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1、第十六章第十六章 企业税务筹划实务企业税务筹划实务8/25/202411 1 增值税筹划增值税筹划增值税税务筹划空间：增值税税务筹划空间： 纳税人身份的筹划纳税人身份的筹划 销项税额的筹划销项税额的筹划 进项税额的筹划进项税额的筹划 增值税税率的筹划增值税税率的筹划 出口退税的筹划出口退税的筹划 减免税的筹划减免税的筹划8/25/20242一、纳税人身份的税务筹划一、纳税人身份的税务筹划一般纳税人与小规模纳税人的税务一般纳税人与小规模纳税人的税务筹划筹划（年销售额生产企业（年销售额生产企业5050万元，商业万元，商业企业企业8080万元）万元）增值税纳税人与营业税纳税人的税增值税纳税人与营业税
2、纳税人的税务筹划务筹划8/25/20243（一）一般纳税人与小规模纳税人（一）一般纳税人与小规模纳税人增值税纳税人分为一般纳税人（增值税纳税人分为一般纳税人（ 17%17%或或13% 13% ）和小规模纳税人（和小规模纳税人（ 3% 3% ）。）。一般而言，由于一般纳税人的进项税额可以抵一般而言，由于一般纳税人的进项税额可以抵扣，即指就其增值额纳税；而小规模纳税人扣，即指就其增值额纳税；而小规模纳税人不得抵扣进项税额，全额纳税，所以，小规不得抵扣进项税额，全额纳税，所以，小规模纳税人的税负重于一般纳税人。模纳税人的税负重于一般纳税人。但事实并不完全如此，纳税人的这种差别待遇但事实并不完全如此，
3、纳税人的这种差别待遇为税务筹划提供了可能性。为税务筹划提供了可能性。8/25/202441.1.无差别平衡点增值率判别法无差别平衡点增值率判别法从两种增值税纳税人的计税原理看，在售价从两种增值税纳税人的计税原理看，在售价相同的情况下，税负高低主要取决于增值率相同的情况下，税负高低主要取决于增值率的大小。的大小。一般而言，增值率高的企业适宜做小规模纳一般而言，增值率高的企业适宜做小规模纳税人，而增值率低的企业适宜做一般纳税人。税人，而增值率低的企业适宜做一般纳税人。在增值率达到某一数值时，两种纳税人的税在增值率达到某一数值时，两种纳税人的税负相等，这一数值就叫做无差别平衡点增值负相等，这一数值就
4、叫做无差别平衡点增值率。率。8/25/20245一一般纳税人应纳增值税额般纳税人应纳增值税额=销项税额进项税额销项税额进项税额=销售额销售额增值税率可抵扣购进项目金增值税率可抵扣购进项目金额额增值税率增值税率=增值额增值额增值税率增值税率=销售额销售额增值率增值率增值税税率增值税税率 小规模纳税人应纳税额小规模纳税人应纳税额 =销售额销售额征收率（征收率（3%）8/25/20246当两者税负相等时，其增值率则为无差当两者税负相等时，其增值率则为无差别平衡点增值率。别平衡点增值率。即：销售额即：销售额增值税税率增值税税率增值率增值率=销售额销售额征收率征收率可得：可得：增值率增值率=征收率征收率
5、增值税税率增值税税率8/25/20247无差别平衡点增值率无差别平衡点增值率一般纳税人税率一般纳税人税率小规模小规模 纳税人税率纳税人税率无差别平衡点无差别平衡点增值率增值率17%17%3%3%17.65%17.65%13%13%3%3%23.08%23.08%8/25/20248例例如如：某某生生产产性性企企业业，年年销销售售收收入入（不不含含税税）为为9595万万元元，购购进进项项目目金金额额为为7070万万元元。增增值值税税税税率为率为17%17%。年应纳增值税额为年应纳增值税额为4.254.25万元。万元。由由无无差差别别平平衡衡点点增增值值率率可可知知，企企业业的的增增值值率率为为2
6、6.31%26.31%（95-7095-70）/90/90无无差差别别平平衡衡点点增增值值率率17.65% 17.65% ，企业选择作小规模纳税人税负较轻。，企业选择作小规模纳税人税负较轻。因因此此企企业业可可通通过过将将企企业业分分设设为为两两个个独独立立核核算算的的企企业业，使使其其销销售售额额分分别别为为4545万万元元和和5050万万元元，各各自自符符合合小小规规模模纳纳税税人人的的标标准准。分分设设后后的的应应纳纳税税额额为为2.852.85万万元元（45453%+503%+503%3%），可可节节约约税税款款1.41.4万元（万元（4.25-2.854.25-2.85）。）。8/2
7、5/202492.2.无差别平衡点抵扣率判别法无差别平衡点抵扣率判别法从从另另一一个个角角度度看看，一一般般纳纳税税人人的的税税负负高高低低取取决于可抵扣的进项税额的多少。决于可抵扣的进项税额的多少。一般而言，可抵扣的进项税额较多的企业适一般而言，可抵扣的进项税额较多的企业适宜做一般纳税人，而可抵扣的进项税额较小宜做一般纳税人，而可抵扣的进项税额较小的企业适宜做小规模纳税人。的企业适宜做小规模纳税人。当抵扣额占销售额的比重（抵扣率）达到某当抵扣额占销售额的比重（抵扣率）达到某一数值时，两种纳税人的税负相等，这一数一数值时，两种纳税人的税负相等，这一数值就叫做无差别平衡点抵扣率。值就叫做无差别平
8、衡点抵扣率。8/25/202410 =1=1抵扣率抵扣率 8/25/202411因此，因此，一般纳税人应纳增值税额一般纳税人应纳增值税额 = =销售额销售额增值税税率增值税税率增值率增值率 = =销售额销售额增值税税率增值税税率（1 1抵扣率）抵扣率）小规模纳税人应纳税额小规模纳税人应纳税额= =销售额销售额征收率（征收率（3%3%）8/25/202412 当当两两者者税税负负相相等等时时，其其抵抵扣扣率率则则为为无无差差别别平平衡点抵扣率。衡点抵扣率。即：即：销售额销售额增值税税率增值税税率（1 1抵扣率）抵扣率） = =销售额销售额征收率征收率8/25/202413无差别平衡点抵扣率无差别
9、平衡点抵扣率一般纳税人税一般纳税人税率率小规模小规模纳税人税率纳税人税率无差别平衡无差别平衡点抵扣率点抵扣率17%17%3%3%82.35%82.35%13%13%3%3%76.92%76.92%8/25/202414某某商商业业批批发发企企业业，年年应应纳纳增增值值税税销销售售额额为为150150万万元元( (不不含含税税) )，会会计计核核算算制制度度健健全全，符符合合作作为为一一般般纳纳税税人人条条件件，适适用用17%17%增增值值税税税税率率，该该企企业业准准予予从从销销项项税税额额中中抵抵扣扣的的进进项项税税额额占占销销项税额的比重为项税额的比重为50%50%。在这种情况下，。在这种
10、情况下，企业应纳增值税企业应纳增值税 =150=15017%17%15015017%17%50%50%=12.75=12.75万元万元例如：例如：8/25/202415该企业的抵扣率为该企业的抵扣率为50%50%无差别平衡点的折扣无差别平衡点的折扣率率82.35%82.35%，因此适宜做小规模纳税人。，因此适宜做小规模纳税人。假如将该企业分设两个批发企业，各自作为独假如将该企业分设两个批发企业，各自作为独立核算单位，分设后销售额分别为立核算单位，分设后销售额分别为7575万元，符万元，符合小规模纳税人的条件，适用合小规模纳税人的条件，适用3%3%的征收率。则：的征收率。则：应纳税额应纳税额=7
11、5=753%+ 753%+ 753%=4.53%=4.5万元万元减轻税负减轻税负8.258.25万元（万元（12.7512.75万元万元-4.5-4.5万元）万元）筹划：筹划：8/25/202416甲甲乙乙企企业业均均为为小小规规模模纳纳税税人人，批批发发机机械械配配件件。甲甲企企业业的的年年销销售售额额为为7070万万元元（不不含含税税），年年可可抵抵扣扣购购进进金金额额为为6060万万元元；乙乙企企业业的的年年销销售售额额为为8080万万元元（不不含含税税），年年可可抵抵扣扣购购进进金金额额为为7070万万元元。由由于于两两企企业业的的年年销销售售额额均均达达不不到到一一般般纳纳税税人人标
