基础会计学2020第5章

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1、第五章第五章 主要经济业务的核算主要经济业务的核算l 第一节第一节 筹资业务的核算筹资业务的核算l 第二节第二节 材料采购业务的核算材料采购业务的核算l 第三节第三节 固定资产采购业务的核算固定资产采购业务的核算l 第四节第四节 产品生产过程的核算产品生产过程的核算l 第五节第五节 产品销售过程的核算产品销售过程的核算l 第六节第六节 财务成果的核算财务成果的核算Company Logo （以（以制造业制造业为例，说明对经济业务的日常会为例，说明对经济业务的日常会计处理。）计处理。） 资本的来源渠道资本的来源渠道有：企业所有者投入的资本有：企业所有者投入的资本（权益融资）；企业向债权人（负债融

2、资）借入（权益融资）；企业向债权人（负债融资）借入的资本；的资本；一、投入资本的核算一、投入资本的核算 企业须有法定的资本，企业须有法定的资本，投入资本投入资本是指投资是指投资者认缴的经工商部门核准的投资总额。者认缴的经工商部门核准的投资总额。第一节第一节 筹资业务的核算筹资业务的核算Company Logo投资方式：投资方式： 货币、实物资产、无形资产等。货币、实物资产、无形资产等。设置设置“实收资本实收资本”账户。账户。 实收资本实收资本实收资本实收资本 无形资产无形资产无形资产无形资产 银行存款银行存款银行存款银行存款 固定资产等固定资产等固定资产等固定资产等Company Logo会计

3、分录：会计分录：借：银行存款借：银行存款/ /固定资产固定资产/ /无形资产无形资产 贷：实收资本贷：实收资本Company Logo二、借入资本的核算二、借入资本的核算设置设置“短期借款短期借款”、“长期借款长期借款”等账户。等账户。银行存款银行存款银行存款银行存款短期借款短期借款短期借款短期借款长期借款长期借款长期借款长期借款Company Logo会计分录会计分录借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款/ /长期借款长期借款Company Logov企业使用的投入资本、借入资本，企业使用的投入资本、借入资本，都需支付一都需支付一定的定的“使用费使用费”-资本成本资本成本。v投入

4、资本投入资本的的“使用费使用费”是以利润分配的形式支是以利润分配的形式支付的付的；v借借入资本入资本的的“使用费使用费”是以利息费用方式支付是以利息费用方式支付的的, , 是一项理财费用，应准确反映这部分开支是一项理财费用，应准确反映这部分开支, , 设置设置“财务费用财务费用”账户核算。账户核算。Company Logo借款利息的账务处理借款利息的账务处理l借款利息的计提借款利息的计提 借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息贷：应付利息l计提利息后用银行存款支付利息计提利息后用银行存款支付利息 借：应付利息借：应付利息 贷：银行存款贷：银行存款Company Logo借款利息的账务处理借款利

5、息的账务处理l需要注意的是，企业若没有进行利息计提，需要注意的是，企业若没有进行利息计提，而直接支付利息，应当做以下账务处理：而直接支付利息，应当做以下账务处理： 借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款Company Logo一、材料采购业务一、材料采购业务 采购成本采购成本：包括企业购进材料所支付的：包括企业购进材料所支付的价价款款和和采购费用采购费用。 其中，其中，采购费用采购费用包括：运输费、装卸费、包括：运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费用等。前的挑选整理费用等。 第二节第二节 材料采购业务的核算材

6、料采购业务的核算Company Logo采购业务类型（按价款是否支付分析）：采购业务类型（按价款是否支付分析）：l 钱货两清；钱货两清；l 赊购；赊购；l 预付款采购。预付款采购。 Company Logo二、设置的账户二、设置的账户1、“在途物资在途物资”账户：核算企业账户：核算企业外外购各种购各种材料的价格和采购费用。材料的价格和采购费用。2、“原原材料材料”账户：核算库存各种材料的账户：核算库存各种材料的收入、发出、结存情况。收入、发出、结存情况。Company Logo3、“库存现金库存现金”、“银行银行存款存款”账户：核算企账户：核算企业库存现金和存放在银行的款项的收、付、存业库存现

7、金和存放在银行的款项的收、付、存情况。情况。4、“应付账款应付账款/应付票据应付票据”账户：核算企业因采账户：核算企业因采购材料等应付给供应单位的款项。购材料等应付给供应单位的款项。5、“预付账款预付账款”账户：核算企业因购买材料而账户：核算企业因购买材料而预先预先支付给供应等单位的款项。支付给供应等单位的款项。Company Logo【例题例题5-15-1】 20112011年年8 8月月1 1日，甲公司购入日，甲公司购入A A材料材料1010吨，每吨吨，每吨10001000元，共计元，共计1000010000元，增值税元，增值税率率1717，计，计17001700元，材料尚未验收入库，元，

8、材料尚未验收入库，以银行存款承付货款。以银行存款承付货款。Company Logo借：在途物资借：在途物资 1000010000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 17001700 贷：银行存款贷：银行存款 11700117008 8月月2020日，日，A A材料到货，已验收入库。材料到货，已验收入库。借：原材料借：原材料 1000010000 贷：在途物资贷：在途物资 1000010000Company Logo 练习练习1 1 大华公司大华公司2011年年8月月从东方公司购入从东方公司购入甲材料甲材料5050吨，增值税专用发票上注明价款吨，增值税专用发票上注明价

