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1、中国中国营业税新税新规西南财经大学财税学院西南财经大学财税学院税务系税务系吕敏吕敏议程议程2009年度营业税新规 -2008年11月14日国务院总理温家宝日前签署国务院第540号令，公布修订后的中华人民共和国营业税暂行条例，自2009年1月1日起正式施行。-2008年12月15日，财政部、国家税务总局公布了修订后的中华人民共和国营业税暂行条例实施细则（以下简称新细则），新细则自2009年1月1日起实施。提问与讨论 项目旧营业税新营业税纳税人单位个人单位，是指国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人，是指个体工商户及其他有经营行为
2、的个人单位，是指企业企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人，是指个体工商户和其他个人。承包、租赁的纳税人承租人、承包人承包人以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。其他除上述外，负有营业税纳税义务的单位为发生应税行为并向对方收取货币、货物或其他经济利益的单位，包括独立核算的单位和不独立核算的单位不包括单位依法不需要办理税务登不包括单位依法不需要办理税务登记的内设机构记的内设机构。项目旧营业税新营业税境内应税劳务（一）所提供的劳务发生在境内（二）在境内载运旅客或货物出境（三）在境内组织旅客
3、出境旅游（四）所转让的无形资产在境内使用；（五）所销售的不动产在境内。有下列情形之一者，为在境内提供保险劳务：（一）境内保险机构提供的保险劳务，但境内保险机构为出口货物提供保险除外；（二）境外保险机构以在境内的物品为标的提供的保险劳务（一）提供或者接受条例一）提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人规定劳务的单位或者个人在境内；在境内；（劳务发生地“在境内”的概念从“属地原则”转变为“属人原则”）（二）所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内；（三）所转让或者出租土地使用权的土地在境内；（四）所销售或者出租的不动产在境内。1.营业税应税劳务收入来源地原则改变：征税范围: 我国境
4、内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产（一）（一）“境内境内”的含的含义原原营业税指税指“所提供的所提供的劳务发生在境内生在境内”新新营业税税1.1.劳务的提供者或者接受者在境内的提供者或者接受者在境内 2.2.境内境内载运旅客或运旅客或货物出境。物出境。3.所所转让或者出租土地使用或者出租土地使用权的土地在境内；的土地在境内；4.所所销售或者出租的不售或者出租的不动产在境内。在境内。5.组织游客出境旅游。游客出境旅游。6.所所转让的无形的无形资产的接受者在境内的接受者在境内不再强调所转让的无形资产是否在境内使用，只要受受让方在我方在我国境内国境内即属于征税范围。营业税纳税义务判定规则的重大
5、变化将对以下两类公司产生重大影响：在境外为中国公司提供劳务的外国公司由于劳务接受方为中国境内公司，因此即便劳务（例如国国际运运输、金融保、金融保险、代、代理、咨理、咨询等服等服务）在中国境外发生，该外国公司仍被判定为负有营业税纳税义务。相比于旧相比于旧规则，新，新规则扩大了税大了税务机机关关对外国公司的征税外国公司的征税权范范围。在境外为中国公司提供劳务的外国公司将因此面临额外的营业税负担；而且还可能就同一服务收入产生双重征税问题。在境外为外国公司提供劳务的中国公司对于那些在境外提供劳务的中国公司（例如国国际海运服海运服务提供商、海外提供商、海外测绘勘探勘探服服务商等商等），新规则也使他们的营
6、业税负提高。从从这个角度个角度来看，新来看，新细则并没有体并没有体现出鼓励外向型出鼓励外向型劳务的的发生。生。 对应税行税行为的含义进行深度解释:1、营业税的应税行为是指有有偿行行为（取得（取得货币，货物或物或者其他者其他经济利益）利益）2.视同同销售的情形。售的情形。单位或者个人将不位或者个人将不动产或者土地使用或者土地使用权无无偿赠送送给个人。个人。单位或者个人自己新建建筑物所位或者个人自己新建建筑物所发生的自建建筑物生的自建建筑物销售行售行为。3.几几项不征不征营业税的具体税的具体规定定单位或个体位或个体经营者聘用的者聘用的员工工为本本单位或雇主提供位或雇主提供劳务，不属于，不属于营税的