12、标准准，税税务务机机关关对对甲甲、乙乙两两企企业业均按简易办法征税。均按简易办法征税。甲企业年应纳增值税额甲企业年应纳增值税额=70=703%= 2.13%= 2.1万元万元乙企业年应纳增值税额乙企业年应纳增值税额=80=803%= 2.43%= 2.4万元万元又如：又如：8/25/202417甲企业的抵扣率甲企业的抵扣率=60/70=85.71%=60/70=85.71%85.71% 82.35%85.71% 82.35%，做一般纳税人税负较轻；，做一般纳税人税负较轻；乙企业的抵扣率乙企业的抵扣率=70/80=87.5%=70/80=87.5%87.5% 82.35%87.5% 82.35%
13、，选择做一般纳税人税负较轻。，选择做一般纳税人税负较轻。假定甲乙企业合并组成一个独立核算的纳税人，假定甲乙企业合并组成一个独立核算的纳税人，应纳税额应纳税额150150万元，符合一般纳税人的认定资万元，符合一般纳税人的认定资格。格。合并后应纳增值税额合并后应纳增值税额= =（150-130150-130）17%=3.417%=3.4万元万元减轻税负减轻税负1.21.2万元（万元（4.54.5万元万元3.43.4万元）万元）筹划：8/25/202418应注意的问题应注意的问题：税法对一般纳税人的认定要求税法对一般纳税人的认定要求符符合合一一般般纳纳税税人人条条件件，但但不不申申请请办办理理一一般
14、般纳纳税税人人认认定定手手续续的的纳纳税税人人，应应按按销销售售额额依依照照增增值值税税税税率率计计算算增增值值税税额额，不不得得抵抵扣扣进进项项税税额额，也也不不得得使使用用增增值值税税专用发票。专用发票。财务利益最大化财务利益最大化小小规规模模纳纳税税人人的的企企业业规规模模受受到到限限制制；一一般般纳纳税税人人的的征收管理制度较复杂，需要发生相关的成本。征收管理制度较复杂，需要发生相关的成本。企业产品的性质及客户的类型企业产品的性质及客户的类型企业销售是否受发票类型的限制企业销售是否受发票类型的限制8/25/202419（二）增值税纳税人与营业税纳税人（二）增值税纳税人与营业税纳税人纳纳
15、税税人人经经营营的的某某些些项项目目往往往往包包含含应应纳纳增增值值税税项项目目，同同时时也也包包含含应应纳纳营营业业税税项项目目，如如兼兼营营和和混混合合销销售售行行为为，这这时时就就要要筹筹划划，缴缴纳纳增增值值税税还是缴纳营业税。还是缴纳营业税。兼兼营营行行为为（无无从从属属关关系系，分分别别核核算算分分别别纳纳税税）混混合合销销售售行行为为（从从属属关关系系，按按企企业业性性质质确确定定如如何计税何计税）8/25/2024201.1.无差别平衡点增值率判别法无差别平衡点增值率判别法从两种纳税人的计税原理来看，一般纳税人的从两种纳税人的计税原理来看，一般纳税人的增值税的计算是以增值额作为
16、计税基础，而增值税的计算是以增值额作为计税基础，而营业税纳税人的营业税是以全部收入作为计营业税纳税人的营业税是以全部收入作为计税基础。税基础。在销售价格相同的情况下，税负的高低主要取在销售价格相同的情况下，税负的高低主要取决于增值率的大小。一般来说，对于增值率决于增值率的大小。一般来说，对于增值率高的企业，适于作营业税纳税人；反之，则高的企业，适于作营业税纳税人；反之，则选择作增值税纳税人税负会较轻。选择作增值税纳税人税负会较轻。在增值率达到某一数值时，两种纳税人的税负在增值率达到某一数值时，两种纳税人的税负相等。这一数值我们称之为无差别平衡点增相等。这一数值我们称之为无差别平衡点增值率。值率
17、。8/25/202421一般纳税人应纳增值税额一般纳税人应纳增值税额= =销项税额销项税额- -进项税额进项税额= =销售额销售额增值税税率增值税税率增值率增值率营业税纳税人应纳税额营业税纳税人应纳税额= =销售额销售额营业税税率（营业税税率（5%5%或或3%3%）8/25/202422 销售额增值税税率增值率 =销售额营业税税率即，当增值率为无差别点增值率时，两种纳税即，当增值率为无差别点增值率时，两种纳税人的税负相同；人的税负相同；当增值率低于无差别点增值率时，营业税纳税当增值率低于无差别点增值率时，营业税纳税人的税负重于增值税纳税人，适于选择作增值人的税负重于增值税纳税人，适于选择作增值
18、税纳税人；税纳税人；当增值率高于无差别点增值率时，增值税纳税当增值率高于无差别点增值率时，增值税纳税人的税负高于营业税纳税人，适于选择作营业人的税负高于营业税纳税人，适于选择作营业税纳税人。税纳税人。则：则：8/25/202423无差别平衡点增值率无差别平衡点增值率 增值税纳税人税率增值税纳税人税率营业税纳税人税率营业税纳税人税率无差别平衡点增值率无差别平衡点增值率17%17%5%5%20%20%17%17%3%3%17.65%17.65%13%13%5%5%38.46%38.46%13%13%3%3%23.08%23.08%8/25/2024242.2.无差别平衡点抵扣率判别法无差别平衡点抵
19、扣率判别法增值税纳税人税率增值税纳税人税率营业税纳税人税率营业税纳税人税率无差别平衡点抵扣率无差别平衡点抵扣率17%17%5%5%80%80%17%17%3%3%82.35%82.35%13%13%5%5%61.54%61.54%13%13%3%3%76.92%76.92%8/25/202425筹划方法筹划方法混合销售：从事货物的生产、批发或零售的企混合销售：从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性质单位和个体经营者，以及以从事业、企业性质单位和个体经营者，以及以从事货物的生产、批发或零售为主货物的生产、批发或零售为主（占（占50%50%以上），以上），兼营非应税劳务的企业、兼营非应税劳务的企
20、业、企业性质单位和个体企业性质单位和个体经营者的混合销售行为经营者的混合销售行为视为销售视为销售，征收增值税。，征收增值税。因此，纳税人可以通过控制应税货物的比重达因此，纳税人可以通过控制应税货物的比重达到选择缴纳抵税负税种的目的。到选择缴纳抵税负税种的目的。8/25/2024263.3.组织运输的税务筹划组织运输的税务筹划增值税一般纳税人支付运费可以抵扣进项税额，增值税一般纳税人支付运费可以抵扣进项税额，收取运费应缴营业税或增值税。收取运费应缴营业税或增值税。企业发生的运费对于自营车辆而言，运输工企业发生的运费对于自营车辆而言，运输工具耗用的油料、配件及正常修理费支出等项目，具耗用的油料、配
21、件及正常修理费支出等项目，若索取了专用发票，可以抵扣若索取了专用发票，可以抵扣17%17%的增值税；的增值税；若企业不拥有自营车辆，外购，税法规定按若企业不拥有自营车辆，外购，税法规定按运输专用发票的票额计算抵扣运输专用发票的票额计算抵扣7%7%的增值税；的增值税；若以自营的车辆成立运输公司，则可以抵扣若以自营的车辆成立运输公司，则可以抵扣7%7%的增值税，同时也会产生的增值税，同时也会产生3%3%的营业税。的营业税。8/25/202427筹划：筹划：当运费中所含物耗支出费用较大时，采取自营当运费中所含物耗支出费用较大时，采取自营方式，抵扣方式，抵扣17%17%增值税，税负较轻。增值税，税负较
