企业财务管理及财务知识分析通则讲座

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1、02583633195企业财务通则企业财务通则的框架结构的框架结构 第第三三章章 资资金金筹筹集集 第第四四章章 资资产产营营运运 第第五五章章 成成本本控控制制 第第六六章章 收收益益分分配配 第第七七章章 重重组组清清算算 第第八八章章 信信息息管管理理 第第九九章章 财财务务监监督督第十章第十章 附则附则第一章第一章 总则总则第二章第二章 企业财务管理体制企业财务管理体制狐狸建鸡舍（克雷洛夫狐狸建鸡舍（克雷洛夫）一头狮子特别喜欢养鸡，但鸡舍一头狮子特别喜欢养鸡，但鸡舍不好，总是丢鸡。狮子决定请最不好，总是丢鸡。狮子决定请最好的建筑师狐狸来建一个坚固的好的建筑师狐狸来建一个坚固的鸡舍。鸡舍

2、建得极其精美，看起鸡舍。鸡舍建得极其精美，看起来固若金汤，围墙又高又严密，来固若金汤，围墙又高又严密，但鸡仍然在一天天减少。原来狐但鸡仍然在一天天减少。原来狐狸就是偷鸡贼，它把鸡舍盖得很狸就是偷鸡贼，它把鸡舍盖得很严密，谁也进不去，却把一个秘严密，谁也进不去，却把一个秘密通道留给了自己。密通道留给了自己。狮狮子子的的鸡鸡舍舍为为什什么么不不起起作作用用？ 是因为错误地选择偷鸡是因为错误地选择偷鸡者为设计师和建筑师。者为设计师和建筑师。 现实中的一些规则不现实中的一些规则不起作用，也是因为规则的起作用，也是因为规则的制定者是利益相关者，因制定者是利益相关者，因此，不能让偷鸡的狐狸盖此，不能让偷鸡

3、的狐狸盖鸡舍！鸡舍！不不偷偷鸡鸡的的狐狐狸狸会会盖盖好好鸡鸡舍舍吗吗？ 那也不一定！比如，偷鸡那也不一定！比如，偷鸡的黄鼠狼可能的黄鼠狼可能给狐狸一点贿给狐狸一点贿赂赂（狐狸一直想吃的（狐狸一直想吃的葡萄葡萄），），让狐狸留下通道。让狐狸留下通道。 因此，要让狐狸建好鸡舍，因此，要让狐狸建好鸡舍，还需要有还需要有监督监督。民主制度的。民主制度的核心是权力制衡和监督。核心是权力制衡和监督。如如果没有监督果没有监督，一只不偷鸡的，一只不偷鸡的狐狸也会盖出不能保护鸡的狐狸也会盖出不能保护鸡的鸡舍。鸡舍。一、财务管理的目标一、财务管理的目标目标之一：建立开放性的多层次的企业财务管理。目标之一：建立开放

4、性的多层次的企业财务管理。主体：是谁来管理财务？主体：是谁来管理财务？政府理财政府理财出资人理财出资人理财经营者理财经营者理财财务经理理财财务经理理财员工民主理财员工民主理财目标之二：建立目标之二：建立权责分明权责分明的企业财务关系、财务管理的企业财务关系、财务管理规范规范财务活动包括四个方面：筹资、投资、生产经营和财务活动包括四个方面：筹资、投资、生产经营和分配利润四个方面。分配利润四个方面。企业财务关系六个方面：企业财务关系六个方面：企业与投资者企业与投资者、企业与债、企业与债权人、权人、企业与政府企业与政府、企业与客户、企业与客户、企业内部各单位企业内部各单位之间、之间、企业与职工之间的

5、财务关系。企业与职工之间的财务关系。企业财务管理企业财务管理六要素六要素：资金筹集、资产营运、成本：资金筹集、资产营运、成本控制、收益分配、信息管理、财务监督控制、收益分配、信息管理、财务监督目标之三：建立规范扶持激励并举的有效监督机制目标之三：建立规范扶持激励并举的有效监督机制规范职务行为：规范职务行为：规范了投资者、经营者及其他职工履行本规范了投资者、经营者及其他职工履行本企业职务或者以企业名义开展业务所得收入。企业职务或者以企业名义开展业务所得收入。=避免了避免了“借企业之名，行私利之实借企业之名，行私利之实”。（实质上是收入准则瓣组。（实质上是收入准则瓣组成部分）成部分）规范股权激励现

6、股份回购：规范股权激励现股份回购：工资与奖金、股权激励与股份工资与奖金、股权激励与股份回购（实质上是职工薪酬的组成部分）回购（实质上是职工薪酬的组成部分）扶持力度也较大：扶持力度也较大：对研发费可以列入相关资产和当期费用，对研发费可以列入相关资产和当期费用，允许集团集中使用研发费允许集团集中使用研发费=避免了避免了“撒胡椒面撒胡椒面”的状况。的状况。监督机制监督机制：内部监督、外部监督、民事与法律责任：内部监督、外部监督、民事与法律责任二、二、实施新企业财务通则应注意的问题实施新企业财务通则应注意的问题 众所周知，众所周知，新新企业会计准则企业会计准则体系和体系和新新企业财务通则企业财务通则（

7、即（即”新两则新两则”）于）于2007年年1月月1日开始施行日开始施行，两则两则既为既为两种平行两种平行的制度的制度，又，又互为补充互为补充，相辅相成。相辅相成。在制度体在制度体系上，会计准则有发展空间，不断进行改革，系上，会计准则有发展空间，不断进行改革，企业对企业对新会计准则新会计准则的实施已轻车熟路。那么的实施已轻车熟路。那么企业是否已经做了迎接新企业是否已经做了迎接新企业财务通则企业财务通则的准备？企业在执行新的准备？企业在执行新企业财务通则企业财务通则时时应注意哪些问题呢？应注意哪些问题呢？1、做好企业内部新旧财务制度的平稳过渡、做好企业内部新旧财务制度的平稳过渡 新旧财务制度体系截

8、然不同，新新旧财务制度体系截然不同，新企业企业财务通则财务通则实施后，由于配套办法需要逐步实施后，由于配套办法需要逐步出台，除了原出台，除了原企业财务通则企业财务通则以外，原有以外，原有的行业企业财务制度以及其他财务规定暂时的行业企业财务制度以及其他财务规定暂时还不能完全被替代，但还不能完全被替代，但凡是凡是与修订后的与修订后的企企业财务通则业财务通则不一致的，企业应当以修订后不一致的，企业应当以修订后的的企业财务通则企业财务通则为准为准；凡是凡是原有制度和原有制度和修订后的修订后的企业财务通则企业财务通则都没有规定的，都没有规定的，企业应当随时向财政部门反映。企业应当随时向财政部门反映。 2

9、、注意落实投资者、经营者不同的财务管理、注意落实投资者、经营者不同的财务管理权限与责任权限与责任 新新企业财务通则企业财务通则对于企业对于企业重大财重大财务事项，务事项，明确应当明确应当由投资者审议决定由投资者审议决定，或，或者按照企业内部授权审批制度执行，并规者按照企业内部授权审批制度执行，并规定了相关的法律责任。企业首先应当对照定了相关的法律责任。企业首先应当对照检查各项内部财务管理办法，该修订的修检查各项内部财务管理办法，该修订的修订，该补充的补充，该制定的制定，然后订，该补充的补充，该制定的制定，然后在实际中严格执行，加强内部财务监督。在实际中严格执行，加强内部财务监督。当然，投资者履

10、行财务管理职责与权限时，当然，投资者履行财务管理职责与权限时，应当按照规定通过企业股东会、董事会或应当按照规定通过企业股东会、董事会或者类似权力机构进行，而不是游离于企业者类似权力机构进行，而不是游离于企业法人治理结构之外。法人治理结构之外。3、改革职工福利费的管理制度、改革职工福利费的管理制度 新新企业财务通则企业财务通则施行后，企业施行后，企业不再按照不再按照职工工资总额计提职工工资总额计提14%的职工福利费的职工福利费，原有的应，原有的应付福利费账面余额，应当按照财政部有关财务政付福利费账面余额，应当按照财政部有关财务政策结转处理。企业原来按规定在应付福利费列支策结转处理。企业原来按规定

11、在应付福利费列支的医药费或者医疗保险费等项目，应在国家规定的医药费或者医疗保险费等项目，应在国家规定标准内改从成本、费用中列支。标准内改从成本、费用中列支。 (1)余额为赤字的余额为赤字的，转入，转入2007年年初未分配利年年初未分配利润，由此造成年初未分配利润出现负数的，依次润，由此造成年初未分配利润出现负数的，依次以任意公积金和法定公积金弥补，仍不足弥补的，以任意公积金和法定公积金弥补，仍不足弥补的，以以2007年及以后年度实现的净利润弥补。年及以后年度实现的净利润弥补。 (2)余额为结余的余额为结余的，继续按照原有规定使用，继续按照原有规定使用，待结余使用完毕后，再按照修订后的待结余使用

12、完毕后，再按照修订后的企业财务企业财务通则通则执行。执行。 （3）如果企业实行公司制改建或者产权转）如果企业实行公司制改建或者产权转让让，则应当转增资本公积。，则应当转增资本公积。4、利润分配中、利润分配中不再提取公益金不再提取公益金，相应改革公，相应改革公益金制度。益金制度。5、 对对管理者管理者以及以及其他职工其他职工以技术、管理等以技术、管理等要素参与收益分配，要严格按照要素参与收益分配，要严格按照通则通则及相关规定执行。及相关规定执行。 6、贯彻企业集团发展方针，由集团公司组织、贯彻企业集团发展方针，由集团公司组织实施新通则实施新通则 对企业集团内部对企业集团内部，需要避免众多成员企，

13、需要避免众多成员企业各自为政，以便调整企业集团内部财务体业各自为政，以便调整企业集团内部财务体制，统一企业集团的财务政策，实施企业集制，统一企业集团的财务政策，实施企业集团的发展战略，增强企业集团的竞争力；团的发展战略，增强企业集团的竞争力； 对集团外部对集团外部，需要统一归口主管财政，需要统一归口主管财政机关的管理，加强与有关部门、机构的沟通、机关的管理，加强与有关部门、机构的沟通、协调，争取有利的理财环境。协调，争取有利的理财环境。7、强化企业财务风险管理、强化企业财务风险管理 企业企业经营失败经营失败，不仅，不仅投资者投资者、债权人债权人受到损失，还会引起受到损失，还会引起一系列连锁反映

14、一系列连锁反映，并，并有可能转化为宏观风险，如财政风险。因有可能转化为宏观风险，如财政风险。因此，企业应根据新此，企业应根据新通则通则要求，建立企要求，建立企业内部财务风险管理制度和财务预警机制，业内部财务风险管理制度和财务预警机制，以防范、控制可能发生的财务风险的程度以防范、控制可能发生的财务风险的程度及范围。及范围。8、注意处理好与企业会计制度的关系、注意处理好与企业会计制度的关系 企业会计制度企业会计制度（广义）是对（广义）是对资产资产、负债负债、权益权益、收入收入、成本成本、利润利润等会计要素进行确等会计要素进行确认、计量和报告，为有关方面提供决策依据，认、计量和报告，为有关方面提供决

15、策依据，会计核算为企业财务管理提供基础，重在对会计核算为企业财务管理提供基础，重在对财务行为的过程核算和结果反映。财务行为的过程核算和结果反映。 企业财务制度管理企业财务制度管理围绕企业围绕企业资金筹集资金筹集、资产营运资产营运、成本控制成本控制、收益分配收益分配、信息管理信息管理、财务监督财务监督等财务要素，为企业提供财务行为等财务要素，为企业提供财务行为规范。企业财务管理需要利用会计信息，重规范。企业财务管理需要利用会计信息，重在对财务行为的前期决策和过程约束，对企在对财务行为的前期决策和过程约束，对企业经营风险进行控制，对企业的经营成果进业经营风险进行控制，对企业的经营成果进行评价。因此

16、，行评价。因此，财务制度与会计制度可以互财务制度与会计制度可以互为补充。为补充。9、注意处理好与国家税收制度的关系、注意处理好与国家税收制度的关系 税收管理税收管理是对企业财务成果的法定分配，是对企业财务成果的法定分配，企业规范的财务管理，可以为税收征管奠定企业规范的财务管理，可以为税收征管奠定良好的基础。良好的基础。 企业财务管理企业财务管理是对财务行为前期的决策是对财务行为前期的决策和过程的规范，需要遵循依法纳税的原则。和过程的规范，需要遵循依法纳税的原则。 企业纳税属于财务行为，但不是财务行企业纳税属于财务行为，但不是财务行为的全部内容。因此，企业财务制度与国家为的全部内容。因此，企业财

17、务制度与国家税收制度是税收制度是两种并行的制度体系两种并行的制度体系，相辅相成。，相辅相成。第一章总则第一章总则本章共本章共7条，主要明确制定条，主要明确制定通则通则的的宗宗旨及依据旨及依据、适用范围适用范围，规定企业，规定企业财务管理的财务管理的基本任务基本任务，基本要求基本要求、财政职责财政职责以及以及相关主相关主体体等。等。第十章第十章附则共附则共2条，明确对实行企业化条，明确对实行企业化管理的事业单位的考虑以及施行时间。管理的事业单位的考虑以及施行时间。 第一条第一条 为了为了加强企业财务管理加强企业财务管理，规范企业规范企业财务行为财务行为，保护企业及其相关方的合法权益保护企业及其相

18、关方的合法权益，推进现代企业制度建设推进现代企业制度建设，根据有关法律、行，根据有关法律、行政法规的规定，制定本通则。政法规的规定，制定本通则。 解读解读本条是关于立法宗旨和立法依据本条是关于立法宗旨和立法依据 第二条第二条 在中华人民共和国在中华人民共和国境内依法设立境内依法设立的具备的具备法人资格的法人资格的国有及国有控股企业国有及国有控股企业适用本通则。金融适用本通则。金融企业除外。企业除外。其他企业参照执行其他企业参照执行。 解读解读本条关于本条关于企业财务通则企业财务通则适用范围的规定。适用范围的规定。 （1）实行企业化管理的事业单位比照执行）实行企业化管理的事业单位比照执行对从事教

19、育、科研、文化、卫生、体育活动的社会服务组织；对从事教育、科研、文化、卫生、体育活动的社会服务组织；从承担职能上讲：行政辅助、监督管理、公益福利、经营开发、中介服务五类；从承担职能上讲：行政辅助、监督管理、公益福利、经营开发、中介服务五类； 从财务管理体制上：全额拨款、定额拨款、自收自支三种从财务管理体制上：全额拨款、定额拨款、自收自支三种（2）对金融企业的特殊规定）对金融企业的特殊规定 金融企业包括：银行、证券、保险、信托、期货经纪等企业。财政金融企业包括：银行、证券、保险、信托、期货经纪等企业。财政部专门颁发了部专门颁发了金融企业财务规则金融企业财务规则，使其财务管理自成体系。，使其财务管