7、征收范税的征收范围。单位和个人提供的垃圾处置劳务不属于营业税应税劳务，对其处置垃圾取得的垃圾垃圾处置置费，不征收营业税。对房地产主管部门或其指定机构、公积金管理的征税范围、开发企业以及物业管理单位代收的住房住房专项维修基金修基金，不计征营业税。个人和非金融机构申申购和和赎回基金回基金单位的差价收入位的差价收入不征收营业税。项目旧营业税新营业税视同发生应税行为单位或个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，其自建行为视同提供应税劳务。转让不动产有限产权或永久使用权，以及单位将不动产无偿赠与他人，视同销售不动产。（一）单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人；（二）单位或者个人自
8、己新建（以下简称自建）建筑物后销售，其所发生的自建行为；（三）财政部、国家税务总局规定的其他情形。项目项目旧营业税旧营业税新营业税新营业税混合销售混合销售分别核算分别核算销售额销售额 按按” 从主从主” 原则不变原则不变, , 新营业税细则增新营业税细则增加了对混合销售应分别核算销售额的加了对混合销售应分别核算销售额的特殊规定特殊规定 无无纳税人的下列混合销售行为，应当分别核纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；额不缴纳营业税；未分别核算
9、的，未分别核算的，由主管税务机关核定其应由主管税务机关核定其应税劳务的营业额：税劳务的营业额：（一）提供（一）提供建筑业建筑业劳务的同时销售自产货劳务的同时销售自产货物的行为；物的行为；（二）财政部、国家税务总局规定的其他（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。情形。三、混合销售行为处理有特例新修新修订的的营业税税实施施细则第六条第六条规定一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物，两者具有从属相连的关系，为混销。除本细则第七条的规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，不缴纳营业税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，缴纳营业
10、税。同旧法，即即“从主原从主原则”。鉴于销售售自自产货物物并同并同时提供建筑提供建筑业劳务的混合的混合销售售行为较为特殊，作为例外情况，对其采用分别核算、分别征收增值税和营业税的办法。项目项目旧营业税旧营业税新营业税新营业税兼营行兼营行为的分为的分别核算别核算( (重大变化重大变化) )纳税人兼营应税劳务与货物或纳税人兼营应税劳务与货物或非应税劳务的，应分别核算应非应税劳务的，应分别核算应税劳务的营业额和货物或者非税劳务的营业额和货物或者非应税劳务的销售额。不分别核应税劳务的销售额。不分别核算或者不能准确核算的，其应算或者不能准确核算的，其应税劳务与货物或者非应税劳务税劳务与货物或者非应税劳务
11、一并征收增值税，不征收营业一并征收增值税，不征收营业税。税。纳税人兼营应税行为和货物纳税人兼营应税行为和货物或者非应税劳务的，应当分或者非应税劳务的，应当分别核算应税行为的营业额和别核算应税行为的营业额和货物或者非应税劳务的销售货物或者非应税劳务的销售额，其应税行为营业额缴纳额，其应税行为营业额缴纳营业税，货物或者非应税劳营业税，货物或者非应税劳务销售额不缴纳营业税；务销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务未分别核算的，由主管税务机关核定其应税行为营业额。机关核定其应税行为营业额。 四、兼四、兼营行行为未分未分别核算的不再一并征增核算的不再一并征增值税税新修新修订的的营业税税实施施细则第
12、八条第八条规定纳税人兼营应税行为和货物或者非应税劳务的，应当分当分别核算核算应税行税行为的的营业额和和货物或者非物或者非应税税劳务的的销售售额，其应税行为营业额缴纳营业税，货物或者非应税劳务销售额不缴纳营业税；未分未分别核算的，由主管税核算的，由主管税务机关核定其机关核定其应税行税行为营业额。解解释:企业兼营增值税和营业税应税项目的,应由纳税人分别核算增值税的销售额和营业税的营业额。原原营业税税实施施细则规定如果定如果纳税人未分税人未分别核算两核算两项应税税项目的将一并征收增目的将一并征收增值税。税。但修修订后的后的营业税税实施施细则授授权主管的地方税主管的地方税务局来核局来核定其定其营业税税
13、应税税劳务的的营业额。五、五、计税依据的基本税依据的基本规定定纳税人提供应税劳务，转让无形资产，销售不动产收取的全部价款和价外费用。全部价款：包括在价款之外收取的手全部价款：包括在价款之外收取的手续费，补贴，基金，集，基金，集资费，返，返还利利润，奖励励费，违约金，滞金，滞纳金，延期付款利息，金，延期付款利息，赔偿金，代收款金，代收款项，代，代垫款款项，罚息以及其他各种性息以及其他各种性质的价的价外收外收费。（因受（因受让方方违约而收取的而收取的赔偿金收入，金收入，应并入并入营业额中征税）中征税）但不包括（但不包括（见下表）：下表）：3项项目旧营业税新营业税价外费用向对方收取的手续费、基金、集