22、轻。当运费中所含物耗支出费用较低时，或不能获当运费中所含物耗支出费用较低时，或不能获得增值税专用发票时，采取外购方式，抵扣得增值税专用发票时，采取外购方式，抵扣7%7%的增值税，税负较轻。的增值税，税负较轻。 或者成立运输公司，虽然会发生或者成立运输公司，虽然会发生3%3%的营业税，的营业税，但同样可以抵扣但同样可以抵扣7%7%的运输费。的运输费。如何选择，可以通过计算不同方式下增值税税如何选择，可以通过计算不同方式下增值税税负平衡点，进行判别。（见下例）负平衡点，进行判别。（见下例）8/25/202428假定某生产企业自有运输车辆。运输费用中的假定某生产企业自有运输车辆。运输费用中的可抵扣增
23、值税的项目（不含税）占运费收入可抵扣增值税的项目（不含税）占运费收入（含税）的比重为（含税）的比重为R R，运输费用总额为，运输费用总额为A A（含（含税）。税）。要求：（要求：（1 1）判定该企业自营运输和成立运输）判定该企业自营运输和成立运输公司两种运输方式的涉税行为，计算资料中公司两种运输方式的涉税行为，计算资料中两种运输方式下的均衡点两种运输方式下的均衡点R R。（2 2）判定该企业自营运输和外购运输两种运）判定该企业自营运输和外购运输两种运输方式的涉税行为，计算资料中两种运输方输方式的涉税行为，计算资料中两种运输方式下的均衡点式下的均衡点R R。8/25/202429自营方式的抵扣额
24、自营方式的抵扣额=A=AR R17%17%成立独立运输公司运费的抵扣额成立独立运输公司运费的抵扣额=A=A7%-A7%-A3%= A3%= A4%4%当两种方式的抵扣额相等时，则：当两种方式的抵扣额相等时，则：A A4%= A4%= AR R17% R=23.53%17% R=23.53%即：当即：当R R23.53%23.53%时，自营方式可以抵扣税额时，自营方式可以抵扣税额较大，税负较轻，反之亦然。较大，税负较轻，反之亦然。 自营运输属于混合销售行为；自营运输属于混合销售行为； 成立独立运输公司属于营业税应税劳务。成立独立运输公司属于营业税应税劳务。 8/25/202430自营方式的抵扣额
25、自营方式的抵扣额=A=AR R17%17%外购运输费用的抵扣额外购运输费用的抵扣额=A=A7%7%当两种方式的抵扣额相等时，则：当两种方式的抵扣额相等时，则：A A7%= A7%= AR R17% R=41.18%17% R=41.18%即：当即：当R R41.18%41.18%时，自营方式可以抵扣时，自营方式可以抵扣税额较大，税负较轻，反之亦然。税额较大，税负较轻，反之亦然。自营运输属于混合销售行为；自营运输属于混合销售行为； 外购运输费用可以抵扣外购运输费用可以抵扣7%的进项税。的进项税。 8/25/202431例：例：A A企业为新设立生产企业，且认定为一般纳税企业为新设立生产企业，且认
26、定为一般纳税人，采购部门预计全年的采购运输费用为人，采购部门预计全年的采购运输费用为400400万元，其中物料消耗为万元，其中物料消耗为8080万元，有三种方案供万元，有三种方案供采购部门选择：采购部门选择：方案方案1 1：自营运输；：自营运输；方案方案2 2：外购其他企业运输劳务；：外购其他企业运输劳务；方案方案3 3：将自己的运输部门设立为独立的运输：将自己的运输部门设立为独立的运输公司。公司。从增值税的角度考虑，应如何组织运输？从增值税的角度考虑，应如何组织运输？8/25/202432R=80R=80400=20%400=20%小于无差别点的抵扣率小于无差别点的抵扣率23.53%(41.
27、18%)23.53%(41.18%)采用自采用自营方式税负较重，计算比较各种方案可抵扣营方式税负较重，计算比较各种方案可抵扣税额如下：税额如下：方案方案1 1：808017%=13.6017%=13.60万元万元方案方案2 2：4004007%=287%=28万元万元方案方案3 3：400400（7%7%3%3%）=16=16万元万元可见，支付相同的运费，外购运输可以抵扣的可见，支付相同的运费，外购运输可以抵扣的税额最多，成立独立运输公司次之，自营最税额最多，成立独立运输公司次之，自营最少。少。8/25/202433小规模纳税人应如何组织运输？小规模纳税人应如何组织运输？8/25/202434
28、二、销项税额的税收筹划二、销项税额的税收筹划1.1.销售方式的税收筹划销售方式的税收筹划折扣销售（价格优惠）折扣销售（价格优惠）还本销售：还本销售：不得从销售额中扣减还本支出不得从销售额中扣减还本支出以旧换新：以旧换新：按新货物的同期售价计税按新货物的同期售价计税以物易物：以物易物：双方都做购销处理双方都做购销处理现金折扣现金折扣商业折扣商业折扣销售折让销售折让8/25/202435案例案例某商场商品销售利润率为某商场商品销售利润率为40%40%，即销售，即销售100100元商元商品，其成本为品，其成本为6060元，商场是增值税一般纳税人，元，商场是增值税一般纳税人，购货均能取得增值税专用发票
29、，为促销欲采用购货均能取得增值税专用发票，为促销欲采用三种方式：三种方式：1.1.将商品以将商品以7 7折销售；折销售；2.2.凡凡是是购购物物满满100100元元者者，均均可可获获赠赠价价值值3030元元的的商商品（成本为品（成本为1818元）元）3.3.凡是购物满凡是购物满100100元者，将获返还现金元者，将获返还现金3030元。元。（以上价格均为含税价格）（以上价格均为含税价格）该选择哪个方案呢？即哪该选择哪个方案呢？即哪个方案税后收益更多。个方案税后收益更多。8/25/202436思考思考假假定定消消费费者者同同样样是是购购买买一一件件价价值值100100元元的的商商品品，则则对对该
30、该商商场场来来说说以以上上三三种种方方式式的的应应纳纳税税情情况况及及利利润润情情况况如如下下（由由于于城城市市维维护护建建设设税税及及教教育育费费附附加加对对结结果果影影响响较较小小，因因此此计计算算时时未未考考虑）：虑）：（1 1）7 7折折销销售售，价价值值100100元元的的商商品品的的售售价价为为7070元。元。应纳增值税：应纳增值税：7070（1+17%1+17%）17%17%6060（1+17%1+17%）17%17%=1.45=1.45（元）（元）收益额：收益额：707060601.45=8.551.45=8.55（元）（元）8/25/202437(2)(2)购购物物满满100
31、100元元，赠赠送送价价值值3030元元的的商商品品（成成本本1818元）元）应纳增值税：应纳增值税：销售销售100100元商品应纳增值税：元商品应纳增值税：100100(1+17%)(1+17%)17%17%6060(1+17%)(1+17%)17%17%=5.81=5.81元；元；赠送赠送3030元商品视同销售，应纳增值税：元商品视同销售，应纳增值税：3030(1+17%) (1+17%) 17% 17% 1818（1+17%1+17%）17%17%=1.74=1.74元；元；合计应纳增值税：合计应纳增值税：5.81+1.74=7.555.81+1.74=7.55元元收益额：收益额：100
32、100606018187.55=14.457.55=14.45元元8/25/202438(3)(3)购物满购物满100100元返回现金元返回现金3030元元v应纳增值税：应纳增值税：v100100(1+17%)(1+17%)17%17%6060(1+17%)(1+17%)17%17%v=5.81(=5.81(元元) )；v收益额：收益额：v100100606030305.81=4.195.81=4.19（元）（元）由由此此可可见见，在在不不考考虑虑其其他他税税金金的的情情况况下下，上上述述三三种种方方案案中中，方方案案二二最最优优，方方案案一一次次之，方案三最差。之，方案三最差。8/25/20