20、理自成体系。 第三条规定：第三条规定：“国有及国有控股企业国有及国有控股企业(以下以下简称企业简称企业)应当应当确定内部财务管理体制确定内部财务管理体制，建立健建立健全财务管理制度全财务管理制度，控制财务风险控制财务风险。 企业财务管理应当按照制定的财务战略，企业财务管理应当按照制定的财务战略，合理筹集资金合理筹集资金，有效营运资产有效营运资产，控制成本费用控制成本费用，规范收益分配规范收益分配及及重组清算重组清算财务行为，加强财务财务行为，加强财务监督和财务信息管理。监督和财务信息管理。” 解读解读本条是关于企业财务管理基本要求和基本条是关于企业财务管理基本要求和基本内容的规定。本内容的规定

21、。 1、确定内部财务管理体制：、确定内部财务管理体制：投资者投资者财务管理体制（主要有：收益分配权，财务管理体制（主要有：收益分配权，决策权，人事权）；决策权，人事权）；经营者经营者财务管理体制：企业是财务管理体制：企业是以营利为目的以营利为目的的法人，拥有独立的法人财产权，由经营者的法人，拥有独立的法人财产权，由经营者实施经营和管理，并对实施经营和管理，并对投资者投资者、债权人债权人、职职工工、国家国家等相关利益主体承担着不同的责任等相关利益主体承担着不同的责任和义务。和义务。 注：企业集团经济体系是一个控制系统，它在注：企业集团经济体系是一个控制系统，它在自我运行的同时调控着物资系统、生产

22、经营自我运行的同时调控着物资系统、生产经营以及资本流转系统。该系统活动要求以以及资本流转系统。该系统活动要求以财务财务体制体制为保障。为保障。2、建立健全内部财务管理制度：、建立健全内部财务管理制度：投资者财务制度；投资者财务制度； 按照投资者的意图和要求制定的，其主要功能按照投资者的意图和要求制定的，其主要功能是是维护投资者的权益维护投资者的权益，约束经营者的财务行为约束经营者的财务行为，明明确确投资者和经营者的权利与相应责任，规定企业重投资者和经营者的权利与相应责任，规定企业重大事项的财务管理程序与财务政策，是企业处理财大事项的财务管理程序与财务政策，是企业处理财务关系的依据。务关系的依据

23、。 经营者财务制度。经营者财务制度。 按照企业生产经营特点和经营者管理要求制定按照企业生产经营特点和经营者管理要求制定的，其主要功能在于的，其主要功能在于规范经营者规范经营者、其他职工其他职工以及以及企企业内部相关机构业内部相关机构在资产营运、成本费用控制等具体在资产营运、成本费用控制等具体财务活动中的行为，包括财务权限与责任、财务事财务活动中的行为，包括财务权限与责任、财务事项项处理程序与方法处理程序与方法，以保证企业生产经营正常运转。，以保证企业生产经营正常运转。 3、有效控制企业财务风险：、有效控制企业财务风险： 财务风险主要包括财务风险主要包括偿债风险偿债风险、投资风险投资风险和和利润

24、分配风险利润分配风险，是企业风险的核心。，是企业风险的核心。通过企业财务上的合理经营，采用最优财务通过企业财务上的合理经营，采用最优财务政策，实现企业价值最大化的目标。政策，实现企业价值最大化的目标。 第四条规定：第四条规定：“财政部负责制定企业财务规章制度。财政部负责制定企业财务规章制度。 各级财政部门各级财政部门(以下通称主管财政机关以下通称主管财政机关)应当加强对企业财务应当加强对企业财务的指导、管理、监督，其主要职责包括：的指导、管理、监督，其主要职责包括： (一一)监督监督执行企业财务规章制度，按照财务关系指导企业建执行企业财务规章制度，按照财务关系指导企业建立健全内部财务制度。立健

25、全内部财务制度。 (二二)制定促进制定促进企业改革发展的财政财务政策，建立健全支持企业改革发展的财政财务政策，建立健全支持企业发展的财政资金管理制度。企业发展的财政资金管理制度。 (三三)建立健全建立健全企业年度财务会计报告审计制度，检查企业财企业年度财务会计报告审计制度，检查企业财务会计报告质量。务会计报告质量。 (四四)实施实施企业财务评价，监测企业财务运行状况。企业财务评价，监测企业财务运行状况。 (五五)研究、拟订企业国有资本收益分配和国有资本经营预算研究、拟订企业国有资本收益分配和国有资本经营预算的制度。的制度。 (六六)参与审核参与审核属于本级人民政府及其有关部门、机构出资的属于本

26、级人民政府及其有关部门、机构出资的企业重要改革、改制方案。企业重要改革、改制方案。 (七七)根据企业财务管理的需要根据企业财务管理的需要提供必要的帮助、服务提供必要的帮助、服务。” 解读解读本条是关于财政机关企业财务管理职责的规定。本条是关于财政机关企业财务管理职责的规定。（1）企业财务关系和主管财政机关的确定）企业财务关系和主管财政机关的确定财务关系隶属同级财政机关；财务关系隶属同级财政机关；与母公司所在地不同的，原则上随母公司确定。与母公司所在地不同的，原则上随母公司确定。（2）主管财政机关的主要职责）主管财政机关的主要职责提供基础制度；实施财务监督；支持企业改提供基础制度；实施财务监督；

27、支持企业改革发展；提供必要财务管理服务。革发展；提供必要财务管理服务。第五条规定：第五条规定：“各级人民政府及其部门、机构，企业各级人民政府及其部门、机构，企业法人、其他组织或者自然人等企业投资者法人、其他组织或者自然人等企业投资者(以下通以下通称投资者称投资者)，企业经理、厂长或者实际负责经营管，企业经理、厂长或者实际负责经营管理的其他领导成员理的其他领导成员 (以下通称经营者以下通称经营者)，依照法律、，依照法律、法规、本通则和企业章程的规定，履行企业内部财法规、本通则和企业章程的规定，履行企业内部财务管理职责。务管理职责。” 解读解读本条是关于企业财务管理主体的规定。本条是关于企业财务管

28、理主体的规定。（1）企业利益相关者：）企业利益相关者： 直接利益相关者直接利益相关者：投资者、债权人、：投资者、债权人、 经营者和其他职工经营者和其他职工 间接利益相关者间接利益相关者：政府、社区、消费者、：政府、社区、消费者、 商业伙伴、竞商业伙伴、竞争者争者（2）通则确立的财务管理主体：通则确立的财务管理主体： 主管财政机关主管财政机关 投资者投资者 经营者经营者 第六条第六条 “企业应当依法纳税。企业财务企业应当依法纳税。企业财务处理与税收法律、行政法规规定不一致的，纳处理与税收法律、行政法规规定不一致的，纳税时应当依法进行调整。税时应当依法进行调整。” 解读解读本条是关于企业纳税义务的

29、规定。本条是关于企业纳税义务的规定。 第七条第七条 “各级人民政府及其部门、机构出资的各级人民政府及其部门、机构出资的企业，其财务关系隶属企业，其财务关系隶属同级财政机关同级财政机关。” 解读解读本条是关于企业财务关系的规定。本条是关于企业财务关系的规定。1994年年中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则2000年国家税务总局年国家税务总局企业所得税税前扣除办法企业所得税税前扣除办法2008年年1月月1日施行的日施行的企业所得税法企业所得税法以上表明了原财务制度的纳税扣除功能彻底被取代。以上表明了原财务制度的纳税扣除功能彻底被取代。第二章第二章 企业财

30、务管理体制企业财务管理体制 本章本章 共共6条，条，明确了明确了建立企业财务管理建立企业财务管理体制的基本原则和要求，体制的基本原则和要求，确立了确立了企业财务企业财务运行的重要制度，运行的重要制度，界定了界定了投资者和经营者投资者和经营者在企业财务管理体制中的定位和职责。在企业财务管理体制中的定位和职责。 企业财务管理体制企业财务管理体制：是：是协调协调企业利益相关主体之间企业利益相关主体之间财务关系的基本规则和制度安排，是构建企业财财务关系的基本规则和制度安排，是构建企业财务管理制度的基础和框架。务管理制度的基础和框架。主管财政机关主管财政机关投资者投资者经营者经营者法律法规、规章、法律法

31、规、规章、规范性文件规范性文件法律法规、规章、法律法规、规章、规范性文件规范性文件企业章程、协议、企业章程、协议、内部财务制度内部财务制度宏观财务管理体制宏观财务管理体制微观财务管理体制微观财务管理体制 第八条第八条 “企业实行企业实行资本权属清晰资本权属清晰、财务关系财务关系明确明确、符合法人治理结构符合法人治理结构要求的财务管理体制。要求的财务管理体制。 企业应当按照国家有关规定建立有效的内部财务企业应当按照国家有关规定建立有效的内部财务管理级次。企业集团公司自行决定集团内部财务管管理级次。企业集团公司自行决定集团内部财务管理体制。理体制。” 解读解读本条是关于建立企业财务管理体制基本原本

32、条是关于建立企业财务管理体制基本原则和要求的规定。则和要求的规定。 公司法人治理结构：公司法人治理结构：股东会股东会=权利机构权利机构董事会董事会=决策机构决策机构经理经理=执行机构执行机构监事会监事会=监督机构监督机构1 1、基本原则：、基本原则：（1 1）资本权属清晰（产权清晰）资本权属清晰（产权清晰）（2 2）财务关系明确：国有企业，其他企业）财务关系明确：国有企业，其他企业（3 3）符合法人治理结构要求：法定、职责明确、协调运作、）符合法人治理结构要求：法定、职责明确、协调运作、有效制衡有效制衡2 2、企业集团内部财务管理制度、企业集团内部财务管理制度 实践证明，组建企业集团必须实践证

33、明，组建企业集团必须以资本为纽带以资本为纽带、以股权控以股权控制为主制为主，才能实现集团各企业资源的有效整合。，才能实现集团各企业资源的有效整合。 集团财务级次集团财务级次的确定是的确定是财务管理体制的重要内容财务管理体制的重要内容，企业，企业应能逐级实现对下属企业的有效控制。应能逐级实现对下属企业的有效控制。 财务目标是否能分解到各级次单位，是否有利于成本财务目标是否能分解到各级次单位，是否有利于成本归集和利润核算归集和利润核算 关于推进国有资本调整和国有企业重组的指导意见关于推进国有资本调整和国有企业重组的指导意见（国办（国办发发200697号）规定，财务级资一般应限定在三个层次以内。号）

34、规定，财务级资一般应限定在三个层次以内。 第九条第九条 “企业企业应当建立财务决策制度应当建立财务决策制度，明确决策规则、程序、权限和责任等。法律、明确决策规则、程序、权限和责任等。法律、行政法规规定应当通过职工行政法规规定应当通过职工(代表代表)大会审议或大会审议或者听取职工、相关组织意见的财务事项，依者听取职工、相关组织意见的财务事项，依照其规定执行。照其规定执行。 企业企业应当建立财务决策回避制度应当建立财务决策回避制度。对投。对投资者、经营者个人与企业利益有冲突的财务资者、经营者个人与企业利益有冲突的财务决策事项，相关投资者、经营者应当回避。决策事项，相关投资者、经营者应当回避。” 解

35、读解读本条是关于建立企业财务决策制度本条是关于建立企业财务决策制度和财务决策回避制度的规定。和财务决策回避制度的规定。 1 1、财务决策制度的内容、财务决策制度的内容 财务决策制度财务决策制度是为了保证企业决策者能够依据尽可能正确、完是为了保证企业决策者能够依据尽可能正确、完备的信息，采用尽可能科学、合理的决策方法进行决策，且所涉备的信息，采用尽可能科学、合理的决策方法进行决策，且所涉及的利益相关者能够在决策过程中充分、真实地表达其意志而做及的利益相关者能够在决策过程中充分、真实地表达其意志而做出的制度安排，主要内容包括：决策的规则、程序、权限和责任。出的制度安排，主要内容包括：决策的规则、程

36、序、权限和责任。2 2、职职工（代表）大会在工（代表）大会在财务财务决策中的作用决策中的作用 法定应由职工（代表）大会审议通过的财务事项法定应由职工（代表）大会审议通过的财务事项 法定应听取职工或其相关组织意见的财务事项法定应听取职工或其相关组织意见的财务事项3 3、财务财务决策回避制度决策回避制度关联交易中，投资者、经营者个人利益与企业利益有冲突的情况，关联交易中，投资者、经营者个人利益与企业利益有冲突的情况，投资者、经营者应回避。投资者、经营者应回避。 第十条第十条 “企业应当建立企业应当建立财务风险管理制度财务风险管理制度，明，明确确经营者经营者、投资者投资者及及其他相关人员其他相关人员

37、的管理权限和责的管理权限和责任，按照任，按照风险与收益均衡、不相容职务分离风险与收益均衡、不相容职务分离等原则，等原则，控制财务风险。控制财务风险。” 解读解读本条是关于建立企业财务风险管理制度的本条是关于建立企业财务风险管理制度的规定。规定。 1 1、财务风险的定义及风险控制理念的提出、财务风险的定义及风险控制理念的提出企业因实际财务结果偏离预期蒙受损失的可能性企业因实际财务结果偏离预期蒙受损失的可能性通则第通则第2121、2222、2424、2929、3030、3131、4747条条2 2、企业财务风险的来源、企业财务风险的来源筹资风险筹资风险投资风险投资风险 现金流量风险现金流量风险利率

38、风险利率风险汇率风险汇率风险3、财务风险管理的基本内容、财务风险管理的基本内容原则原则风险与收益均衡风险与收益均衡不相容职务分离不相容职务分离财务风险管理体制财务风险管理体制组织系统组织系统;信息系统信息系统预警系统预警系统;监控系统监控系统财务风险的识别与评估财务风险的识别与评估 第十一条第十一条 “企业企业应当建立财务预算管应当建立财务预算管理制度理制度，以现金流为核心，按照实现企业价，以现金流为核心，按照实现企业价值最大化等财务目标的要求，对资金筹集、值最大化等财务目标的要求，对资金筹集、资产营运、成本控制、收益分配、重组清算资产营运、成本控制、收益分配、重组清算等财务活动，实施等财务活

