财务会计学第5章长期股权投资ppt课件

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1、第5章长期股权投资long-termstockinvestment第一节第一节 长期股权投资概述长期股权投资概述第二节第二节 长期股权投资的获得长期股权投资的获得第三节第三节 长期股权投资核算的本钱法长期股权投资核算的本钱法第四节第四节 长期股权投资核算的权益法长期股权投资核算的权益法第五节第五节 长期股权投资的处置长期股权投资的处置第六节第六节 长期股权投资的减值长期股权投资的减值第七节第七节 长期股权投资后续计量方法的转换长期股权投资后续计量方法的转换本章内容本章内容第一节长期股权投资概述第一节长期股权投资概述一、长期股权投资的性质一、长期股权投资的性质 指企业可以对被投资企业实施控制、共

2、同控指企业可以对被投资企业实施控制、共同控制或施加艰苦影响的权益性投资。制或施加艰苦影响的权益性投资。 在确定长期股权投资的日常会计处置和报表在确定长期股权投资的日常会计处置和报表列报方法时列报方法时, ,应重点思索投资企业与被投资企业的应重点思索投资企业与被投资企业的关系。关系。第一节长期股权投资概述第一节长期股权投资概述二、投资企业与被投资企业的关系二、投资企业与被投资企业的关系按照投资企业对被投资企业的影响程度划分：按照投资企业对被投资企业的影响程度划分：1 1控制控制 (control) (control)2 2共同控制共同控制 (joint control) (joint contr

3、ol)3 3艰苦影响艰苦影响(significant influence)(significant influence)二、投资企业与被投资企业的关系二、投资企业与被投资企业的关系1.1.控制控制 (control) (control)(1)(1)含义含义 企业如有才干主导被投资企业的相关活动企业如有才干主导被投资企业的相关活动, ,而不论其而不论其能否实践行使该权益能否实践行使该权益, ,均视为拥有控制被投资企业的权益。均视为拥有控制被投资企业的权益。 企业参与被投资企业的相关活动企业参与被投资企业的相关活动, ,是指对被投资企业是指对被投资企业的报答产生艰苦影响的活动的报答产生艰苦影响的活

4、动, ,通常包括商品或劳务的销售通常包括商品或劳务的销售和购买、金融资产的管理、资产的购买和处置、研讨与和购买、金融资产的管理、资产的购买和处置、研讨与开发活动以及融资活动等。开发活动以及融资活动等。 二、投资企业与被投资企业的关系二、投资企业与被投资企业的关系1.1.控制控制 (control) (control)(2)(2)控制的判别控制的判别普通来说普通来说, ,企业拥有以下本质性权益企业拥有以下本质性权益, ,可以视为可以对被可以视为可以对被投资企业实施控制：投资企业实施控制： 持有被投资企业半数以上的表决权。持有被投资企业半数以上的表决权。 持有被投资企业半数或以下的表决权持有被投资

5、企业半数或以下的表决权, ,但经过与其他但经过与其他表决权持有人之间的协议可以控制半数以上表决表决权持有人之间的协议可以控制半数以上表决 不满足不满足或或，但综合思索以下现实和情况后，但综合思索以下现实和情况后, ,假设假设以为企业持有的表决权足以使其目前有才干主导被投资以为企业持有的表决权足以使其目前有才干主导被投资企业相关活动的企业相关活动的, ,视为对被投资企业拥有控制的权益。视为对被投资企业拥有控制的权益。1.1.控制控制 (control) (control)(2)(2)控制的判别控制的判别 在难以判别其享有的本质性权益能否足以使其拥有控在难以判别其享有的本质性权益能否足以使其拥有控

6、制被投资企业的权益时制被投资企业的权益时, ,假设存在其具有实践才干以一方假设存在其具有实践才干以一方面主导被投资企业相关活动的证据面主导被投资企业相关活动的证据, ,视为拥有控制被投资视为拥有控制被投资企业的权益。企业的权益。 拥有控制权的投资企业普通称为母公司拥有控制权的投资企业普通称为母公司(parent company)；被母公司控制的企业，普通称为子公；被母公司控制的企业，普通称为子公司司(subsidiary company)二、投资企业与被投资企业的关系二、投资企业与被投资企业的关系2.2.共同控制共同控制 (joint control) (joint control)(1)(1

7、)定义定义 指按照相关商定对被投资企业所共有的控制指按照相关商定对被投资企业所共有的控制, ,并且该并且该被投资企业的相关活动必需经过分享控制权的各投资方被投资企业的相关活动必需经过分享控制权的各投资方一致赞同后才干决策。实施共同控制的任何一个投资方一致赞同后才干决策。实施共同控制的任何一个投资方都不可以单独控制被投资企业都不可以单独控制被投资企业, ,对被投资企业具有共同控对被投资企业具有共同控制的任何一个投资方均可以阻止其他投资方单独控制被制的任何一个投资方均可以阻止其他投资方单独控制被投资企业。投资企业。第一节长期股权投资概述第一节长期股权投资概述 被各投资方共同控制的企业被各投资方共同

8、控制的企业, ,普通称为投资企业的合普通称为投资企业的合营企业。营企业。合营企业合营企业第一节长期股权投资概述第一节长期股权投资概述二、投资企业与被投资企业的关系二、投资企业与被投资企业的关系3.3.艰苦影响艰苦影响(significant influence)(significant influence) 指对一个企业的财务和运营决策有参与的权益，但指对一个企业的财务和运营决策有参与的权益，但并不可以控制或者与其他方一同共同控制这些决策的制定。并不可以控制或者与其他方一同共同控制这些决策的制定。 普通来说，投资企业在被投资企业的董事会中派有董普通来说，投资企业在被投资企业的董事会中派有董事，

9、或可以参与被投资企业的财务和运营决策的制定，那事，或可以参与被投资企业的财务和运营决策的制定，那么对被投资企业构成艰苦影响。么对被投资企业构成艰苦影响。 被投资企业假设遭到投资企业的艰苦影响，普通称为被投资企业假设遭到投资企业的艰苦影响，普通称为投资企业的联营企业。投资企业的联营企业。 联营企业联营企业第二节长期股权投资的获得第二节长期股权投资的获得构成控构成控股合并股合并未构成控股合并未构成控股合并 同一控制下控股合同一控制下控股合并的长期股权投资并的长期股权投资非同一控制下控股合非同一控制下控股合并的长期股权投资并的长期股权投资长期长期股权股权投资投资combination合营企业合营企业

10、联营企业联营企业第二节长期股权投资的获得第二节长期股权投资的获得一、构成同一控制下控股合并的长期股权投资一、构成同一控制下控股合并的长期股权投资1.1.定义定义 是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或一是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或一样的多方最终控制，且该控制并非暂时性的。样的多方最终控制，且该控制并非暂时性的。A A公司公司B B公司公司C C公司公司母公司母公司60%60%B合并合并C公司股权公司股权合并方合并方被合并方被合并方同一控制下合并同一控制下合并第二节长期股权投资的获得第二节长期股权投资的获得一、构成同一控制下控股合并的长期股权投资一、构成同一控制下控股合并的长期股权

11、投资同一控制下的控股合并，合并双方的合并行为不同一控制下的控股合并，合并双方的合并行为不完全是自愿进展和完成的，这种控股合并普通不完全是自愿进展和完成的，这种控股合并普通不属于买卖行为，而是参与合并各方资产和负债的属于买卖行为，而是参与合并各方资产和负债的重新组合，因此，合并方应以被合并方一切者权重新组合，因此，合并方应以被合并方一切者权益的账面价值为根底进展初始计量。益的账面价值为根底进展初始计量。第二节长期股权投资的获得第二节长期股权投资的获得一、构成同一控制下控股合并的长期股权投资一、构成同一控制下控股合并的长期股权投资2.2.账务处置原那么账务处置原那么1 1合并方应以被合并方一切者权