9、款50005000元，增值税额元，增值税额850850元。另支付相关元。另支付相关运杂运杂费费500500元。元。款项暂未支付，材料已验收入库。款项暂未支付，材料已验收入库。Company Logo借：原材料借：原材料甲材料甲材料 55005500 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 850850 贷：应付账款贷：应付账款 63506350Company Logo 练习练习2 2 红星公司红星公司2011年年12月月从东方公司购从东方公司购入乙材料入乙材料100100吨，增值税专用发票上注明价吨，增值税专用发票上注明价款款1000010000元，增值税额元，增值税额1

10、7001700元。另支付相关元。另支付相关运杂费运杂费20002000元。元。款项开出一张商业承兑汇款项开出一张商业承兑汇票支付，材料尚未入库。票支付，材料尚未入库。Company Logo借：在途物资借：在途物资乙材料乙材料 1200012000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 17001700 贷：应付票据贷：应付票据 1370013700Company Logo【例题例题5-25-2】 大华公司大华公司2011年年9月发生以下经济业务：月发生以下经济业务： 1 1、从石井公司购入、从石井公司购入甲材料甲材料5050吨，增值吨，增值税专用发票上注明：价款税专用

11、发票上注明：价款50005000元，增值税元，增值税额额850850元；元；乙材料乙材料250250吨，专用发票注明，吨，专用发票注明，价款价款1000010000元，增值税额元，增值税额17001700元。元。两种材料两种材料共发生运杂费共发生运杂费30003000元。元。款已付，款已付，材料已验材料已验收入库。收入库。Company Logov甲、乙材料分摊运杂费甲、乙材料分摊运杂费运费分配率运费分配率3000/3000/（5050250250）1010v甲材料运杂费甲材料运杂费10105050500500v乙材料运杂费乙材料运杂费101025025025002500Company Log

12、o借：原材料借：原材料甲材料甲材料 55005500 乙材料乙材料 1250012500 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 25502550（85085017001700） 贷：银行存款贷：银行存款 2055020550Company Logo2、从华侨公司购入丙材料从华侨公司购入丙材料50吨，专用发票吨，专用发票注明：价款注明：价款20000元，增值税额元，增值税额3400元，元，运杂费运杂费1000元元。用银行存款支付。用银行存款支付5000元，元，余款开具一张商业汇票结算，余款开具一张商业汇票结算，材料尚未验材料尚未验收入库。收入库。 Company Logo

13、借：在途物资借：在途物资丙材料丙材料 2100021000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 3400 3400 贷：银行存款贷：银行存款 50005000 应付票据应付票据 1940019400Company Logo3、丙材料入库。、丙材料入库。借：原材料借：原材料丙材料丙材料 2100021000 贷：在途物资贷：在途物资丙材料丙材料 21000210004、以银行存款、以银行存款30000元向北方公司预付购丁元向北方公司预付购丁材料款。材料款。借：预付账款借：预付账款 30000 贷：银行存款贷：银行存款 30000Company Logo5、收到北方公司发

14、来的、收到北方公司发来的丁材料并验收入库丁材料并验收入库，共计共计100吨，增值税专用发票上注明价吨，增值税专用发票上注明价款款30000元，增值税额元，增值税额5100元，另支元，另支付付运杂费运杂费3000元元。不足款项用银行存款。不足款项用银行存款支付。支付。Company Logo借：原材料借：原材料丁材料丁材料 3300033000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 5100 5100 贷：预付账款贷：预付账款 3810038100借：预付账款借：预付账款 81008100 贷：银行存款贷：银行存款 81008100Company Logo6、以银行存款、

15、以银行存款50000元向北方公司预付购丁元向北方公司预付购丁材料款。材料款。借：预付账款借：预付账款 50000 贷：银行存款贷：银行存款 50000Company Logo7、收到北方公司发来的、收到北方公司发来的丁材料并验收入库丁材料并验收入库，共计共计100吨，增值税专用发票上注明价吨，增值税专用发票上注明价款款50000元，增值税额元，增值税额8500元，另支元，另支付付运杂费运杂费2000元元。不足款项用银行存款。不足款项用银行存款支付。支付。Company Logo借：原材料借：原材料丁材料丁材料 5200052000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）

16、8500 8500 贷：预付账款贷：预付账款 6050060500借：预付账款借：预付账款 1050010500 贷：银行存款贷：银行存款 1050010500Company Logo一、外购固定资产一、外购固定资产 企业外购固定资产的成本，包括购买价企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产款、相关税费、使固定资产达到预定可使用达到预定可使用状态状态前的所发生可归属于该项资产的运输前的所发生可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。 第三节第三节 固定资产采购业务的核算固定资产采购业务的核算Company Logo1.1

17、.购入不需安装的固定资产购入不需安装的固定资产【例题例题5-35-3】 某企业购入一台不需要安装的设备，取某企业购入一台不需要安装的设备，取得的增值税发票上注明买价为得的增值税发票上注明买价为6000060000元，增元，增值税额值税额1020010200元，支付运输费元，支付运输费20002000元，设备元，设备已投入使用，全部款项已用存款付清。已投入使用，全部款项已用存款付清。Company Logol因因为为不不需需要要安安装装，直直接接计计入入“固固定定资资产产”： 借：固定资产借：固定资产 6200062000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 10200

