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1、第一章第一章 总论总论 第一节第一节 会计的分类特点和内容会计的分类特点和内容第二节第二节 会计的对象会计的对象8/25/20241一、会计的概念： 会计是以货币作为主要计量单位，以会计凭证为依据，借助于专门的程序及方法，对特定主体的经济活动进行全面、综合、连续、系统的核算与监督的一种管理活动。会计核算中使用的计量单位包括货币计量单位（如：元、美元）劳动量计量单位（如：工时）实物计量单位（如：千克、米。）第一节第一节 会计的分类、特点及内容会计的分类、特点及内容8/25/20242第一节第一节 会计的分类、特点及内容会计的分类、特点及内容（一）会计的特点以货币作为主要计量单位；（一）会计的特点
2、以货币作为主要计量单位；（二）会计的基本职能：核算职能、监督职能；（二）会计的基本职能：核算职能、监督职能；（三）会计的本质：是一种管理活动。（三）会计的本质：是一种管理活动。（四）会计具有两重性：自然属性和社会属性（四）会计具有两重性：自然属性和社会属性技术性技术性阶级性阶级性8/25/20243第一节第一节 会计的分类、特点及内容会计的分类、特点及内容二、会计的分类二、会计的分类企业会计企业会计非营利组织会计非营利组织会计财务会计财务会计管理会计管理会计服务对象服务对象企业外部的企业外部的信息使用者信息使用者服务对象服务对象企业内部管企业内部管理人员理人员预算会计预算会计又称又称三、会计的
3、内容（会计的对象）三、会计的内容（会计的对象）会计研究的对象是指特定主体能够以货币表现的经济活动或资金运动。会计研究的对象是指特定主体能够以货币表现的经济活动或资金运动。8/25/20244一、资金：指企业、行政事业单位各项财产物资的货币表现（包括货币一、资金：指企业、行政事业单位各项财产物资的货币表现（包括货币本身）。本身）。二、企业的资金运动：资金的筹集、资金的运用、资金的退出二、企业的资金运动：资金的筹集、资金的运用、资金的退出1 1、资金的筹集、资金的筹集（货币资金、实物无形资产）（货币资金、实物无形资产）资金资金100100万元万元负债负债4040万元万元所有者投资所有者投资6060
4、万元万元企业资金的来源渠道有两个即负债和所有者权益企业资金的来源渠道有两个即负债和所有者权益第二节第二节 会计的对象会计的对象 2 2、资金的运用：、资金的运用：8/25/20245第二节第二节 会计的对象会计的对象 1 1）工业企业的资金运用：）工业企业的资金运用：货币资金货币资金储备资金储备资金生产资金生产资金成品资金成品资金货币资金货币资金购料购料投入投入完工完工销售销售供应过程供应过程生产过程生产过程销售过程销售过程例如：例如：货币资金货币资金储备资金储备资金生产资金生产资金货币资金货币资金5050万万5050万万原材料：原材料：5050万万人工费：人工费：1010万万折旧费：折旧费：
5、5 5万万水电费：水电费：1 1万万6666万万150150万万成品资金成品资金8/25/20246第二节第二节 会计的对象会计的对象 （2 2）商业企业的资金运用：）商业企业的资金运用：货币资金货币资金商品资金商品资金供应过程供应过程销售过程销售过程企业的资金运用是经营资金的运用。企业的资金运用是经营资金的运用。（3 3）非营利组织的资金运用：）非营利组织的资金运用：预算资金的拨入预算资金的拨入预算资金的支出预算资金的支出非营利组织的资金运用是预算资金的运用非营利组织的资金运用是预算资金的运用货币资金货币资金8/25/20247本讲结束本讲结束谢谢谢谢8/25/20248第二章第二章 会计要
6、素和会计等式会计要素和会计等式 第一节第一节 会计要素会计要素第二节第二节 会计恒等式会计恒等式8/25/20249会计核算的内容会计核算的内容会计核算的对象会计核算的对象是指是指会计核算对象会计核算对象的具体内容的具体内容资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润一、资产一、资产 （一）资产的概念：（一）资产的概念： 资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。预期会给企业带来经济利益的资源。 资产具有以下特征：资产具有以下特征： 1 1、资产是由企业过去
7、的交易或和事项形成的；、资产是由企业过去的交易或和事项形成的； 2 2、资产应为企业拥有或控制的资源；、资产应为企业拥有或控制的资源； 3 3、预期会给企业带来经济利益，是指直接或间接导致现金或现金等、预期会给企业带来经济利益，是指直接或间接导致现金或现金等价物流入企业的潜力。价物流入企业的潜力。 第一节第一节 会计要素会计要素8/25/202410第一节第一节 会计要素会计要素（二）资产的确认条件同时满足以下条件时，才能确认资产：1、与该资源有关的经济利益很可能流入企业2、该资源的成本或者价值能够可靠地计量（三）资产的列示 符合资产定义和资产确认条件的项目，应当列入资产负债表，若只符合资产定
8、义、但不符合资产确认条件的项目，不能当列入资产负债表，可在附注中披露。8/25/202411第一节第一节 会计要素会计要素二、负债（一）负债的概念 负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债有以下特征：第一，负债是企业承担的现时义务。第二，负债预期会导致经济利益流出企业 第三，负债是由过去的交易或事项形成的 8/25/202412第一节第一节 会计要素会计要素（二）负债的确认条件1、与该义务有关的经济利益很可能流出企业；2、未来流出经济利益的金额能够可靠地计量。（三）负债的列示 符合负债定义和负债确认条件的项目，应当列入资产负债表；符合负债定义、但不符合负
9、债确认条件的项目，不应当列入资产负债表。8/25/202413第一节第一节 会计要素会计要素 三、所有者权益（一）所有者权益的概念 指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司所有者权益也称为股东益。所有者权益=全部资产全部负债图示： 负债30万元 所有者权益70万元资产资产100万元万元8/25/202414第一节第一节 会计要素会计要素 （二）所有权益的来源1、所有者投入的资本 包括投入资本或股本及资本溢价、股本溢价。2、直接计入所有者权益的利得和损失 直接计入所有者权益的利得和损失：指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者
10、损失。 3、留存收益 留存收益是企业历年实现的净利润留存于企业的部分，主要包括计提的盈余公积和未分配利润。8/25/202415（三）所有者权益的确认条件 所有者权益的金额，取决于资产和负债的计量，所有者权益项目应当列入资产负债表。（四）所有者权益的列示 所有者权益项目应当列入资产负债表。 第一节第一节 会计要素会计要素8/25/202416第一节第一节 会计要素会计要素四、收入（一）收入的概念 收入：是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 收入的特征： 1、收入是从企业的日常经营活动而不是偶发的交易或事项中产生。 2、收入应当会导致经济利
11、益的流入，该流入不包括所有者投入的资本。 3、收入应当最终导致企业所有者权益的增加 8/25/202417第一节第一节 会计要素会计要素（二）收入的确认条件1、与收入有关的经济利益很可能流入企业2、经济利益流入企业的结果会导致企业资产的增加或者负债的减少3、经济利益的流入能够可靠地计量 （三）收入的列示 符合收入定义和收入确认条件的项目，应当列入利润表8/25/202418第一节第一节 会计要素会计要素五、费用（一）费用的概念 指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用的特征：（1）费用应当是企业在日常经营活动中发生的； （2）费用应当会导
12、致经济利益的流出，该流出不包括向所有者分配的利润；（3）费用最终会导致所有者权益的减少。 8/25/202419第一节第一节 会计要素会计要素（二）费用的确认条件 1、与费用相关的经济利益很可能流出企业； 2、经济利益流出企业的结果会导致企业资产减少或者负债增加； 3、经济利益的流出额能够可靠计量。 （三）费用确认1、企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用，应当在确认产品销售收入、劳务收入等时，将已销售产品、已提供劳务的成本等计入当期损益。 8/25/202420第一节第一节 会计要素会计要素2、企业发生的支出不产生经济利益的，或者即使能够产生经济利益但不符合或者不
13、再符合资产确认条件的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。3、企业发生的交易或者事项导致其承担了一项负债而又不确认为一项资产的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。（四）费用的列示 符合费用定义和费用确认条件的项目，应当列入利润表8/25/202421第一节第一节 会计要素会计要素六、利润（一）利润的概念 利润是指企业在一定会计期间的经营成果。反映的企业的经营业绩，是业绩考核的重要指标。 （二）利润的来源构成 1、日常活动的业绩：指收入减去费用后的净额 2、非日常活动的业绩：指直接计入当期利润的利得和损失。8/25/202422（三）利润的确认条件 利润反映的是收入减去费用、利得减去损失后
14、的净额，利润的确认主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认，其金额的确定主要取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。（四）利润的列示 利润项目应当列入利润表。六、利润8/25/202423以上六大会计要素可归纳为两以上六大会计要素可归纳为两大类大类会会计计要要素素反映财务状况的反映财务状况的 会计要素会计要素反映经营成果的反映经营成果的会计要素会计要素资产资产负债负债所有者权益所有者权益收入收入费用费用利润利润8/25/202424第二节 会 计 恒 等 式一、会计要素之间的关系 资产说明企业拥有或控制的经济资源的运用情况，企业的资产主要来源于企业的债权人和投资者，即形成企业
15、的债权人权益和所有者权益，二者构成了权益的内容。权益说明企业拥有或控制的经济资源的来源情况，资产与权益是同一资金的两个方面。 二者在总额上是一种必然相等的关系。 由此可推出：8/25/202425第二节 会 计 恒 等 式 资产资产= =权益，由于权益，由于权益=负债所有者权益1、资产=负债所有者权益2、收入费用=利润资产、负债、所有者权益是企业编制 资产负债 表的要素。 收入、费用、利润是企业编制利润表的要素。会计恒等式会计恒等式8/25/202426第二节 会 计 恒 等 式二、会计恒等式的几种表现形式：月初（即某月1日）资产=负债+所有者权益期间（即某月1日至结账前）资产=负债+所有者权
16、益+收入费用资产=负债+所有者权益+利润 月末（即某月的最后1天） 资产=负债+所有者权益 资产=权益8/25/202427第二节 会 计 恒 等 式三、经济业务对会计恒等式的影响1、企业将现金60000元存入银行。 现金减少，银行存款增加（资产内部一增一减）2、企业向银行借入为期3个月借款70000元，归还前欠料款。 短期借款增加，应付账款减少 （负债内部一增一减）8/25/202428第二节 会 计 恒 等 式3、企业将资本公积35000元转增实收资本。 实收资本增加，资本公积减少 （所有者权益内部一增一减）4、企业收到国家投资90000元，已存入银行 银行存款增加，实收资本增加 （资产和
17、所有者权益同时增加）5、以银行存款交纳所得税8 000元。 银行存款减少，应交税费减少 （资产和所有者权益同时减少）8/25/202429第二节 会 计 恒 等 式企业发生的任何经济业务所引起的资产与权益的变化无非是以下四种类型：（1）资产与权益同时增加；（2）资产与权益同时减少；（3）资产之间有增有减；（4）权益之间有增有减。8/25/202430第二节 会 计 恒 等 式经济业务的发生对资产的影响：（1）资产与权益同时增加，资产总额增加；（2）资产与权益同时减少，资产总额减少；（3）资产之间有增有减，资产总额不变；（4）权益之间有增有减，资产总额不变。总结：由以上分析得出，经济业务的发生不
18、影响会计等式的成立。经济业务的发生不影响会计等式的成立。8/25/202431课 堂 练 习1、从银行提取现金30000元，备发放工资。2、以现金发放工资30000元。3、购进原材料一批，价款3500元，材料已验收入库，货款未支付。4、收到投资者投入的全新设备一台，价值50000元 5、以资本公积50000元转增实收资本6、用应付票据4500元抵付到期的应收账款。8/25/202432本讲结束本讲结束谢谢谢谢8/25/202433 第三章第三章 账户与复式记账账户与复式记账第一节第一节 会计科目与账户会计科目与账户第二节第二节 复式记账与借贷记账法复式记账与借贷记账法8/25/202434第一
19、节第一节 会计科目与账户会计科目与账户一、会计科目的概念一、会计科目的概念会计科目，是对会计要素的具体内容进行的分类和标志。会计科目，是对会计要素的具体内容进行的分类和标志。二、会计科目的分类二、会计科目的分类（一）按照会计要素分类一）按照会计要素分类资产类会计科目资产类会计科目负债类会计科目负债类会计科目所有者权益类会计科目所有者权益类会计科目费用成本类会计科目费用成本类会计科目损益类会计科目损益类会计科目（二）按照详细程度分类二）按照详细程度分类总分类科目总分类科目明细分类科目明细分类科目子科目（二级科目）子科目（二级科目）细科目（三级科目）细科目（三级科目）8/25/202435二、常见
20、的会计科目名称及其内容二、常见的会计科目名称及其内容 （一）资产类会计科目（一）资产类会计科目1 1、现金、现金反映企业库存现金。反映企业库存现金。2 2、银行存款、银行存款反映企业存入银行或其他金融机构的款项。反映企业存入银行或其他金融机构的款项。企业将现金企业将现金6000060000元存入银行。元存入银行。现金减少现金减少6000060000元，银行存款增加元，银行存款增加6000060000元。元。企业向银行提取现金企业向银行提取现金8000080000元，备发工资。元，备发工资。现金增加现金增加8000080000元，银行存款减少元，银行存款减少8000080000元。元。3 3、原
21、材料、原材料反映企业库存材料。反映企业库存材料。例如：例如：8/25/202436企业企业20032003年年5 5月月1 1日购入甲材料日购入甲材料78007800元，货款以银行存款支付元，货款以银行存款支付。原材料增加原材料增加78007800元，银行存款减少元，银行存款减少78007800元。元。4 4、应收账款、应收账款反映企业因出售商品、提供劳务等尚未收回反映企业因出售商品、提供劳务等尚未收回的款项。的款项。企业于企业于20032003年年6 6月月5 5日出售产品一批，售价日出售产品一批，售价8000080000元，货款元，货款尚未收回。尚未收回。应收账款增加应收账款增加80000
22、80000元，主营业务收入增加元，主营业务收入增加8000080000元。元。企业于企业于20032003年年7 7月月2 2日以银行存款购入机器一台，价日以银行存款购入机器一台，价值值9000090000元。元。固定资产增加固定资产增加9000090000元，银行存款减少元，银行存款减少9000090000元元。例如例如：例如8/25/2024376 6、无形资产、无形资产指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。资产。企业以银行存款购入专利权一项，价值企业以银行存款购入专利权一项，价值6800068000元。元。无形资产增加无形资产增
23、加6800068000元，银行存款减少元，银行存款减少6800068000元。元。（二）负债类科目（二）负债类科目 2 2、应付账款、应付账款反映企业因购入材料、商品或接受劳务等经营活动反映企业因购入材料、商品或接受劳务等经营活动应支付的款项。应支付的款项。1 1、短期借款、短期借款反映企业向银行或其他金融机构借入的偿还期限反映企业向银行或其他金融机构借入的偿还期限在一年以内的借款。在一年以内的借款。 企业向银行借入为期企业向银行借入为期6 6个月的借款个月的借款100000100000元，存入企业存款户。元，存入企业存款户。银行存款增加银行存款增加100000100000元，短期借款增加元，
24、短期借款增加100000100000元。元。例如例如8/25/202438企业于企业于20032003年年7 7月月3 3日购入甲材料日购入甲材料460000460000元，货款尚未支付。元，货款尚未支付。 原材料增加原材料增加460000460000元，应付账款增加元，应付账款增加460000460000元。元。3 3、应付职工薪酬、应付职工薪酬反映企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。反映企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。企业以现金支付职工工资企业以现金支付职工工资7000070000元。元。应付职工薪酬减少应付职工薪酬减少7000070000元，库存现金减少元，库存现金减少70000
25、70000元。元。4 4、长期借款、长期借款反映企业向银行或其他金融机构借入的偿还期限在一年反映企业向银行或其他金融机构借入的偿还期限在一年以上的借款。以上的借款。企业向银行借入为期企业向银行借入为期3 3年的借款年的借款120000120000元，存入企业存款户。元，存入企业存款户。银行存款增加银行存款增加120000120000元，长期借款增加元，长期借款增加120000120000元。元。例如例如例例如如：例如例如例如例如8/25/202439三、所有者权益类科目三、所有者权益类科目1 1、实收资本、实收资本反映企业收到投资人投入的资本。反映企业收到投资人投入的资本。企业收到甲公司投入的