12、益的账面价合并方应以被合并方一切者权益的账面价值为根底值为根底, ,对长期股权投资进展初始计量；对长期股权投资进展初始计量；2 2合并费用合并费用 合并方为进展企业合并发生的各项直接相关合并方为进展企业合并发生的各项直接相关费用费用, ,包括支付的审计费用、评价费用、法律效包括支付的审计费用、评价费用、法律效力费用等，应于发生时记力费用等，应于发生时记“管理费用管理费用一、构成同一控制下控股合并的长期股权投资一、构成同一控制下控股合并的长期股权投资3.3.合并方以支付货币资金、转让非现金资产或承当债务等合并方以支付货币资金、转让非现金资产或承当债务等方式获得被合并方的股权。方式获得被合并方的股

13、权。借：长期股权投资借：长期股权投资投资本钱投资本钱 应收股利应收股利 管理费用管理费用 贷：银行存款等有关资产贷：银行存款等有关资产享有被合并方一切者享有被合并方一切者权益账面价值的份额权益账面价值的份额已宣告但尚未发放的现金股利或利润已宣告但尚未发放的现金股利或利润合并对价的账面价值合并对价的账面价值倒倒挤挤资本公积资本公积股本股本溢价溢价资本公积资本公积股本股本溢价溢价合并直接相关费用合并直接相关费用第二节长期股权投资的获得第二节长期股权投资的获得一、构成同一控制下控股合并的长期股权投资一、构成同一控制下控股合并的长期股权投资4.4.合并方以发行股票等方式获得被合并方股权。合并方以发行股

14、票等方式获得被合并方股权。借：长期股权投资借：长期股权投资投资本钱投资本钱 应收股利应收股利 管理费用管理费用 贷：股本贷：股本享有被合并方一切者享有被合并方一切者权益账面价值的份额权益账面价值的份额已宣告但尚未发放的现金股利或利润已宣告但尚未发放的现金股利或利润股份的面值股份的面值倒倒挤挤资本公积资本公积股本股本溢价溢价资本公积资本公积股本股本溢价溢价合并直接相关费用合并直接相关费用 A A公司公司为为B B公司和公司和C C公司的母公司。公司的母公司。20207 7年年1 1月月1 1日，日，A A公司将其持有公司将其持有C C公司公司60%60%的股的股权转让给权转让给B B公司，双方公

15、司，双方协协商确定的价商确定的价钱为钱为8 000 0008 000 000元，以元，以货币资货币资金支付；此外，金支付；此外，B B公司公司还还以以货币资货币资金支付金支付审计审计、评评价价费费10 00010 000元。合并日，元。合并日，C C公司一切者公司一切者权权益的益的账账面价面价值为值为12 000 00012 000 000元；元；B B公司公司资资本公本公积积余余额为额为2 000 0002 000 000元。元。例例5-15-1B公司初始投资本钱公司初始投资本钱借：长期股权投资借：长期股权投资投资本钱投资本钱 管理费用管理费用 资本公积资本公积 贷：银行存款贷：银行存款72

16、00 000 10 000 800 000 8 010 000 A A公司公司为为B B公司和公司和C C公司的母公司，持有公司的母公司，持有B B公司公司70%70%的股的股权权，持有，持有C C公司公司60%60%的股的股权权。20207 7年年1 1月月1 1日，日，B B公司公司发发行每股面行每股面值为值为1 1元的股票元的股票2 000 0002 000 000股，股，换换取取A A公司持有的公司持有的C C公司公司60%60%的股的股权权，并以，并以银银行存款行存款支付支付发发行股票手行股票手续费续费20 00020 000元。合并日，元。合并日，C C公司一公司一切者切者权权益的

17、益的账账面价面价值为值为12 000 00012 000 000元。元。例例5-25-2B公司初始投资本钱公司初始投资本钱12 000 00060%7 200 000元元借：长期股权投资借：长期股权投资投资本钱投资本钱 贷：股本贷：股本 银行存款银行存款 资本公积资本公积7 200 000 2 000 000 200 000 5 000 000第二节长期股权投资的获得第二节长期股权投资的获得二、构成非同一控制下控股合并的长期股权投资二、构成非同一控制下控股合并的长期股权投资1.1.定义定义 非同一控制下的控股合并，是指参与合并的非同一控制下的控股合并，是指参与合并的各方在合并前后不受同一方或一

18、样的多方最终控各方在合并前后不受同一方或一样的多方最终控制。制。 相对于同一控制下的控股合并而言，非同一相对于同一控制下的控股合并而言，非同一控制下的控股合并是合并各方自愿进展的买卖行控制下的控股合并是合并各方自愿进展的买卖行为，作为一种公平的买卖，该当以公允价值为根为，作为一种公平的买卖，该当以公允价值为根底进展计量。底进展计量。二、构成非同一控制下控股合并的长期股权投资二、构成非同一控制下控股合并的长期股权投资2.2.账务处置原那么账务处置原那么以公允价值为根底进展计量；以公允价值为根底进展计量；享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利，享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利，应作为债务

19、应作为债务“应收股利处置。应收股利处置。合并过程的审计、法律、咨询等有关费用，计合并过程的审计、法律、咨询等有关费用，计入管理费用，不构成股权本钱。入管理费用，不构成股权本钱。第二节长期股权投资的获得第二节长期股权投资的获得第二节长期股权投资的获得第二节长期股权投资的获得二、构成非同一控制下控股合并的长期股权投资二、构成非同一控制下控股合并的长期股权投资3.3.以支付现金的方式获得以支付现金的方式获得借：长期股权投资借：长期股权投资投资本钱投资本钱 应收股利应收股利 管理费用管理费用 贷：银行存款贷：银行存款实践支付的购买价钱及相关费用实践支付的购买价钱及相关费用已宣告但尚未发放的现金股利已宣

20、告但尚未发放的现金股利各项直接相关费用各项直接相关费用二、构成非同一控制下控股合并的长期股权投资二、构成非同一控制下控股合并的长期股权投资4.4.以付出非货币性资产的方式以付出非货币性资产的方式如换出固定资产、库存商品等，按正常转让处置：如换出固定资产、库存商品等，按正常转让处置：合并对价为固定资产、无形资产的，公允价值与合并对价为固定资产、无形资产的，公允价值与账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。合并对价为存货的，该当作为销售处置，以其公合并对价为存货的，该当作为销售处置，以其公允价值确认收入，同时结转相应的本钱。允价值确认收入，同时结转相

21、应的本钱。W W公司于公司于20201 1年年1 1月月1 1日，以日，以货币资货币资金金10 000 00010 000 000元以及一批元以及一批库库存商品、机器存商品、机器设备购设备购入入公司公司70%70%股股权权。库库存商品的存商品的账账面价面价值为值为900 000900 000元，未元，未计计提存提存货货跌价跌价预备预备，不含增，不含增值值税的公允价税的公允价值为值为1 000 0001 000 000元，增元，增值值税税销项销项税税额为额为170 000170 000元；机器元；机器设备设备的原的原始价始价值为值为8 000 0008 000 000元元 不含增不含增值值税税

22、，累，累计计折旧折旧为为3 3 000 000000 000元，不含增元，不含增值值税的公允价税的公允价值为值为6 000 0006 000 000元，增元，增值值税税销项销项税税额为额为1 020 0001 020 000元。此外，元。此外，W W公公司司还还以以货币资货币资金支付金支付审计审计、评评价价费费20 00020 000元。元。购购买买日，日，公司一切者公司一切者权权益的益的账账面价面价值为值为25 000 25 000 000000元，元，W W公司与公司与公司不属于关公司不属于关联联方。方。根据以上根据以上资资料，料，编编制制W W公司公司获获得得长长期股期股权权投投资资的会

23、的会计计分分录录例例5-35-3借：固定资产清理借：固定资产清理 6 000 000 6 000 000 累计折旧累计折旧 3 000 000 3 000 000 贷：固定资产贷：固定资产 8 000 000 8 000 000 营业外收入营业外收入 1 000 000 1 000 000公允与现账面价差公允与现账面价差原始账面价值原始账面价值公允价值公允价值借：长期股权投资借：长期股权投资投资本钱投资本钱 管理费用管理费用 贷：银行存款贷：银行存款 主营业务收入主营业务收入 固定资产清理固定资产清理 应交税费应交税费应交增值税销项税应交增值税销项税借：主营业务本钱借：主营业务本钱 贷：库存商