18、 10200 贷：银行存款贷：银行存款 7220072200Company Logo2.2.需要安装需要安装【例题例题5-45-4】 某企业购入一台需要安装的设置，取得的增某企业购入一台需要安装的设置，取得的增值税发票上注明买价为值税发票上注明买价为6000060000元，增值税额元，增值税额1020010200元，支付运输费元，支付运输费20002000元，全部款项已用存款付元，全部款项已用存款付清。设备由企业自行组织安装，用银行存款支付清。设备由企业自行组织安装，用银行存款支付安装费用安装费用20002000元，设备已投入使用。元，设备已投入使用。 Company Logo（1）购入后投入

19、安装，先计入）购入后投入安装，先计入“在建工程在建工程”： 借：在建工程借：在建工程 62 00062 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 10 200 10 200 贷：银行存款贷：银行存款 72 20072 200（2）转账支付安装费用）转账支付安装费用2000元元 借：在建工程借：在建工程 2 0002 000 贷贷: : 银行存款银行存款 2 0002 000Company Logo（3 3）设设备备安安装装完完毕毕，达达到到预预定定可可使使用用状状态态，交交付付使使用，确定固定资产：用，确定固定资产： 借：固定资产借：固定资产 64 00064 00

20、0 贷：在建工程贷：在建工程 64 00064 000借方借方贷方贷方在建工程在建工程（1 1）6200062000（2 2）200020006400064000Company Logo【例题例题5-55-5】某企业购入一台需要安装的设置，某企业购入一台需要安装的设置，取得的增值税发票上注明买价为取得的增值税发票上注明买价为100 000100 000元，元，增值税额增值税额17 00017 000元，支付运输费元，支付运输费2 0002 000元，全元，全部款项已用存款付清。部款项已用存款付清。Company Logo（1）购入后投入安装，先计入）购入后投入安装，先计入“在建工程在建工程”：

21、 借：在建工程借：在建工程 10102 0002 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 17 000 17 000 贷：银行存款贷：银行存款 119 000119 000（2）设设备备安安装装过过程程中中领领用用原原材材料料5000元元，另另支付安装费用支付安装费用3000元。元。 借：在建工程借：在建工程 8 0008 000 贷贷: : 原材料原材料 5 0005 000 银行存款银行存款 3 0003 000Company Logo（3 3）设设备备安安装装完完毕毕，达达到到预预定定可可使使用用状状态态，交交付付使使用，确定固定资产：用，确定固定资产： 借

22、：固定资产借：固定资产 110 000110 000 贷：在建工程贷：在建工程 110 000110 000借方借方贷方贷方在建工程在建工程（1 1）102000102000（2 2） 80008000110000110000Company Logo 生产过程是制造业最具特色的阶段。生产过程是制造业最具特色的阶段。按照马克思主义的劳动价值学说，这一过按照马克思主义的劳动价值学说，这一过程是物化劳动（劳动资料、劳动对象）和程是物化劳动（劳动资料、劳动对象）和活劳动的消耗过程，也是价值的增值过程。活劳动的消耗过程，也是价值的增值过程。第四节第四节 产品生产过程的核算产品生产过程的核算Company

23、 Logo一、核算内容一、核算内容1 1、主要核算内容、主要核算内容 各项生产费用的发生、归集与分配：各项生产费用的发生、归集与分配：领用原材料领用原材料计算工资、福利费计算工资、福利费Company Logo计提折旧计提折旧支付其他各种费用支付其他各种费用分配制造费用分配制造费用计算、结转完工产品成本。计算、结转完工产品成本。Company Logo2.2.费用费用 是指企业为销售商品、提供劳务等日是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。费用概常活动所发生的经济利益的流出。费用概念的这一表述，是与企业收入概念相搭配念的这一表述，是与企业收入概念相搭配的，体现了会计核算中

24、的配比原则。的，体现了会计核算中的配比原则。Company Logo 直接材料直接材料 直接生产费用直接生产费用 直接人工直接人工 其他直接费用其他直接费用 产品成本产品成本 间接材料间接材料 间接生产费用间接生产费用 间接人工间接人工 其他间接费用其他间接费用 管理费用管理费用 期间费用期间费用 销售费用销售费用 财务费用财务费用 其他费用其他费用Company Logo3 3、账户设置、账户设置（1 1）设置设置“生产生产成本成本”账户，核算企业产品生账户，核算企业产品生产过程中所发生的、应计入产品成本的直接材料、产过程中所发生的、应计入产品成本的直接材料、直接人工、制造费用，并据以确定产

25、品的实际生直接人工、制造费用，并据以确定产品的实际生产成本。产成本。Company Logov（2 2）设置设置“制造费用制造费用”账户，用以归集和账户，用以归集和分配为生产产品而发生的、应计入产品成本分配为生产产品而发生的、应计入产品成本的各项间接费用。（如制造部门管理人员工的各项间接费用。（如制造部门管理人员工资、固定资产修理费和折旧费、水电费等）资、固定资产修理费和折旧费、水电费等）Company Logov（3 3）设置）设置“应付职工薪酬应付职工薪酬”账户。核算企账户。核算企业应付职工薪酬的提取、结算、使用等情业应付职工薪酬的提取、结算、使用等情况。况。v（4 4）设置）设置“库存商

26、品库存商品”账户。核算经过生账户。核算经过生产活动已完工入库的处于可销售状态的产活动已完工入库的处于可销售状态的产品。产品。Company Logov（5 5）设置设置“累计折旧累计折旧”账户。用以核账户。用以核算固定资产价值的减少或损耗。算固定资产价值的减少或损耗。二、有关账务处理程序二、有关账务处理程序Company Logo二、有关账务处理程序二、有关账务处理程序月初在产月初在产品成本品成本本月发生的本月发生的生产费用生产费用完工产完工产品成本品成本月末在产月末在产品成本品成本本月发生本月发生的其他生的其他生产费用产费用分配转入分配转入生产成本生产成本原材料原材料 应付职工薪酬应付职工薪