39、动，实施全面预算管理全面预算管理。” 解读解读本条是关于企业建立本条是关于企业建立财务预算管理财务预算管理制度制度的规定。的规定。 1 1、财务预算的内涵、财务预算的内涵 是企业依据战略要求和发展规划，在财务是企业依据战略要求和发展规划，在财务预测、决策基础上，利用价值形式对未来一预测、决策基础上，利用价值形式对未来一定期间的财务活动进行规划和安排，以明确定期间的财务活动进行规划和安排，以明确财务目标，落实财务管理措施，并提供财务财务目标，落实财务管理措施，并提供财务考核以及奖惩标准的一种管理手段。考核以及奖惩标准的一种管理手段。2 2、企业的财务目标、企业的财务目标短期目标：利润最大化短期目

40、标：利润最大化长期目标：企业价值最大化长期目标：企业价值最大化 3 3、预算管理的内部组织结构、预算管理的内部组织结构企业法定代表人企业法定代表人财务预算委员会财务预算委员会财务管理部门财务管理部门其他内部职能部门其他内部职能部门, ,基层单位基层单位4 4、财务预算管理的一般流程、财务预算管理的一般流程预算的编制预算的编制下达目标下达目标编制上报编制上报审查平衡审查平衡 审议批准审议批准下达执行下达执行 第十二条第十二条 “投资者的财务管理职责投资者的财务管理职责主要包括：主要包括： (一一)审议批准审议批准企业内部财务管理制度、企业财务企业内部财务管理制度、企业财务战略、财务规划和财务预算

41、。战略、财务规划和财务预算。 (二二)决定决定企业的筹资、投资、担保、捐赠、重组、企业的筹资、投资、担保、捐赠、重组、经营者报酬、利润分配等重大财务事项。经营者报酬、利润分配等重大财务事项。 (三三)决定决定企业聘请或者解聘会计师事务所、资产企业聘请或者解聘会计师事务所、资产评估机构等中介机构事项。评估机构等中介机构事项。 (四四)对经营者对经营者实施财务监督和财务实施财务监督和财务考核考核。 (五五)按照规定向全资或者控股企业按照规定向全资或者控股企业委派委派或者或者推荐推荐财务总监财务总监。 投资者应当通过股东投资者应当通过股东(大大)会、董事会或者其他会、董事会或者其他形式的内部机构履行

42、财务管理职责，可以通过企形式的内部机构履行财务管理职责，可以通过企业章程、内部制度、合同约定等方式将部分财务业章程、内部制度、合同约定等方式将部分财务管理职责授予经营者。管理职责授予经营者。” 解读解读本条是关于投资者财务管理职责的规定。本条是关于投资者财务管理职责的规定。 1 1、基本管理事项决策权、基本管理事项决策权审议批准内部财务管理制度、财务战略、财务规审议批准内部财务管理制度、财务战略、财务规划和财务预算划和财务预算2 2、重大财务事项决策权、重大财务事项决策权筹资、投资、担保、捐赠、重组、经营者报酬、筹资、投资、担保、捐赠、重组、经营者报酬、利润分配等利润分配等3 3、财务监督、财

43、务监督内部财务监督内部财务监督外部财务监督外部财务监督4 4、对经营者的财务考核、对经营者的财务考核 5 5、财务总监的委派、财务总监的委派或推荐或推荐财务总监的财务管理职责财务总监的财务管理职责=对经营者形成制衡对经营者形成制衡财务总监的委派（推荐）及管理财务总监的委派（推荐）及管理财务总监与总会计师的区别财务总监与总会计师的区别6 6、履行职责方式、履行职责方式公司制企业：股东（大）会、董事会公司制企业：股东（大）会、董事会全民所有制企业：厂长（经理）办公会全民所有制企业：厂长（经理）办公会外商投资企业：董事会、联合管理委员会外商投资企业：董事会、联合管理委员会7 7、投资者的管理授权、投

44、资者的管理授权授权的必要性授权的必要性授权不转移投资者的责任授权不转移投资者的责任有限授权有限授权政府委派政府委派董事会委派董事会委派前苏联前苏联西方国家西方国家 第十三条第十三条 “经营者的财务管理职责经营者的财务管理职责主要包括：主要包括： (一一)拟订拟订企业内部财务管理制度、财务战略、财务规划，企业内部财务管理制度、财务战略、财务规划，编制财务预算。编制财务预算。 (二二)组织组织实施企业筹资、投资、担保、捐赠、重组和利润实施企业筹资、投资、担保、捐赠、重组和利润分配等财务方案，诚信履行企业偿债义务。分配等财务方案，诚信履行企业偿债义务。 (三三)执行执行国家有关职工劳动报酬和劳动保护

45、的规定，依法国家有关职工劳动报酬和劳动保护的规定，依法缴纳社会保险费、住房公积金等，保障职工合法权益。缴纳社会保险费、住房公积金等，保障职工合法权益。 (四四)组织组织财务预测和财务分析，实施财务控制。财务预测和财务分析，实施财务控制。 (五五)编制编制并提供企业财务会计报告，如实反映财务信息和并提供企业财务会计报告，如实反映财务信息和有关情况。有关情况。 (六六)配合配合有关机构依法进行审计、评估、财务监督等工作。有关机构依法进行审计、评估、财务监督等工作。” 解读解读本条是关于经营者财务管理职责的规定。本条是关于经营者财务管理职责的规定。 1 1、经营者财务管理职责内容经营者财务管理职责内

46、容（1 1）遵守）遵守国家国家统一规定统一规定（2 2）执行）执行投资者投资者的重大决策的重大决策（3 3）保障）保障债权人债权人合法权益合法权益（4 4）保障）保障职工职工合法权益合法权益2 2、履行经营者职责的主体、履行经营者职责的主体（1 1）公司的董事会和经理）公司的董事会和经理（2 2）全民所有制企业的厂长或经理）全民所有制企业的厂长或经理都同时承担了都同时承担了投资者投资者和和经营经营者者的财务管理的财务管理职责。职责。第三章第三章 资金筹集资金筹集 本本章章共共8条条，主主要要对对企企业业筹筹集集资资本本的的管管理理及及其其决决策策，企企业业资资本本、资资本本公公积积、盈盈余余公

47、公积积管管理理制制度度，企企业业增增资资管管理理，取取得得财财政政资资金金的的财财务务处处理理以以及及企企业业筹筹措措债债务务资资金金的的管理作出了规定。管理作出了规定。 第十四条第十四条 “企业可以企业可以接受接受投资者以货币投资者以货币资金、实物、无形资产、股权、特定债权等资金、实物、无形资产、股权、特定债权等形式的形式的出资出资。其中，特定债权是指企业依法。其中，特定债权是指企业依法发行的可转换债券、符合有关规定转作股权发行的可转换债券、符合有关规定转作股权的债权等。的债权等。 企业接受投资者企业接受投资者非货币资产非货币资产出资时，法出资时，法律、行政法规对出资形式、程序和评估作价律、

48、行政法规对出资形式、程序和评估作价等有规定的，依照其规定执行。等有规定的，依照其规定执行。 企业企业接接受投资者商标权、著作权、专利受投资者商标权、著作权、专利权及其他专有技术等权及其他专有技术等无形资产出资无形资产出资的，应当的，应当符合法律、行政法规规定的比例。符合法律、行政法规规定的比例。” 解读解读本条是关于企业筹集权益资金管理本条是关于企业筹集权益资金管理的规定。的规定。 1 1、权益资金的形成方式、权益资金的形成方式（1 1）投资者以货币或者非货币资产出资或者）投资者以货币或者非货币资产出资或者增资；增资；（2 2）通过利润分配从净利润中提取公积金；）通过利润分配从净利润中提取公积

49、金；（3 3）企业暂不或暂少向投资者分配利润，从）企业暂不或暂少向投资者分配利润，从而得到生产经营资金。而得到生产经营资金。2 2、对对出出资资形式的要求形式的要求以货币资产出资：对外币出资的特殊规定以货币资产出资：对外币出资的特殊规定以非货币资产出资：能估价以非货币资产出资：能估价, ,能转让能转让3 3、以特定、以特定债权债权出出资资的情形的情形可转换债券可转换债券国家批准的国有企业债转股国家批准的国有企业债转股公司制改建或者资产重组企业的非银行债权公司制改建或者资产重组企业的非银行债权国有企业债权人将债权转给外国投资者国有企业债权人将债权转给外国投资者, ,企业通企业通过债转股改组为外商

50、投资企业过债转股改组为外商投资企业公司制改建企业的欠发职工工资、职工集资款公司制改建企业的欠发职工工资、职工集资款法律法规规定的其他情形法律法规规定的其他情形4、对无形资产出资额的要求、对无形资产出资额的要求 公司法公司法要求要求全体股东全体股东的的货币出资金货币出资金额额不得低于公司注册资本的不得低于公司注册资本的30，也就是说也就是说无形资产出资最高比例可达到无形资产出资最高比例可达到70。这有利。这有利于促进科技成果的产业化，调动企业和研发于促进科技成果的产业化，调动企业和研发人员自主创新的积极性。人员自主创新的积极性。 外资企业外资企业法实施细则法实施细则另有规定，另有规定， 外外资企

51、业的工业产权、专有技术的作价应与国资企业的工业产权、专有技术的作价应与国际上通常的作价原则相一致，且作价金额际上通常的作价原则相一致，且作价金额不不得超过注册资本的得超过注册资本的20。 第十五条第十五条 “企业依法以企业依法以吸收直接投资吸收直接投资、发行股份发行股份等方式筹集权益资金的，应当拟订筹资方案，确定等方式筹集权益资金的，应当拟订筹资方案，确定筹资规模，履行内部决策程序和必要的报批手续，筹资规模，履行内部决策程序和必要的报批手续，控制筹资成本。控制筹资成本。 企业筹集的实收资本，应当依法委托法定验资企业筹集的实收资本，应当依法委托法定验资机构验资并出具验资报告。机构验资并出具验资报

52、告。” 解读解读本条是关于企业开展权益资金筹资决策的规本条是关于企业开展权益资金筹资决策的规定。定。1 1、筹、筹资资方案的方案的拟订拟订 企企业拟订业拟订筹筹资资方案，必方案，必须综须综合考合考虑虑国家国家产业产业政策政策导导向、企向、企业发业发展展战战略、市略、市场场前景等一系列宏前景等一系列宏观观因素和因素和资资金成本、金成本、资资本本结结构等微构等微观观因素。因素。2 2、筹、筹资资决策决策审审批程序批程序 企企业业筹集筹集权权益益资资金，金，应应当履行内部决策程序和必要的当履行内部决策程序和必要的报报批手批手续续。经过经过财务审财务审核之后，筹核之后，筹资资方案方案应应当上当上报报投

53、投资资者批准。者批准。3 3、验资验资 企企业业筹集的筹集的实实收收资资本，必本，必须须依法依法验资验资，以保，以保证证出出资资的真的真实实可信。可信。 第十六条第十六条 “企业企业应当执行应当执行国家有关资国家有关资本管理制度，在获准工商登记后本管理制度，在获准工商登记后30日内，日内，依据验资报告依据验资报告等向投资者出具出资证明书，等向投资者出具出资证明书，确定投资者的合法权益。确定投资者的合法权益。 企业筹集的实收资本，在持续经营期企业筹集的实收资本，在持续经营期间可以由投资者依照法律、行政法规以及间可以由投资者依照法律、行政法规以及企业章程的规定转让或者减少，投资者不企业章程的规定转

54、让或者减少，投资者不得抽逃或者变相抽回出资。得抽逃或者变相抽回出资。 除除公司法公司法等有关法律、行政法规等有关法律、行政法规另有另有规定外规定外，企业不得回购本企业不得回购本企业发行的企业发行的股份。企业依法回购股份，应当符合有关股份。企业依法回购股份，应当符合有关条件和财务处理办法，并经投资者决议。条件和财务处理办法，并经投资者决议。” 解读解读本条是关于企业资本管理的规定。本条是关于企业资本管理的规定。1 1、资本确定、资本确定工商注册登记，国有产权登记工商注册登记，国有产权登记2 2、资本维持、资本维持造成造成企企业资业资本本减少的特殊情形减少的特殊情形企业因特定原因清查全部资产时，确

55、认企业因特定原因清查全部资产时，确认的资产损失的资产损失中外合作经营企业的外方依法提前收回中外合作经营企业的外方依法提前收回投资投资未确认的投资损失未确认的投资损失3 3、回购股份、回购股份：回购情形与财务处理：回购情形与财务处理财政部关于公司法施行后有关企业财财政部关于公司法施行后有关企业财务处理问题的通知（财企务处理问题的通知（财企200667200667号）号）(1)(1)库存股成本的确认库存股成本的确认(2)(2)注销库存股的财务处理注销库存股的财务处理(3)(3)回购股份用于股权激励的财务处理回购股份用于股权激励的财务处理(4)(4)库存股不得参与利润分配库存股不得参与利润分配借：库

56、存股 贷：银行存款借：资本公积其他资本公积 贷：库存股 借/贷：资本公积股本溢价借：银行存款 贷：库存股借/贷：资本公积股本溢价注：回购股份不得超过本公司注：回购股份不得超过本公司已发行股份总额的已发行股份总额的5 第十七条第十七条 “对投资者对投资者实际缴付实际缴付的出资的出资超出注册资超出注册资本的差额本的差额(包括股票溢价包括股票溢价)，企业应当作为，企业应当作为资本公积管资本公积管理理。 经投资者审议决定后，资本公积用于转增资本。经投资者审议决定后，资本公积用于转增资本。国家另有规定的，从其规定。国家另有规定的，从其规定。” 解读解读本条是关于企业资本公积管理的规定。本条是关于企业资本

57、公积管理的规定。1 1、资资本公本公积积的性的性质质及其来源及其来源资本（股本）溢价资本（股本）溢价财政拨款财政拨款其他来源其他来源2 2、资本公积的用途、资本公积的用途转增资本转增资本核核销资销资本性本性损损失失 第十八条第十八条 “企业企业从税后利润中从税后利润中提取的盈余提取的盈余公积公积包括包括法定公积金法定公积金和和任意公积金任意公积金，可以用，可以用于弥补企业亏损或者转增资本。法定公积金于弥补企业亏损或者转增资本。法定公积金转增资本后留存企业的部分，以转增资本后留存企业的部分，以不少于转增不少于转增前注册资本的前注册资本的25为限。为限。” 解读解读本条是关于企业盈余公积管理的规定

58、。本条是关于企业盈余公积管理的规定。 1 1、盈余公、盈余公积积的性的性质质及其来源及其来源法定公积金与任意公积金法定公积金与任意公积金2 2、公益金制度的改革、公益金制度的改革全面取消公益金制度全面取消公益金制度职工集体福利设施支出的衔接政策职工集体福利设施支出的衔接政策公益金结余或赤字的处理公益金结余或赤字的处理3 3、盈余公、盈余公积积的用途的用途弥补亏损：董事会提方案，股东大会批准。弥补亏损：董事会提方案，股东大会批准。转增资本转增资本 ：董事会决定，股东大会审议通过。国有企业报主管财政机关备案。：董事会决定，股东大会审议通过。国有企业报主管财政机关备案。 规定企业对规定企业对2005