24、品贷：库存商品18 190 000 20 000 10 020 000 1 000 000 6 000 000 1 190 000900 000 900 000增值税增值税直接费用直接费用公允价值公允价值W W公司初始投资本钱公司初始投资本钱10 000 00010 000 0001 000 0001 000 0006 000 0006 000 0001020000+1700001020000+1700001819000018190000元元第二节长期股权投资的获得第二节长期股权投资的获得三、未构成控股合并的长期股权投资三、未构成控股合并的长期股权投资1.1.初始计量原那么初始计量原那么 应以

25、实践支付的货币资金作为初始投资本钱。应以实践支付的货币资金作为初始投资本钱。 投资企业为进展长期股权投资发生的各项直接投资企业为进展长期股权投资发生的各项直接相关买卖费用应计入长期股权投资本钱。相关买卖费用应计入长期股权投资本钱。 A A公司于公司于20201 1年年1 1月月1 1日日购购入入B B公司公司40%40%的股的股权权作作为长为长期股期股权权投投资资，以，以银银行存款支行存款支付价款付价款4 000 0004 000 000元，并支付相关元，并支付相关审计费审计费20 00020 000；购买购买日，日，B B公司一切者公司一切者权权益的益的账账面价面价值为值为9 000 000

26、9 000 000元，公允价元，公允价值为值为10 10 500 000500 000元。元。例例5-45-4借：长期股权投资借：长期股权投资投投资本钱资本钱 贷：银行存款贷：银行存款 4 020 000 4 020 000 4 020 000 4 020 000 长期股权投资的后续计量方法：长期股权投资的后续计量方法： 本钱法本钱法(cost method)(cost method) 权益法权益法(equity method)(equity method)第三节长期股权投资核算的本钱法第三节长期股权投资核算的本钱法一、本钱法一、本钱法cost method cost method 的适用范围

27、的适用范围 适用于对子公司的长期股权投资适用于对子公司的长期股权投资二、本钱法下投资本钱的后续计量二、本钱法下投资本钱的后续计量 应按照初始投资本钱计价，普通不予变卦，应按照初始投资本钱计价，普通不予变卦，只需在追加或收回投资时才调整长期股权投资的只需在追加或收回投资时才调整长期股权投资的本钱。本钱。三、本钱法下股利的处置三、本钱法下股利的处置1.1.假设收到的股利为购入时的应收股利，那么应假设收到的股利为购入时的应收股利，那么应冲减应收股利。冲减应收股利。2.2.假设收到的股利为股票股利，那么只调整持股假设收到的股利为股票股利，那么只调整持股数量，降低每股本钱，不作账务处置。数量，降低每股本

28、钱，不作账务处置。3.3.被投资企业宣揭露放现金股利时，作为投资收被投资企业宣揭露放现金股利时，作为投资收益处置：益处置： 借：应收股利借：应收股利 贷：投资收益贷：投资收益承例承例5353。W W公司根据发生的有关长期股权投资公司根据发生的有关长期股权投资业务业务, ,编制会计分录如下编制会计分录如下: :(1)201(1)201年年5 5月月1515日日,X,X公司宣揭露放现金股利公司宣揭露放现金股利, ,合合计计20000002000000元。元。W W公司应收现金股公司应收现金股=200000070%=1400000(=200000070%=1400000(元元) )借借: :应收股利

29、应收股利 1 400 000 1 400 000贷贷: :投资收益投资收益 1 400 000 1 400 000(2)201(2)201年年5 5月月2525日日, ,收到收到X X公司发放的现金股利公司发放的现金股利14000001400000元元, ,存入银行。存入银行。借借: :银行存款银行存款 1 400 000 1 400 000贷贷: :应收股利应收股利 1 400 000 1 400 000例例5-55-5第四节长期股权投资核算的权益法第四节长期股权投资核算的权益法一、权益法的适用范围一、权益法的适用范围二、权益法核算的科目设置二、权益法核算的科目设置三、权益法下初始投资本钱的

30、调整三、权益法下初始投资本钱的调整四、权益法下投资损益确实认四、权益法下投资损益确实认五、权益法下被投资单位分派股利的调整五、权益法下被投资单位分派股利的调整六、权益法下被投资企业一切者权益其他变动的调整六、权益法下被投资企业一切者权益其他变动的调整第四节长期股权投资核算的权益法第四节长期股权投资核算的权益法一、权益法的适用范围一、权益法的适用范围权益法权益法(equity method )(equity method )，是指长期股权投资，是指长期股权投资的账面价值要随着被投资企业的一切者权益变动的账面价值要随着被投资企业的一切者权益变动而相应变动，大体上反映在被投资企业一切者权而相应变动，

31、大体上反映在被投资企业一切者权益中占有的份额。益中占有的份额。适用于实施共同控制的合营企业或投资企业对被适用于实施共同控制的合营企业或投资企业对被投资企业具有艰苦影响的联营企业的长期股权投投资企业具有艰苦影响的联营企业的长期股权投资后续计量。资后续计量。控制控制投资与被投资企业关系以及核算方法选择投资与被投资企业关系以及核算方法选择共同控制共同控制艰苦影响艰苦影响本钱法本钱法无艰苦影响无艰苦影响 权益法权益法权益法权益法买卖性金融资产买卖性金融资产可供出卖金融资产可供出卖金融资产母子公司母子公司联营公司联营公司合营公司合营公司二、权益法核算的科目设置二、权益法核算的科目设置长期股权投资损益调整

32、长期股权投资损益调整期末余额期末余额主要反映购入股权时该主要反映购入股权时该科目反映初始投资本钱。科目反映初始投资本钱。长期股权投资投资本钱长期股权投资投资本钱期末余额期末余额期末余额期末余额主要记录各年享有被主要记录各年享有被投资企业调整后的净投资企业调整后的净利润的份额。利润的份额。长期股权投资一切者权益其他变动长期股权投资一切者权益其他变动期末余额期末余额期末余额期末余额记录各年享有记录各年享有“被投资企被投资企业除净损益以外一切者权业除净损益以外一切者权益的增减变动的份额益的增减变动的份额长期长期股权股权投资投资账面账面价值价值承例承例5 54 4。 A A公司公司调整初始投整初始投资

33、本本钱与享与享有有B B公司可公司可识别净资产公允价公允价值份份额的差的差额。例例5-65-6A A公司享有公司享有B B公司公司可可识别净资产识别净资产公公允价允价值值的份的份额额10 500 00040%10 500 00040%4 200 0004 200 000元元A A公司公司应调应调整投整投资资本本钱钱4 200 0004 200 0004 020 0004 020 000180 000180 000 元元 借：借：长期股期股权投投资投投资本本钱 贷：营业外收入外收入180 000180 000 180 000 180 000第四节长期股权投资核算的权益法第四节长期股权投资核算的权

34、益法四、权益法下投资损益确实认四、权益法下投资损益确实认1.1.投资收益确实认投资收益确实认借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整 贷：投资收益贷：投资收益享有被投资企业净利润的份额确认享有被投资企业净利润的份额确认净利润应以投资时其各项可识别资产等的公允价值净利润应以投资时其各项可识别资产等的公允价值为根底进展调整后加以确定，不应仅按照被投资企为根底进展调整后加以确定，不应仅按照被投资企业的账面净利润与持股比例计算的结果简单确定。业的账面净利润与持股比例计算的结果简单确定。第四节长期股权投资核算的权益法第四节长期股权投资核算的权益法四、权益法下投资损益确实认四、权益法下投资损益确实

35、认1.1.投资收益确实认投资收益确实认基于重要性原那么，通常应思索的调整要素为：基于重要性原那么，通常应思索的调整要素为：以获得投资时被投资企业固定资产、无形资产的以获得投资时被投资企业固定资产、无形资产的公允价值为根底计提的折旧额或摊销额以及减值公允价值为根底计提的折旧额或摊销额以及减值预备的金额对被投资企业净利润的影响。其他工预备的金额对被投资企业净利润的影响。其他工程如为重要的，也应进展调整。程如为重要的，也应进展调整。例例5-75-7承例承例5 54 4。 A A公司公司20201 1年年1 1月月1 1日日获得投得投资时B B公司公司的固定的固定资产账面价面价值为3 000 0003