27、酬银行存款银行存款制造费用制造费用累计折旧累计折旧生产成本生产成本库存商品库存商品Company Logol产品的生产成本包括：产品的生产成本包括： 直接材料、直接人工、制造费用转入的间直接材料、直接人工、制造费用转入的间接材料和间接人工费。接材料和间接人工费。l产品成本计算公式：产品成本计算公式：月初在产品成本月初在产品成本 + + 本期发生的生产费用本期发生的生产费用 - - 月末在产品成本月末在产品成本 = = 本月完工产品成本本月完工产品成本Company Logo三、生产成本的归总和分配三、生产成本的归总和分配（一）直接材料费的归总和核算（一）直接材料费的归总和核算【例题例题5-65

28、-6】 2008 2008年年1212月月3131日，经汇总计日，经汇总计算，本月生产领用材料共计算，本月生产领用材料共计7000070000元，全部元，全部用于生产产品。用于生产产品。Company Logov 借：生产成本借：生产成本 7000070000v 贷：原材料贷：原材料 7000070000Company Logo【例题例题5-75-7】 20082008年年1212月月3131日，经汇总计日，经汇总计算，本月生产领用材料共计算，本月生产领用材料共计8000080000元，其元，其中中A A材料材料2000020000元全部用于生产甲产品，元全部用于生产甲产品，B B材料材料60

29、00060000元全部用于生产乙产品元全部用于生产乙产品 。Company Logov 借：生产成本借：生产成本甲产品甲产品 20000 20000 乙产品乙产品 6000060000v 贷：原材料贷：原材料A A材料材料 20000 20000 B B材料材料 6000060000Company Logo（二）直接人工费的归总和核算（二）直接人工费的归总和核算【例题例题5-85-8】 2008 2008年年1212月月3131日，经汇总计算，日，经汇总计算，本月应付生产工人工资共计本月应付生产工人工资共计3000030000元。元。 借：生产成本借：生产成本 3000030000 贷：应付职

30、工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 3000030000Company Logo【例题例题5-95-9】 2008 2008年年1212月月3131日，红星公司经日，红星公司经汇总计算，本月应付生产工人工资共计汇总计算，本月应付生产工人工资共计6000060000元。其中，生产甲产品工人工资元。其中，生产甲产品工人工资2000020000元，生元，生产乙产品工人工资产乙产品工人工资4000040000元。元。 借：生产成本借：生产成本甲产品甲产品 2000020000 乙产品乙产品 4000040000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 6000060000Company Logo【例题例

31、题5-105-10】 20092009年年1 1月月3 3日，红星公司从银日，红星公司从银行提取现金行提取现金6000060000元并于当日发放职工工资。元并于当日发放职工工资。 借：库存现金借：库存现金 6000060000 贷：银行存款贷：银行存款 6000060000 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 6000060000 贷：库存现金贷：库存现金 6000060000Company Logo【例题例题5-115-11】 2008 2008年年1212月月3131日，红星公司按日，红星公司按上述工资总额的一定比例提取职工福利费。上述工资总额的一定比例提取职工福利费。其中，甲产品工

32、人的福利费为其中，甲产品工人的福利费为28002800，乙产品，乙产品工人的福利费为工人的福利费为5600.5600. 借：生产成本借：生产成本甲产品甲产品 28002800 乙产品乙产品 56005600 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬职工福利职工福利 84008400Company Logo四、制造费用的归总和分配四、制造费用的归总和分配【例题例题5-125-12】 20082008年年1212月月3131日，红星公司车日，红星公司车间管理耗用仓库间管理耗用仓库C C材料材料300300千克，价值千克，价值30003000元。元。v 借：制造费用借：制造费用 30003000v 贷：原材

33、料贷：原材料C C材料材料 30003000Company Logo【例题例题5-135-13】 20082008年年1212月月3131日，红星公司以日，红星公司以银行存款支付车间办公费银行存款支付车间办公费500500元、水电费元、水电费600600元、劳动保险费元、劳动保险费900900元，共计元，共计20002000元。元。v借：制造费用借：制造费用 20002000v 贷：银行存款贷：银行存款 20002000Company Logov 【例题例题5-145-14】 20082008年年1212月月3131日，红星公日，红星公司本月生产车间租入机器设备一台，租期司本月生产车间租入机器

34、设备一台，租期半年，每月租金半年，每月租金17001700元。元。v借：制造费用借：制造费用 17001700v 贷：银行存款贷：银行存款 17001700Company Logo【例题例题5-155-15】 20082008年年1212月月3131日，红星公司日，红星公司经计算，本月应付经计算，本月应付车间管理人员车间管理人员工资工资50005000元。元。 借：制造费用借：制造费用 50005000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 50005000Company Logo【例题例题5-165-16】 2008 2008年年1212月月3131日，红星公司日，红星公司按上述车间管理

35、人员工资总额的按上述车间管理人员工资总额的14%14%提取职提取职工福利费工福利费 借：制造费用借：制造费用 700700 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬职工福利职工福利 700700Company Logo折旧业务折旧业务【例题例题5-175-17】 20082008年年1212月月3131日，红星公司日，红星公司计提本期车间使用的房屋、机器设备等计提本期车间使用的房屋、机器设备等固定资产的折旧固定资产的折旧80008000元。元。v借：制造费用借：制造费用 80008000v 贷：累计折旧贷：累计折旧 80008000Company Logo【例题例题5-185-18】 2008 200