59、年年12月月 31日日的公益金的公益金结余，结余，转作盈余公积金转作盈余公积金管理使用；管理使用；公益金公益金赤字，依次以盈余公积金、资本公积金、赤字，依次以盈余公积金、资本公积金、以前年度未分配利润弥补以前年度未分配利润弥补，仍有赤字的，仍有赤字的，结转未分配利润账户，用以后年度实现的结转未分配利润账户，用以后年度实现的税后利润弥补。税后利润弥补。 第十九条规定：第十九条规定： “企业增加实收资本或企业增加实收资本或者以资本公积、盈余公积转增实收资本，由投者以资本公积、盈余公积转增实收资本，由投资者履行财务决策程序后，办理相关财务事项资者履行财务决策程序后，办理相关财务事项和工商变更登记。和

60、工商变更登记。” 解读解读本条是关于企业增加资本和转增资本管本条是关于企业增加资本和转增资本管理的规定。理的规定。 第二十条第二十条 “企业取得的企业取得的各类财政资金各类财政资金，区分，区分以下情况处理：以下情况处理： (一一)属于属于国家直接投资国家直接投资、资本注入的，按照国家有、资本注入的，按照国家有关规定增加国家资本或者国有关规定增加国家资本或者国有资本公积资本公积。 (二二)属于属于投资补助的投资补助的，增加，增加资本公积或者实收资本资本公积或者实收资本。国家拨款时对权属有。国家拨款时对权属有 规定的，按规定执行；没规定的，按规定执行；没有规定的，由全体投资者共同享有。有规定的，由

61、全体投资者共同享有。 (三三)属于属于贷款贴息贷款贴息、专项经费补助的，作为、专项经费补助的，作为企业收企业收益处理益处理。 (四四)属于属于政府转贷政府转贷、偿还性资助的，作为、偿还性资助的，作为企业负债企业负债管理。管理。 (五五)属于属于弥补亏损弥补亏损、救助损失或者其他用途的，作、救助损失或者其他用途的，作为为企业收益企业收益处理。处理。” 解读解读本条是关于企业取得财政资金财务处理的规本条是关于企业取得财政资金财务处理的规定。定。 第二十一条规定：第二十一条规定：“企业依法以企业依法以借款借款、发发行债券行债券、融资租赁融资租赁等方式等方式筹集债务资金筹集债务资金的，的，应当明确筹资

62、目的，根据资金成本、债务风应当明确筹资目的，根据资金成本、债务风险和合理的资金需求，进行必要的资本结构险和合理的资金需求，进行必要的资本结构决策，并签订书面合同。决策，并签订书面合同。 企业筹集资金用于固定资产投资项目的，企业筹集资金用于固定资产投资项目的，应当遵守国家产业政策、行业规划、自有资应当遵守国家产业政策、行业规划、自有资本比例及其他规定。本比例及其他规定。 企业筹集资金，应当按规定核算和使用，企业筹集资金，应当按规定核算和使用，并诚信履行合同，依法接受监督。并诚信履行合同，依法接受监督。” 解读解读本条是关于企业债务资金筹集管理的本条是关于企业债务资金筹集管理的规定。规定。 第四章

63、资产营运第四章资产营运 本章共本章共14条，主要围绕条，主要围绕资产结构管理资产结构管理，对，对资金调度控制资金调度控制、销售合同销售合同的财务审核及应收的财务审核及应收款项管理、存货采购、固定资产、对外投资、款项管理、存货采购、固定资产、对外投资、无形资产、对外担保与捐赠、高风险业务、无形资产、对外担保与捐赠、高风险业务、代理业务、资产损失或减值准备、资产损失、代理业务、资产损失或减值准备、资产损失、资产处置、关联交易等方面的管理要求作出资产处置、关联交易等方面的管理要求作出了规定。了规定。 第二十二条第二十二条 “企业应当根据企业应当根据风险与收益均衡风险与收益均衡等原则和等原则和 经营需

64、要，经营需要，确定合理的资产结构确定合理的资产结构，并实，并实施资产结构动态管理。施资产结构动态管理。”风风险险与与收收益益较较低低风风险险与与收收益益较较高高比比重重偏偏大大比比重重偏偏小小两两者者之之间间 第二十三条第二十三条 “企业应当建立企业应当建立内部资金调度控制制度内部资金调度控制制度，明确，明确资金调度的条件、权限和程序，统一筹集、使用和管理资金。资金调度的条件、权限和程序，统一筹集、使用和管理资金。企业支付、调度资金，应当按照内部财务管理制度的规定，依企业支付、调度资金，应当按照内部财务管理制度的规定，依据有效合同、合法凭证，办理相关手续。据有效合同、合法凭证，办理相关手续。

65、企业向境外支付、调度资金应当符合国家有关外汇管理的规企业向境外支付、调度资金应当符合国家有关外汇管理的规定。定。 企业集团可以实行内部资金集中统一管理，但应当符合国家企业集团可以实行内部资金集中统一管理，但应当符合国家有关金融管理等法律、行政法规规定，并不得损害成员企业的有关金融管理等法律、行政法规规定，并不得损害成员企业的利益。利益。” 解读解读本条是关于企业资金调度控制管理的规定。本条是关于企业资金调度控制管理的规定。我国企业集团内部资金统一操作方式：我国企业集团内部资金统一操作方式：结算中心；财务中心；结算中心；财务中心；模拟银行；财务公司。模拟银行；财务公司。（2 2）建立健全）建立健

66、全内部内部资资金金调调度控制度控制？核心问题？核心问题 第二十四条规定：第二十四条规定：“企业应当建立企业应当建立合同的财务审合同的财务审核制度核制度，明确业务流程和审批权限，实行财务监控。，明确业务流程和审批权限，实行财务监控。 企业应当加强应收款项的管理，评估客户信用风险，企业应当加强应收款项的管理，评估客户信用风险，跟踪客户履约情况，落实收账责任，减少坏账损失。跟踪客户履约情况，落实收账责任，减少坏账损失。” 解读解读本条是关于企业销售合同的财务审核以及应本条是关于企业销售合同的财务审核以及应收款项管理的规定。收款项管理的规定。 第二十五条第二十五条 “企业应当企业应当建立健全存货管建立

67、健全存货管理制度理制度，规范存货，规范存货采购采购审批、执行程序，根审批、执行程序，根据合同的约定以及内部审批制度支付货款。据合同的约定以及内部审批制度支付货款。 企业选择供货商以及实施大宗采购，可以采企业选择供货商以及实施大宗采购，可以采取招标等方式进行。取招标等方式进行。” 解读解读本条是关于企业存货管理的规定。本条是关于企业存货管理的规定。 第二十六条第二十六条“企业企业应当建立固定资产购建、应当建立固定资产购建、使用、处置制度。使用、处置制度。 企业企业自行选择自行选择、确定确定固定资产折旧办法固定资产折旧办法，可以征询中介机构、有关专家的意见，并由投可以征询中介机构、有关专家的意见，

68、并由投资者审议批准。固定资产折旧办法一经选用，资者审议批准。固定资产折旧办法一经选用，不得随意变更。确需变更的，应当说明理由，不得随意变更。确需变更的，应当说明理由，经投资者审议批准。经投资者审议批准。 企业购建重要的固定资产、进行重大技企业购建重要的固定资产、进行重大技术改造，应当经过术改造，应当经过可行性研究可行性研究，按照，按照内部审批内部审批制度制度履行财务决策程序，落实决策和执行责任。履行财务决策程序，落实决策和执行责任。 企业企业在建工程项目交付使用后在建工程项目交付使用后，应当在一应当在一个年度内个年度内办理竣工决算。办理竣工决算。” 解读解读本条是关于企业固定资产管理的规定本条

69、是关于企业固定资产管理的规定。固定资产业务审批、决策、执行流程图固定资产业务审批、决策、执行流程图注意在建工程竣注意在建工程竣工结算及折旧方工结算及折旧方面的规定面的规定 第二十七条第二十七条“企业企业对外投资对外投资应当遵守应当遵守法律、行政法规和国家有关政策的规定，法律、行政法规和国家有关政策的规定，符合企业发展战略的要求，进行符合企业发展战略的要求，进行可行性研可行性研究究，按照，按照内部审批内部审批制度履行批准程序，制度履行批准程序，落落实决策和执行的责任实决策和执行的责任。 企业对外投资应当企业对外投资应当签订书面合同签订书面合同，明，明确企业投资权益，实施财务监管。依据合确企业投资

70、权益，实施财务监管。依据合同支付投资款项，应当按照企业内部审批同支付投资款项，应当按照企业内部审批制度执行。制度执行。 企业企业向境外投资的向境外投资的，还应当经投资者审，还应当经投资者审议批准，并遵守国家境外投资项目核准和议批准，并遵守国家境外投资项目核准和外汇管理等相关规定。外汇管理等相关规定。” 解读解读本条是关于企业对外投资管理的规本条是关于企业对外投资管理的规定。定。各岗位、职务应各岗位、职务应当相互分离、相当相互分离、相互制约互制约 1“走出去走出去”战略战略 2境外投资核准管理境外投资核准管理 3境外投资外汇管理境外投资外汇管理 4境外投资财务管理境外投资财务管理 投资的形式分类

71、投资的形式分类股权投资：风险较高股权投资：风险较高债权投资：风险较低债权投资：风险较低混合投资：界于两个之间混合投资：界于两个之间基金投资：收益比较高基金投资：收益比较高 第二十八条第二十八条“企业通过企业通过自创自创、购买购买、接接受投资受投资等方式取得的无形资产，应当依法明等方式取得的无形资产，应当依法明确权属，落实有关经营、管理的财务责任。确权属，落实有关经营、管理的财务责任。 无形资产出现无形资产出现转让转让、租赁租赁、质押质押、授权、授权经营、经营、连锁经营连锁经营、对外投资对外投资等情形时，企业等情形时，企业应当签订书面合同应当签订书面合同，明确双方的权利义务，明确双方的权利义务，

72、合理确定交易价格。合理确定交易价格。” 解读解读本条是关于企业无形资产管理的规定。本条是关于企业无形资产管理的规定。无形资产的内涵无形资产的内涵 商标权商标权, ,专利权专利权, ,专有技术专有技术, ,特许权特许权, ,土地使用权土地使用权, ,著著作权作权 商誉商誉 第二十九条第二十九条“企业企业对外担保对外担保应当符合法应当符合法律、行政法规律、行政法规 及有关规定，根据被担保单及有关规定，根据被担保单位的资信及偿债能力，按照内部审批制度位的资信及偿债能力，按照内部审批制度采取相应的风险控制措施，并设立备查账采取相应的风险控制措施，并设立备查账簿登记，实行跟踪监督。簿登记，实行跟踪监督。

73、 企业企业对外捐赠对外捐赠应当符合法律、行政法应当符合法律、行政法规及有关财务规定，制定实施方案，明确规及有关财务规定，制定实施方案，明确捐赠的范围和条件，落实执行责任，严格捐赠的范围和条件，落实执行责任，严格办理捐赠资产的交接手续。办理捐赠资产的交接手续。” 解读解读本条是关于企业对外担保和对外捐赠本条是关于企业对外担保和对外捐赠管理的规定。管理的规定。 担保环节控制担保环节控制我们有资金需求，我们有资金需求，就要有别人的担就要有别人的担保，这是国家规保，这是国家规定的定的要想得到别人的担要想得到别人的担保，你就得同样为保，你就得同样为别人担保别人担保互保实际上是一把锋利的互保实际上是一把锋

74、利的双刃剑，公司间相互担保双刃剑，公司间相互担保正在形成一种多米诺骨牌正在形成一种多米诺骨牌式的危机！式的危机！ 第三十条规定：第三十条规定：“企业从事企业从事期货期货、期期权权、证券、外汇交易证券、外汇交易等业务或者委托其他等业务或者委托其他机构机构理财理财，不得影响主营业务的正常开展，不得影响主营业务的正常开展，并应当签订书面合同，建立交易报告制度，并应当签订书面合同，建立交易报告制度，定期对账，控制风险。定期对账，控制风险。” 解读解读本条是关于企业高风险业务管理的规本条是关于企业高风险业务管理的规定。定。高高风险业务风险业务的的类类型型外外汇汇交易交易证证券交易券交易金融衍生工具金融衍

75、生工具: :远远期期, ,互互换换（掉期）（掉期）, ,期期货货, ,期期权权 委托理委托理财财不要把鸡蛋放在不要把鸡蛋放在一个篮子！一个篮子！ 第三十一条第三十一条 “企业从事代理业务，应当企业从事代理业务，应当严格履行合同，严格履行合同，实行代理业务实行代理业务与与自营业务分账自营业务分账管理管理，不得挪用客户资金、互相转嫁经营风险。，不得挪用客户资金、互相转嫁经营风险。” 解读解读本条是关于企业代理业务管理的规定本条是关于企业代理业务管理的规定。 代理代理业务业务的分的分类类贸易代理、资本代理、运输代理、广告代理、文化代理、技贸易代理、资本代理、运输代理、广告代理、文化代理、技术代理、保

76、险代理、税务代理等术代理、保险代理、税务代理等财务财务管理要求管理要求账户账户分开分开分清代理分清代理业务业务的的类类型，确定合理的代理价格型，确定合理的代理价格在被代理人的授在被代理人的授权权范范围围内从事代理活内从事代理活动动保保证证代理代理资产资产的安全，及的安全，及时时与被代理人与被代理人结结算款算款项项 第三十二条第三十二条 “企业应当建立各项企业应当建立各项资产损资产损失失或者或者减值准备减值准备管理制度。各项资产损失或管理制度。各项资产损失或者减值准备的计提标准，一经选用，不得随者减值准备的计提标准，一经选用，不得随意变更。企业在制订计提标准时可以征询中意变更。企业在制订计提标准

77、时可以征询中介机构、有关专家的意见。介机构、有关专家的意见。 对计提损失或者减值准备后的资产，对计提损失或者减值准备后的资产，企业应当落实监管责任。能够收回或者继续企业应当落实监管责任。能够收回或者继续使用以及没有证据证明实际损失的资产，不使用以及没有证据证明实际损失的资产，不得核销。得核销。” 解读解读本条是关于企业建立资产损失或减值本条是关于企业建立资产损失或减值准备管理制度的规定。准备管理制度的规定。 资产损资产损失或减失或减值值准准备备（9 9个个）应收长款应收长款坏账坏账准备；准备；存货跌价准备存货跌价准备；对子公司、联营企业；对子公司、联营企业和合营企业的和合营企业的长期股权投资长