33、24392.2.结算方式的税收筹划结算方式的税收筹划纳税义务发生时间的规定纳税义务发生时间的规定应应收收货货款款一一时时无无法法收收回回的的情情况况下下，选选择择分期收款结算方式。分期收款结算方式。选择委托代销方式。选择委托代销方式。举例举例税务筹划税务筹划p91p918/25/2024403.3.销售价格的税收筹划销售价格的税收筹划如何通过关联企业之间的如何通过关联企业之间的转让定价实现递延纳税？转让定价实现递延纳税？8/25/202441三、进项税额的税收筹划三、进项税额的税收筹划1.1.进项税额抵扣时间的筹划进项税额抵扣时间的筹划及时取得发票及时办理货物验收入库。及时取得发票及时办理货物
34、验收入库。20102010年年1 1月月1 1日日期抵扣期限由期抵扣期限由9090天改为天改为180180天。天。2.2.供货方的选择供货方的选择增值税一般纳税人从小规模纳税人处采购的货物不能增值税一般纳税人从小规模纳税人处采购的货物不能进行抵扣，或只能抵扣进行抵扣，或只能抵扣3%3%，为了弥补因不能取得专用，为了弥补因不能取得专用发票而产生的损失，必然要求小规模纳税人在价格上发票而产生的损失，必然要求小规模纳税人在价格上给予一定程度的优惠。究竟多大的折让幅度才能弥补给予一定程度的优惠。究竟多大的折让幅度才能弥补损失呢？这里就存在一个价格折让临界点。损失呢？这里就存在一个价格折让临界点。8/2
35、5/202442价格折让临界点价格折让临界点(R)(R) 一般纳税人的抵扣率一般纳税人的抵扣率小规模纳税人的抵扣率小规模纳税人的抵扣率价格折让临界点（价格折让临界点（% %）17%17%3%3%88.03%88.03%17%17%0 085.47%85.47%13%13%3%3%91.15%91.15%13%13%0 088.5%88.5%R=(1+TR=(1+T1 1)/(1+T)/(1+T2 2) ) 100%100%8/25/202443案例案例利利宁宁厨厨具具公公司司( (增增值值税税一一般般纳纳税税人人) )，外外购购原原材材料料钢钢材材时时若若从从北北方方钢钢铁铁厂厂（一一般般纳纳
36、税税人人，增增值值税税税税率率为为17%17%）处处购购入入，则则每每吨吨的的价价格格为为50 50 000000元元（含含税税）。若若从从得得平平钢钢铁铁厂厂（小小规规模模纳纳税税人人）处处购购买买，则则可可取取得得由由税税务务所所代代开开的的征征收收率率为为3%3%的的专专用用发发票票，含含税税价价格格为为4400044000元元。试试作作出出该该企企业业是是否否应应从从小小规规模模纳纳税税人人购购货的决策。货的决策。该企业应从哪个该企业应从哪个公司进货呢？公司进货呢？8/25/202444由由价价格格折折让让临临界界点点得得知知，增增值值税税税税率率为为17%17%，小小规规模模纳纳税税
37、人人的的抵抵扣扣率率为为3%3%时时，价价格格折折让临界点为让临界点为88.03%88.03%。即即 临临 界界 点点 时时 的的 价价 格格 为为 4401544015元元 （ 50 50 00000088.03%88.03%）。）。而而小小规规模模纳纳税税人人的的实实际际价价格格4400044000元元临临界界点点的的价价格格4401544015元元，因因此此适适宜宜从从小小规规摸摸纳纳税税人处采购原材料。人处采购原材料。8/25/202445练习练习税务筹划税务筹划P94P94某服装生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率为某服装生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率为1717，预
38、计明年可实现含税销售收入预计明年可实现含税销售收入500500万元，则需要外购棉布万元，则需要外购棉布200200吨。吨。现正在考虑下年所需棉布的购买事宜，初步确定现有现正在考虑下年所需棉布的购买事宜，初步确定现有A A、B B、C C三三个企业愿意提供相同质量的货源，但各自的价格（含税）却不同，个企业愿意提供相同质量的货源，但各自的价格（含税）却不同，各企业的报价和基本情况如下：各企业的报价和基本情况如下：方案方案1 1：假设和假设和A A企业订立企业订立200200吨棉布的购销合同，价格为吨棉布的购销合同，价格为2000020000元。元。A A为生产棉布的一般纳税人，能够出具增值税专用发
39、票，适用增为生产棉布的一般纳税人，能够出具增值税专用发票，适用增值税税率值税税率1717；方案方案2 2：假设和假设和B B企业订立企业订立200200吨棉布的购销合同，价格为吨棉布的购销合同，价格为1550015500元。元。B B为生产棉布的小规模纳税人，能够并且愿意委托主管税务机关为生产棉布的小规模纳税人，能够并且愿意委托主管税务机关代开增值税征收率为代开增值税征收率为3%3%的专用发票；的专用发票；方案方案3 3：假设和假设和c c企业订立企业订立200200吨棉布的购销合同，价格为吨棉布的购销合同，价格为1450014500元。元。c c为个体工商户，不能提供主管税务机关代开的增值税
40、专用发票，为个体工商户，不能提供主管税务机关代开的增值税专用发票，仅能提供普通发票。仅能提供普通发票。8/25/202446要求：要求：1.1.分析计算各方案的应纳增值税税额；分析计算各方案的应纳增值税税额；2.2.分析计算各方案的收益额；分析计算各方案的收益额； 3.3.找出税负最低的方案和收益额最高的方找出税负最低的方案和收益额最高的方案并确定最优方案。案并确定最优方案。8/25/202447四、增值税税率的税务筹划四、增值税税率的税务筹划适用范围适用范围税率税率备注备注1.销售或进口一般货物销售或进口一般货物2.提供加工、修理修配劳务提供加工、修理修配劳务17%3.销售或进口特定货物销售
41、或进口特定货物13%粮食、食用植物油、粮食、食用植物油、自来水、暖气、冷自来水、暖气、冷气、热水、煤气、气、热水、煤气、石油液化气、天然石油液化气、天然气、沼气、图书报气、沼气、图书报纸杂志、饲料、化纸杂志、饲料、化肥，农机农药农膜肥，农机农药农膜4.出口货物出口货物05.小规模纳税人小规模纳税人3%征收率征收率8/25/202448注意：注意：纳税人兼营不同税率的货物或应税劳务的，纳税人兼营不同税率的货物或应税劳务的，应当分别核算各自的销售额，应当分别核算各自的销售额，未分别核算，未分别核算，由主管税务机关核定其销售额。由主管税务机关核定其销售额。准确掌握低税率的适用范围。如，农机是准确掌握
42、低税率的适用范围。如，农机是指农机整机，农机零配件不属于指农机整机，农机零配件不属于“农机农机”范围。范围。8/25/202449纳税人的税收筹划纳税人的税收筹划计税依据的税收筹划计税依据的税收筹划税率的筹划税率的筹划2 2消费税的税收筹划消费税的税收筹划8/25/202450一、消费税纳税人的税收筹划一、消费税纳税人的税收筹划消费税是针对特定的纳税人，因此可以通消费税是针对特定的纳税人，因此可以通过企业的合并，递延纳税时间。过企业的合并，递延纳税时间。 合并会使原来企业间的购销环节转变为合并会使原来企业间的购销环节转变为企业内部的原材料转让环节，从而递延企业内部的原材料转让环节，从而递延部分
43、消费税税款。部分消费税税款。如果后一环节的消费税税率较前一环节如果后一环节的消费税税率较前一环节的低，则可直接减轻企业的消费税税负。的低，则可直接减轻企业的消费税税负。8/25/202451案例案例某地区有两家大型酒厂某地区有两家大型酒厂A A和和B B，它们都是独立核算的它们都是独立核算的法人企业。法人企业。企业企业A A主要经营粮食类白酒，以当地生产的大米和玉主要经营粮食类白酒，以当地生产的大米和玉米为原料进行酿造，按照消费税法规定，应该适用米为原料进行酿造，按照消费税法规定，应该适用20%20%的税率。企业的税率。企业B B以企业以企业A A生产的粮食酒为原料，生生产的粮食酒为原料，生产