36、8年年1212月月3131日，红星公司汇日，红星公司汇总本期制造费用，转入生产成本。总本期制造费用，转入生产成本。3000 + 2000 + 1700 + 5000 + 700 + 8000 3000 + 2000 + 1700 + 5000 + 700 + 8000 =20400=20400 借：生产成本借：生产成本 2040020400 贷：制造费用贷：制造费用 2040020400Company Logo凌云公司凌云公司20052005年年1010月发生以下业务月发生以下业务 1 1、A A材料领用情况：生产甲产品耗用材料领用情况：生产甲产品耗用1000kg,1000kg,生产乙产品耗用

37、生产乙产品耗用1500kg,1500kg,车间一般耗用车间一般耗用100kg100kg，厂部领用，厂部领用200kg.A200kg.A材料单价材料单价1 1元元/kg./kg. B B材料领用情况：生产甲产品耗用材料领用情况：生产甲产品耗用2000kg,2000kg,生生产乙产品耗用产乙产品耗用2500kg,2500kg,车间一般耗用车间一般耗用200kg200kg，厂部，厂部领用领用200kg.B200kg.B材料单价材料单价2 2元元/kg./kg.Company Logo发料凭证汇总表发料凭证汇总表材料材料名称名称 领用部门领用部门 合计合计 生产成本生产成本 制造制造 费用费用 管理管

38、理 费用费用甲产品甲产品 乙产品乙产品A A材料材料B B材料材料100010004000400015001500500050001001004004002002004004002800280098009800合计合计50005000650065005005006006001260012600Company Logo借：生产成本借：生产成本甲产品甲产品 50005000 乙产品乙产品 65006500 制造费用制造费用 500500 管理费用管理费用 600600 贷：原材料贷：原材料A A材料材料 28002800 B B材料材料 98009800Company Logo 2 2、计提本月职

39、工工资、计提本月职工工资3000030000元。其中：元。其中：生产工人工资生产工人工资2000020000元（甲、乙产品各元（甲、乙产品各1000010000元），车间管理人员工资元），车间管理人员工资60006000元，厂元，厂部管理人员工资部管理人员工资40004000元。元。 Company Logo工资费用分配汇总表工资费用分配汇总表车间、部门车间、部门应分配金额应分配金额甲产品生产工人甲产品生产工人 10000 10000乙产品生产工人乙产品生产工人 10000 10000车间管理人员车间管理人员 6000 6000厂部管理人员厂部管理人员 4000 4000合计合计 30000

40、30000Company Logo借：生产成本借：生产成本甲产品甲产品 1000010000 乙产品乙产品 1000010000 制造费用制造费用 60006000 管理费用管理费用 40004000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 30000 30000Company Logo3 3、按工资总额的、按工资总额的14%14%计提职工福利费。计提职工福利费。借：生产成本借：生产成本甲产品甲产品 14001400 乙产品乙产品 14001400 制造费用制造费用 840840 管理费用管理费用 560560 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬职工福利职工福利 4200 4200Compan

41、y Logo4 4、从银行提取现金、从银行提取现金3000030000元，发放职工工资。元，发放职工工资。借：库存现金借：库存现金 3000030000 贷：银行存款贷：银行存款 3000030000借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 3000030000 贷：库存现金贷：库存现金 3000030000Company Logo折旧费用折旧费用：生产车间计提计入制造费用：生产车间计提计入制造费用 厂部计提计入管理费用厂部计提计入管理费用 销售部门计提计入销售费用销售部门计提计入销售费用修理费用修理费用：生产车间和厂部生产车间和厂部计入管理费用计入管理费用 销售部门计入销售费用销售部门计入销

42、售费用知识点知识点Company Logo5 5、用银行存款支付、用银行存款支付1010月份车间生产设备维月份车间生产设备维修费修费10001000元元借：管理费用借：管理费用 10001000 贷：银行存款贷：银行存款 10001000Company Logo 6 6、计提本月固定资产折旧费、计提本月固定资产折旧费50005000元。其中：车元。其中：车间管理部门间管理部门30003000元，厂部元，厂部20002000元。元。借：制造费用借：制造费用 30003000 管理费用管理费用 20002000 贷：累计折旧贷：累计折旧 50005000Company Logo7 7、月末，结转本

43、月制造费用（假设按生产工时进行分配，、月末，结转本月制造费用（假设按生产工时进行分配，甲、乙各自的生产工时均为甲、乙各自的生产工时均为100100工时）。工时）。v归总本月制造费用总额：归总本月制造费用总额： 500 50060006000840840300030001034010340借：生产成本借：生产成本 甲产品甲产品 51705170 乙产品乙产品 51705170 贷：制造费用贷：制造费用 1034010340Company Logo 8 8、若本月投产的甲产品、若本月投产的甲产品100100件、乙产品件、乙产品200200件全件全部完工并验收入库。结转完工产品成本。部完工并验收入库

44、。结转完工产品成本。Company Logo产品成本计算单产品成本计算单项目项目直接材料直接材料费费直接人工直接人工费费制造费制造费用用合计合计甲产品甲产品本月发本月发生费用生费用500011400517021570乙产品乙产品本月发本月发生费用生费用650011400517023070Company Logo完工产品汇总表完工产品汇总表借：库存商品借：库存商品甲产品甲产品 2157021570 乙产品乙产品 2307023070贷：生产成本贷：生产成本甲产品甲产品 2157021570 乙产品乙产品 2307023070Company Logo一、产品销售过程核算的主要内容一、产品销售过程核