26、房产一栋，价值企业收到甲公司投入的房产一栋，价值200000200000元。元。固定资产增加固定资产增加200000200000元，实收资本增加元，实收资本增加200000200000元元2 2、资本公积、资本公积是企业收到投资者的超出其在企业注册资本（或股本）中是企业收到投资者的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。某投资者需投入现金某投资者需投入现金110000110000元，但只能享有元，但只能享有100000100000元的股份。元的股份。则公司收到投资时银行存款增加则公司收到投资时银
27、行存款增加110000110000元，实收资本增加元，实收资本增加100000100000元，元，资本公积增加资本公积增加1000010000元。元。例如例如例如例如8/25/202440四、账户的概念四、账户的概念 所谓账户，是根据会计科目开设的，具有一定的格式和结构，能分类所谓账户，是根据会计科目开设的，具有一定的格式和结构，能分类反映会计要素增减变动及其结果的一种方法。反映会计要素增减变动及其结果的一种方法。银行存款银行存款活期活期 摘 要 增加 减少 结余2007年2月1日 500002007年2月5日存入3000 530002007年2月10日取出 8000 45000 合 计300
28、0 8000 45000图示8/25/202441五、会计科目与账户的联系与区别：n联系：会计科目是设置账户的依据，是账户的名称，账户是会计科目的具体运用。n区别：会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构问题，而账户则具有一定的格式和结构。8/25/202442例题企业于企业于20042004年年2 2月月1 1日购入原材料日购入原材料9800098000元，货元，货款尚未支付。款尚未支付。原材料应付账款借方借方贷方贷方9800098000例题投资者甲投入投资者甲投入150000150000元，存入本企业开户银行。元，存入本企业开户银行。银行存款实收资本借方借方贷方贷方1500001500008/
29、25/202443例题企业向银行借入为期企业向银行借入为期6 6个月借款个月借款100000100000元，偿元，偿还前欠料款。还前欠料款。短期借款短期借款应付账款应付账款借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方100000100000例题企业以盈余公积企业以盈余公积7600076000元转增实收资本。元转增实收资本。盈余公积盈余公积实收资本实收资本借方借方借方借方贷方贷方贷方贷方76000760008/25/202444综综 合合 练练 习习 题题 资料：某企业资料：某企业20032003年年3 3月月1 1日日“现金现金”账户余额账户余额30003000元，元，“银行存款银行存款”账户余额账户余额
30、257000257000元，元，“应收账款应收账款” ” 余额余额300000300000元，元，“原材料原材料”账户余账户余额额400000“400000“应付账款应付账款”帐户余额帐户余额370000370000元，元，“短期借款短期借款”余额余额9000090000元，元，“实收资本实收资本”账户余额账户余额500000500000元，该企业元，该企业3 3月份发生下列经济业务：月份发生下列经济业务：1 1、3 3月月1 1日，企业购入原材料日，企业购入原材料5000050000元，货款尚未支付。元，货款尚未支付。2 2、3 3月月5 5日，企业向银行借入为期日，企业向银行借入为期6 6
31、个月借款个月借款8900089000元，存入本企业存款户。元，存入本企业存款户。3 3、3 3月月6 6日，企业收到甲公司投入资金日，企业收到甲公司投入资金150000150000元，存入银行。元，存入银行。4 4、3 3月月8 8日，企业以银行存款支付前欠料款日，企业以银行存款支付前欠料款5000050000元。元。8/25/2024455 5、3 3月月1515日，企业向银行提取现金日，企业向银行提取现金7000070000元，备发工资。元，备发工资。7 7、3 3月月2121日企业为生产产品领用材料日企业为生产产品领用材料2500025000元。元。要求：根据上述经济业务设置并登记要求：
32、根据上述经济业务设置并登记“T”T”形帐户。形帐户。6 6、3 3月月1515日，企业以现金日，企业以现金7000070000元支付职工工资。元支付职工工资。原材料原材料借借贷贷应付账款应付账款借借贷贷700000370000370000500005000050000500005000025000综综 合合 练练 习习 题题5000025000725000500005000050000500003700003700008/25/202446银行存款银行存款借借贷贷短期借款短期借款借借贷贷257000257000900009000089000890008900089000实收资本实收资本5000
33、005000001500001500001500001500005000050000现现 金金3000300070000700007000070000应付职工薪酬应付职工薪酬借借贷贷借借贷贷70000700007000070000生产成本生产成本5000050000借借贷贷23900023900012000012000037600037600089000890001790001790001500001500006500006500007000070000700007000030003000700007000070000700005000050000借借贷贷综综 合合 练练 习习 题题50008
34、/25/202447一、目的：熟悉各账户的结构：一、目的：熟悉各账户的结构：二、资料：某公司二、资料：某公司20072007年年1 1月有关资料如下：月有关资料如下：账户名称期初余额本期借方发生额 本期贷方发生额 期末余额现金600050004500短期借款8500075000 134000原材料120000 87000 64000实收资本50000090000 130000应付账款450003500043200固定资产80000 16700090000待摊费用78000340053000应交税费4500 120009000三、要求三、要求 根据各类账户的结构关系，计算并填写上列表格的空格根据
35、各类账户的结构关系，计算并填写上列表格的空格综综 合合 练练 习习 题题8/25/202448第二节第二节 复式记账与借贷记账法复式记账与借贷记账法一、复式记账法的概述：一、复式记账法的概述： 复式记账法，是指发生经济业务后，以相等的金额在两个或者两复式记账法，是指发生经济业务后，以相等的金额在两个或者两个以上账户中相互联系地进行反映借以清晰地反映经济业务来龙去脉的个以上账户中相互联系地进行反映借以清晰地反映经济业务来龙去脉的一种记账方法。一种记账方法。复式记账法借贷记账法增减记账法收付记账法以借和贷作为记账符号以增和减作为记账符号以收和付作为记账符号二、借贷记账法二、借贷记账法 借贷记账法是
36、指以借贷记账法是指以“借借”和和“贷贷”作为记账符号，以有借必有作为记账符号，以有借必有贷，借贷必相等为记账规则的一种复式记账方法。贷，借贷必相等为记账规则的一种复式记账方法。8/25/202449（一）借贷记帐法的记账规则：一）借贷记帐法的记账规则：有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等例如企业企业20032003年年5 5月月4 4日，向银行借入为期日，向银行借入为期9 9个月的借款个月的借款8600086000元，归还于前欠料款。元，归还于前欠料款。短期借款 借方贷方应付账款借贷方86000 86000例如企业于企业于20032003年年5 5月月6 6日收到甲公司投入机器一台，价
37、值日收到甲公司投入机器一台，价值5000050000元，资金元，资金4000040000元，存入银行。元，存入银行。8/25/202450实收资本实收资本借方借方贷方贷方固定资产固定资产借方借方贷方贷方银行存款银行存款借方借方贷方贷方900009000050000500004000040000（二）借贷记帐法的试算平衡（二）借贷记帐法的试算平衡试算平衡余额的平衡发生额的平衡期初余额的平衡期末余额的平衡各帐户期初借方余额合计=各帐户期初贷方余额合计各帐户期末借方余额合计=各帐户期末贷方余额合计各帐户本期借方发生额合计=各帐户本期贷方发生额合计8/25/202451资料资料 某企业某企业20032
38、003年年3 3月月1 1日日“现金现金”账户余额账户余额30003000元，元，“银行存款银行存款” ” 余额余额300000300000元，元，“原材料原材料”账户余额账户余额400000400000元，元，“应付帐款应付帐款”账户余额账户余额203000203000元，元，“实收资本实收资本”账户余额账户余额500000500000元，该企业元，该企业3 3月份发生下列经济月份发生下列经济业务：业务：1 1、3 3月月1 1日，企业购入原材料日，企业购入原材料3000030000元，以银行存款支付元，以银行存款支付2000020000元，其余货元，其余货款尚未支付。款尚未支付。2 2、3
39、 3月月5 5日，企业为生产产品领用材料日，企业为生产产品领用材料2400024000元。元。3 3、企业以银行存款偿还应付账款、企业以银行存款偿还应付账款3000030000元，其他应付款元，其他应付款53005300元。元。4 4、3 3月月1010日，采购员张兰预借差旅费日，采购员张兰预借差旅费10001000元，以现金支付。元，以现金支付。5 5、3 3月月1313日，采购员张兰报销差旅费日，采购员张兰报销差旅费800800元，交回现金元，交回现金200200元。元。借贷记账法举例借贷记账法举例8/25/202452原材料原材料借借贷贷银行存款银行存款借借贷贷应付账款应付账款借借贷贷4
40、00000400000300000300000203000203000300003000020000200001000010000生产成本生产成本借借贷贷24000240002400024000其他应付款其他应付款借借贷贷3530035300300003000053005300其他应收款其他应收款借借贷贷10001000现现 金金10001000管理费用管理费用80080020020010001000借借贷贷借借贷贷实收资本实收资本5000005000003000300030000300002400024000553005530030000300001000010000240002400053
41、00530010001000100010002002001000100080080040600040600024470024470018300018300024000240005300530022002200800800500000500000借借贷贷8/25/202453400000+300000+3000400000+300000+3000 203000+500000203000+500000= =30000+30000+24000+530030000+30000+24000+5300+1000+200+800=91300+1000+200+800=91300406000+244700+2
42、4000406000+244700+24000+5300+2200+800=683000+5300+2200+800=683000183000+500000=683000183000+500000=68300024000+55300+10000+1000+1000=24000+55300+10000+1000+1000=9130091300各帐户期初借方余额合计各帐户期初借方余额合计= =各账户期初贷方余额合计各账户期初贷方余额合计各帐户期末借方余额合计各帐户期末借方余额合计= =各账户期末贷方余额合计各账户期末贷方余额合计各帐户本期借方发生额额合计各帐户本期借方发生额额合计= =各账户本期贷
43、方发生额合计各账户本期贷方发生额合计= = =8/25/202454三、会计分录三、会计分录 所谓会计分录，就是依据借贷记账法的记帐规则对经济业务列示所谓会计分录，就是依据借贷记账法的记帐规则对经济业务列示应借应贷账户及其金额的一种书面记录。应借应贷账户及其金额的一种书面记录。（一）会计分录的概念：一）会计分录的概念：（二）会计分录的分类二）会计分录的分类：会计分录简单会计分录复合会计分录一借一贷一借多贷一贷多借8/25/202455例例1企业以银行存款偿还前欠材料款企业以银行存款偿还前欠材料款9000090000元。元。银行存款银行存款借借贷贷应付账款应付账款借借贷贷9000090000会计
44、分录：会计分录：借：应付账款借：应付账款 90000 贷：银行存款贷：银行存款 90000例例2企业购入原材料企业购入原材料8000080000元，以银行存款支付货款元，以银行存款支付货款6000060000元，元，余款未付。余款未付。原材料原材料借借贷贷银行存款银行存款借借贷贷应付账款应付账款借借贷贷800006000020000复式记账法举例复式记账法举例8/25/202456会计分录：会计分录：借：原材料借：原材料 8000080000贷：银行存款贷：银行存款 60000 60000 应付账款应付账款 2000020000例例3 3采购员刘为预借差旅费采购员刘为预借差旅费24002400
45、元，以现金支付。元，以现金支付。借：其他应收款借：其他应收款刘为刘为 2400 2400 贷：现金贷：现金 24002400刘为出差返回报销差旅费刘为出差返回报销差旅费20002000元，交回现金元，交回现金400400元。元。例例4 4借：管理费用借：管理费用 20002000 库存现金库存现金 400400 贷：其他应收款贷：其他应收款刘为刘为 24002400复式记账法举例复式记账法举例8/25/202457账户的对应关系及对应账户：n从前面的举例中可以看出，每项经济业务发生后所登记的账户之间，存在着相互依存的关系，有时是一个账户的借方对应另一个账户的贷方；有时是一个账户的借方（或贷方）
46、对应几个账户的贷方（或借方）。账户之间的这种相互依存的关系，称为账户对应关系，存在对应关系的账户，称为对应账户。8/25/202458本讲结束本讲结束谢谢谢谢8/25/202459 第四章第四章 复式记账的运用复式记账的运用第一节第一节 制造业资金运动概述制造业资金运动概述第二节第二节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算第三节第三节 生产准备业务的核算生产准备业务的核算第四节第四节 产品生产业务的核算产品生产业务的核算第四节第四节 产品生产业务的核算产品生产业务的核算第五节第五节 销售业务的核算销售业务的核算第六节第六节 财务成果的核算财务成果的核算8/25/202460向投向投资人资人筹集
47、筹集向债向债权人权人筹集筹集借入借入资金资金货货币币资资金金自有自有资金资金储储备备资资金金生生产产资资金金成成品品资资金金货货币币资资金金供应过程供应过程生产过程生产过程销售过程销售过程第四章第四章 复式记账的运用复式记账的运用第一节第一节 制造业资金运动概述制造业资金运动概述 一、资金的概念一、资金的概念制造业的资金是指制造企业各项财产物资的货币表现。制造业的资金是指制造企业各项财产物资的货币表现。二、制造业资金运动图示：二、制造业资金运动图示：8/25/202461第二节第二节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算 一、投入资本的核算：一、投入资本的核算：（一）实收资本的核算：（一）实收
48、资本的核算： 实收资本反映企业实际收到投资者投入的资本。投资者对企实收资本反映企业实际收到投资者投入的资本。投资者对企业进行投资时，既可以用货币资金投资，也可以用实物和无形资产投业进行投资时，既可以用货币资金投资，也可以用实物和无形资产投资。资。（二）二）“实收资本实收资本”的账户设置的账户设置实收资本实收资本企业收到投资者企业收到投资者投入的资本投入的资本企业因法定程企业因法定程序而减少的投序而减少的投入资本入资本现有资本的实有数现有资本的实有数借借贷贷8/25/202462例1企业于企业于20032003年年3 3月月5 5日收到日收到A A公司投入资金公司投入资金180000180000
49、元，存入元，存入银行；收到银行；收到B B公司投入机器一台，价值公司投入机器一台，价值100000100000元，专利权元，专利权一项，价值一项，价值5500055000元。元。会计分录借：银行存款借：银行存款180000180000 固定资产固定资产100000100000 无形资产无形资产 5500055000 贷：实收资本贷：实收资本AA公司公司 180000180000 BB公司公司 155000155000（三）资本公积的核算：（三）资本公积的核算：资本公积反应企业非积累增加的资本。资本公积反应企业非积累增加的资本。第二节第二节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算8/25/2024
50、631 1、“资本公积资本公积”的账户设置：的账户设置：资本公积资本公积接受捐赠接受捐赠股本、资本的溢价股本、资本的溢价外币资本折算差额外币资本折算差额无法偿还的应付账款转入无法偿还的应付账款转入转入实收资本的资本转入实收资本的资本公积公积外币资本折算差额外币资本折算差额借借贷贷实有的资本公积实有的资本公积例2企业于企业于20032003年年3 3月月1414日收到甲公司捐赠的资金日收到甲公司捐赠的资金8000080000元，存入银行。元，存入银行。借：银行存款借：银行存款 8000080000贷：资本公积贷：资本公积8000080000第二节第二节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算8/2