14、资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。新增：补贴、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、罚息及其他各种性质的价外收费，但不包括同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：（一）由国务院或者财政部批准设立的（一）由国务院或者财政部批准设立的政政府性基金，府性基金，由国务院或者省级人民政府及由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的其财政、价格主管部门批准设立的行政事行政事业性收费；业性收费；（二）收取时开具省级以上财政部门印制（二）收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；的财政票据；（三）所收款项全额上缴财政。（三）所收款项全额上缴财政。
15、六、纳税义务发生时间进一步明确新修新修订的的营业税税暂行条例第十二条行条例第十二条规定营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。营业税的扣缴义务发生时间为纳税人营业税纳税义务发生的当天。细则明确了明确了收收讫营业收入款收入款项，是指，是指纳税人税人应税行税行为发生生过程中或完成后收取的款程中或完成后收取的款项；取得索取取得索取营业收入款收入款项凭据的当天，凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的面合同确定的付款日期的当天；未当天；未签订书面合同或者面合同或者书面合同未确定付款日期的，面合同未确定付款日期的，为应
16、税行税行为完成的当天；完成的当天；扣扣缴义务人人发生生时间为纳税人税人营业税税纳税税义务发生的当天。生的当天。纳税人提供税人提供建筑建筑业或者租或者租赁业劳务，采取，采取预收款方式的，其收款方式的，其纳税税义务发生生时间为收到收到预收款的当天。收款的当天。纳税人税人应当向当向劳务发生地生地纳税的，若超税的，若超过6个月未能申个月未能申报纳税，有其机构税，有其机构所在地所在地补证税款。税款。七、营业税起征点-不区分税目 新修订的细则第二十三条补充规定营业税起征点是指税起征点是指纳税人税人营业额合合计达到起征点，达到起征点，营业税起征点的适用范税起征点的适用范围限于个人，限于个人，幅度规定如下：（
17、一）按期纳税的，为月营业额10005000元；（二）按次纳税的，为每次（日）营业额100元。省、自治区、直辖市财政厅（局）、税务局应当在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报财政部、国家税务总局备案。 针对原条例原条例细则关于起征点的关于起征点的营业额规定没有明确是不定没有明确是不同税目的同税目的营业额还是全部是全部营业额，故新，故新细则明确了明确了营业税起税起征点的范征点的范围，强调达到起征点的达到起征点的营业额是指是指纳税人全部税人全部应纳营业税的税的营业额。 八、扩大了金融商品转让的征税范围新修新修订的的营业税税实施施细则第十八条第十八条规定外汇、有价证券、期货等金融商品
18、买卖业务，是指纳税人从事的外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品买卖业务。货物期货不缴纳营业税。原细则明确金融商品转让的种类仅罗列了外汇、有价证券、期货三样，随着新的金融衍生产品层出不穷，新细则在条款中增加了“等金融商品等金融商品”的表述，扩大了应税金融商品的范围。九、核定方法在营业税营业额核定方法中，增加了“按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定”的方法。十、纳税申报期限纳税申报期限延长至日新修订的营业税暂行条例第十五条规定营业税的纳税期限分别为日、日、日、个月或者个季度。纳税人以个月或者个季度为一个纳税期的，自期满之日起日内申报纳税。第四章营业税计税依据十一 新营业税对金融行
19、业的影响 1.对一般贷款、典当、金融经纪业等中介服务，以取得的利息收入全额或手续费收入全额确认为营业额。(修改)2.对转贷外汇，按贷款利息收入减去支付境外的借款利息支出后的余额确认为营业额。新新变化化：2009年1月1日，上述规定取消，贷款利息收入全全额计税税。3.外汇、证券、期货等金融商品转让，按卖出价减去买入价后的差额确认为营业额。4.一般贷款业务的营业额为贷款利息收入全额（包括各种加息、罚息等）。5.5.融融资租租赁是一种特殊形式的贷款业务，其营业额是以向承租者收取的全部价款和价外费用（包括残值）减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额，以直线法折算出本期的营业额。（融资租赁案例）6.