44、系列药酒，按照税法规定，应该适用产系列药酒，按照税法规定，应该适用10%10%的税率。的税率。企业企业A A每年要向企业每年要向企业B B提供价值提供价值2 2亿元，计亿元，计50005000万千克万千克的粮食酒。的粮食酒。经营过程中，企业经营过程中，企业B B由于缺乏资金和人才，无法经营由于缺乏资金和人才，无法经营下去，准备破产。此时企业下去，准备破产。此时企业B B共欠企业共欠企业A A共计共计50005000万万货款。经评估，企业货款。经评估，企业B B的资产恰好也为的资产恰好也为50005000万元。企万元。企业业A A领导人经过研究，决定对企业领导人经过研究，决定对企业B B进行收购
45、，其决进行收购，其决策的主要依据如下：策的主要依据如下：8/25/202452（1 1）这次收购支出费用较小。由于合并前，企业）这次收购支出费用较小。由于合并前，企业B B的的资产和负债均为资产和负债均为50005000万元，净资产为零。因此，按照万元，净资产为零。因此，按照现行税法规定，该购并行为属于以承担被兼并企业全现行税法规定，该购并行为属于以承担被兼并企业全部债务方式实现吸收合并，不视为被兼并企业按公允部债务方式实现吸收合并，不视为被兼并企业按公允价值转让、处置全部资产，不计算资产转让所得，不价值转让、处置全部资产，不计算资产转让所得，不用缴纳所得税。此外，两家企业之间的行为属于产权用
46、缴纳所得税。此外，两家企业之间的行为属于产权交易行为，按税法规定，不用缴纳营业税。交易行为，按税法规定，不用缴纳营业税。（2 2）合并可以递延部分税款。合并前，企业）合并可以递延部分税款。合并前，企业A A向企业向企业B B提供的粮食酒，每年应该缴纳的税款为：消费税提供的粮食酒，每年应该缴纳的税款为：消费税2000020000万元万元20%+500020%+5000万万2 20.5=90000.5=9000万元；增值税万元；增值税2000020000万元万元17%=340017%=3400万元，而这笔税款一部分合并万元，而这笔税款一部分合并后可以递延到药酒销售环节缴纳后可以递延到药酒销售环节缴
47、纳( (消费税从价计征部消费税从价计征部分和增值税分和增值税) )，获得递延纳税好处；另一部分税款，获得递延纳税好处；另一部分税款（从量计征的消费税税款）则免于缴纳了。（从量计征的消费税税款）则免于缴纳了。8/25/202453（3 3）企业）企业B B生产的药酒市场前景很好，企业合并后可生产的药酒市场前景很好，企业合并后可以将经营的主要方向转向药酒生产，而且转向后，企以将经营的主要方向转向药酒生产，而且转向后，企业应缴的消费税款将减少。由于粮食酒的消费税税率业应缴的消费税款将减少。由于粮食酒的消费税税率为为20%20%，而药酒的消费税税率为，而药酒的消费税税率为10%10%，如果企业转产为，
48、如果企业转产为药酒生产企业，则税负将会大大减轻。药酒生产企业，则税负将会大大减轻。假假定定药药酒酒的的销销售售额额为为2.52.5亿亿元元，销销售售数数量量为为50005000万万千千克。克。合并前应纳消费税款为：合并前应纳消费税款为：A A厂应纳消费税：厂应纳消费税：200002000020%+500020%+50002 20.50.5=9000=9000（万元）（万元）B B厂应纳消费税：厂应纳消费税：250002500010%=250010%=2500（万元）（万元）合计应纳税款：合计应纳税款：9000+2500=115009000+2500=11500（万元）（万元）合并后应纳消费税款
49、为：合并后应纳消费税款为：250002500010%=250010%=2500（万元）（万元）合并后节约消费税税款：合并后节约消费税税款：11500115002500=90002500=9000（万元）（万元） 8/25/202454二、消费税计税依据的税收筹划二、消费税计税依据的税收筹划1.1.关联企业转移定价关联企业转移定价 消费税的纳税行为发生在生产领域而非流通领域消费税的纳税行为发生在生产领域而非流通领域（金银首饰除外），如果将生产销售环节的价格（金银首饰除外），如果将生产销售环节的价格降低，可直接取得节税的利益。因而，关联企业降低，可直接取得节税的利益。因而，关联企业中生产（委托加工
50、、进口）应税消费品的企业，中生产（委托加工、进口）应税消费品的企业，如果以较低的价格将应税消费品销售给其独立核如果以较低的价格将应税消费品销售给其独立核算的销售部门，则可以降低销售额，从而减少应算的销售部门，则可以降低销售额，从而减少应纳消费税税额。纳消费税税额。而独立核算的销售部门，由于处在销售环节，只而独立核算的销售部门，由于处在销售环节，只缴增值税，不缴消费税，因而，这样做可使集团缴增值税，不缴消费税，因而，这样做可使集团的整体消费税税负一目了然，增值税税负保持不的整体消费税税负一目了然，增值税税负保持不变。变。 8/25/202455案例案例某酒厂主要生产粮食白酒，产品销往全国各地某酒
51、厂主要生产粮食白酒，产品销往全国各地的批发商。按照以往的经验，本地的一些商的批发商。按照以往的经验，本地的一些商业零售户、酒店、消费者每年到工厂直接购业零售户、酒店、消费者每年到工厂直接购买的白酒大约买的白酒大约10001000箱（每箱箱（每箱1212瓶，每瓶瓶，每瓶500500克）克）。企业销给批发部的价格为每箱（不含税）。企业销给批发部的价格为每箱（不含税）12001200元，销售给零售户及消费者的价格为元，销售给零售户及消费者的价格为（不含税）（不含税）14001400元。经过筹划，企业在本地元。经过筹划，企业在本地设立了一独立核算的经销部，企业按销售给设立了一独立核算的经销部，企业按销
52、售给批发商的价格销售给经销部，再由经销部销批发商的价格销售给经销部，再由经销部销售给零售户、酒店及顾客。已知粮食白酒的售给零售户、酒店及顾客。已知粮食白酒的税率为税率为20%20%。 8/25/202456直直接接销销售售给给零零售售户户、酒酒店店、消消费费者者的的白白酒酒应应纳纳消费税额：消费税额：140014001000100020%+1220%+12100010000.5=286 0.5=286 000000（元）（元）销售给经销部的白酒应纳消费税额：销售给经销部的白酒应纳消费税额：120012001000100020%+1220%+12100010000.5=246 0.5=246 0
53、00000（元）（元）节约消费税额：节约消费税额：286000286000246 000=40 000246 000=40 000（元）（元） 8/25/202457委托加工的应税消费品与自行加工的应税消费品的计委托加工的应税消费品与自行加工的应税消费品的计税依据不同。税依据不同。委托加工时，受托方（个体工商户除外）代收代缴税委托加工时，受托方（个体工商户除外）代收代缴税款，计税依据为同类产品销售价格或组成计税价格；款，计税依据为同类产品销售价格或组成计税价格；自行加工时，计税依据为产品销售价格。自行加工时，计税依据为产品销售价格。在通常情况下，委托方收回委托加工的应税消费品后，在通常情况下，
54、委托方收回委托加工的应税消费品后，要以高于成本的价格售出。不论委托加工费大于或小要以高于成本的价格售出。不论委托加工费大于或小于自行加工成本，只要收回的应税消费品的计税价格于自行加工成本，只要收回的应税消费品的计税价格低于收回后的直接出售价格，委托加工应税消费品的低于收回后的直接出售价格，委托加工应税消费品的税负就会低于自行加工的税负。对委托方来说，其产税负就会低于自行加工的税负。对委托方来说，其产品对外售价高于收回委托加工应税消费品的计税价格品对外售价高于收回委托加工应税消费品的计税价格部分，实际上并未纳税。部分，实际上并未纳税。2.2.选择合理的加工方式选择合理的加工方式8/25/2024