51、5/202464例3 新兴公司由甲、乙、丙三人出资新兴公司由甲、乙、丙三人出资300000300000元建成，一年后，丁元建成，一年后，丁出资出资150000150000元加入本公司，此后，公司注册资本变更为元加入本公司，此后，公司注册资本变更为400000400000每人占公司股权的每人占公司股权的25%25%。借：银行存款借：银行存款 150000150000贷：实收资本贷：实收资本 100000100000 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 5000050000收到丁投资时的会计分录：收到丁投资时的会计分录：例4 甲股份有限公司委托某金融机构发行股票甲股份有限公司委托某金融机构发行股票3
52、00000300000股，每股面值股，每股面值1010元，每股售价元，每股售价1515元，协议规定，按照收入元，协议规定，按照收入3%3%收取手续费，股票发收取手续费，股票发行成功，款项已拨入企业存款户。行成功，款项已拨入企业存款户。股票收入股票收入=30000015=4500000=30000015=4500000股本股本=30000010=3000000=30000010=3000000（元）（元）第二节第二节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算8/25/202465应支付给金融机构的手续费应支付给金融机构的手续费=45000003%=135000=45000003%=135000（元）
53、（元）企业实际收到款项企业实际收到款项=4500000135000=4365000=4500000135000=4365000（元）（元）会计分录：会计分录：借：银行存款借：银行存款 43650004365000 贷：股本贷：股本 30000003000000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 13650001365000例5企业将无法偿还的应付账款企业将无法偿还的应付账款90009000元转增营业外收入。元转增营业外收入。借：应付账款借：应付账款 90009000 贷：贷：营业外收入营业外收入 90009000第二节第二节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算8/25/202466二、借入资
54、本的核算二、借入资本的核算（一）短期借款（一）短期借款1 1、短期借款的概念：、短期借款的概念： 短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的偿还期限在一年短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的偿还期限在一年或超过一年的一个营业周期内的借款。或超过一年的一个营业周期内的借款。2 2、短期借款的账户设置：、短期借款的账户设置：短期借款短期借款企业借入的短期借企业借入的短期借款本金款本金企业到期偿还的短企业到期偿还的短期借款本金期借款本金尚未偿还的短期借款尚未偿还的短期借款本金本金借借贷贷第二节第二节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算8/25/202467国家财务制度规定短期借款利息每季度支
55、付一次，并且在季末。短期借款利息每季度支付一次，并且在季末。例6企业于企业于20032003年年3 3月月5 5日向银行借入为期日向银行借入为期6 6个月借款个月借款100000100000元，元，年利率年利率4%4%，存入企业存款户。，存入企业存款户。借入款项时的账务处理：借入款项时的账务处理：借：银行存款借：银行存款 100000100000 贷：短期借款贷：短期借款 1000001000002 2、“财务费用财务费用”的账户设置：的账户设置： 财务费用账户反映企业因筹集生产经营资金发生的费用财务费用账户反映企业因筹集生产经营资金发生的费用财务费用财务费用借款利息借款利息汇兑损益汇兑损益承
56、兑手续费承兑手续费转入转入“本年利润本年利润”账户借方的财务费账户借方的财务费用用第二节第二节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算8/25/202468企业于企业于20032003年年1 1月月1 1日向银行借入为期日向银行借入为期1 1年借款年借款100000100000元，元，年利率年利率6%6%，存入企业存款户。，存入企业存款户。第二节第二节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算例7其偿还时间为其偿还时间为20042004年年1 1月月1 1日，年利息为日，年利息为60006000元，应计入财务费元，应计入财务费用，到期一次性支付本利。用，到期一次性支付本利。借：银行存款借：银行存款
57、100000100000 贷：短期借款贷：短期借款 100000100000取得借款时：取得借款时：到期还本利时：到期还本利时：借：短期借款借：短期借款 100000100000 应付利息应付利息 60006000 贷：银行存款贷：银行存款 106000106000确认利息时：确认利息时：借：财务费用借：财务费用 60006000 贷：应付利息贷：应付利息 600060008/25/202469第三节第三节 生产准备业务的核算生产准备业务的核算一、固定资产购买和自行建造的核算：一、固定资产购买和自行建造的核算：（一）与固定资产相关的账户设置：（一）与固定资产相关的账户设置：固固 定定 资资 产
58、产固定资产原值的固定资产原值的增加数增加数固定资产原值的固定资产原值的减少数减少数固定资产原值的固定资产原值的实有数实有数8/25/202470在建工程在建工程固定资产建造过固定资产建造过程中发生的料、程中发生的料、工、费工、费达到预定可使用状达到预定可使用状态的固定资产成本态的固定资产成本尚未完工的固定尚未完工的固定资产成本资产成本（二）购入固定资产的账务处理：（二）购入固定资产的账务处理：1 1、购入不需要安装的固定资产时，按购入时的买价、增值税、运输费、购入不需要安装的固定资产时，按购入时的买价、增值税、运输费、保险费，借记保险费，借记“固定资产固定资产”账户，贷账户，贷“银行存款银行存
59、款”账户。账户。例8企业向新化工厂购入机器一台，买价企业向新化工厂购入机器一台，买价6000060000元，增值税元，增值税1020010200元，发生运输费元，发生运输费800800元。元。第三节第三节 生产准备业务的核算生产准备业务的核算8/25/202471会计分录：会计分录：借：固定资产借：固定资产 7100071000 贷：银行存款贷：银行存款 71000710002 2、购入需要安装的固定资产时，按买价、运输费、增值税、保险费、安、购入需要安装的固定资产时，按买价、运输费、增值税、保险费、安装费，借记装费，借记“在建工程在建工程”贷记贷记“银行存款银行存款”、“原材料原材料”、“应
60、付工资应付工资”等；当固定资产达到预定可使用状态时再借记等；当固定资产达到预定可使用状态时再借记“固定资产固定资产”，贷，贷“在在建工程建工程”。例9企业购入一台需要安装的机器，买价企业购入一台需要安装的机器，买价8000080000元，增值税元，增值税1360013600元，元，运杂费运杂费400400元，安装时领用材料元，安装时领用材料40004000元，发生人工费元，发生人工费900900元，该机元，该机器达到预定可使用状态。器达到预定可使用状态。第三节第三节 生产准备业务的核算生产准备业务的核算8/25/202472发生安装费时：发生安装费时：借：在建工程借：在建工程 49004900
61、 贷：原材料贷：原材料 40004000 应付职工薪酬应付职工薪酬 900900达到预定可使用状态时：达到预定可使用状态时：借：固定资产借：固定资产 9890098900 贷：在建工程贷：在建工程 9890098900借：在建工程借：在建工程 9400094000 贷：银行存款贷：银行存款 9400094000购入时：购入时：第三节第三节 生产准备业务的核算生产准备业务的核算8/25/202473二、材料采购业务的核算二、材料采购业务的核算（一）材料采购业务涉及的账户及其运用（一）材料采购业务涉及的账户及其运用1 1、“材料采购材料采购”账户账户材料采购材料采购反映企业购入材料的反映企业购入材
62、料的实际采购成本实际采购成本验收入库材料的实验收入库材料的实际采购成本际采购成本借借贷贷在途材料在途材料材料的实际采材料的实际采 购购 成成 本本材料的买价材料的买价运杂费（运输费、搬运费、装卸费、仓储费）运杂费（运输费、搬运费、装卸费、仓储费）运输过程中的合理损耗运输过程中的合理损耗入库前的整理与挑选费用入库前的整理与挑选费用进口关税进口关税第三节第三节 生产准备业务的核算生产准备业务的核算8/25/202474例1企业于企业于20032003年年7 7月月1 1日向新华工厂购入甲材料日向新华工厂购入甲材料50005000千克，单千克，单价价1010元，运杂费元，运杂费200200元，货款以
63、银行存款支付。元，货款以银行存款支付。借：材料采购借：材料采购甲材料甲材料 5020050200 贷：银行存款贷：银行存款 50200502002 2、“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”应交税费应交税费应交增值税应交增值税借借贷贷销售商品过程中的销项税销售商品过程中的销项税进项税额转出进项税额转出出口退税出口退税应购买原材料等支付给应购买原材料等支付给供货方的进项税供货方的进项税已交税金已交税金应交未交的增值税应交未交的增值税多交的增值税多交的增值税第三节第三节 生产准备业务的核算生产准备业务的核算8/25/202475例2企业于企业于20032003年年3 3月月1717日，向红星工厂
64、购入日，向红星工厂购入A A材料材料80008000千克，千克，单价单价5050元，增值税元，增值税6800068000元，运杂费元，运杂费10001000元，货款尚未支付。元，货款尚未支付。借：材料采购借：材料采购AA材料材料 401000401000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 6800068000 贷：应付账款贷：应付账款红星工厂红星工厂 4690004690003 3、“原材料原材料”账户账户原材料原材料验收入库材料实验收入库材料实际采购成本际采购成本领用、发出材料领用、发出材料实际成本实际成本借借贷贷库存原材料的库存原材料的实际成本实际成本第三节第三
65、节 生产准备业务的核算生产准备业务的核算8/25/202476例3企业于企业于20032003年年4 4月月2 2日向东风工厂购入日向东风工厂购入B B材料材料50005000千克，每千克千克，每千克2020元，元，增值税增值税1700017000元，运输费元，运输费500500元，货款以银行存款支付。材料采购元，货款以银行存款支付。材料采购完毕已验收入库，按实际成本入账。完毕已验收入库，按实际成本入账。购入材料时：购入材料时：借：材料采购借：材料采购BB材料材料 100500100500 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 1700017000 贷：银行存款贷：银行
66、存款 117500117500材料验收入库时材料验收入库时借：原材料借：原材料BB材料材料 100500100500 贷：材料采购贷：材料采购BB材料材料 100500100500第三节第三节 生产准备业务的核算生产准备业务的核算8/25/202477开出、收到商业承兑汇票的图示开出、收到商业承兑汇票的图示甲企业甲企业乙企业乙企业会计主体会计主体购入购入A A材料材料3000030000元材料元材料开出开出3510035100元的商业承兑汇票元的商业承兑汇票到到期期时时交交给给开开户户行行开户开户银行银行开户开户银行银行交给甲企业开户行交给甲企业开户行通通知知其其付付款款8/25/202478
67、甲企业甲企业乙企业乙企业会计主体会计主体购入购入A A材料材料3000030000元材料元材料申申请请、手手续续费费银银行行承承兑兑汇汇票票将将3510035100元的汇票交给乙企业元的汇票交给乙企业到到期期时时交交给给开开户户行行交给甲企业开户行交给甲企业开户行将款项划入乙企业账户将款项划入乙企业账户给给乙乙企企业业收收款款通通知知单单开户行开户行开户行开户行开出、收到银行承兑汇票的图示开出、收到银行承兑汇票的图示8/25/202479 企业购入一种材料时，将购入材料的买价、采购费用全部计企业购入一种材料时，将购入材料的买价、采购费用全部计入该种材料的实际采购成本。如果同时购入两种以上的材料
68、，其入该种材料的实际采购成本。如果同时购入两种以上的材料，其采购费用应在各种材料之间按照一定的标准进行分配。采购费用应在各种材料之间按照一定的标准进行分配。采购费用分采购费用分 配配 率率=采购费用合计采购费用合计各种材料的重量之和各种材料的重量之和有关采购费用分配的公式：有关采购费用分配的公式：某种材料应负担某种材料应负担的采购费用的采购费用=某种材料某种材料的的 重重 量量采购费用分采购费用分 配配 率率注意第三节第三节 生产准备业务的核算生产准备业务的核算8/25/202480企业于企业于20032003年年4 4月月5 5日，向利源公司购入日，向利源公司购入A A材料材料1000100
69、0千克，单价千克，单价1010元，元，增值税增值税17001700元；购入元；购入C C材料材料30003000千克，单价千克，单价2020元，增值税元，增值税1020010200元，合元，合计运杂费计运杂费800800元，货款尚未支付，材料采购完毕已验收入库，按实际元，货款尚未支付，材料采购完毕已验收入库，按实际成本入账。（材料的运杂费按重量分配）成本入账。（材料的运杂费按重量分配）例4采购费用分采购费用分 配配 率率= =80080010001000+ +30003000= =0.20.2A A材料承担的运杂费材料承担的运杂费=10000.2=200=10000.2=200（元）（元）B
70、B材料承担的运杂费材料承担的运杂费=30000.2=600=30000.2=600（元）（元）A A材料的实际采购成本材料的实际采购成本=100200=100200（元）（元）B B材料的实际采购成本材料的实际采购成本=60600=60600（元）（元）第三节第三节 生产准备业务的核算生产准备业务的核算8/25/202481借：材料采购借：材料采购AA材料材料 100200100200 材料采购材料采购BB材料材料 6060060600 贷：应付账款贷：应付账款 160600160600购入材料时：购入材料时：验收入库时：验收入库时：借：原材料借：原材料AA材料材料 100200100200
71、B B材料材料 6060060600 贷：材料采购贷：材料采购AA材料材料 100200100200 B B材料材料 6060060600材料运会本厂验收入库时，并未完成采购过程，因此，材料验收入库材料运会本厂验收入库时，并未完成采购过程，因此，材料验收入库时，仍然先计在时，仍然先计在“材料采购材料采购”账户，等到月末完成采购时再转入账户，等到月末完成采购时再转入“原原材料材料”账户。账户。注意第三节第三节 生产准备业务的核算生产准备业务的核算8/25/202482一、产品生产核算的账户设置及其运用一、产品生产核算的账户设置及其运用1 1、“生产成本生产成本”账户账户生产成本生产成本 反映在产
72、品实际生产成本反映在产品实际生产成本产品生产过程中发生的直产品生产过程中发生的直接材料费、直接人工费以接材料费、直接人工费以及从制造费用账户转入的及从制造费用账户转入的制造费用制造费用完工入库产品的实完工入库产品的实际生产成本际生产成本在产品实际生产成本在产品实际生产成本第四节第四节 产品生产业务的核算产品生产业务的核算8/25/202483例1企业于企业于20032003年年5 5月月1 1日为生产甲产品领用日为生产甲产品领用A A材料材料50005000千克，单价千克，单价1010元。元。借：生产成本借：生产成本甲产品甲产品 5000050000 贷：原材料贷：原材料AA材料材料 5000
73、0500002 2、“制造费用制造费用”账账户户制造费用制造费用反映基本生产车间为组织管理生反映基本生产车间为组织管理生产发生的费用产发生的费用基本生产车间耗用的材料费、基本生产车间耗用的材料费、计提的固定资产折旧费、管计提的固定资产折旧费、管理人员的工资、福利费、办理人员的工资、福利费、办公费、水电费、差旅费等公费、水电费、差旅费等转入转入“生产成本生产成本”账户账户借方的制造费用借方的制造费用第四节第四节 产品生产业务的核算产品生产业务的核算8/25/202484例2企业于企业于20032003年年5 5月月2 2日以现金支付基本生产车间办公费日以现金支付基本生产车间办公费900900元。
74、元。借：制造费用借：制造费用办公费办公费 900900 贷：库存现金贷：库存现金 90090020032003年年5 5月月3 3日，企业仓库发出日，企业仓库发出A A材料，其中甲产品领用材料，其中甲产品领用50005000元，元，乙产品领用乙产品领用40004000元，基本生产车间领用元，基本生产车间领用24002400元。元。例3借：生产成本借：生产成本甲产品甲产品 50005000 乙产品乙产品 40004000 制造费用制造费用 24002400 贷：原材料贷：原材料AA材料材料 1140011400第四节第四节 产品生产业务的核算产品生产业务的核算8/25/2024853 3、“管理
75、费用管理费用”账户账户管理费用管理费用反映企业行政管理部门为组织和管理生反映企业行政管理部门为组织和管理生产所发生的费用产所发生的费用企业行政管理部门人员的工资、企业行政管理部门人员的工资、福利费、耗用的材料费、计提的福利费、耗用的材料费、计提的折旧费、办公费、水电费、诉讼折旧费、办公费、水电费、诉讼费、排污费、绿化费、业务招待费、排污费、绿化费、业务招待费费转入转入“本年利润本年利润”账户借方的管理费账户借方的管理费用用 例4企业于企业于20032003年年5 5月月7 7日，以现金支付基本生产车间办公费日，以现金支付基本生产车间办公费800800元，行元，行政管理部门办公费政管理部门办公费