20、金融商品转让业务，以转让价差收入为营业额。金融保险业的规定（续）依据国发【2004】3号文件 7.资本市场有关营业额规定：准许上海、深圳证券交易所的证券交易监管费从其营业税计税营业额中扣除；准许上海、郑州、大连期货交易所代收的期货市场监管费从其营业税计税营业额中扣除。准许证券公司代收的以下券公司代收的以下费用从其用从其计税税营业额中扣除中扣除：为证券交易所代收的证券交易券交易监管管费；代理他人买卖证券代收的证券交易所券交易所经手手费；为中国证券登记结算公司代收的股股东账户开开户费（包括A股和B股）、特特别转让股票开股票开户费、过户费、B B股股结算算费、转托管托管费。8.金融经纪业务和其他金融
21、业务（中间业务）营业额为手续费（佣金）类的全部收入，包括价外收取的代包括价外收取的代垫、代收代、代收代付付费用（如用（如邮电费、工本、工本费）加价等，从中不得作任何扣除。）加价等，从中不得作任何扣除。 企企业集集团或者集或者集团内的核心企内的核心企业委托企委托企业集集团所属所属财务公公司代理司代理统借借统还贷款款业务，从，从财务公司取得的用于公司取得的用于归还金融金融机构的利息不征机构的利息不征营业税，税，财务公司承担此公司承担此项统借借统还委托委托贷款款业务，从，从贷款企款企业收取的收取的贷款利息不代扣代款利息不代扣代缴营业税。税。第四章营业税计税依据金融保险业的规定（续） 9.金融企业贷款
22、利息征收营业税的具体规定：人民银行对金融机构的贷款业务不征营业税，人民银行对企业贷款或委托金融机构贷款的业务应当征收营业税；对金融机构的出金融机构的出纳长款收入、不征款收入、不征营业税税。保保险企企业已征已征过营业税的税的应收未收保收未收保费，凡在，凡在财务会会计制度制度规定的核算期限内未收回的，允定的核算期限内未收回的，允许从从营业额中减除中减除。在会计核算期限以后收回的已冲减的应收未收保费，再并入当期营业额中。保险企业开展无赔偿奖励业务的，以向投保人实际收取的保费为营业额。10.10.金融机构往来利息收入不征收金融机构往来利息收入不征收营业税税 对金融机构金融机构产生的重要影响生的重要影响
23、1） 修订后的暂行条例删除了转贷业务差额征税的规定修订后的暂行条例删除了转贷业务差额征税的规定国务院法制办、财政部、国家税务总局负责人在就暂行条例修订有关问题回答记者的提问时表示，这一规定在实际执行中仅适用于外汇转贷业务，造成外造成外汇转贷与人民与人民币转贷之之间的政策不平衡，因此的政策不平衡，因此删除了除了这一一规定。定。这意味着外汇转贷业务将按一般贷款业务处理，以利息收入全额为营业额计征营业税。这一改变无疑将对银行的外汇转贷业务的营业税产生重大影响。国外金融机构从中国取得的利息收入征收营业税问题新出台的实施细则中第四条第（一）款规定：提供或者接受条例规定劳务的单位或个人在境内即为在境内提供
24、应税劳务，因而需要缴纳营业税。上述条款意味着国外金融机构借款上述条款意味着国外金融机构借款给境内企境内企业（包括外（包括外资法法人人银行和外国行和外国银行的国内分行）或个人而取得的利息收入从行的国内分行）或个人而取得的利息收入从2009年年1月月1日开始将需要日开始将需要缴纳营业税。税。则国内国内银行今后在向国外金融机构支付利息行今后在向国外金融机构支付利息时应代扣代代扣代缴营业税。税。十二.销售不动产规定 1.单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额。2.单位和个人销售或转让抵债所得的不动产、土地使用权，以全部收入
25、减去抵债时该项不动产或土地使用权作价后的余额为营业额。注意：注意：第一，房地产开发公司销售商品房，要代当地政府及有关部门收取一些资金或费用，对此类费用，不论其财务上如何核算，都应该作为销售不动产的营业额计征营业税。 第二：无偿赠与计税价格税价格营业成本或工程成本成本或工程成本（1 1成本利成本利润率）率）（1 1营业税税率）税税率）十三.有关于建筑业的一些问题建筑业-土木工程建筑业，线路，管道和设备安装业，装修装饰业。1、土木工程建筑业-房屋建筑业，铁路，公园，隧道，桥梁，电站，码头和其他土木工程建筑业。2、线路，管道和设备安装业。3、装修装饰业。4、其他工程作业。如代办电信工程，打井，拆除建
26、筑物，平整土地，搭手脚架等工程作业。若：建筑安装企业将其承包的某一工程项目的纯劳务部分分包给若干个施工企业，由该建筑企业提供施工技术，施工材料并负责工程质量监督，施工劳务由施工企业的职工提供。施工企业按工作量与该建筑安装企业统一结算价款。仍按“建筑业”交税。建筑业营业税基本规定1.自建自用房屋，不征收营业税；用自建的房屋对外销售，涉及建筑和销售不动产两个应税行为。2.从事建筑安装工程作从事建筑安装工程作业，凡所安装的，凡所安装的设备的价的价值作作为安装安装工程工程产值的，的，营业额括括设备的价款的价款。3. .纳税人从事建筑、修税人从事建筑、修缮、装装饰工程作工程作业，无，无论与与对方如何方如