45、算的主要内容 1 1、主营业务收入和其他业务收入的确认及增值税销、主营业务收入和其他业务收入的确认及增值税销项税额的计算。项税额的计算。 2 2、结转产品销售成本。、结转产品销售成本。 3 3、支付销售费用：包括运输费、包装费、广告费、支付销售费用：包括运输费、包装费、广告费、业务招待费及专设销售机构的费用。业务招待费及专设销售机构的费用。 4 4、计算营业税金及附加。主要包括消费税、营业税、计算营业税金及附加。主要包括消费税、营业税、城市维护建设税和教育费附加。城市维护建设税和教育费附加。 第五节第五节 产品销售过程的核算产品销售过程的核算Company Logo二、销售收入的确认二、销售收

46、入的确认 ( (一一) )收入的概念收入的概念 1 1、收入：、收入：是指企业在销售商品是指企业在销售商品提供劳务及让提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中形成的经济利益的总渡资产使用权等日常活动中形成的经济利益的总流入。包括销售商品收入、劳务收入、利息收入、流入。包括销售商品收入、劳务收入、利息收入、使用费收入、租金收入、股利收入等。使用费收入、租金收入、股利收入等。 Company Logo2.2.收入的特点：收入的特点： 是从企业的日常活动中产生的，而不是从企业的日常活动中产生的，而不是从偶发的交易或事项中产生。是从偶发的交易或事项中产生。 收入可能表现为企业资产的增加，也收入可能表现为企

47、业资产的增加，也可能表现为负债减少或二者兼而有之。可能表现为负债减少或二者兼而有之。Company Logo 收入能导致企业所有者权益的增加。收入能导致企业所有者权益的增加。 收入只包括本企业经济利益的流入，但不收入只包括本企业经济利益的流入，但不包括为第三方或客户代收的款项包括为第三方或客户代收的款项Company Logo（二）收入的确认原则（以下（二）收入的确认原则（以下4个缺一不可）个缺一不可） 1.1.商品所有权上的风险和报酬已转移给购商品所有权上的风险和报酬已转移给购货方；货方； 2. 2.对所售商品不保留继续管理权和没有对对所售商品不保留继续管理权和没有对其实施控制；其实施控制；

48、 3. 3.与交易相关的经济利益能够流入企业；与交易相关的经济利益能够流入企业； 4. 4.相关的收入和成本能可靠计量。相关的收入和成本能可靠计量。Company Logo三、应设置的有关账户三、应设置的有关账户1 1、设置、设置“主营业务收入主营业务收入”账户：核算企业产品账户：核算企业产品销售所取得的收入销售所取得的收入. .2 2、设置、设置“主营业务成本主营业务成本”账户：核算企业实现账户：核算企业实现销售产品应结转的制造成本销售产品应结转的制造成本. .33设置设置“其他业务收入其他业务收入”账户。账户。44设置设置“其他业务成本其他业务成本”账户。账户。Company Logo5

49、5、设置、设置“销售费用销售费用”账户账户: :核算企业在产品销售核算企业在产品销售过程中所发生的各种费用过程中所发生的各种费用66设置设置“营业税金及附加营业税金及附加”账户：核算企业日账户：核算企业日常活动应负担的税金及附加常活动应负担的税金及附加7 7、设置、设置“应收账款应收账款/ /应收票据应收票据/ /预收账款预收账款”账户：账户：核算企业因销售产品或提供劳务与购货单位或核算企业因销售产品或提供劳务与购货单位或接受劳务单位发生的债权接受劳务单位发生的债权Company Logo四、有关账务处理程序四、有关账务处理程序主营业务收入主营业务收入主营业务收入主营业务收入销售费用销售费用销

50、售费用销售费用 营业税金及附加营业税金及附加营业税金及附加营业税金及附加银行存款银行存款银行存款银行存款应交税费应交税费应交税费应交税费主营业务成本主营业务成本主营业务成本主营业务成本库存商品库存商品库存商品库存商品银行存款银行存款银行存款银行存款应收账款应收账款应收账款应收账款实现的实现的收入收入 预收账款预收账款预收账款预收账款 银行存款银行存款银行存款银行存款预收货款预收货款结转销结转销售成本售成本计算销计算销售税金售税金发生的销发生的销售费用售费用 本年利润本年利润本年利润本年利润期末结转期末结转 本年利润本年利润本年利润本年利润期末结转期末结转期末结转期末结转期末结转期末结转Comp

51、any Logo【例题例题5-195-19】凌云公司凌云公司20102010年年1010月发生下列业务：月发生下列业务： 1.10 1.10月月3 3日销售给南方公司甲产品日销售给南方公司甲产品100100件，每件售件，每件售价价100100元，单位成本为每件元，单位成本为每件8080元，增值税率元，增值税率17%17%，货款，货款已通过银行收讫。已通过银行收讫。l确认收入：确认收入： 借：银行存款借：银行存款 11 70011 700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10 00010 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 1 700 1 700 Compan

52、y Logol结转成本：结转成本： 借：主营业务成本借：主营业务成本 80008000 贷：库存商品贷：库存商品 80008000 Company Logo 210210月月5 5日销售给石井公司乙产品日销售给石井公司乙产品200200件，每件售价件，每件售价150150元，增值税率元，增值税率17%17%。假设乙产品每件成本假设乙产品每件成本100100元，产品已发出，元，产品已发出，货款末收到。货款末收到。Company Logo借：应收账款借：应收账款 35 10035 100 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 30 00030 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（