76、500500元。元。借：制造费用借：制造费用办公费办公费 800800 管理费用管理费用办公费办公费 500500 贷：库存现金贷：库存现金 13001300第四节第四节 产品生产业务的核算产品生产业务的核算8/25/202486例例5 5企业于企业于20032003年年5 5月月8 8日发出日发出A A材料材料9000090000元，其中甲产品领用元，其中甲产品领用6000060000元，乙产品领用元，乙产品领用2000020000元，基本生产车间领用元，基本生产车间领用60006000元，行政部门元，行政部门领用领用40004000元。元。借：生产成本借：生产成本甲产品甲产品 600006
77、0000 乙产品乙产品 2000020000 制造费用制造费用 材料费材料费 60006000 管理费用管理费用材料费材料费 40004000 贷：原材料贷：原材料AA材料材料 90000900004 4、“应付职工薪酬应付职工薪酬”账户账户 应付职工薪酬应付职工薪酬反映企业应支付和已经支付给职反映企业应支付和已经支付给职工的各种薪酬工的各种薪酬应支付给职工的费用总应支付给职工的费用总额额已经支付给职工的已经支付给职工的各种薪酬数额各种薪酬数额8/25/202487例620032003年年5 5月月9 9日，企业向银行提取现金日，企业向银行提取现金8000080000元，备发工资。元，备发工资
78、。借：库存现金借：库存现金 8000080000 贷：银行存款贷：银行存款 8000080000例720032003年年5 5月月9 9日，企业以现金支付职工工资日，企业以现金支付职工工资8000080000元。元。借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 工资工资 8000080000 贷：库存现金贷：库存现金 8000080000例8月末分配本月份应付职工工资月末分配本月份应付职工工资8000080000元，其中甲产品生产工人工元，其中甲产品生产工人工资资3000030000元，乙产品生产工人工资元，乙产品生产工人工资2500025000元，基本生产车间管理人元，基本生产车间管理人员工资员工资15
79、00015000元，行政管理人员工资元，行政管理人员工资1000010000元。元。第四节第四节 产品生产业务的核算产品生产业务的核算8/25/202488借：生产成本借：生产成本甲产品甲产品 3000030000 乙产品乙产品 2500025000 制造费用制造费用 1500015000 管理费用管理费用 1000010000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 8000080000第四节第四节 产品生产业务的核算产品生产业务的核算8/25/202489例9月末，企业按工资总额的月末，企业按工资总额的14%14%计提福利费。计提福利费。借：生产成本借：生产成本甲产品甲产品 420042
80、00 乙产品乙产品 35003500 制造费用制造费用 21002100 管理费用管理费用 14001400 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 1120011200例1020032003年年5 5月月2020日，企业以现金支付职工李岩生活困难补助费日，企业以现金支付职工李岩生活困难补助费10001000元。元。借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 10001000 贷：库存现金贷：库存现金 10001000第四节第四节 产品生产业务的核算产品生产业务的核算8/25/202490固定资产固定资产增加的固定资增加的固定资产原值产原值减少的固定资产减少的固定资产原值原值现有的固定资现有的固定资产原值产原
81、值累计折旧累计折旧反映固定资产磨反映固定资产磨损的价值损的价值按规定计提的固按规定计提的固定资产折旧定资产折旧应固定资产报废、应固定资产报废、毁损等减少的折毁损等减少的折旧旧累计提取的折旧累计提取的折旧额额固定资产净值固定资产净值= =现有固定资现有固定资产原值产原值累计提取的累计提取的折旧额折旧额第四节第四节 产品生产业务的核算产品生产业务的核算8/25/202491借：制造费用借：制造费用 37003700 管理费用管理费用 23002300 贷：累计折旧贷：累计折旧 600060008 8、“产成品产成品”账户账户生产成本生产成本为生产产品发生为生产产品发生的直接材料费、的直接材料费、人
82、工费、制造费人工费、制造费用用完工入库产品的完工入库产品的实际生产成本实际生产成本在产品成本在产品成本产成品产成品反映库存产成品实反映库存产成品实际生产成本际生产成本完工入库产品的完工入库产品的实际生产成本实际生产成本已售产品实际已售产品实际生产成本生产成本库存产成品库存产成品 成本成本企业于企业于20032003年年5 5月月3131日按规定计提固定资产折旧日按规定计提固定资产折旧60006000元，其中，元，其中，基本生产车间计提折旧基本生产车间计提折旧37003700元，行政部门计提折旧元，行政部门计提折旧23002300元。元。例11第四节第四节 产品生产业务的核算产品生产业务的核算8
83、/25/202492第五节第五节 销售业务的核算销售业务的核算一、销售业务的账户设置一、销售业务的账户设置主营业务收入主营业务收入反映企业出售商品、提供劳务确认的收入反映企业出售商品、提供劳务确认的收入企业出售商品、提供劳企业出售商品、提供劳务而确认的收入务而确认的收入转入转入“本年利润本年利润”账户贷方的主营业账户贷方的主营业务收入务收入例1企业于企业于20032003年年3 3月月1 1日向东风工厂出售产品日向东风工厂出售产品10001000件，单价件，单价6060元，货款元，货款收到存入银行。收到存入银行。借：银行存款借：银行存款 6000060000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入
84、60000600008/25/202493例2 企业于企业于20032003年年3 3月月5 5日向天然公司出售甲产品日向天然公司出售甲产品30003000件，单价件，单价1010元，增元，增值税值税51005100元，货款尚未收回。元，货款尚未收回。借：应收账款借：应收账款天然公司天然公司 3510035100 贷：主营业务收入贷：主营业务收入甲产品甲产品 3000030000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）51005100例3企业于企业于20032003年年3 3月月1010日向新华公司出售乙产品日向新华公司出售乙产品50005000件，单价件，单价2020元
85、，元，增值税增值税1700017000元，收到一张面值为元，收到一张面值为117000117000元，期限为元，期限为3 3个月，年利率个月，年利率为为4%4%的商业承兑汇票的商业承兑汇票。借：应收票据借：应收票据新华公司新华公司 117000117000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入乙产品乙产品 100000100000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 17000 17000 第五节第五节 销售业务的核算销售业务的核算8/25/202494营业费用营业费用反映企业为出售商反映企业为出售商品发生的费用品发生的费用企业在销售过程中发生的企业在销售过程中发生的广告
86、费、宣传费、展览费、广告费、宣传费、展览费、销售机构发生的材料费、销售机构发生的材料费、人工费、办公费、水电费、人工费、办公费、水电费、折旧费、保险费折旧费、保险费转入转入“本年利润本年利润”账户账户借方的营业费用借方的营业费用例4企业以银行存款支付销售产品广告费企业以银行存款支付销售产品广告费90009000元。元。借：营业费用借：营业费用广告费广告费 90009000 贷：银行存款贷：银行存款 90009000第五节第五节 销售业务的核算销售业务的核算8/25/202495例5企业于企业于20042004年年2 2月月1 1日以银行存款支付本月财产保险费日以银行存款支付本月财产保险费400
87、400元。元。借：管理费用借：管理费用保险费保险费 400400 贷：银行存款贷：银行存款 400400例6企业于企业于20042004年年2 2月月1 1日以银行存款支付本月销售过程的保险费日以银行存款支付本月销售过程的保险费400400元。元。借：销售费用借：销售费用保险费保险费 400400 贷：银行存款贷：银行存款 400400 营业税金及附加营业税金及附加企业计算的应交营业税、企业计算的应交营业税、消费税、城建税、教育消费税、城建税、教育费附加费附加转入转入“本年利润本年利润”账户借方的主营业账户借方的主营业务税金及附加务税金及附加第五节第五节 销售业务的核算销售业务的核算8/25/
88、202496例6企业因销售消费品，计算出应交消费税企业因销售消费品，计算出应交消费税50005000元。元。借：营业税金及附加借：营业税金及附加 50005000 贷：应交税金贷：应交税金应交消费税应交消费税 50005000主营业务成本主营业务成本反映已售商品的实际生产成本反映已售商品的实际生产成本已售产品实际已售产品实际生产成本生产成本转入转入“本年利润本年利润”账户账户借方的主营业务成本借方的主营业务成本例7企业于企业于20042004年月年月2828日，结转已售产品实际生产成本日，结转已售产品实际生产成本8000080000元。元。借：主营业务成本借：主营业务成本 8000080000
89、 贷：库存商品贷：库存商品 8000080000第五节第五节 销售业务的核算销售业务的核算8/25/202497（五）五）“其他业务收入其他业务收入”账户账户其他业务收入其他业务收入反映企业出售材料、转让无反映企业出售材料、转让无形资产使用权、出租固定资形资产使用权、出租固定资产收入产收入企业出售材料、转让无形资企业出售材料、转让无形资产使用权、出租固定资产确产使用权、出租固定资产确认的收入认的收入转入转入“本年利润本年利润”账账户贷方的其他业务收户贷方的其他业务收入入例8企业于企业于20032003年年3 3月月1717日出售日出售A A材料材料30003000千克，单位售价千克，单位售价2
90、020元，增值元，增值税税1020010200元，货款收回存入银行。元，货款收回存入银行。借：银行存款借：银行存款 7020070200 贷：其他业务收入贷：其他业务收入AA材料材料 6000060000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1020010200第五节第五节 销售业务的核算销售业务的核算8/25/202498（六）六）“其他业务成本其他业务成本”账户账户其他业务成本其他业务成本反映企业为出售材料、转让无形反映企业为出售材料、转让无形资产使用权、出租固定资产等过资产使用权、出租固定资产等过程发生的费用程发生的费用企业为出售材料、转让无企业为出售材料、转让无
91、形资产使用权、出租固定形资产使用权、出租固定资产等过程发生的广告费、资产等过程发生的广告费、宣传费、结转的成本费。宣传费、结转的成本费。转入转入“本年利润本年利润”账户账户贷方的其他业务成本贷方的其他业务成本例9企业企业20032003年年3 3月月2020日，以银行存款支付出售材料的广告日，以银行存款支付出售材料的广告费费800800元。元。第五节第五节 销售业务的核算销售业务的核算8/25/202499借：其他业务成本借：其他业务成本 800800 贷：银行存款贷：银行存款 800800例10企业于月末结转已售企业于月末结转已售A A材料实际成本材料实际成本3500035000元。元。借：
92、其他业务成本借：其他业务成本 3500035000 贷：原材料贷：原材料A A材料材料 3500035000例11企业将包装物一批出租给甲公司，收取租金企业将包装物一批出租给甲公司，收取租金26002600元，存入银元，存入银行。行。借：银行存款借：银行存款 26002600 贷：其他业务收入贷：其他业务收入出租包装物收入出租包装物收入26002600第五节第五节 销售业务的核算销售业务的核算8/25/2024100 第六节第六节 财务成果的核算财务成果的核算一、财务成果的概念：一、财务成果的概念： 财务成果是指企业在一定时期实现的利润。用公式可表示为：财务成果是指企业在一定时期实现的利润。用
93、公式可表示为： 收入收入费用费用= =利润利润二、财务成果涉及的账户二、财务成果涉及的账户（一）一）“营业外收入营业外收入”账户账户营业外收入营业外收入反映企业取得的与生产经营反映企业取得的与生产经营活动无关的收入活动无关的收入固定资产清理收益固定资产清理收益固定资产盘盈收益固定资产盘盈收益各种罚款、赔款收入各种罚款、赔款收入转让无形资产所有权收入转让无形资产所有权收入收到教育费附加返还款收到教育费附加返还款转入转入“本年利润本年利润”账户账户贷方的营业外收入贷方的营业外收入8/25/2024101例8企业于企业于20042004年年3 3月月1 1日收到教育费附加返还款日收到教育费附加返还款
94、60006000元，存入银行。元，存入银行。借：银行存款借：银行存款 60006000 贷：营业外收入贷：营业外收入 60006000例9企业于企业于20042004年年3 3月月5 5日收到罚没收入日收到罚没收入20002000元，存入银行。元，存入银行。借：银行存款借：银行存款 20002000 贷：营业外收入贷：营业外收入 20002000（二）（二） “ “投资收益投资收益”账户账户 投资收益投资收益反映企业收到的被投资企业分反映企业收到的被投资企业分配来的股利、利润配来的股利、利润收到的被投资企业分配来收到的被投资企业分配来的股利、利润的股利、利润转入转入“本年利润本年利润”账户账户
95、贷方的投资收益贷方的投资收益第六节第六节 财务成果的核算财务成果的核算8/25/2024102例10企业于企业于20042004年年3 3月月1717日收到日收到A A公司分配的股利公司分配的股利40004000元，存入企业存元，存入企业存款户。款户。借：银行存款借：银行存款 40004000 贷：投资收益贷：投资收益 40004000（三）（三）“营业外支出营业外支出”账户账户营业外支出营业外支出反映与企业生产经营反映与企业生产经营无关的支出无关的支出固定资产清理损失固定资产清理损失固定资产盘亏损失固定资产盘亏损失赔款、罚款支出赔款、罚款支出捐赠支出捐赠支出转入转入“本年利润本年利润”账户借
96、账户借方的营业外支出方的营业外支出例11企业以银行存款支付罚款企业以银行存款支付罚款70007000元。元。第六节第六节 财务成果的核算财务成果的核算8/25/2024103费用账户 管 理 费 用 财 务 费 用 营 业 费 用 营 业 务 成 本 其 他 业 务 支 出主营业务税金及附加 营 业 外 支 出 所 得 税利润利润总额总额=+ 投投 资资 收收 益益+营业外营业外收入收入营业外营业外支支 出出营业利营业利润润营业利营业利润润=主营业务主营业务利润利润+其他业其他业务利润务利润 管管 理理 费费 用用财务财务费用费用营业营业费用费用主营业主营业务利润务利润=主营业务主营业务收入收
97、入主营业主营业务成本务成本营业税金营业税金及附加及附加8/25/2024104 借：营业外支出借：营业外支出罚款支出罚款支出 70007000 贷：银行存款贷：银行存款 70007000（四）（四）“本年利润本年利润”账户账户 本年利润本年利润 反映企业实现的利润反映企业实现的利润从各种收入账户转从各种收入账户转入的收入数入的收入数从各种费用账户转入从各种费用账户转入的费用数的费用数净利润净利润收入账户主营业务收入其他业务收入投资收益 营业外收入收入类账户收入类账户收入的增加收入的增加数数转入本年利润转入本年利润账户的收入账户的收入第六节第六节 财务成果的核算财务成果的核算8/25/20241
98、05其他业务利润其他业务利润=其他业务收入其他业务收入其他业务支出其他业务支出净净 利利 润润= 利利 润润 总总 额额所得税所得税（五）利润分配（五）利润分配未分配利润未分配利润从本年利润账户转入的从本年利润账户转入的可供分配的利润可供分配的利润从从利润分配利润分配计提盈计提盈余公积账户、未分配利余公积账户、未分配利润润应付利润账户转入应付利润账户转入的已分配利润的已分配利润未分配完的利润未分配完的利润利润分配利润分配未分配利润未分配利润第六节第六节 财务成果的核算财务成果的核算8/25/2024106三、财务成果的账务处理三、财务成果的账务处理1 1、结转各种收入、结转各种收入借：主营业务
99、收入借：主营业务收入 其他业务收入其他业务收入 投资收益投资收益 营业外收入营业外收入 贷：本年利润贷：本年利润例1结转本月分实现的主营业务收入结转本月分实现的主营业务收入280000280000元，其他业务收入元，其他业务收入5000050000元，投资收益元，投资收益6000060000元，营业外收入元，营业外收入2000020000元。元。第六节第六节 财务成果的核算财务成果的核算8/25/20241072 2、结转各种费用、结转各种费用借：本年利润借：本年利润 贷：贷： 管理费用管理费用 财务费用财务费用 营业费用营业费用 主营业务成本主营业务成本 营业税金及附加营业税金及附加 其他业
100、务成本其他业务成本 营业外支出营业外支出 借：主营业务收入借：主营业务收入 280000280000 其他业务收入其他业务收入 5000050000 投资收益投资收益 6000060000 营业外收入营业外收入 2000020000 贷：本年利润贷：本年利润 410000410000第六节第六节 财务成果的核算财务成果的核算8/25/2024108例2结转本月发生的管理费用结转本月发生的管理费用7000070000元，财务费用元，财务费用16001600元，营业费用元，营业费用45004500元，主营业务成本元，主营业务成本120000120000元，其他业务支出元，其他业务支出3000030
101、000元，营业外元，营业外支出支出68006800元。元。借：本年利润借：本年利润 232900 232900 贷：管理费用贷：管理费用 70000 70000 财务费用财务费用 16001600 营业费用营业费用 45004500 主营业务成本主营业务成本 120000120000 其他业务成本其他业务成本 3000030000 营业外支出营业外支出 680068003 3、计算应交所得税、计算应交所得税借：所得税借：所得税 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税所得税计算的应交所得税转入本年利润账户的所得税第六节第六节 财务成果的核算财务成果的核算8/25/2024109例4计算出企