27、何核算，其核算，其营业额均均应包括工程所用原材料及其他物包括工程所用原材料及其他物资和和动力力的价款在内。的价款在内。建筑业的计税依据建筑业营业税的营业额为建筑安装企业向建设单位收取的工程价款（即工程造价）及工程价款之外收取的各种各种费用用。1)预算定额和工作量2）工程价款的组成内容工程价款=直接费+间接费+计划利润+税金直接费-人工费，材料费，施工机械和其他直接费。间接费-施工管理费和其它间接费（管理人员的工资，劳保，教育经费，办公费，差旅费，固定资产和行政工具用具使用费，利息和其他费用）；（临时设施费，劳动保护费和施工队伍迁移费。）计划利润-国有企业7%；集体企业2.5%建筑业的规定（续）
28、3）.建筑安装企业向建设单位收取的临时设施费、劳动保护费和施工机构迁移费，不得不得从营业额中扣除。4）.对建筑业的总承包人，将工程分包或转包给他人的，以全部承包额减去付给分包人或转包人的价款后的余余额为营业额。 5 5）. .施工企施工企业向建向建设单位收取的材料差价款、位收取的材料差价款、抢工工费、全、全优工程工程奖和提前竣工和提前竣工奖，应并入并入计税税营业额中征收中征收营业税。税。建筑业的涉及的设备征收营业税有新规第十六条第十六条除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括不包括建设方提供的设备的
29、价款。解释解释： 1 1）设备由建设方提供的，不征收营业税）设备由建设方提供的，不征收营业税。-难点在于如何划分材料与设备，关于这一条，新营业税未有规定。因此，我们认为财税200316号文对于设备的列举以及赋予省级地方税务机关的对设备划分的规定仍然有效。200316200316号文，通信号文，通信线路工程和路工程和输送送 管道工程所使用的管道工程所使用的 电缆，光，光缆和构成和构成 管道工程主体的防腐管段，管件，清管器，管道工程主体的防腐管段，管件，清管器，收收发球筒，加球筒，加热炉，金属容器炉，金属容器 等物品均属于等物品均属于设备，其价，其价值不不包含在工程的包含在工程的计税税额中。其他建
30、筑安装工程的中。其他建筑安装工程的计税税营业额也也不包括在不包括在设备价价值，具体，具体设备名由省名由省级地方税地方税务机关根据机关根据实际情况列情况列举。? ?由由谁提供提供, ,企企业税税务安排安排第四章营业税续） 2 2）设备是施工方提供的，且设备是施工方自产的）设备是施工方提供的，且设备是施工方自产的-混合销混合销售行为。售行为。按照新营业税细则第七条，纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分未分别核核算的，由主管税算的，由主管税务机关核定其机关核定其应税税劳务的的营业额：（一）提供建筑提供建筑业劳
31、务的同的同时销售自售自产货物的行物的行为；（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。比比较：与国税发 2002117号文件相比，又有了变化。117号文件规定，对于自产货物并提供营业税安装劳务的，要分别征收营业税需要满足两个条件：一是具有施工安装资质，二是签订总包分包合同中单独注明建筑业劳务价款。否则全部征收增值税。由此看来，两个条件被取消了，而且未分由此看来，两个条件被取消了，而且未分别核算的，不一并核算的，不一并征收增征收增值税。税。这是一个是一个对行行业有利的有利的规定。定。项目旧营业税新营业税退款无纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的，应当退还已缴纳营业税税款或者从纳税人
32、以后的应缴纳营业税税额中减除。折扣额无纳税人发生应税行为，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中扣除。项目旧营业税新营业税新增凭证规定无1.支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证；2.支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证；3.支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明；4.国家税务总局规定的其他
33、合法有效凭证项目旧营业税新营业税价格明显偏低并无合理理由或视同发生应税行为而无营业额的确定营业额的顺序（一）按纳税人当月提供的同类应税劳务、转让无形资产或者销售的同类不动产的平均价格核定。（二）按纳税人最近时期提供的同类应税劳务、转让无形资产或者销售的同类不动产的平均价格核定。（三）按下列公式核定：计税价格=营业成本或工程成本（1成本利润率）/（1一营业税税率）（一）按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；（二）按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；（三）按下列公式核定：营业额=营业成本或者工程成本（1成本利润率）（1-营业税税率）项目旧营业税新营业税免税条款新条例增加了