53、销项税额） 5100 5100 借：主营业务成本借：主营业务成本 2000020000 贷：库存商品贷：库存商品 2000020000 Company Logo 310310月月1515日销售给东方公司丙产品日销售给东方公司丙产品100100件，每件售价件，每件售价5050元，增值税率元，增值税率17%17%。假。假设乙产品每件成本设乙产品每件成本2020元，产品已发出，上元，产品已发出，上月已经预收东方公司月已经预收东方公司50005000元，余款末收到。元，余款末收到。Company Logol确认收入：确认收入：借：预收账款借：预收账款 58505850 贷：主营业务收入贷：主营业务收入

54、 50005000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 850 850 l收到余款收到余款850850元：元：借：银行存款借：银行存款 850850 贷：预收账款贷：预收账款 850850 Company Logol结转成本：结转成本： 借：主营业务成本借：主营业务成本 20002000 贷：库存商品贷：库存商品 20002000 Company Logo 410 410月月5 5日，支付给产品展览费日，支付给产品展览费10001000元，装卸费元，装卸费500500元，款项已通过银行转账元，款项已通过银行转账支付。支付。 借：销售费用借：销售费用 1 5001 50

55、0 贷：银行存款贷：银行存款 1 5001 500Company Logo 510 510月月2020日，核算本月应缴纳城市维护建日，核算本月应缴纳城市维护建设税设税70007000元，教育费附加费元，教育费附加费30003000元。元。 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 1000010000 贷：应交税费贷：应交税费应交城市维护建设税应交城市维护建设税 7000 7000 应交教育费附加应交教育费附加 30003000Company Logo 611 611月月2020日，用银行存款缴纳上月核算应日，用银行存款缴纳上月核算应当缴纳城市维护建设税和教育费附加费。当缴纳城市维护建设税和教育费

56、附加费。 借：应交税费借：应交税费应交城市维护建设税应交城市维护建设税 7000 7000 应交教育费附加应交教育费附加 30003000 贷：银行存款贷：银行存款 1000010000Company Logo 710710月月3030日销售给东风公司不需用的原材料日销售给东风公司不需用的原材料100Kg,100Kg,单价单价200200元，款项未收到。该原材料购入元，款项未收到。该原材料购入时单价为时单价为150150元。元。 借：应收账款借：应收账款 23 40023 400 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 20 00020 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项

57、税额） 3400 3400 Company Logol 结转原材料的的销售成本。结转原材料的的销售成本。 借：其他业务成本借：其他业务成本 15 00015 000 贷：原材料贷：原材料 15 00015 000 Company Logo 8.10 8.10月月2020日，销售部门人员张三出差日，销售部门人员张三出差预借差旅费预借差旅费20002000。 借：其他应收款借：其他应收款张三张三 20002000 贷：库存现金贷：库存现金 20002000 Company Logo 9.11 9.11月月2020日，张三出差回来。实报差日，张三出差回来。实报差旅费旅费18001800，余款返还。，

58、余款返还。 借：销售费用借：销售费用 18001800 库存现金库存现金 200200 贷：其他应收款贷：其他应收款张三张三 20002000 Company Logo一、财务成果一、财务成果1 1、利润利润是企业一定期间生产经营活动的最终财是企业一定期间生产经营活动的最终财务成果，是收入扣减费用后所剩余的差额，表务成果，是收入扣减费用后所剩余的差额，表现为盈利或亏损。现为盈利或亏损。第六节第六节 财务成果的核算财务成果的核算Company Logol利润的形成：利润的形成：营营业利润业利润= =营业收入营业收入 - - 营业成本营业成本 - - 营业税金及附加营业税金及附加 - - 销销售费

59、用售费用 - - 管理费用管理费用 - - 财务费用资产减值损财务费用资产减值损失公允价值变动收益投资收益失公允价值变动收益投资收益 Company Logo利润总额利润总额 = = 营业利润营业利润 + + 营业外收入营业外收入 - - 营业外营业外支出支出净利润净利润 = = 利润总额利润总额 - - 所得税费用所得税费用利润的分配：利润的分配：税后利润税后利润 按国家规定提取盈余公积金；按国家规定提取盈余公积金； 向股东分发股利等。向股东分发股利等。Company Logo二、应设置的账户二、应设置的账户1 1、设置、设置“本年利润本年利润”账户，计算会计年度内实账户，计算会计年度内实现

60、的利润（或亏损）总额，是过渡性账户；现的利润（或亏损）总额，是过渡性账户；2 2、设置、设置“营业外收入营业外收入”、“营业外支出营业外支出”账户；账户；3 3、设置、设置“投资收益投资收益”账户；账户；4 4、设置、设置“利润分配利润分配”账户；账户；“盈余公积盈余公积”账户账户等；等；Company Logo三、有关账务处理程序三、有关账务处理程序利润分配利润分配利润分配利润分配本年利润本年利润本年利润本年利润主营业务收入主营业务收入主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入其他业务收入其他业务收入 营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入 投资收益投资收益投资收益投资收益 主营主营

