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1、本项目主要内容： 认识关税 关税的计算 关税的纳税申报 关税的会计核算 关税税收筹划 项目五 关 税任务一：认识关税一、关税的概念及分类一、关税的概念及分类（一）关税的概念（一）关税的概念关税是由海关对进出国境或关境的货物和物品征收的一种税。关税是由海关对进出国境或关境的货物和物品征收的一种税。国境是一个国家以边界为界限，全面行使主权的境域，包括国境是一个国家以边界为界限，全面行使主权的境域，包括领土、领海和领空。领土、领海和领空。关境是一个国家关税法令完全施行的境域。关境是一个国家关税法令完全施行的境域。有时国境与关境是一致的，有时国境大于关境，有时关境大有时国境与关境是一致的，有时国境大于
2、关境，有时关境大于国境。于国境。项目五 关 税任务一：认识关税一、关税的概念及分类一、关税的概念及分类（二）关税的种类（二）关税的种类1 1、按征收对象分类：进口税、出口税和过境税、按征收对象分类：进口税、出口税和过境税2 2、按征收标准分类：从价税、从量税、复合税和滑准税、按征收标准分类：从价税、从量税、复合税和滑准税3 3、按国别区别对待原则分类：最惠国关税、协定关税、特惠、按国别区别对待原则分类：最惠国关税、协定关税、特惠关税和普通关税关税和普通关税项目五 关 税任务一：认识关税二、关税的征税对象及纳税人二、关税的征税对象及纳税人（一）征税对象（一）征税对象关税的征税对象是准许进出境的货
3、物和物品。货物是指贸易关税的征税对象是准许进出境的货物和物品。货物是指贸易性商品；物品是指入境旅客随身携带的行李物品、个人邮递物品、性商品；物品是指入境旅客随身携带的行李物品、个人邮递物品、运输工具服务人员携带的自用物品以及其他方式进境的个人物品。运输工具服务人员携带的自用物品以及其他方式进境的个人物品。（二）纳税人（二）纳税人货物的纳税人是进口货物的收货人、出口货物的发货人；货物的纳税人是进口货物的收货人、出口货物的发货人；物品的纳税人是进境物品的所有人。物品的纳税人是进境物品的所有人。项目五 关 税任务一：认识关税三、关税税则及税率三、关税税则及税率（一）关税税则（一）关税税则关税税则（海
4、关税则、关税税率表），是一国制定和公布的关税税则（海关税则、关税税率表），是一国制定和公布的对进出其关境的货物征收关税的条例和税率的分类表，包括海关对进出其关境的货物征收关税的条例和税率的分类表，包括海关课征关税的规章条例及说明、关税税目税率表两部分。课征关税的规章条例及说明、关税税目税率表两部分。税率表作为税则主体，包括税则商品分类目录和税率栏两大税率表作为税则主体，包括税则商品分类目录和税率栏两大部分。部分。我国现行进口税则为四栏税率，出口税则为一栏税率。我国现行进口税则为四栏税率，出口税则为一栏税率。项目五 关 税任务一：认识关税三、关税税则及税率三、关税税则及税率（二）关税税率（二）关
5、税税率1 1、进口货物关税税率、进口货物关税税率（1 1）法定税率）法定税率A A、最惠国税率、最惠国税率B B、协定税率、协定税率C C、特惠税率、特惠税率D D、普通税率、普通税率（2 2）暂定税率）暂定税率（3 3）配额税率）配额税率项目五 关 税任务一：认识关税三、关税税则及税率三、关税税则及税率（二）关税税率（二）关税税率2 2、出口货物关税税率、出口货物关税税率实行一栏税率实行一栏税率3 3、特别关税、特别关税包括报复性关税、反倾销税、反补贴税、保障性关税和其他包括报复性关税、反倾销税、反补贴税、保障性关税和其他特别关税。特别关税。项目五 关 税任务一：认识关税三、关税税则及税率三
6、、关税税则及税率【例题例题】关税税率随进口商品价格由高到低而由低到高设置，关税税率随进口商品价格由高到低而由低到高设置，这种计征关税的方法称为（这种计征关税的方法称为（ ）。）。A.A.从价税从价税B.B.从量税从量税C.C.复合税复合税D.D.滑准税滑准税D D项目五 关 税任务一：认识关税三、关税税则及税率三、关税税则及税率【例题例题】以下关于关税税率的表述错误的有（以下关于关税税率的表述错误的有（ ）。）。A.A.进口税率的选择适用是根据货物的不同启运地而确定的进口税率的选择适用是根据货物的不同启运地而确定的B.B.适适用用最最惠惠国国税税率率、协协定定税税率率、特特惠惠税税率率的的国国
7、家家或或地地区区的的名名单，由国务院税则委员会决定单，由国务院税则委员会决定C.C.我国进口商品绝大部分采用从价定率的征税方法我国进口商品绝大部分采用从价定率的征税方法D.D.原产地不明的货物不予征税原产地不明的货物不予征税解解析析：进进口口税税率率的的选选择择适适用用是是根根据据货货物物的的不不同同原原产产地地而而确确定定的，所以的，所以A A错误；原产地不明的货物实行普通税率，所以错误；原产地不明的货物实行普通税率，所以D D错误。错误。ADAD项目五 关 税任务一：认识关税三、关税税则及税率三、关税税则及税率【例题例题】下列进口货物海关可以酌情减免关税的有（下列进口货物海关可以酌情减免关