34、免税条款：“境内保险机构为出口货物提供的保险产品”。人民币折算率营业额发生的当天或当月1日的国家外汇牌价（原则上为中间价）。但金融保险企业营业额的人民币折合率为上年度决算报表确定的汇率。营业额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。（此处在新条例里删此处在新条例里删除了除了“外汇市场价格外汇市场价格”一一词，规定为词，规定为“折合成人民折合成人民币计算币计算”）项目旧营业税新营业税营业额新旧对比变化：（1）新条例删除了原条例中的外汇转贷差额计税的规定。（2）新条例将“境内运输旅客或者货物出境”业务的差额计税方法扩展到所有的运输业务范围。（3）新条例将“旅游企业组织旅游团到中华人民共和国境外旅
35、游”业务的差额计税方法扩展到所有的旅游业务范围。（4）新条例在建筑工程的总包人分包或转包业务的计税方法上没有变化，唯一的变化是将原来条例的“将工程分包或者转包给他人的”改为“将工程分包或者转包给其他单位的”。（5）营业额的特殊规定，新条例将原来的单一“财政部规定”改为“国务院财政、税务主管部门规定”。项目旧营业税新营业税营业额（一）运输企业自中华人民共和国境内运输旅客或者货物出境，在境外改由其他运输企业承运乘客或者货物的，以全程运费减去付给该承运企业的运费后的余额为营业额。（二）旅游企业组织旅游团到中华人民共和国境外旅游，在境外改由其他旅游企业接团的，以全程旅游费减去付给该接团企业的旅游费后的
36、余额为营业额。（一）纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额；（二）纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额；项目项目旧营业税旧营业税新营业税新营业税纳税纳税义务义务发生发生时间时间 营业税的纳税义务营业税的纳税义务发生时间：发生时间：为纳税人收讫营为纳税人收讫营业收入款项或者取业收入款项或者取得索取营业收入款得索取营业收入款项凭据的当天。项凭据的当天。营业税纳税义务发生时间为：纳
37、税人提供营业税纳税义务发生时间为：纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。项凭据的当天。营业税扣缴义务发生时间为纳税人营业营业税扣缴义务发生时间为纳税人营业税纳税义务发生的当天。税纳税义务发生的当天。1.收讫营业收入款项，是指纳税人应税收讫营业收入款项，是指纳税人应税行为行为发生过程中或者完成后收取发生过程中或者完成后收取的款项。的款项。2.取得索取营业收入款项凭据的当天，取得索取营业收入款项凭据的当天，为为书面合同确定的付款日期书面合同确定的付款日期的当天；
38、未签订的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为为应税行为完成应税行为完成的当天。的当天。3.纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。收到预收款的当天。项目项目旧营业税旧营业税新营业税新营业税扣扣缴缴义义务务人人（一）委托金融机构发放贷（一）委托金融机构发放贷款，以受托发放贷款的金融款，以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人。机构为扣缴义务人。（二）建筑安装业务实行分（二）建筑安装业务实行分包或者转包的，以总承包人包或者转包的，以
39、总承包人为扣缴义务人。为扣缴义务人。（三）财政部规定的其他扣（三）财政部规定的其他扣缴义务人。缴义务人。 新条例删除了新条例删除了扣缴义务人的规扣缴义务人的规定定项目旧营业税新营业税纳税地点新旧条例比较，纳税地点有较大变化：（1）提供应税劳务，原条例强调在劳务发生地，新条例明确为“向其机构所在地或者居住地”。（2）新增加特殊规定：纳税人提供的建筑业劳务以及国务院财政、税务主管部门规定的其他应税劳务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。（3）转让土地和不动产方面，新旧条例没有实质变化。（4）新增“纳税人出租土地使用权、不动产”的纳税地点规定。（5）新增：扣缴义务人应当向其机构所在地或者居
40、住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。十四、纳税地点的变化纳税人提供应税劳务应当向其当向其机构所在地或者居住地机构所在地或者居住地的的主管税务机关申报纳税。纳税人提供建筑业劳务以及其他应税劳务，国务院财政、税务主管部门规定的应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。纳税人转让、出租土地使用权，应当向土地所在地的主管税务机关申报纳税。纳税人销售、出租不动产应当向不动产所在地的主管税务机关申报纳税。 新细则新细则：对纳税人应当向应税劳务发生地主管税务机关申报纳税而未对纳税人应当向应税劳务发生地主管税务机关申报纳税而未申报纳税涉及的税款申报纳税涉及的税款纳税人应当向应税纳税人应当向应税劳务发生地
