50万元万元以下（含本数）的；以下（含本数）的；l（2）除第（）除第（1）项规定以外的纳税人，年应税销售额在）项规定以外的纳税人，年应税销售额在80万万元元以下的。以下的。l以从事货物生产或者提供应税劳务为主，是指纳税人的年以从事货物生产或者提供应税劳
5、务为主，是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在重在50%以上。以上。l年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。l小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请资格认定，不资料的，可以向主管税务机关申请资格认定，不作为小规模纳税人，依照本条例
6、有关规定计算应作为小规模纳税人，依照本条例有关规定计算应纳税额。纳税额。 l会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。 l增值税小规模纳税人征收管理办法增值税小规模纳税人征收管理办法（二）小规模纳税人的管理（二）小规模纳税人的管理l1、一般纳税人的标准、一般纳税人的标准l是指年应税销售额是指年应税销售额超过增值税暂行条例实施细则超过增值税暂行条例实施细则规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位（简称企业）。（简称企业）。（二）一般纳税
7、人的认定及管理（二）一般纳税人的认定及管理l小规模纳税人以外的纳税人应当向主管税务机关申请资格认小规模纳税人以外的纳税人应当向主管税务机关申请资格认定。具体认定办法由国务院税务主管部门制定。定。具体认定办法由国务院税务主管部门制定。l除国家税务总局另有规定外，除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人后，不得转为小规模纳税人。l有下列情形之一者，有下列情形之一者，应按销售额依照增值税税率计算应纳税应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：l一般纳税人
8、会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的；的；l除细则第二十九条（年应税销售额超过小规模纳税人标准的除细则第二十九条（年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生其他个人按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。）规定外，纳应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。）规定外，纳税人销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理一般纳税人税人销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理一般纳税人认定手续的。认定手续的。2、一般纳税人的认定办法、一般纳税人的认定办法二、税率与
9、征收率二、税率与征收率l（一）增值税税率：（一）增值税税率：l1、纳税人销售或者进口货物，除第、纳税人销售或者进口货物，除第2项、第项、第3项规定外，税率为项规定外，税率为17%。l2、纳税人销售或者进口下列货物，税率为、纳税人销售或者进口下列货物，税率为13%：l（1）粮食、食用植物油；）粮食、食用植物油；l（2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；气、居民用煤炭制品；l（3）图书、报纸、杂志；）图书、报纸、杂志；l（4）饲料、化肥、农药、农机、农膜；）饲料、化肥、农药、农机、农膜；l（5）国务院规
10、定的其他货物。）国务院规定的其他货物。l3、纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。、纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。l4、纳税人提供加工、修理修配劳务（应税劳务），税率为、纳税人提供加工、修理修配劳务（应税劳务），税率为17%。l（二）小规模纳税人增值税征收率为（二）小规模纳税人增值税征收率为3%。 三、一般纳税人与小规模纳税人的税负判别方法三、一般纳税人与小规模纳税人的税负判别方法l无差别平衡点增值率判别法无差别平衡点增值率判别法l含税购货金额占含税销售额比重判别法含税购货金额占含税销售额比重判别法=（一）无差别平衡点增值率判别法（一）无差别平衡点增值率
11、判别法l一般纳税人应纳税额当期销项税额当期进项税额一般纳税人应纳税额当期销项税额当期进项税额 l 销售收入销售收入增值税税率增值税税率 增值率增值率l小规模纳税人应纳税额销售收入小规模纳税人应纳税额销售收入3l当增值税税率为当增值税税率为17%时：时：l销售收入销售收入17%增值率销售收入增值率销售收入3无差别平衡点增值率无差别平衡点增值率=17.65=无差别平衡点增值率无差别平衡点增值率一般纳税人一般纳税人税率税率小规模纳税人小规模纳税人征收率征收率无差别平衡点无差别平衡点增值率增值率17%3%17.65%13%3%23.08%例例2-1l某某商商业业批批发发企企业业，年年销销售售收收入入（
12、不不含含税税）为为150万万元元，可可抵抵扣扣购购进进金金额额为为90万万元元，增增值值税税税税率率为为17%，年年应应纳纳增增值值税税额为额为10.2万元。万元。l企业的增值率为：企业的增值率为：l（150-90）150=40%无差别平衡点增值率无差别平衡点增值率17.65%l企企业业选选择择作作小小规规模模纳纳税税人人税税负负较较轻轻。企企业业可可通通过过将将企企业业分分设设为为两两个个独独立立核核算算的的企企业业，使使其其销销售售额额分分别别为为80万万元元和和70万元，各自符合小规模纳税人的标准。分设后应纳税额为：万元，各自符合小规模纳税人的标准。分设后应纳税额为：l803%+703%
13、= 4.5（万元）（万元）l可节约税款：可节约税款：l10.2-4.5=5.7（万元）（万元）（二）含税购货金额占含税销售额比重判别法（二）含税购货金额占含税销售额比重判别法l假假设设Y为为含含增增值值税税的的销销售售额额，X为为含含增增值值税税的的购购货货金金额额，则下式成立：则下式成立：X=79.95%Y含税无差别平衡点抵扣率含税无差别平衡点抵扣率一般纳税人一般纳税人税率税率小规模纳税人小规模纳税人征收率征收率无差别平衡点无差别平衡点抵扣率抵扣率17%3%79.95%13%3%74.68%筹划方法筹划方法l小小规规模模纳纳税税人人通通过过联联合合或或建建立立健健全全会会计计制制度度的的方方
14、式式，从从而而达到一般纳税人的标准，进而转变成为一般纳税人；达到一般纳税人的标准，进而转变成为一般纳税人；l一一般般纳纳税税人人则则可可以以可可以以通通过过分分立立的的形形式式，缩缩小小分分立立后后各各自自的的销销售售额额，使使其其具具备备小小规规模模纳纳税税人人的的条条件件，而而转转变变为为小小规规模纳税人。模纳税人。应注意的问题应注意的问题l第一，税法对一般纳税人的认定要求第一，税法对一般纳税人的认定要求l符符合合一一般般纳纳税税人人条条件件，但但不不申申请请办办理理一一般般纳纳税税人人认认定定手手续续的的纳纳税税人人，应应按按照照销销售售额额，依依照照增增值值税税税税率率计计算算应应纳纳
15、税税额额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。l第二，财务利益最大化第二，财务利益最大化l为为追追求求利利润润最最大大化化，企企业业必必须须扩扩大大生生产产规规模模，增增加加销销售售额额，限制了企业作为小规模纳税人的选择权。限制了企业作为小规模纳税人的选择权。l选择成为一般纳税人，将会增加会计成本和纳税成本。选择成为一般纳税人，将会增加会计成本和纳税成本。l第三，企业产品的性质及客户的类型第三，企业产品的性质及客户的类型l如如果果销销售售对对象象多多为为一一般般纳纳税税人人，则则必必须须选选择择做做一一般般纳纳税税人人；如如果果生生产产、经经
16、营营的的产产品品为为固固定定资资产产或或客客户户多多为为小小规规模模纳纳税税人，则筹划的空间较大。人，则筹划的空间较大。四、增值税纳税人与营业税纳税人的筹划四、增值税纳税人与营业税纳税人的筹划兼营行为兼营行为混合销售行为混合销售行为兼营行为的税法规定兼营行为的税法规定l纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分别核算不纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额；未分别核算销售额的，同税率货物或者应税劳务的销售额；未分别核算销售额的，从高适用税率。从高适用税率。l纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算
17、货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；未分别核算的，劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。 l纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算销售额的，不得免税、减税。目的销售额；未分别核算销售额的，不得免税、减税。筹划方法筹划方法l分别核算分别核算l联合经营，由增值税纳税人变为非增值税纳税人。增值税纳联合经营，由增值税纳税人变为非增值税纳税人。增值税纳税人可通过与营业税纳税人联合经营而使其也成为营业
18、税纳税人可通过与营业税纳税人联合经营而使其也成为营业税纳税人，减轻税负。税人，减轻税负。l如经营电信器材的企业，单独经营则缴纳增值税，但如果经电信管理如经营电信器材的企业，单独经营则缴纳增值税，但如果经电信管理部门批准与电信部门联合经营则按部门批准与电信部门联合经营则按3%缴纳营业缴纳营业税，不缴增值税，从而税，不缴增值税，从而大大降低了税负。大大降低了税负。 例例2-2l某装修公司是增值税一般纳税人，既销售各种装修材料，又有某装修公司是增值税一般纳税人，既销售各种装修材料，又有自己的装修队，提供装修劳务。装修材料的销售和装修劳务的自己的装修队，提供装修劳务。装修材料的销售和装修劳务的提供彼此
19、没有从属关系，属于兼营业务。该公司某月销售装修提供彼此没有从属关系，属于兼营业务。该公司某月销售装修材料取得不含税销售额材料取得不含税销售额90万元，同时又为客户装修，取得劳务万元，同时又为客户装修，取得劳务收入收入50万元，本月可抵扣的进项税额为万元，本月可抵扣的进项税额为12万元。万元。分析分析l（1）未分别核算时，货物和非应税劳务一并缴纳增值税：）未分别核算时，货物和非应税劳务一并缴纳增值税：9017%50(117%)17%1210.56(万元万元)l（2）分别核算时，销售货物缴纳增值税，提供劳务缴纳营）分别核算时，销售货物缴纳增值税，提供劳务缴纳营业税：业税： 应纳增值税额应纳增值税额
20、9017%123.3(万元万元) 应纳营业税额应纳营业税额503%1.5(万元万元) 共计纳税共计纳税3.31.54.8(万元万元)，比未分别核算少缴纳税款，比未分别核算少缴纳税款10.564.85.76(万元万元)。混合销售行为混合销售行为l一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。为。l除下列规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和除下列规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税（其销售个体工商户的混合销售行为，视为销售货