8、税的有（ ）。）。A.A.在境外运输途中或者起卸时，遭受损坏或者损失的货物在境外运输途中或者起卸时，遭受损坏或者损失的货物B.B.起卸后海关放行前，因不可抗力遭受损坏或者损失的货物起卸后海关放行前，因不可抗力遭受损坏或者损失的货物C.C.海海关关查查验验时时已已经经破破漏漏、损损坏坏或或者者腐腐烂烂，经经查查为为保保管管不不慎慎的的货物货物D.D.因不可抗力，缴税确有困难的纳税人进口的货物因不可抗力，缴税确有困难的纳税人进口的货物ABAB项目五 关 税任务二：关税的计算一、关税完税价格的确定一、关税完税价格的确定关税完税价格是由海关确定或估定的、纳税义务人用以缴纳关税完税价格是由海关确定或估定
9、的、纳税义务人用以缴纳关税税款的进出口货物的价格。关税税款的进出口货物的价格。（一）进口货物完税价格的确定（一）进口货物完税价格的确定1 1、以成交价格为基础的完税价格、以成交价格为基础的完税价格进口货物的完税价格是由海关以成交价格以及该货物运抵我进口货物的完税价格是由海关以成交价格以及该货物运抵我国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费为基础审查国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费为基础审查确定的。确定的。项目五 关 税任务二：关税的计算一、关税完税价格的确定一、关税完税价格的确定关税完税价格是由海关确定或估定的、纳税义务人用以缴纳关税完税价格是由海关确定或估定的、纳税义务人
10、用以缴纳关税税款的进出口货物的价格。关税税款的进出口货物的价格。（一）进口货物完税价格的确定（一）进口货物完税价格的确定1 1、以成交价格为基础的完税价格、以成交价格为基础的完税价格一、关税完税价格的确定一、关税完税价格的确定关税完税价格是由海关确定或估定的、纳税义务人用以缴纳关税完税价格是由海关确定或估定的、纳税义务人用以缴纳关税税款的进出口货物的价格。关税税款的进出口货物的价格。（一）进口货物完税价格的确定（一）进口货物完税价格的确定1 1、以成交价格为基础的完税价格、以成交价格为基础的完税价格【例题例题】下列未包含在进口货物价格中的项目，应计入关税下列未包含在进口货物价格中的项目，应计入
11、关税完税价格的有（完税价格的有（ ）。）。A.A.由买方负担的购货佣金由买方负担的购货佣金B.B.由买方负担的包装材料和包装劳务费由买方负担的包装材料和包装劳务费C.C.由买方支付的进口货物在境内的复制权费由买方支付的进口货物在境内的复制权费D.D.由买方负担的与该货物视为一体的容器费用由买方负担的与该货物视为一体的容器费用BDBD项目五 关 税任务二：关税的计算一、关税完税价格的确定一、关税完税价格的确定关税完税价格是由海关确定或估定的、纳税义务人用以缴纳关税完税价格是由海关确定或估定的、纳税义务人用以缴纳关税税款的进出口货物的价格。关税税款的进出口货物的价格。（一）进口货物完税价格的确定（
12、一）进口货物完税价格的确定【例题例题】某进出口公司从美国进口一批化工原料共某进出口公司从美国进口一批化工原料共500500吨，货物以吨，货物以境外口岸离岸价格成交，单价折合人民币为境外口岸离岸价格成交，单价折合人民币为2000020000元，买方承担包装费元，买方承担包装费每吨每吨500500元，另向卖方支付的佣金每吨元，另向卖方支付的佣金每吨10001000元人民币，向自己的采购代元人民币，向自己的采购代理人支付佣金理人支付佣金50005000元人民币，已知该货物运抵中国海关境内输入地起元人民币，已知该货物运抵中国海关境内输入地起卸前的包装、运输、保险和其他劳务费用为每吨卸前的包装、运输、保
13、险和其他劳务费用为每吨20002000元人民币，进口元人民币，进口后另发生运输和装卸费用后另发生运输和装卸费用300300元人民币，计算该批化工原料的关税完税元人民币，计算该批化工原料的关税完税价格。价格。关税完税价格关税完税价格= =（20000+500+1000+200020000+500+1000+2000）500=1175500=1175（万元）。（万元）。项目五 关 税任务二：关税的计算任务二：关税的计算一、关税完税价格的确定一、关税完税价格的确定关税完税价格是由海关确定或估定的、纳税义务人用以缴纳关税完税价格是由海关确定或估定的、纳税义务人用以缴纳关税税款的进出口货物的价格。关税税