78、期股权投资减值准备；采用成本模式进减值准备；采用成本模式进行后续计量的行后续计量的投资性房地产投资性房地产减值准备；减值准备；固定资产固定资产减值准减值准备；备；生产性生物资产生产性生物资产减值准备；减值准备；无形资产无形资产减值准备减值准备, ,合并合并商誉商誉减值准备；探明减值准备；探明石油天然气矿区石油天然气矿区权益和权益和井井及相关设及相关设施减值准备。施减值准备。加强损失或减值准备的财务规范和控制加强损失或减值准备的财务规范和控制财务财务管理要求管理要求 职责分工职责分工, ,分级授权审批分级授权审批, ,内部审计监督内部审计监督, ,征询外部意见征询外部意见计计提准提准备备后的后的

79、资产监资产监管管建立不良建立不良资产资产追索追索处处置制度置制度建立建立财务财务核核销销制度制度资产损失或减值准备管理流程资产损失或减值准备管理流程以上应由董事全或类似机构批准，以上应由董事全或类似机构批准，如果影响重大则应由股东或类似如果影响重大则应由股东或类似机构审议批准机构审议批准 第三十三条第三十三条 “企业发生的资产损失，企业发生的资产损失，应当及时予以核实、查清责任，追偿损失，应当及时予以核实、查清责任，追偿损失，按照规定程序处理。按照规定程序处理。 企业重组企业重组中清查出的资产损失，经批准中清查出的资产损失，经批准后后依次冲减依次冲减未分配利润未分配利润、盈余公积盈余公积、资本

80、资本公积公积和和实收资本实收资本。” 解读解读本条是关于企业资产损失管理的规定。本条是关于企业资产损失管理的规定。资产损资产损失的失的类型类型 货币资金损失，坏账损失，存货损失，货币资金损失，坏账损失，存货损失，固定资产及在建工程损失，无形资产损失，固定资产及在建工程损失，无形资产损失，对外投资损失，担保损失，衍生工具、外汇对外投资损失，担保损失，衍生工具、外汇交易、委托理财等高风险业务的损失交易、委托理财等高风险业务的损失资产损资产损失的一般失的一般处处理程序理程序取证及报告；取证及报告； 审计、监察；审计、监察；未决诉讼及重大损失；未决诉讼及重大损失；财务审核；财务审核； 审批处理。审批处

81、理。 第三十四条第三十四条 “企业以企业以出售出售、抵押抵押、置换置换、报废报废等方式处理资产时，应当按照等方式处理资产时，应当按照国家有关国家有关规定规定和和企业内部财务管理制度企业内部财务管理制度规定的权限和规定的权限和程序进行。程序进行。其中，其中，处理主要固定资产涉及企处理主要固定资产涉及企业经营业务调整或者资产重组的，应当根据业经营业务调整或者资产重组的，应当根据投资者审议通过的业务调整或者资产重组方投资者审议通过的业务调整或者资产重组方案实施。案实施。” 解读解读本条是关于企业资产处理财务管理本条是关于企业资产处理财务管理的规定。的规定。资产处理类型资产处理类型对象应是企业有权处置

82、的固定资产对象应是企业有权处置的固定资产出售、出借、租赁、抵押、置换和报废等出售、出借、租赁、抵押、置换和报废等资产处理财务管理制度的主要内容资产处理财务管理制度的主要内容审批权限和程序审批权限和程序;操作细则操作细则;财务审核制度财务审核制度;责任追究制度责任追究制度 第三十五条第三十五条 “企业发生企业发生关联交易关联交易的，应的，应当遵守国家有关规定，按照独立企业之间当遵守国家有关规定，按照独立企业之间的交易计价结算。投资者或者经营者不得的交易计价结算。投资者或者经营者不得利用关联交易非法转移企业经济利益或者利用关联交易非法转移企业经济利益或者操纵关联企业的利润。操纵关联企业的利润。”

83、解读解读本条是关于企业关联交易管理的规定。本条是关于企业关联交易管理的规定。关关联联交易交易是是指指关联方关联方之间发生的转移资源或义务的之间发生的转移资源或义务的行为。行为。关关联联交易管理的有关交易管理的有关规规定定公司法公司法第第2121条条企企业财务业财务会会计报计报告条例告条例第第1414条条 企企业业所得税所得税暂暂行条例行条例第第1010条条关关联联交易的交易的财务财务管理要求管理要求明确关联交易权限明确关联交易权限实行关联交易定价审核制度实行关联交易定价审核制度关联交易信息披露关联交易信息披露控股股东、董事、控股股东、董事、经营者、监事、经营者、监事、高级管理人员均高级管理人员

84、均是关联方是关联方第五章成本控制第五章成本控制本章共本章共11条，主要围绕成本控制、费条，主要围绕成本控制、费用管理、研发费用管理、社会责任的承担、用管理、研发费用管理、社会责任的承担、业务费用的支付、薪酬办法、职工劳动报业务费用的支付、薪酬办法、职工劳动报酬、职工福利、缴纳政府非税收入的义务酬、职工福利、缴纳政府非税收入的义务与权利、企业与个人的支出界限等方面作与权利、企业与个人的支出界限等方面作出规定。出规定。 第三十六条第三十六条 “企业应当建立成本控制企业应当建立成本控制系统，强化成本预算约束，推行质量成本系统，强化成本预算约束，推行质量成本控制办法，实行成本定额管理、全员管理控制办法

85、，实行成本定额管理、全员管理和全过程控制。和全过程控制。” 解读解读本条是关于企业成本控制方法的规定。本条是关于企业成本控制方法的规定。在成本管理上，公在成本管理上，公司严格区分司严格区分可控成可控成本本与与不可控成本不可控成本第三十七条第三十七条 “企业实行费用归口、分企业实行费用归口、分级管理和预算控制，应当建立必要的费用级管理和预算控制，应当建立必要的费用开支范围、标准和报销审批制度。开支范围、标准和报销审批制度。” 解读解读本条是关于企业建立费用管理制度的本条是关于企业建立费用管理制度的规定。规定。费用，费用，即期部费用，指生产经营中除产品即期部费用，指生产经营中除产品成本之外的所有耗

86、费，它应当按照权责发成本之外的所有耗费，它应当按照权责发生制和配比原则确认。生制和配比原则确认。在编制费用预算时，在编制费用预算时，应当区别应当区别变动费用变动费用与与固定费用固定费用、可控费用可控费用与与不可控费用不可控费用第三十八条第三十八条 “企业企业技术研发技术研发和和科技成科技成果转化果转化项目所需经费，可以通过建立研发项目所需经费，可以通过建立研发准备金筹措，准备金筹措，据实列入据实列入相关资产成本相关资产成本或者或者当期费用当期费用。 符合国家规定条件的符合国家规定条件的企业集团企业集团，可以，可以集中使用研发费用集中使用研发费用，用于企业主导产品和，用于企业主导产品和核心技术的

87、自主研发。核心技术的自主研发。” 解读解读本条是关于企业研发费用管理的规定。本条是关于企业研发费用管理的规定。允许集团公司使用整个集允许集团公司使用整个集团的研发费用，改变了团的研发费用，改变了“撒胡椒面撒胡椒面”的状况的状况。第三十九条第三十九条 “企业依法实施企业依法实施安全生产安全生产、清洁生清洁生产产，污染治理污染治理、地质灾害防治地质灾害防治、生态恢复生态恢复和和环境保环境保护护等所需经费，按照国家有关标准列入相关资产成等所需经费，按照国家有关标准列入相关资产成本或者当期费用。本或者当期费用。” 解读解读本条是关于企业承担社会责任的财务规定。本条是关于企业承担社会责任的财务规定。安全

88、生安全生产责产责任任 财政部、国家安监总局高危行业企业安全生产费用财务管财政部、国家安监总局高危行业企业安全生产费用财务管理暂行办法（财企理暂行办法（财企20062006478478号）号） 生生态环态环境恢复境恢复责责任任财财政部政部 国土国土资资源部源部 环环保保总总局关于逐步建立局关于逐步建立矿矿山山环环境治理境治理和生和生态态恢复恢复责责任机制的指任机制的指导导意意见见（财财建建20062152006215号）号）第四十条第四十条 “企业发生企业发生销售折扣销售折扣、折让折让以及以及支付支付必要的必要的佣金佣金、回扣回扣、手续费手续费、劳、劳务费、务费、提成提成、返利返利、进场费进场费

89、、业务奖励业务奖励等等支出的，应当签订相关合同，履行内部审支出的，应当签订相关合同，履行内部审批手续。批手续。 企业开展进出口业务企业开展进出口业务收取或者支付收取或者支付的的佣金、保险费、运费，按照合同规定的价佣金、保险费、运费，按照合同规定的价格条件处理。格条件处理。 企业向个人以及非经营单位支付费企业向个人以及非经营单位支付费用的，应当严格履行内部审批及支付的手用的，应当严格履行内部审批及支付的手续。续。” 解读解读本条是关于企业业务费用管理的规定。本条是关于企业业务费用管理的规定。后后前前获取场地、人获取场地、人员、柜台、信员、柜台、信誉资格誉资格第四十一条第四十一条“企业可以根据法律

90、、法企业可以根据法律、法规和国家有关规定，对规和国家有关规定，对经营者经营者和和核心技术核心技术人员人员实行与其他职工实行与其他职工不同的薪酬办法不同的薪酬办法，属，属于本级人民政府及其部门、机构出资的企于本级人民政府及其部门、机构出资的企业，应当将薪酬办法报主管财政机关备案。业，应当将薪酬办法报主管财政机关备案。” 解读解读本条是关于企业薪酬办法的规定。本条是关于企业薪酬办法的规定。 高管的薪酬办高管的薪酬办法允许特殊化法允许特殊化薪酬的内涵薪酬的内涵工资制度：工资制度：关于工关于工资总额组资总额组成的成的规规定（定（19901990年年国家国家统计统计局令第局令第1 1号）号） 第四十二条

91、第四十二条“企业应当按照劳动合企业应当按照劳动合同及国家有关规定支付职工报酬，并同及国家有关规定支付职工报酬，并为从为从事高危作业事高危作业的职工缴纳团体人身意外伤害的职工缴纳团体人身意外伤害保险费，所需费用直接作为成本保险费，所需费用直接作为成本(费用费用)列支。列支。 经营者可以在工资计划中安排一定数经营者可以在工资计划中安排一定数额，对额，对企业技术研发企业技术研发、降低能源消耗降低能源消耗、治治理理三废三废、促进安全生产促进安全生产、开拓市场开拓市场等等作出突出贡献的职工给予奖励。作出突出贡献的职工给予奖励。” 解读解读本条是关于企业职工劳动报酬与劳本条是关于企业职工劳动报酬与劳动保护

92、的规定。动保护的规定。劳动劳动合同合同（内容，签订，解除）（内容，签订，解除）试试用期用期=6 6个月；解除个月；解除=提前提前3030日日企企业业支付支付职职工工劳动报劳动报酬的酬的责责任任劳动劳动法法规规定：延定：延长长=150%150%；休息日；休息日=200%200%；法定休假法定休假=300%300%。高危作高危作业职业职工工劳动劳动保保险险（高空、高（高空、高压压、易燃、易爆、易燃、易爆、剧剧毒、放射性、高速运毒、放射性、高速运输输、野外、野外、矿矿井等）井等）企企业业内部内部奖奖励制度励制度（可以（可以现现金形式，也可以采取金形式，也可以采取实实物物或商或商业业保保险险形式）形式

93、）第四十三条第四十三条“企业应当依法为职工支企业应当依法为职工支付付基本医疗基本医疗、基本养老、基本养老、失业失业、工伤工伤等社会等社会保险费，所需费用保险费，所需费用直接作为成本直接作为成本(费用费用)列支列支。 已参加基本医疗、基本养老保险的企已参加基本医疗、基本养老保险的企业，具有持续盈利能力和支付能力的，可以业，具有持续盈利能力和支付能力的，可以为职工建立为职工建立补充医疗保险补充医疗保险和和补充养老保险补充养老保险，所需费用按照所需费用按照省级以上人民政府规定的比例省级以上人民政府规定的比例从成本从成本(费用费用)中提取。中提取。超出规定比例的部分，超出规定比例的部分，由职工个人负担

94、。由职工个人负担。” 解读解读本条是关于企业职工社会保险的财务本条是关于企业职工社会保险的财务规定。规定。多多层层次次的的职职工工社社会会保保险险制制度度架架构构基本医疗保险基本医疗保险基本养老保险基本养老保险失业保险失业保险补充医疗保险补充医疗保险补充养老保险补充养老保险工伤保险工伤保险直接作为成直接作为成本（费用）本（费用）列支列支按照省级以按照省级以上人民政府上人民政府规定的比例规定的比例从成本（费从成本（费用）中提取用）中提取又叫企业年金又叫企业年金具本比例见具本比例见社会保社会保险费征缴暂行条例险费征缴暂行条例和和失业保险条例失业保险条例职工福利制度改革政策职工福利制度改革政策（）职

95、工福利费余额处理（）职工福利费余额处理继续按原有用途使用；继续按原有用途使用；如果企业改组改建，应转增资本公积；如果企业改组改建，应转增资本公积；如有赤字，转入年初未分配利润，由此造如有赤字，转入年初未分配利润，由此造成年初未分配利润出现负数的，依次以任成年初未分配利润出现负数的，依次以任意盈余公积和法定盈余公积弥补，仍不足意盈余公积和法定盈余公积弥补，仍不足弥补的，以当年及以后年度实现的净利润弥补的，以当年及以后年度实现的净利润弥补。弥补。（2）关于职工医药费的余额处理）关于职工医药费的余额处理可暂在职工工资总额的比例以内，据实可暂在职工工资总额的比例以内，据实从成本费用中列支；从成本费用中

96、列支；治疗重大疾病等，可再在职工工资总额治疗重大疾病等，可再在职工工资总额的比例以内，据实从成本（费用）中列支。的比例以内，据实从成本（费用）中列支。（3）关于职工集体福利设施支出的处理）关于职工集体福利设施支出的处理属于福利机构人员工资性质的，直接开作成属于福利机构人员工资性质的，直接开作成本（费用）；本（费用）；其他区别资本性支出和收益性支出分别处理。其他区别资本性支出和收益性支出分别处理。（4）关于其他福利支出的处理）关于其他福利支出的处理对应付福利费的其他支出应当制定内部管对应付福利费的其他支出应当制定内部管理办法；理办法；按内部授权制度审批后，在成本（费用）按内部授权制度审批后，在成