21、物，应当缴纳增值税（其销售额为货物的销售额与非增值税应税劳务营业额的合计。额为货物的销售额与非增值税应税劳务营业额的合计。 ）；其他单位和）；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。l从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户，包从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营非增值税应税劳务的括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营非增值税应税劳务的单位和个体工商户在内。单位和个体工商户在内。 l纳税人的下列混合销售行为，应当
22、分别核算货物的销售额和非增值税应纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：定其货物的销售额： l（一）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；（一）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为； l（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。 增值税纳税人和营业税纳税人的税负判别
23、方法增值税纳税人和营业税纳税人的税负判别方法无差别平衡点无差别平衡点增值率判别法增值率判别法无差别平衡点增值率判别法无差别平衡点增值率判别法l增增值值税税一一般般纳纳税税人人和和营营业业税税纳纳税税人人，在在销销售售价价格格相相同同的的情情况况下下，税税负负的的高高低低主主要要取取决决于于增增值值率率的的大大小小。一一般般来来说说，对对于于增增值值率率高高的的企企业业，适适于于作作营营业业税税纳纳税税人人；反反之之，选择作增值税纳税人税负会较轻。选择作增值税纳税人税负会较轻。无差别平衡点增值率判别法无差别平衡点增值率判别法l一般纳税人应纳增值税额一般纳税人应纳增值税额=销项税额进项税额销项税额
24、进项税额 =销售额销售额增值税税率增值税税率增值率增值率l营业税纳税人应纳税额营业税纳税人应纳税额 =含税销售额含税销售额营业税税率营业税税率 =销售额销售额（1+增值税税率）增值税税率）营业税税率营业税税率l销销售售额额增增值值税税税税率率增增值值率率=销销售售额额（1+增增值值税税税税率率）营营业税税率业税税率l增值率增值率=（1+增值税税率）增值税税率）营业税税率营业税税率增值税税率增值税税率l当当增增值值税税税税率率为为17%，营营业业税税税税率率为为5%时时，增增值值率率=34.41% 无差别平衡点增值率无差别平衡点增值率增值税纳税人增值税纳税人税率税率营业税纳税人营业税纳税人税率税
25、率无差别平衡点无差别平衡点增值率增值率17%5%34.41%17%3%20.65%13%5%43.46%13%3%26.08%例例2-3l立新锅炉生产厂年产品销售收入立新锅炉生产厂年产品销售收入2 800万元，其中安装调试万元，其中安装调试收入收入600万元，年锅炉设计费收入万元，年锅炉设计费收入2 200万元。增值税进项税万元。增值税进项税额额340万元。万元。l该厂被主管税务机关认定为增值税一般纳税人，对其发生该厂被主管税务机关认定为增值税一般纳税人，对其发生的混合销售行为一并征收增值税。的混合销售行为一并征收增值税。分析分析l该厂每年该厂每年增值税负担情况增值税负担情况如下：如下： 销项
26、税额销项税额=（2 8002 200）17850（万元）（万元）应纳增值税税额应纳增值税税额=850340510（万元）（万元）增值税负担率增值税负担率=510 5000100 10.2l由于该厂增值税负担率较高，限制了其参与市场竞争，经由于该厂增值税负担率较高，限制了其参与市场竞争，经济效益连年下滑。济效益连年下滑。筹划方案筹划方案l该厂增值税负担较高，主要是因为设计、安装、调试收入占该厂增值税负担较高，主要是因为设计、安装、调试收入占全厂总收入的比例较高，没有相应的进项税额抵扣。该厂实全厂总收入的比例较高，没有相应的进项税额抵扣。该厂实际增值率为：际增值率为：（2 8002 2002 00
27、0）/ /（28002200）10060%l实际增值率大于实际增值率大于无差别平衡点增无差别平衡点增值率值率34.41% （1+17%) 3%17%）, ,应当筹划缴纳营业税。应当筹划缴纳营业税。l筹划思路：成立一个全资子公司，将设计、安装调试人员和筹划思路：成立一个全资子公司，将设计、安装调试人员和业务划归该公司。业务划归该公司。l筹划结果筹划结果l立新锅炉厂应纳增值税额：立新锅炉厂应纳增值税额： 2 20017340 37434034（万元）（万元）l子公司应就锅炉设计费、安装调试收入缴纳营业税：子公司应就锅炉设计费、安装调试收入缴纳营业税：（6002200）384（万元）（万元）l此时，
28、税收负担率为：此时，税收负担率为： （3484）5000 1002.36。筹划方法筹划方法l根据增值税和营业税无差别平衡点，通过使纳税人的应税根据增值税和营业税无差别平衡点，通过使纳税人的应税货物的销售额占总销售额的货物的销售额占总销售额的50%以上或以下，选择缴纳增以上或以下，选择缴纳增值税或营业税。值税或营业税。l分离业务分离业务AssetsAccountsAssetsAccounts一般纳税人一般纳税人当期应纳税额当期应纳税额=LiabilityAccountsLiabilityAccounts当期销项税额当期销项税额EquityAccountsEquityAccounts当期进项税额当
29、期进项税额第二节第二节 增值税计税依据的筹划增值税计税依据的筹划l一般纳税人纳税人销售货物或者提供应税劳务，应纳税额为一般纳税人纳税人销售货物或者提供应税劳务，应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。l当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。以结转下期继续抵扣。销项税额销项税额l是指是指纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和规定的税纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和规定的税率计算并向购买方收取的增值税税额率计算并向购买方收取的增值税税额。 销项税额销项税额=
30、销售额销售额适用税率适用税率l销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价全部价款款和和价外费用价外费用，但是不包括收取的销项税额。，但是不包括收取的销项税额。销售额销售额l价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输
31、装卸费以及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内：种性质的价外收费。但下列项目不包括在内： l（一）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；（一）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税； l（二）同时符合以下条件的代垫运输费用：（二）同时符合以下条件的代垫运输费用： l1.承运部门的运输费用发票开具给购买方的；承运部门的运输费用发票开具给购买方的；l2.纳税人将该项发票转交给购买方的。纳税人将该项发票转交给购买方的。 l（三）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：（三）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费： l1.由国务院或者财政部批准设立
32、的政府性基金，由国务院或者省级人由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；l2.收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；l3.所收款项全额上缴财政。所收款项全额上缴财政。 l（四）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购（四）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。 价外费用价外费用混合销售行为的销售额
33、混合销售行为的销售额l混合销售行为依照细则第五条规定应当缴纳增值税的，其混合销售行为依照细则第五条规定应当缴纳增值税的，其销售额为货物的销售额与非增值税应税劳务营业额的合计。销售额为货物的销售额与非增值税应税劳务营业额的合计。含税销售额的换算含税销售额的换算l一般纳税人销售货物或者应税劳务，采用销售额和销项税一般纳税人销售货物或者应税劳务，采用销售额和销项税额合并定价方法的，按下列公式计算销售额：额合并定价方法的，按下列公式计算销售额： l销售额含税销售额销售额含税销售额（1+税率）税率） 销售货物或者应税劳务的价格明显偏低的处理销售货物或者应税劳务的价格明显偏低的处理l纳税人销售货物或者应税
34、劳务的价格明显偏低并无正当理纳税人销售货物或者应税劳务的价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其销售额。由的，由主管税务机关核定其销售额。 价格明显偏低并无正当理由或者有视同销售货物行为而价格明显偏低并无正当理由或者有视同销售货物行为而无销售额者，销售额的确定无销售额者，销售额的确定l纳税人有条例第七条所称价格明显偏低并无正当理由或者有本细则纳税人有条例第七条所称价格明显偏低并无正当理由或者有本细则第四条所列视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售第四条所列视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额：额：l（一）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（一）按纳税人
35、最近时期同类货物的平均销售价格确定；l（二）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（二）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；l（三）按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：（三）按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为： 组成计税价格组成计税价格=成本成本（1+成本利润率）成本利润率） l属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。 l公式中的成本是指：销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货公式中的成本是指：销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本。公式中的成本利润率由国家税务总局确定。
36、物的为实际采购成本。公式中的成本利润率由国家税务总局确定。 包装物押金是否计入销售额包装物押金是否计入销售额l纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算的，时间在核算的，时间在1年以内，又未过期的，不并入销售额征税；年以内，又未过期的，不并入销售额征税；但对因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物但对因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率计算销项税额。的适用税率计算销项税额。l国家税务总局国税发国家税务总局国税发1995192号文件规定，从号文件规定，从1995年年6月月1日起，对销售除啤酒、黄酒外的