14、款的进出口货物的价格。（一）进口货物完税价格的确定（一）进口货物完税价格的确定2 2、海关估价方法、海关估价方法与该货物同时或大约同时向我国境内销售的相同货物的成与该货物同时或大约同时向我国境内销售的相同货物的成交价格；交价格；与该货物同时或大约同时向我国境内销售的类似货物的成与该货物同时或大约同时向我国境内销售的类似货物的成交价格；交价格；项目五 关 税任务二：关税的计算一、关税完税价格的确定一、关税完税价格的确定关税完税价格是由海关确定或估定的、纳税义务人用以缴纳关税完税价格是由海关确定或估定的、纳税义务人用以缴纳关税税款的进出口货物的价格。关税税款的进出口货物的价格。（一）进口货物完税价
15、格的确定（一）进口货物完税价格的确定2 2、海关估价方法、海关估价方法与该货物进口的同时或大约同时将该进口货物、相同或类与该货物进口的同时或大约同时将该进口货物、相同或类似进口货物在第一级销售环节销售给无特殊关系买方最大销售总似进口货物在第一级销售环节销售给无特殊关系买方最大销售总量的单位价格；量的单位价格；按照各项总和计算的价格；按照各项总和计算的价格；以合理方法确定的价格。以合理方法确定的价格。项目五 关 税任务二：关税的计算一、关税完税价格的确定一、关税完税价格的确定关税完税价格是由海关确定或估定的、纳税义务人用以缴纳关税完税价格是由海关确定或估定的、纳税义务人用以缴纳关税税款的进出口货
16、物的价格。关税税款的进出口货物的价格。（二）出口货物完税价格的确定（二）出口货物完税价格的确定1 1、以成交价格为基础的完税价格、以成交价格为基础的完税价格出口货物的完税价格是由海关以成交价格以及该货物运至我出口货物的完税价格是由海关以成交价格以及该货物运至我国境内输出地点装卸前的运输及其相关费用、保险费为基础审查国境内输出地点装卸前的运输及其相关费用、保险费为基础审查确定的。确定的。完税价格完税价格= =离岸价格离岸价格（1+1+出口关税税率）出口关税税率）项目五 关 税任务二：关税的计算一、关税完税价格的确定一、关税完税价格的确定关税完税价格是由海关确定或估定的、纳税义务人用以缴纳关税完税
17、价格是由海关确定或估定的、纳税义务人用以缴纳关税税款的进出口货物的价格。关税税款的进出口货物的价格。（二）出口货物完税价格的确定（二）出口货物完税价格的确定2 2、海关估价方法、海关估价方法与该货物同时或大约同时向同一国家或地区出口的相同货与该货物同时或大约同时向同一国家或地区出口的相同货物的成交价格；物的成交价格；与该货物同时或大约同时向同一国家或地区出口的类似货与该货物同时或大约同时向同一国家或地区出口的类似货物的成交价格；物的成交价格；项目五 关 税任务二：关税的计算一、关税完税价格的确定一、关税完税价格的确定关税完税价格是由海关确定或估定的、纳税义务人用以缴纳关税完税价格是由海关确定或
18、估定的、纳税义务人用以缴纳关税税款的进出口货物的价格。关税税款的进出口货物的价格。（二）出口货物完税价格的确定（二）出口货物完税价格的确定2 2、海关估价方法、海关估价方法按照各项总和计算的价格；按照各项总和计算的价格；以合理方法估定的价格。以合理方法估定的价格。项目五 关 税任务二：关税的计算一、关税完税价格的确定一、关税完税价格的确定关税完税价格是由海关确定或估定的、纳税义务人用以缴纳关税完税价格是由海关确定或估定的、纳税义务人用以缴纳关税税款的进出口货物的价格。关税税款的进出口货物的价格。（二）出口货物完税价格的确定（二）出口货物完税价格的确定2 2、海关估价方法、海关估价方法【例题例题
19、】下列各项中应计入出口货物完税价格的是（下列各项中应计入出口货物完税价格的是（ ）。）。A.A.出口关税税额出口关税税额B.B.单独列明的支付给境外的佣金单独列明的支付给境外的佣金C.C.货物在我国境内输出地点装载后的运输费用货物在我国境内输出地点装载后的运输费用D.D.货物运至我国境内输出地点装载前的保险费货物运至我国境内输出地点装载前的保险费D D项目五 关 税任务二：关税的计算一、关税完税价格的确定一、关税完税价格的确定（二）出口货物完税价格的确定（二）出口货物完税价格的确定2 2、海关估价方法、海关估价方法【例题例题】某企业海运进口一批货物，海关审定货价折合人民某企业海运进口一批货物，
20、海关审定货价折合人民币币50005000万元，运费折合人民币万元，运费折合人民币2020万元，保险费无法查明，该批货万元，保险费无法查明，该批货物进口关税税率为物进口关税税率为5%5%，则应纳关税（，则应纳关税（ ）万元。）万元。A.250 B.251 C.251.75 D.260A.250 B.251 C.251.75 D.260解析：海关有关法规规定，进口货物保险费无法确定或未实解析：海关有关法规规定，进口货物保险费无法确定或未实际发生，按际发生，按“货价货价+ +运费运费”总额的总额的33计算。完税价格计算。完税价格= =（5000+205000+20）（1+31+3）=5035.06=