55、58案例：委托加工方式的税负案例：委托加工方式的税负委托加工的消费品收回后，继续加工成另一种委托加工的消费品收回后，继续加工成另一种应税消费品应税消费品。A卷烟厂委托卷烟厂委托B厂将一批价值厂将一批价值100万元的烟万元的烟叶加工成烟丝，协议规定加工费叶加工成烟丝，协议规定加工费75万元；加万元；加工的烟丝运回工的烟丝运回A厂后继续加工成甲类卷烟，厂后继续加工成甲类卷烟，加工成本、分摊费用共计加工成本、分摊费用共计95万元，该批卷烟万元，该批卷烟售出价格（不含税）售出价格（不含税）700万元，出售数量为万元，出售数量为0.4万大箱。烟丝消费税税率为万大箱。烟丝消费税税率为30%，卷烟，卷烟的消
56、费税税率为的消费税税率为45%，（增值税不计）。，（增值税不计）。 8/25/202459A A厂厂支支付付加加工工费费同同时时，向向受受托托方方支支付付其其代代收收代缴消费税：代缴消费税：（100+75100+75）/ /（1 130%30%）30%=7530%=75（万元）（万元）A A厂销售卷烟后，应缴纳消费税：厂销售卷烟后，应缴纳消费税：70070045%45%1501500.40.475=300(75=300(万元万元) )应应纳纳城城建建税税及及教教育育费费附附加加=300=300（7%+3%7%+3%）=30=30（万元）（万元）A A厂厂税税后后利利润润：（7007001001
57、007575757595953003003030）（1 125%25%）=18.75=18.75（万元）（万元）8/25/202460委托加工的消费品收回后，委托方不再继续加工，而委托加工的消费品收回后，委托方不再继续加工，而是直接对外销售是直接对外销售 如如上上例例，A A厂厂委委托托B B厂厂将将烟烟叶叶加加工工成成甲甲类类卷卷烟烟，烟烟叶叶成成本本不不变变，支支付付加加工工费费为为170170万万元元；A A厂厂收收回回后后直接对外销售，售价仍为直接对外销售，售价仍为700700万元万元A A厂厂 支支 付付 受受 托托 方方 代代 收收 代代 扣扣 消消 费费 税税 金金 ：（100+
58、170100+170）/ /（1 145%45%）45%+0.445%+0.4150=280.91(150=280.91(万元万元) )应应纳纳城城建建税税及及教教育育费费附附加加=280.91=280.91（7%+3%7%+3%）=28.091=28.091（万元）（万元）A A厂厂销销售售时时不不用用再再缴缴纳纳消消费费税税，因因此此其其税税后后利利润润的的计算为：计算为：（700700100100170170280.91 280.91 28.091 28.091 ）（1 125%25%）=90.75(=90.75(万元万元) )8/25/202461在被加工材料成本相同、最终售价相同的情
59、在被加工材料成本相同、最终售价相同的情况下，后者显然比前者对企业有利得多，税况下，后者显然比前者对企业有利得多，税后利润多后利润多7272万元万元(90.75(90.7518.75)18.75)。而在一般情况下，后种情况支付的加工费要而在一般情况下，后种情况支付的加工费要比前种情况支付的加工费（向委托方支付加比前种情况支付的加工费（向委托方支付加自己发生的加工费之和）要少。自己发生的加工费之和）要少。对受托方来说，不论哪种情况，代收代缴的对受托方来说，不论哪种情况，代收代缴的消费税都与其盈利无关，只有收取的加工费消费税都与其盈利无关，只有收取的加工费与其盈利有关。与其盈利有关。 两种情况的比较
60、两种情况的比较 8/25/202462自行加工方式的税负自行加工方式的税负 如如果果生生产产者者购购入入原原料料后后, ,自自行行加加工工成成应应税税消消费费品品对对外外销销售售，其其税税负负如如何何呢呢？仍仍以以上上例例，A A厂厂自自行行加加工工的的费费用用为为170170万万元元，售售价价为为7070万万元，应缴纳消费税：元，应缴纳消费税：70070045%+15045%+1500.4=3750.4=375（万元）（万元）缴纳城建税及教育费附加：缴纳城建税及教育费附加：375375（7%+3%7%+3%）=37.5=37.5（万元）（万元）税后利润：税后利润：（ 700700100100
61、 170170 375375 37.537.5） （ 1-1-25%25%）=13.125=13.125（万元）（万元）由此可见，在各相关因素相同的情况下，自由此可见，在各相关因素相同的情况下，自行加工方式的税后利润最小，其税负最重。行加工方式的税后利润最小，其税负最重。 8/25/202463三、税率的筹划三、税率的筹划当企业兼营多种不同税率的应税消费品时，当企业兼营多种不同税率的应税消费品时，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量。因为税法规定，未分别核算销售销售数量。因为税法规定，未分别核算销售额、销售数量的，由税务机关核定。额、销售数量
62、的，由税务机关核定。将不同税率的应税消费品组成成套消费品出将不同税率的应税消费品组成成套消费品出售的，应从高适用税率，这无疑会增加企业售的，应从高适用税率，这无疑会增加企业的税收负担。的税收负担。8/25/2024643 3 营业税筹划营业税筹划 一、税收优惠政策的运用一、税收优惠政策的运用二、营业税计税依据的税务筹划二、营业税计税依据的税务筹划三、经营行为的税务筹划三、经营行为的税务筹划8/25/202465一、税收优惠政策的运用一、税收优惠政策的运用1.1.避免成为营业税的纳税义务人避免成为营业税的纳税义务人（1 1）利用起征点的规定合法避税。）利用起征点的规定合法避税。 按期纳税的起征点
63、（除另有规定外）为月营按期纳税的起征点（除另有规定外）为月营业额业额1000100050005000元；元；按次纳税的起征点（除另有规定外）为每次按次纳税的起征点（除另有规定外）为每次（日）营业额（日）营业额100100元。元。（2 2）境内纳税人在境外提供劳务的，不属于营）境内纳税人在境外提供劳务的，不属于营业税的征税范围。业税的征税范围。8/25/2024662.2.利用随军家属政策进行税务筹划利用随军家属政策进行税务筹划P157P157依据国家税务总局颁发的依据国家税务总局颁发的关于随军家眷就业有关关于随军家眷就业有关税收政策的通知税收政策的通知的规定：从的规定：从2000年月日起，对安
64、年月日起，对安顿随军家眷而新开办的企业，随军家眷占企业总人顿随军家眷而新开办的企业，随军家眷占企业总人数数60以上的，或从事个体经营的随军家眷，自税以上的，或从事个体经营的随军家眷，自税务登记之日起，年内免征营业税。务登记之日起，年内免征营业税。详细条件为：享受税收优惠政策的企业，随军家眷详细条件为：享受税收优惠政策的企业，随军家眷必须占企业总人数的必须占企业总人数的60含以上，并有军含以上政含以上，并有军含以上政治和后勤机关出具的证实，随军家眷必须由师以上治和后勤机关出具的证实，随军家眷必须由师以上政治机关出具的可以表明其身份的证明。政治机关出具的可以表明其身份的证明。8/25/202467