41、、土地或者不动产所在劳务发生地、土地或者不动产所在地的地的主管税务机关申报纳税而自应当申报纳税之月起主管税务机关申报纳税而自应当申报纳税之月起超过超过6 6个月个月没有申报没有申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款 项目项目旧营业税旧营业税新营业税新营业税纳纳税税期期限限变化：变化：1.新条例的纳税期限增加了新条例的纳税期限增加了“一个季度一个季度”的规定；的规定；2.新条例关于纳税期限的最大变化是将目前的纳新条例关于纳税期限的最大变化是将目前的纳税申报期税申报期10日改为日改为15日，延长了申报期。日，延长了申报期。3
42、.将将“金融业（不包括典当业）的纳税期限为一金融业（不包括典当业）的纳税期限为一个季度个季度”改为改为”银行、财务公司、信托投资公司、银行、财务公司、信托投资公司、信用社、外国企业常驻代表机构的纳税期限为信用社、外国企业常驻代表机构的纳税期限为1个季度。个季度。“项目项目旧营业税旧营业税新营业税新营业税废除内容废除内容 对外商投资企业和外国企业对外商投资企业和外国企业征收营业税，按照全国人民代表征收营业税，按照全国人民代表大会常务委员会的有关决定执行。大会常务委员会的有关决定执行。 废除了这个条款废除了这个条款（使内外资在营业税政策上（使内外资在营业税政策上趋于一致）趋于一致）起征点起征点 关
43、于起征点的营业额规定关于起征点的营业额规定没有明确是不同税目的营业额还没有明确是不同税目的营业额还是全部营业额是全部营业额 新细则明确了营业税新细则明确了营业税起征点的范围，强调达到起起征点的范围，强调达到起征点的营业额是指纳税人全征点的营业额是指纳税人全部应纳营业税的营业额部应纳营业税的营业额。第四章营业税税收优惠（二）、营业税税收优惠1、新增内容：1.1.对符合条件的国家大学科技园和科技企符合条件的国家大学科技园和科技企业孵化器孵化器向孵化企业出租出租场地、房屋以及提供孵化服地、房屋以及提供孵化服务的收入，免的收入，免征征营业税。税。2.对承担地方粮、油、糖、肉等商品储备任务的地方商品储备
44、管理公司及其直属库取得的财政政补贴收入免收入免征征营业税。税。3.对廉租住房经营管理单位按照政府规定价格，向规定保障对象出租廉租住房的租金收入，免征免征营业税。税。4.对个人出租住房，不区分用途，在在3%3%的税率基的税率基础上减半征收上减半征收营业税。税。2、财税税(2009)111号号经国务院批准，现将有关营业税优惠政策明确如下：一、一、对个人（包括个体工商个人（包括个体工商户及其他个人，下同）从事外及其他个人，下同）从事外汇、有价、有价证券、券、非非货物期物期货和其他金融商品和其他金融商品买卖业务取得的收入取得的收入暂免免征收征收营业税。税。二、个人无二、个人无偿赠与不与不动产、土地使用
45、、土地使用权，属于下列情形之一，属于下列情形之一的，的，暂免征收免征收营业税：税：（一）离婚财产分割；（二）无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹；（三）无偿赠与对其承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人；（四）房屋产权所有人死亡，依法取得房屋产权的法定继承人、遗嘱继承人或者受遗赠人。三、三、对中中华人民共和国境内（以下人民共和国境内（以下简称境内）称境内）单位位或者个人在中或者个人在中华人民共和国境外（以下人民共和国境外（以下简称境外）称境外）提供建筑提供建筑业、文化体育、文化体育业（除播映）（除播映）劳务暂免征收免征收营业税。税。四、境外单位或者个人在境
46、外向境内单位或者个人提供的完全发生在境外的中华人民共和国营业税暂行条例（国务院令第540号，以下简称条例）规定的劳务，不属于条例第一条所称在境内提供条例规定的劳务，不征收营业税。根据上述原则，对境外境外单位或者个人在位或者个人在境外向境内境外向境内单位或者个人提供的位或者个人提供的文化体育文化体育业（除播映），（除播映），娱乐业，服服务业中的旅店中的旅店业、饮食食业、仓储业，以及其他服以及其他服务业中的沐浴、中的沐浴、理理发、洗染、裱画、洗染、裱画、誊写、写、镌刻、复印、打包刻、复印、打包劳务，不征收不征收营业税税。3、税收优惠政策政策政策: 国国办函函(2009)9号号:2符合条件的技符合条
47、件的技术先先进性服性服务企企业, 2009年年1月月1日日-2013年年12月月31日止日止,按按15%征收企征收企业所得税所得税,免征免征营业税税.具体具体认定定: 财税税(2009)63号号,门槛较高高4、非居民企业的营业税问题按经费支出额换算收入的非居民企业应纳营业税=经费支出支出/（1-核定利核定利润率率-营业税税率）税税率）* *营业税税率税税率核定利核定利润率率承包工程作承包工程作业，设计和咨和咨询15%-30%管理服管理服务30%-50%其他其他劳务和和劳务以外的活以外的活动不低于不低于15%非居民企业所得税相关法规非居民企业所得税相关法规税务机关可按照以下标准确定非居民企业的利