21、5035.06（万元）；关税（万元）；关税=5035.065%=251.75=5035.065%=251.75C C项目五 关 税任务二：关税的计算二、关税应纳税额的计算二、关税应纳税额的计算（一）从价关税的计算（一）从价关税的计算应纳税额应纳税额= =应税进出口货物数量应税进出口货物数量单位完税价格单位完税价格适用税率适用税率（二）从量关税的计算（二）从量关税的计算应纳税额应纳税额= =应税进出口货物数量应税进出口货物数量单位货物税额单位货物税额（三）复合关税的计算（三）复合关税的计算应应纳纳税税额额= =应应税税进进口口货货物物数数量量单单位位货货物物税税额额+ +应应税税进进口口货货物物
22、数量数量单位完税价格单位完税价格适用税率适用税率（四）滑准关税的计算（四）滑准关税的计算应纳税额应纳税额= =应税进出口货物数量应税进出口货物数量单位完税价格单位完税价格滑准税率滑准税率项目五 关 税任务二：关税的计算二、关税应纳税额的计算二、关税应纳税额的计算【例题例题】上海某进出口公司从美国进口货物一批，货物以离上海某进出口公司从美国进口货物一批，货物以离岸价格成交，成交价折合人民币为岸价格成交，成交价折合人民币为14101410万元（包括单独计价并经万元（包括单独计价并经海关审查属实的向境外采购代理人支付的买方佣金海关审查属实的向境外采购代理人支付的买方佣金1010万元，但不万元，但不包
23、括使用该货物而向境外支付的软件费包括使用该货物而向境外支付的软件费5050万元、向卖方支付的佣万元、向卖方支付的佣金金1515万元），另支付货物运抵我国上海港的运费、保险费等万元），另支付货物运抵我国上海港的运费、保险费等3535万万元。假设该货物适用关税税率为元。假设该货物适用关税税率为20%20%、增值税税率为、增值税税率为17%17%、消费税、消费税税率为税率为10%10%。要求分别计算该公司应纳关税、消费税和增值税。要求分别计算该公司应纳关税、消费税和增值税。答案：首先判断进口货物完税价格为离岸价答案：首先判断进口货物完税价格为离岸价+ +软件费软件费+ +卖方佣卖方佣金金- -买方佣
24、金买方佣金+ +运保费运保费项目五 关 税任务二：关税的计算二、关税应纳税额的计算二、关税应纳税额的计算【例题例题】上海某进出口公司从美国进口货物一批，货物以离上海某进出口公司从美国进口货物一批，货物以离岸价格成交，成交价折合人民币为岸价格成交，成交价折合人民币为14101410万元（包括单独计价并经万元（包括单独计价并经海关审查属实的向境外采购代理人支付的买方佣金海关审查属实的向境外采购代理人支付的买方佣金1010万元，但不万元，但不包括使用该货物而向境外支付的软件费包括使用该货物而向境外支付的软件费5050万元、向卖方支付的佣万元、向卖方支付的佣金金1515万元），另支付货物运抵我国上海港
25、的运费、保险费等万元），另支付货物运抵我国上海港的运费、保险费等3535万万元。假设该货物适用关税税率为元。假设该货物适用关税税率为20%20%、增值税税率为、增值税税率为17%17%、消费税、消费税税率为税率为10%10%。要求分别计算该公司应纳关税、消费税和增值税。要求分别计算该公司应纳关税、消费税和增值税。关税完税价格关税完税价格=1410+50+15-10+35=1500=1410+50+15-10+35=1500（万元）（万元）进口环节关税进口环节关税=150020%=300=150020%=300（万元）（万元）项目五 关 税任务二：关税的计算二、关税应纳税额的计算二、关税应纳税额
26、的计算【例题例题】上海某进出口公司从美国进口货物一批，货物以离上海某进出口公司从美国进口货物一批，货物以离岸价格成交，成交价折合人民币为岸价格成交，成交价折合人民币为14101410万元（包括单独计价并经万元（包括单独计价并经海关审查属实的向境外采购代理人支付的买方佣金海关审查属实的向境外采购代理人支付的买方佣金1010万元，但不万元，但不包括使用该货物而向境外支付的软件费包括使用该货物而向境外支付的软件费5050万元、向卖方支付的佣万元、向卖方支付的佣金金1515万元），另支付货物运抵我国上海港的运费、保险费等万元），另支付货物运抵我国上海港的运费、保险费等3535万万元。假设该货物适用关税
27、税率为元。假设该货物适用关税税率为20%20%、增值税税率为、增值税税率为17%17%、消费税、消费税税率为税率为10%10%。要求分别计算该公司应纳关税、消费税和增值税。要求分别计算该公司应纳关税、消费税和增值税。进口消费税组税价格进口消费税组税价格=(1500+300)/(1-10%)=2000(=(1500+300)/(1-10%)=2000(万元万元) )进口环节海关代征消费税进口环节海关代征消费税=200010%=200=200010%=200（万元）（万元）项目五 关 税任务二：关税的计算二、关税应纳税额的计算二、关税应纳税额的计算【例题例题】上海某进出口公司从美国进口货物一批，货