65、【例例】甲地某粮食企业有一栋近千平方米的闲甲地某粮食企业有一栋近千平方米的闲置楼房，其结构和所处的地理位置适合于饮食置楼房，其结构和所处的地理位置适合于饮食服务业的开发和利用。因此，该企业拟与他人服务业的开发和利用。因此，该企业拟与他人合作创办一家集餐饮、住宿、旅游为一体的综合作创办一家集餐饮、住宿、旅游为一体的综合性旅社。如何进行税务筹划合性旅社。如何进行税务筹划?甲地的发展目标是建成国际化旅游城市，并且甲地的发展目标是建成国际化旅游城市，并且军队企业较多，有大量的军队企业较多，有大量的军人军人家眷。因此，只家眷。因此，只要能使随军家眷从业人数达到规定的比例，该要能使随军家眷从业人数达到规定
66、的比例，该旅社就能获得税收优惠。旅社就能获得税收优惠。8/25/202468假如该企业在假如该企业在20022002年投资入股的餐饮服务业所年投资入股的餐饮服务业所核定的从业总人数为核定的从业总人数为3030人。那么，要想获得税人。那么，要想获得税收优惠，上岗就业的随军家眷人数则不应少于收优惠，上岗就业的随军家眷人数则不应少于1818人。人。根据其对餐饮、住宿、旅游的投资规模猜测，根据其对餐饮、住宿、旅游的投资规模猜测，该旅社该旅社20022002年全年经营收入为年全年经营收入为200200万元，那么，万元，那么，该旅社可获得营业税优惠减免该旅社可获得营业税优惠减免1010万元；城市建万元；城
67、市建设维护税和教育费附加设维护税和教育费附加1 1万元。如果该旅社在万元。如果该旅社在20032003、20042004年两年间的营业收入均与年两年间的营业收入均与20012001年相年相等，那么，该旅社从等，那么，该旅社从20022002年至年至20042004年三年共计年三年共计可获免税优惠可获免税优惠3333万多元。这与招聘普通职工相万多元。这与招聘普通职工相比，税收优惠是显而易见的。比，税收优惠是显而易见的。 8/25/2024693.3.利用签订合同进行税务筹划例利用签订合同进行税务筹划例P158P158按照我国现行营业税法规的规定，如果建筑工程的总按照我国现行营业税法规的规定，如果
68、建筑工程的总承包人将工程分包或转包给他人，应以工程的全部承承包人将工程分包或转包给他人，应以工程的全部承包额减去付给分包人或转包人的价款后的余额为营业包额减去付给分包人或转包人的价款后的余额为营业额，缴纳营业税。工程承包公司承包建筑安装工程业额，缴纳营业税。工程承包公司承包建筑安装工程业务，再与建设单位签订建筑安装工程承包合同进行施务，再与建设单位签订建筑安装工程承包合同进行施工建设的。无论其是否参与施工，都应遵照以上规定，工建设的。无论其是否参与施工，都应遵照以上规定，按按“建筑业建筑业”税目征收营业税，税率为税目征收营业税，税率为3；如果工程；如果工程承包公司不与建设单位签订建筑安装工程合
69、同，只是承包公司不与建设单位签订建筑安装工程合同，只是负责工程的组织协调业务，则此项业务应按负责工程的组织协调业务，则此项业务应按“服务业服务业”税目征收营业税，税率为税目征收营业税，税率为5。这就为工程承包公司。这就为工程承包公司进行税务筹划提供了空间。进行税务筹划提供了空间。8/25/202470例例20022002年年6 6月，新大工程承包公司承揽一座办公月，新大工程承包公司承揽一座办公大楼的建筑工程。工程总造价大楼的建筑工程。工程总造价2 7002 700万元，施工单位万元，施工单位为华升建筑公司，承包金额为为华升建筑公司，承包金额为2 2502 250万元。万元。如果工程承包公司与建
70、筑公司签订了分包合同，则如果工程承包公司与建筑公司签订了分包合同，则新大工程承包公司按建筑业新大工程承包公司按建筑业3 3的税率计算营业税，的税率计算营业税，应纳税额为：应纳税额为：（2 700-2 2502 700-2 250）3 3=13.5=13.5（万元）（万元）如果双方未签订分包合同，新大承包公司只负责组如果双方未签订分包合同，新大承包公司只负责组织协调业务，收取中介服务费，则承包公司的该项织协调业务，收取中介服务费，则承包公司的该项收入适用收入适用“服务业服务业”税目税目5 5的税率计算营业税，应的税率计算营业税，应纳税额为：纳税额为：（2 700-2 2502 700-2 250
71、）5 5=22.5=22.5（万元）（万元）工程承包公司采取签订分包合同的方式，少交营业工程承包公司采取签订分包合同的方式，少交营业税额为税额为9 9万元。万元。8/25/202471例甲单位要建造一项工程，通过乙工程承包公例甲单位要建造一项工程，通过乙工程承包公司的协调，丙施工单位最终承揽了此项工程，甲与司的协调，丙施工单位最终承揽了此项工程，甲与丙签订了承包合同，合同金额为丙签订了承包合同，合同金额为300300万元。丙为此支万元。丙为此支付给乙公司付给乙公司1515万元的服务费。万元的服务费。则乙公司此项业务应纳营业税额为：则乙公司此项业务应纳营业税额为：15155 5=7 500=7
72、500元元如果乙公司对该项业务进行筹划，直接与甲公司签如果乙公司对该项业务进行筹划，直接与甲公司签订了承包合同，合同总金额订了承包合同，合同总金额315315万元。乙公司又把工万元。乙公司又把工程转包给丙公司。完工后，乙向丙支付价款程转包给丙公司。完工后，乙向丙支付价款300300万元。万元。则乙公司该项业务应纳营业税额为：则乙公司该项业务应纳营业税额为：（315-300315-300）3 3=4 500=4 500（元）（元）可见，通过筹划，乙公司少纳营业税款可见，通过筹划，乙公司少纳营业税款3 0003 000元。元。8/25/2024724.4.不动产投资入股的税务筹划不动产投资入股的税
73、务筹划投资入股，共担风险，不交营业税；投资入股，共担风险，不交营业税；投资入股，固定股利，按投资入股，固定股利，按“服务业服务业”租赁租赁项目缴纳营业税。项目缴纳营业税。8/25/202473二、营业税计税依据的税务筹划二、营业税计税依据的税务筹划1.1.建筑业计税依据的筹划建筑业计税依据的筹划（1 1）工程用原材料的税务筹划）工程用原材料的税务筹划从事建筑、修缮、装饰工程作业的纳税从事建筑、修缮、装饰工程作业的纳税人，无论与对方如何结算，其计税依据人，无论与对方如何结算，其计税依据均应包括工程所用原材料及其他物资和均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款。动力的价款。8/25/20247
74、4某单位建造一座楼房，将工程承包给兴业公司，工程某单位建造一座楼房，将工程承包给兴业公司，工程承包价承包价600600万元。万元。如果采取包工不包料方式，工程所需材料由建设单位如果采取包工不包料方式，工程所需材料由建设单位购买，材料价款为购买，材料价款为400400万元。如果工程所需原材料由万元。如果工程所需原材料由施工方购买，即采取包工包料方式，施工方可以利用施工方购买，即采取包工包料方式，施工方可以利用自己熟悉建材市场的优势，在保证质量的前提下，以自己熟悉建材市场的优势，在保证质量的前提下，以较低价格购买所需原材料，材料价款较低价格购买所需原材料，材料价款300300万元。万元。包工不包料
75、方式下，工程承包金额与原材料费合计为包工不包料方式下，工程承包金额与原材料费合计为1 0001 000万元，兴业公司应纳营业税额为：万元，兴业公司应纳营业税额为： (600+400)(600+400)3 3=30(=30(万元万元) )包工包料方式下，工程承包金额包工包料方式下，工程承包金额( (承包价和材料费合承包价和材料费合计计) )为为900900万元，则施工企业应纳营业税为：万元，则施工企业应纳营业税为： 9009003 3=27(=27(万元万元) )可见，采取包工包料方式兴业公司可少交营业税可见，采取包工包料方式兴业公司可少交营业税3 3万万元。元。8/25/202475（2 2）