102、业应交所得税计算出企业应交所得税5844358443元，该企业所得税率为元，该企业所得税率为33%33%。应交所得税应交所得税= =（410000232900410000232900）33%=5844333%=58443（元）（元）借：所得税借：所得税 5844358443 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 5844358443例5结转本期所得税结转本期所得税5844358443元。元。借：本年利润借：本年利润 5844358443 贷：所得税贷：所得税 58443584434 4、将实现的净利润转入、将实现的净利润转入“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”借：本年利润借：本年利
103、润 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润第六节第六节 财务成果的核算财务成果的核算8/25/2024110本年利润利润分配未分配利润从各种收入账户转入的收入从各种费用账户转入的费用转入利润分配未分配利润账户的可供分配的利润从本年利润账户转入的可供分配的利润例6结转企业本年实现的利润结转企业本年实现的利润118657118657元元。借：本年利润借：本年利润 118657118657 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 118657118657图示转入利润分配未分配利润账户的未弥补亏损数从本年利润账户转入的未弥补亏损数第六节第六节 财务成果的核算财务成果的核算8/25/2024
104、1114 4、按净利润的、按净利润的10%10%计提法定的公积金，按净利润的计提法定的公积金，按净利润的5%5%计提法定公益计提法定公益金。金。借：利润分配借：利润分配计提盈余公积计提盈余公积 贷：盈余公积贷：盈余公积法定公积金法定公积金 法定公益金法定公益金利润分配计提法定盈余公积盈余公积计提的法定公积金和公益金计提的法定公积金和公益金例6按净利润按净利润118657118657元的元的10%10%计提法定的公积金，按净利润的计提法定的公积金，按净利润的5%5%计提法定公益金。计提法定公益金。图示第六节第六节 财务成果的核算财务成果的核算8/25/2024112 借：利润分配借：利润分配计提
105、盈余公积计提盈余公积 17798.5517798.55 贷：盈余公积贷：盈余公积法定公积金法定公积金 11865.711865.7 法定公益金法定公益金 5932.855932.855 5、将将“利润分配利润分配计提盈余公积计提盈余公积”转入转入“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”账账户户 借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 贷：利润分配贷：利润分配计提盈余公积计提盈余公积利润分配计提法定盈余公积利润分配未分配利润计提的法定公积金和公益金计提的法定公积金和公益金 图示第六节第六节 财务成果的核算财务成果的核算8/25/2024113例7将利润分配将利润分配计提盈余公积计提盈余公积
106、17798.5517798.55转入转入“利润分配利润分配未未分配利润分配利润”账户账户借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 17798.5517798.55 贷：利润分配贷：利润分配计提盈余公积计提盈余公积 17798.5517798.556 6、计算应分配给投资者的利润、计算应分配给投资者的利润借：利润分配借：利润分配应付利润应付利润 贷：应付利润贷：应付利润利润分配利润分配应付利润应付利润应付利润应付利润企业计算出应企业计算出应分配给投资者分配给投资者的利润的利润企业计算出应企业计算出应分配给投资者分配给投资者的利润的利润图示第六节第六节 财务成果的核算财务成果的核算8/25/2
107、024114 第七节第七节 资金退出企业的核算资金退出企业的核算 资金退出企业就是企业用现金上交税金、支付利润、归还借资金退出企业就是企业用现金上交税金、支付利润、归还借款、发放工资等业务。款、发放工资等业务。借：应交税费借：应交税费应交所得税应交所得税 5844358443 贷：银行存款贷：银行存款 5844358443企业用银行存款支付利润企业用银行存款支付利润4000040000元元 借：应付利润借：应付利润 4000040000 贷：银行存款贷：银行存款 4000040000企业上交所得税企业上交所得税 5844358443元。元。例9例10一、资金的退出一、资金的退出8/25/202
108、4115 第五章第五章 会计凭证会计凭证第一节第一节 会计凭证的概述会计凭证的概述第二节第二节 原始凭证原始凭证第三节第三节 记账凭证记账凭证第四节第四节 会计凭证的传递与保管会计凭证的传递与保管8/25/2024116 第五章第五章 会会 计计 凭凭 证证第一节第一节 会计凭证概述会计凭证概述一、会计凭证的概念一、会计凭证的概念 会计凭证就是记录经济业务的发生情况，明确经济责任，会计凭证就是记录经济业务的发生情况，明确经济责任，作为记账依据的书面证明作为记账依据的书面证明。二、会计凭证的分类二、会计凭证的分类 会计凭证按照其填制程序和用途不同，可分为原始凭证和会计凭证按照其填制程序和用途不同
109、，可分为原始凭证和记账凭证。记账凭证。8/25/2024117第二节第二节 原始凭证原始凭证二、原始凭证的分类二、原始凭证的分类原始凭证 按 照 来 源 不同 外来原始凭证自制原始凭证按照填制手续不同一次原始凭证累计原始凭证汇总原始凭证一、原始凭证的概念一、原始凭证的概念 原始凭证，也称单据，是在经济业务发生时取得和填制，用以记原始凭证，也称单据，是在经济业务发生时取得和填制，用以记录的和证明经济业务的发生与完成情况录的和证明经济业务的发生与完成情况, ,并作为记账原始依据的一种会并作为记账原始依据的一种会计凭证。计凭证。8/25/2024118 （三）一次原始凭证是指天之手续一次完成，用以记
110、录一项经济业（三）一次原始凭证是指天之手续一次完成，用以记录一项经济业务或若干相同类经济业务的原始凭证。外来原始凭证几乎全部是一次原务或若干相同类经济业务的原始凭证。外来原始凭证几乎全部是一次原始凭证，自制原始凭证绝大部分是原始凭证。始凭证，自制原始凭证绝大部分是原始凭证。 （二）自制原始凭证是指本单位内部经办人员在办理经济业务时自（二）自制原始凭证是指本单位内部经办人员在办理经济业务时自行填制的原始凭证。如：领料单、工资结算单、差旅费报销单、产行填制的原始凭证。如：领料单、工资结算单、差旅费报销单、产品入库单等。品入库单等。（一）外来原始凭证是企业同外部的企业、单位或个人发生经济业（一）外来
111、原始凭证是企业同外部的企业、单位或个人发生经济业务往来时，从外部企业、单位、个人处取得的原始凭证。如：发货务往来时，从外部企业、单位、个人处取得的原始凭证。如：发货票、银行收付款通知单、车票、机票、增值税专用发票等。票、银行收付款通知单、车票、机票、增值税专用发票等。第二节第二节 原始凭证原始凭证8/25/2024119三、原始凭证的基本内容三、原始凭证的基本内容（一）凭证填制日期、编号。（一）凭证填制日期、编号。（二）原始凭证的名称（二）原始凭证的名称（三）经济业务简单摘要；（三）经济业务简单摘要；（五）汇总原始凭证是根据一定时期内若干张反映同类经济业务的（五）汇总原始凭证是根据一定时期内若
112、干张反映同类经济业务的原始凭证汇总编制成一张的原始凭证。如原始凭证汇总编制成一张的原始凭证。如“收料凭证汇总表收料凭证汇总表”，“医药费报销汇总表医药费报销汇总表”等。等。（四）累计原始凭证是指在规定的期限内，随着经济业务的多次、连（四）累计原始凭证是指在规定的期限内，随着经济业务的多次、连续发生，分次填列、连续反映某一种经济业务，能够多次使用的自制续发生，分次填列、连续反映某一种经济业务，能够多次使用的自制原始凭证。累计原始凭证的典型代表是原始凭证。累计原始凭证的典型代表是“限额领料单限额领料单”。第二节第二节 原始凭证原始凭证8/25/2024120四、原始凭证的审核四、原始凭证的审核原始
113、凭证审核 的 内 容合法性的审核合理性的审核完整性的审核正确性的审核审核结果的 处 理合法、合理、完整、正确的及时处理合法合理但不够完整正确的退回改正完整正确但不合法合理的拒绝办理（五）接受凭证的单位名称（抬头人）与填制单位的名称；（五）接受凭证的单位名称（抬头人）与填制单位的名称；（四）数量、单价、金额；（四）数量、单价、金额； （六）有关人员的签名和盖章（经办人、负责人）；（六）有关人员的签名和盖章（经办人、负责人）； 第二节第二节 原始凭证原始凭证8/25/2024121 第三节第三节 记账凭证记账凭证 记账凭证，是由会计部门根据审核无误的原始凭证或原始凭证记账凭证，是由会计部门根据审核
114、无误的原始凭证或原始凭证汇总表编制，指明记账方向、科目名称及金额的，作为记账依据的会计汇总表编制，指明记账方向、科目名称及金额的，作为记账依据的会计凭证。凭证。二、记账凭证的种类与格式二、记账凭证的种类与格式（一）记账凭证按照填制的方式不同分为复式记账凭证和单式记账凭证。一）记账凭证按照填制的方式不同分为复式记账凭证和单式记账凭证。（二）记账凭证按照其用途不同可分为专用记账凭证和通用记账凭证。二）记账凭证按照其用途不同可分为专用记账凭证和通用记账凭证。一一、记账凭证的概念记账凭证的概念8/25/20241221 1）、收款凭证：收款凭证是专门用来记录现金与银行存款收入业务的）、收款凭证：收款凭
115、证是专门用来记录现金与银行存款收入业务的记账凭证。记账凭证。收 款 凭 证借方科目：2003年 5 月 2日凭证编号：收1摘 要 贷 方 科 目一级科目二级科目账页金额例1企业于企业于20032003年年5 5月月2 2日出售甲产品日出售甲产品10001000件，单位售价件，单位售价2020元，增值元，增值税税34003400元，货款及税金收到存入银行。元，货款及税金收到存入银行。银行存款出售商品主营业务收入甲产品明细科目20000应交税费应交增值税销项税额3400合计234001 1、复式记账凭证是指将一项经济业务所涉及的会计科目全部集中填制、复式记账凭证是指将一项经济业务所涉及的会计科目全
116、部集中填制在一张凭证上的记账凭证。在一张凭证上的记账凭证。第三节第三节 记账凭证记账凭证8/25/2024123 借：银行存款借：银行存款 2340023400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2000020000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）340034002 2）、付款凭证：付款凭证是用来记录现金与银行存款付出业务的记账）、付款凭证：付款凭证是用来记录现金与银行存款付出业务的记账凭证。凭证。付付 款款 凭凭 证证贷方科目：年 月 日凭证编号：摘 要借 方 科 目一级科目二级科目明细科目账页金额第三节第三节 记账凭证记账凭证8/25/2024124例2企业于
117、企业于20032003年年5 5月月6 6日以现金购买基本生产车间办公费日以现金购买基本生产车间办公费10001000元。元。借：制造费用借：制造费用 办公费办公费 10001000 贷：库存现金贷：库存现金 10001000付付 款款 凭凭 证证贷方科目：2003年5月 6日凭证编号：现金付1号摘 要借 方 科 目一级科目二级科目明细科目金 额制造费用车间发生办公费办公费1000合 计1000第三节第三节 记账凭证记账凭证8/25/20241253 3）转账凭证：转账凭证是根据不涉及现金和银行存款收付的各项业务）转账凭证：转账凭证是根据不涉及现金和银行存款收付的各项业务填制的凭证。填制的凭证
118、。转转 账账 凭凭 证证 年 3月 31 日凭证编号：15摘 要一级科目明细科目账页借方金额贷方金额例3企业计提固定资产折旧企业计提固定资产折旧50005000元，其中基本生产车间计提折旧元，其中基本生产车间计提折旧35003500元，行政管理部门计提折旧元，行政管理部门计提折旧15001500元。元。计提固定资产折旧制造费用3500管理费用1500 累计折旧5000合 计50005000 2003第三节第三节 记账凭证记账凭证8/25/20241264 4）通用记账凭证：通用记账凭证是指记录不同性质的经济业务均采）通用记账凭证：通用记账凭证是指记录不同性质的经济业务均采用同一格式的记账凭证。
119、用同一格式的记账凭证。记记 账账 凭凭 证证2003年 5 月 10 日第 10 号摘 要一级科目明细科目账页借方金额贷方金额例4企业于企业于20032003年年5 5月月1010日以银行存款支付第三季度报刊杂志费日以银行存款支付第三季度报刊杂志费36003600元。元。支付第三季度报刊费待摊费用3600银行存款3600合 计36003600 第三节第三节 记账凭证记账凭证8/25/20241272 2、单式记账凭证，是指按每笔经济业务所涉及的每个会计科目，分别、单式记账凭证，是指按每笔经济业务所涉及的每个会计科目，分别填列在各张凭证上的记账凭证。填列在各张凭证上的记账凭证。单式记账凭证按期登
120、记的内容不同分为借项记账凭证和贷项记账凭单式记账凭证按期登记的内容不同分为借项记账凭证和贷项记账凭 证证例5企业于企业于20032003年年5 5月月3131日，预提应由本月负担的短期借款利息日，预提应由本月负担的短期借款利息500500元。元。借项记账凭证借项记账凭证对应科目：预提费用2003年5月31日编号：摘 要一级科目明细科目账页金额预提短期借款利息财务费用500会计主管：会计：出纳：第三节第三节 记账凭证记账凭证8/25/2024128 注意注意： 1 1、对于现金与银行存款之间的划转业务，只编制一、对于现金与银行存款之间的划转业务，只编制一张付款凭证。张付款凭证。例1企业于企业于2
121、0032003年年5 5月月1010日，将现金日，将现金6000060000元存入银行。元存入银行。借：银行存款借：银行存款 6000060000 贷：库存现金贷：库存现金 6000060000只填制一张现金付款凭证只填制一张现金付款凭证例2企业于企业于20032003年年5 5月月2020日向银行提取现金日向银行提取现金5000050000元，备发工资。元，备发工资。借：库存现金借：库存现金 5000050000 贷：银行存款贷：银行存款 5000050000只编制一张银行存款付款只编制一张银行存款付款凭证凭证第三节第三节 记账凭证记账凭证8/25/2024129注意如果一项经济业务要填制一
122、张以上的记账凭证时，可采用如果一项经济业务要填制一张以上的记账凭证时，可采用分数编号法分数编号法例2采购员张锋出差返回，报销差旅费采购员张锋出差返回，报销差旅费1200元，交回现金元，交回现金800元，元，冲销其预借款。冲销其预借款。借：管理费用借：管理费用 1200 贷：其他应收款贷：其他应收款张锋张锋1200收款凭证收款凭证借：现金借：现金 800 贷：其他应收款贷：其他应收款张锋张锋 800转账凭证转账凭证四、记账凭证的审核四、记账凭证的审核记账凭证的审核记账凭证的审核真实性审核真实性审核正确性审核正确性审核完整性审核完整性审核第三节第三节 记账凭证记账凭证8/25/2024130 第六
123、章第六章 会计账簿会计账簿第一节第一节 会计账簿的概述会计账簿的概述第二节第二节 会计账簿的分类会计账簿的分类第三节第三节 会计账簿的设置与登记会计账簿的设置与登记第四节第四节 更正错账的方法更正错账的方法8/25/2024131第六章第六章 会计账簿会计账簿第一节第一节 会计账簿的意义与种类会计账簿的意义与种类一、会计账簿的意义一、会计账簿的意义 会计账簿，是由一定格式、相互联结的账页组成，以记账凭证会计账簿，是由一定格式、相互联结的账页组成，以记账凭证为依据，全面、连续、系统地记录各项经济业务的簿籍为依据，全面、连续、系统地记录各项经济业务的簿籍。二、会计账簿的分类二、会计账簿的分类会计账
124、簿会计账簿 按 用 途序时账簿分类账簿备查账簿按外表形式订本账簿活页账簿卡片账簿8/25/2024132 1 1、序时账簿：序时账簿也称日记账簿，是按照经济业、序时账簿：序时账簿也称日记账簿，是按照经济业务发生的时间顺序逐日逐笔登记的账簿。我国目前的日记务发生的时间顺序逐日逐笔登记的账簿。我国目前的日记账包括：现金日记账、银行存款日记账。账包括：现金日记账、银行存款日记账。 2 2、分类账簿：分类账簿也称分类账，是对各项经济业、分类账簿：分类账簿也称分类账，是对各项经济业务按照账户进行分类登记的账簿。分类账簿又可以分为总分务按照账户进行分类登记的账簿。分类账簿又可以分为总分类账簿和明细分类账簿
125、，前者是根据一级科目开设，能够全类账簿和明细分类账簿，前者是根据一级科目开设，能够全面反映会计主体的经济活动；后者按一级科目所属的二级科面反映会计主体的经济活动；后者按一级科目所属的二级科目或明细科目开设，专门提供详细资料。目或明细科目开设，专门提供详细资料。 3 3、备查账簿：备查账簿也称辅助账簿，时对序时账簿、备查账簿：备查账簿也称辅助账簿，时对序时账簿和分类账簿未能记载的或记载不全地的经济业务进行补充登和分类账簿未能记载的或记载不全地的经济业务进行补充登记的账簿。如记的账簿。如“受托加工材料登记簿受托加工材料登记簿”、“租入固定资产登租入固定资产登记簿记簿”。第一节第一节 会计账簿的意义
126、与种类会计账簿的意义与种类8/25/2024133 5 5、活页式账簿：活页式账簿，是在启用之前不存在、活页式账簿：活页式账簿，是在启用之前不存在固定编号，在使用过程中将各张账页置放在活页夹内。或固定编号，在使用过程中将各张账页置放在活页夹内。或临时捆扎成册的账簿。其一般适合于明细分类账。临时捆扎成册的账簿。其一般适合于明细分类账。 6 6、卡片式账簿：卡片式账簿，是由许多具有一定格、卡片式账簿：卡片式账簿，是由许多具有一定格式的硬卡片组成，存放在卡片箱内，随时可以取方的账簿。式的硬卡片组成，存放在卡片箱内，随时可以取方的账簿。如固定资产明细分类账。如固定资产明细分类账。 4 4、订本账簿：订