28、物以离上海某进出口公司从美国进口货物一批，货物以离岸价格成交，成交价折合人民币为岸价格成交，成交价折合人民币为14101410万元（包括单独计价并经万元（包括单独计价并经海关审查属实的向境外采购代理人支付的买方佣金海关审查属实的向境外采购代理人支付的买方佣金1010万元，但不万元，但不包括使用该货物而向境外支付的软件费包括使用该货物而向境外支付的软件费5050万元、向卖方支付的佣万元、向卖方支付的佣金金1515万元），另支付货物运抵我国上海港的运费、保险费等万元），另支付货物运抵我国上海港的运费、保险费等3535万万元。假设该货物适用关税税率为元。假设该货物适用关税税率为20%20%、增值税税
29、率为、增值税税率为17%17%、消费税、消费税税率为税率为10%10%。要求分别计算该公司应纳关税、消费税和增值税。要求分别计算该公司应纳关税、消费税和增值税。进口增值税组成计税价格进口增值税组成计税价格=1500+300+200=2000=1500+300+200=2000（万元）（万元）进口环节海关代征增值税进口环节海关代征增值税=200017%=340=200017%=340（万元）（万元）项目五 关 税任务二：关税的计算二、关税应纳税额的计算二、关税应纳税额的计算【例题例题】坐落在市区的某日化厂为增值税一般纳税人，坐落在市区的某日化厂为增值税一般纳税人，20092009年年8 8月进口
30、一批香水精，出口地离岸价格月进口一批香水精，出口地离岸价格8585万元，境外运费及保万元，境外运费及保险费共计险费共计5 5万元，海关于万元，海关于8 8月月1515日开具了完税凭证，日化厂缴纳进日开具了完税凭证，日化厂缴纳进口环节税金后海关放行；日化厂将进口的香水精的口环节税金后海关放行；日化厂将进口的香水精的80%80%用于生产用于生产高级化妆品。本月从国内购进材料取得增值税专用发票，注明价高级化妆品。本月从国内购进材料取得增值税专用发票，注明价款款120120万元、增值税万元、增值税20.4020.40万元，销售高级化妆品取得不含税销售万元，销售高级化妆品取得不含税销售额额500500万
31、元。试计算该企业本月销售应纳税金及附加。（本月取万元。试计算该企业本月销售应纳税金及附加。（本月取得的增值税抵扣凭证在本月认证并抵扣，关税税率为得的增值税抵扣凭证在本月认证并抵扣，关税税率为50%50%）答案：进口关税答案：进口关税= =（85+585+5）50%=9050%=4550%=9050%=45（万元）（万元）进口消费税（进口消费税（90+4590+45）（1-30%1-30%）30%=57.85730%=57.857（万元）（万元）项目五 关 税任务二：关税的计算二、关税应纳税额的计算二、关税应纳税额的计算【例题例题】坐落在市区的某日化厂为增值税一般纳税人，坐落在市区的某日化厂为增
32、值税一般纳税人，20092009年年8 8月进口一批香水精，出口地离岸价格月进口一批香水精，出口地离岸价格8585万元，境外运费及保万元，境外运费及保险费共计险费共计5 5万元，海关于万元，海关于8 8月月1515日开具了完税凭证，日化厂缴纳进日开具了完税凭证，日化厂缴纳进口环节税金后海关放行；日化厂将进口的香水精的口环节税金后海关放行；日化厂将进口的香水精的80%80%用于生产用于生产高级化妆品。本月从国内购进材料取得增值税专用发票，注明价高级化妆品。本月从国内购进材料取得增值税专用发票，注明价款款120120万元、增值税万元、增值税20.4020.40万元，销售高级化妆品取得不含税销售万元
33、，销售高级化妆品取得不含税销售额额500500万元。试计算该企业本月销售应纳税金及附加。（本月取万元。试计算该企业本月销售应纳税金及附加。（本月取得的增值税抵扣凭证在本月认证并抵扣，关税税率为得的增值税抵扣凭证在本月认证并抵扣，关税税率为50%50%）进口增值税进口增值税(90+45)(1-30%)17%=32.786(90+45)(1-30%)17%=32.786（万元）（万元）销售缴纳增值税销售缴纳增值税=50017%-32.786-20.40=31.814=50017%-32.786-20.40=31.814（万元）（万元）项目五 关 税任务二：关税的计算二、关税应纳税额的计算二、关税应
34、纳税额的计算【例题例题】坐落在市区的某日化厂为增值税一般纳税人，坐落在市区的某日化厂为增值税一般纳税人，20092009年年8 8月进口一批香水精，出口地离岸价格月进口一批香水精，出口地离岸价格8585万元，境外运费及保万元，境外运费及保险费共计险费共计5 5万元，海关于万元，海关于8 8月月1515日开具了完税凭证，日化厂缴纳进日开具了完税凭证，日化厂缴纳进口环节税金后海关放行；日化厂将进口的香水精的口环节税金后海关放行；日化厂将进口的香水精的80%80%用于生产用于生产高级化妆品。本月从国内购进材料取得增值税专用发票，注明价高级化妆品。本月从国内购进材料取得增值税专用发票，注明价款款120