36、 000 000元，公允价元，公允价值为4 4 500 000500 000元，其他可元，其他可识别资产的公允价的公允价值与与账面价面价值一致。按照固定一致。按照固定资产账面价面价值计提的年折旧提的年折旧额为200 000200 000元，按照公允价元，按照公允价值应计提的年折旧提的年折旧额为300 300 000000元。元。B B公司公司20201 1年度年度实现的的账面面净利利润为1 500 1 500 000000元。元。1.1.不思索所得税影响，按照被投不思索所得税影响，按照被投资资企企业业的的账账面面净净利利润计润计算确定的投算确定的投资资收益收益应为应为600 000600 00

37、0元。元。借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整 560 560 000000 贷：投资收益贷：投资收益 560 560 00000020201 1年年1212月月3131日日,A,A公司长期股权投资公司长期股权投资余额为余额为: :投资本钱投资本钱=4200000(=4200000(元元) ) 损益调整损益调整=560000(=560000(元元) ) 合计合计=4760000(=4760000(元元) )1 500 00040%1 500 00040%2.2.基于投基于投资时资时固定固定资产资产的公允价的公允价值调值调整的整的净净利利润润1 500 0001 500 000 30

38、0 000300 000200 000200 000 1 40 00001 40 00003.A3.A公司按照持股比例公司按照持股比例计计算确算确认认的当期投的当期投资资收益收益应应1 400 0001 400 00040%40%560 000560 000四、权益法下投资损益确实认四、权益法下投资损益确实认1.1.投资收益确实认投资收益确实认投资企业与被投资企业之间发生内部买卖投资企业与被投资企业之间发生内部买卖顺流买卖顺流买卖合营企业合营企业联营企业联营企业被投资被投资企业企业B B投资投资企业企业A A 未实现的内部损益中属于投资企业享有的份额未实现的内部损益中属于投资企业享有的份额,

39、,投资企业在确认投资收益时均应予以扣除。投资企业在确认投资收益时均应予以扣除。A A确认对确认对B B的投资收益时，扣除未实现的内部收益的投资收益时，扣除未实现的内部收益20*30%20*30%销售销售100100万元万元被投资企业未对外销售，被投资企业未对外销售，那么那么2020万利润没有实现万利润没有实现20%20%利润率利润率投资比例投资比例30%30%第四节长期股权投资核算的权益法第四节长期股权投资核算的权益法四、权益法下投资损益确实认四、权益法下投资损益确实认1.1.投资收益确实认投资收益确实认假设投资企业与合营企业或联营企业之间发生内假设投资企业与合营企业或联营企业之间发生内部买卖

40、部买卖, ,不论是投资企业向合营企业或联营企业不论是投资企业向合营企业或联营企业销货销货( (即顺流买卖即顺流买卖) )还是联营企业或合营企业向投还是联营企业或合营企业向投资企业销货资企业销货( (即逆流买卖即逆流买卖),),其未实现的内部损益其未实现的内部损益中属于投资企业享有的份额中属于投资企业享有的份额, ,投资企业在确认投投资企业在确认投资收益时均应予以扣除。资收益时均应予以扣除。例例5-85-8承例承例5 57 7。B B公司公司20202 2年度年度实现的的账面面净利利润为2 2 400 000400 000元，当年元，当年B B公司向公司向A A公司公司销售一件商品，不售一件商品

41、，不含增含增值税的税的销售价售价钱为3 000 0003 000 000元，商品元，商品销售本售本钱为2 400 0002 400 000元；元；A A公司将公司将购入的商品确以入的商品确以为管理管理用固定用固定资产，折旧年限，折旧年限为5 5年，采用直年，采用直线法法计提折提折旧，不思索旧，不思索净残残值。其他条件同例。其他条件同例5 57 7 。第一第一项调项调整：投整：投资时资时B B公司固定公司固定资产资产的公允价的公允价值值大于大于账账面价面价值值的差的差额对额对20202 2年度利年度利润润的影响：的影响：应调应调整后减少的整后减少的净净利利润润 300 000 300 00020

42、0 000200 000 100 000 100 000 元元 第二第二项调整：本年度整：本年度B B公司向公司向A A公司公司销售商品售商品视为末末实现利利润的影响：的影响：应调整后减少的整后减少的净利利润 3 000 000 3 000 0002 400 0002 400 000 600 000 600 000元元例例5-85-8第三第三项调整：整：A A公司从公司从B B公司公司购入固定入固定资产的折旧的折旧的的调整。整。应调整添加的整添加的净利利润 3 000 0003 000 0005 52 400 0002 400 0005 5 120 000 120 000元元AA公司公司202

43、08 8年度年度应应确确认认的投的投资资收益收益 2 400 0002 400 000100 000100 000600 000600 000120 000120 000 40%40% 1 820 000 1 820 00040% 40% 728 000 728 000 元元 承例承例5 57 7。B B公司公司20202 2年度年度实现的的账面面净利利润为2 2 400 000400 000元，当年元，当年B B公司向公司向A A公司公司销售一件商品，不售一件商品，不含增含增值税的税的销售价售价钱为3 000 0003 000 000元，商品元，商品销售本售本钱为2 400 0002 400

44、 000元；元；A A公司将公司将购入的商品确以入的商品确以为管理管理用固定用固定资产，折旧年限，折旧年限为5 5年，采用直年，采用直线法法计提折提折旧，不思索旧，不思索净残残值。其他条件同例。其他条件同例5 57 7 。借：借：长期股期股权投投资损益益调整整 728 000 728 000 贷：投：投资收益收益 728 000 728 000第四节长期股权投资核算的权益法第四节长期股权投资核算的权益法四、权益法下投资损益确实认四、权益法下投资损益确实认2.2.投资损失确实认投资损失确实认假设被投资企业发生调整后亏损，投资企业也应假设被投资企业发生调整后亏损，投资企业也应按持股比例确认应分担的

45、损失。按持股比例确认应分担的损失。借：投资收益借：投资收益 贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整 被投资企业的净亏损也应以其各项可识别资被投资企业的净亏损也应以其各项可识别资产等的公允价值为根底进展调整后加以确定。产等的公允价值为根底进展调整后加以确定。被投资企业应分担被投资企被投资企业应分担被投资企业调整后净亏损的份额确认业调整后净亏损的份额确认企业确认应分担被投资企业发生的亏损时，该当按照企业确认应分担被投资企业发生的亏损时，该当按照以下顺序进展处置：以下顺序进展处置：减记长期股权投资的账面价值减记长期股权投资的账面价值, ,同时确认投资损失。同时确认投资损失。长期股权投资的账

46、面价值减记至零时，假设存在本长期股权投资的账面价值减记至零时，假设存在本质上构成对被投资企业净投资的长期权益，应以该长期权质上构成对被投资企业净投资的长期权益，应以该长期权益的账面价值为限减记长期权益的账面价值，同时确认投益的账面价值为限减记长期权益的账面价值，同时确认投资损失。资损失。长期权益的价值减记至零时，假设按照投资合同或长期权益的价值减记至零时，假设按照投资合同或协议商定需求企业承当额外义务的，应按估计承当的金额协议商定需求企业承当额外义务的，应按估计承当的金额确以为估计负债，同时确认投资损失。确以为估计负债，同时确认投资损失。按照以上顺序处置后，假设仍有尚未确认的投资损按照以上顺序

47、处置后，假设仍有尚未确认的投资损失，投资企业应在备查簿上登记，在被投资企业以后期间失，投资企业应在备查簿上登记，在被投资企业以后期间实现盈利时，在其收益分享额弥补未确认的亏损分担额后，实现盈利时，在其收益分享额弥补未确认的亏损分担额后，恢复确认收益分享额。恢复确认收益分享额。例例5-95-9甲公司持有乙公司甲公司持有乙公司30%30%的股的股权作作为长期股期股权投投资进展管理，并采用展管理，并采用权益法益法进展会展会计处置。置。20201 1年年1212月月3131日，日，该项股股权投投资的的账面价面价值为1 200 1 200 000000元，其中元，其中“投投资本本钱为1 000 0001