127、本账簿是在启用之前就把编有序、订本账簿：订本账簿是在启用之前就把编有序号的若干账页固定装订成册的账簿。现金日记账、银号的若干账页固定装订成册的账簿。现金日记账、银行存款日记账、总分类账必须采用订本账。行存款日记账、总分类账必须采用订本账。第一节第一节 会计账簿的意义与种类会计账簿的意义与种类8/25/20241342 2、现金日记账的登记方法：现金日记账是根据现金的、现金日记账的登记方法：现金日记账是根据现金的收付款凭证登记的。收付款凭证登记的。1 1、现金日记账的格式：、现金日记账的格式：“三栏三栏”式（借方、贷方、余额）式（借方、贷方、余额）、“多栏式多栏式”。（一）（一）现金日记账的设置
128、与登记现金日记账的设置与登记一、日记账簿的设置与登记一、日记账簿的设置与登记第二节第二节 会计账簿的设置与登记会计账簿的设置与登记例 1某企业某企业20032003年年5 5月月1 1日现金日记账期初借方余额日现金日记账期初借方余额24002400元，该企业元，该企业5 5月份发生下列经济业务：月份发生下列经济业务：8/25/20241351 1、5 5月月1 1日，向银行提取现金日，向银行提取现金50005000元，备零星使用。元，备零星使用。2 2、5 5月月4 4日，采购员周红预借差旅费日，采购员周红预借差旅费20002000元，以现金支付。元，以现金支付。3 3、5 5月月6 6日，企
129、业以现金支付基本生产车间办公费日，企业以现金支付基本生产车间办公费10001000元。元。4 4、5 5月月1010日，向银行提取现金日，向银行提取现金8000080000元，备发工资。元，备发工资。5 5、5 5月月1010日，以现金支付职工工资日，以现金支付职工工资8000080000元。元。6 6、5 5月月1212日，采购员周红报销差旅费日，采购员周红报销差旅费16001600元，余款交回。元，余款交回。7 7、5 5月月1313日，企业出售零星产品日，企业出售零星产品5 5件，每件件，每件6060元，货款以现元，货款以现金收回。金收回。步骤1、先填制凭证、先填制凭证2、登记现金日记账
130、、登记现金日记账第二节第二节 会计账簿的设置与登会计账簿的设置与登记记8/25/2024136付付1 11 1、借：库存现金、借：库存现金 50005000 贷：银行存款贷：银行存款 50005000付付2 22 2、借：其他应收款、借：其他应收款周红周红 20002000 贷：库存现金贷：库存现金 20002000付付3 33 3、借：制造费用、借：制造费用 10001000 贷：贷：库存库存现金现金 10001000付付4 44 4、借：、借：库存库存现金现金 8000080000 贷：银行存款贷：银行存款 8000080000付付5 55 5、借：应付职工薪酬、借：应付职工薪酬 8000
131、080000 贷：库存现金贷：库存现金 8000080000转转6 1/26 1/26 6、借：管理费用、借：管理费用 16001600 贷：其他应收款贷：其他应收款周红周红 16001600收收6 2/26 2/26 6、借：、借：库存库存现金现金 400400 贷：其他应收款贷：其他应收款周红周红400400 收收7 77 7、借：借：库存库存现金现金 300300 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 3003008/25/2024137现现 金金 日日 记记 账账20032003年年5 5月月3131日日20032003年年月月日日凭证凭证号数号数摘摘 要要对方科目对方科目借方借方贷方贷方
132、借或贷借或贷 金额金额5 51 1付付1 1提取现金提取现金银行存款银行存款5000500074007400借借5 51 1期初余额期初余额借借240024005 54 4付付2 2周红预借款周红预借款其他应收其他应收款款20002000借借540054005 5购买办公用品购买办公用品制造费用制造费用10001000借借440044005 51010付付4 4提取现金提取现金银行存款银行存款8000080000借借84400844005 51010付付5 5支付工资支付工资8000080000借借440044005 51212收收6 6 2/22/2周红交回现金周红交回现金应付工资应付工资其
133、他应收款其他应收款400400借借480048005 51313收收7 7出售商品出售商品主营业务收入主营业务收入300300借借510051005 53131合合 计计85700857008300083000借借510051006 6付付3 3第二节第二节 会计账簿的设置与登会计账簿的设置与登记记8/25/2024138（二）银行存款日记账的设置和登记（二）银行存款日记账的设置和登记1 1、银行存款日记账的格式：银行存款日记账一般采用、银行存款日记账的格式：银行存款日记账一般采用“三三栏式栏式”、“多栏式多栏式”。2 2、银行存款日记账的登记方法与现金日记账的登记方法相同。、银行存款日记账的
134、登记方法与现金日记账的登记方法相同。 二、分类账簿的设置与登记二、分类账簿的设置与登记（一）总分类账簿的设置与登记（一）总分类账簿的设置与登记1 1、总分类账簿的格式：一般采用、总分类账簿的格式：一般采用“三栏式三栏式”。2 2、总分类账簿的登记方法与现金、银行存款日记账登记的方法相同。、总分类账簿的登记方法与现金、银行存款日记账登记的方法相同。（二）明细分类账簿的格式与登记方法（二）明细分类账簿的格式与登记方法1 1、明细分类账的格式包括：、明细分类账的格式包括：“三栏式三栏式”、“数量金额式数量金额式”、“多栏式多栏式”。第二节第二节 会计账簿的设置与登记会计账簿的设置与登记8/25/20
135、241391 1）三栏式明细分类账的适用性：）三栏式明细分类账的适用性： 三栏式明细分类账主要是用于只反映价值量，不反映三栏式明细分类账主要是用于只反映价值量，不反映实物量的明细分类账。主要是结算类账户和实收资本账户实物量的明细分类账。主要是结算类账户和实收资本账户（如：应收账款、应收票据、其他应收款、应付账款、应（如：应收账款、应收票据、其他应收款、应付账款、应付票据、应付职工薪酬等）。付票据、应付职工薪酬等）。应收账款明细账应收账款明细账单位名称：甲公司单位名称：甲公司年月日凭证号数摘 要借方贷方借或贷余额第二节第二节 会计账簿的设置与登记会计账簿的设置与登记8/25/20241402 2
136、）数量金额式明细分类账的适用性）数量金额式明细分类账的适用性 数量金额式明细分类账主要适用于既核算价值量又合算数量金额式明细分类账主要适用于既核算价值量又合算实物量的明细分类账。存货类、固定资产明细账都采用数量实物量的明细分类账。存货类、固定资产明细账都采用数量金额式明细分类账（如：原材料、库存商品、低值易耗品、金额式明细分类账（如：原材料、库存商品、低值易耗品、包装物、委托加工物资、固定资产等明细账）。包装物、委托加工物资、固定资产等明细账）。原材料明细分类账原材料明细分类账年月日凭证号数摘 要收 入数量单价 金额发 出数量 单价金额结 余数量 单价 金额第二节第二节 会计账簿的设置与登记会
137、计账簿的设置与登记8/25/20241413 3）多栏式明细分类账的适用性）多栏式明细分类账的适用性 多栏式明细分类账主要适用于收入、费用、成本、利多栏式明细分类账主要适用于收入、费用、成本、利润等类的明细分类核算。（生产成本、制造费用、管理润等类的明细分类核算。（生产成本、制造费用、管理费用、营业费用等明细分类账采用多栏式。）费用、营业费用等明细分类账采用多栏式。）生产成本明细分类账生产成本明细分类账产品名称：甲产品产品名称：甲产品2003年月月日日摘 要成 本 项 目材料费人工费人工费制造制造费用费用合合 计计贷方贷方第二节第二节 会计账簿的设置与登会计账簿的设置与登记记8/25/2024
138、142第三节第三节 总分类账户与明细分类账户的平行登记总分类账户与明细分类账户的平行登记（一）什么叫平行登记一）什么叫平行登记？ 所谓平行登记是指每发生一项经济业务，都要依据相同的会计所谓平行登记是指每发生一项经济业务，都要依据相同的会计凭证，同时在总账和明细账中分别进行总括和明细登记。凭证，同时在总账和明细账中分别进行总括和明细登记。（二）为什么要进行平行登记二）为什么要进行平行登记？ 因为总分类账户是提供总括资料的账户，明细分类账户是提供详细因为总分类账户是提供总括资料的账户，明细分类账户是提供详细资料的账户，总分类账户是明细分类账户的统驭账户，明细分类账户对资料的账户，总分类账户是明细分
139、类账户的统驭账户，明细分类账户对总分类账户起着补充和说明的作用。所以总分类账户与明细分类账户要总分类账户起着补充和说明的作用。所以总分类账户与明细分类账户要平行登记平行登记。（三）平行登记的要点：三）平行登记的要点：1 1、同时登记、同时登记凡在总分类账户下设有明细分类账户的，每一笔凡在总分类账户下设有明细分类账户的，每一笔经济业务都要既记入有关的总分类账户，又记入经济业务都要既记入有关的总分类账户，又记入有关的明细分类账户。有关的明细分类账户。8/25/20241432 2、方向相同、方向相同总分类账户与所属的明细分类账户登总分类账户与所属的明细分类账户登记的方向完全相同记的方向完全相同3
140、3、金额相等、金额相等总分类账户的金额等于所属的明细分总分类账户的金额等于所属的明细分类账户的金额之和。类账户的金额之和。4 4、依据相同、依据相同总分类账户与明细分类账户登记的依据相总分类账户与明细分类账户登记的依据相同。同。例 2某企业某企业20032003年年6 6月月1 1日日“原材料原材料”账户借方余额账户借方余额7000070000元，其中：元，其中：A A材材料料100100千克，单价千克，单价100100元，元，B B材料材料200200千克，单价千克，单价200200元，元，C C材料材料400400千千克，单价克，单价5050元，该企业元，该企业6 6月份发生下列经济业务：
141、月份发生下列经济业务：1 1、企业于、企业于6 6月月3 3日购进日购进A A材料材料500500千克，单价千克，单价100100元，增值税元，增值税85008500元，购入元，购入B B材材料料100100千克，单价千克，单价200200元，增值税元，增值税34003400元。材料完成采购过程，已验收入库。元。材料完成采购过程，已验收入库。货款以存款支付。货款以存款支付。第三节第三节 总分类账户与明细分类账户的平行登记总分类账户与明细分类账户的平行登记8/25/20241442 2、6 6月月5 5日，企业购入日，企业购入A A材料材料300300千克，单价千克，单价100100元，增值税元
142、，增值税51005100元，购入元，购入C C材料材料200200千克，单价千克，单价5050元，增值税元，增值税17001700元，材元，材料已完成采购过程，验收入库，货款尚未支付。料已完成采购过程，验收入库，货款尚未支付。3 3、6 6月月1010日，企业以银行存款偿还前欠材料款日，企业以银行存款偿还前欠材料款4680046800元元。4 4、企业为生产甲产品领用、企业为生产甲产品领用A A材料材料500500千克，单价千克，单价100100元，领用元，领用B B材料材料200200千克，单价千克，单价200200元，领用元，领用C C材料材料400400千克，单价千克，单价5050元。元
143、。1 1、借：原材料、借：原材料AA材料材料 5000050000 B B材料材料 2000020000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 1190011900 贷：银行存款贷：银行存款 8190081900第三节第三节 总分类账户与明细分类账户的平行登记总分类账户与明细分类账户的平行登记8/25/20241452 2、借：原材料、借：原材料AA材料材料 3000030000 C C材料材料 1000010000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）68006800 贷：应付账款贷：应付账款 46800468003 3、借：应付账款、借：应付
144、账款 4680046800 贷：银行存款贷：银行存款 46800468004 4、借：生产成本、借：生产成本甲产品甲产品 110000110000 贷：原材料贷：原材料AA材料材料 50000 50000 B B材料材料 4000040000 C C材料材料 2000020000 第三节第三节 总分类账户与明细分类账户的平行登记总分类账户与明细分类账户的平行登记8/25/2024146原材料原材料A材料原材料B材料原材料C材料7000010000400002000070000500002000040000300001000011000050000400002000011000011000070
145、000800005000040000200004000020000100002000010000第三节第三节 总分类账户与明细分类账户的平行登总分类账户与明细分类账户的平行登记记8/25/2024147第四节第四节 会计账簿的启用于登记规则会计账簿的启用于登记规则一、账簿的构成及其用规则一、账簿的构成及其用规则（一）账簿的构成一）账簿的构成封面、扉页、账页封面、扉页、账页（二）账簿的启用规则二）账簿的启用规则1 1、启用时，、启用时，在账簿扉页上填写在账簿扉页上填写“账簿启用表账簿启用表”，并加盖公章。，并加盖公章。2 2、中途更换记账人员时，应办理交接手续、中途更换记账人员时，应办理交接手续
146、 二、登记账簿的基本要求二、登记账簿的基本要求（一）登记依据一）登记依据审核无误的原始凭证和记账凭证审核无误的原始凭证和记账凭证（二）登记笔记二）登记笔记墨水颜色墨水颜色必须用蓝色或黑色墨水笔，除结账、改错、冲销必须用蓝色或黑色墨水笔，除结账、改错、冲销账簿记录、负余额外不得使用红色墨水或红色圆账簿记录、负余额外不得使用红色墨水或红色圆珠笔书写。珠笔书写。8/25/20241483 3、登记内容、登记内容 每笔都必须记明日期、凭证号数、摘要和金额，每笔都必须记明日期、凭证号数、摘要和金额，要在记账凭证上注明账页的页次或划要在记账凭证上注明账页的页次或划“V”V”表表示已经过账。示已经过账。4
147、4、登记顺序、登记顺序不得跳行隔页，如果发生隔页跳行，应该将不得跳行隔页，如果发生隔页跳行，应该将空行空页划红对角线注销，并由记账人员盖空行空页划红对角线注销，并由记账人员盖章表示负责。章表示负责。5 5、借贷方、借贷方 向向的登记的登记 与凭证上所记的借贷方向相同与凭证上所记的借贷方向相同。6 6、书写文字、书写文字、数字、金额数字、金额 字及数字的大小占行间的字及数字的大小占行间的2/32/3。7 7、转页手续、转页手续在账页最末行摘要栏注明在账页最末行摘要栏注明“转次页转次页”，在次，在次页的第一行摘要栏内注明页的第一行摘要栏内注明“承前页承前页”。第四节第四节 会计账簿的启用于登记规则
148、会计账簿的启用于登记规则8/25/20241498 8、错账更正、错账更正账簿中不允许涂改、刮擦、挖补或用褪色药账簿中不允许涂改、刮擦、挖补或用褪色药水更改字迹，如有错误应按规定的错误更正水更改字迹，如有错误应按规定的错误更正方法更正。方法更正。9 9、更换新账、更换新账各种账簿每年原则上都要更换新账。各种账簿每年原则上都要更换新账。三、更正错账的方法三、更正错账的方法（一）划线更正法一）划线更正法 划线更正法适用于记账凭证正确无误，只是登账时出划线更正法适用于记账凭证正确无误，只是登账时出现了差错，并且发现错误是在结账以前。更正时，先在错现了差错，并且发现错误是在结账以前。更正时，先在错误的
149、数字和文字上划一条红线，表示注销，然后在划线上误的数字和文字上划一条红线，表示注销，然后在划线上面写上正确的数字，并在划线上加盖记账员图章，以示负面写上正确的数字，并在划线上加盖记账员图章，以示负责。责。第四节第四节 会计账簿的启用于登记规则会计账簿的启用于登记规则8/25/2024150例3企业企业20032003年年7 7月月5 5日以现金支付行政管理部门办公日以现金支付行政管理部门办公费费400400元。元。付付1 1 借：管理费用借：管理费用 400400 贷：库存现金贷：库存现金 400400管理费用管理费用库存库存现金现金40004000400400（二）红字更正法适用于两种情况二
150、）红字更正法适用于两种情况1 1、记账凭证中应借应贷的账户或科目名称错误，并且已经登记入账，、记账凭证中应借应贷的账户或科目名称错误，并且已经登记入账，无论结账前后，都可以用红字更正法更正。无论结账前后，都可以用红字更正法更正。第四节第四节 会计账簿的启用于登记规则会计账簿的启用于登记规则8/25/2024151例4企业于企业于20032003年年7 7月月10 10 日采购员张兰预借差旅费日采购员张兰预借差旅费30003000元，以现金支付元，以现金支付。付付2 2借：管理费用借：管理费用 30003000 贷：贷：库存库存现金现金 30003000管理费用3000现 金3000更正：1 1
151、、先填制一张内容与原错误凭证相同的记账凭证，金额用红字，摘要、先填制一张内容与原错误凭证相同的记账凭证，金额用红字，摘要栏写上栏写上“注销某年某月第几号凭证注销某年某月第几号凭证”，将原错误凭证冲销，用红字金，将原错误凭证冲销，用红字金额登记入账，将错误的账簿记录冲销额登记入账，将错误的账簿记录冲销。第四节第四节 会计账簿的启用于登记规会计账簿的启用于登记规则则8/25/2024152付付9 9借：管理费用借：管理费用 30003000 贷：贷： 库存现金库存现金 30003000管理费用现 金30003000 300030002 2、在用蓝笔编制一张正确的凭证，并将其登记入账、在用蓝笔编制一
152、张正确的凭证，并将其登记入账付付1010 借：其他应收款借：其他应收款张兰张兰 30003000 贷：库存现金贷：库存现金 30003000其他应收款张兰30003000第四节第四节 会计账簿的启用于登记规会计账簿的启用于登记规则则8/25/20241532 2、记账凭证中应借应贷科目正确无误，只是所填金额大于应填金额，、记账凭证中应借应贷科目正确无误，只是所填金额大于应填金额，并且已登记入账。并且已登记入账。例5企业企业20032003年年7 7月月1212日，将无法偿还的应付账款日，将无法偿还的应付账款50005000元转入营业外收入账户元转入营业外收入账户 转转2 2 借：应付账款借：应
