中财第三章-存货课件

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1、中级财务会计中级财务会计1第三章第三章 存货存货第一节第一节 存货的确认和初始计量存货的确认和初始计量第二节第二节 发出存货的计量发出存货的计量第三节第三节 存货的简化核算方法存货的简化核算方法第四节第四节 期末存货的计量期末存货的计量中级财务会计中级财务会计2第一节第一节 存货的确认和初始计量存货的确认和初始计量一、存货的定义一、存货的定义 指企业在指企业在日常日常生产经营过程中持有以备出售的生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者为了产成品或商品，或者为了出售出售仍然处在生产过仍然处在生产过程中的在产品，或者将在生产过程或提供劳务程中的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中过程中耗

2、用耗用的材料、物料等。的材料、物料等。 简而言之，存货是指为简而言之，存货是指为销售销售或或耗用耗用而储存的物品。而储存的物品。 中级财务会计中级财务会计3包括：包括：1、原材料、原材料:包装材料包装材料2、在产品、在产品3、半成品、半成品4、产成品、产成品5、商品、商品6、包装物：、包装物：包装材料，低值易耗品（固定资产）包装材料，低值易耗品（固定资产）7、低值易耗品、低值易耗品8、委托代销商品等、委托代销商品等周转材料周转材料中级财务会计中级财务会计4二、存货的特点二、存货的特点1、存货在流动资产中占有比重最大。、存货在流动资产中占有比重最大。2、价值一次性全部转移于成本，并在销售收入实、

3、价值一次性全部转移于成本，并在销售收入实现中得到补偿。现中得到补偿。3、在生产经营过程中处于不断耗用、销售、重置、在生产经营过程中处于不断耗用、销售、重置之中，流动性较强。之中，流动性较强。4、存货品种繁多。、存货品种繁多。中级财务会计中级财务会计5三、存货的确认条件三、存货的确认条件存货在同时满足以下两个条件时，才能加以确存货在同时满足以下两个条件时，才能加以确认。认。（一）该存货包含的经济利益很可能流入企业；（一）该存货包含的经济利益很可能流入企业；（二）该存货的成本能够可靠地计量。（二）该存货的成本能够可靠地计量。中级财务会计中级财务会计6是否属于企业存货？是否属于企业存货？1、已经确认

4、为购进（如已付款等）而尚未到达入库的、已经确认为购进（如已付款等）而尚未到达入库的在途货物。在途货物。2、已收到货物、已收到货物(所有权已转移所有权已转移)但尚未收到销售方结算但尚未收到销售方结算发票等的货物。发票等的货物。3、货物虽已发出，但所有权尚未转给购货方的货物。、货物虽已发出，但所有权尚未转给购货方的货物。4、委托其他单位代销或加工的货物。、委托其他单位代销或加工的货物。中级财务会计中级财务会计75、对于按销售合同、协议规定已确认销售，而尚未、对于按销售合同、协议规定已确认销售，而尚未发运给购货方的货物。发运给购货方的货物。6、对于接受其他单位委托代销的货物，其所有权属、对于接受其他

5、单位委托代销的货物，其所有权属于委托方。于委托方。7、企业为在建工程准备的各种材料以及特种储备物、企业为在建工程准备的各种材料以及特种储备物资。资。中级财务会计中级财务会计8四、存货的初始计量四、存货的初始计量（一）外购存货（一）外购存货存存货货成成本本采采购购成本成本购买购买价款、相关税价款、相关税费费、运、运输费输费、装卸、装卸费费、保、保险险费费以及其他可以及其他可归归属于存属于存货货采采购购成本的成本的费费用。用。商品流通企商品流通企业业在采在采购购商品商品过过程中程中发发生的运生的运输费输费、装卸装卸费费、保、保险费险费以及其他可以及其他可归归属于存属于存货货采采购购成成本的本的费费

6、用等用等进货费进货费用用，应应当当计计入入存存货货采采购购成本成本。加工成本加工成本直接人工以及按照一定方法分配的制造直接人工以及按照一定方法分配的制造费费用。用。其他成本其他成本是指除采是指除采购购成本、加工成本以外的，使存成本、加工成本以外的，使存货货达达到目前到目前场场所和状所和状态态所所发发生的其他支出。生的其他支出。外购外购存货存货中级财务会计中级财务会计9具体情况：具体情况：（1 1）发票账单与存货同时到达发票账单与存货同时到达例例：长长江江公公司司在在当当地地购购入入甲甲材材料料300300公公斤斤，单单位位成成本本每每公公斤斤1010元元，货货款款共共计计30003000元元，

7、增增值值税税额额为为510510元元，材材料料已已验验收收入入库库，发发票票账账单单等等结结算算凭凭证证已已收收到到，全全部部款款项项已已通通过过银银行行转转账账支支付付。根根据据结结算算凭凭证证、收收料料单单和和专专用用发发票票等，编制会计分录如下：等，编制会计分录如下：借：原材料借：原材料 3000 3000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）510510 贷：银行存款贷：银行存款 3510 3510中级财务会计中级财务会计10（2 2）货款已付，材料尚未收到）货款已付，材料尚未收到例：例：长江公司（小规模纳税人）从外地某企业购入乙材长江公司（小规模纳税人）从外地

8、某企业购入乙材料料400400千克，价税合计千克，价税合计20002000元，运费元，运费200200元。发票账单已元。发票账单已到，款项以银行汇票支付，但材料尚未收到。到，款项以银行汇票支付，但材料尚未收到。 根据结算凭证和发票账单等，编制会计分录如下：根据结算凭证和发票账单等，编制会计分录如下：借：在途物资借：在途物资乙材料乙材料 2200 2200 贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行汇票存款银行汇票存款 2200 2200中级财务会计中级财务会计11 待待收收到到材材料料并并验验收收入入库库时时，根根据据有有关关收收料料单单据，编制会计分录如下：据，编制会计分录如下：借：原材料借：原材

9、料乙材料乙材料 2200 2200 贷：在途物资贷：在途物资乙材料乙材料 2200 2200中级财务会计中级财务会计12(3)(3)材料已收到，发票账单尚未到达材料已收到，发票账单尚未到达例：长江公司从外地某企业购入丁材料例：长江公司从外地某企业购入丁材料100100吨，材料已吨，材料已经收到并验收入库，经收到并验收入库，发票账单尚未到达发票账单尚未到达。月末估。月末估计材料价值共计计材料价值共计320000320000元。元。 月末估计入账月末估计入账编制如下会计分录：编制如下会计分录：借：原材料借：原材料丁材料丁材料 320000 320000 贷：应付账款贷：应付账款某企业某企业 320

10、000 320000下月初红字冲回：下月初红字冲回：收到结算凭证，支付货款。收到结算凭证，支付货款。中级财务会计中级财务会计13思考题思考题制造企业外购材料计价：制造企业外购材料计价：存存货货实实际际成成本本= =买买价价+ +运运输输费费+ +装装卸卸费费+ +保保险险费费+ +包包装装费费+ +运运输输途途中中的的合合理理损损耗耗+ +入入库库前前的的挑挑选选整整理理费费用用+ +税税金金+ +其他费用。其他费用。价内：不能从销项税额中抵扣的增值税进项税额价内：不能从销项税额中抵扣的增值税进项税额 仓储费？仓储费？ 共同发生的采购费用？共同发生的采购费用？商品流通企业？商品流通企业？采购过

11、程中的物资毁损和短缺？采购过程中的物资毁损和短缺？中级财务会计中级财务会计14非定额内的短缺与损耗的处理非定额内的短缺与损耗的处理 尚待查明原因和需要报经批准尚待查明原因和需要报经批准才能转销的损才能转销的损失，应先转入失，应先转入“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户核算，待账户核算，待查明原因后再分别处理：属于应由供应单位、运查明原因后再分别处理：属于应由供应单位、运输机构、保险公司或其他过失人负责赔偿的损失，输机构、保险公司或其他过失人负责赔偿的损失，记入记入“应收账款应收账款”、“其他应收款其他应收款”等账户；属等账户；属于自然灾害等非常原因造成的损失，应将扣除残于自然灾害等非常原因造成

12、的损失，应将扣除残料价值和过失人、保险公司赔款后的净损失，记料价值和过失人、保险公司赔款后的净损失，记入入“营业外支出营业外支出非常损失非常损失”账户；属于无法账户；属于无法收回的其他损失，记入收回的其他损失，记入“管理费用管理费用”账户。账户。 中级财务会计中级财务会计15小规模纳税人的账务处理小规模纳税人的账务处理 小规模纳税人以及购入材料不能取得增值小规模纳税人以及购入材料不能取得增值税专用发票的企业，在购入材料时，按支付或税专用发票的企业，在购入材料时，按支付或应支付的金额，作为材料成本入账。应支付的金额，作为材料成本入账。 中级财务会计中级财务会计16（二）自行生产的存货（二）自行生

13、产的存货直接材料：直接材料：直接人工：直接人工：制造费用：制造费用：季节性和修理期间的停工损失季节性和修理期间的停工损失 （分配方法）（分配方法）非正常损耗非正常损耗中级财务会计中级财务会计17n某企业生产车间分别以甲、乙两种材料生产两种产某企业生产车间分别以甲、乙两种材料生产两种产品品A A和和B B，某年，某年6 6月，投入甲材料月，投入甲材料80 00080 000元生产元生产A A产品，产品，投入乙材料投入乙材料50 00050 000元生产元生产B B产品。当月生产产品。当月生产A A产品发产品发生直接人工费用生直接人工费用20 00020 000元，生产元，生产B B产品发生直接人

14、产品发生直接人工费用工费用10 00010 000元，该生产车间归集的制造费用总额元，该生产车间归集的制造费用总额为为30 00030 000元。假定，当月投入生产的元。假定，当月投入生产的A A、B B两种产品两种产品均于当月完工，该企业生产车间的制造费用按生产均于当月完工，该企业生产车间的制造费用按生产工人工资比例进行分配，则：工人工资比例进行分配，则：中级财务会计中级财务会计18A A产品应分摊的制造费用产品应分摊的制造费用= =30 00020 000(20 000+10 000)=20 000(30 00020 000(20 000+10 000)=20 000(元元) )B B产品