48、润率：从事承包工程作业、设计和咨询劳务的，利润率为15%-30%；从事管理服务的，利润率为30%-50%；从事其他劳务或劳务以外经营活动的，利润率不低于15%。税务机关有根据认为非居民企业的实际利润率明显高于上述标准的，可以按照比上述标准更高的利润率核定其应纳税所得额。采取核定征收方式征收企业所得税的非居民企业，在中国境内从事适用不同核定利润率的经营活动，并取得应税所得的，应分别核算并适用相应的利润率计算缴纳企业所得税；凡不能分别核算的，应从高适用利润率，计算缴纳企业所得税。51关于印发关于印发非居民企业所得税核定征收管理办法非居民企业所得税核定征收管理办法的通知的通知 ( (国税发国税发20
49、1019201019号号) )非居民企业所得税相关法规非居民企业所得税相关法规非居民企业与中国居民企业签订机器设备或货物销售合同，同时提供非居民企业与中国居民企业签订机器设备或货物销售合同，同时提供设备安装、装配、技术培训、指导、监督服务等劳务，设备安装、装配、技术培训、指导、监督服务等劳务，其销售货物合同中未列明提供上述劳务服务收费金额，或者计价不合理的，主管税务机关可以根据实际情况，参照相同或相近业务的计价标准核定劳务收入。无参照标准的，以不低于销售货物合同总价款的10%为原则，确定非居民企业的劳务收入。-营业税营业税非居民企业为中国境内客户提供劳务取得的收入，凡其提供的服务全部发生在中国
50、境内的，应全额在中国境内申报缴纳企业所得税。凡其提供的服务同时发生在中国境内外的，应以劳务发生地为原则划分其境内外收入，并就其在中国境内取得的劳务收入申报缴纳企业所得税（营业税和企业所得税税基不同？营业税和企业所得税税基不同？）。税务机关对其境内外收入划分的合理性和真实性有疑义的，可以要求非居民企业提供真实有效的证明，并根据工作量、工作时间、成本费用等因素合理划分其境内外收入；如非居民企业不能提供真实有效的证明，税务机关可视同其提供的服务全部发生在中国境内，确定其劳务收入并据以征收企业所得税。-营业税和个税营业税和个税52关于印发关于印发非居民企业所得税核定征收管理办法非居民企业所得税核定征收
51、管理办法的通知的通知 ( (国税发国税发201019201019号号) )案例案例 收入收入定性定性 A A公司是中国某地的一家大型购物中心公司是中国某地的一家大型购物中心, ,与菲律宾的与菲律宾的B B公司签订公司签订咨询合同咨询合同, ,由由B B公司向公司向A A公司提供管理咨询服务公司提供管理咨询服务, ,包括企业形象包括企业形象设计设计, ,商业地产经营管理咨询商业地产经营管理咨询, ,商场日常运营咨询商场日常运营咨询, ,财务咨询等财务咨询等 服务服务, ,每年向菲律宾支付服务费每年向菲律宾支付服务费8080万元万元, ,合同期限合同期限1010年年, ,该合同同时规定该合同同时规
52、定,B,B公司不派人到中国提供上述服务公司不派人到中国提供上述服务. .所有咨询所有咨询服务均在境外完成服务均在境外完成. . 1)A1)A公司要求税务机关出具公司要求税务机关出具, 2)2)审核人员深入调查核实审核人员深入调查核实, , B B公司是一家在商场管理上有特殊经验的企业公司是一家在商场管理上有特殊经验的企业 ,B,B公司以提供管理文档方式公司以提供管理文档方式, ,向向A A公司提供其在商场运营公司提供其在商场运营, ,日常管理的专有日常管理的专有经验经验, ,同时以服务费的名义向同时以服务费的名义向A A公司收取使用费公司收取使用费, ,在此之前在此之前,B,B公司向中国其公司
53、向中国其他城市的一些购物中心提供相同的管理资料他城市的一些购物中心提供相同的管理资料根据上述事实根据上述事实, ,主管税务机关认为主管税务机关认为: : B B公司向公司向A A公司提供的不是一种服务公司提供的不是一种服务, ,而是而是B B公司在商业运营公司在商业运营上的上的专有经验专有经验, , 依据依据 第二十条第二十条, ,特许权使用费特许权使用费是是”使用使用或者有权使用文学或者有权使用文学, ,艺术或者科学著作艺术或者科学著作, ,包括电影影片包括电影影片, ,无线无线电活着电视广播使用的胶片电活着电视广播使用的胶片, ,磁带的版权磁带的版权, ,专利专利, ,专有技术专有技术,
54、,商标商标, ,设计设计, ,模型模型, ,图纸图纸, ,秘密配方秘密配方, ,或者秘密程序所支付的作或者秘密程序所支付的作为报酬的各种款项为报酬的各种款项, ,也包括使用或者有权使用工业也包括使用或者有权使用工业, ,商业商业, ,科科学设备或者有关工业学设备或者有关工业, ,商业商业, ,科学实验的情报所支付的作为科学实验的情报所支付的作为报酬的各种款项报酬的各种款项. .”案件的案件的结果果多次交涉未果的情况下多次交涉未果的情况下, ,主管税务机关提出主管税务机关提出, , 如果企业坚持如果企业坚持认为是发生于境外的劳务认为是发生于境外的劳务, ,不具有特许权使用费的性质不具有特许权使用费的性质, ,那那么么, ,可以向税务机关提供境外中介机构的查证报告可以向税务机关提供境外中介机构的查证报告, ,经审核经审核属实后可以对所得的性质进行重新认定属实后可以对所得的性质进行重新认定, ,最终最终, ,企业服从了企业服从了税务机关的认定税务机关的认定, ,交纳了税款交纳了税款. . 提问与讨论提问与讨论