153、付账款 5000050000 贷：贷：营业外收入营业外收入 5000050000应付账款营业外收入5000050000更正：只须用红字编制一笔金额为错误金额超过正确金额部分的日记账分录，并登记更正：只须用红字编制一笔金额为错误金额超过正确金额部分的日记账分录，并登记入账。入账。第四节第四节 会计账簿的启用于登记规则会计账簿的启用于登记规则8/25/2024154（三）补充登记法三）补充登记法 记账后，发现凭证科目正确无误，只是所记金额小于记账后，发现凭证科目正确无误，只是所记金额小于应记金额，无论结账前后。应记金额，无论结账前后。例620032003年年7 7月月1717日收到红星工厂前欠材料
154、款日收到红星工厂前欠材料款6000060000元，元，存入银行。存入银行。第四节第四节 会计账簿的启用于登记规则会计账簿的启用于登记规则8/25/2024155付付4 4借：银行存款借：银行存款 60006000 贷：应收账款贷：应收账款 60006000银行存款银行存款应收账款应收账款60006000更正：把少计的金额，编制一张凭证，注明补记谋年某月某日的把少计的金额，编制一张凭证，注明补记谋年某月某日的金额，并将其登记入账。金额，并将其登记入账。 付付5 5借：银行存款借：银行存款 60006000 贷：应收账款贷：应收账款 600060005400054000第四节第四节 会计账簿的启用
155、于登记规则会计账簿的启用于登记规则8/25/2024156第四节第四节 对账和结账对账和结账一、对账一、对账对账即核对账目对账即核对账目。（一）账证核对：就是账簿记录与原始凭证、记账凭证核对。一）账证核对：就是账簿记录与原始凭证、记账凭证核对。（二）账账核对二）账账核对1 1、总账与现金日记账、银行存款日记账核对。、总账与现金日记账、银行存款日记账核对。2 2、总账内部进行核对。、总账内部进行核对。3 3、总账与所属的明细账核对。、总账与所属的明细账核对。4 4、会计部门的各项财产物资明细账与物资保管部门或、会计部门的各项财产物资明细账与物资保管部门或使用部门的明细账核对使用部门的明细账核对。
156、二、结账：月末计算出各账户发生额及余额，作为下个二、结账：月末计算出各账户发生额及余额，作为下个会计期间的期初余额。会计期间的期初余额。（三）账实核对三）账实核对8/25/2024157第五节第五节 会计核算程序会计核算程序一、会计核算程序的概念一、会计核算程序的概念 企业从编制会计凭证、登记账簿、编制会计报表的企业从编制会计凭证、登记账簿、编制会计报表的步骤成为记账程序。步骤成为记账程序。二、会计核算程序的种类二、会计核算程序的种类（一）记账凭证核算程序一）记账凭证核算程序（二）科目汇总表核算程序（二）科目汇总表核算程序（三）汇总记账凭证核算程序（三）汇总记账凭证核算程序（四）通用日记账核算
157、程序（四）通用日记账核算程序8/25/2024158三、记账凭证核算程序的步骤、特点及适用性三、记账凭证核算程序的步骤、特点及适用性（一）步骤：一）步骤：原始 凭证汇总原始凭证记账凭证收款凭证付款凭证转账凭证 现 金 日 记 账银行存款日记账明细分类账总分类账会计报表（二）特点：根据记账凭证直接登记总账二）特点：根据记账凭证直接登记总账（三）适用性：适用于经济业务较少，规模较小的工商企业三）适用性：适用于经济业务较少，规模较小的工商企业。第五节第五节 会计核算程序会计核算程序8/25/2024159三、科目汇总表核算程序的步骤、特点及适用性三、科目汇总表核算程序的步骤、特点及适用性（一）步骤：
158、一）步骤：原始 凭证汇总原始凭证记账凭证收款凭证付款凭证转账凭证 现 金 日 记 账银行存款日记账明细分类账总 账会计报表（二）特点：根据科目汇总表登记总账二）特点：根据科目汇总表登记总账（三）适用性：适用于经济业务较多，规模较大的工商企业三）适用性：适用于经济业务较多，规模较大的工商企业。科目汇总 表第五节第五节 会计核算程序会计核算程序8/25/2024160三、汇总记账凭证核算程序的步骤、特点及适用性三、汇总记账凭证核算程序的步骤、特点及适用性（一）步骤：一）步骤：原始 凭证汇总原始凭证记账凭证收款凭证付款凭证转账凭证 现 金 日 记 账银行存款日记账明细分类账总 账会计报表（二）特点：
159、根据科目汇总表登记总账二）特点：根据科目汇总表登记总账（三）适用性：适用于经济业务较多，规模较大的工商企业。三）适用性：适用于经济业务较多，规模较大的工商企业。汇总记账凭证第五节第五节 会计核算程序会计核算程序8/25/2024161四、通用日记账核算程序四、通用日记账核算程序（一）步骤一）步骤：原始凭证汇总原始凭证通用日记账明细分类账总分类账核对会计报表（二）特点：直接根据通用日记账登记总账。二）特点：直接根据通用日记账登记总账。（三）适用性：适用于经济业务少，规模小的企业。三）适用性：适用于经济业务少，规模小的企业。第五节第五节 会计核算程序会计核算程序8/25/2024162第八章第八章
160、 财产清查财产清查第一节第一节 财产清查概述财产清查概述一、财产清产的概念及作用一、财产清产的概念及作用（一）财产清查的概念一）财产清查的概念 财产清查，就是对各项财产物资进行实地盘点和核对，财产清查，就是对各项财产物资进行实地盘点和核对，以查明账实是否相符的方法。以查明账实是否相符的方法。（二）财产清查的作用二）财产清查的作用1 1、通过财产清查，可以保证会计资料的证实可靠。、通过财产清查，可以保证会计资料的证实可靠。2 2、通过财产清查可以判断企业内部控制制度是否完善。、通过财产清查可以判断企业内部控制制度是否完善。3 3、通过财产清查，可以促使企业加强经济管理，提、通过财产清查，可以促使
161、企业加强经济管理，提高效益。高效益。8/25/2024163财产清查按清查对象按清查时间按执行单位全面清查局部清查定期清查不定期清查内部清查外部清查二、财产清查的种类二、财产清查的种类第一节第一节 财产清查概述财产清查概述8/25/2024164（一）现金的清查（一）现金的清查一、货币资金的清查一、货币资金的清查第二节第二节 财产清查的基本方法财产清查的基本方法现金的清查方法：现金的清查方法采用实地盘点法（即现现金的清查方法：现金的清查方法采用实地盘点法（即现金日记账的期末余额与现金对账单进行核对）。金日记账的期末余额与现金对账单进行核对）。（二）银行存款的清查（二）银行存款的清查1 1、银行
162、存款的清查方法：银行存款的清查采用核对法、银行存款的清查方法：银行存款的清查采用核对法（即企业的银行存款日记账与银行对账单进行核对）。（即企业的银行存款日记账与银行对账单进行核对）。2 2、企业银行存款日记账与银行对账单往往不相符，其主、企业银行存款日记账与银行对账单往往不相符，其主要原应有：一是正常的要原应有：一是正常的“未达账项未达账项”；二是双方账目可能；二是双方账目可能发生不正常的错账漏账。发生不正常的错账漏账。8/25/2024165 3 3、未达账项：直单位与银行之间一方已经登记入账，而另、未达账项：直单位与银行之间一方已经登记入账，而另一方因未收到凭证而尚未入账的事项。一方因未收
163、到凭证而尚未入账的事项。4 4、未达账项包括的内容：、未达账项包括的内容：1）银行已收，企业未收；）银行已收，企业未收；2）银行已付，企业未付）银行已付，企业未付；3 3）企业已付，银行未付；）企业已付，银行未付；4 4）企业已收，银行未收。）企业已收，银行未收。5 5、为消除未达账项的影响，企业应编制银行存款余额调节表。、为消除未达账项的影响，企业应编制银行存款余额调节表。第二节第二节 财产清查的基本方法财产清查的基本方法8/25/2024166例1某企业某企业20032003年年4 4月月3030日银行存款日记账的期末余额为日银行存款日记账的期末余额为368000368000元，银行对账单
164、的余额为元，银行对账单的余额为457000457000元，经查核发现元，经查核发现下列未达账项：下列未达账项：1 1）企业开出转账支票支付前欠料款）企业开出转账支票支付前欠料款8900089000元，企业已记存款减少，银行尚元，企业已记存款减少，银行尚未记账；未记账；2 2）企业将）企业将4700047000元存入银行，企业已记存款增加，银行尚未登记增加。元存入银行，企业已记存款增加，银行尚未登记增加。3 3）银行代企业收回货款）银行代企业收回货款120000120000元，银行已记存款增加，企业尚未接到收款元，银行已记存款增加，企业尚未接到收款通知。通知。4 4）银行代企业支付水电费）银行代
165、企业支付水电费7300073000元，银行已记存款的减少，企业未记减少。元，银行已记存款的减少，企业未记减少。第二节第二节 财产清查的基本方法财产清查的基本方法8/25/2024167期末银行存款余额调节表期末银行存款余额调节表开户银行开户银行：银行账号：银行账号：币种：币种：银行对账单银行对账单企业存款日记账企业存款日记账金额金额金额金额开户银行对账单余额开户银行对账单余额企业存款日记账余额企业存款日记账余额457000457000368000368000减：企业已记减少减：企业已记减少8900089000加：企业已记增加加：企业已记增加4700047000加：银行已记增加加：银行已记增加1
166、20000120000减：银行已记减少减：银行已记减少7300073000调整后银行对调整后银行对账单期末余额账单期末余额调整后企业存款调整后企业存款日记账期末余额日记账期末余额415000415000415000415000注意1 1、银行存款余额调节表中调整后的期末余额，才是、银行存款余额调节表中调整后的期末余额，才是企业可动用的存款。企业可动用的存款。2 2、银行存款余额调节表不属于原始凭证。、银行存款余额调节表不属于原始凭证。第二节第二节 财产清查的基本方法财产清查的基本方法8/25/2024168二、存货的清查二、存货的清查（一）存货数量盘存的方法一）存货数量盘存的方法存货的盘存制度
167、有永续盘存制和实地盘存制。存货的盘存制度有永续盘存制和实地盘存制。1 1、永续盘存制是指对企业的各项存货的收入和发出，都根、永续盘存制是指对企业的各项存货的收入和发出，都根据原始凭证，在有关的账簿中逐笔的进行登记，并随时结据原始凭证，在有关的账簿中逐笔的进行登记，并随时结出账面余额的方法。出账面余额的方法。2 2、其公式为：、其公式为：存货期末存货期末账面余额账面余额=存货期初存货期初账面余额账面余额+存货本期存货本期增加数额增加数额存货本期存货本期减少数额减少数额例1某企业某企业20032003年年3 3月月1 1日库存商品期初余额为日库存商品期初余额为3000030000元，本期发出商元，
168、本期发出商品成本品成本4500045000元，期末余额元，期末余额2500025000元，本期购入库存商品多少元？元，本期购入库存商品多少元？第二节第二节 财产清查的基本方法财产清查的基本方法本期购入商品本期购入商品=2500030000+45000=50000（元）（元）8/25/2024169永续盘存制的优点永续盘存制的优点： 核算手续严密，能及时反映各项存货的收、发、存情况，有利于核算手续严密，能及时反映各项存货的收、发、存情况，有利于加强企业对各项财产物资的管理。加强企业对各项财产物资的管理。2 2、实地盘存制、实地盘存制 实地盘存制是指对企业各项存货的账面记录，平时只登记收入数，实地
169、盘存制是指对企业各项存货的账面记录，平时只登记收入数，不登记发出，数，月末结账时，根据实地盘点各项财产物资的实际结存不登记发出，数，月末结账时，根据实地盘点各项财产物资的实际结存数作为各项存货的期末账面余额，推算出存货的发出数。数作为各项存货的期末账面余额，推算出存货的发出数。其公式为：其公式为：本期存货本期存货发发 出出 数数= = 存货账面存货账面期期 初初 数数本期存货本期存货增增 加加 数数期末盘点期末盘点结结 存存 数数+第二节第二节 财产清查的基本方法财产清查的基本方法8/25/2024170（二）存货的计价方法二）存货的计价方法 存货的计价方法是指对发出存货和每次发出后的存货的价
170、存货的计价方法是指对发出存货和每次发出后的存货的价值的计算确定方法。企业发出存货的方法有：先进先出法、值的计算确定方法。企业发出存货的方法有：先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动加权平均法、个别计价法。后进先出法、加权平均法、移动加权平均法、个别计价法。1 1、先进先出法：假设先购进的存货先发出，一确定发出、结、先进先出法：假设先购进的存货先发出，一确定发出、结余存货的实际成本。余存货的实际成本。例2某企业某企业20032003年年3 3月月1 1日日A A材料材料600600千克，每千克千克，每千克1010元，元，3 3月月5 5日购入日购入A A材料材料10001000千克，每千克千克
171、，每千克1515元；元；3 3月月7 7日发出日发出A A材料材料12001200千克，千克，3 3月月1010日购入日购入A A材料材料400400千克，每千克千克，每千克1212元；元；3 3月月2525日发出日发出A A材料材料600600千克。（试采用先进先出法计算该千克。（试采用先进先出法计算该企业企业3 3月份发出、结余材料的实际成本。）月份发出、结余材料的实际成本。）第二节第二节 财产清查的基本方法财产清查的基本方法8/25/2024171原材料明细分类账2003年月日凭证号数摘要收 入数量 单价金额发 出结余数量 单价 金额 数量单价 金额材料名称：A材料31结存6001060
172、0035购入100015 150006001060001000151500037发出600106000600159000400156000310购入400124800400156000400124800325发出400156000200122400200122400331合计140019800 1800234002002400发出发出A A材料的实际成本材料的实际成本=23400=23400（元）（元）结余结余A A材料的实际成本材料的实际成本=2400=2400（元）（元）8/25/20241722 2、后进先出法：假设后进的存货先发出，以计算发出存货的实际成本及、后进先出法：假设后进的存货
173、先发出，以计算发出存货的实际成本及结余存货的实际成本。结余存货的实际成本。例2某企业某企业20032003年年3 3月月1 1日日A A材料材料600600千克，每千克千克，每千克1010元，元，3 3月月5 5日购入日购入A A材料材料10001000千克，每千克千克，每千克1515元；元；3 3月月7 7日发出日发出A A材料材料12001200千克，千克，3 3月月1010日购入日购入A A材料材料400400千克，每千克千克，每千克1212元；元；3 3月月2525日发出日发出A A材料材料600600千克。（试采用千克。（试采用先进先出法计算该企业先进先出法计算该企业3 3月份发出、
174、结余材料的实际成本。）月份发出、结余材料的实际成本。）收入发出结余期 初60010购 入10001560010100015发 出10001540010购 入400124001040012发 出40012200102001020010合 计198002380020010第二节第二节 财产清查的基本方法财产清查的基本方法8/25/2024173发出发出A A材料实际成本材料实际成本= =100015100015+ +2001020010+ +40012+ 2001040012+ 20010 =23800=23800（元）（元）结余结余A A材料实际成本材料实际成本=20010=2000=20010
175、=2000（元）（元）3、加权平均法、加权平均法 加权平均法是根据期初存货结存和本期收入存货的数量和进价成本，期加权平均法是根据期初存货结存和本期收入存货的数量和进价成本，期末一次计算存货的本月加权平均单价，作为本期发出存货成本和期末结余末一次计算存货的本月加权平均单价，作为本期发出存货成本和期末结余价值的单价，以求得本期发出存货成本和结存存货价值的一种方法。价值的单价，以求得本期发出存货成本和结存存货价值的一种方法。加权平均加权平均单价单价=期初结存存货期初结存存货实际成本实际成本+本期收入存货的本期收入存货的 实实 际际 成成 本本期初结存存货期初结存存货 的的 数数 量量+本期收入存货本
176、期收入存货 的的 数数 量量本期发出存货的成本本期发出存货的成本= =本期发出存货的数量本期发出存货的数量加权平均单价加权平均单价第二节第二节 财产清查的基本方法财产清查的基本方法8/25/2024174本期结余存货的成本本期结余存货的成本= =本期发出存货的数量本期发出存货的数量加权平均单价加权平均单价某企业某企业20032003年年3 3月月1 1日日A A材料材料600600千克，每千克千克，每千克1010元，元，3 3月月5 5日购入日购入A A材料材料10001000千克，每千克千克，每千克1515元；元；3 3月月7 7日发出日发出A A材料材料12001200千克，千克，3 3月
177、月1010日购入日购入A A材料材料400400千克，每千克千克，每千克1212元；元；3 3月月2525日发出日发出A A材料材料600600千克。（试采用先千克。（试采用先进先出法计算该企业进先出法计算该企业3 3月份发出、结余材料的实际成本。）月份发出、结余材料的实际成本。）例3A A材料加权材料加权单位成本单位成本= =60010+100015+40012600+1000+400600+1000+400=12.9=12.9发出发出A材料实际成本材料实际成本=180012.9=23220（元）（元）结余结余A A材料实际成本材料实际成本=20012.9=2580=20012.9=2580
178、（元）（元）第二节第二节 财产清查的基本方法财产清查的基本方法8/25/20241754 4、移动加权平均法、移动加权平均法 移动加权平均法，是指每次购入存货后，立即根据库存存货移动加权平均法，是指每次购入存货后，立即根据库存存货的数量和总成本，计算出行的平均单位成本，并将其作为下次的数量和总成本，计算出行的平均单位成本，并将其作为下次发出材料的单价。发出材料的单价。移动加权移动加权平均单价平均单价=以前结存以前结存存货成本存货成本+本批收入存本批收入存货实际成本货实际成本以前结存存以前结存存货货 的的 数数 量量+本批收入存本批收入存货货 的的 数数 量量例4某企业某企业20032003年年