15、应分摊的制造费用产品应分摊的制造费用= =30 00010 000(20 000+10 000)=10 000(30 00010 000(20 000+10 000)=10 000(元元) )A A产品完工成本产品完工成本( (即即A A存货的成本存货的成本)=)=80 000+20 000+20 000=120 000(80 000+20 000+20 000=120 000(元元) ) B B产品完工成本产品完工成本( (即即B B存货的成本存货的成本)=)=50 000+10 000+10 000=70 000(50 000+10 000+10 000=70 000(元元) )中级财务会

16、计中级财务会计19( (三三) )委托加工的存货委托加工的存货委托加工物资收回后存货成本的确定：委托加工物资收回后存货成本的确定：1.1.发出材料的实际成本或实耗成本发出材料的实际成本或实耗成本; ;2.2.受托方代收代缴的消费税；受托方代收代缴的消费税； 如果收回后如果收回后直接用于对外销售直接用于对外销售，代扣代缴的消费，代扣代缴的消费税就应该记入存货成本税就应该记入存货成本; ; 如果收回后如果收回后继续用于生产应税消费品继续用于生产应税消费品，消费税记，消费税记入应交税费入应交税费应交消费税科目的借方，待以后销应交消费税科目的借方，待以后销售环节去抵扣。售环节去抵扣。3.3.加工费用。

17、加工费用。不一定记入存货成本的有：增值税不一定记入存货成本的有：增值税中级财务会计中级财务会计20委托加工物资核算的内容主要包括：委托加工物资核算的内容主要包括： 发出委托加工物资；发出委托加工物资； 支付加工费用及应负担的运杂费；支付加工费用及应负担的运杂费； 交纳消费税、增值税；交纳消费税、增值税； 加工完成物资验收入库和退回剩余物资。加工完成物资验收入库和退回剩余物资。 中级财务会计中级财务会计21企业应按加工合同和受托加工单位设置企业应按加工合同和受托加工单位设置“委托加工物资委托加工物资”明细账，反映加工单位名称、明细账，反映加工单位名称、加工合同号数，发出加工物资的名称、数量，加工

18、合同号数，发出加工物资的名称、数量，发生的加工费用和运杂费，退回剩余物资的数发生的加工费用和运杂费，退回剩余物资的数量、实际成本，以及加工完成物资的实际成本量、实际成本，以及加工完成物资的实际成本等资料。等资料。中级财务会计中级财务会计22(例例)A A企业委托企业委托B企业加工材料一批，该材料属于应税企业加工材料一批，该材料属于应税消费品。发出加工用原材料的成本为消费品。发出加工用原材料的成本为100000元，应元，应支付加工费支付加工费20000元，应支付增值税元，应支付增值税3400元，应支付元，应支付消费税消费税25000元。材料加工完毕验收入库，加工费用元。材料加工完毕验收入库，加工

19、费用和税金等已通过银行转账支付。和税金等已通过银行转账支付。分析：发出材料、分析：发出材料、支付加工费和税金、收回支付加工费和税金、收回1、发出加工用材料时：、发出加工用材料时： 借：委托加工物资借：委托加工物资100000100000贷：原材料贷：原材料100000100000中级财务会计中级财务会计232 2、支付加工费用和税金时：、支付加工费用和税金时：(1)(1)若收回后用于连续生产应税消费品，则若收回后用于连续生产应税消费品，则借：委托加工物资借：委托加工物资2000020000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额)3400)3400 应交消费应交消费2500

20、025000 贷：银行存款贷：银行存款4840048400(2)(2)若收回后直接用于销售，则：若收回后直接用于销售，则：借：委托加工物资借：委托加工物资4500045000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额)3400)3400 贷：银行存款贷：银行存款4840048400中级财务会计中级财务会计243、加工完成收回委托加工原材料：、加工完成收回委托加工原材料：(1)若收回后用于继续生产应税消费品的：若收回后用于继续生产应税消费品的：借：原材料借：原材料120000贷：委托加工物资贷：委托加工物资120000(2)若收回后直接用于销售，则：若收回后直接用于销售，则：借

21、：库存商品借：库存商品145000贷：委托加工物资贷：委托加工物资145000中级财务会计中级财务会计25n甲企业委托乙企业加工材料一批甲企业委托乙企业加工材料一批( (属于应税消费品属于应税消费品) )。原材料成本为原材料成本为20 00020 000元，支付的加工费为元，支付的加工费为7 0007 000元元( (不含增值税不含增值税) )，消费税税率为，消费税税率为10%10%，材料加工完成，材料加工完成并已验收入库，加工费用等已经支付。双方适用的并已验收入库，加工费用等已经支付。双方适用的增值税税率为增值税税率为17%17%。甲企业按实际成本核算原材料。甲企业按实际成本核算原材料。(1

22、)(1)发出委托加工材料发出委托加工材料(2)(2)支付加工费用和税金支付加工费用和税金(3)(3)加工完成，收回委托加工材料加工完成，收回委托加工材料分两种情况分别做。分两种情况分别做。甲企业收回加工后的材料用于甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时连续生产应税消费品时 甲企业收回加工后的材甲企业收回加工后的材料直接用于销售时料直接用于销售时中级财务会计中级财务会计26（四）投资者投入的存货（四）投资者投入的存货n投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外

23、。不公允的除外。中级财务会计中级财务会计27（五）盘盈的存货（五）盘盈的存货n存货的成本应按同类或类似存货的市场价格确存货的成本应按同类或类似存货的市场价格确定。定。中级财务会计中级财务会计28第二节第二节 发出存货的计量发出存货的计量一、发出存货计价方法一、发出存货计价方法简化方法：计划成本法简化方法：计划成本法 商品流通企业商品流通企业通常还可以采用通常还可以采用 毛利率法、售价成本法等毛利率法、售价成本法等确定确定发发出存出存货货的成本的成本企企业应业应采用先采用先进进先出法、加先出法、加权权平均法或平均法或者个者个别计别计价法确定价法确定发发出存出存货货的的实际实际成本成本确定确定发发

24、出包装出包装物和低物和低值值易耗易耗品的成本品的成本企企业应业应当采用一次当采用一次转销转销法或者五五法或者五五摊销摊销法法对对低低值值易耗品和包装物易耗品和包装物进进行行摊销摊销，计计入相关入相关资产资产的成本或者当期的成本或者当期损损益。益。中级财务会计中级财务会计29 个别计价法个别计价法 这种方法又称分批实际计价法，是以库存这种方法又称分批实际计价法，是以库存收入时的个别实际单位成本，作为该批库存发收入时的个别实际单位成本，作为该批库存发出时的实际成本的计价方法。出时的实际成本的计价方法。 这种方法适用于不能互换使用的库存或为这种方法适用于不能互换使用的库存或为特定项目专门购入或制造并

25、单独存放的库存。特定项目专门购入或制造并单独存放的库存。 船舶、珠宝、房产、贵重物品船舶、珠宝、房产、贵重物品等等中级财务会计中级财务会计30加权平均法加权平均法-月末一次加权平均法月末一次加权平均法这种方法是指以月初存货数量和本月收入存这种方法是指以月初存货数量和本月收入存货数量作为权数，于月末一次计算加权平均单位货数量作为权数，于月末一次计算加权平均单位成本，据以确定发出存货和期末存货成本计价方成本，据以确定发出存货和期末存货成本计价方法。法。这种方法适用于企业储存在同一地点，性能形这种方法适用于企业储存在同一地点，性能形态相同的大量存货的计价核算。这种方法发出存态相同的大量存货的计价核算

26、。这种方法发出存货的全部计算工作集中在月末进行，平时不能从货的全部计算工作集中在月末进行，平时不能从账上反映发出和结存存货的单价及金额，不利于账上反映发出和结存存货的单价及金额，不利于加强对存货的管理。加强对存货的管理。中级财务会计中级财务会计31加权平均法的计算公式：加权平均法的计算公式：加权平均单位成本加权平均单位成本=月初结存材料实际成本月初结存材料实际成本+本月收入材料实际成本本月收入材料实际成本100月初结存材料数量月初结存材料数量+本月收入材料数量本月收入材料数量中级财务会计中级财务会计32发出材料成本发出材料成本=发出材料数量发出材料数量加权平均单位成本加权平均单位成本期末结存材

27、料成本期末结存材料成本=期末结存材料数量期末结存材料数量加权平均单位成本加权平均单位成本中级财务会计中级财务会计33资料资料（一次加权平均法）（一次加权平均法）红星工厂红星工厂20052005年年6 6月月A A商品的期初结存和本期购销商品的期初结存和本期购销情况如下：情况如下： 6 6月月1 1日期初结存日期初结存 150 150件件 单价单价6060元计元计90009000元元 6 6月月8 8日日 销售销售 70 70件件 6 6月月1515日购进日购进100100件件 6262元计元计62006200元元 6 6月月2020日销售日销售 50 50件件 6 6月月2424日销售日销售

28、90 90件件 6 6月月2828日购进日购进200200件件 6868元计元计1360013600元元 6 6月月3030日销售日销售 60 60件件 中级财务会计中级财务会计34 不同的存货计价方法所计算的期末存货成本不同的存货计价方法所计算的期末存货成本和本期发出存货成本是和本期发出存货成本是不相同不相同的。的。 企业不管采用哪一种计价方法，前后各期企业不管采用哪一种计价方法，前后各期都应当保持一致，都应当保持一致，不得随意变更不得随意变更。（3 3）加权平均法）加权平均法-移动加权平均法移动加权平均法中级财务会计中级财务会计35(4)先进先出法先进先出法先进先出法是假定先购进的材料先发

29、出，发出先进先出法是假定先购进的材料先发出，发出存货按最先收进的存货单价进行计价的一种方法。存货按最先收进的存货单价进行计价的一种方法。采用先进先出法，便于日常计算发出存货及采用先进先出法，便于日常计算发出存货及结存存货的成本，期末存货成本比较接近现行的结存存货的成本，期末存货成本比较接近现行的市场价值，市场价值，优点优点是企业不能随意挑选存货价格以是企业不能随意挑选存货价格以调整当期利润，但当物价上涨时，用早期较低的调整当期利润，但当物价上涨时，用早期较低的成本与现行收入相配比，会高估企业当期利润，成本与现行收入相配比，会高估企业当期利润，反之则低估当期利润。反之则低估当期利润。2005摘要