48、 000 000元，元，“损益益调整整为200 000200 000元；元；长期期应收款收款账面价面价值为300 000300 000元，属于本元，属于本质上构成上构成对乙公司乙公司净投投资的的长期期权益。益。20201 1年度，乙公司年度，乙公司发生巨生巨额亏损，以可，以可识别资产等公允价等公允价值为基拙基拙调整后的整后的净亏损为5 5 300 000300 000元。元。20202 2年度，乙公司以可年度，乙公司以可识别资产等等公允价公允价值为基拙基拙调整后整后实现的的净利利润为700 000700 000元。元。根据以上资料，编制甲公司调整投资损益的会计分录如下：根据以上资料，编制甲公司

49、调整投资损益的会计分录如下：1 120201 1年年末相关会计处置。年年末相关会计处置。应分担的投资损失应分担的投资损失5 300 000*30% 5 300 000*30% 1 590 0001 590 000元元以长期股权投资和长期权益账面价值为限实践确认的以长期股权投资和长期权益账面价值为限实践确认的投资损失投资损失 1 200 0001 200 000十十300 000300 0001 500 0001 500 000元元未确认的投资损失未确认的投资损失1 590 0001 590 0001 500 0001 500 00090 00090 000元元借：投资收益借：投资收益 贷：长期

50、股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整 长期应收款减值预备长期应收款减值预备1 500 0001 500 000 1 200 000 1 200 000 300 00020201 1年年末：年年末：长期股权投资账面价值：长期股权投资账面价值： 0 0元元长期应收款账面价值：长期应收款账面价值： 0 0元元2 2 20 202 2年度相关会计处置。年度相关会计处置。应享有的投资收益应享有的投资收益700 000 700 000 30% 30%210 000210 000元元实践确认的投资收益实践确认的投资收益 210 000210 00090 00090 000120 000120 000元元

51、借：长期应收款减值预备借：长期应收款减值预备 120 000 120 000 贷：投资收益贷：投资收益 120 000 120 00020202 2年年末：年年末：长期股权投资账面价值：长期股权投资账面价值： 0 0元元长期应收款账面价值：长期应收款账面价值： 120 000 120 000元元第四节长期股权投资核算的权益法第四节长期股权投资核算的权益法五、权益法下被投资单位分派股利的调整五、权益法下被投资单位分派股利的调整 采用权益法进展长期股权投资的核算，被投采用权益法进展长期股权投资的核算，被投资企业分派的现金股利，应视为投资的收回。投资企业分派的现金股利，应视为投资的收回。投资企业应按

52、照被投资企业宣告分派的现金股利持资企业应按照被投资企业宣告分派的现金股利持股比例计算的应分得现金股利，相应减少长期股股比例计算的应分得现金股利，相应减少长期股权投资的账面价值。权投资的账面价值。 借：应收股利借：应收股利 贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整例例5-105-10承例承例5 57 7。B B公司公司20202 2年年5 5月月1010日宣告分配日宣告分配现金股金股利利1 000 0001 000 000元；元；5 5月月2525日日实践践发放放现金股利金股利1 000 1 000 000000元。根据以上元。根据以上资料，料，编制制A A公司确公司确认投投资收益收益的

53、分的分录如下：如下：1 15 5月月1010日日应收收现金股利的会金股利的会计处置。置。 A A公司公司应收股利收股利1 000 0001 000 00040%40%400000400000 借：借：应收股利收股利 400000 400000 贷：长期股期股权投投资损益益调整整 400000 4000002 25 5月月2525日日实践收到践收到现金股利的会金股利的会计处置。置。 借：借：银行存款行存款 400000 400000 贷：应收股利收股利 400000 400000第四节长期股权投资核算的权益法第四节长期股权投资核算的权益法六、被投资企业一切者权益其他变动的调整六、被投资企业一切者

54、权益其他变动的调整 被投资企业除净损益以外一切者权益的添加，被投资企业除净损益以外一切者权益的添加，投资企业应调整长期股权投资的账面价值，并计投资企业应调整长期股权投资的账面价值，并计入资本公积。入资本公积。 借：长期股权投资借：长期股权投资一切者权益其他变动一切者权益其他变动 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 假设被投资企业除净损益以外一切者权益减假设被投资企业除净损益以外一切者权益减少，投资企业做相反的处置。少，投资企业做相反的处置。例例5-115-11承例承例5 57 7。B B公司公司20202 2年资本公积添加年资本公积添加800 000800 000元。元。根据以上

55、资料，编制根据以上资料，编制A A公司确认一切者权益其他变动公司确认一切者权益其他变动的分录如下：的分录如下：A A公司一切者权益其他变动公司一切者权益其他变动 800 000800 00040%40%320 000320 000元元借：长期股权投资借：长期股权投资一切者权益其他变动一切者权益其他变动 320 000 320 000 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 320 000 320 000202年年12月月31日日A公司长期股权投资公司长期股权投资余额为：余额为：投资本钱：投资本钱： 4 200 000损益调整：损益调整：560 000728 000400 000888

56、 000一切者权益其他变动：一切者权益其他变动： 320 000合计：合计： 5 408 000第五节长期股权投资的处置第五节长期股权投资的处置(disposal)(disposal)1.1.售价和长期股权投资账面价值的差额计入投资售价和长期股权投资账面价值的差额计入投资收益；收益；借：银行存款借：银行存款 收到的价款收到的价款贷：长期股权投资账面价值贷：长期股权投资账面价值 2 .2 .因被投资企业除净损益以外一切者权益的其因被投资企业除净损益以外一切者权益的其他变动而计入资本公积的数额，也应转入他变动而计入资本公积的数额，也应转入“投资投资收益。收益。倒挤倒挤“投资收益投资收益例例5-12

57、5-12承例承例5 51111。20203 3年年1 1月月1010日，日，A A公司将持有的公司将持有的B B公司公司股权全部出卖，收取价款股权全部出卖，收取价款5 500 0005 500 000元。根据以上资元。根据以上资料，编制料，编制A A公司处置长期股权投资的分录如下：公司处置长期股权投资的分录如下：1 1处置长期股权投资。处置长期股权投资。借：银行存款借：银行存款 5 500 000 5 500 000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资投资本钱投资本钱 4200000 4200000 损益调整损益调整 888000 888000 一切者权益其他变动一切者权益其他变动 320000

58、 320000 投资收益投资收益 92000 920002 2结转资本公积结转资本公积借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 320 000 320 000 贷：投资收益贷：投资收益 320 000 320 000第六节长期股权投资的减值第六节长期股权投资的减值一、长期股权投资的可收回金额一、长期股权投资的可收回金额 每年年末每年年末, ,企业应对长期股权投资的账面价值进企业应对长期股权投资的账面价值进展检查。假设出现减值迹象展检查。假设出现减值迹象, ,应对其可收回金额进展应对其可收回金额进展估计。估计。 可收回金额可收回金额(recoverable amount)(recover

59、able amount)该当根据长该当根据长期股权投资的公允价值减去处置费用后的净额与长期股权投资的公允价值减去处置费用后的净额与长期股权投资估计未来现金流量的现值两者之间较高期股权投资估计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。者确定。第六节长期股权投资的减值第六节长期股权投资的减值二、长期股权投资减值损失二、长期股权投资减值损失 假设长期股权投资可收回金额的计量结果阐假设长期股权投资可收回金额的计量结果阐明其可收回金额低于账面价值，阐明长期股权投明其可收回金额低于账面价值，阐明长期股权投资曾经发生减值资曾经发生减值(impairment)(impairment)损失，该当将其账损失，该当将其

60、账面价值减记至可收回金额。面价值减记至可收回金额。 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值预备贷：长期股权投资减值预备 长期股权投资减值损失一经确认，在以后会长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。计期间不得转回。例例5 51313承例承例5 53 3。20205 5年年1212月月3131日日W W公司确认持有的公司确认持有的X X公司公司长期股权投资的可收回金额为长期股权投资的可收回金额为1600000016000000元。确认长元。确认长期股权投资减值损失期股权投资减值损失21900002190000元。元。20206 6年年1 1月月1010日日,W,W公

