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1、审计日日记和和审计工作底稿的工作底稿的质量控制量控制 v审计日记制度是审计质量控制办法中的一个亮点，审计日记制度是审计质量控制办法中的一个亮点，也是审计人员实施审计步骤中变化最大的一个地也是审计人员实施审计步骤中变化最大的一个地方，按一位审计长的说法：方，按一位审计长的说法：“审计日记是审计质审计日记是审计质量控制体系非常重要的一个关口量控制体系非常重要的一个关口”。因此，无论。因此，无论从它的变化来说，还是它在审计质量控制中的位从它的变化来说，还是它在审计质量控制中的位置上看，它都是我们审计人员最为关注和最想了置上看，它都是我们审计人员最为关注和最想了解清楚的一个部分。解清楚的一个部分。 一
2、、一、为为什么要什么要实实行行审计审计日日记记制度制度 （一）（一）办法法颁布前布前审计工作底稿存在的工作底稿存在的问题 审计署从署从1996年制定年制定38个关于个关于审计工作底稿的工作底稿的规定定较为抽象，其基本准抽象，其基本准则第第28条条规定定“审计人人员实施施审计时，应当当对审计工作工作进行行记录，编制制审计工作工作底稿。底稿。 2000年年审计署署颁布布审计准准则在原来在原来38个个规范基范基础上有了一些上有了一些变化，基本准化，基本准则第第27条条规定：定：审计人人员实施施审计时，应当当对审计工作中的重要工作中的重要事事项以及以及审计人人员的的专业判断判断进行行记录，编制制审计工
3、作底稿，并工作底稿，并对审计工作底稿的真工作底稿的真实性性负责。 2000年年颁布的准布的准则与与38规范相比，有两个范相比，有两个突出的突出的变化：化：一是一是强调审计人人员应当当对审计工作中重要事工作中重要事项以及以及审计人人员作出的作出的专业判断判断进行行记录，对审计结论或者或者审计查出出问题摘要；摘要；二是二是2000年年审计准准则设计的的审计工作底稿工作底稿的基本格式的基本格式中中专门增加一增加一项“审计过程程记录”。 v但由于但由于2000年准则对审计工作底稿中的审计过程年准则对审计工作底稿中的审计过程记录规定的不具体，审计人员实际操作起来还是记录规定的不具体，审计人员实际操作起来
4、还是五花八门的。例如在这两年的优秀项目的评比中，五花八门的。例如在这两年的优秀项目的评比中，有的审计工作底稿中，将审计结论写入审计审计有的审计工作底稿中，将审计结论写入审计审计过程工作记录，或者根本就没有审计过程记录，过程工作记录，或者根本就没有审计过程记录，或者审计过程记录非常简单，根本看不出如何按或者审计过程记录非常简单，根本看不出如何按照审计方案实施审计步骤、采取了什么方法。这照审计方案实施审计步骤、采取了什么方法。这也一方面说明我们审计人员还没有掌握审计过程也一方面说明我们审计人员还没有掌握审计过程记录的方法，另一方面，原来的准则对这方面也记录的方法，另一方面，原来的准则对这方面也没有
5、突出强调，操作性也不强。没有突出强调，操作性也不强。 v 在审计人员过去普遍的概念中就是，一事一在审计人员过去普遍的概念中就是，一事一稿，或者按照一个项目编制对应底稿，主要落脚稿，或者按照一个项目编制对应底稿，主要落脚点在于对重要性问题的揭露。点在于对重要性问题的揭露。v 现在实行审计日记制度就是要彻底改变原来现在实行审计日记制度就是要彻底改变原来审计人员编写审计底稿的做法，将审计日记和审审计人员编写审计底稿的做法，将审计日记和审计工作底稿分开，用审计日记来控制审计人员实计工作底稿分开，用审计日记来控制审计人员实施审计的行为，就是要真实、完整地反映出审计施审计的行为，就是要真实、完整地反映出审
6、计人员实施审计的全过程。人员实施审计的全过程。v 审计长曾经非常形象地说：这就是审计长曾经非常形象地说：这就是“审计的黑审计的黑匣子匣子”，若干年后，发现了问题，就可以查当时，若干年后，发现了问题，就可以查当时是怎样实施审计的，是制定方案的问题，还是实是怎样实施审计的，是制定方案的问题，还是实施审计没有按照方案规定的步骤、方法做；是审施审计没有按照方案规定的步骤、方法做；是审计人员水平的问题，还是审计人员当时没有做这计人员水平的问题，还是审计人员当时没有做这项工作，责任在哪里？项工作，责任在哪里？（ 二二 ）审 计日日记具具 有有 以以 下下 作作 用用 1审计日日记是是审计人人员独立性的体独