30、摘要收入收入发出发出结存结存月月日日数量数量单单价价金额金额数数量量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额61期初结期初结存存100118销售销售4015购进购进1001220销售销售10024销售销售5028购进购进1001330销售销售60本期销本期销售成本售成本实地盘存制实地盘存制中级财务会计中级财务会计37二、发出存货成本的结转二、发出存货成本的结转（一）发出原材料（一）发出原材料借：生产成本（生产车间生产产品领用）借：生产成本（生产车间生产产品领用）制造费用（生产车间一般性消耗领用）制造费用（生产车间一般性消耗领用）管理费用（管理部门领用）管理费用（管理部门领用）销售费用（销售部门

31、领用）销售费用（销售部门领用）其他业务成本（销售原材料）其他业务成本（销售原材料）在建工程（工程领用）在建工程（工程领用）营业外支出（捐赠）营业外支出（捐赠）贷：原材料贷：原材料中级财务会计中级财务会计38（二）发出包装物成本的结转（二）发出包装物成本的结转1、账户设置、账户设置为了反映和监督包装物的收发、领退和保管情况，为了反映和监督包装物的收发、领退和保管情况，企业应设置企业应设置“周转材料周转材料包装物包装物”账户，用于核算账户，用于核算企业库存的各种包装物的实际成本或计划成本。该企业库存的各种包装物的实际成本或计划成本。该账户属于资产类账户，借方登记验收入库包装物的账户属于资产类账户，

32、借方登记验收入库包装物的成本；贷记登记发出包装物的成本；期末借方余额成本；贷记登记发出包装物的成本；期末借方余额反映企业库存未用包装物的成本。反映企业库存未用包装物的成本。中级财务会计中级财务会计392 2、账务处理、账务处理包括：包括：生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物；装物；随同商品出售而不单独计价的包装物；随同商品出售而不单独计价的包装物；随同商品出售而单独计价的包装物；随同商品出售而单独计价的包装物；出租或出借给购买单位使用的包装物。出租或出借给购买单位使用的包装物。中级财务会计中级财务会计40生产过程中生产过程中领用包装物的核算。

33、领用包装物的核算。 生产过程中领用的包装物，在包装产品后，就成生产过程中领用的包装物，在包装产品后，就成为产品的一部分，因此，应将包装物的成本计入产为产品的一部分，因此，应将包装物的成本计入产品的生产成本。应按领用包装物的实际成本品的生产成本。应按领用包装物的实际成本( (或计划或计划成本，下同成本，下同) )计入产品生产成本，借记计入产品生产成本，借记“生产成本生产成本”科目，贷记科目，贷记“周转材料周转材料包装物包装物”科目。科目。( (例例) ) A A厂厂基基本本生生产产车车间间为为生生产产产产品品领领用用包包装装物物一一批批，成本为成本为6000060000元。元。借：生产成本借：生

34、产成本基本生产成本基本生产成本 60000 60000 贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物 60000 60000中级财务会计中级财务会计41随同商品出售但不单独计价的包装物的核算随同商品出售但不单独计价的包装物的核算随同商品出售但不单独计价的包装物，其发出主随同商品出售但不单独计价的包装物，其发出主要是为了确保销售商品的质量或提供较为良好的销要是为了确保销售商品的质量或提供较为良好的销售服务，因此，应将这部分包装物的成本作为企业售服务，因此，应将这部分包装物的成本作为企业发生的销售费用处理。应于包装物发出时，借记发生的销售费用处理。应于包装物发出时，借记“销售费用销售费用”科目，贷记科目，

35、贷记“周转材料周转材料包装物包装物”科目。科目。n(例例)华盛电机厂在销售产品过程中，领用不单独计华盛电机厂在销售产品过程中，领用不单独计价的包装物一批，其成本为价的包装物一批，其成本为20000元。元。n借：销售费用借：销售费用20000n贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物20000中级财务会计中级财务会计42随同商品出售并随同商品出售并单独计价单独计价包装物的核算包装物的核算包装物随同商品出售并单独计价，实际上就是包装物随同商品出售并单独计价，实际上就是出售包装物，其账务处理与出售原材料相同。出售包装物，其账务处理与出售原材料相同。出售包装物取得的收入记人出售包装物取得的收入记人“其他业

36、务收入其他业务收入”账户，账户，出售包装物的成本记入出售包装物的成本记入“其他业务成本其他业务成本”账户。账户。中级财务会计中级财务会计43( (例例) ) A A厂厂在在销销售售产产品品的的过过程程中中领领用用包包装装物物一一批批，其其成成本本为为60006000元元。包包装装物物随随货货出出售售，售售价价为为90009000元元，增增值值税税15301530元。出售包装物的价税款尚未收到。元。出售包装物的价税款尚未收到。借：应收账款借：应收账款 10530 10530 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 9000 9000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额)1 53

37、0)1 530借：其他业务成本借：其他业务成本 6 000 6 000 贷：包装物贷：包装物 6 000 6 000中级财务会计中级财务会计44包装物出租出借的核算包装物出租出借的核算企业对于一些可周转使用的包装物，一般采企业对于一些可周转使用的包装物，一般采用出租或出借的方式提供给客户使用，并要求客用出租或出借的方式提供给客户使用，并要求客户用毕后归还。户用毕后归还。出租出租包装物可以取得租金收入，包装物可以取得租金收入，作为企业的作为企业的其他业务收入其他业务收入，与之对应的出租包装，与之对应的出租包装物成本及修理费用，应作为租金收入的减项，列物成本及修理费用，应作为租金收入的减项，列做企

38、业的做企业的其他业务成本其他业务成本。企业企业出借出借包装物，因不向客户收取费用，没有业务包装物，因不向客户收取费用，没有业务收入，所以，收入，所以，出借出借包装物的成本及修理费用应作包装物的成本及修理费用应作为企业的为企业的销售费用销售费用处理。企业为了督促客户能按处理。企业为了督促客户能按时归还包装物，不论采用出租还是出借方式，一时归还包装物，不论采用出租还是出借方式，一般都收取包装物押金，包装物般都收取包装物押金，包装物押金押金应通过应通过“其他其他应付款应付款”账户核算。账户核算。中级财务会计中级财务会计45企业对出租、出借的包装物，和低值易耗品核企业对出租、出借的包装物，和低值易耗品

39、核算原理基本相同，也可采用一次或五五摊销的方法算原理基本相同，也可采用一次或五五摊销的方法摊销其价值。具体账务处理如下所示：摊销其价值。具体账务处理如下所示：出租、出借包装物，采用出租、出借包装物，采用一次摊销方法一次摊销方法：借：其他业务成本（出租包装物）借：其他业务成本（出租包装物）销售费用（出借包装物）销售费用（出借包装物）贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物中级财务会计中级财务会计46 ( (例例) ) 出租包装物：出租包装物： 1 1、一次摊销法：在第一次出租全新包装物时，将、一次摊销法：在第一次出租全新包装物时，将其实际成本全部记入其实际成本全部记入“其他业务成本其他业务成本”账户

40、。账户。 ( (例例) ) A A厂厂在在销销售售产产品品的的过过程程中中出出租租给给甲甲企企业业包包装装物物600600只只，每每只只成成本本5050元元，每每只只包包装装物物收收取取押押金金5050元元和和租租金金2020元元，已已存存入入银银行行。租租用用期期满满后后，甲甲企企业业退退回回包包装装物物540540只只，其其中中4040只只不不能能继继续续使使用用，报报废废时时收收回回残残料料100100元元，已已入入库库，另另外外6060只只包包装装物物甲甲企企业业逾逾期期未未退退回回，按按合合同同规规定定没没收收押押金金30003000元元，其余押金退回。该企业适用的增值税税率为其余押

41、金退回。该企业适用的增值税税率为17%17%。中级财务会计中级财务会计47领用包装物用于出租时：领用包装物用于出租时：借：其他业务成本借：其他业务成本 30000 30000 贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物 30000 30000 收到租金和押金时：收到租金和押金时：借：银行存款借：银行存款 42000 42000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 10256 10256 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) 1744) 1744 其他应付款其他应付款 30000 3000012000/12000/（1+17%1+17%）=10256=1025610256*17%

42、=174410256*17%=1744中级财务会计中级财务会计48 甲企业退回包装物甲企业退回包装物540540只，退还其押金：只，退还其押金：借：其他应付款借：其他应付款 27 000 27 000 贷：银行存款贷：银行存款 27 000 27 000 报废报废4040只包装物，残料入库时：只包装物，残料入库时：借：原材料借：原材料 100 100 贷：其他业务成本贷：其他业务成本 100 100逾期未退逾期未退6060只包装物，没收押金只包装物，没收押金 借：其他应付款借：其他应付款 3000 3000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入25642564 应交税费应交税费- -应交增值税（销

43、项税额）应交增值税（销项税额）436 436 中级财务会计中级财务会计49 出租、出借包装物，采用五五摊销方法出租、出借包装物，采用五五摊销方法 领用时领用时，要从在库转为在用。，要从在库转为在用。 借：周转材料借：周转材料包装物包装物在用在用 贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物在库在库 另外另外，领用时要，领用时要摊销摊销其价值的一半：其价值的一半： 借：其他业务成本（出租包装物）借：其他业务成本（出租包装物） 销售费用（出借包装物）销售费用（出借包装物） 贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物摊销摊销中级财务会计中级财务会计50报废时报废时应该再摊销一半，冲销其账面价，如果应该再摊销一半，

44、冲销其账面价，如果有残料：有残料： 借：其他业务成本借：其他业务成本 销售费用销售费用 原材料（残料价值）原材料（残料价值） 贷：贷：周转材料周转材料包装物包装物摊销摊销 借：周转材料借：周转材料包装物包装物摊销摊销 贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物在用在用借：原材料借：原材料 贷：销售费用贷：销售费用 其他业务成本其他业务成本中级财务会计中级财务会计51( (例例) A) A厂在销售产品的过程中出租给甲企业包装物厂在销售产品的过程中出租给甲企业包装物600600只，每只成本只，每只成本5050元。租用期满后，甲企业退回包装物元。租用期满后，甲企业退回包装物600600只，其中只，其中40

45、40只不能继续使用，报废时收回残料只不能继续使用，报废时收回残料100100元，已入库。采用五五摊销法摊销。元，已入库。采用五五摊销法摊销。领用时领用时，要从在库转为在用。，要从在库转为在用。 借：周转材料借：周转材料包装物包装物在用在用3000030000 贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物在库在库3000030000另外另外，领用时要，领用时要摊销摊销其价值的一半：其价值的一半： 借：其他业务成本借：其他业务成本 15000 15000 贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物摊销摊销1500015000中级财务会计中级财务会计52收回收回560只，入库只，入库借：周转材料借：周转材料包装物