37、其他酒类产品而收取的包装日起，对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并人销售物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并人销售额征税。额征税。 对销售啤酒、黄酒所收取的押金，按上述一般押对销售啤酒、黄酒所收取的押金，按上述一般押金的规定处理。金的规定处理。l1采取折扣方式销售采取折扣方式销售l折扣销售是指销货方在销售货物或应税劳务时，因购货折扣销售是指销货方在销售货物或应税劳务时，因购货方购货数量较大等原因而给予购货方的价格优惠。方购货数量较大等原因而给予购货方的价格优惠。l如果销售额和折扣在同一张发票上分别注明的，可按折如果销售额和折扣在
38、同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税；如果将折扣额另开扣后的余额作为销售额计算增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。除折扣额。特殊销售方式下的销售额特殊销售方式下的销售额l某商场为增值税一般纳税人，某商场为增值税一般纳税人，2009年年1月份销售月份销售2 000元商品，元商品，开具了普通发票，商品九折销售，将折扣额和销售额开在同开具了普通发票，商品九折销售，将折扣额和销售额开在同一张发票上，该商品适用税率一张发票上，该商品适用税率17%。l本月销项税额本月销项税额200090%
39、(117%)17%261.54(元元)l若将折扣额另开发票，则：若将折扣额另开发票，则：本月销项税额本月销项税额2000(117%)17%290.60(元元)例例2-4l2采取以旧换新方式销售采取以旧换新方式销售l以旧换新是指纳税人在销售自己的货物时，有偿收回旧货以旧换新是指纳税人在销售自己的货物时，有偿收回旧货物的行为。物的行为。l应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。的收购价格。特殊销售方式下的销售额特殊销售方式下的销售额l若上例中商场为了促销采取以旧换新的方式销售，旧货的价若上例中商场为了促销采取以旧换新的方式销售
40、，旧货的价格定为格定为200元，即买新货时可以少交元，即买新货时可以少交200元。元。l应纳增值税应纳增值税2 000(117%)17%290.60(元元)例例2-5l3采取还本销售方式销售采取还本销售方式销售l还本销售是指纳税人在销售货物后，到一定期限由销售还本销售是指纳税人在销售货物后，到一定期限由销售方一次或分次退还给购货方全部或部分价款。方一次或分次退还给购货方全部或部分价款。l其销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还其销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。本支出。特殊销售方式下的销售额特殊销售方式下的销售额l 4采取以物易物方式销售采取以物易物方式销售l以物易
41、物是一种较为特殊的购销活动，是指购销双方不以物易物是一种较为特殊的购销活动，是指购销双方不是以货币结算，而是以同等价款的货物相互结算，实现是以货币结算，而是以同等价款的货物相互结算，实现货物购销的一种方式。货物购销的一种方式。l以物易物双方都应作购销处理，以各自发出的货物核算以物易物双方都应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额。购货额并计算进项税额。特殊销售方式下的销售额特殊销售方式下的销售额进项税额进项税额l纳税人购进货物或者接受应税劳务（以下简称购进货物或纳税人购进货物或者接受应
42、税劳务（以下简称购进货物或者应税劳务）支付或者负担的增值税额，为进项税额。者应税劳务）支付或者负担的增值税额，为进项税额。下列进项税额准予从销项税额中抵扣：下列进项税额准予从销项税额中抵扣：l（一）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。（一）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。l（二）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。（二）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。l（三）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书（三）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品
43、买价和外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率的扣除率计算的进项税额。计算的进项税额。进项税额进项税额=买价买价扣除率扣除率l买价，包括纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款买价，包括纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按规定缴纳的烟叶税。和按规定缴纳的烟叶税。烟叶收购金额烟叶收购价款（烟叶收购金额烟叶收购价款（1价外补贴价外补贴10%）烟叶税应纳税额烟叶税应纳税额=烟叶收购金额烟叶收购金额税率（税率（20%）准予抵扣的进项税额（烟叶收购金额烟叶税应纳税额）准予抵扣的进项税额（烟叶收购金额烟叶税应纳税额） 扣除率扣除率（13%
44、）l（四）购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输（四）购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。的扣除率计算的进项税额。进项税额进项税额=运输费用金额运输费用金额扣除率扣除率l运输费用金额，是指运输费用结算单据上注明的运输费用（包括铁路临管线运输费用金额，是指运输费用结算单据上注明的运输费用（包括铁路临管线及铁路专线运输费用）、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。及铁路专线运输费用）、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。l混合销售行为依照规定应当缴
45、纳增值税的，该混合销售行混合销售行为依照规定应当缴纳增值税的，该混合销售行为所涉及的非增值税应税劳务所用购进货物的进项税额，为所涉及的非增值税应税劳务所用购进货物的进项税额，符合条例第八条规定的，准予从销项税额中抵扣。符合条例第八条规定的，准予从销项税额中抵扣。 l纳税人购进货物或者应税劳务，取得的增值税扣税凭证不纳税人购进货物或者应税劳务，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。其进项税额不得从销项税额中抵扣。l增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税增值税扣税凭证
46、，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票和农产品销售发票以及运输专用缴款书、农产品收购发票和农产品销售发票以及运输费用结算单据。费用结算单据。 l纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。税额不得从销项税额中抵扣。 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：l（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；的购进货物或者应税劳务；l非增值税应税项目，
47、是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。动产和不动产在建工程。l购进货物，不包括既用于增值税应税项目（不含免征增值税项目）也用于购进货物，不包括既用于增值税应税项目（不含免征增值税项目）也用于非增值税应税项目、免征增值税（以下简称免税）项目、集体福利或者个非增值税应税项目、免征增值税（以下简称免税）项目、集体福利或者个人消费的固定资产。人消费的固定资产。 l（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；l（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳
48、务；（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；l（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；l（五）第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的（五）第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。运输费用。l一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：项税额： 不得抵扣的进项税额当月无法划分的全部进项税额不得抵扣的
49、进项税额当月无法划分的全部进项税额当当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计当月当月全部销售额、营业额合计全部销售额、营业额合计 l已抵扣进项税额的购进货物或者应税劳务，发生条例第十已抵扣进项税额的购进货物或者应税劳务，发生条例第十条规定的情形的（免税项目、非增值税应税劳务除外），条规定的情形的（免税项目、非增值税应税劳务除外），应当将该项购进货物或者应税劳务的进项税额从当期的进应当将该项购进货物或者应税劳务的进项税额从当期的进项税额中扣减；无法确定该项进项税额的，按当期实际成项税额中扣减；无法确定该项进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项
50、税额。本计算应扣减的进项税额。 l计算应纳税额的时间限定计算应纳税额的时间限定 l1. .计算销项税额的时间限定计算销项税额的时间限定l采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天；售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天；l采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；妥托收手续的当天；l纳税人发生本章第一节视同销售货物行为中第纳税人发生本章第一节视同销售货物行为中第项的，为项的，为货物
51、移送的当天。货物移送的当天。l2. .防伪税控专用发票进项税额抵扣的时间限定防伪税控专用发票进项税额抵扣的时间限定 自自2003年年3月月1日起，增日起，增值税一般税一般纳税人税人取得防伪税控系统开具的取得防伪税控系统开具的增值税专用发票，抵扣的进项税额按以下规定处理：增值税专用发票，抵扣的进项税额按以下规定处理：l（1）认证认证：必须自专用发票开具之日起：必须自专用发票开具之日起90日内到税务机关认日内到税务机关认证，否则不予抵扣进项税额。证，否则不予抵扣进项税额。l（2）抵扣抵扣：上述通过认证的专用发票应该在认证通过的当月：上述通过认证的专用发票应该在认证通过的当月按增值税有关规定核算当期
52、进项税额并申报抵扣，否则不予抵按增值税有关规定核算当期进项税额并申报抵扣，否则不予抵扣。扣。l3. .海关完税凭证进项税额抵扣的时间限定海关完税凭证进项税额抵扣的时间限定l增增值税一般税一般纳税人税人进口口货物，取得的物，取得的2004年年2月月1日以后开具的日以后开具的海关完税凭海关完税凭证，应当自当自开具之日起开具之日起90天后的第一个纳税申报结天后的第一个纳税申报结束以前向主管税务机关申报抵扣，逾期不得抵扣进项税额。束以前向主管税务机关申报抵扣，逾期不得抵扣进项税额。l一般纳税人销售货物或者应税劳务，开具增值税专用发票后，一般纳税人销售货物或者应税劳务，开具增值税专用发票后，发生销售货物