35、120万元、增值税万元、增值税20.4020.40万元，销售高级化妆品取得不含税销售万元，销售高级化妆品取得不含税销售额额500500万元。试计算该企业本月销售应纳税金及附加。（本月取万元。试计算该企业本月销售应纳税金及附加。（本月取得的增值税抵扣凭证在本月认证并抵扣，关税税率为得的增值税抵扣凭证在本月认证并抵扣，关税税率为50%50%）销售缴纳的消费税销售缴纳的消费税=50030%-57.85780%=103.714=50030%-57.85780%=103.714（万元）（万元）缴纳城建税（缴纳城建税（31.814+103.71431.814+103.714）7%=9.4877%=9.48
36、7（万元）（万元）项目五 关 税任务二：关税的计算二、关税应纳税额的计算二、关税应纳税额的计算【例题例题】坐落在市区的某日化厂为增值税一般纳税人，坐落在市区的某日化厂为增值税一般纳税人，20092009年年8 8月进口一批香水精，出口地离岸价格月进口一批香水精，出口地离岸价格8585万元，境外运费及保万元，境外运费及保险费共计险费共计5 5万元，海关于万元，海关于8 8月月1515日开具了完税凭证，日化厂缴纳进日开具了完税凭证，日化厂缴纳进口环节税金后海关放行；日化厂将进口的香水精的口环节税金后海关放行；日化厂将进口的香水精的80%80%用于生产用于生产高级化妆品。本月从国内购进材料取得增值税
37、专用发票，注明价高级化妆品。本月从国内购进材料取得增值税专用发票，注明价款款120120万元、增值税万元、增值税20.4020.40万元，销售高级化妆品取得不含税销售万元，销售高级化妆品取得不含税销售额额500500万元。试计算该企业本月销售应纳税金及附加。（本月取万元。试计算该企业本月销售应纳税金及附加。（本月取得的增值税抵扣凭证在本月认证并抵扣，关税税率为得的增值税抵扣凭证在本月认证并抵扣，关税税率为50%50%）缴纳教育费附加（缴纳教育费附加（31.814+103.71431.814+103.714）3%=4.0663%=4.066（万元）（万元）应纳税金及附加应纳税金及附加=31.81
38、4+103.714+13.553=149.08=31.814+103.714+13.553=149.08（万元）（万元）项目五 关 税任务三：关税的纳税申报一、关税的申报与缴纳一、关税的申报与缴纳（一）关税的申报（一）关税的申报进口货物自运输工具进境之日起进口货物自运输工具进境之日起1414日内、出口货物在货物运日内、出口货物在货物运抵海关监管区后装货的抵海关监管区后装货的2424小时内，都应由进出口货物的纳税人向小时内，都应由进出口货物的纳税人向货物进出境地海关申报纳税。货物进出境地海关申报纳税。 海关进（出）口关税专用缴款书海关进（出）口关税专用缴款书参见教材参见教材 （二）关税的缴纳（二
39、）关税的缴纳纳税人应自海关填发专用缴款书之日起纳税人应自海关填发专用缴款书之日起1515日内向指定银行缴日内向指定银行缴纳税款（如遇假日顺延）。纳税款（如遇假日顺延）。纳税人因不可抗力因素等不能按期缴款的，经批准后可延期纳税人因不可抗力因素等不能按期缴款的，经批准后可延期缴纳，但最长不得超过缴纳，但最长不得超过6 6个月。个月。项目五 关 税任务三：关税的纳税申报二、关税的补征、追征与退税二、关税的补征、追征与退税（一）补征（一）补征进口货物放行后，如果发现少征或漏征的，应自缴纳税款或进口货物放行后，如果发现少征或漏征的，应自缴纳税款或货物放行之日起货物放行之日起1 1年内向纳税人补征税款。年
40、内向纳税人补征税款。（二）追征（二）追征海关发现海关监管货物因纳税人违反规定造成少征或漏征的，海关发现海关监管货物因纳税人违反规定造成少征或漏征的，应自纳税人应缴纳税款之日起应自纳税人应缴纳税款之日起3 3年内追征税款，并从缴纳税款之年内追征税款，并从缴纳税款之日起按日加收少征或漏征税款万分之五的滞纳金。日起按日加收少征或漏征税款万分之五的滞纳金。项目五 关 税任务三：关税的纳税申报二、关税的补征、追征与退税二、关税的补征、追征与退税（三）退税（三）退税纳税人有下列情形之一的，可在缴纳税款之日起纳税人有下列情形之一的，可在缴纳税款之日起1 1年内申请年内申请退还关税，并书面说明理由，提供原缴款
41、凭证及相关资料：退还关税，并书面说明理由，提供原缴款凭证及相关资料：1 1、进口货物因品质或规格原因，原状退货复运出境的；、进口货物因品质或规格原因，原状退货复运出境的；2 2、出口货物因品质或规格原因，原状退货复运进境，并已、出口货物因品质或规格原因，原状退货复运进境，并已重新缴纳因出口而退还的国内环节有关税收的；重新缴纳因出口而退还的国内环节有关税收的；3 3、出口货物因故未装运出口申请退关的；、出口货物因故未装运出口申请退关的；4 4、发现多缴税款的。、发现多缴税款的。海关自受理申请之日起海关自受理申请之日起3030日内查实并通知纳税人办理退税手日内查实并通知纳税人办理退税手续。纳税人应