61、主营主营/ /其他业务成本其他业务成本其他业务成本其他业务成本营业税金及附加营业税金及附加营业税金及附加营业税金及附加 营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出 管理费用管理费用管理费用管理费用 财务费用财务费用财务费用财务费用 所得税费用所得税费用所得税费用所得税费用各项成本、各项成本、费用、损费用、损失结转失结转各项收入、各项收入、收益结收益结转转净利润净利润盈余公积盈余公积盈余公积盈余公积应付股利应付股利应付股利应付股利利润的利润的分配分配净利润净利润结转结转净利润净利润的转入的转入未分配未分配的利润的利润Company Logo四四. .利润核算举例利润核算举例【例题例题5-205-2

62、0】2010201020102010年年年年10101010月凌云公司发生如下业务。月凌云公司发生如下业务。月凌云公司发生如下业务。月凌云公司发生如下业务。 1. 1. 1. 1.向希望工程捐款向希望工程捐款向希望工程捐款向希望工程捐款5000500050005000元，款项已通过银行付讫。元，款项已通过银行付讫。元，款项已通过银行付讫。元，款项已通过银行付讫。 借：营业外支出借：营业外支出借：营业外支出借：营业外支出 5000500050005000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 5000500050005000Company Logo2.2.原欠南方公司一笔货款共原欠南

63、方公司一笔货款共20002000元，因南方公司元，因南方公司撤销而无法归还。撤销而无法归还。 借：应付账款借：应付账款南方公司南方公司 20002000 贷：营业外收入贷：营业外收入 20002000Company Logo 有关账户余额如下：有关账户余额如下：主营业务成本主营业务成本主营业务成本主营业务成本 80000800008000080000元元元元 主营业务收入主营业务收入主营业务收入主营业务收入 200000200000200000200000元元元元营业税金主附加营业税金主附加营业税金主附加营业税金主附加 20000200002000020000元元元元 其他业务收入其他业务收入

64、其他业务收入其他业务收入 50000500005000050000元元元元其他业务成本其他业务成本其他业务成本其他业务成本 30000300003000030000元元元元 投资收益投资收益投资收益投资收益 25000250002500025000元元元元销售费用销售费用销售费用销售费用 10000100001000010000元元元元 营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入 20000200002000020000元元元元管理费用管理费用管理费用管理费用 10000100001000010000元元元元账务费用账务费用账务费用账务费用 5000500050005000元元元元营业外支出营业

65、外支出营业外支出营业外支出 15000150001500015000元元元元 3.结转各损益账户结转各损益账户Company Logo借：本年利润借：本年利润借：本年利润借：本年利润 170 000170 000170 000170 000 贷：贷：贷：贷：主营业务成本主营业务成本主营业务成本主营业务成本 80 00080 00080 00080 000 营业税金主附加营业税金主附加营业税金主附加营业税金主附加 20 00020 00020 00020 000 其他业务成本其他业务成本其他业务成本其他业务成本 30 00030 00030 00030 000 销售费用销售费用销售费用销售费用

66、10 00010 00010 00010 000 管理费用管理费用管理费用管理费用 10 00010 00010 00010 000 财务费用财务费用财务费用财务费用 5 0005 0005 0005 000 营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出 15 00015 00015 00015 000Company Logo借：主营业务收入借：主营业务收入借：主营业务收入借：主营业务收入 200 000200 000200 000200 000 其他业务收入其他业务收入其他业务收入其他业务收入 50 00050 00050 00050 000 投资收益投资收益投资收益投资收益 25 00025

67、00025 00025 000 营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入 20 00020 00020 00020 000 贷：本年利润贷：本年利润贷：本年利润贷：本年利润 295 000295 000295 000295 000Company Logo4 4、假设该公司所得税率为、假设该公司所得税率为2525，则本月应交所，则本月应交所得税：得税： （295000295000170000170000）25253125031250借：所得税费用借：所得税费用 3125031250 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 3125031250l 若企业实际缴纳税金：若企业实际缴纳税金：借：

68、应交税费借：应交税费应交所得税应交所得税 3125031250 贷：银行存款贷：银行存款 3125031250Company Logo5 5、结转所得税费用进本年利润：、结转所得税费用进本年利润： 借：本年利润借：本年利润 3125031250 贷：所得税费用贷：所得税费用 3125031250Company Logo6.6.按税后利润（净利润）的按税后利润（净利润）的10%10%提取法定提取法定盈余公积，盈余公积，5%5%提取任意盈余公积。提取任意盈余公积。 净利润（税后利润）净利润（税后利润）（295 000295 000170 000170 000）（1 12525）9375093750

69、Company Logo 第一步：第一步：把该企业实现的净利润转入把该企业实现的净利润转入“利润利润分配分配”科目；科目； 借：本年利润借：本年利润 9375093750 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 9375093750Company Logo第二步：第二步：提取盈余公积提取盈余公积借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 93759375 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 4687.54687.5 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 93759375 任意盈余公积任意盈余公积 4687.54687.5Company Logo 7 7、经董事会批

70、准，将剩余利润的、经董事会批准，将剩余利润的20%20%分配给投资分配给投资者。者。 借借 利润分配利润分配 贷贷9375093754687.579687.5Company Logo79687.579687.5202015937.515937.5会计分录：会计分录：借：利润分配借：利润分配应付股利应付股利 15937.515937.5 贷：应付股利贷：应付股利 15937.515937.5Company Logo 8.8.将将“利润分配利润分配”明细账户的余额转入明细账户的余额转入 “利润分配利润分配-末分配利润末分配利润”的借方。的借方。 借借 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 贷贷9375093754687.515937.563750Company Logo借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 30000 30000 贷：利润分配贷：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 9 3759 375 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 4 687.54 687.5 应付股利应付股利 15937.515937.5 Company Logo