53、退回或者折让、开票有误等情形，应按国家税发生销售货物退回或者折让、开票有误等情形，应按国家税务总局的规定开具务总局的规定开具红字增值税专用发票红字增值税专用发票。未按规定开具红字。未按规定开具红字增值税专用发票的，增值税额不得从销项税额中扣减。增值税专用发票的，增值税额不得从销项税额中扣减。l一般纳税人因销售货物退回或者折让而退还给购买方的增值一般纳税人因销售货物退回或者折让而退还给购买方的增值税额，应从发生销售货物退回或者折让当期的销项税额中扣税额，应从发生销售货物退回或者折让当期的销项税额中扣减；因购进货物退出或者折让而收回的增值税额，应从发生减；因购进货物退出或者折让而收回的增值税额，应
54、从发生购进货物退出或者折让当期的进项税额中扣减。购进货物退出或者折让当期的进项税额中扣减。销货退回或折让涉及销项税额和进项税额的税务处理销货退回或折让涉及销项税额和进项税额的税务处理l2004年年7月月1日起，对商业企业向供货方收取的与商品销售量、日起，对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金。项税金。l商贸企业向供货方收取的各种返还收入，一律不得开具增值商贸企业向供货方收取的各种返还
55、收入，一律不得开具增值税专用发票。税专用发票。当期应冲减进项税金当期应冲减进项税金当期取得的返还资金当期取得的返还资金（1所购货物适所购货物适用增值税税率）用增值税税率）所购货物适用增值税税率所购货物适用增值税税率 向供货方取得返还收入的税务处理向供货方取得返还收入的税务处理l一般纳税人注销或被取消辅导期一般纳税人资格，一般纳税人注销或被取消辅导期一般纳税人资格，转为小规模纳税人时，其存货不作进项税额转出处转为小规模纳税人时，其存货不作进项税额转出处理，其留抵税额也不予以退税。理，其留抵税额也不予以退税。 一般纳税人注销进项税额的处理一般纳税人注销进项税额的处理l1、对于金融机构从事的实物黄金
56、交易业务，实行金融机构各、对于金融机构从事的实物黄金交易业务，实行金融机构各省级分行和直属一级分行所属地市级分行、支行按照规定的省级分行和直属一级分行所属地市级分行、支行按照规定的预征率预缴增值税，由省级分行和直属一级分行统一清算缴预征率预缴增值税，由省级分行和直属一级分行统一清算缴纳的办法。纳的办法。l（1）发生实物黄金交易行为的分理处、储蓄所等应按月计算）发生实物黄金交易行为的分理处、储蓄所等应按月计算实物黄金的销售数量、金额，上报其上级支行。实物黄金的销售数量、金额，上报其上级支行。l（2）各支行、分理处、储蓄所应依法向机构所在地主管国家）各支行、分理处、储蓄所应依法向机构所在地主管国家
57、税务局申请办理税务登记。各支行应按月汇总所属分理处、税务局申请办理税务登记。各支行应按月汇总所属分理处、储蓄所上报的实物黄金销售额和本支行的实物黄金销售额，储蓄所上报的实物黄金销售额和本支行的实物黄金销售额，按照规定的预征率计算增值税预征税额，向主管税务机关申按照规定的预征率计算增值税预征税额，向主管税务机关申报缴纳增值税。报缴纳增值税。预征税额销售额预征税额销售额预征率预征率金融机构开展个人实物黄金交易增值税的处理金融机构开展个人实物黄金交易增值税的处理l（3）各省级分行和直属一级分行应向机构所在地主管国家税务）各省级分行和直属一级分行应向机构所在地主管国家税务局申请办理税务登记，申请认定增
58、值税一般纳税人资格。按月汇局申请办理税务登记，申请认定增值税一般纳税人资格。按月汇总所属地市分行或支行上报的实物黄金销售额和进项税额，按照总所属地市分行或支行上报的实物黄金销售额和进项税额，按照一般纳税人方法计算增值税应纳税额，根据已预征税额计算应补一般纳税人方法计算增值税应纳税额，根据已预征税额计算应补税额，向主管税务机关申报缴纳。税额，向主管税务机关申报缴纳。 应纳税额销项税额应纳税额销项税额进项税额进项税额 应补税额应纳税额应补税额应纳税额预征税额预征税额l当期进项税额大于销项税额的，其留抵税额结转下期抵扣，预征当期进项税额大于销项税额的，其留抵税额结转下期抵扣，预征税额大于应纳税额的，
59、在下期增值税应纳税额中抵减税额大于应纳税额的，在下期增值税应纳税额中抵减l（4）从事实物黄金交易业务的各级金融机构取得的进项税额，）从事实物黄金交易业务的各级金融机构取得的进项税额，应当按照现行规定划分不可抵扣的进项税额，作进项税额转出处应当按照现行规定划分不可抵扣的进项税额，作进项税额转出处理。理。l（5）预征率由各省级分行和直属一级分行所在地省级国家税务）预征率由各省级分行和直属一级分行所在地省级国家税务局确定。局确定。l2、金融机构所属分行、支行、分理处、储蓄所等销售实物黄金、金融机构所属分行、支行、分理处、储蓄所等销售实物黄金时，应当向购买方开具国家税务总局统一监制的普通发票，不得时，
60、应当向购买方开具国家税务总局统一监制的普通发票，不得开具银行自制的金融专业发票，普通发票领购事宜由各分行、支开具银行自制的金融专业发票，普通发票领购事宜由各分行、支行办理。行办理。例例2-6l某生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率某生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率17%，2009年年9月有关生产经营业务如下：月有关生产经营业务如下：l（1）销售甲产品给某大商场，开具增值税专用发票，注明价）销售甲产品给某大商场，开具增值税专用发票，注明价款和税金分别为款和税金分别为80万元和万元和13.6万元；另外，取得销售甲产品万元；另外，取得销售甲产品的送货运输费收入的送货运输费收入5.85
61、万元，开具了普通发票。万元，开具了普通发票。l（2）销售乙产品，开具金额为）销售乙产品，开具金额为29.25万元的普通发票。万元的普通发票。l（3）将试制的一批应税新产品用于本企业基建工程，成本为）将试制的一批应税新产品用于本企业基建工程，成本为20万元，成本利润率为万元，成本利润率为10%，该新产品无同类市场销售价格。，该新产品无同类市场销售价格。l（4）销售使用过的机床）销售使用过的机床1台（台（2009年年1月购进），开具普通发月购进），开具普通发票，售价票，售价1.17万元，该机床原值为万元，该机床原值为1.5万元。万元。例例2-7（续）（续）l（5）购进货物取得增值税专用发票，注明支
62、付的货款）购进货物取得增值税专用发票，注明支付的货款60万元，万元，进项税额进项税额10.2万元，万元，发票已通过认证；发票已通过认证； 另外，支付购货的运输另外，支付购货的运输费用费用6万元，取得运输公司开具的普通发票。万元，取得运输公司开具的普通发票。l（6）向农业生产者购进免税农产品一批，支付收购价）向农业生产者购进免税农产品一批，支付收购价30万元，万元，支付给运输单位的运费支付给运输单位的运费5万元，取得相关的合法票据，万元，取得相关的合法票据，发票已发票已通过认证通过认证。本月下旬将购进的农产品的。本月下旬将购进的农产品的20用于本企业职工福用于本企业职工福利。利。解析解析l（1）
63、销售甲产品的销项税额：）销售甲产品的销项税额：13.65.85(1+17%)17%14.45(万元万元)l（2）销售乙产品的销项税额：）销售乙产品的销项税额：29.25(117%)17%4.25(万元万元)l（3）将试制的一批应税新产品用于本企业基建工程的销项税额：）将试制的一批应税新产品用于本企业基建工程的销项税额： 20(110%)17%3.74(万元万元)l（4）销售使用过的机床的销项税额：）销售使用过的机床的销项税额： 1.17(117%)17%0.17(万元万元)l（5）外购货物应抵扣的进项税额：）外购货物应抵扣的进项税额： 10.267%10.62(万元万元)l（6）外购免税农产品
64、应抵扣的进项税额：）外购免税农产品应抵扣的进项税额： (3013%57%)(120%)3.4(万元万元)l（7）该企业）该企业5月份应缴纳的增值税额：月份应缴纳的增值税额： 14.454.253.740.1710.623.48.59(万元万元)小规模纳税人应纳税额的计算小规模纳税人应纳税额的计算AssetsAccountsAssetsAccounts小规模纳税人小规模纳税人应纳税额应纳税额LiabilityAccountsLiabilityAccounts销售额销售额EquityAccountsEquityAccounts征收率征收率=l小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行按照销售额和小规模
65、纳税人销售货物或者应税劳务，实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法，并不得抵扣进项税额。征收率计算应纳税额的简易办法，并不得抵扣进项税额。含税销售额的换算l小规模纳税人销售货物或者应税劳务采用销售额和应纳税小规模纳税人销售货物或者应税劳务采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按下列公式计算销售额：额合并定价方法的，按下列公式计算销售额： 销售额含税销售额销售额含税销售额（1征收率）征收率） l小规模纳税人因销售货物退回或者折让退还给购买方的销售小规模纳税人因销售货物退回或者折让退还给购买方的销售额，应从发生销售货物退回或者折让当期的销售额中扣减。额，应从发生销售货物退回或者折让当期的销售额
66、中扣减。例例2-7l某商店为增值税小规模纳税人，某商店为增值税小规模纳税人，2009年年8月，取得零售收月，取得零售收入总额入总额10.3万元，计算该商店当月应缴纳的增值税额。万元，计算该商店当月应缴纳的增值税额。l8月取得不含税销售额月取得不含税销售额10.3（13%）10（万元）（万元）l8月应缴纳增值税税额月应缴纳增值税税额103%0.3（万元）（万元）进口货物应纳税额的计算进口货物应纳税额的计算l纳税人进口货物，按照组成计税价格和本条例第二条规定的税率计算应纳税额。组成计税价格和应纳税额计算公式：l组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税 l应纳税额=组成计税价格税率销项税额的税收筹划
67、销项税额的税收筹划结算方式的税收筹划销售方式的销售方式的税收筹划税收筹划销售价格的销售价格的税收筹划税收筹划折扣销售折扣销售l指销货方在销售货物或应税劳务时，因购货方购指销货方在销售货物或应税劳务时，因购货方购货数量较大等原因而给予购货方的价格优惠。货数量较大等原因而给予购货方的价格优惠。l税务处理：税务处理：l如果销售额和折扣在同一张发票上分别注明的，可按折如果销售额和折扣在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税；扣后的余额作为销售额计算增值税；l如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。不
68、得从销售额中减除折扣额。例例2-8l某企业某企业2010年年5月采用折扣方式销售货物，销售额月采用折扣方式销售货物，销售额500万万元，折扣额元，折扣额10万元，分开开具发票，则销售收入为万元，分开开具发票，则销售收入为500万万元，企业销项税额为：元，企业销项税额为： 50017%=85（万元）（万元）l如果直接把折扣开在同一张发票上，则销售收入为扣除如果直接把折扣开在同一张发票上，则销售收入为扣除折扣额后的价格折扣额后的价格490万元，则：万元，则：l销项税额为销项税额为490 17%=83.3（万元），直接减少增值税（万元），直接减少增值税1.7万元万元例例2-8l某商场商品销售利润率为