46、包装物在库在库 28000 28000 贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物在用在用2800028000包装物报废包装物报废借：其他业务成本借：其他业务成本1000 1000 贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物摊销摊销10001000借：原材料（残料价值）借：原材料（残料价值）100100 贷：其他业务成本贷：其他业务成本 100 100借：周转材料借：周转材料包装物包装物摊销摊销 2000 2000 贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物在用在用 2000 2000中级财务会计中级财务会计53( (练习题练习题) A) A厂在销售产品的过程中出租给甲企业包厂在销售产品的过程中出租给甲企业包装

47、物装物600600只，每只成本只，每只成本5050元，每只包装物收取押金元，每只包装物收取押金5050元和租金元和租金2020元，已存入银行。租用期满后，甲元，已存入银行。租用期满后，甲企业退回包装物企业退回包装物540540只，其中只，其中4040只不能继续使用，只不能继续使用，报废时收回残料报废时收回残料100100元，已入库，另外元，已入库，另外6060只包装物只包装物甲企业逾期未退回，按合同规定没收押金甲企业逾期未退回，按合同规定没收押金30003000元，元，其余押金退回。该企业适用的增值税税率为其余押金退回。该企业适用的增值税税率为17%17%。采用五五摊销法摊销。采用五五摊销法摊

48、销。中级财务会计中级财务会计54领用时领用时，要从在库转为在用。，要从在库转为在用。 借：周转材料借：周转材料包装物包装物在用在用3000030000 贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物在库在库3000030000另外另外，领用时要，领用时要摊销摊销其价值的一半：其价值的一半： 借：其他业务成本借：其他业务成本 15000 15000 贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物摊销摊销1500015000中级财务会计中级财务会计55收取押金和租金收取押金和租金: :借：银行存款借：银行存款 42000 42000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 10256 10256 应交税费应交税费应交增值税

49、应交增值税( (销项税额销项税额) 1744) 1744 其他应付款其他应付款 30000 30000 没收逾期未退包装物押金，没收逾期未退包装物押金，500500只入库只入库借：其他应付款借：其他应付款 3000 3000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入25642564 应交税费应交税费- -应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）436436借：周转材料借：周转材料包装物包装物在库在库 25000 25000 贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物在用在用 25000 25000中级财务会计中级财务会计56包装物报废（包装物报废（40只报废）只报废）借：其他业务成本借：其他业务成本10

50、00 1000 贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物摊销摊销10001000借：原材料（残料价值）借：原材料（残料价值）100贷：其他业务成本（出租包装物）贷：其他业务成本（出租包装物）10060只未退回，成本结转只未退回，成本结转借：其他业务成本借：其他业务成本1500 1500 周转材料周转材料包装物包装物摊销摊销15001500贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物在用在用 3000 3000对冲对冲借：周转材料借：周转材料包装物包装物摊销摊销 2000 2000 贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物在用在用 2000 2000中级财务会计中级财务会计57周转材料周转材料包装物包装物在库在

51、库在用在用摊销摊销包装物包装物库存未用库存未用 出租出租 库存已用库存已用 摊销摊销中级财务会计中级财务会计58（三）发出低值易耗品成本的结转（三）发出低值易耗品成本的结转低值易耗品低值易耗品是指是指不能作为固定资产的各种用具物品。不能作为固定资产的各种用具物品。低值易耗品按用途可分为一般工具、专用工具、替换低值易耗品按用途可分为一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品等几大类。设备、管理用具、劳动保护用品等几大类。中级财务会计中级财务会计59低值易耗品的性质属于劳动资料，它可以参加多次生产低值易耗品的性质属于劳动资料，它可以参加多次生产周转而不改变其原有的实物形态，价值随着实物的

52、不断周转而不改变其原有的实物形态，价值随着实物的不断磨损磨损逐渐逐渐地转移到成本、费用中去；在使用过程中需要地转移到成本、费用中去；在使用过程中需要进行进行维修维修，报废时有一定的，报废时有一定的残值残值。从这些方面看，从这些方面看，低值易耗品与固定资产是相同的低值易耗品与固定资产是相同的。但低。但低值易耗品又具有品种多、数量大、价值较低、使用年限值易耗品又具有品种多、数量大、价值较低、使用年限较短、容易损坏、收发频繁等特点，这较短、容易损坏、收发频繁等特点，这又不同于固定资又不同于固定资产而与原材料有些类似产而与原材料有些类似。在实际工作中，在实际工作中，为了简化管理和核算工作，将低值易耗为

53、了简化管理和核算工作，将低值易耗品列入流动资产的存货类，其购入、库存的管理和核算品列入流动资产的存货类，其购入、库存的管理和核算与原材料基本相同，但对其在使用中转移或损耗的价值与原材料基本相同，但对其在使用中转移或损耗的价值则采用了则采用了摊销摊销的方法摊入成本、费用中。的方法摊入成本、费用中。 中级财务会计中级财务会计601、账户设置、账户设置低值易耗品实际成本的组成内容与原材料相同。低值易耗品实际成本的组成内容与原材料相同。企业应设置企业应设置“周转材料周转材料低值易耗品低值易耗品”科目，科目，用于核算企业库存低值易耗品的实际成本或计划用于核算企业库存低值易耗品的实际成本或计划成本。该科目

54、属于资产类科目，成本。该科目属于资产类科目，借方借方登记验收入登记验收入库低值易耗品的成本；库低值易耗品的成本；贷方贷方登记发出低值易耗品登记发出低值易耗品的成本；期末借方的成本；期末借方余额余额反映企业库存低值易耗品反映企业库存低值易耗品的成本。该科目应按低值易耗品的类别、品种、的成本。该科目应按低值易耗品的类别、品种、规格进行数量和金额的明细核算。规格进行数量和金额的明细核算。中级财务会计中级财务会计612 2、账务处理、账务处理低值易耗品摊销的核算低值易耗品摊销的核算低值易耗品从仓库低值易耗品从仓库领用领用发出直到报废以前，发出直到报废以前，可在生产过程中反复使用，其损耗的价值需要可在生

55、产过程中反复使用，其损耗的价值需要采用一定的采用一定的摊销摊销方法分期计入成本、费用。低方法分期计入成本、费用。低值易耗品摊销的方法有：一次、五五摊销法。值易耗品摊销的方法有：一次、五五摊销法。中级财务会计中级财务会计62一次摊销法一次摊销法指在领用低值易耗品时，就将其价值指在领用低值易耗品时，就将其价值一次全一次全部部计入到当期的成本、费用中的摊销方法。这种计入到当期的成本、费用中的摊销方法。这种摊销方法核算简单，但若领用的低值易耗品价值摊销方法核算简单，但若领用的低值易耗品价值较大时，会使当期成本、费用增高，不利于成本较大时，会使当期成本、费用增高，不利于成本费用的均衡性。这种方法主要适用

56、于一次领用数费用的均衡性。这种方法主要适用于一次领用数量不多、价值较低、使用期限较短或者容易破损量不多、价值较低、使用期限较短或者容易破损的低值易耗品的摊销。的低值易耗品的摊销。低值易耗品低值易耗品报废报废时，将其残料价值冲减当月低值易时，将其残料价值冲减当月低值易耗品的摊销额，借记耗品的摊销额，借记“原材料原材料”等账户，贷记等账户，贷记“制造费用制造费用”、“管理费用管理费用”等账户。等账户。中级财务会计中级财务会计63五五摊销法五五摊销法即低值易耗品在即低值易耗品在领用时领用时先摊销其账面价值的一先摊销其账面价值的一半，在半，在报废时报废时再摊销其账面价值的另一半。该方再摊销其账面价值的

57、另一半。该方法通常既适用于价值较低、使用期限较短的低值法通常既适用于价值较低、使用期限较短的低值易耗品，也可适用于每期领用数量和报废数量大易耗品，也可适用于每期领用数量和报废数量大致相等的低值易耗品。在采用五五摊销法的情况致相等的低值易耗品。在采用五五摊销法的情况下，需要单独下，需要单独设置设置“周转材料周转材料低值易耗品低值易耗品在用在用”、“周转材料周转材料低值易耗品低值易耗品在库在库”和和“周转材料周转材料低值易耗品低值易耗品摊销摊销”明细明细科目。科目。中级财务会计中级财务会计64 ( (练练习习) ) A A厂厂对对低低值值易易耗耗品品采采用用五五五五摊摊销销法法摊摊销销。本本月月基

58、基本本生生产产车车间间领领用用工工具具一一批批，成成本本4000040000元元。该该批批低低值值易易耗耗品品报报废废时时，回回收收残残料料10001000元元，已已入入库库。（一一次、五五摊销）次、五五摊销） 中级财务会计中级财务会计65（四）发出库存商品成本的结转（四）发出库存商品成本的结转1、销售、销售（1 1）确认收入）确认收入（2 2）不能确认收入（发出商品）不能确认收入（发出商品）2、基建或集体福利、个人福利领用、基建或集体福利、个人福利领用（1）外购）外购(购入时的用途是销售的购入时的用途是销售的)（2）自制）自制3、捐赠、捐赠注意增值税的处理注意增值税的处理中级财务会计中级财务

59、会计66第三节第三节存货的简化核算方法存货的简化核算方法一、计划成本法（以原材料为例）一、计划成本法（以原材料为例）材料按计划成本计价方法进行收发核算，材料按计划成本计价方法进行收发核算，所有所有收发收发凭证按材料的凭证按材料的计划成本计划成本计价；总账及计价；总账及明细分类账，按计划成本登记；材料的实际成明细分类账，按计划成本登记；材料的实际成本与计划成本的差异，通过本与计划成本的差异，通过“材料成本差异材料成本差异”账户进行核算。账户进行核算。中级财务会计中级财务会计67（一）账户设置（一）账户设置材料按计划成本计价方法进行收发核算，材料按计划成本计价方法进行收发核算，所有收发凭证按材料的

60、计划成本计价；总账及所有收发凭证按材料的计划成本计价；总账及明细分类账，按计划成本登记；材料的实际成明细分类账，按计划成本登记；材料的实际成本与计划成本的差异，通过本与计划成本的差异，通过“材料成本差异材料成本差异”账户进行核算。账户进行核算。中级财务会计中级财务会计681、“原材料原材料”账户账户该账户核算企业材料的计划成本，借方登该账户核算企业材料的计划成本，借方登记增加的原材料计划成本，贷方登记减少的原记增加的原材料计划成本，贷方登记减少的原材料计划成本，期末余额表示库存原材料计划材料计划成本，期末余额表示库存原材料计划成本。成本。2、“材料采购材料采购”账户账户该账户核算企业购入材料、