61、司将持有的公司将持有的X X公司股权全部出卖公司股权全部出卖, ,收取价款收取价款1610000016100000元。根据以上资料元。根据以上资料, ,编制编制A A公司确认投资收公司确认投资收益的分录如下益的分录如下: :1 1确认长期股权投资减值损失确认长期股权投资减值损失 借：资产减值损失借：资产减值损失 2 190 000 2 190 000 贷：长期股权投资减值预备贷：长期股权投资减值预备 2 190 000 2 190 0002 2处置长期股权投资处置长期股权投资 借：银行存款借：银行存款 16 100 000 16 100 000 长期股权投资减值预备长期股权投资减值预备 2 1

62、90 000 2 190 000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 18 190 000 18 190 000 投资收益投资收益 100 000 100 000一、处置部分长期股权投资后续计量方法的调整一、处置部分长期股权投资后续计量方法的调整1.1.处置部分长期股权投资后由控制转为共同控制处置部分长期股权投资后由控制转为共同控制或艰苦影响本钱法转换为权益法或艰苦影响本钱法转换为权益法处置的影响处置的影响 因减少投资等缘由对被投资企业不再具有控制因减少投资等缘由对被投资企业不再具有控制权，但仍存在共同控制或艰苦影响的，该当改按权，但仍存在共同控制或艰苦影响的，该当改按权益法进展核算。权益法进展

63、核算。第七节长期股权投资后续计量方法的转换第七节长期股权投资后续计量方法的转换一、处置部分长期股权投资后续计量方法的调整一、处置部分长期股权投资后续计量方法的调整1.1.处置部分长期股权投资后由控制转为共同控制处置部分长期股权投资后由控制转为共同控制或艰苦影响本钱法转换为权益法或艰苦影响本钱法转换为权益法处置的影响处置的影响会计处置原那么会计处置原那么对该剩余股权视同自获得时即采用权益法核算进对该剩余股权视同自获得时即采用权益法核算进展调整。即追溯调整投资本钱以及损益调整等展调整。即追溯调整投资本钱以及损益调整等第七节长期股权投资后续计量方法的转换第七节长期股权投资后续计量方法的转换会计处置原

64、那么会计处置原那么 追溯调整投资本钱以及损益调整等追溯调整投资本钱以及损益调整等 追溯调整即假设该投资业务从一开场就是采追溯调整即假设该投资业务从一开场就是采用权益法进展核算，从而投资本钱等科目余额应用权益法进展核算，从而投资本钱等科目余额应该和权益法处置结果一致，现有本钱法和权益法该和权益法处置结果一致，现有本钱法和权益法不一致的差额需求调整。不一致的差额需求调整。该业务过去运用权益法涉及到损益类等科目的，该业务过去运用权益法涉及到损益类等科目的，调整期初盈余公积、资本公积以及未分配利润。调整期初盈余公积、资本公积以及未分配利润。第七节长期股权投资后续计量方法的转换第七节长期股权投资后续计量

65、方法的转换剩余剩余投资投资本钱本钱投资时投资企业应享有投资时投资企业应享有被投资单位可识别净资被投资单位可识别净资产公允价值份额产公允价值份额大大“差额性质与商誉一样差额性质与商誉一样不调先前不调先前“投资获得的账务处置投资获得的账务处置大大“差额调整投资本钱，差额调整投资本钱，同时调整期初盈余公积及未分配利润同时调整期初盈余公积及未分配利润借：长期股权投资借：长期股权投资投资本钱投资本钱 贷：营业外收入贷：营业外收入首先，投资本钱的追溯调整首先，投资本钱的追溯调整假设一开场用权益法，那么贷记营业外收假设一开场用权益法，那么贷记营业外收入入经过年底转入权益后变成了经过年底转入权益后变成了“盈余

66、公积盈余公积和和“未分配利润未分配利润 贷：盈余公积贷：盈余公积 利润分配利润分配未分配利润未分配利润10%10%90%90% 其次，追溯调整其次，追溯调整“损益调整损益调整 假设原来本钱法期间盈利，如当时用权益法，那假设原来本钱法期间盈利，如当时用权益法，那么么借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整 贷：投资收益贷：投资收益 贷：盈余公积贷：盈余公积 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 假设原来本钱法期间亏损，那么做相反分录假设原来本钱法期间亏损，那么做相反分录10%10%90%90%一、处置部分长期股权投资后续计量方法的调整一、处置部分长期股权投资后续计量方法的调整1.1.处置

67、部分长期股权投资后由控制转为共同控制或处置部分长期股权投资后由控制转为共同控制或艰苦影响本钱法转换为权益法艰苦影响本钱法转换为权益法缘由【减少投资】缘由【减少投资】会计处置原那么会计处置原那么第三，追溯调整第三，追溯调整“实践分配股利的影响实践分配股利的影响借：银行存款借：银行存款贷：应收股利贷：应收股利借：应收股利借：应收股利贷：投资收益贷：投资收益借：银行存款借：银行存款贷：应收股利贷：应收股利借：应收股利借：应收股利贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整本钱法本钱法权益法权益法借：银行存款借：银行存款贷：投资收益贷：投资收益借：银行存款借：银行存款贷：长期股权投资贷：长期股权投

68、资损益调整损益调整当当年年当当年年综综合合跨跨年年后后借：银行存款借：银行存款贷：盈余公积贷：盈余公积 利润分配利润分配未分配利润未分配利润借：银行存款借：银行存款贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整第三、追溯调整第三、追溯调整“实践分配股利的影响实践分配股利的影响本本钱钱法法权权益益法法借：银行存款借：银行存款贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整跨年后跨年后借：银行存款借：银行存款贷：盈余公积贷：盈余公积 利润分配利润分配未分配利润未分配利润借：盈余公积借：盈余公积 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整追溯追溯调整调整

69、分录分录10%10%90%90%10%10%90%90%假设把第二和三合起来追溯调整假设把第二和三合起来追溯调整金额为被投资企业金额为被投资企业损益额减去股利，损益额减去股利，乘以投资份额乘以投资份额借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整 贷：投资收益贷：投资收益 贷：盈余公积贷：盈余公积 利润分配利润分配未分配利润未分配利润10%10%90%90%第四，追溯调整第四，追溯调整“其他权益变动的影响其他权益变动的影响 其他缘由导致的被投资单位可识别净资产公其他缘由导致的被投资单位可识别净资产公允价值变动中应享有的份额，在调整长期股权投允价值变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值

70、的同时：资账面价值的同时：借：长期股权投资借：长期股权投资一切者权益其他变动一切者权益其他变动 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积第七节长期股权投资后续计量方法的转换第七节长期股权投资后续计量方法的转换例例5-145-14 A A公司公司20201 1年年1 1月月1 1日以银行存款日以银行存款21000002100000元购入元购入B B公司公司60%60%的股权，属于非同一控制下的控股合并。的股权，属于非同一控制下的控股合并。20201 1年年1 1月月1 1日日B B公司可识别净资产公允价值为公司可识别净资产公允价值为30000003000000元假定可识别净资产公允价值与

71、账面价元假定可识别净资产公允价值与账面价值一样值一样, ,初始投资本钱中包含的投资商誉为初始投资本钱中包含的投资商誉为300000300000元元(2100000-3000000(2100000-300000060%)60%)。20203 3年年1212月月3131日，日，A A公司将持有公司将持有B B公司的公司的20%20%股权出卖，收取价股权出卖，收取价款款720000720000元。元。B B公司公司20201 1年实现净利润年实现净利润300000300000元，元，未分配现金股利；未分配现金股利；20202 2年实现净利润年实现净利润400000400000元，元，分配现金股利分配

72、现金股利200000200000元，资本公积添加元，资本公积添加150000150000元；元；20203 3年实现净利润年实现净利润200000200000元，分配现金股利元，分配现金股利300000300000元。元。20203 3年年1212月月3131日日B B公司可识别净资产公公司可识别净资产公允价值为允价值为36000003600000元，账面价值为元，账面价值为35500003550000元。元。1.1.处置投资处置投资借：银行存款借：银行存款 贷：长期股权投资贷：长期股权投资投资本钱投资本钱 投资收益投资收益 720 000 720 000 700 000 700 000 20