69、某商场商品销售利润率为40%，即销售，即销售100元商品，其成本元商品，其成本为为60元，商场是增值税一般纳税人，购货均能取得增值税元，商场是增值税一般纳税人，购货均能取得增值税专用发票，为促销欲采用三种方式：专用发票，为促销欲采用三种方式：l（1）商品以）商品以7折销售；折销售；l（2）购物满）购物满100元，赠价值元，赠价值30元的商品（成本为元的商品（成本为18元）；元）；l（3）购物满）购物满100元，返还现金元，返还现金30元。元。l（以上价格均为含税价格，增值税税率为（以上价格均为含税价格，增值税税率为17% ）该选择哪个方案呢？该选择哪个方案呢？分析分析l该商场采用以上三种方式的
70、应纳税情况及利润情况如下：该商场采用以上三种方式的应纳税情况及利润情况如下：l（1）7折销售折销售l增值税增值税=70(1+17%)17%60(1+17%)17%=1.45（元）（元）l企业所得税：企业所得税： 利润额利润额=70(1+17%)60(1+17%) 1.45(7%+3%)=8.40（元）（元） 应缴企业所得税：应缴企业所得税：8.4025%=2.10（元）（元）l税后净利润：税后净利润：8.402.10=6.3元元分析（续）分析（续）l（2）购物满）购物满100元，赠送价值元，赠送价值30元的商品（成本元的商品（成本18元）元）l增值税：增值税：l销销售售100元元商商品品应应纳
71、纳增增值值税税：100(1+17%)17%60(1+17%)17%=5.81（元）（元）l赠赠送送30元元商商品品视视同同销销售售，应应纳纳增增值值税税：30(1+17%) 17%18(1+17%)17%=1.74（元）（元）l合计应纳增值税：合计应纳增值税：5.81+1.74=7.55元元分析（续）分析（续）l企业所得税：企业所得税：l利利润润额额=100(1+17%)60(1+17%)18(1+17%) 7.55(7%+3%)=18.05元；元；l应纳企业所得税：应纳企业所得税：l100(1+17%)+30(1+17%)60(1+17%)18(1+17%) 7.55(7%+3%)25%=1
72、0.92（元）；（元）；l税后利润：税后利润：18.0510.92=7.13元元分析（续）分析（续）l（3）购物满）购物满100元返回现金元返回现金30元元l应纳增值税税额应纳增值税税额=100(1+17%)17%60(1+17%)17%=5.81(元元)l企业所得税：企业所得税：l利利润润额额=100(1+17%)60(1+17%) 5.81(7%+3%) 30=3.61（元）；（元）；l应应 纳纳 所所 得得 税税 额额 =100(1+17%) 60(1+17%) 5.81(7%+3%)25%=8.40元；元；l税后净利润：税后净利润：3.618.40=4.79元。元。l由此可见，上述三种
73、方案中，方案二最优。由此可见，上述三种方案中，方案二最优。结算方式的税收筹划结算方式的税收筹划l纳税义务发生时间的规定纳税义务发生时间的规定l直接收款：收到销售款或取得索取销售凭据的当天；直接收款：收到销售款或取得索取销售凭据的当天；l托收承付和委托收款：发出货物并办妥托收手续的当天；托收承付和委托收款：发出货物并办妥托收手续的当天；l赊销和分期收款：合同约定收款日期的当天；赊销和分期收款：合同约定收款日期的当天；l预收货款：货物发出的当天；预收货款：货物发出的当天；l委托他人代销：收讫销售款或取得索取销售款凭据的当天；委托他人代销：收讫销售款或取得索取销售款凭据的当天；l视同销售行为：货物移
74、送的当天。视同销售行为：货物移送的当天。l筹划方式筹划方式 在在税税法法允允许许的的范范围围内内，尽尽量量采采取取有有利利于于本本企企业业的的结结算算方方式式，推推迟迟纳纳税税时时间。间。l应收货款一时无法收回的情况下，选择分期收款结算方式应收货款一时无法收回的情况下，选择分期收款结算方式l选择委托代销方式选择委托代销方式例例2-9 改委托代销为租赁经营改委托代销为租赁经营l某苦瓜茶厂（简称茶厂）系增值税小规模纳税人，为打开苦某苦瓜茶厂（简称茶厂）系增值税小规模纳税人，为打开苦瓜茶销路，与一家知名度较高的茶叶商店（简称茶庄）协商瓜茶销路，与一家知名度较高的茶叶商店（简称茶庄）协商代销苦瓜茶。预
75、计每年销售代销苦瓜茶。预计每年销售1000斤苦瓜茶。茶庄为增值税一斤苦瓜茶。茶庄为增值税一般纳税人，适用般纳税人，适用13%增值税税率。增值税税率。l方案一方案一：茶厂以每市斤：茶厂以每市斤250元（含税）的价格委托茶庄代销，元（含税）的价格委托茶庄代销，茶庄以每市斤茶庄以每市斤400元（含税）的价格销售，其差价作为代销元（含税）的价格销售，其差价作为代销手续费。茶庄就此业务按手续费。茶庄就此业务按13%税率缴纳增值税。税率缴纳增值税。l方案二方案二：茶庄与茶厂签订租赁合同，茶厂仍按价差：茶庄与茶厂签订租赁合同，茶厂仍按价差103 982.3元元1000400/（1+13%）-1000250作
76、为租赁费支付给茶作为租赁费支付给茶庄。茶庄就此业务缴纳营业税。庄。茶庄就此业务缴纳营业税。 两个方案的税负、收益比较表两个方案的税负、收益比较表 单位：元单位：元 方案一（委托代销）方案一（委托代销）方案二（租赁经营）方案二（租赁经营）茶茶厂厂应纳增值税应纳增值税1 000250/(1+3%) 3%=7 281.551 000400/(1+3%) 3%=11 650.49应纳城建税及应纳城建税及教育费附加教育费附加7 281.55 (7%+3%)=728.1611 650.49 (7%+3%)=1 165.05收益收益1 000250/(1+3%)-728.16=241 990.29 1 00
77、0400/(1+3%)-103 982.3-1 165.05=283 202.16茶茶庄庄应纳增值税应纳增值税1 000400/(1+13%)-0=46 017.7 (营业税营业税)103 982.35%=5 199.11应纳城建税及应纳城建税及教育费附加教育费附加46 017.7 (7%+3%)=4 601.77 5 199.11 (7%+3%)=519.91收益收益1 000400/(1+13%)-1 000250-4 601.77=99 380.53 103 982.3-5 199.11-519.91=98 163.28销售价格的税收筹划销售价格的税收筹划l与纳税筹划有关的定价策略有两种
78、：与纳税筹划有关的定价策略有两种：l关联企业间转让定价，以减轻企业间的整体税负；关联企业间转让定价，以减轻企业间的整体税负；l制定一个稍低一点的价格，以获得税收利益。制定一个稍低一点的价格，以获得税收利益。如何通过关联企业之间的转让定价如何通过关联企业之间的转让定价实现递延纳税？实现递延纳税？例例2-11l甲、乙、丙为集团公司内部三个独立核算的企业，彼此存在着甲、乙、丙为集团公司内部三个独立核算的企业，彼此存在着购销关系。甲企业生产的产品可以作为乙购销关系。甲企业生产的产品可以作为乙 企业的原材料，而乙企业的原材料，而乙企业制造的产品的企业制造的产品的80%提供给丙企业。有关资料见下表：提供给
79、丙企业。有关资料见下表：甲、乙、丙三个企业的存在状况表甲、乙、丙三个企业的存在状况表l注：以上价格均为含税价格注：以上价格均为含税价格企业名称企业名称增值税税增值税税率（率（%）生产数量生产数量（件）（件）正常市价正常市价（元）（元）转移价格转移价格（元）（元）企业所得企业所得税率税率（%）甲甲171 00050040025乙乙171 00060050025丙丙171 00070070025分析分析l假设甲企业进项税额为假设甲企业进项税额为40 000元，市场年利率为元，市场年利率为24%，如果三，如果三个企业均按正常市价结算货款，则：个企业均按正常市价结算货款，则：l甲企业应纳增值税额甲企业
80、应纳增值税额 =1 000500/(1+17%)17%-40 000=72 650-40 000=32 650(元元)l乙企业应纳增值税额乙企业应纳增值税额 =1 000600/(1+17%)17%-72 650=87 179-72 650=14 529(元元)l丙企业应纳增值税额丙企业应纳增值税额 =1 00080%700/(1+17%)17%-87 17980% =81 368-69 743=11 625(元元)l集团合计应纳增值税额集团合计应纳增值税额 =32 650+14 529+11 625=58 804(元元)分析（续）分析（续）l如果三个企业均按转移价格结算货款，则：如果三个企业
81、均按转移价格结算货款，则：l甲企业应纳增值税额甲企业应纳增值税额 =1 000400/(1+17%)17%- -40 000=58 120- -40 000=18120(元元)l乙企业应纳增值税额乙企业应纳增值税额 =(1 00080%500+100020%600) /(1+17%)17%- -58120=75 556- -58 120=17 436(元元)l丙企业应纳增值税额丙企业应纳增值税额 =1 00080%700/(1+17%)17%- -10080%500/(1+17%)17%=23 248(元元)l集团公司合计应纳增值税额集团公司合计应纳增值税额=18 120+17 436+23
82、248=58 804(元元)l设各企业生产周期为三个月，将增减金额折合为现值，则使纳税负担相对设各企业生产周期为三个月，将增减金额折合为现值，则使纳税负担相对下降了下降了1467元元(32 650- -18 120)- -（17 436-14 529)/(1+2%)3-(23 248-11 625)/(1+2%)6分析（续）分析（续）l如果三个企业均按转移价格结算货款，则：如果三个企业均按转移价格结算货款，则：l甲企业应纳增值税额甲企业应纳增值税额 =1 000400/(1+17%)17%- -40 000=58 120- -40 000=18120(元元)l乙企业应纳增值税额乙企业应纳增值税
83、额 =(1 00080%500+100020%600) /(1+17%)17%- -58120=75 556- -58 120=17 436(元元)l丙企业应纳增值税额丙企业应纳增值税额 =1 00080%700/(1+17%)17%- -10080%500/(1+17%)17%=23 248(元元)l集团公司合计应纳增值税额集团公司合计应纳增值税额=18 120+17 436+23 248=58 804(元元)l设各企业生产周期为三个月，将增减金额折合为现值，则使设各企业生产周期为三个月，将增减金额折合为现值，则使纳税负担相对下降了纳税负担相对下降了1 471元元(32 650- -18 1
84、20)- -（17 436-14 529)/(1+2%)3-(23 248-11 625)/(1+2%)6进项税额的税收筹划进项税额的税收筹划进项税抵扣时间的选择进项税抵扣时间的选择供货方的选择供货方的选择运费的税收筹划运费的税收筹划兼营免税或非应税项目进项税额核算的筹划兼营免税或非应税项目进项税额核算的筹划进项税抵扣时间的选择（进项税抵扣时间的选择（自自2003年年3月月1日起日起 ）l取得防伪税控系统开具的增值税专用发票抵扣时限取得防伪税控系统开具的增值税专用发票抵扣时限l认证：自专用发票开具之日起认证：自专用发票开具之日起90日内到税务机关认证，否日内到税务机关认证，否则不予抵扣。则不予
85、抵扣。l抵扣：通过认证的专用发票应该在认证通过的当月申报抵抵扣：通过认证的专用发票应该在认证通过的当月申报抵扣，否则不予抵扣。扣，否则不予抵扣。供货方的选择供货方的选择一般纳税人一般纳税人选择供货方的筹划选择供货方的筹划小规模纳税人小规模纳税人选择供货方的税收筹划选择供货方的税收筹划增值税一般纳税人选择供货方的筹划增值税一般纳税人选择供货方的筹划l一般纳税人从小规模纳税人处采购的货物不能进行抵扣，一般纳税人从小规模纳税人处采购的货物不能进行抵扣，或只能抵扣或只能抵扣3%，为了弥补因不能取得专用发票而产生的，为了弥补因不能取得专用发票而产生的损失，必然要求小规模纳税人在价格上给予一定程度的优损失
86、，必然要求小规模纳税人在价格上给予一定程度的优惠。究竟多大的折让幅度才能弥补损失呢？这就存在一个惠。究竟多大的折让幅度才能弥补损失呢？这就存在一个价格折让临界点。价格折让临界点。价格折让临界点的计算价格折让临界点的计算l设设从从一一般般纳纳税税人人购购进进货货物物金金额额（含含税税）为为A，从从小小规规模模纳纳税税人处购进货物金额（含税）为人处购进货物金额（含税）为B。l当增值税税率当增值税税率=17%，征收率，征收率=3%时时，则有：，则有：lB=(1+3%)(117%10%)/(1+17%)(13%10%)A =86.80%Al当当小小规规模模纳纳税税人人的的价价格格为为一一般般纳纳税税人