7、立性的体现。2审计日日记是是编写写审计工作底稿的基工作底稿的基础。3审计日日记是是对审计人人员进行行质量控制的第一关量控制的第一关口。口。4审计日日记是是评价、考核价、考核审计人人员工作能力的重工作能力的重要方式要方式5审计日日记是明确是明确审计责任的重要依据任的重要依据二二、编写写审计日日记的的要要求求（一）（一）审计日日记由由审计组成成员编写写审计日日记是是审计组成成员编制的工作制的工作记录。审计组成成员是指具体是指具体实施施审计的人的人员，一般而言包括，一般而言包括审计组成成员和和审计组长，因，因为，实践中，践中，审计组长不不仅领导审计组实施施审计，组长也参加相关也参加相关审计事事项的的
8、审计，因此，因此，审计组长也也应当当编写日写日记。（二）（二）审计日日记从从审计人人员实施施审计时开始开始编写写审计日日记从从审计人人员按照按照审计实施方案施方案进点点实施施审计开始开始编写，一直到向写，一直到向审计机关提交机关提交审计报告告为止。因此，止。因此，审计进点以前所取得的点以前所取得的资料、形成的工料、形成的工作作记录不是不是审计日日记。这里有两个里有两个问题要要说明：明：1.“实施审计开始”：指的是通知书确定的进点审计开始；2.“审前调查”是否编写审计日记？（三）（三）审计日日记由由审计人人员按按时间顺序逐日序逐日编写写从从审计人人员进点点实施施审计开始，开始，审计人人员应当按照
9、当按照时间顺序逐日序逐日编写写审计日日记，时间上不能有上不能有间隔。隔。（四）每个（四）每个审计人人员编写自己的写自己的审计日日记办法法第四十八条规定：第四十八条规定：审计人员同时承担审计人员同时承担多个审计事项，应当在同一审计日记中依次记载；多个审计事项，应当在同一审计日记中依次记载；多名审计人员共同承担同一审计事项，应当在各多名审计人员共同承担同一审计事项，应当在各自的审计日记中分别记载。自的审计日记中分别记载。 该条的该条的实质内容就是有内容就是有审计人人员编写自己的写自己的审计日日记。审计人人员同同时承担多个承担多个审计事事项，应当当在同一在同一审计日日记中依次中依次记载；多名；多名审
10、计人人员共同共同承担同一承担同一审计事事项，应当在各自的当在各自的审计日日记中分中分别记载。三三 、审 计日日记七七 要要 素素 的的 解解释（一）（一）审计项目名称：目名称：审计通知通知书上所写的上所写的审计项目名称。（目名称。（2002年度年度对XXX单位位预算算执行行审计）（二）（二）审计人人员姓名：姓名：（三）（三）审计分工：按照分工：按照审计方案确定的方案确定的审计分工予分工予以以记录。（四）（四）实施施审计的日期：（的日期：（编写日写日记当天的日期）当天的日期）（五）（五）审计工作的具体内容：工作的具体内容：（六）索引号：（底稿和（六）索引号：（底稿和证据的索引号，据的索引号，为了
11、便于了便于翻翻阅证据。）据。）（七）（七）页次：次：页码，为了使日了使日记有有连续性，便于性，便于查阅和复核。和复核。 四四、审计日日记中中审计工工作作具具体体内内容容 （一）（一）审计事事项的名称；在的名称；在审计实施方案中予以明确的施方案中予以明确的审计事事项。如按照被。如按照被审计单位位财政收支、政收支、财务收支的收支的业务活活动或者会或者会计报表表项目确定的：目确定的：XXX货币资金、金、应收收账款等会款等会计账项等等（二）（二）实施施审计步步骤和方法；和方法；（三）（三）审计查阅的的资料名称和数量；料名称和数量；应注明注明资料的来源。料的来源。（四）（四）审计人人员的的专业判断和判断
12、和查证结果。果。（四）（四）审计人人员的的专业判断和判断和查证结果果v 这一点很重要，是判断审计人员专业水平的这一点很重要，是判断审计人员专业水平的重要依据。有的审计日记只是抄录了被审计单位重要依据。有的审计日记只是抄录了被审计单位账簿上的一些记录，没有审计人员专业判断或者账簿上的一些记录，没有审计人员专业判断或者审计结论，这样也不便于对形成问题的归纳和总审计结论，这样也不便于对形成问题的归纳和总结。结。 五五、审计日日记后后一一般般不不附附审计证据据对办法第法第33条的理解：条的理解：“其他其他审计事事项以以审计日日记记载审计事事项的的查证过程和程和结果，必要果，必要时可以附可以附有有审计证
13、据或者相关据或者相关资料。料。”主要是根据主要是根据审计人人员的的判断，判断，审计人人员认为某些某些审计证据重要，可以附有据重要，可以附有审计证据。据。六六、审计工工作作底底稿稿的的编制制方方法法和和要要求求（一）在什么情况下（一）在什么情况下编制制审计工作底稿工作底稿办法第四十九条法第四十九条规定：定：“对被被审计单位位违反国反国家家规定的定的财政收支、政收支、财务收支行收支行为以及以及对审计结论有重要影响的有重要影响的审计事事项，审计人人员应当在当在编写写审计日日记的基的基础上，上，编制制审计工作底稿。工作底稿。”（二）（二）审计工作底稿的八要素工作底稿的八要素1被被审计单位名称，即接受位