97、本（费用）中据实列支；中据实列支；工会活动所需支出，仍由工会在企业拨缴工会活动所需支出，仍由工会在企业拨缴的工会经费中列支。的工会经费中列支。第四十四条第四十四条 “企业为职工缴纳企业为职工缴纳住房住房公积金公积金以及以及职工住房货币化分配职工住房货币化分配的财务处理，的财务处理，按照国家有关规定执行。按照国家有关规定执行。 职工教育经费职工教育经费按照国家规定的比例提按照国家规定的比例提取，专项用于企业职工后续职业教育和职业取，专项用于企业职工后续职业教育和职业培训。培训。 工会经费工会经费按照国家规定比例提取并拨按照国家规定比例提取并拨缴工会。缴工会。” 解读解读本条是关于企业职工住房及其

98、他福利本条是关于企业职工住房及其他福利的财务规定。的财务规定。 住房公住房公积积金制度金制度: :住房公住房公积积金管理条例金管理条例住房住房货币货币化分配化分配财务财务制度制度: : 财财政部关于企政部关于企业业住房制度改革中有关住房制度改革中有关财财 务处务处理理问题问题的通知的通知( (财财企企20002952000295号号) ) 及其及其补补充通知（充通知（财财企企20008782000878号）号） 职职工教育工教育经费经费 财财政部、全国政部、全国总总工会等工会等1111个部个部门门关于企关于企 业职业职工教育工教育经费经费提取与使用管理的意提取与使用管理的意见见 （财财建建20

99、063172006317号）号） 工会经费工会经费第四十五条第四十五条“企业应当依法缴纳行政事业性企业应当依法缴纳行政事业性收费、政府性基金以及使用或者占用国有资源的费收费、政府性基金以及使用或者占用国有资源的费用等。用等。 企业对没有法律法规依据或者超过法律法规规企业对没有法律法规依据或者超过法律法规规定范围和标准的各种摊派、收费、集资，有权拒绝。定范围和标准的各种摊派、收费、集资，有权拒绝。” 解读解读本条是关于企业缴纳政府非税收入义务的财本条是关于企业缴纳政府非税收入义务的财务规定务规定。政府非税收入的概念及其种政府非税收入的概念及其种类类（1 1）行政事）行政事业业性收性收费费（2 2

100、）政府性基金（附加）政府性基金（附加）（3 3）国有）国有资资源（国有源（国有资产资产）收益）收益企企业业拒拒绝绝“三乱三乱”的的权权利利中共中央中共中央 国国务务院关于治理向企院关于治理向企业业乱收乱收费费乱乱罚罚款和各种款和各种摊摊派等派等问题问题的决定（中的决定（中发发199714199714号）号） 第四十六条第四十六条 “企业不得承担属于个人企业不得承担属于个人的下列支出：的下列支出： (一一)娱乐、健身、旅游、招待、购物、馈赠娱乐、健身、旅游、招待、购物、馈赠等支出。等支出。 (二二)购买商业保险、证券、股权、收藏品等购买商业保险、证券、股权、收藏品等支出。支出。 (三三)个人行为

101、导致的罚款、赔偿等支出。个人行为导致的罚款、赔偿等支出。 (四四)购买住房、支付物业管理费等支出。购买住房、支付物业管理费等支出。 (五五)应由个人承担的其他支出。应由个人承担的其他支出。” 解读解读本条是关于企业财务开支责任界限的本条是关于企业财务开支责任界限的规定。规定。 第六章收益分配第六章收益分配 本章共有本章共有6条，主要对企业收入范围、股条，主要对企业收入范围、股权投资收益的处理、年度亏损的弥补、年度权投资收益的处理、年度亏损的弥补、年度净利润的分配以及其他要素参与分配等内容净利润的分配以及其他要素参与分配等内容作出了规定。作出了规定。 收益分配收益分配是指是指分配主体分配主体对对

102、分配对象分配对象(即企即企业经营收益业经营收益)在各个分配参与者之间进行的分在各个分配参与者之间进行的分割和平衡。割和平衡。具体讲具体讲就是企业将就是企业将净利润净利润在在投资投资者者、经营者经营者以及以及其他有特殊贡献的职工其他有特殊贡献的职工、企企业留存业留存之间进行的合理有效的分配。之间进行的合理有效的分配。 第四十七条第四十七条 “投资者投资者、经营者及其他职工经营者及其他职工履履行本企业职务或者以企业名义开展业务行本企业职务或者以企业名义开展业务所得的收入所得的收入，包括销售收入以及对方给予的销售包括销售收入以及对方给予的销售折扣折扣、折让折让、佣佣金金、回扣回扣、手续费手续费、劳务

103、费劳务费、提成提成、返利返利、进场费进场费、业务奖励业务奖励等收入，等收入，全部属于企业全部属于企业。 企业应当建立销售价格管理制度，明确产品或企业应当建立销售价格管理制度，明确产品或者劳务的定价和销售价格调整的权限、程序与方法，者劳务的定价和销售价格调整的权限、程序与方法，根据预期收益、资金周转、市场竞争、法律法规约根据预期收益、资金周转、市场竞争、法律法规约束等要求，采取相应的价格策略，防范销售风险。束等要求，采取相应的价格策略，防范销售风险。” 解读解读本条是关于企业收入管理的规定。本条是关于企业收入管理的规定。规范了职务行为（规范了职务行为（10个方面）个方面） 第四十八条第四十八条

104、“企业企业出售股权投资出售股权投资，应当，应当按照规定的程序和方式进行。股权投资出售按照规定的程序和方式进行。股权投资出售底价，参照资产评估结果确定，并按照合同底价，参照资产评估结果确定，并按照合同约定收取所得价款。在履行交割时，对约定收取所得价款。在履行交割时，对尚未尚未收款部分的股权投资收款部分的股权投资，应当按照合同的约定，应当按照合同的约定结算，取得受让方提供的有效担保。结算，取得受让方提供的有效担保。 上市上市公司国有股减持所得收益公司国有股减持所得收益，按照国，按照国务院的规定处理。务院的规定处理。” 解读解读本条是关于企业本条是关于企业出售股权投资及其出售股权投资及其收益管理收益

105、管理的规定。的规定。 (1)(1)出售股权投资出售股权投资：即产权转让，它是企业通过市场：即产权转让，它是企业通过市场交易方式将持有的企业产权进行有偿转让，从而交易方式将持有的企业产权进行有偿转让，从而收回股权投资的经济行为收回股权投资的经济行为。(2)(2)原则：原则：一是坚持先评估，后转让；一是坚持先评估，后转让；二是必须公开、公正、透明；二是必须公开、公正、透明；三是必须按规定程序和权限报经批准；三是必须按规定程序和权限报经批准；如：转让国有产权必须进入产权交易场所交易。如：转让国有产权必须进入产权交易场所交易。(3)(3)特点：特点：非经常性、金额较大、出售价格具有不确定性。非经常性、

106、金额较大、出售价格具有不确定性。(4)(4)出售股权投资的程序：出售股权投资的程序：提出意向；提出意向； 拟订方案；拟订方案；内部审议与决策；内部审议与决策； 履行报批手续；履行报批手续；组织审计与评估；组织审计与评估； 发布信息；发布信息；实施交易；实施交易； 办理产权登记办理产权登记(5)(5)股权投资的转让方式：股权投资的转让方式： 公开拍卖；公开拍卖；挂牌交易；挂牌交易； 招标出售；招标出售；协议转让；协议转让；其他其他(6)(6)股权投资转让的价格确定股权投资转让的价格确定资产评估机构评估资产评估机构评估;公开确定的交易价格公开确定的交易价格;(7)(7)股权投资转让价款的处理股权投

107、资转让价款的处理股权转让损益股权转让损益是股权转让价格与股权投资账面价值是股权转让价格与股权投资账面价值的差额的差额, ,属于投资收益属于投资收益, ,其中其中: :企业转让股权投资企业转让股权投资的的, ,列作本期收益列作本期收益; ;企业被政府转让的企业被政府转让的, ,按规定上按规定上缴财政。股权转让涉及的职工安置等费用缴财政。股权转让涉及的职工安置等费用, ,应当应当从转让价款中优先支付。从转让价款中优先支付。（8 8）国有股减持的特殊规定）国有股减持的特殊规定国有股减持：国有股减持：即上市公司的国有股东，通过证券市即上市公司的国有股东，通过证券市场将持有的国有股份全部或部分予以出售，

108、以降场将持有的国有股份全部或部分予以出售，以降低持有上市公司股权比例的经济行为。低持有上市公司股权比例的经济行为。国有股存量出售收入，全部上缴全国社会保障基金会国有股存量出售收入，全部上缴全国社会保障基金会。 第四十九条第四十九条 “企业发生的企业发生的年度经营亏年度经营亏损损，依照税法的规定弥补。税法规定年限，依照税法的规定弥补。税法规定年限内的税前利润不足弥补的，用以后年度的内的税前利润不足弥补的，用以后年度的税后利润弥补，或者经投资者审议后用盈税后利润弥补，或者经投资者审议后用盈余公积弥补。余公积弥补。” 解读解读本条是关于企业本条是关于企业年度经营亏损弥年度经营亏损弥补补的规定。的规定

109、。 第五十条第五十条 “企业年度净利润，除法律、行政法规另有规企业年度净利润，除法律、行政法规另有规定外，定外，按照以下顺序分配：按照以下顺序分配： (一一)弥补以前年度亏损。弥补以前年度亏损。 (二二)提取提取10法定公积金法定公积金。法定公积金累计额达到注册资本。法定公积金累计额达到注册资本50以后，可以不再提取。以后，可以不再提取。 (三三)提取提取任意公积金任意公积金。任意公积金提取比例由投资者决议。任意公积金提取比例由投资者决议。 (四四)向投资者分配利润向投资者分配利润。企业以前年度未分配的利润，并入。企业以前年度未分配的利润，并入本年度利润，在充分考虑现金流量状况后，向投资者分配

110、。本年度利润，在充分考虑现金流量状况后，向投资者分配。属于各级人民政府及其部门、机构出资的企业，应当将应付属于各级人民政府及其部门、机构出资的企业，应当将应付国有利润上缴财政。国有利润上缴财政。 国有企业可以将任意公积金与法定公积金合并提取。股国有企业可以将任意公积金与法定公积金合并提取。股份有限公司依法回购后暂未转让或者注销的股份，不得参与份有限公司依法回购后暂未转让或者注销的股份，不得参与利润分配；利润分配；以回购股份对经营者及其他职工实施以回购股份对经营者及其他职工实施股权激励的股权激励的，在拟订利润分配方案时，应当在拟订利润分配方案时，应当预留回购股份所需利润预留回购股份所需利润。”

111、第五十一条第五十一条 “企业弥补以前年度亏损和提取盈余公积后，企业弥补以前年度亏损和提取盈余公积后，当年没有可供分配的利润时，不得向投资者分配利润，但法当年没有可供分配的利润时，不得向投资者分配利润，但法律、行政法规另有规定的除外。律、行政法规另有规定的除外。” 解读解读上述二条是关于上述二条是关于企业年度利润分配企业年度利润分配的规定的规定。1 1、法律、行政法规的例外规定、法律、行政法规的例外规定中外合作经营企业，外国合作者先行收回投中外合作经营企业，外国合作者先行收回投资，在缴纳所得税前收回投资的资，在缴纳所得税前收回投资的=必须向财必须向财税机关申请税机关申请=财政税收机关审查批准；财

112、政税收机关审查批准；外商投资企业外商投资企业=按净利润一定比例计提的按净利润一定比例计提的职工福利及奖励基金职工福利及奖励基金=负债管理负债管理=投资者投资者不能享有；不能享有；当年没有可供分配利润时，不得向投资者分当年没有可供分配利润时，不得向投资者分配利润。配利润。2 2、公司回购股份在利润分配中的处理、公司回购股份在利润分配中的处理减少注册资本的减少注册资本的=收购收购10日内注销；日内注销；公司合并的公司合并的=6个月内转让或者注销；个月内转让或者注销；奖励给职工的奖励给职工的=1年内转让。年内转让。资金来源资金来源=税后利润中支出；税后利润中支出；回购股份回购股份=不得超过已发行股份

113、的不得超过已发行股份的5%；所需资金所需资金=不得超过可供投资者分配的利润。不得超过可供投资者分配的利润。（1）回购时：）回购时：借：库存股借：库存股贷：银行存款贷：银行存款（2）奖励时）奖励时借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 贷：库存股贷：库存股借借/贷：资本公积贷：资本公积股本溢价股本溢价（3）转让库存股时）转让库存股时借：银行存款借：银行存款贷：库存股贷：库存股借借/贷：资本公积贷：资本公积股本溢价股本溢价 第五十二条第五十二条 “企业企业经营者经营者和和其他职工其他职工以以管理管理、技术等技术等要素要素参与企业收益分配的，应当按照国家有参与企业收益分配的，应当按照国家有

114、关规定关规定在企业章程在企业章程或者或者有关合同有关合同中对分配办法作出中对分配办法作出规定，并区别以下情况处理：规定，并区别以下情况处理： (一一)取得企业股权的取得企业股权的，与其他投资者，与其他投资者一同一同进行企业进行企业利润分配利润分配。 (二二)没有取得企业股权的没有取得企业股权的，在相关业务实现的利润，在相关业务实现的利润限额和分配标准内，限额和分配标准内，从当期费用中列支从当期费用中列支。” 解读解读本条是关于本条是关于企业经营者企业经营者和和其他职工其他职工以以管管理理、技术等要素技术等要素参与企业收益分配的规定。参与企业收益分配的规定。1 1、股权转让：、股权转让：（1 1

115、）国有控股上市公司实施股权激励试行办法国有控股上市公司实施股权激励试行办法( (国资发分配国资发分配20061752006175号号) )激励对象激励对象= =董事、高级管理人员、核心技术人员、管理骨干。董事、高级管理人员、核心技术人员、管理骨干。激励方式激励方式= =股票期权、限制性股票、其他方式。股票期权、限制性股票、其他方式。 激励计划激励计划= =包括：激励方式、激励对象、激励条件、授予数量、授予价包括：激励方式、激励对象、激励条件、授予数量、授予价格及其确定方式、行权时间或解锁限制等内容。格及其确定方式、行权时间或解锁限制等内容。激励计划有效期激励计划有效期= =一般不超过一般不超过

116、1010年。年。（2 2）企业国有产权向管理层转让暂行规定企业国有产权向管理层转让暂行规定( (国资发产权国资发产权200578200578号号) )企业国有产权向管理层转让的企业国有产权向管理层转让的5 5项要求项要求; ; 管理层不得受让企业国有产权的管理层不得受让企业国有产权的5 5种情形种情形; ; 国有股东代表资格国有股东代表资格2 2、自主创新激励分配制度：、自主创新激励分配制度：关于企业实行自主创新激励分配制度的若干意见关于企业实行自主创新激励分配制度的若干意见( (财企财企20063832006383号号) ) 技术入股；技术入股； 股权（份）出售给有关人员；股权（份）出售给有