42、自接到通知之日起续。纳税人应自接到通知之日起3 3个月内办理退税手续。个月内办理退税手续。项目五 关 税二、关税的补征、追征与退税二、关税的补征、追征与退税【例题例题】某公司进口货物一批，某公司进口货物一批，CIFCIF成交价格为人民币成交价格为人民币600600万万元，含单独计价并经海关审核属实的进口后装配调试费用元，含单独计价并经海关审核属实的进口后装配调试费用3030万元万元, ,该货物进口关税税率为该货物进口关税税率为10%10%，海关填发税款缴纳证日期为，海关填发税款缴纳证日期为20112011年年1 1月月1010日，该公司于日，该公司于1 1月月2626日缴纳税款。要求：分别计算
43、其应纳关日缴纳税款。要求：分别计算其应纳关税及滞纳金。税及滞纳金。答案：进口货物完税价格答案：进口货物完税价格=CIF=CIF成交价格成交价格- -进口后装配调试费进口后装配调试费 =600-30=570 =600-30=570（万元）（万元）关税税额关税税额=57010%=57=57010%=57（万元）（万元）任务三：关税的纳税申报项目五 关 税二、关税的补征、追征与退税二、关税的补征、追征与退税【例题例题】某公司进口货物一批，某公司进口货物一批，CIFCIF成交价格为人民币成交价格为人民币600600万万元，含单独计价并经海关审核属实的进口后装配调试费用元，含单独计价并经海关审核属实的进
44、口后装配调试费用3030万元万元, ,该货物进口关税税率为该货物进口关税税率为10%10%，海关填发税款缴纳证日期为，海关填发税款缴纳证日期为20112011年年1 1月月1010日，该公司于日，该公司于1 1月月2626日缴纳税款。要求：分别计算其应纳关日缴纳税款。要求：分别计算其应纳关税及滞纳金。税及滞纳金。纳纳税税人人应应当当自自海海关关填填发发税税款款缴缴款款书书之之日日起起1515日日内内完完税税，该该公公司司应应于于1 1月月2424日日前前纳纳税税，该该公公司司2626日日纳纳税税滞滞纳纳2 2天天，滞滞纳纳金金为为570.52=2852=0.057570.52=2852=0.0
45、57（万元）。（万元）。任务三：关税的纳税申报项目五 关 税一、账户设置一、账户设置应交税费应交税费应交关税应交关税二、关税的会计核算二、关税的会计核算（一）进口关税（一）进口关税进口关税一般计入所进口货物的成本。进口关税一般计入所进口货物的成本。（二）出口关税（二）出口关税出口货物一般不征收关税。出口货物一般不征收关税。任务四：关税的会计核算项目五 关 税一、利用关税优惠税率筹划一、利用关税优惠税率筹划关税条例规定，进口税率分为普通税率和优惠税率两种。对关税条例规定，进口税率分为普通税率和优惠税率两种。对于原产地是与中华人民共和国未订有关税互惠协议的国家或地区于原产地是与中华人民共和国未订有
46、关税互惠协议的国家或地区的进口货物，按普通税率征税；对于原产地是与中华人民共和国的进口货物，按普通税率征税；对于原产地是与中华人民共和国订有关税互惠协议的国家或地区的进口货物，按优惠税率征税。订有关税互惠协议的国家或地区的进口货物，按优惠税率征税。在进口产品时，同等条件下应选择与中华人民共和国签有关税互在进口产品时，同等条件下应选择与中华人民共和国签有关税互惠协议的国家和地区。但加入惠协议的国家和地区。但加入WTOWTO后，普通税率和优惠税率的区后，普通税率和优惠税率的区别将逐步消失，对所有别将逐步消失，对所有WTOWTO成员国都将执行同一个税率。成员国都将执行同一个税率。任务四：关税税收筹划
47、项目五 关 税二、利用二、利用“实质性加工标准实质性加工标准”进行筹划进行筹划货物原产地确认有两种标准：一是全部产地标准，即对于完货物原产地确认有两种标准：一是全部产地标准，即对于完全在一个国家内生产或制造的进口货物，其生产或制造国就是该全在一个国家内生产或制造的进口货物，其生产或制造国就是该货物的原产国；二是实质性加工标准，是指经过几个国家加工制货物的原产国；二是实质性加工标准，是指经过几个国家加工制造的进口货物，以最后一个对货物进行经济上可以视为实质性加造的进口货物，以最后一个对货物进行经济上可以视为实质性加工的国家作为有关货物原产国。实质性加工是指产品经过加工后工的国家作为有关货物原产国
48、。实质性加工是指产品经过加工后在在海关税则海关税则中已不按原有的税目税率征税，而应归入另外的中已不按原有的税目税率征税，而应归入另外的税目征税，或者其加工增值部分所占新产品总值的比例已经超过税目征税，或者其加工增值部分所占新产品总值的比例已经超过30%30%以上的。以上的。任务四：关税税收筹划项目五 关 税二、利用二、利用“实质性加工标准实质性加工标准”进行筹划进行筹划另外，根据关税有关规定，对机器、仪器或车辆所用零件、另外，根据关税有关规定，对机器、仪器或车辆所用零件、部件、配件、备件以及工具，如与主件同时进口而且数量合理，部件、配件、备件以及工具，如与主件同时进口而且数量合理，其原产地按全