14、名称，即接受审计的的单位或者位或者项目的名称；目的名称；2审计事事项，（即审计实施方案确定的审计事项）（即审计实施方案确定的审计事项） 3会会计期期间或者截止日期，即或者截止日期，即审计事事项所属会所属会计期期间或者截止或者截止日期；日期；（较以前的改进是直接写清楚了，过去的准则的写法会（较以前的改进是直接写清楚了，过去的准则的写法会产生时间填得很乱，有会计期间，有进点实施审计的时间）产生时间填得很乱，有会计期间，有进点实施审计的时间） 4审计人人员及及编制日期，即制日期，即实施施审计项目并目并编制制审计工作底稿工作底稿的人的人员及及编制日起；制日起；5审计结论或者或者审计查出出问题摘要及其依
15、据，即摘要及其依据，即简单描述描述审计结论或者或者审计查出出问题的性的性质、金、金额、数量、数量、发生生时间、地点、地点、方式等内容，以及相关依据方式等内容，以及相关依据6复核人复核人员、复核意、复核意见及复核日期，即及复核日期，即审计组组长或者其委托或者其委托的有的有资格的格的审计人人员对审计工作底稿的复核意工作底稿的复核意见即即实施复核的施复核的日期；日期；7索引号及索引号及页次，即次，即审计工作底稿的工作底稿的统一一编号及本号及本页的的页次；次；8附件，即附件，即审计工作底稿所附的工作底稿所附的审计证据及相关据及相关资料料。5审计结论或者或者审计查出出问题摘要及其依据，摘要及其依据，v例
16、如：超概算投资例如：超概算投资2600万元。万元。v经查经查X至至Y高速公路建设项目高速公路建设项目征地拆迁与补偿征地拆迁与补偿概算、财务报表及相关明细账，发现该段公路征概算、财务报表及相关明细账，发现该段公路征地拆迁与补偿概算投资为地拆迁与补偿概算投资为9000万元，实际投资完万元，实际投资完成成11600万元。超概算投资完成万元。超概算投资完成2600万元。万元。v不符合国家不符合国家*部委部委*（文号）第（文号）第*条第条第*款：款：*规定。规定。v根据根据*部委部委*（文号）第（文号）第*条第条第*款：款：“*”规定，要求规定，要求。v7关于审计工作底稿的索引号关于审计工作底稿的索引号
17、v审计工作底稿的索引号，就是底稿的编号，它是审计工作底稿的索引号，就是底稿的编号，它是为了便于对审计工作底稿进行分类、查阅和引用，为了便于对审计工作底稿进行分类、查阅和引用，按照一定的规则，以固定的标记或编码表示某一按照一定的规则，以固定的标记或编码表示某一类审计工作底稿的特定符号。类审计工作底稿的特定符号。v每一审计事项审计工作底稿的索引号是唯一的，每一审计事项审计工作底稿的索引号是唯一的，怎样编制索引号，目前尚无统一标准，有的按照怎样编制索引号，目前尚无统一标准，有的按照会计科目名称设定，有的按照违法违规问题的类会计科目名称设定，有的按照违法违规问题的类型设定。但无论按照什么标准设定，都应
18、当科学型设定。但无论按照什么标准设定，都应当科学合理，能够清晰地反映审计工作底稿间所特有的合理，能够清晰地反映审计工作底稿间所特有的依存和勾稽关系。依存和勾稽关系。七七、审计工工作作底底稿稿和和审计证据据的的关关系系1对违反国家反国家规定的定的财政收支、政收支、财务收支行收支行为以以及及对审计结论有重要影响的有重要影响的审计事事项，应当在当在审计工作底稿后附有工作底稿后附有审计证据支持。据支持。2审计工作底稿和工作底稿和审计证据的关系据的关系应当通当通过审计证据的索引号体据的索引号体现。3审计证据据对应多个多个审计工作底稿工作底稿时，应当将当将审计证据附在与其关系最密切的据附在与其关系最密切的
19、审计工作底稿后面，工作底稿后面，并在其他并在其他审计工作底稿上予以注明。其他工作底稿上予以注明。其他审计工工作底稿中可作底稿中可应当注明关系最密切的当注明关系最密切的审计工作底稿工作底稿的索引号和的索引号和证据索引号。据索引号。八八、审计日日记和和审计工工作作底底稿稿的的责任任 审计人人员应当当对审计日日记和和审计工作底稿的真工作底稿的真实性、性、完整性完整性负责；对未未执行行审计实施方案施方案导致重大致重大问题未未发现的，的，审计过程中程中发现问题隐瞒不不报或者不如或者不如实反映的，反映的，以及以及审计查出的出的问题严重失重失实的承担的承担责任。任。审计组组长对复核意复核意见负责，对未能未能发现审计工作底稿中工作底稿中严重失重失实的行的行为承担承担责任。任。