117、关人员； 奖励股权（份）奖励股权（份）= =关键研发人员；关键研发人员； 技术分成技术分成= =关键研发人员；关键研发人员； 国有及国有控股企业的特殊规定国有及国有控股企业的特殊规定= =近近3 3年的净资产年的净资产增加值超过增加值超过30%30%以上以上，当年年初未分配利润没有赤字当年年初未分配利润没有赤字= =实行技术奖励或技术分成。实行技术奖励或技术分成。 第七章重组清算第七章重组清算 本章共本章共8条，主要规定了企业重组的一条，主要规定了企业重组的一般程序和财务政策，并对合并、分立、托般程序和财务政策，并对合并、分立、托管经营等重组中涉及的财务行为以及国有管经营等重组中涉及的财务行为

118、以及国有资源、职工安置费用的处理政策作出了规资源、职工安置费用的处理政策作出了规定，明确了企业因关闭、破产、终止经营定，明确了企业因关闭、破产、终止经营或解散而进行清算的财务处理。或解散而进行清算的财务处理。 美国五次大规模的企业重组浪潮美国五次大规模的企业重组浪潮时间时间特点特点目的目的19世纪末到世纪末到20世纪初世纪初 横向重组横向重组 提高新产品开发能力、产品提高新产品开发能力、产品质量、技术水平和管理水平质量、技术水平和管理水平 20年年 代代纵向重组纵向重组 垄断整个产业垄断整个产业 60年代年代 跨行业重跨行业重组组 形成大型和特大型的跨行业形成大型和特大型的跨行业公司公司 70

119、、80年代年代 敌意兼并敌意兼并 跨国公司规模日益加大，国跨国公司规模日益加大，国际市场竞争力加强际市场竞争力加强 90年代以来年代以来 强强联合强强联合注重战略性和长远利益，敌注重战略性和长远利益，敌意兼并减少意兼并减少 。 第五十三条第五十三条 “企业通过企业通过改制改制、产权转让产权转让、合并合并、分分立立、托管托管等方式等方式实施重组实施重组，对涉及资本权益的事项，对涉及资本权益的事项，应当由投资者或者授权机构进行可行性研究，履行内应当由投资者或者授权机构进行可行性研究，履行内部财务决策程序，并组织部财务决策程序，并组织开展以下工作开展以下工作： (一一)清查财产，核实债务，委托会计师

120、事务所审计。清查财产，核实债务，委托会计师事务所审计。 (二二)制订职工安置方案，听取重组企业的职工、职工制订职工安置方案，听取重组企业的职工、职工代表大会的意见或者提交职工代表大会审议。代表大会的意见或者提交职工代表大会审议。 (三三)与债权人协商，制订债务处置或者承继方案。与债权人协商，制订债务处置或者承继方案。 (四四)委托评估机构进行资产评估，并以评估价值作为委托评估机构进行资产评估，并以评估价值作为净资产作价或者折股的参考依据。净资产作价或者折股的参考依据。 (五五)拟订股权设置方案和资本重组实施方案，经过审拟订股权设置方案和资本重组实施方案，经过审议后履行报批手续。议后履行报批手续

121、。” 解读解读本条是关于企业重组的类型及其重大财务事项本条是关于企业重组的类型及其重大财务事项的规定。的规定。 第五十四条第五十四条 “企业采取企业采取分立方式分立方式进行重组，应进行重组，应当明晰分立后的企业产权关系。当明晰分立后的企业产权关系。 企业划分各项资产、债务以及经营业务，应当企业划分各项资产、债务以及经营业务，应当按照按照业务相关性业务相关性或者或者资产相关性资产相关性原则制订分割方案。原则制订分割方案。对不能分割的整体资产，在评估机构评估价值的基对不能分割的整体资产，在评估机构评估价值的基础上，经分立各方协商，由拥有整体资产的一方给础上，经分立各方协商，由拥有整体资产的一方给予

122、他方适当经济补偿。予他方适当经济补偿。” 解读解读本条是关于企业本条是关于企业分立重组财务管理的规定。分立重组财务管理的规定。存续企业和分立后的存续企业和分立后的企业应当实行人员分企业应当实行人员分开，经营人员不得相开，经营人员不得相互兼并、转嫁工资性互兼并、转嫁工资性费用。费用。 第五十五条第五十五条 “企业可以采取企业可以采取新设新设或者或者吸吸收收方式进行方式进行合并重组合并重组。企业合并企业合并前的各项资前的各项资产、债务以及经营业务，由合并后的企业承产、债务以及经营业务，由合并后的企业承继，并应当明确合并后企业的产权关系以及继，并应当明确合并后企业的产权关系以及各投资者的出资比例。各

123、投资者的出资比例。 企业合并的企业合并的资产税收处理资产税收处理应当符合国家有应当符合国家有关税法的规定，合并后净资产关税法的规定，合并后净资产超出注册资本超出注册资本的部分的部分，作为资本公积作为资本公积；少于注册资本的部少于注册资本的部分分，应当变更注册资本或者由投资者，应当变更注册资本或者由投资者补足出补足出资资。 对资不抵债的企业以承担债务方式合并对资不抵债的企业以承担债务方式合并的，合并方应当制定企业重整措施，按照合的，合并方应当制定企业重整措施，按照合并方案履行偿还债务责任，整合财务资源。并方案履行偿还债务责任，整合财务资源。” 解读解读本条是关于企业合并重组财务管理的规本条是关于

124、企业合并重组财务管理的规定。定。 第五十六条第五十六条 “企业实行企业实行托管经营托管经营，应当，应当由投资者决定由投资者决定，并签订托管协议，明确托管，并签订托管协议，明确托管经营的资产负债状况、托管经营目标、托管经营的资产负债状况、托管经营目标、托管资产处置权限以及收益分配办法等，并落实资产处置权限以及收益分配办法等，并落实财务监管措施。财务监管措施。 受托企业应当根据托管协议制订相关方受托企业应当根据托管协议制订相关方案，重组托管企业的资产与债务。案，重组托管企业的资产与债务。未经托管未经托管企业投资者同意企业投资者同意，不得不得改组改组、改制改制托管企业，托管企业，不得转让不得转让托管

125、企业及转移托管资产、经营业托管企业及转移托管资产、经营业务，务，不得不得以托管企业名义或者以托管资产以托管企业名义或者以托管资产对对外担保外担保。” 解读解读本条是关于企业托管经营财务管理的本条是关于企业托管经营财务管理的规定。规定。 第五十七条第五十七条 “企业进行重组时，对已占用的企业进行重组时，对已占用的国有划拨土国有划拨土地地应当按照有关规定进行评估，履行相关手续，并区别以下应当按照有关规定进行评估，履行相关手续，并区别以下情况处理：情况处理： (一一)继续采取划拨继续采取划拨方式的，可以不纳入企业资产管理，但企方式的，可以不纳入企业资产管理，但企业应当明确划拨土地使用权权益，并按规定

126、用途使用，业应当明确划拨土地使用权权益，并按规定用途使用，设立设立备查账簿登记备查账簿登记。国家另有规定的除外。国家另有规定的除外。 (二二)采取采取作价入股作价入股方式的，将方式的，将应缴纳的土地出让金转作国家应缴纳的土地出让金转作国家资本资本，形成的国有股权由企业重组前的国有资本持有单位或，形成的国有股权由企业重组前的国有资本持有单位或者主管财政机关确认的单位持有。者主管财政机关确认的单位持有。 (三三)采取采取出让出让方式的，由企业购买土地使用权，方式的，由企业购买土地使用权，支付出让费支付出让费用用。 (四四)采取采取租赁租赁方式的，由企业租赁使用，方式的，由企业租赁使用，租金水平参照

127、银行租金水平参照银行同期贷款利率确定，并在租赁合同中约定同期贷款利率确定，并在租赁合同中约定。 企业进行重组时，对已占用的水域、探矿权、采矿权、企业进行重组时，对已占用的水域、探矿权、采矿权、特许经营权等国有资源，依法可以转让的，比照前款处理。特许经营权等国有资源，依法可以转让的，比照前款处理。” 解读解读本条是关于企业重组中本条是关于企业重组中国有资源国有资源财务处理的规定。财务处理的规定。 第五十八条第五十八条 “企业重组过程中，对拖企业重组过程中，对拖欠职工的工资和欠职工的工资和医疗医疗、伤残补助伤残补助、抚恤费抚恤费用用以及欠缴的以及欠缴的基本社会保险费基本社会保险费、住房公积住房公积

128、金金，应当，应当以企业现有资产优先清偿以企业现有资产优先清偿。” 解读解读本条是关于企业重组中本条是关于企业重组中清偿劳动债清偿劳动债权权的财务规定。的财务规定。 第五十九条第五十九条 “企业被责令企业被责令关闭关闭、依法破依法破产产、经营期限满后而终止经营经营期限满后而终止经营的，或者经的，或者经投投资者决议解散资者决议解散的，应当按照法律、法规和企的，应当按照法律、法规和企业章程的规定实施清算。清算财产变卖底价，业章程的规定实施清算。清算财产变卖底价，参照资产评估结果确定。国家另有规定的，参照资产评估结果确定。国家另有规定的，从其规定。从其规定。 企业清算结束，应当编制企业清算结束，应当编

129、制清算报告清算报告，委，委托托会计师事务所审计会计师事务所审计，报报投资者投资者或者或者人民法人民法院院确认后确认后，向向相关部门相关部门、债权人债权人以及以及其他的其他的利益相关利益相关人人通告通告。其中，。其中，属于各级人民政府属于各级人民政府及其部门、机构出资的及其部门、机构出资的企业，其清算报告应企业，其清算报告应当报送当报送主管财政机关主管财政机关。” 解读解读本条是关于企业清算财务管理的规定。本条是关于企业清算财务管理的规定。 第六十条第六十条 “企业企业解除职工劳动关系解除职工劳动关系，按，按照国家有关规定照国家有关规定支付的经济补偿金支付的经济补偿金或者或者安置安置费费，除，除

130、正常经营期间发生的列入当期费用正常经营期间发生的列入当期费用以以外，应当区别以下情况处理：外，应当区别以下情况处理： (一一)企业企业重组中发生的重组中发生的，依次从未分配利润、，依次从未分配利润、盈余公积、资本公积、实收资本中支付。盈余公积、资本公积、实收资本中支付。 (二二)企业企业清算时发生的清算时发生的，以企业扣除清算费，以企业扣除清算费用后的清算财产优先清偿。用后的清算财产优先清偿。” 解读解读本条是关于本条是关于企业解除职工劳动关系企业解除职工劳动关系财财务处理的规定务处理的规定。 （1 1）职职工工经济补偿经济补偿金的支付金的支付标标准准劳动劳动部关部关于于违违反和解除反和解除劳

131、动劳动合同的合同的经济补偿办经济补偿办法法（劳劳部部发发【19941994】481481号）号）协商解除合同：协商解除合同：1 1个月工资个月工资/ /年，最多年，最多1212个月；个月；条件变化协商变更不成：条件变化协商变更不成： 1 1个月工资个月工资/ /年；年；患病、工伤解除合同：患病、工伤解除合同： 1 1个月工资个月工资/ /年，加发年，加发 医疗补助费；医疗补助费；企业困难裁减人员：企业困难裁减人员： 1 1个月工资个月工资/ /年。年。主辅分离分流安置：主辅分离分流安置： 1 1个月工资个月工资/ /年，个人月年，个人月 平均工资不高于企业月平均工资平均工资不高于企业月平均工资

132、3 3倍。倍。（2 2）职职工安置工安置费费的的计计算算标标准准国国务务院关于在若干城市院关于在若干城市试试行国有企行国有企业业破破产产有关有关问题问题的通知（国的通知（国发发199459199459号）号）中共中央中共中央办办公公厅厅国国务务院院办办公公厅厅关于关于进进一步一步做好做好资资源枯竭源枯竭矿矿山关山关闭闭破破产产工作的通知工作的通知（中（中办发办发200011200011号）号）（3 3）职职工工经济补偿经济补偿金或安置金或安置费费的的财务处财务处理理 第八章信息管理第八章信息管理 本章共本章共8条，主要围绕企业信息化财务条，主要围绕企业信息化财务管理、企业资源计划系统、财务预警

133、机制、管理、企业资源计划系统、财务预警机制、财务会计报告编报制度、财务会计报告的财务会计报告编报制度、财务会计报告的管理、财务信息内部公开制度、财务评价管理、财务信息内部公开制度、财务评价体系和财务信息使用制度等八个方面作出体系和财务信息使用制度等八个方面作出规定。规定。 第六十一条第六十一条 “企业可以结合经营特点，企业可以结合经营特点，优化业务流程，建立优化业务流程，建立财务财务和和业务业务一体化一体化的的信息处理系统，逐步实现财务、业务相关信息处理系统，逐步实现财务、业务相关信息一次性处理和实时共享。信息一次性处理和实时共享。” 解读解读本条是关于引导企业信息化财务管理本条是关于引导企业

134、信息化财务管理的规定。的规定。（1）信息化财务管理简介）信息化财务管理简介以流程的信息化以流程的信息化实现规范管理实现规范管理以数据的网络化以数据的网络化实现精确管理实现精确管理以决策的信息化以决策的信息化改善企业管理改善企业管理作作用用 信息信息 化务化务 管理管理支持远程和集中处理支持远程和集中处理支持全面预算管理支持全面预算管理支持资金实时监控支持资金实时监控与公司与公司IT战略匹配战略匹配支持深层次财务分析支持深层次财务分析目目标标（2 2）财务业务一体化信息处理系统，又称）财务业务一体化信息处理系统，又称财务管理信息系统或者管理型财务软件财务管理信息系统或者管理型财务软件= = 一般

135、一般财务财务信息信息管理功能管理功能+ +业务信息业务信息管理管理功能功能 （3 3）实际应用）实际应用财务应财务应用方案用方案整体整体应应用方案用方案 第六十二条第六十二条 “企业应当逐步创造条件，企业应当逐步创造条件，实行统筹企业资源计划，全面整合和规范实行统筹企业资源计划，全面整合和规范财务、业务流程，对企业物流、资金流、财务、业务流程，对企业物流、资金流、信息流进行一体化管理和集成运作。信息流进行一体化管理和集成运作。” 解读解读本条是关于本条是关于倡导实行倡导实行企业资源计企业资源计划系统划系统(EnterpriseResourcePlanning，简称简称ERP)的规定的规定。（1