73、 000 20 000处置投资后，剩余长期股权投资的账处置投资后，剩余长期股权投资的账面价值面价值 2100000700 0001 400 000元元投资时按照剩余投资比例计算原投资投资时按照剩余投资比例计算原投资日享有日享有B公司可识别净资产公允价值的公司可识别净资产公允价值的份额份额 300000040%1200000元元投资本钱调整投资本钱调整 大于大于 200 000元，属于投资商誉，元，属于投资商誉，不需求对剩余长期股权投资账面价值进不需求对剩余长期股权投资账面价值进展调整。展调整。投投资资本本钱钱追追溯溯调调整整借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整 贷：盈余公积贷：盈余

74、公积 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 280 000 280 000 28 000 28 000 252 000 252 000201年年1月月1日至日至203年年12月月31日累计日累计盈利盈利300 000400 000700 0004.“利润分配追溯调整利润分配追溯调整借：盈余公积借：盈余公积 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整 8 000 8 000 72 000 72 000 80 000 80 000201年年1月月1至至202年年12月月31日分配利日分配利润润 200 000 3.“损益调整追溯调整损益调整追溯调整3 3

75、和和4 4合并，那么合并，那么借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整 贷：盈余公积贷：盈余公积 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 200 000 200 000 20 000 20 000 180 000 180 0004.“4.“其他权益变动的影响追溯调整其他权益变动的影响追溯调整借：长期股权投资借：长期股权投资一切者权益其他变动一切者权益其他变动 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 60 000 60 000 60 000 60 000 201年年1月月1至至202年年12月月31资本公积添资本公积添加加150 000元元5.5.追溯调整后，追溯调整后，2032

76、03年当年实现利润及利润年当年实现利润及利润分配核算分配核算203年年12月月31日日实现实现利利润润：200 000借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整 贷：投资收益贷：投资收益 80 000 80 000 80 000 80 000 203年年12月月31日分配利日分配利润润：300 000借：投资收益借：投资收益 贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整 120 000 120 000 120 000 120 000 教材方法：教材方法：3 35 5合并处置如下合并处置如下调整盈余公积：调整盈余公积：300000300000400 000400 000200 0002

77、00 00040%40%10% 10% 20 00020 000元元调整年初末分配利润：调整年初末分配利润：300 000300 000十十400 000400 000200 000200 00040%40%90%90%180 000180 000元元调整当年投资收益：调整当年投资收益：200 000 200 000 300 000 300 00040% 40% 40 00040 000元元调整资本公积：调整资本公积： 150 000 150 000 40% 40% 60 00060 000元元借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整 160 000 160 000 一切者权益其他变动

78、一切者权益其他变动 60 000 60 000 投资收益投资收益 40 000 40 000 贷：盈余公积贷：盈余公积 20 000 20 000 利润分配利润分配末分配利润末分配利润 180 000 180 000 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 60 000 60 000经上述调整后，经上述调整后，A A公司长期股权投资账面价值为：公司长期股权投资账面价值为： 210000021000007000007000001600001600006000060000 16200001620000元元其中：其中： 享有按照原投资日享有按照原投资日B B公司可识别净资产公允价公司可识别净资产公

79、允价值继续计量的公允价值值继续计量的公允价值40%40%的份额为的份额为14200001420000元元3550000355000040%40%， 投资商誉为投资商誉为200000200000元。元。 原投资日至投资处置日原投资日至投资处置日B B公司新增可识别净资公司新增可识别净资产公允价值与账面价值的差额产公允价值与账面价值的差额5000050000元元3600000360000035500003550000，A A公司不需求进展调整。公司不需求进展调整。一、处置部分长期股权投资后续计量方法的调整一、处置部分长期股权投资后续计量方法的调整2.2.处置部分长期股权投资后不存在控制、共同控处置

80、部分长期股权投资后不存在控制、共同控制或艰苦影响资产重分类制或艰苦影响资产重分类处置的影响处置的影响投资企业因处置部分长期股权投资丧失了对被投投资企业因处置部分长期股权投资丧失了对被投资单位的控制、艰苦影响或共同控制资单位的控制、艰苦影响或共同控制, ,第七节长期股权投资后续计量方法的转换第七节长期股权投资后续计量方法的转换一、处置部分长期股权投资后续计量方法的调整一、处置部分长期股权投资后续计量方法的调整2.2.处置部分长期股权投资后不存在控制、共同控处置部分长期股权投资后不存在控制、共同控制或艰苦影响资产重分类制或艰苦影响资产重分类会计处置原那么会计处置原那么处置后的剩余的长期股权投资该当

81、转为买卖性金处置后的剩余的长期股权投资该当转为买卖性金融资产或可供出卖金融资产。融资产或可供出卖金融资产。第七节长期股权投资后续计量方法的转换第七节长期股权投资后续计量方法的转换假设转为买卖性金融资产假设转为买卖性金融资产借：买卖性金融资产借：买卖性金融资产 公允价值变动损益公允价值变动损益 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 公允价值变动损益公允价值变动损益同时，原股权投资因采用权益法核算而确认的资本同时，原股权投资因采用权益法核算而确认的资本公积公积, ,或其他综合收益，转让损益或其他综合收益，转让损益借或贷：公允价值变动损益借或贷：公允价值变动损益 贷或借：资本公积贷或借：资本公积其他资本

82、公积其他资本公积剩余股权的公允价值剩余股权的公允价值剩余股权的账面价值剩余股权的账面价值倒挤平衡倒挤平衡倒挤平衡倒挤平衡假设转为可供出卖金融资产假设转为可供出卖金融资产借：可供出卖金融资产借：可供出卖金融资产 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积同时，原股权投资因采用权益法核算而确认的资本同时，原股权投资因采用权益法核算而确认的资本公积公积, ,或其他综合收益，转让损益或其他综合收益，转让损益借或贷：资本公积借或贷：资本公积其他资本公积其他资本公积( (一切者权益其他一切者权益其他变动变动) ) 贷或借：资本公积贷

83、或借：资本公积其他资本公积其他资本公积( (公允价值变公允价值变动动) )剩余股权的公允价值剩余股权的公允价值剩余股权的账面价值剩余股权的账面价值倒挤平衡倒挤平衡倒挤平衡倒挤平衡例例5-155-15承例承例5 51414。20203 3年年1212月月3131日日A A公司持有公司持有B B公司公司40%40%股份股份, ,账面价值为账面价值为16200001620000元元, ,另确认另确认资本公积资本公积6000060000元。元。A A公司于公司于20204 4年年1212月月3131日日再次将持有再次将持有B B公司公司30%30%的股权出卖给的股权出卖给C C公司公司, ,收收取价款

84、取价款15000001500000元元, ,对对B B公司不再具有艰苦影响公司不再具有艰苦影响, ,当日剩余股份的公允价值为当日剩余股份的公允价值为500000500000元，确以元，确以为买卖性金融资产。为买卖性金融资产。B B公司公司20204 4年实现净利年实现净利润润500000500000元元, ,未分派现金股利。根据以上资料未分派现金股利。根据以上资料, ,编制编制A A公司公司20204 4年年1212月月3131日与处置长期股权日与处置长期股权投资相关的会计分录如下投资相关的会计分录如下: :1.1.确认确认204204年投资收益年投资收益借借: :长期股权投资长期股权投资损益

85、调整损益调整 贷贷: :投资收益投资收益 200 000 200 000 200 000 200 000处置投资处置投资借：银行存款借：银行存款 1 500 000 1 500 000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资投资本钱投资本钱 1 050 000 1 050 000 损益调整损益调整 270 000 270 000 一切者权益其他变动一切者权益其他变动 45 000 45 000 投资收益投资收益 000 000倒挤平衡倒挤平衡1400000/40%30%1400000/40%30%(160000+200000)/40%30%(160000+200000)/40%30%60000/40