87、人的的86.80%时时，无无论论是是从从一一般般纳纳税税人人处处还还是是从从小小规规模模纳纳税税人人处处采采购购货货物物取取得得的的收收益益相相等等。同同样样原原理理可可得得出出增增值值税税税税率率为为13%，由由税税务务机机关关代代开开的的发发票票上上注注明明的的征征收收率率为为3%及及取取得得普普通通发发票票时时的的价价格格折折让让临临界界点。临界点数值见下表。点。临界点数值见下表。价格折让临界点价格折让临界点 一般纳税人的一般纳税人的抵扣率抵扣率小规模纳税人的小规模纳税人的抵扣率抵扣率价格折让价格折让临界点临界点17%3%86.80%17%084.02%13%3%90.24%13%087
88、.35%例例2-12l利利宁宁厨厨具具公公司司(一一般般纳纳税税人人)，外外购购原原材材料料钢钢材材时时，若若从从北北方方钢钢铁铁厂厂（一一般般纳纳税税人人，增增值值税税税税率率为为17%）购购入入，则则每每吨吨价价格格为为50 000元元（含含税税）；若若从从南南方方钢钢铁铁厂厂（小小规规模模纳纳税税人人）购购买买，则则可可取取得得由由税税务务机机关关代代开开的的征征收收率率为为3%的的专专用用发发票票，含含税税价价格格为为44 000元元。试试作作出出该该企企业业是是否否应从小规模纳税人处购货的决策。应从小规模纳税人处购货的决策。该企业应从哪里进货呢？该企业应从哪里进货呢？分析分析l价价格
89、格折折让让临临界界点点为为86.80%，即即临临界界点点时时的的价价格格为为43 400元元（50 00086.80%），而而从从小小规规模模纳纳税税人人购购买买的的实实际际价价格格44 000元元临临界界点点的的价价格格43 400元元，因因此此，应应从从一一般般纳纳税税人处采购原材料。人处采购原材料。l从利润角度来看，从北方钢铁厂购进原材料的净成本为：从利润角度来看，从北方钢铁厂购进原材料的净成本为：50 000/(1+17%)+50 000/(1+17%)17%(7%+3%)=43 461.54(元元)l从南方钢铁厂购进原材料的净成本为：从南方钢铁厂购进原材料的净成本为：44 000/(
90、1+3%)+44 000/(1+3%)3%(7%+3%)=42 846.60(元元)分析（续）分析（续）l由由此此可可见见，从从南南方方钢钢铁铁厂厂购购进进钢钢材材的的成成本本大大于于从从北北方方钢钢铁铁厂购进钢材的成本，因此应选择从北方钢铁厂购入。厂购进钢材的成本，因此应选择从北方钢铁厂购入。l若若利利宁宁厨厨具具厂厂只只能能从从南南方方钢钢铁铁厂厂取取得得普普通通发发票票不不能能进进行行任任何何抵抵扣扣，由由以以上上价价格格临临界界点点得得知知，只只在在南南方方钢钢铁铁厂厂的的含含税税销销售售价价格格低低于于42 010元元（50 00084.02%），才才可可考考虑虑从从小规模纳税人处购
91、入。小规模纳税人处购入。l企业在采购货物时，可根据以上价格临界点值，正确计算企业在采购货物时，可根据以上价格临界点值，正确计算出临界点时的价格，从中选择采购方，从而取得较大的税出临界点时的价格，从中选择采购方，从而取得较大的税后收益。后收益。例例2-13 获取货币的时间价值获取货币的时间价值l一家国有钢厂（一般纳税人）为组织生产，一家国有钢厂（一般纳税人）为组织生产，2010年年1月初计划月初计划采购生铁一批，有两个方案可供选择：采购生铁一批，有两个方案可供选择：l方案一方案一：从某铁厂（一般纳税人）购入，这批生铁不含税价：从某铁厂（一般纳税人）购入，这批生铁不含税价为为30万元，销货方开出增
92、值税专用发票，钢厂需支付铁厂价万元，销货方开出增值税专用发票，钢厂需支付铁厂价税合计共税合计共35.1万元，其中增值税万元，其中增值税5.1万元。流动资金流出量为万元。流动资金流出量为35.1万元。万元。l方案二方案二：从某物资经销处（小规模纳税人）购入，不含税价：从某物资经销处（小规模纳税人）购入，不含税价为为30万元，销货方从税务机关按万元，销货方从税务机关按3%征收率代开出增值税专用征收率代开出增值税专用发票，钢厂支付价税合计共发票，钢厂支付价税合计共30.9万元，其中增值税万元，其中增值税0.9万元。万元。流动资金流出量流动资金流出量30.9万元，比方案一少万元，比方案一少4.2万元。
93、万元。l假设上述购进材料全部在当月加工成成品并销售出去，不含假设上述购进材料全部在当月加工成成品并销售出去，不含税售价税售价40万元，销项税额为万元，销项税额为6.8万元。万元。l企业应选择哪个方案？企业应选择哪个方案？l方案一：应缴增值税方案一：应缴增值税6.8-5.1=1.7万元，即下月初申报缴税万元，即下月初申报缴税时流动资金流出量为时流动资金流出量为1.7万元。万元。l方案二：应缴增值税为方案二：应缴增值税为6.8-0.9=5.9万元，即下月初流动资万元，即下月初流动资金流出量为金流出量为5.9万元，比第一种方案多万元，比第一种方案多4.2万元。万元。l表面上，两种方案资金流出总量是相
94、等的，都是表面上，两种方案资金流出总量是相等的，都是36.8万元。万元。但资金的流出时间有差别。但资金的流出时间有差别。l方案二在采购环节资金流出量比方案一节约方案二在采购环节资金流出量比方案一节约4.2万元，这部万元，这部分资金一直到下月初申报纳税时才流出，也就是说，方案分资金一直到下月初申报纳税时才流出，也就是说，方案二比方案一有二比方案一有4.2万元现金延迟一段时间才流出。万元现金延迟一段时间才流出。l结论结论选择方案二选择方案二筹划分析筹划分析小规模纳税人选择供货方的税收筹划小规模纳税人选择供货方的税收筹划l小规模纳税人选择供货方比较简单，因为其不能获得专用小规模纳税人选择供货方比较简
95、单，因为其不能获得专用发票，也不能进行进项税额抵扣，只要比较供货方的含税发票，也不能进行进项税额抵扣，只要比较供货方的含税价格，选择低的即可。价格，选择低的即可。l另外，一般纳税人采购货物若用于在建工程、集体福利、另外，一般纳税人采购货物若用于在建工程、集体福利、个人消费等非应税项目时，其选择方法同上。个人消费等非应税项目时，其选择方法同上。l以上选择方法仅是在考虑税收的情况下作出的，企业在实以上选择方法仅是在考虑税收的情况下作出的，企业在实际采购中，还要综合考虑供货方的信誉、售后服务等条件，际采购中，还要综合考虑供货方的信誉、售后服务等条件，才能作出正确的选择。才能作出正确的选择。 运费的税
96、收筹划运费的税收筹划l运费的税务处理：运费的税务处理：l一般纳税人自营运输工具耗用的油料、配件及正常修理费一般纳税人自营运输工具耗用的油料、配件及正常修理费用支出等项目，可以抵扣用支出等项目，可以抵扣17%的增值税（索取专用发票）的增值税（索取专用发票）l若是支付运费由其他公司运货，运费可抵扣若是支付运费由其他公司运货，运费可抵扣7%的增值税，的增值税，同时运货方承担同时运货方承担3%的营业税的营业税l假设一般纳税人将自营运输部门独立出去，与独立前相比较。假设一般纳税人将自营运输部门独立出去，与独立前相比较。l独立以后，从整体上来说，运费的增值税与营业税一抵一独立以后，从整体上来说，运费的增值
97、税与营业税一抵一缴后，实际抵扣率为缴后，实际抵扣率为4%（7%- -3%）；假设独立前运费中）；假设独立前运费中可抵扣物耗的比率为可抵扣物耗的比率为R，则相应增值税的抵扣率为，则相应增值税的抵扣率为17%R。令两种情况的抵扣率相同，可求出令两种情况的抵扣率相同，可求出R值，即值，即17%R=4%，得，得R=23.53%。lR值为值为“运费扣税平衡点运费扣税平衡点”例例2-14lA企业用自营车辆采购材料一批，运费内部结算价格企业用自营车辆采购材料一批，运费内部结算价格2 000元。元。l若运费中可抵税的物耗金额为若运费中可抵税的物耗金额为200元，则该运费可抵增值税元，则该运费可抵增值税34元（
98、元（20017%）。因其）。因其R值为值为10%（200/2000），低于扣），低于扣税平衡点税平衡点23.53%，可考虑将自营车辆部门独立核算。，可考虑将自营车辆部门独立核算。A企企业可向独立车辆运输单位索取运费普通发票，可抵扣增值业可向独立车辆运输单位索取运费普通发票，可抵扣增值税税140元（元（2 0007%），运输部门应纳营业税），运输部门应纳营业税60元元（20003%），实际抵扣额为），实际抵扣额为80元。就此运费，企业整体元。就此运费，企业整体可获得税收利益可获得税收利益46元（元（80-34）。）。l若运费中可抵扣的物耗金额为若运费中可抵扣的物耗金额为600元，因其元，因其R值
99、为值为30%（600/2000），高于扣税平衡点），高于扣税平衡点23.53%，则可考虑自，则可考虑自运，可抵扣增值税运，可抵扣增值税102元（元（60017%），比独立核算运输部），比独立核算运输部门的实际抵扣额多获得税收收益门的实际抵扣额多获得税收收益22元（元（102-80）。）。兼营免税或非应税项目进项税额核算的筹划兼营免税或非应税项目进项税额核算的筹划l纳税人兼营免税项目或非应税项目，应当正确划分其不得纳税人兼营免税项目或非应税项目，应当正确划分其不得抵扣的进项税额，对不能正确划分的，按下列公式计算不抵扣的进项税额，对不能正确划分的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额。得抵扣的进项税额
100、。例例2-15l某商业企业为增值税一般纳税人，既销售面粉，又兼营餐某商业企业为增值税一般纳税人，既销售面粉，又兼营餐饮服务。本月从粮油公司购得面粉，取得专用发票注明价饮服务。本月从粮油公司购得面粉，取得专用发票注明价款为款为100万元，增值税额为万元，增值税额为13万元，当月该批面粉万元，当月该批面粉80%用于用于销售，取得不含税收入销售，取得不含税收入95万元，另万元，另20%用于制作面条、馒用于制作面条、馒头等，取得收入头等，取得收入45万元。万元。l若划分不清非应税项目的，计算不得抵扣的进项税额为若划分不清非应税项目的，计算不得抵扣的进项税额为4.18万元万元1345/(95+45)。l
101、若正确划分各自的进项税额，则不得抵扣的进项税额为若正确划分各自的进项税额，则不得抵扣的进项税额为2.6万元万元(1320%)。l建议该商业企业把餐饮独立出去。建议该商业企业把餐饮独立出去。l若企业若企业60%用于销售，用于销售，40%用于餐饮，其销售收入不变，用于餐饮，其销售收入不变，则情况正好相反。则情况正好相反。例例2-16l某某公公司司是是增增值值税税一一般般纳纳税税人人，生生产产A产产品品，售售价价17元元/件件（不不含含税税），成成本本构构成成大大致致为为材材料料10元元/件件（其其中中主主要要原原材材料料9元元/件件，辅辅助助材材料料1元元/件件），工工资资等等其其他他成成本本6元
102、元/件件（进进项项税税额额忽忽略略不不计计），当当年年预预计计生生产产200万万件件。现现有有一一国国外外来来料料加加工工的的订订单单，由由该该公公司司提提供供辅辅助助材材料料并并加加工工成成A产产品品，加工费加工费7.5元元/件，共计件，共计10万件。万件。l该该公公司司销销售售部部门门的的人人员员作作了了一一个个预预测测，由由于于来来料料加加工工货货物物出出口口时时免免征征增增值值税税，其其耗耗用用的的辅辅助助材材料料的的进进项项税税额额不不能能抵抵扣扣，应应增增加加材材料料的的成成本本，所所以以该该加加工工成成本本是是辅辅助助材材料料1.17元元/件件，工工资资等等其其他他成成本本6元元
103、/件件，合合计计成成本本7.17元元/件件，加加工工利利润是（润是（7.57.17）10=3.3万元，因此签订了该加工合同。万元，因此签订了该加工合同。你认为该接这笔订单吗？你认为该接这笔订单吗？分析分析l不不得得抵抵扣扣的的进进项项税税额额=全全部部进进项项税税额额免免税税项项目目销销售售额额/全全部销售额部销售额l全部进项税额全部进项税额=1017%200+117%10=341.7(万元万元)l免税项目销售额免税项目销售额=7.510=75(万元万元)l全部销售额合计全部销售额合计=17200+7.510=3 475(万元万元)l不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额=341.775/3 4