136、 1）概念：以）概念：以业务流程业务流程为为主线主线，对，对人人、财财、物物等资源进行且面整合，是一种可以实现等资源进行且面整合，是一种可以实现跨地区跨地区、跨部门跨部门甚至甚至跨公司跨公司整合实时信息整合实时信息的企业管理信息系统，实质上是的企业管理信息系统，实质上是高度集成高度集成和和标准化的标准化的企业管理系统企业管理系统。（2 2）ERPERP与财务管理的关系与财务管理的关系 财务管理是财务管理是ERPERP的核心模的核心模块块和理要和理要职职能。能。（3 3）实实施施ERPERP的的必要性必要性内部管理的要求内部管理的要求外部信息公开要求外部信息公开要求企业持续健康发展的要求企业持续

137、健康发展的要求（4 4）实实施施ERPERP的一般方法和步骤的一般方法和步骤前期准备前期准备实施阶段实施阶段系统运用系统运用ERP 第六十三条第六十三条 “企业企业应当建立财务预警应当建立财务预警机制机制， 自行确定财务危机警戒标准自行确定财务危机警戒标准，重点，重点监测监测经营性净现金流量经营性净现金流量与与到期债务到期债务、企业资、企业资产与负债的适配性，及时沟通企业有关财务产与负债的适配性，及时沟通企业有关财务危机预警的信息，提出解决财务危机的措施危机预警的信息，提出解决财务危机的措施和方案。和方案。” 解读解读本条是关于企业建立财务预警机制本条是关于企业建立财务预警机制的规定。的规定。

138、 第六十四条第六十四条 “企业应当按照有关企业应当按照有关法律法律、行政法规行政法规和和国家统一的会计制度国家统一的会计制度的规定，的规定，按时编制按时编制财务会计报告，财务会计报告，经营者经营者或者或者投资投资者者不得拖延、阻挠。不得拖延、阻挠。” 解读解读本条是关于企业财务会计报告编本条是关于企业财务会计报告编制制度的规定。制制度的规定。 第六十五条第六十五条 “企业企业应当应当按照规定按照规定向向主管财政主管财政机关机关报送报送月份月份、季度季度、年度财务会计报告年度财务会计报告等材料，等材料，不得在报送的财务会计报告等材料上作虚假记载或不得在报送的财务会计报告等材料上作虚假记载或者隐瞒

139、重要事实。者隐瞒重要事实。 主管财政机关主管财政机关应当根据企业的需要提供必要的应当根据企业的需要提供必要的培训培训和和技术支持技术支持。 企业对外提供的年度财务会计报告，应当企业对外提供的年度财务会计报告，应当依法依法经过会计师事务所审计经过会计师事务所审计。国家另有规定的，从其规。国家另有规定的，从其规定。定。” 解读解读本条是关于企业财务会计报告报送管理的本条是关于企业财务会计报告报送管理的规定。规定。月报：月报：6天天季报：季报：15天天半年报：半年报：60天天年报：年报：4个月个月 第六十六条第六十六条 “企业应当在年度内企业应当在年度内定期向定期向职工公开以下信息职工公开以下信息：

140、 (一一)职工职工劳动报酬、养老、医疗、工伤、住劳动报酬、养老、医疗、工伤、住房、培训、休假等信息。房、培训、休假等信息。 (二二)经营者经营者报酬实施方案。报酬实施方案。 (三三)年度财务会计报告审计情况。年度财务会计报告审计情况。 (四四)企业重组涉及的资产评估及处置情况。企业重组涉及的资产评估及处置情况。 (五五)其他依法应当公开的信息。其他依法应当公开的信息。” 解读解读本条是关于要求本条是关于要求企业内部公开财务信企业内部公开财务信息息的规定。的规定。 第六十七条第六十七条 “主管财政机关主管财政机关应当建立应当建立健全健全企业财务评价体系企业财务评价体系，主要，主要评估评估企业内企

141、业内部财务控制的有效性，部财务控制的有效性，评价评价企业的企业的偿债能偿债能力力、盈利能力盈利能力、资产营运能力资产营运能力、发展能力发展能力和和社会贡献社会贡献。评估和评价的结果可以通过。评估和评价的结果可以通过适当方式向社会发布。适当方式向社会发布。” 解读解读本条是关于建立企业本条是关于建立企业财务评价体财务评价体系系，实行企业内部财务控制有效性评估的，实行企业内部财务控制有效性评估的规定。规定。 财务评财务评价的内容及指价的内容及指标标体系体系1 1、偿债能力偿债能力 资产负债率资产负债率=负债总额负债总额/资产总额资产总额l00 已获利息倍数息税前利润总额已获利息倍数息税前利润总额/

142、利息支出利息支出 速动比率速动比率=速动资产速动资产/流动负债流动负债100 不良资产比率不良资产比率=年末不良资产总额年末不良资产总额/年末资产总额年末资产总额100 2 2、盈利能力、盈利能力净资产收益率净资产收益率=净利润净利润/平均净资产平均净资产100 总资产报酬率总资产报酬率=息税前利润总额息税前利润总额/平均资产总额平均资产总额100主营业务利润率主营业务利润率=主营业务利润主营业务利润/主营业务收入净额主营业务收入净额100资本保值增值率资本保值增值率=年末所有者权益年末所有者权益/年初所有者权益年初所有者权益100 盈余现金保障倍数盈余现金保障倍数经营现金净流量经营现金净流量

143、/净利润净利润l00 成本费用利润率成本费用利润率利润总额利润总额/成本费用总额成本费用总额1003 3、资产营运能力、资产营运能力总资产周转率（次）总资产周转率（次）主营业务收入净额主营业务收入净额/平均资产总额平均资产总额 流动资产周转率（次）流动资产周转率（次）主营业务收入净额主营业务收入净额/平均流动资产总额平均流动资产总额 存货周转率（次）存货周转率（次）主营业务成本主营业务成本/存货平均余额存货平均余额 应收账款周转率（次）应收账款周转率（次）主营业务收入净额主营业务收入净额/应收账款平均余额应收账款平均余额4 4、发展能力、发展能力销售（营业）增长率销售（营业）增长率=本年主营业

144、务收入增长额本年主营业务收入增长额/上年主营业务收入上年主营业务收入总额总额100 净利润增长率净利润增长率=本年净利润增长额本年净利润增长额/上年净利润上年净利润100 固定资产增长率固定资产增长率=本年固定资产增长额本年固定资产增长额/上年固定资产总额上年固定资产总额100 技术投入比率技术投入比率=当年技术转让费支出与研发投入当年技术转让费支出与研发投入/主营业务收主营业务收入净额入净额1005 5、社会贡献、社会贡献 社会贡献率社会贡献率=企业社会贡献总额企业社会贡献总额/企业平均资产总额企业平均资产总额100 企业社会贡献总额包括：工资企业社会贡献总额包括：工资(含奖金、津含奖金、津

145、贴等工资性收入贴等工资性收入)、社会保险费支出、公益救、社会保险费支出、公益救济性捐赠支出、利息支出净额、应交税金、济性捐赠支出、利息支出净额、应交税金、净利润等。净利润等。 社会积累率社会积累率上交国家财政总额上交国家财政总额/企业社会贡献总额企业社会贡献总额100 上交国家财政总额包括：应交税金及政府非上交国家财政总额包括：应交税金及政府非税收入等。税收入等。 第六十八条第六十八条 “主管财政机关主管财政机关及其及其工作工作人员人员应当应当恰当使用所掌握的企业财务信息恰当使用所掌握的企业财务信息，并依法并依法履行保密义务履行保密义务，不得利用企业的财务，不得利用企业的财务信息信息谋取私利谋

146、取私利或者或者损害企业损害企业利益。利益。” 解读解读本条是关于主管财政机关及其工作本条是关于主管财政机关及其工作人员使用财务信息的规定。人员使用财务信息的规定。 第九章财务监督第九章财务监督 本章共本章共8条，主要明确了企业应当建立条，主要明确了企业应当建立健全内部、外部财务监督制度，并对企业、健全内部、外部财务监督制度，并对企业、经营者、投资者相关违法财务行为应当承经营者、投资者相关违法财务行为应当承担的法律责任做了相应规定。担的法律责任做了相应规定。 第六十九条第六十九条 “企业应当依法接受企业应当依法接受主主管财政机关管财政机关的财务监督和的财务监督和国家审计机关国家审计机关的财务审计

147、。的财务审计。” 解读解读本条是关于行政机关对企业实本条是关于行政机关对企业实行行外部财务监督外部财务监督的规定。的规定。 第七十条第七十条 “经营者经营者在经营过程中违反本在经营过程中违反本通则有关规定的，通则有关规定的，投资者投资者可以依法追究经营可以依法追究经营者的责任。者的责任。” 第七十一条第七十一条 “企业应当建立、健全企业应当建立、健全内内部财务监督部财务监督制度。制度。 企业设立企业设立监事会监事会或者或者监事人员监事人员的，监事的，监事会或者监事人员依照法律、行政法规、本通会或者监事人员依照法律、行政法规、本通则和企业章程的规定，履行企业内部财务监则和企业章程的规定，履行企业

148、内部财务监督职责。督职责。 经营者经营者应当实施内部财务控制，配合投应当实施内部财务控制，配合投资者或者企业监事会以及中介机构的检查、资者或者企业监事会以及中介机构的检查、审计工作。审计工作。” 解读解读以上二条是关于以上二条是关于投资者投资者、经营经营者实行者实行企业内部财务监督企业内部财务监督的规定。的规定。 内部财务监督的主要形式内部财务监督的主要形式 股东股东(大大)会会=权力机构权力机构 投资者个人投资者个人(即股东即股东)。 董事会、执行董事、独立董事董事会、执行董事、独立董事 监事会或者监事监事会或者监事 =代表投资者履行财代表投资者履行财务监督职责务监督职责 职工职工(代表代表

149、)大会的民主监督是企业内部财大会的民主监督是企业内部财务监督的有效补充务监督的有效补充 第七十二条第七十二条 “企业和企业负有直接责任的主管人员和企业和企业负有直接责任的主管人员和其他人员有以下行为之一的，其他人员有以下行为之一的，县级以上主管财政机关县级以上主管财政机关可以责可以责令限期改正、予以警告，有违法所得的，没收违法所得，并令限期改正、予以警告，有违法所得的，没收违法所得，并可以处以不超过违法所得可以处以不超过违法所得3倍、但最高不超过倍、但最高不超过3万元的罚款；万元的罚款；没有违法所得的，可以处以没有违法所得的，可以处以l万元以下的罚款。万元以下的罚款。 (一一)违反本通则第三十

150、九条、四十条、四十二条第一款、四违反本通则第三十九条、四十条、四十二条第一款、四十三条、四十六条规定列支成本费用的。十三条、四十六条规定列支成本费用的。 (二二)违反本通则第四十七条第一款规定截留、隐瞒、侵占企违反本通则第四十七条第一款规定截留、隐瞒、侵占企业收入的。业收入的。 (三三)违反本通则第五十条、五十一条、五十二条规定进行利违反本通则第五十条、五十一条、五十二条规定进行利润分配的。但依照润分配的。但依照公司法公司法设立的企业不按本通则第五十设立的企业不按本通则第五十条第一款第二项规定提取法定公积金的，依照条第一款第二项规定提取法定公积金的，依照公司法公司法的的规定予以处罚。规定予以处

151、罚。 (四四)违反本通则第五十七条规定处理国有资源的。违反本通则第五十七条规定处理国有资源的。 (五五)不按本通则第五十八条规定清偿职工债务的。不按本通则第五十八条规定清偿职工债务的。” 解读解读本条是关于本条是关于企业财务处理违法行为企业财务处理违法行为应承担法律责任的应承担法律责任的规定。规定。 第七十三条第七十三条 “企业和企业负有直接责企业和企业负有直接责任的任的主管人员和其他人员主管人员和其他人员有以下行为之一的，有以下行为之一的，县级以上主管财政机关县级以上主管财政机关可以责令限期改正、可以责令限期改正、予以警告。予以警告。 (一一)未按本通则规定建立健全各项内部财未按本通则规定建

152、立健全各项内部财务管理制度的。务管理制度的。 (二二)内部财务管理制度明显与法律、行政内部财务管理制度明显与法律、行政法规和通用的企业财务规章制度相抵触，且法规和通用的企业财务规章制度相抵触，且不按主管财政机关要求修正的。不按主管财政机关要求修正的。” 解读解读本条是关于企业本条是关于企业在建立财务管理制度在建立财务管理制度方面方面应承担法律责任的规定。应承担法律责任的规定。 第七十四条第七十四条 “企业和企业负有直接责任企业和企业负有直接责任的主管人员和其他人员不按本通则第六十四的主管人员和其他人员不按本通则第六十四条、第六十五条规定条、第六十五条规定编制、报送财务会计报编制、报送财务会计报

153、告等材料的告等材料的，县级以上主管财政机关县级以上主管财政机关可以依可以依照照公司法公司法、企业财务会计报告条例企业财务会计报告条例的规定予以处罚。的规定予以处罚。” 解读解读本条是关于企业违反财务会计报告本条是关于企业违反财务会计报告制度应承担法律责任的规定。制度应承担法律责任的规定。 第七十五条第七十五条 “企业在财务活动中违反企业在财务活动中违反财政、税收等法律、行政法规的，依照财政、税收等法律、行政法规的，依照财财政违法行为处罚处分条例政违法行为处罚处分条例(国务院令第国务院令第427号号)及有关税收法律、行政法规的规定予以处及有关税收法律、行政法规的规定予以处理、处罚。理、处罚。”

154、解读解读本条是关于企业违反本条是关于企业违反财政税收财政税收制度应制度应承担法律责任的规定。承担法律责任的规定。 企业税收违法行为的法律责任企业税收违法行为的法律责任税收征收管理法税收征收管理法税收征收管理法实施细则税收征收管理法实施细则 第七十六条第七十六条 “主管财政机关主管财政机关以及以及政府其他部门政府其他部门、机构机构有关工作人员有关工作人员，在企业财务管理中，在企业财务管理中滥用职权滥用职权、玩忽职守玩忽职守、徇私舞弊徇私舞弊或者或者泄露国家机密泄露国家机密、企业商业企业商业秘密秘密的，依法进行处理。的，依法进行处理。” 解读解读本条是关于企业财务监督中国家机关工作人本条是关于企业财务监督中国家机关工作人员应承担法律责任的规定。员应承担法律责任的规定。1、行政责任、行政责任 主要是行政处分。从轻到重依次为警告、记过、记主要是行政处分。从轻到重依次为警告、记过、记大过、降级、撤职、开除。大过、降级、撤职、开除。2、刑事责任、刑事责任 相关刑事责任形式包括滥用职权罪、玩忽职守罪、相关刑事责任形式包括滥用职权罪、玩忽职守罪、故意泄露国家秘密罪和侵犯商业秘密罪：故意泄露国家秘密罪和侵犯商业秘密罪： 今天就讲到这里，请大家多多批评指正今天就讲到这里，请大家多多批评指正！再见Bye-bye！