179、3 3月月1 1日日A A材料材料600600千克，每千克千克，每千克1010元，元，3 3月月5 5日日购入购入A A材料材料10001000千克，每千克千克，每千克1515元；元；3 3月月7 7日发出日发出A A材料材料12001200千克，千克，3 3月月1010日购入日购入A A材料材料400400千克，每千克千克，每千克1212元；元；3 3月月2525日日发出发出A A材料材料600600千克。（试采用先进先出法计算该企业千克。（试采用先进先出法计算该企业3 3月月份发出、结余材料的实际成本。）份发出、结余材料的实际成本。）第二节第二节 财产清查的基本方法财产清查的基本方法8/2
180、5/2024176第一次购入材料后第一次购入材料后的加权平均单成本的加权平均单成本=60010+100015600+1000=13.125第一次发出材料的实际成本第一次发出材料的实际成本=120013.125=15750=120013.125=15750（元）（元）第二次购入材料后第二次购入材料后的加权平均单成本的加权平均单成本=40013.125+40012400 + 400=12.56第二次发出材料的实际成本第二次发出材料的实际成本=60012.56=7536=60012.56=7536（元）（元）结余材料的实际成本结余材料的实际成本=20012.56=2512=20012.56=2512
181、（元）（元）5 5、个别计价法、个别计价法 个别计价法是以每次（批）收入存货的实际成本作为计个别计价法是以每次（批）收入存货的实际成本作为计算各该批次发出存货成本的依据。算各该批次发出存货成本的依据。第二节第二节 财产清查的基本方法财产清查的基本方法8/25/2024177（三）存货的清查方法三）存货的清查方法存货的清查方法包括：实地盘点法、技术推算法存货的清查方法包括：实地盘点法、技术推算法三、固定资产的清查方法三、固定资产的清查方法存货的清查方法包括：实地盘点法、技术推算法存货的清查方法包括：实地盘点法、技术推算法四、债权债务的清查方法四、债权债务的清查方法债权债务的清查方法包括：查询法、
182、核对法债权债务的清查方法包括：查询法、核对法每批（次）存货每批（次）存货发发 出出 成成 本本=该批（次）存货该批（次）存货发发 出出 数数 量量该批（次）存货实际该批（次）存货实际收入的单收入的单 位位 成成 本本第二节第二节 财产清查的基本方法财产清查的基本方法8/25/2024178第三节第三节 财产清查结果的账务处理财产清查结果的账务处理一、财产清查涉及的账户一、财产清查涉及的账户待处理财产损溢待处理财产损溢报经批准前的财产盘盈数报经批准前的财产盘盈数报经批准前的财产盘亏数报经批准前的财产盘亏数报经批准后的财产盘盈数报经批准后的财产盘盈数报经批准后的财产盘亏数报经批准后的财产盘亏数二、
183、货币资金清查的账务处理二、货币资金清查的账务处理（一）现金盘盈的账务处理一）现金盘盈的账务处理1 1、发现现金长款时，借：现金，贷：待处理财产损溢、发现现金长款时，借：现金，贷：待处理财产损溢待处理流动资产损待处理流动资产损溢。溢。2 2、盘盈的现金，原因不明的，一般计入、盘盈的现金，原因不明的，一般计入“营业外收入营业外收入”账户。账户。8/25/2024179例5企业清查中发现现金长款企业清查中发现现金长款300300元，报经批准后，转入营业元，报经批准后，转入营业外账户。外账户。批准之前：批准之前：借：库存现金借：库存现金 300300 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产
184、损溢待处理流动资产损溢 300300批准之后：批准之后： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 300300 贷：营业外收入贷：营业外收入 300300第三节第三节 财产清查结果的账务处理财产清查结果的账务处理8/25/2024180 第三节 财产清查结果的账务处理（二）现金盘亏的账务处理： 报经批准的现金盘亏数，应由出纳人员赔偿部分增加其他应收款；不能查明原因的，增加管理费用。发现现金盘亏时 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：库存现金批准之后：批准之后：借：其他应收款借：其他应收款某人某人 管理费用管理费用 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处
185、理流动资产损溢待处理流动资产损溢 8/25/2024181例6企业财产清查时发现现金短款企业财产清查时发现现金短款600600元，经查核。属元，经查核。属于出纳员失职造成，应由其赔偿。于出纳员失职造成，应由其赔偿。报经批准前：报经批准前：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢600600 贷：库存现金贷：库存现金 600600报经批准后：报经批准后： 借：其他应收款借：其他应收款 600 600 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢600600第三节第三节 财产清查结果的账务处理财产清查结果的账务处理8/25/2024182
186、（一）存货盘盈的账务处理一）存货盘盈的账务处理 1 1、发现存货盘盈时、发现存货盘盈时借：原材料、库存商品等借：原材料、库存商品等 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 2 2、报经批准的存货盘盈数，冲减企业管理费用、报经批准的存货盘盈数，冲减企业管理费用借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 贷：管理费用贷：管理费用第三节第三节 财产清查结果的账务处理财产清查结果的账务处理二、存货清查的账务处理二、存货清查的账务处理8/25/2024183 第三节 财产清查结果的账务处理企业财产清查时，发现企业财产清查时，发现A A材料盘
187、盈材料盘盈300300千克，每千克千克，每千克2020元，元，经查核属于计量器具不准确造成。经查核属于计量器具不准确造成。报经批准前：报经批准前：借：原材料借：原材料 60006000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 60006000报经批准后：报经批准后：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 60006000 贷：管理费用贷：管理费用 60006000例78/25/2024184（二）存货盘亏的账务处理二）存货盘亏的账务处理 1 1、发现存货盘亏时，借：待处理财产损溢、发现存货盘亏时，借：待处理财产损溢待处理待处理
188、流动资产损溢，贷：原材料、库存商品等。流动资产损溢，贷：原材料、库存商品等。 2 2、报经批准的存货盘亏数应视不同情况处理：、报经批准的存货盘亏数应视不同情况处理： 1 1）属于定额内损耗的增加企业的管理费用；）属于定额内损耗的增加企业的管理费用； 2 2）属于非常损失的，增加企业营业外支出；）属于非常损失的，增加企业营业外支出； 3 3）应向保险公司或其他责任人收回的赔款，增加）应向保险公司或其他责任人收回的赔款，增加 企企业其他应收款。业其他应收款。 4 4）不能查明原因的，增加企业管理费用。）不能查明原因的，增加企业管理费用。第三节第三节 财产清查结果的账务处理财产清查结果的账务处理8/
189、25/2024185例8企业财产清查时发现企业财产清查时发现A A材料盘亏材料盘亏400400千克。每千克千克。每千克3030元，元，经查核有经查核有200200千克属于定额内损耗，有千克属于定额内损耗，有100100千克属于非千克属于非常损失，有常损失，有6060千克应由责任人赔偿。千克应由责任人赔偿。报经批准前：报经批准前：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 1200012000 贷：原材料贷：原材料AA材料材料 1200012000报经批准后：报经批准后：借：管理费用借：管理费用 72007200 营业外支出营业外支出 30003000 其他应收款其
190、他应收款 1800 1800 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 1200012000第三节第三节 财产清查结果的账务处理财产清查结果的账务处理8/25/2024186三、固定资产清查的账务处理三、固定资产清查的账务处理（一）固定资产盘盈的账务处理一）固定资产盘盈的账务处理 1 1、发现固定资产盘盈时借：固定资产（按市场价格扣除估计的减值）、发现固定资产盘盈时借：固定资产（按市场价格扣除估计的减值） 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢。2 2、企业会计准则规定，固定资产盘盈视同重大会计差错追溯调整、企业会计准则规定，固
191、定资产盘盈视同重大会计差错追溯调整例9企业财产清查时，发现账外机器一台，该及其当时的市场价格为企业财产清查时，发现账外机器一台，该及其当时的市场价格为120000120000元，估计折旧元，估计折旧4000040000元。元。报经批准前：报经批准前：借：固定资产借：固定资产 8000080000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 8000080000第三节第三节 财产清查结果的账务处理财产清查结果的账务处理8/25/2024187（二）固定资产盘亏的账务处理（二）固定资产盘亏的账务处理 1 1、发现固定资产盘亏时借：待处理财产损溢、发现固定资产盘亏时借：
192、待处理财产损溢待处理固待处理固定资产损溢（按固定资产净值），借：累计折旧（按已计提定资产损溢（按固定资产净值），借：累计折旧（按已计提的折旧），贷：固定资产（按固定资产原值）。的折旧），贷：固定资产（按固定资产原值）。2 2、报经批准后的固定资产盘亏数，增加企业的营业外支出。、报经批准后的固定资产盘亏数，增加企业的营业外支出。例例9 9企业财产清查时发现机器盘亏一台，原值企业财产清查时发现机器盘亏一台，原值8900089000元，元，已计提折旧已计提折旧4000040000元。元。第三节第三节 财产清查结果的账务处理财产清查结果的账务处理8/25/2024188报经批准后：报经批准后： 借：营
193、业外支出借：营业外支出 4900049000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢4900049000五、结算往来款项清查的账务处理五、结算往来款项清查的账务处理第三节第三节 财产清查结果的账务处理财产清查结果的账务处理报经批准前：报经批准前：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢4900049000 累计折旧累计折旧 4000040000 贷：固定资产贷：固定资产机器机器 89000890008/25/2024189借：坏账准备借：坏账准备 40004000 贷：应收账款贷：应收账款 40004000企业将无法收回的应收账
194、款企业将无法收回的应收账款40004000元确认为坏账。元确认为坏账。（二）企业将无法收回的应收账款确认为坏账。（二）企业将无法收回的应收账款确认为坏账。借：应付账款借：应付账款 8000080000 贷：营业外收入贷：营业外收入 8000080000企业将无法支付的应付账款企业将无法支付的应付账款8000080000元转入元转入营业外收入营业外收入账户。账户。例10例11第三节第三节 财产清查结果的账务处理财产清查结果的账务处理（一）无法偿还的应付账款转入资本公积。一）无法偿还的应付账款转入资本公积。8/25/2024190第八章第八章 会计报表会计报表 第一节第一节 会计报表的概述会计报表
195、的概述第二节第二节 资产负债表资产负债表第三节第三节 利润表利润表8/25/2024191 第八章第八章 财务会计报表财务会计报表 第一节第一节 会计报表的概述会计报表的概述一、定义：一、定义： 会会计计报报表表是是综综合合反反映映企企业业某某一一特特定定日日期期的的财财务务状状况况和和某某一一特特定定时时期期的经营成果及现金流动情况的书面文件。的经营成果及现金流动情况的书面文件。会计报表能集中、概括的说明企业一定时期内经济活动的全貌会计报表能集中、概括的说明企业一定时期内经济活动的全貌。二、编制目的：二、编制目的：为会计报表适用者进行决策提供会计信息为会计报表适用者进行决策提供会计信息三、编
196、制要求：三、编制要求：1 1、真实可靠、真实可靠2 2、相关可比、相关可比3 3、全面完整、全面完整 4 4、编报及时、编报及时5 5、便于理解、便于理解8/25/2024192四、会计报表的分类四、会计报表的分类（一）按采取的形式分类（一）按采取的形式分类1 1、基本报表：、基本报表：资产负债表、利润表、现金流量表资产负债表、利润表、现金流量表2 2、附注与附表：、附注与附表：展示报表中一些重要项目的细节展示报表中一些重要项目的细节 （二）按反映的内容分：（二）按反映的内容分：1 1、静态报表：、静态报表： 反反映映企企业业某某一一特特定定日日期期资资产产、负负债债和和所所有有者者权权益益状
197、状况况的的报报表表。（资资产负债表）反映期末结余额。产负债表）反映期末结余额。第一节第一节 会计报表的会计报表的 概述概述8/25/2024193（三）按编报时间分类（三）按编报时间分类1 1、中期报告：月度、季度、半年度报表、中期报告：月度、季度、半年度报表2 2、年度报表：年终后编制并于年度终了后、年度报表：年终后编制并于年度终了后4 4个月内对外提供。个月内对外提供。（四）按编报单位分类（四）按编报单位分类 1 1、基层报表、基层报表 2 2、汇总报表、汇总报表 反反映映企企业业一一定定迄迄今今的的经经营营成成果果和和现现金金流流量量情情况况的的报报表表。（利润表和现金流量表）反映一定时
198、期的发生额。（利润表和现金流量表）反映一定时期的发生额。2 2、动态报表：、动态报表：第一节第一节 会计报表的概述会计报表的概述8/25/2024194第二节第二节 资产负债表资产负债表一、概念一、概念 资资产产负负债债表表是是反反映映企企业业一一定定日日期期（月月末末、季季末末、半半年年末末或或年年末末）财务状况的会计报表。财务状况的会计报表。二、资产负债表的编制依据及结构二、资产负债表的编制依据及结构 1 1、编编制制依依据据：式式记记账账原原理理及及会会计计恒恒等等式式：资资产产=负负债债+ +所所有有者权益者权益2 2、基本结构：、基本结构：表首：名称、编报单位及编报日期表首：名称、编
199、报单位及编报日期表身：报表的核心表身：报表的核心表尾：附注资料及有关人员签章表尾：附注资料及有关人员签章8/25/2024195 3 3、具体格式：、具体格式： 我国企业会计制度规定，资产负债表一般采用账户式结构。我国企业会计制度规定，资产负债表一般采用账户式结构。三、资产负债表的编制三、资产负债表的编制 资资产产负负债债表表的的编编制制是是以以资资产产、负负债债、所所有有者者权权益益等等实实账账户户的的期期末末余余额额填填列列的的，而而且且要要求求在在资资产产、负负债债、所所有有者者权权益益之之间间保持恒等关系。保持恒等关系。 资资产产负负债债表表的的“年年初初数数”栏栏各各数数字字，应应根
200、根据据上上年年末末资资产负债表产负债表“期末数期末数”栏内数字填列。栏内数字填列。第二节第二节 资产负债表资产负债表8/25/20241964 4、根据总账科目和明细科目余额计算填列；如：长期借款、根据总账科目和明细科目余额计算填列；如：长期借款项目项目5 5、根据科目余额减去其备抵项目后的净额填列；如：存货项、根据科目余额减去其备抵项目后的净额填列；如：存货项目。目。3 3、根据明细科目余额计算填列；如：应付账款项目、根据明细科目余额计算填列；如：应付账款项目。2 2、根据总账科目余额计算填列；如：货币资金项目。、根据总账科目余额计算填列；如：货币资金项目。1 1、根据总账科目余额直接填列；
201、如：应收票据、短期借款等、根据总账科目余额直接填列；如：应收票据、短期借款等项目。项目。年末数的填列具体而言有以下几种情况年末数的填列具体而言有以下几种情况：第二节第二节 资产负债表资产负债表8/25/2024197 第三节第三节 利润表利润表一、利润表的概念一、利润表的概念二、利润表的编制依据及结构二、利润表的编制依据及结构 利润表是反映企业一定会计期间（月份、季度、半利润表是反映企业一定会计期间（月份、季度、半年或年度）经营成果的会计报表。年或年度）经营成果的会计报表。 1 1、编制依据：会计等式：收入、编制依据：会计等式：收入-费用费用=利润利润2 2、基本结构：、基本结构：表首：名称、
202、表首：名称、编报单位及编报日期编报单位及编报日期表体：包括收入、成本与费用、利润三部分内容表体：包括收入、成本与费用、利润三部分内容8/25/2024198 3 3、具体格式：、具体格式：我国企业会计制度规定，利润表一般采用多步式结构。我国企业会计制度规定，利润表一般采用多步式结构。 三、利润表的编制三、利润表的编制 利润表是一张动态报表，数据来源于损益类账户的本期发生额。利润表是一张动态报表，数据来源于损益类账户的本期发生额。编制中所用到的计算等式如下：编制中所用到的计算等式如下：净利润（税后利润）净利润（税后利润）=利润总额利润总额所得税所得税利润总额利润总额=营业利润营业利润+ +营业外收入营业外收入营业外支出营业外支出+ +投资收益投资收益+ +补贴收入等补贴收入等营业利润营业利润= =主营业务利润主营业务利润+ +其他业务利润其他业务利润管理费用管理费用营业费用营业费用财务费用财务费用主营业务利润主营业务利润=主营业务收入主营业务收入主营业务成本主营业务成本主营业务税金及附加主营业务税金及附加第三节第三节 利利 润润 表表8/25/2024199