61、商品等的采购该账户核算企业购入材料、商品等的采购成本，属于资产类账户，成本，属于资产类账户，借方借方登记外购物资的登记外购物资的实际成本实际成本和结转实际成本小于计划成本的节约和结转实际成本小于计划成本的节约差异，差异，贷方贷方登记验收入库物资的登记验收入库物资的计划成本计划成本和结和结转实际成本大于计划成本的超支差异。转实际成本大于计划成本的超支差异。中级财务会计中级财务会计69期末余额在借方期末余额在借方，反映？反映？反映反映已经收到发票账单付款或已开出、承兑商业汇票，已经收到发票账单付款或已开出、承兑商业汇票，但物资尚未到达或尚未验收入库的但物资尚未到达或尚未验收入库的在途物资在途物资。

62、该账户应按供应单位和物资品种设置明细账，进行明该账户应按供应单位和物资品种设置明细账，进行明细核算。细核算。中级财务会计中级财务会计703、“材料成本差异材料成本差异”账户账户这是采用计划成本进行材料日常核算的使用的账户。这是采用计划成本进行材料日常核算的使用的账户。该账户用来该账户用来核算核算企业各种材料实际成本与计划成本企业各种材料实际成本与计划成本的的差异差异。这是一个这是一个调整账户调整账户，借方登记借方登记入库材料实际成本大于计入库材料实际成本大于计划成本的差异（划成本的差异（超支差超支差）以及领用、发出或报废的各）以及领用、发出或报废的各种材料的节约差异；种材料的节约差异；贷方登记

63、贷方登记入库材料实际成本小于计划成本的差入库材料实际成本小于计划成本的差异（异（节约差节约差）以及领用、发出或报废的各种材料的超）以及领用、发出或报废的各种材料的超支差异；支差异；期末余额期末余额在借方，反映库存材料的超支差异；若在借方，反映库存材料的超支差异；若在贷方，则反映库存材料的节约差异。在贷方，则反映库存材料的节约差异。中级财务会计中级财务会计71原材料按计划成本核算原材料按计划成本核算“原材料原材料”账户：反映库存材料的账户：反映库存材料的计划成本计划成本“材材料料采采购购”账账户户：反反映映材材料料采采购购的的实实际际成成本本、计计划划成成本本“材料成本差异材料成本差异”账户反映

64、实际成本和计划成本之间的账户反映实际成本和计划成本之间的差异差异。中级财务会计中级财务会计72 材料采购材料采购材料成本差异材料成本差异外购材料外购材料入库材料入库材料转入入库转入入库转入入库转入入库实际成本实际成本计划成本计划成本超支差异超支差异节约差异节约差异转出入库转出入库转出入库转出入库转出发出转出发出节约差异节约差异超支差异超支差异材料差异材料差异（节约差红字）（节约差红字）余：在途材料余：在途材料余：库存材料余：库存材料余：库存材料余：库存材料实际成本实际成本超支差异超支差异节约差异节约差异原原材材料料生产成本（等）生产成本（等）入库材料入库材料发出材料发出材料领用材料领用材料计划

65、成本计划成本计划成本计划成本计划成本计划成本余：库存材余：库存材应负担差异应负担差异料计划成本料计划成本（节约差红字）（节约差红字）中级财务会计中级财务会计73(1)8(1)8月月5 5日，购入甲材料一批，增值税专用发票上注日，购入甲材料一批，增值税专用发票上注明的买价为明的买价为50 00050 000元，增值税税元，增值税税 款为款为8 5008 500元。元。企业开出面额为企业开出面额为58 50058 500元的商业承兑汇票，付款元的商业承兑汇票，付款期为一个月。期为一个月。 (2)8 (2)8月月1515日上述甲材料到达已验收入库。计划成本日上述甲材料到达已验收入库。计划成本为为48

66、50048500元。元。借：材料采购借：材料采购 50000 50000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 ( (进项税额进项税额)8500)8500 贷：应付票据贷：应付票据5850058500 材料验收入库：材料验收入库： 借：原材料借：原材料4850048500 贷：材料采购贷：材料采购4850048500中级财务会计中级财务会计74n结转入库材料成本差异时：结转入库材料成本差异时：n 借：材料成本差异借：材料成本差异15001500n 贷：材料采购贷：材料采购15001500(3)8(3)8月月3131日本月领用甲材料，计划成本为日本月领用甲材料，计划成本为3000030000元，

67、元，其中生产部门领用其中生产部门领用2000020000元，车间一般耗用元，车间一般耗用60006000元，元，管理部门领用管理部门领用40004000元。元。结转发出材料的计划成本：结转发出材料的计划成本：借：生产成本借：生产成本 20000 20000 制造费用制造费用 6000 6000 管理费用管理费用 4000 4000 贷：原材料贷：原材料 30000 30000 中级财务会计中级财务会计75怎样将计划成本调整为实际成本？怎样将计划成本调整为实际成本？结转发出材料应负担的成本差异：结转发出材料应负担的成本差异：（超支）（超支）借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理

68、费用 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 （节约）（节约）借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 借：材料成本差异借：材料成本差异( (节约节约) ) 贷：生产成本贷：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 中级财务会计中级财务会计7630001000管理费用管理费用3000管理费用管理费用1000中级财务会计中级财务会计77某工业企业为一般纳税企业，原材料采用计划成本计价核算。某工业企业为一般纳税企业，原材料采用计划成本计价核算。20052005年年8 8月初月初“原材料原材料甲材料甲材料”账户账面余额为账户账面余额为20 0002

69、0 000元，元，“材料成本差异材料成本差异”账户为贷方余额账户为贷方余额815815元，该企业元，该企业8 8月份发月份发生如下业务：生如下业务： (1)8 (1)8月月5 5日，购入甲材料一批，增值税专用发票上注明的买价日，购入甲材料一批，增值税专用发票上注明的买价为为50 00050 000元，增值税税元，增值税税 款为款为8 5008 500元。企业开出面额为元。企业开出面额为58 58 500500元的商业承兑汇票，付款期为一个月。元的商业承兑汇票，付款期为一个月。 (2)8 (2)8月月1515日上述甲材料到达已验收入库。计划成本为日上述甲材料到达已验收入库。计划成本为485004

70、8500元。元。 (3)8 (3)8月月3131日本月领用甲材料，计划成本为日本月领用甲材料，计划成本为3000030000元，其中生产元，其中生产部门领用部门领用2000020000元，车间一般耗用元，车间一般耗用60006000元，管理部门领用元，管理部门领用40004000元。元。 要求：要求： (1) (1)编制编制8 8月月5 5日购入甲材料业务的会计分录；日购入甲材料业务的会计分录； (2) (2)编制编制8 8月月1515日甲材料验收入库的会计分录；日甲材料验收入库的会计分录； (3) (3)编制编制8 8月月3131日领用甲材料的会计分录；日领用甲材料的会计分录； (4) (4

71、)计算甲材料的材料成本差异率，编制领用甲材料时分摊材计算甲材料的材料成本差异率，编制领用甲材料时分摊材料成本差异的会计分录。料成本差异的会计分录。中级财务会计中级财务会计78n开出、承兑商业汇票结算货款时开出、承兑商业汇票结算货款时n借：材料采购借：材料采购5000050000n 应交税费应交税费应交增值税应交增值税n ( (进项税额进项税额)8500)8500n 贷：应付票据贷：应付票据5850058500 n 材料验收入库：材料验收入库：n借：原材料借：原材料4850048500n 贷：材料采购贷：材料采购4850048500n结转入库材料成本差异时：结转入库材料成本差异时：n 借：材料成

72、本差异借：材料成本差异15001500n 贷：材料采购贷：材料采购15001500n超支超支 中级财务会计中级财务会计79n结转发出材料的计划成本：结转发出材料的计划成本：n借：生产成本借：生产成本 20000 20000n 制造费用制造费用 6000 6000n 管理费用管理费用 4000 4000n 贷：原材料贷：原材料 30000 30000 中级财务会计中级财务会计80结转材料成本率结转材料成本率=(月初库存材料成本差异月初库存材料成本差异+本月入库材本月入库材料成本差异差异料成本差异差异)/(月初库存材料计划成本月初库存材料计划成本+本月入本月入库材料计划成本库材料计划成本)发出材料

73、应负担成本差异发出材料应负担成本差异=发出材料计划成本发出材料计划成本材料成材料成本差异率本差异率注意：计算时超支差异用注意：计算时超支差异用“”号，节约差异用号，节约差异用“”号。号。 （-815+1500）/（20000+48500）=+1%30000*1%=300中级财务会计中级财务会计81n结转发出材料应负担的成本差异：结转发出材料应负担的成本差异：n借：生产成本借：生产成本 200 200n 制造费用制造费用 60 60n 管理费用管理费用 40 40n 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 300 300 （-815+1500）/（20000+48500）=+1%30000*1%=30

74、020000*1%=2006000*1%=60,4000*1%=40中级财务会计中级财务会计82（二）账务处理（二）账务处理在按计划成本计价时，材料核算的主要内容同在按计划成本计价时，材料核算的主要内容同样包括收入材料和发出材料两部分，其具体账务样包括收入材料和发出材料两部分，其具体账务处理方法如下：处理方法如下：1、收入材料、收入材料材料采购成本的发生材料采购成本的发生借：材料采购借：材料采购应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款等科目贷：银行存款等科目中级财务会计中级财务会计83按计划成本反映材料验收入库按计划成本反映材料验收入库为简化日常核算工作，企业平

75、时可不进行材料为简化日常核算工作，企业平时可不进行材料入库和结转材料成本差异的总分类核算，待到月入库和结转材料成本差异的总分类核算，待到月终时，通过编制终时，通过编制“收料凭证汇总表收料凭证汇总表”，汇总进行，汇总进行总分类核算。总分类核算。“收料凭证汇总表收料凭证汇总表”应按仓库转来应按仓库转来的收料凭证为依据，区分不同材料类别和付款与的收料凭证为依据，区分不同材料类别和付款与否等情况进行汇总，并据以进行账务处理。否等情况进行汇总，并据以进行账务处理。借：原材料借：原材料贷：材料采购贷：材料采购借：材料成本差异借：材料成本差异贷：材料采购贷：材料采购借：材料采购借：材料采购贷：材料成本差异贷