76、合作建房的税务筹划）合作建房的税务筹划P163P163合作建房就是指一方提供土地使用权，另一合作建房就是指一方提供土地使用权，另一方提供资金，双方建房。方提供资金，双方建房。合作建房有两种方式，一种是合作建房有两种方式，一种是“以物易物以物易物”方式，即双方以各自拥有的土地使用权和房方式，即双方以各自拥有的土地使用权和房屋所有权相互交换。屋所有权相互交换。另一种方式是成立另一种方式是成立“合营企业合营企业”方式，即双方式，即双方分别以土地使用权和货币资金入股，成立方分别以土地使用权和货币资金入股，成立合营企业，合作建房。两种方式产生了不同合营企业，合作建房。两种方式产生了不同的纳税义务，纳税人
77、便有了筹划的机会。的纳税义务，纳税人便有了筹划的机会。8/25/202476【例例】甲、乙两企业合作建房，甲提供土地使用权，甲、乙两企业合作建房，甲提供土地使用权，乙提供资金。双方约定，房屋建好后按乙提供资金。双方约定，房屋建好后按5：5的比例的比例分配房屋。工程完工后，经有关部门评估，该建筑分配房屋。工程完工后，经有关部门评估，该建筑物价值物价值1200万元，则甲、乙各分得万元，则甲、乙各分得600万元的房屋。万元的房屋。甲企业通过转让土地使用权而拥有了部分新建房屋甲企业通过转让土地使用权而拥有了部分新建房屋的所有权，产生了转让无形资产的应税行为，其营的所有权，产生了转让无形资产的应税行为，
78、其营业额为业额为600万元。万元。乙企业以转让部分房屋所有权为代价换取部分土地乙企业以转让部分房屋所有权为代价换取部分土地的使用权，发生了销售不动产的应税行为，其营业的使用权，发生了销售不动产的应税行为，其营业额为额为600万元。万元。则甲、乙企业分别应缴纳营业税税额为：则甲、乙企业分别应缴纳营业税税额为：6005=30(万元万元)双方合计总税负双方合计总税负60万元。万元。8/25/202477如果甲、乙双方分别以土地使用权和货币资金如果甲、乙双方分别以土地使用权和货币资金入股成立合营企业，合作建房，房屋建成后，入股成立合营企业，合作建房，房屋建成后，双方采取风险共担、利润共享的分配方式，按
79、双方采取风险共担、利润共享的分配方式，按照营业税暂行条例规定，以无形资产投资入股，照营业税暂行条例规定，以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担风险的参与接受投资方的利润分配、共同承担风险的行为，不征营业税。对投资方向合营企业提供行为，不征营业税。对投资方向合营企业提供的土地使用权，视为投资人股，对其不征营业的土地使用权，视为投资人股，对其不征营业税；合营企业对外销售房屋取得的收入按销售税；合营企业对外销售房屋取得的收入按销售不动产征税；对双方分得房屋作为投资利润不动产征税；对双方分得房屋作为投资利润( (缴纳所得税缴纳所得税) )，不征营业税。，不征营业税。经过这一筹划，甲、乙
80、合营企业在建房环节减经过这一筹划，甲、乙合营企业在建房环节减少了少了6060万元的营业税税负。万元的营业税税负。8/25/202478（3 3）安装工程的税务筹划）安装工程的税务筹划从事安装工程作业，凡所安装的设备价值作从事安装工程作业，凡所安装的设备价值作为安装工程产值的，营业额包括设备价款。为安装工程产值的，营业额包括设备价款。这就要求建筑安装企业在从事安装工程作业这就要求建筑安装企业在从事安装工程作业时，应尽量不将设备价值作为安装工程产值，时，应尽量不将设备价值作为安装工程产值，可由建设单位提供机器设备，建筑安装企业可由建设单位提供机器设备，建筑安装企业只负责安装，取得的只是安装费收入，
81、使得只负责安装，取得的只是安装费收入，使得营业额中不包括所安装设备价款，从而达到营业额中不包括所安装设备价款，从而达到减轻税负的目的。减轻税负的目的。8/25/202479【例例】某建筑公司中标黄河宾馆一项建筑安装工程，某建筑公司中标黄河宾馆一项建筑安装工程，含电梯、中央空调、土建及内外装修在内，总造价含电梯、中央空调、土建及内外装修在内，总造价共共2600万元。其中，电梯价款万元。其中，电梯价款80万元，中央空调价万元，中央空调价款款180万元，土建及内外装修价款万元，土建及内外装修价款2340万元。对该万元。对该项业务进行税务筹划。项业务进行税务筹划。如果该公司同黄河宾馆签订的合同把电梯和
82、中央空如果该公司同黄河宾馆签订的合同把电梯和中央空调的价款作为建筑安装工程产值，将按营业税的政调的价款作为建筑安装工程产值，将按营业税的政策规定缴纳策规定缴纳“建筑业建筑业”营业税为：营业税为：26003=78(万元万元)如果该公司只与黄河宾馆签订土建及内外装修的如果该公司只与黄河宾馆签订土建及内外装修的2340万元建筑工程合同，则应交的营业税为：万元建筑工程合同，则应交的营业税为：23403=70.2(万元万元)后一种方式，公司少缴营业税后一种方式，公司少缴营业税7.8万元，该公司只应万元，该公司只应与黄河宾馆签订土建及内外装修的与黄河宾馆签订土建及内外装修的2340万元的建筑万元的建筑工程
83、合同，而不应签订含电梯和中央空调在内的工程合同，而不应签订含电梯和中央空调在内的2600万元的建筑安装合同。万元的建筑安装合同。8/25/2024802.2.运输业计税依据的税务筹划运输业计税依据的税务筹划将旅客或货物由境内载运出境，交营业将旅客或货物由境内载运出境，交营业税；将旅客或货物由境外载运入境，不税；将旅客或货物由境外载运入境，不交营业税。交营业税。8/25/2024813.3.融资租赁业务税务筹划融资租赁业务税务筹划经中国人民银行批准经营融资租赁业务的单经中国人民银行批准经营融资租赁业务的单位所从事的融资租赁业务，无论租赁的货物位所从事的融资租赁业务，无论租赁的货物的所有权是否转让
84、给承租方，均征收营业税，的所有权是否转让给承租方，均征收营业税，不征收增值税。不征收增值税。其他单位从事融资租赁业务，租赁物所有权其他单位从事融资租赁业务，租赁物所有权转让给承租方，交增值税；租赁物所有权未转让给承租方，交增值税；租赁物所有权未转让给承租方，交营业税。转让给承租方，交营业税。筹划思路：通过降低定价进行税务筹划筹划思路：通过降低定价进行税务筹划p167；比较增值税和营业税后收益等。；比较增值税和营业税后收益等。8/25/202482三、经营行为的税务筹划三、经营行为的税务筹划1.1.混合销售行为的税务筹划混合销售行为的税务筹划2.2.兼营行为的税务筹划兼营行为的税务筹划见增值税有
85、关筹划的内容见增值税有关筹划的内容8/25/2024834 4 企业所得税筹划企业所得税筹划所得税优惠政策的运用所得税优惠政策的运用应纳税所得额的筹划应纳税所得额的筹划合理压缩收入总额合理压缩收入总额利用扣除项目进行筹划利用扣除项目进行筹划选择合适的亏损弥补年度和方法选择合适的亏损弥补年度和方法所得税会计政策选择所得税会计政策选择存货计价方法存货计价方法折旧计算方法折旧计算方法费用分摊方法费用分摊方法8/25/2024841.1.增值税一般纳税人和小规模纳税人的划增值税一般纳税人和小规模纳税人的划分标准是什么？二者在计税方法上有什么分标准是什么？二者在计税方法上有什么不同？不同？2.2.简述税务筹划的延期纳税技术的概念特简述税务筹划的延期纳税技术的概念特点及其技术要点。点及其技术要点。3.3.简述消费税的概念和特征。简述消费税的概念和特征。 4.4.什么是兼营行为？什么是混合销售行为什么是兼营行为？什么是混合销售行为？请分别举例说明。？请分别举例说明。5.5.简述税务筹划的八大技术。简述税务筹划的八大技术。6.6.简述企业所得税的概念和特点。简述企业所得税的概念和特点。8/25/202485