104、75=7.38(万元万元)l该来料加工业务的成本总额该来料加工业务的成本总额=110+7.38+610=77.38(万元万元)l来料加工业务利润来料加工业务利润=7577.38=-2.38(万元万元)l即该订单不但不盈利，反而亏损了即该订单不但不盈利，反而亏损了2.38万元。万元。第三节第三节 增值税税率的筹划增值税税率的筹划l筹划要点：筹划要点：l应掌握低税率的适用范围应掌握低税率的适用范围l对于兼营高低不同税率产品的纳税人，要分别核算各自对于兼营高低不同税率产品的纳税人，要分别核算各自的销售额，杜绝从高适用税率的情况发生。的销售额，杜绝从高适用税率的情况发生。第四节第四节 增值税减免税的筹
105、划增值税减免税的筹划l下列项目免征增值税：下列项目免征增值税： l（一）农业生产者销售的自产农产品；（一）农业生产者销售的自产农产品；l（二）避孕药品和用具；（二）避孕药品和用具；l（三）古旧图书；（三）古旧图书；l（四）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；（四）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；l（五）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；（五）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；l（六）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；（六）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；l（七）销售的自己使用过的物品。（七）销售的自己使用过的物品。l增值税起
106、征点的幅度规定如下：增值税起征点的幅度规定如下： l（一）销售货物的，为月销售额（一）销售货物的，为月销售额2000-5000 元；元； l（二）销售应税劳务的，为月销售额（二）销售应税劳务的，为月销售额1500-3000元；元； l（三）按次纳税的，为每次（日）销售额（三）按次纳税的，为每次（日）销售额150-200元。元。l增值税起征点的适用范围限于个人。增值税起征点的适用范围限于个人。例例2-17lA市市某某牛牛奶奶公公司司主主要要生生产产流流程程如如下下：饲饲养养奶奶牛牛生生产产牛牛奶奶，将将产产出出的的新新鲜鲜牛牛奶奶再再进进行行加加工工制制成成奶奶制制品品，再再将将奶奶制制品品销销
107、售售给给各各大大商商业业公公司司，或或直直接接通通过过销销售售网网络络转转销销给给B市市及及其其他他地地区区的的居居民民。由由于于奶奶制制品品的的增增值值税税税税率率适适用用17%，进进项项税税额额主主要要有有两两部部分分组组成成：一一是是向向农农民民个个人人收收购购的的草草料料部部分分可可以以抵抵扣扣10%的的进进项项税税额额；二二是是公公司司水水费费、电电费费和和修修理理用用配配件件等等按按规规定定可可以以抵抵扣扣进进项项税税额额。与与销销项项税税额额相相比比，这这两两部部分分进进项项税税额额数额较小，致使公司的增值税税负较高。数额较小，致使公司的增值税税负较高。l从从公公司司的的客客观观
108、情情况况来来看看，税税负负高高的的原原因因在在于于公公司司的的进进项项税税额额太太低低。因因此此，公公司司进进行行税税收收筹筹划划的的关关键键在在于于如如何何增增加加进进项项税税额。公司可采取以下筹划方案：额。公司可采取以下筹划方案：筹划方案筹划方案l公公司司将将整整个个生生产产流流程程改改成成饲饲养养和和牛牛奶奶制制品品加加工工两两部部分分，饲饲养养场场和和奶奶制制品品加加工工厂厂均均实实行行独独立立核核算算。分分开开后后，饲饲养养场场属属于于农农产产品品生生产产单单位位，按按规规定定可可以以免免征征增增值值税税，奶奶制制品品加加工工厂厂从从饲饲养养场场购购入入的的牛牛奶奶可可以以抵抵扣扣1
109、3%的的进进项项税税额额。公司实施筹划方案前后有关数据对比：公司实施筹划方案前后有关数据对比：l筹筹划划前前：假假定定2010年年度度从从农农民民生生产产者者手手中中购购入入的的草草料料金金额额为为100万万元元，允允许许抵抵扣扣的的进进项项税税额额为为13万万元元，其其他他水水电电费费、修修理理用用配配件件等等进进项项税税额额为为8万万元元，全全年年奶奶制制品品销销售售收收入入为为500万万元元，则则：应应纳纳增增值值税税额额=50017%(13+8)=64(万元万元)l税负率税负率=64500100%=12.8%l筹筹划划后后：饲饲养养场场免免征征增增值值税税，假假定定饲饲养养场场销销售售
110、给给制制品品厂厂的的鲜鲜奶奶售售价价为为350万元，其他资料不变。则：万元，其他资料不变。则：应纳增值税应纳增值税=50017%(35013%+8)=31.5(万元万元)l税负率税负率=31.5500100%=6.3%l方案实施后比实施前节省增值税额：方案实施后比实施前节省增值税额：6431.5=32.5(万元万元)第五节第五节 增值税出口退税的税收筹划增值税出口退税的税收筹划l出口退税的有关规定出口退税的有关规定l出口退税的适用范围和出口退税的条件出口退税的适用范围和出口退税的条件l符合下列条件之一的企业才有办理出口退税的资格：符合下列条件之一的企业才有办理出口退税的资格：l国家商务部授予进
111、出口经营权的生产企业自营出口或委托外贸企国家商务部授予进出口经营权的生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物；业代理出口的自产货物；l有出口经营权的外贸企业收购货物直接出口或委托外贸企业代理有出口经营权的外贸企业收购货物直接出口或委托外贸企业代理出口的货物；出口的货物；l生产企业委托外贸企业代理出口的自产货物，即委托方无出口经生产企业委托外贸企业代理出口的自产货物，即委托方无出口经营权营权l没有进出口经营权，但国家税务总局特准出口退税的企业，如对没有进出口经营权，但国家税务总局特准出口退税的企业，如对外承包工程公司、对外承接修理修配业务的企业、外轮供应公司等。外承包工程公司、对外承接修
112、理修配业务的企业、外轮供应公司等。l须同时具备下列条件的出口货物才有资格办理出口退税：须同时具备下列条件的出口货物才有资格办理出口退税：l属于增值税或消费税征税范围的货物；属于增值税或消费税征税范围的货物；l货物须经我国海关报关离境；货物须经我国海关报关离境；l出口货物必须结汇；出口货物必须结汇；l必须在财务上做销售处理；必须在财务上做销售处理；l退税申报时必须提供规定的单、证。退税申报时必须提供规定的单、证。出口退税业务的税收筹划出口退税业务的税收筹划l选择经营方式选择经营方式l自自营出营出口（含进料加工）口（含进料加工）“免、抵、退免、抵、退”l来料加工来料加工“不征不退不征不退”退税率等
113、于征税率时的税收筹划退税率等于征税率时的税收筹划退税率小于征税率时的税收筹划退税率小于征税率时的税收筹划例例2-19（退税率小于征收率时的税收筹划）退税率小于征收率时的税收筹划）l某出口型生产企业采用进料加工方式为国外某出口型生产企业采用进料加工方式为国外A公司加工化公司加工化工产品一批，进口保税料件价值工产品一批，进口保税料件价值1 000万元，加工完成后返万元，加工完成后返销销A公司，售价公司，售价 1 800万元，为加工该批产品耗用辅料、备万元，为加工该批产品耗用辅料、备品备件、动能费等的进项税额为品备件、动能费等的进项税额为20 万元，该化工产品征税万元，该化工产品征税率为率为17%，
114、退税率为，退税率为13%。分析分析 l免抵退税额免抵退税额=出口货物离岸价出口货物离岸价外汇人民币牌价外汇人民币牌价出口货物退出口货物退税率免抵退税额抵减额税率免抵退税额抵减额l免抵退税额抵减额免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格免税购进原材料价格出口货物退税率出口货物退税率 =1 00013%=130（万元）（万元）l免抵退税额免抵退税额=1 80013%130=104（万元）（万元）l免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格免税购进原材料价格（出口货物征税率出口货物退税率）（出口货物征税率出口货物退税率）l =1000（17% 13%）=40（万
115、元）（万元）l免抵退税不得免征和抵扣税额免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价当期出口货物离岸价外汇外汇人民币牌价人民币牌价（出口货物征税率出口货物退税率）免抵（出口货物征税率出口货物退税率）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额退税不得免征和抵扣税额抵减额=1 800(17%13%)40=7240=32（万元）（万元）分析（续）分析（续）l当期期末应纳税额当期期末应纳税额=当期内销货物的销项税额当期内销货物的销项税额(进项税额进项税额免抵退税不得免征和抵扣税额免抵退税不得免征和抵扣税额)=0(2032)=12（万元）（万元）l企业应纳税额为正数，故当期应退税额为零。该企业应缴企业应纳税额为
116、正数，故当期应退税额为零。该企业应缴纳增值税纳增值税12万元。万元。l如果该企业改为来料加工方式，由于来料加工方式实行免如果该企业改为来料加工方式，由于来料加工方式实行免税（不征税不退税）政策，则比进料加工方式少纳税税（不征税不退税）政策，则比进料加工方式少纳税12万万元。元。例例2-20l若上例中的出口销售价格改为若上例中的出口销售价格改为1 200万元，其他条件不变，则万元，其他条件不变，则应纳税额的计算如下：应纳税额的计算如下：l进料加工方式下：进料加工方式下：l免抵退税额免抵退税额=出口货物离岸价出口货物离岸价外汇人民币牌价外汇人民币牌价出口货出口货物退税率免抵退税额抵减额物退税率免抵
117、退税额抵减额l免抵退税额抵减额免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格免税购进原材料价格出口货物退税出口货物退税率率=100013%=130（万元）（万元）l免抵退税额免抵退税额=120013%130=26（万元）（万元）l免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价免税购进原材料价格格（出口货物征税率出口货物退税率）（出口货物征税率出口货物退税率）=1000（17% 13%）=40（万元）（万元）例例2-21l免抵退税不得免征和抵扣税额免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价当期出口货物离岸价外汇人外汇人民币牌价民币牌价（出口货物征税率出口货物退税率）
118、免抵退税（出口货物征税率出口货物退税率）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额不得免征和抵扣税额抵减额=1200（17%13%）40=4840=8（万元）（万元）l当期期末应纳税额当期期末应纳税额=当期内销货物的销项税额当期内销货物的销项税额(进项税额进项税额免抵退税不得免征和抵扣税额免抵退税不得免征和抵扣税额)=0(208)= 12(万元万元)l由于当期期末应纳税额为负数，即为当期期末留抵税额。由于当期期末应纳税额为负数，即为当期期末留抵税额。l若：当期期末留抵税额若：当期期末留抵税额当期免抵退税额时，当期免抵退税额时， 当期应退税额当期应退税额=当期期末留抵税额当期期末留抵税额l因此，该企业的应