76、：材料成本差异中级财务会计中级财务会计842、发出材料、发出材料在计划成本计价核算方式下，企业应于月末根在计划成本计价核算方式下，企业应于月末根据本月所发出材料的用途，按计划成本分别借记据本月所发出材料的用途，按计划成本分别借记相应的科目，同时调整发出材料的计划成本应负相应的科目，同时调整发出材料的计划成本应负担的成本差异。发出材料应做的会计分录如下：担的成本差异。发出材料应做的会计分录如下：借：生产成本（生产车间生产产品领用）借：生产成本（生产车间生产产品领用）制造费用（生产车间一般性消耗领用）制造费用（生产车间一般性消耗领用）管理费用（管理部门领用）管理费用（管理部门领用）贷：原材料（计划

77、成本）贷：原材料（计划成本）中级财务会计中级财务会计85借：生产成本借：生产成本制造费用制造费用管理费用管理费用贷：材料成本差异（超支差异用）贷：材料成本差异（超支差异用）中级财务会计中级财务会计86借：材料成本差异（节约差异）借：材料成本差异（节约差异）贷：生产成本贷：生产成本制造费用制造费用管理费用管理费用借：生产成本借：生产成本（红字）（红字）制造费用制造费用管理费用管理费用贷：材料成本差异贷：材料成本差异 中级财务会计中级财务会计87发出材料结转差异额的计算公式如下：发出材料结转差异额的计算公式如下：材料成本差异额材料成本差异额=材料实际成本材料计划成本材料实际成本材料计划成本材料成本

78、差异率材料成本差异率=月初结存材料成本差异月初结存材料成本差异+本月收入材料成本差异本月收入材料成本差异100月初结存材料计划成本月初结存材料计划成本+本月收入材料计划成本本月收入材料计划成本中级财务会计中级财务会计88发出材料应负担成本差异发出材料应负担成本差异=发出材料计划成本发出材料计划成本材料成本差异率材料成本差异率期末结存材料成本差异期末结存材料成本差异=期末结存材料计划成本期末结存材料计划成本材料成本差异率材料成本差异率【注意】正数【注意】正数表示超支差异表示超支差异;负数负数表示节约差异表示节约差异中级财务会计中级财务会计89u按实际成本计价与按计划成本计价的比较及其按实际成本计

79、价与按计划成本计价的比较及其适用范适用范围围按按实际成本计价时实际成本计价时，所计算的材料成本相对来说，所计算的材料成本相对来说较准确，而且对于较准确，而且对于中小型中小型企业来说核算工作较为简单，企业来说核算工作较为简单，但对于材料种类较多、收发业务频繁的但对于材料种类较多、收发业务频繁的大企业大企业，采用，采用实际成本进行材料的日常核算实际成本进行材料的日常核算工作量工作量较大。较大。按计划成本计价时按计划成本计价时，能比较有效地避免按实际成本计价，能比较有效地避免按实际成本计价的不足，但由于材料成本差异一般只能按的不足，但由于材料成本差异一般只能按材料大类材料大类计计算，所以会影响材料成

80、本计算的算，所以会影响材料成本计算的准确性准确性。这种计价方法这种计价方法适用于适用于材料收发材料收发业务频繁业务频繁、且具备材料、且具备材料计划成本资料计划成本资料的的大型企业大型企业。中级财务会计中级财务会计90二二、 毛毛利利率率法法：是是根根据据本本期期销销售售净净额额乘乘以以前前期期实实际际（或或本本月月计计划划）毛毛利利率率匡匡算算本本期期销销售售毛毛利利，并并计计算发出存货成本的一种方法。算发出存货成本的一种方法。销售净额销售净额= =商品销售收入销售退回与折让商品销售收入销售退回与折让毛毛 利利 率率（以前期实际）（以前期实际）= =销售毛利销售毛利销售净额销售净额销售毛利销售

81、毛利（本期）（本期）= =销售净额销售净额（本期）（本期） 毛利率毛利率销售成本销售成本（本期）（本期） = =销售净额销售毛利销售净额销售毛利 = =销售净额销售净额（1 1毛利率）毛利率）期期末末存存货货成成本本= =期期初初存存货货成成本本本本期期购购货货成成本本本本期期销售成本销售成本中级财务会计中级财务会计91销售毛利销售毛利毛利率毛利率=100销售净额销售净额销售毛利销售毛利=销售净额销售成本销售净额销售成本销售净额销售净额=商品销售收入销售退回与折让商品销售收入销售退回与折让中级财务会计中级财务会计92n例例 某某商商场场20012001.5.1.5.1乙乙类类商商品品库库存存1

82、00000100000元元，本本月月购购进进5000050000元元，本本月月销销售售收收入入106000106000元元，发发生生的的销销售售折折让让为为60006000元元，上上月月该该类类商商品品的的毛毛利利率率为为20%20%。计算本月已销商品和月末结存商品的成本。计算本月已销商品和月末结存商品的成本。n本月销售净额本月销售净额= =n106000-6000=100000(106000-6000=100000(元元) )n销售毛利销售毛利= =n100000*20%=20000(100000*20%=20000(元元) )n本月销售成本本月销售成本= =n100000-20000=80

83、000(100000-20000=80000(元元) )n 库存商品成本库存商品成本n=100000+50000-80000=70000(=100000+50000-80000=70000(元元) ) 毛利率法毛利率法中级财务会计中级财务会计93借：库存商品（在途物资）借：库存商品（在途物资） 应交税费应交税费 贷：银行存款贷：银行存款 借：主营业务成本（按毛利率法月末估算）借：主营业务成本（按毛利率法月末估算） 贷：库存商品贷：库存商品账务处理：购入、出售账务处理：购入、出售中级财务会计中级财务会计94毛毛利利率率法法的的适适应应范范围围：本本方方法法在在商商业业企企业业较较为为常常见见，特

84、特别别是是商商业业批批发发企企业业，因因为为商商业业企企业业同同类类商商品品毛毛利利率大致相同。率大致相同。这这种种方方法法只只在在每每个个季季度度的的第第一一、二二两两个个月月使使用用，在在每每季季度度的的最最后后一一个个月月根根据据账账面面结结存存数数量量，按按照照最最后后进进价价法法等等方方法法，先先计计算算出出月月末末存存货货成成本本，然然后后再再倒倒挤挤最最后后一一月月销销货货成成本本，从从而而对对前前两两个个月月用用毛毛利利率率匡匡算的成本进行调整。从整个季度来看成本是真实的。算的成本进行调整。从整个季度来看成本是真实的。注意：注意：采用这种方法平时商品明细账的发出只记数采用这种方

85、法平时商品明细账的发出只记数量，不记金额。量，不记金额。中级财务会计中级财务会计95三、售价成本法（商业零售企业称为零售价格法）三、售价成本法（商业零售企业称为零售价格法）是指用成本占售价的百分比计算期末存货成本的一种方法。是指用成本占售价的百分比计算期末存货成本的一种方法。采用这种方法的基本内容如下：采用这种方法的基本内容如下： 1 1、计算成本率、计算成本率 成成本本率率= =（期期初初存存货货成成本本+ +本本期期购购货货成成本本）/ /（期期初初存存货货售售价价+ +本期购货售价）本期购货售价） 2 2、期期末末存存货货的的售售价价= =期期初初存存货货售售价价+ +本本期期购购货货售

86、售价价本本期期销售额销售额 3 3、计算期末存货成本、计算期末存货成本 = = 期末存货售价期末存货售价成本率成本率 4 4、计算本期销货成本、计算本期销货成本 = =期初存货成本期初存货成本+ +本期购货成本本期购货成本期末存货成本。期末存货成本。中级财务会计中级财务会计96零售企业两种做法：零售企业两种做法：n购进、销售、结存按成本记账，备查账簿登记售价购进、销售、结存按成本记账，备查账簿登记售价n购进、销售、结存按售价记账，售价与成本差价计购进、销售、结存按售价记账，售价与成本差价计入入“商品进销差价商品进销差价”也称为也称为售价金额核算法售价金额核算法中级财务会计中级财务会计97售价金

87、额核算法售价金额核算法（一）账户设置（一）账户设置“在途物资在途物资”“库存商品库存商品”“商品进销差价商品进销差价”“商品进销差价商品进销差价”账户是账户是“库存商品库存商品”的调整账户，的调整账户，用来核算和监督库存商品售价与进价之间的差额。用来核算和监督库存商品售价与进价之间的差额。贷方贷方登记入库商品售价与进价之间的差额；登记入库商品售价与进价之间的差额；借方借方登登记已销商品应分摊的进销差价及非销售付出商品的记已销商品应分摊的进销差价及非销售付出商品的进销差价；进销差价；余额在贷方余额在贷方，反映期末库存商品的进销，反映期末库存商品的进销差价。差价。该账户的明细核算与库存商品一致，均

88、按实物负责人该账户的明细核算与库存商品一致，均按实物负责人(商品柜组商品柜组)设置明细账进行明细核算。设置明细账进行明细核算。中级财务会计中级财务会计98（二）账务处理（二）账务处理1、收入商品、收入商品在售价金额核算法下，企业收到结算凭证和发在售价金额核算法下，企业收到结算凭证和发货票等单据支付货款或开出经承兑的商业汇票时，货票等单据支付货款或开出经承兑的商业汇票时，其账务处理与工业企业外购材料的核算方法基本其账务处理与工业企业外购材料的核算方法基本相同，但商品验收入库的账务处理则不相同。相同，但商品验收入库的账务处理则不相同。商品入库时的会计分录如下：商品入库时的会计分录如下：借：库存商品

89、借：库存商品贷：在途物资贷：在途物资商品进销差价商品进销差价中级财务会计中级财务会计992、发出商品、发出商品商业零售企业对每天发生的商品销售业务，一商业零售企业对每天发生的商品销售业务，一方面要反映销售收入的实现和销售款项送存银行，方面要反映销售收入的实现和销售款项送存银行，另一方面要按售价结转商品销售成本。另一方面要按售价结转商品销售成本。n销售商品时：销售商品时：n借：银行存款借：银行存款n贷：主营业务收入贷：主营业务收入n应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)n按售价结转商品销售成本：按售价结转商品销售成本：n借：主营业务成本借：主营业务成本n贷：库存商品贷：库存商品