49、件的原产地予以确定；如果是分别进口的，则应按其原产地按全件的原产地予以确定；如果是分别进口的，则应按其各自的原产地确定。石油产品以购自国为原产国。其各自的原产地确定。石油产品以购自国为原产国。任务四：关税税收筹划项目五 关 税二、利用二、利用“实质性加工标准实质性加工标准”进行筹划进行筹划假设一个从事汽车贸易的公司，在韩国、新加坡、马来西亚、假设一个从事汽车贸易的公司，在韩国、新加坡、马来西亚、菲律宾或越南设有零部件供应企业；如果韩国的子公司生产汽车菲律宾或越南设有零部件供应企业；如果韩国的子公司生产汽车仪表，新加坡的生产汽车轴承和发动机，马来西亚的生产阀门，仪表，新加坡的生产汽车轴承和发动机
50、，马来西亚的生产阀门，菲律宾的生产轮胎，越南的供应玻璃，则汽车的总装配厂的选择菲律宾的生产轮胎，越南的供应玻璃，则汽车的总装配厂的选择将成为筹划的重点。将成为筹划的重点。任务四：关税税收筹划项目五 关 税二、利用二、利用“实质性加工标准实质性加工标准”进行筹划进行筹划根据关税有关规定，应首先了解这些国家、地区是否与中国签有根据关税有关规定，应首先了解这些国家、地区是否与中国签有关税互惠协议；接着比较在那些与中国签订关税互惠协定的国家和地关税互惠协议；接着比较在那些与中国签订关税互惠协定的国家和地区中，哪一个更优惠，哪一个在经济成本上更为有利可图，从而作出区中，哪一个更优惠，哪一个在经济成本上更
51、为有利可图，从而作出选择。这其中还要考虑到该国家或地区是否施行外汇管制和出口配额选择。这其中还要考虑到该国家或地区是否施行外汇管制和出口配额控制、政治经济形势是否稳定以及其他一些影响因素。同时，要使总控制、政治经济形势是否稳定以及其他一些影响因素。同时，要使总装厂的加工增值部分在技术和价值含量上达到装厂的加工增值部分在技术和价值含量上达到30%30%的标准，可以通过转的标准，可以通过转让定价的方法，降低其他地区的零部件生产价格，从而加大总厂增值让定价的方法，降低其他地区的零部件生产价格，从而加大总厂增值部分占全部新产品的比重，达到或超过部分占全部新产品的比重，达到或超过30%30%，成为实质性
52、加工。这样产，成为实质性加工。这样产品仍可享受到税率的优惠。品仍可享受到税率的优惠。任务四：关税税收筹划项目五 关 税三、利用关税的完税价格进行纳税筹划三、利用关税的完税价格进行纳税筹划关税的税负弹性较小：在税目、税基、税率以及减免税优惠关税的税负弹性较小：在税目、税基、税率以及减免税优惠等方面都是规定得相当详细、具体，伸缩余地相对较小。存在一等方面都是规定得相当详细、具体，伸缩余地相对较小。存在一定弹性的是完税价格的确定，在同一税率下，完税价格如果高税定弹性的是完税价格的确定，在同一税率下，完税价格如果高税负则重，如果低税负则轻。负则重，如果低税负则轻。（一）进口货物完税价格筹划（一）进口货
53、物完税价格筹划筹划时可选择同类产品中成交价格比较低的、运输、杂项费筹划时可选择同类产品中成交价格比较低的、运输、杂项费用相对小的货物进口，才能降低完税价格。用相对小的货物进口，才能降低完税价格。任务四：关税税收筹划项目五 关 税三、利用关税的完税价格进行纳税筹划三、利用关税的完税价格进行纳税筹划关税的税负弹性较小：在税目、税基、税率以及减免税优惠关税的税负弹性较小：在税目、税基、税率以及减免税优惠等方面都是规定得相当详细、具体，伸缩余地相对较小。存在一等方面都是规定得相当详细、具体，伸缩余地相对较小。存在一定弹性的是完税价格的确定，在同一税率下，完税价格如果高税定弹性的是完税价格的确定，在同一
54、税率下，完税价格如果高税负则重，如果低税负则轻。负则重，如果低税负则轻。（二）出口货物完税价格筹划（二）出口货物完税价格筹划出口商品的海关估价应是扣除关税后的离岸价格，即运离国出口商品的海关估价应是扣除关税后的离岸价格，即运离国境前的最后一个口岸的实际离岸价格，当运费成本在价格中所占境前的最后一个口岸的实际离岸价格，当运费成本在价格中所占比重较大时，这一点就显得更为重要。比重较大时，这一点就显得更为重要。任务四：关税税收筹划项目五 关 税四、避免反倾销税筹划四、避免反倾销税筹划（一）尽力减少被控诉的可能（一）尽力减少被控诉的可能1 1、提高产品附加值，取消片面的低价策略、提高产品附加值，取消片
55、面的低价策略2 2、组建出口企业行业协会，加强内部协调和管理，一旦出、组建出口企业行业协会，加强内部协调和管理，一旦出现反倾销调查，可以集中力量应对现反倾销调查，可以集中力量应对3 3、分散出口市场，降低受控风险、分散出口市场，降低受控风险（二）采用技术手段避免被认为倾销（二）采用技术手段避免被认为倾销1 1、及时上调价格、及时上调价格2 2、调整产品利润预测，改进企业会计财务核算，以符合国、调整产品利润预测，改进企业会计财务核算，以符合国际规范和商业惯例际规范和商业惯例3 3、推动国外进口商组织起来，推动其反贸易保护活动、推动国外进口商组织起来，推动其反贸易保护活动任务四：关税税收筹划项目五 关 税