119、收出口退税为因此，该企业的应收出口退税为12万元。万元。l也就是说，采用进料加工方式可获退税也就是说，采用进料加工方式可获退税12万元，比来料加工万元，比来料加工方式的不征不退方式更优惠，应选用进料加工方式。方式的不征不退方式更优惠，应选用进料加工方式。例例2-22l若上例中的出口退税率提高为若上例中的出口退税率提高为15%，其他条件不变，应纳，其他条件不变，应纳税额的计算：税额的计算：l进料加工方式下：进料加工方式下：l免抵退税额免抵退税额=出口货物离岸价出口货物离岸价外汇人民币牌价外汇人民币牌价出口货物出口货物退税率免抵退税额抵减额退税率免抵退税额抵减额l免抵退税额抵减额免抵退税额抵减额=
120、免税购进原材料价格免税购进原材料价格出口货物退税率出口货物退税率=100015%=150（万元）（万元）l免抵退税额免抵退税额=180015%150=120（万元）（万元）l免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价免税购进原材料价格格（出口货物征税率出口货物退税率）（出口货物征税率出口货物退税率） =1000（17% 15%）=20（万元）（万元）分析分析l免抵退税不得免征和抵扣税额免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价当期出口货物离岸价外汇外汇人民币牌价人民币牌价（出口货物征税率出口货物退税率）免（出口货物征税率出口货物退税率）免抵退税不得免
121、征和抵扣税额抵减额抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=1800（17%15%）20=3620=18（万元）（万元）l当期期末应纳税额当期期末应纳税额=当期内销货物的销项税额当期内销货物的销项税额(进项税额进项税额免抵退税不得免征和抵扣税额免抵退税不得免征和抵扣税额)=0(2018)= 2(万元万元)l由于当期期末应纳税额为负数，即为当期期末留抵税额。由于当期期末应纳税额为负数，即为当期期末留抵税额。l若：当期期末留抵税额若：当期期末留抵税额当期免抵退税额时，当期免抵退税额时， 当期应退税额当期应退税额=当期期末留抵税额当期期末留抵税额l因此，该企业的应收出口退税为因此，该企业的应收出口退税为2万元
122、。万元。l也就是说，采用进料加工方式可获退税也就是说，采用进料加工方式可获退税2万元，比来料加万元，比来料加工方式的不征不退方式更优惠，应选用进料加工方式。工方式的不征不退方式更优惠，应选用进料加工方式。例例2-23l若上例中的消耗国产料件的进项税额为若上例中的消耗国产料件的进项税额为40万元，其他条件万元，其他条件不变，应纳税额的计算如下：不变，应纳税额的计算如下：l进料加工方式下：进料加工方式下：l免抵退税额免抵退税额=出口货物离岸价出口货物离岸价外汇人民币牌价外汇人民币牌价出口货物出口货物退税率免抵退税额抵减额退税率免抵退税额抵减额l免抵退税额抵减额免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格免
123、税购进原材料价格出口货物退税率出口货物退税率=1 00013%=130（万元）（万元）l免抵退税额免抵退税额=1 80013%130=104（万元）（万元）l免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价免税购进原材料价格格（出口货物征税率出口货物退税率）（出口货物征税率出口货物退税率） =1 000（17% 13%）=40（万元）（万元）分析分析l免抵免抵退税不得免征和抵扣税额退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价当期出口货物离岸价外汇外汇人民币牌价人民币牌价(出口货物征税率出口货物退税率出口货物征税率出口货物退税率)免抵免抵退税不得免征和抵扣税额抵减
124、额退税不得免征和抵扣税额抵减额=1 800(17%13%)40=7640=36(万元万元)l当期期末应纳税额当期期末应纳税额=当期内销货物的销项税额当期内销货物的销项税额(进项税额进项税额免抵退税不得免征和抵扣税额免抵退税不得免征和抵扣税额)=0(4036)= 4(万元万元)l由于当期期末应纳税额为负数，即为当期期末留抵税额。由于当期期末应纳税额为负数，即为当期期末留抵税额。l若：当期期末留抵税额若：当期期末留抵税额当期免抵退税额时，当期免抵退税额时， 当期应退税额当期应退税额=当期期末留抵税额当期期末留抵税额l因此，该企业的应收出口退税为因此，该企业的应收出口退税为4万元。万元。l也就是说，
125、采用进料加工方式可获退税也就是说，采用进料加工方式可获退税4万元，比来料加万元，比来料加工方式的不征不退方式更优惠，应选用进料加工方式。工方式的不征不退方式更优惠，应选用进料加工方式。结论结论l对于利润率较低、出口退税率较高及耗用的国产辅助材料对于利润率较低、出口退税率较高及耗用的国产辅助材料较多（进项税额较大）的货物出口宜采用进料加工方式，较多（进项税额较大）的货物出口宜采用进料加工方式，对于利润率较高的货物出口宜采用来料加工方式。对于利润率较高的货物出口宜采用来料加工方式。l在大幅提高出口退税率的情况下，选用在大幅提高出口退税率的情况下，选用“免、抵、退免、抵、退”方方法还是法还是“不征不
126、退不征不退”的的“免税免税”方法的基本思路：如果出方法的基本思路：如果出口产品不得抵扣的进项税额小于为生产该出口产品而取得口产品不得抵扣的进项税额小于为生产该出口产品而取得的全部进项税额，则应采用的全部进项税额，则应采用“免、抵、退免、抵、退”办法，否则应办法，否则应采用采用“不征不退不征不退”的的“免税免税”办法。办法。退税率等于征税率的税收筹划退税率等于征税率的税收筹划l对于退税率等于征税率的产品，无论其利润率高低，采用对于退税率等于征税率的产品，无论其利润率高低，采用“免、抵、退免、抵、退”的自营出口方式均比采用来料加工等的自营出口方式均比采用来料加工等“不不征不退征不退”免税方式更优惠
127、，因为两种方式出口货物均不征免税方式更优惠，因为两种方式出口货物均不征税，但采用税，但采用“免、抵、退免、抵、退”方式可以退还全部的进项税额，方式可以退还全部的进项税额，而免税方式则要把该进项税额计入成而免税方式则要把该进项税额计入成本。本。选择采购对象选择采购对象l出口企业从小规模纳税人处购进持普通发票的货物后，不论出口企业从小规模纳税人处购进持普通发票的货物后，不论内销或出口均不得做扣除或退税。内销或出口均不得做扣除或退税。l但对于一些特殊货物，准予按一定的退税率退税。但对于一些特殊货物，准予按一定的退税率退税。l对于准予退税的货物，由于从小规模纳税人处采购货物的出对于准予退税的货物，由于
128、从小规模纳税人处采购货物的出口退税率口退税率征收率，相比之下，应选择从小规模纳税人处采购。征收率，相比之下，应选择从小规模纳税人处采购。选择出口方式选择出口方式l对于有出口经营权的企业，出口方式有两种：对于有出口经营权的企业，出口方式有两种：l自营出口自营出口l通过外贸企业代理出口自产货物通过外贸企业代理出口自产货物l两种方式都可以获得免税并退税，且获得退税的数额相同两种方式都可以获得免税并退税，且获得退税的数额相同例例2-24l某某中中外外合合资资企企业业采采购购国国内内原原材材料料生生产产产产品品全全部部用用于于出出口口，2002年年自自营营出出口口产产品品的的价价格格为为100万万元元（
129、含含税税），当当年年可可抵抵扣扣的的进进项项税税额额为为10万万元元，增增值值税税税税率率为为17%，无无上上期期留留抵税额。抵税额。（1）当该企业的出口退税率为）当该企业的出口退税率为17%时时l自营出口：自营出口：l免免抵抵退退税税额额=出出口口货货物物离离岸岸价价外外汇汇人人民民币币牌牌价价出出口口货货物物退退税税率率免免抵抵退退税税额额抵抵减减额额= 100（1+17%）17% =14.53（万元）（万元）l当当期期期期末末应应纳纳税税额额=当当期期内内销销货货物物的的销销项项税税额额(进进项项税税额额免免抵抵退退税税不不得得免免征征和和抵抵扣扣税税额额)= =0(100)= 10(万
130、元万元)l由于当期期末应纳税额为负数，即为当期期末留抵税额。由于当期期末应纳税额为负数，即为当期期末留抵税额。l若：当期期末留抵税额若：当期期末留抵税额当期免抵退税额时，当期免抵退税额时，l当期应退税额当期应退税额=当期期末留抵税额当期期末留抵税额l因此，该企业的应收出口退税为因此，该企业的应收出口退税为10万元。万元。（1）当该企业的出口退税率为）当该企业的出口退税率为17%时时l代理出口代理出口l该该合合资资企企业业通通过过关关联联企企业业某某外外贸贸企企业业出出口口，合合资资企企业业将将产产品品以以同同样样的的价价格格100万万元元（含含税税）出出售售给给外外贸贸企企业业，外贸企业再以同
131、样的价格出口。应纳税额的计算如下：外贸企业再以同样的价格出口。应纳税额的计算如下：l合合 资资 企企 业业 应应 纳纳 增增 值值 税税 额额 =100（ 1+17%） 17%10=14.5310=4.53（万元）（万元）l外贸企业应收出口退税额外贸企业应收出口退税额=100（1+17%）17%=14.53（万元）（万元）l两企业合计获得退税（两企业合计获得退税（14.534.53） 10万元。万元。l可可见见，在在退退税税率率与与征征税税率率相相等等的的情情况况下下，企企业业选选择择自自营营出口还是委托外贸企业代理出口，两者税负相等。出口还是委托外贸企业代理出口，两者税负相等。（2）当该企业
132、的出口退税率为）当该企业的出口退税率为15%时时l企业自营出口企业自营出口l免免抵抵退退税税额额=出出口口货货物物离离岸岸价价外外汇汇人人民民币币牌牌价价出出口口货货物物退退税税率率免免抵抵退退税税额额抵抵减减额额= 100(1+17%)15%-0=12.82（万万元）元）l免免抵抵退退税税不不得得免免征征和和抵抵扣扣税税额额=当当期期出出口口货货物物离离岸岸价价外外汇汇人人民民币币牌牌价价（出出口口货货物物征征税税率率出出口口货货物物退退税税率率）免免抵抵退退税税不不得得免免征征和和抵抵扣扣税税额额抵抵减减额额=100 （1+17%） （17%15%）0=1.71（万元）（万元）l当当期期期
133、期末末应应纳纳税税额额=当当期期内内销销货货物物的的销销项项税税额额(进进项项税税额额免抵退税不得免征和抵扣税额免抵退税不得免征和抵扣税额)=0-(10-1.71)=-8.29(万元万元)l由于当期期末应纳税额为负数，即为当期期末留抵税额。由于当期期末应纳税额为负数，即为当期期末留抵税额。l若：当期期末留抵税额若：当期期末留抵税额当期免抵退税额时，当期免抵退税额时，l当期应退税额当期应退税额=当期期末留抵税额当期期末留抵税额l因此，该企业的应收出口退税为因此，该企业的应收出口退税为8.29万元。万元。（2）当该企业的出口退税率为）当该企业的出口退税率为15%时时l代理出口代理出口l该合资企业通
134、过关联企业某外贸企业出口，合资企业将该合资企业通过关联企业某外贸企业出口，合资企业将产品以同样的价格产品以同样的价格100万元（含税）出售给外贸企业，万元（含税）出售给外贸企业，外贸企业再以同样的价格出口。外贸企业再以同样的价格出口。l企业应纳增值税额企业应纳增值税额=100% （1+17%） 17%10=14.5310=4.53(万元万元)l外贸企业应收出口退税额外贸企业应收出口退税额=100(1+17%)15%=12.82(万万元元)l两企业合计获得退税：两企业合计获得退税：12.824.53=8.29（万元）（万元）l可见，在退税率与征税率不等的情况下，企业选择自营可见，在退税率与征税率不等的情况下，企业选择自营出口或委托外贸企业代理出口，两者税负相同。出口或委托外贸企业代理出口，两者税负相同。选择生产经营地选择生产经营地l对于出口企业，可考虑：对于出口企业，可考虑：l在加工区设立关联企业在加工区设立关联企业l将出口加工业务从企业分离出去将出口加工业务从企业分离出去l将出口加工业务迁到出口加工区去。将出口加工业务迁到出口加工区去。l另另外外，可可充充分分利利用用出出口口加加工工区区和和保保税税区区的的税税收收优惠政策，获得递延纳税或提前退税的好处。优惠政策，获得递延纳税或提前退税的好处。End of Chapter 2