90、中级财务会计中级财务会计100月末，确定不含税的销售收入：月末，确定不含税的销售收入：含税销售收入含税销售收入不含税销售收入不含税销售收入=1+增值税税率增值税税率销项税额销项税额=不含税销售收入不含税销售收入增值税税率增值税税率已销商品进销差价的计算和结转已销商品进销差价的计算和结转由于由于“库存商品库存商品”账户是按售价核算的，平时商账户是按售价核算的，平时商品销售成本先按售价结转，到月末企业还必须采用品销售成本先按售价结转，到月末企业还必须采用一定的方法计算已销商品的进销差价，将其从一定的方法计算已销商品的进销差价，将其从“商商品进销差价品进销差价”账户中转出，同时调整账户中转出，同时调

91、整“主营业务成主营业务成本本”账户。账户。中级财务会计中级财务会计101差价率的计算公式如下：差价率的计算公式如下：差价率差价率=期初结存期初结存+本期收入商品进销差价本期收入商品进销差价100期初结存期初结存+本期收入商品售价本期收入商品售价本月已销商品应分摊的进销差价本月已销商品应分摊的进销差价本月商品销售收入本月商品销售收入差价率差价率n借：商品进销差价借：商品进销差价n 贷：主营业务成本贷：主营业务成本中级财务会计中级财务会计102n库存商品采用售价核算库存商品采用售价核算n( (例例) ) A A商商店店库库存存商商品品采采用用售售价价核核算算法法。20032003年年5 5月月份份

92、“库库存存商商品品”账账户户期期初初余余额额为为250000250000元元，“商商品品进进销销差差价价”账账户户期期初初余余额额为为3000030000元元；本本月月购购进进商商品品的的进进价价成成本本为为550000550000元元，售售价价金金额额为为750000750000元元；本本月销售商品收入为月销售商品收入为819000819000元元( (含税含税) )，增值税率为，增值税率为17%17%。n分析：购进、入库、销售、摊差价分析：购进、入库、销售、摊差价n(1)(1)购进商品，支付货款时：购进商品，支付货款时：n借：在途物资借：在途物资 550 000 550 000n 应交税费

93、应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额)93500)93500n 贷：银行存款贷：银行存款643500643500中级财务会计中级财务会计103n(2)(2)商品验收入库时：商品验收入库时：n借：库存商品借：库存商品750000750000n 贷：在途物资贷：在途物资 550000 550000n 商品进销差价商品进销差价200000200000n(3)(3)销售商品时：销售商品时：n借：银行存款借：银行存款819000819000n 贷：主营业务收入贷：主营业务收入700000700000n 应应 交交 税税 费费 应应 交交 增增 值值 税税 ( (销销 项项 税税 额额)11

94、9000)119000n按售价结转商品销售成本：按售价结转商品销售成本：n借：主营业务成本借：主营业务成本70000007000000n 贷：库存商品贷：库存商品70000007000000中级财务会计中级财务会计104n(4)(4)月末结转已销商品应分摊的进销差价：月末结转已销商品应分摊的进销差价：n进销差价率进销差价率= =n(50000+200000)(250000+750000)*100%(50000+200000)(250000+750000)*100%25%25%n已销商品应分摊的进销差价已销商品应分摊的进销差价n=750000*25%=200000=750000*25%=2000

95、00n借：商品进销差价借：商品进销差价187500187500n 贷：主营业务成本贷：主营业务成本187500187500n本月商品销售成本就调整为实际成本本月商品销售成本就调整为实际成本n=750000-187500=562500=750000-187500=562500元。元。n结存存货成本？结存存货成本？中级财务会计中级财务会计105第四节第四节 存货的期末计价存货的期末计价按照最新会计准则规定，企业对期末存货的按照最新会计准则规定，企业对期末存货的计价方法应采用计价方法应采用成本与可变现净值孰低法成本与可变现净值孰低法。采用。采用成本与可变现净值就低法计价，就是当存货的可成本与可变现净

96、值就低法计价，就是当存货的可变现净值低于成本时，把其差额作为一项损失从变现净值低于成本时，把其差额作为一项损失从存货价值中抵销，列入当期损益，使存货账面价存货价值中抵销，列入当期损益，使存货账面价值表现为可变现净值；当存货的可变现净值高于值表现为可变现净值；当存货的可变现净值高于成本时，并不把其差额作为一项收益调增存货价成本时，并不把其差额作为一项收益调增存货价值，存货的账面价值仍表现为历史成本。所以，值，存货的账面价值仍表现为历史成本。所以，这种计价方法是一种计算期末存货价值的这种计价方法是一种计算期末存货价值的稳健稳健方方法。法。中级财务会计中级财务会计106一、概念一、概念成本与可变现净

97、值孰低法是指对期末存货按照成成本与可变现净值孰低法是指对期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者计价的方法。即当本与可变现净值两者之中较低者计价的方法。即当成本低于可变现净值时，存货按成本计价；当可变成本低于可变现净值时，存货按成本计价；当可变现净值低于成本时，存货按可变现净值计价。现净值低于成本时，存货按可变现净值计价。成本与可变现净值孰低法中的成本与可变现净值孰低法中的“成本成本”是指存货的是指存货的历历史成本史成本，即按前面所介绍的以历史成本为基础的存，即按前面所介绍的以历史成本为基础的存货计价方法计算的期末存货价值；货计价方法计算的期末存货价值；“可变现净值可变现净值”是指企业在正常

98、经营过程中，以是指企业在正常经营过程中，以估计售价减去估计完工成本以及销售所必需的估计估计售价减去估计完工成本以及销售所必需的估计费用后的价值。费用后的价值。中级财务会计中级财务会计107二、成本与可变现净值比较的基本方法二、成本与可变现净值比较的基本方法1、单项比较法、单项比较法单项比较法，指对存货中每一种存货的成本和可单项比较法，指对存货中每一种存货的成本和可变现净值逐项进行比较，每项存货均取较低者再确定变现净值逐项进行比较，每项存货均取较低者再确定存货的期末价值。存货的期末价值。2、分类比较法、分类比较法分类比较法，指按存货类别比较其成本和可变现分类比较法，指按存货类别比较其成本和可变现

99、净值，每类存货取其较低者来确定存货的期末价值。净值，每类存货取其较低者来确定存货的期末价值。3、总额比较法、总额比较法总额比较法，指按全部存货的总成本与可变现净总额比较法，指按全部存货的总成本与可变现净值总额进行比较，以较低者作为期末全部存货的价值。值总额进行比较，以较低者作为期末全部存货的价值。中级财务会计中级财务会计108项项 目目成成 本本可变现可变现净值净值单项比单项比较法较法分类比分类比较法较法总额总额比较比较法法A A存货存货B B存货存货甲类甲类C C存货存货D D存货存货乙类乙类l00020003000300040007000l500l800330032003700690010

100、0018003000370030006900总总 计计10000102009500990010000中级财务会计中级财务会计109三、账户设置三、账户设置1、“存货跌价准备存货跌价准备”账户账户在备抵法下，企业应设置在备抵法下，企业应设置“存货跌价准备存货跌价准备”账户，用于核算企业提取的存货跌价准备。该账账户，用于核算企业提取的存货跌价准备。该账户属于资产类账户，贷方登记存货可变现净值低户属于资产类账户，贷方登记存货可变现净值低于成本的差额，借方登记已计提跌价准备的存货于成本的差额，借方登记已计提跌价准备的存货价值以后又得以恢复的金额和其他原因冲减已计价值以后又得以恢复的金额和其他原因冲减已

101、计提跌价准备的金额，该账户贷方余额反映企业已提跌价准备的金额，该账户贷方余额反映企业已提取的存货跌价准备。提取的存货跌价准备。“存货跌价准备存货跌价准备”账户是有关存货科目的账户是有关存货科目的抵减调整抵减调整账户账户，有关存货账户的期末借方余额减去，有关存货账户的期末借方余额减去“存货存货跌价准备跌价准备”账户的期未贷方余额，即为期末存货账户的期未贷方余额，即为期末存货的价值。的价值。中级财务会计中级财务会计1102、“资产减值损失资产减值损失”账户账户该账户核算企业计提各项减值准备所形成的损失，该账户核算企业计提各项减值准备所形成的损失，属于损益类账户。借方登记提取各项准备金而增加属于损益

102、类账户。借方登记提取各项准备金而增加的损失，贷方登记冲减或冲销准备金而减少的损失，的损失，贷方登记冲减或冲销准备金而减少的损失，期末应将该账户余额转入期末应将该账户余额转入“本年利润本年利润”账户，结转账户，结转后该账户无余额。该账户应按资产减值损失的项目后该账户无余额。该账户应按资产减值损失的项目进行明细核算。进行明细核算。四、账务处理四、账务处理期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价，如期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价，如果成本低于可变现净值，则不需作账务处理，因为果成本低于可变现净值，则不需作账务处理，因为存货账上原来就是按历史成本反映的；如果可变现存货账上原来就是按历史成本反映的

103、；如果可变现净值低于成本，其差额为存货跌价损失，应进行有净值低于成本，其差额为存货跌价损失，应进行有关的账务处理，把期末存货调整为按可变现净值反关的账务处理，把期末存货调整为按可变现净值反映。企业应采用映。企业应采用备抵法备抵法进行账务处理。进行账务处理。中级财务会计中级财务会计111当企业存在下列情况之一时，应当当企业存在下列情况之一时，应当计提存货跌价准备计提存货跌价准备：市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；企业使用该项原材料生产的产品成本企业使用该项原材料生产的产品成本大于大于产品的销售产品的销售价格；价格；企业因企业因产品更新换代

104、产品更新换代，原有，原有库存原材料已不适应库存原材料已不适应新产新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使使市场的需求发生变化市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；，导致市场价格逐渐下跌；其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。中级财务会计中级财务会计112企业在每一会计期末计提存货跌价准备时，企业在每一会计期末计提存货跌价准备时，首先要比较期末存货的成本与可变现净值，计算首先要比较期末存

105、货的成本与可变现净值，计算出应计提的跌价准备数额，然后与出应计提的跌价准备数额，然后与“存货跌价准存货跌价准备备”账户的余额比较，若应计提数大于已计提数，账户的余额比较，若应计提数大于已计提数，应予补提；若应计提数小于已计提数，表明前已应予补提；若应计提数小于已计提数，表明前已计提跌价准备的存货价值以后得以部分恢复，应计提跌价准备的存货价值以后得以部分恢复，应按恢复部分的数额，冲销已计提数；若已计提跌按恢复部分的数额，冲销已计提数；若已计提跌价准备的存货价值以后全部恢复，其冲减的跌价价准备的存货价值以后全部恢复，其冲减的跌价准备金额应以准备金额应以“存货跌价准备存货跌价准备”账户的余额冲账户的