86、%30%60000/40%30%3.3.将剩余投资账面价值确以为买卖性金融资产将剩余投资账面价值确以为买卖性金融资产借：可供出卖金融资产借：可供出卖金融资产 500 000 500 000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资投资本钱投资本钱 350 000 350 000 损益调整损益调整 90 000 90 000 一切者权益其他变动一切者权益其他变动 15 000 15 000 投资收益投资收益 45 000 45 000剩余股权的公允价值剩余股权的公允价值剩余股剩余股权的账权的账面价值面价值倒挤平衡倒挤平衡1400000-10500001400000-1050000360000-27000

87、0360000-27000060000-4500060000-450004.4.结转资本公积结转资本公积借借: :资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 贷贷: :投资收益投资收益 60 000 60 000 60 000 60 000二、追加股权投资后续计量方法的调整二、追加股权投资后续计量方法的调整1.1.追加股权投资后对被投资企业构成共同控制或追加股权投资后对被投资企业构成共同控制或艰苦影响资产重分类艰苦影响资产重分类追加的影响追加的影响投资企业因追加投资可以对被投资企业实施共同投资企业因追加投资可以对被投资企业实施共同控制或施加艰苦影响但不构成控制控制或施加艰苦影响但不构成控制第七节

88、长期股权投资后续计量方法的转换第七节长期股权投资后续计量方法的转换二、追加股权投资后续计量方法的调整二、追加股权投资后续计量方法的调整1.1.追加股权投资后对被投资企业构成共同控制或追加股权投资后对被投资企业构成共同控制或艰苦影响资产重分类艰苦影响资产重分类会计处置原那么会计处置原那么 原持有的股权投资的公允价值与新增投资本钱原持有的股权投资的公允价值与新增投资本钱之和之和, ,作为改按权益法核算的初始投资本钱，计作为改按权益法核算的初始投资本钱，计入长期股权投资。入长期股权投资。第七节长期股权投资后续计量方法的转换第七节长期股权投资后续计量方法的转换假设原来为买卖性金融资产假设原来为买卖性金

89、融资产借：长期股权投资借：长期股权投资投资本钱投资本钱 贷：买卖性金融资产贷：买卖性金融资产 银行存款银行存款二、追加股权投资后续计量方法的调整二、追加股权投资后续计量方法的调整1.1.追加股权投资后对被投资企业构成共同控制或追加股权投资后对被投资企业构成共同控制或艰苦影响资产重分类艰苦影响资产重分类第七节长期股权投资后续计量方法的转换第七节长期股权投资后续计量方法的转换新增投资本钱新增投资本钱原持有的投资的公允价值原持有的投资的公允价值假设原来为可供出卖金融资产假设原来为可供出卖金融资产借：长期股权投资借：长期股权投资投资本钱投资本钱 贷：可供出卖金融资产贷：可供出卖金融资产 银行存款银行存

90、款同时，原计入其他综合收益的累计公允价值变动同时，原计入其他综合收益的累计公允价值变动该当在改按权益法核算时确以为投资收益：该当在改按权益法核算时确以为投资收益：借借: :资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 贷贷: :投资收益投资收益新增投资本钱新增投资本钱原持有的投资的公允价值原持有的投资的公允价值二、追加股权投资后续计量方法的调整二、追加股权投资后续计量方法的调整2.2.追加股权投资后对被投资企业构成控制权益追加股权投资后对被投资企业构成控制权益法改本钱法法改本钱法追加的影响追加的影响投资企业因追加股权投资构成非同一控制下的控投资企业因追加股权投资构成非同一控制下的控股合并。股合并。

91、第七节长期股权投资后续计量方法的转换第七节长期股权投资后续计量方法的转换二、追加股权投资后续计量方法的调整二、追加股权投资后续计量方法的调整2.2.追加股权投资后对被投资企业构成控制权益追加股权投资后对被投资企业构成控制权益法改本钱法法改本钱法会计处置原那么会计处置原那么按照原持有的股权投资账面价值与新增投资本钱按照原持有的股权投资账面价值与新增投资本钱之和之和, ,作为改按本钱法核算的初始投资本钱。作为改按本钱法核算的初始投资本钱。第七节长期股权投资后续计量方法的转换第七节长期股权投资后续计量方法的转换调整原投资账面价值时调整原投资账面价值时, ,借：长期股权投资借：长期股权投资 贷：长期股

92、权投资贷：长期股权投资投资本钱投资本钱 买卖性金融资产买卖性金融资产 可供出卖金融资产可供出卖金融资产 银行存款银行存款同时，原持有的股权投资确以为长期股权投资的同时，原持有的股权投资确以为长期股权投资的, ,因因采用权益法核算而确认的资本公积采用权益法核算而确认的资本公积借或贷借或贷: :资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 贷或借贷或借: :投资收益投资收益原来账原来账面价值面价值原采用权益法的账面价值原采用权益法的账面价值新增投资本钱新增投资本钱调整原投资账面价值时调整原投资账面价值时, ,借：长期股权投资借：长期股权投资 贷：长期股权投资贷：长期股权投资投资本钱投资本钱 买卖性金融

93、资产买卖性金融资产 可供出卖金融资产可供出卖金融资产 银行存款银行存款同时，原持有的股权投资确以为可供出卖金融资产同时，原持有的股权投资确以为可供出卖金融资产的的, ,原计入资本公积的累计公允价值变动原计入资本公积的累计公允价值变动借或贷借或贷: :资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 贷或借贷或借: :投资收益投资收益原来账原来账面价值面价值原采用权益法的账面价值原采用权益法的账面价值新增投资本钱新增投资本钱例例5-165-16A A公司公司20201 1年年7 7月月1 1日购入日购入B B公司股票公司股票10000001000000股股, ,占占B B公司股本的公司股本的2%,2%,

94、锁定期为锁定期为1212个月个月, ,对对B B公司不具有艰苦影响公司不具有艰苦影响, ,确以为可供出卖金融确以为可供出卖金融资产资产, ,实践支付股票价款实践支付股票价款80000008000000元元, ,另支付相另支付相关税费关税费4000040000元元;20;201 1年年1212月月3131日日,B,B公司股票公司股票每股市价为每股市价为9 9元元;20;202 2年年7 7月月1 1日日,A,A公司又购入公司又购入B B公司股票公司股票1000000010000000股股, ,每股价钱为每股价钱为9.809.80元元, ,实践实践支付股票价款支付股票价款9800000098000

95、000元元, ,另支付相关税费另支付相关税费500000500000元元, ,可以对可以对B B公司施加艰苦影响公司施加艰苦影响, ,确以为确以为长期股权投资。根据以上资料长期股权投资。根据以上资料, ,编制编制A A公司购入公司购入B B公司股票相关的会计分录。公司股票相关的会计分录。1. 2011. 201年年7 7月月1 1日购入股票日购入股票借借: :可供出卖金融资产可供出卖金融资产本钱本钱 贷贷: :银行存款银行存款 8 040 000 8 040 000 8 040 000 8 040 00020201 1年年1212月月3131日确认公允价值变动日确认公允价值变动借借: :可供出

96、卖金融资产可供出卖金融资产公允价值变动公允价值变动 960 000 960 000贷贷: :资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 960 000 960 00091000000-804000091000000-80400003.203.202 2年年7 7月月1 1日再次购入股票日再次购入股票借借: :长期股权投资长期股权投资投资本钱投资本钱 98 500 000 98 500 000贷贷: :银行存款银行存款 98 500 000 98 500 0004.2024.202年年7 7月月1 1日将可供出卖金融资产转为长期股权日将可供出卖金融资产转为长期股权投资投资借借: :长期股权投资长期

97、股权投资投资本钱投资本钱 9 800 000 9 800 000贷贷: :可供出卖金融资产可供出卖金融资产本钱本钱 8 040 000 8 040 000公允价值变动公允价值变动 960 000 960 000投资收益投资收益 800 000 800 0005. 205. 202 2年年7 7月月1 1日将资本公积转为投资收益日将资本公积转为投资收益借借: :资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 960 000 960 000贷贷: :投资收益投资收益 960 000 960 0009.8010000009.801000000上年末至处置上年末至处置公允价值变动公允价值变动原账面原账面价值价值原有投资的当原有投资的当前公允价值前公允价值倒挤平衡倒挤平衡课外阅读资料课外阅读资料谢谢，欢迎提问谢谢，欢迎提问