106、余额冲减减至零为限至零为限。中级财务会计中级财务会计113当企业存在以下一项或若干项情况时，应将存货当企业存在以下一项或若干项情况时，应将存货账面价值全部转入当期损益：账面价值全部转入当期损益：已霉烂变质的存货；已霉烂变质的存货；已过期且无转让价值的存货；已过期且无转让价值的存货；生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；的存货；其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。企业当期企业当期发生上述情况时发生上述情况时，应按存货的账面价值，借记，应按存货的账面价值，借记“资产减值损失资产减值损失”账户；

107、按已计提的存货跌价准备，账户；按已计提的存货跌价准备，借记借记“存货跌价准备存货跌价准备”账户；按存货的账面余额，贷账户；按存货的账面余额，贷记记“库存商品库存商品”等账户等账户中级财务会计中级财务会计114企业计提存货跌价准备时：企业计提存货跌价准备时：借：资产减值损失借：资产减值损失贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备企业将存货账面价值全部转入当期损益时：企业将存货账面价值全部转入当期损益时：借：资产减值损失借：资产减值损失借：存货跌价准备借：存货跌价准备贷：库存商品贷：库存商品企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在售，则企

108、业在结转销售成本时结转销售成本时，应同时结转对其已，应同时结转对其已计提的存货跌价准备。计提的存货跌价准备。在在资产负债表中资产负债表中，“存货存货”项目按照减去存货跌项目按照减去存货跌价准备后的净额反映。价准备后的净额反映。中级财务会计中级财务会计115( (例例) ) A A公公司司采采用用“成成本本与与可可变变现现净净值值孰孰低低法法”进进行行期期末末存存货货计计价价。20012001年年年年末末存存货货的的账账面面成成本本为为200000200000元元，可可变变现现净净值值为为190000190000元元，应应计计提提的的存存货货跌跌价价准准备备为为1000010000元元；2002

109、2002年年可可变变现现净净值值为为180000180000元元；20032003可可变变现现净值为净值为210000210000元元1 1、借：资产减值损失、借：资产减值损失 10000 10000 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备 10000 100002 2、借：资产减值损失、借：资产减值损失 10000 10000 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备 10000 100003 3、借：存货跌价准备、借：存货跌价准备 20000 20000 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 20000 20000 中级财务会计中级财务会计116可变现净值计算基础可变现净值计算基础一、用于销售的产品、商品一

110、、用于销售的产品、商品 1. 1.有执行销售合同（合同价）有执行销售合同（合同价） 2. 2.无执行销售合同（市场价）无执行销售合同（市场价）二、用于出售的材料二、用于出售的材料 市场价市场价三、用于继续加工的材料三、用于继续加工的材料 所生产的产品的可变现净值与成本比较所生产的产品的可变现净值与成本比较 1. 1.成本计价（产品的可变现净值成本计价（产品的可变现净值成本）成本） 2. 2.可变现净值计价（产品的可变现净值可变现净值计价（产品的可变现净值成本）成本） （产品售价为计量基础）（产品售价为计量基础）中级财务会计中级财务会计117有合同有合同合同数量内合同数量内合同价合同价超过合同数

111、超过合同数量量一般市场价一般市场价无合同无合同一般市场价一般市场价1 1可变现净值中存货估计售价的确定可变现净值中存货估计售价的确定中级财务会计中级财务会计118材料账材料账面价值面价值的确定的确定若材料直若材料直接接出售出售材料按成本与可变现净值孰材料按成本与可变现净值孰低计量低计量材料可变现净值材料可变现净值= =材料估计材料估计售售价价- -材料出售估计的材料出售估计的销售费用销售费用和和相关税金相关税金若材料用若材料用于于生产产生产产品品 产品产品没有发生减值没有发生减值：材料：材料按成本计量按成本计量产品产品发生减值发生减值：材料按成本：材料按成本与可变现净值孰低计量与可变现净值孰低

112、计量材料可变现净值材料可变现净值= =产品产品估计售价估计售价- -至完工估计将要发生的成本至完工估计将要发生的成本- -产产品品出售估计的销售费用和相关税出售估计的销售费用和相关税金金1 1材料存货的期末计量材料存货的期末计量中级财务会计中级财务会计119n（例）（例） A A公司因自然灾害造成一批材料毁损。经清查，公司因自然灾害造成一批材料毁损。经清查，确认毁损材料的实际成本为确认毁损材料的实际成本为400000400000元，购进时支付了元，购进时支付了增值税增值税6800068000元。经与保险公司协商，保险公司同意元。经与保险公司协商，保险公司同意赔付实际损失的赔付实际损失的80%8

113、0%，其余损失由企业自己承担，其余损失由企业自己承担n借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损失待处理流动资产损失468000468000n 贷：原材料贷：原材料 400000 400000n 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额转出进项税额转出) 68000) 68000经股东大会或董事会批准后：经股东大会或董事会批准后：借：其他应收款借：其他应收款 374400 374400 营业外支出营业外支出非常损失非常损失 93600 93600 贷贷：待待处处理理财财产产损损溢溢待待处处理理流流动动资资产产损损 468000 468000 年末没有批准的？年末没有批准的？

114、 则暂估处理。则暂估处理。 中级财务会计中级财务会计120本章习题本章习题一、思考题一、思考题1、企业存货的认定范围，按存放地点认定，还是、企业存货的认定范围，按存放地点认定，还是按所有权认定？按所有权认定？2、企业应如何根据实际情况选择发出存货的计价、企业应如何根据实际情况选择发出存货的计价方法？方法？3、什么是包装物，什么是低值易耗品。与材料相、什么是包装物，什么是低值易耗品。与材料相比较，会计核算有何特点？比较，会计核算有何特点？中级财务会计中级财务会计121二、实务题二、实务题1、A公司为增值税一般纳税企业，材料按计划成本计公司为增值税一般纳税企业，材料按计划成本计价核算。甲材料计划单

115、位成本为每公斤价核算。甲材料计划单位成本为每公斤10元。该企元。该企业业2000年年4月份有关资料如下：月份有关资料如下：“原材料原材料”账户月初余额账户月初余额40000元，元，“材料成本差异材料成本差异”账户月初贷方余额账户月初贷方余额500元，元，“材料采购材料采购”账户月初账户月初借方余额借方余额10600元（上述账户核算的均为甲材料）。元（上述账户核算的均为甲材料）。4月月5日，企业上月已付款的甲材料日，企业上月已付款的甲材料1000公斤如数收公斤如数收到，已验收入库。到，已验收入库。4月月15日，从外地日，从外地B公司购入甲材料公司购入甲材料6000公斤，增值公斤，增值税专用发票注

116、明的材料价款为税专用发票注明的材料价款为59000元，增值税额元，增值税额10030元，企业已用银行存款支付上述款项，材料尚元，企业已用银行存款支付上述款项，材料尚未到达。未到达。中级财务会计中级财务会计1224月月20日，从日，从B公司购入的甲材料到达，验收入公司购入的甲材料到达，验收入库时发现短缺库时发现短缺40公斤，经查明为途中定额内自然公斤，经查明为途中定额内自然损耗。按实收数量验收入库。损耗。按实收数量验收入库。4月月30日，汇总本月发料凭证，本月共发出甲材日，汇总本月发料凭证，本月共发出甲材料料7000公斤，全部用于产品生产。公斤，全部用于产品生产。要求：要求：根据上述业务编制相关

117、的会计分录，根据上述业务编制相关的会计分录，并计算本月材料成本差异率、本月发出材料应负并计算本月材料成本差异率、本月发出材料应负担的成本差异及月末库存材料的实际成本。担的成本差异及月末库存材料的实际成本。中级财务会计中级财务会计1232、A公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为率为17，材料采用实际成本进行日常核算。该，材料采用实际成本进行日常核算。该公司公司2007年年9月月30日日“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”科科目借方余额为目借方余额为4万元，该借方余额均可用下月的销万元，该借方余额均可用下月的销项税额抵扣。项税额抵扣。10月份发生

118、如下涉及增值税的经济月份发生如下涉及增值税的经济业务：业务：购买原材料一批，增值税专用发票上注明价款为购买原材料一批，增值税专用发票上注明价款为60万元，增值税额为万元，增值税额为10.2万元，公司已开出承兑的万元，公司已开出承兑的商业汇票。该原材料已验收入库。商业汇票。该原材料已验收入库。用原材料对外投资，双方协议按成本作价。该批用原材料对外投资，双方协议按成本作价。该批原材料的成本和计税价格均为原材料的成本和计税价格均为41万元，应交纳的万元，应交纳的增值税额为增值税额为6.97万元。万元。中级财务会计中级财务会计124销售产品一批，销售价格为销售产品一批，销售价格为20万元万元(不含增值

119、税额不含增值税额)，实际成本为实际成本为16万元，提货单和增值税专用发票已交购万元，提货单和增值税专用发票已交购货方，货款尚未收到。该销售符合收入确认条件。货方，货款尚未收到。该销售符合收入确认条件。在建工程领用原材料，该批原材料实际成本为在建工程领用原材料，该批原材料实际成本为30万元，万元，应由该批原材料负担的增值税额为应由该批原材料负担的增值税额为5.1万元。万元。月末盘亏原材料一批，该批原材料的实际成本为月末盘亏原材料一批，该批原材料的实际成本为10万万元，增值税额为元，增值税额为1.7万元。万元。用银行存款交纳本月增值税用银行存款交纳本月增值税2.5万元。万元。月末将本月应交未交增值

120、税转入未交增值税明细科目月末将本月应交未交增值税转入未交增值税明细科目要求：要求：编制上述经济业务相关的会计分录编制上述经济业务相关的会计分录(“应交税应交税费费”科目要求写出明细科目及专栏名称科目要求写出明细科目及专栏名称)。计算计算A公司公司10月份发生的销项税额、应交增值税额和应交未月份发生的销项税额、应交增值税额和应交未交的增值税额。交的增值税额。(答案中的金额单位用万元表示答案中的金额单位用万元表示)中级财务会计中级财务会计125n应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）（出口应交增值税（进项税额转出）（出口退税）（已交税金）（未交增值税转出）退税）（已交税金）（未交增值税转出）n应交税费应交税费未交增值税未交增值税