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1、第三章变动成本计算第一节第一节变动成本计算法的意义和特点变动成本计算法的意义和特点第二节第二节两种成本计算法对利润计算的影响两种成本计算法对利润计算的影响第三节第三节两种成本计算法的优缺点及配合使用两种成本计算法的优缺点及配合使用一、变动成本计算法的意义一、变动成本计算法的意义第一节变动成本计算法第一节变动成本计算法的意义和特点的意义和特点二二、变动成本计算法的特点、变动成本计算法的特点 是指在计算产品的生产成本时，只计入和产品是指在计算产品的生产成本时，只计入和产品产量直接有关的变动成本，即产品的直接材料、直产量直接有关的变动成本，即产品的直接材料、直接人工和变动性制造费用，而把固定制造费用
2、作为接人工和变动性制造费用，而把固定制造费用作为期间成本在当期全部转销的一种成本计算方法。期间成本在当期全部转销的一种成本计算方法。其目的：是为了适应生产经营规划决策的需要。其目的：是为了适应生产经营规划决策的需要。变动成本计算法的概念变动成本计算法的概念 （一）产品生产成本的组成内容产品生产成本的组成内容 完全成本法的产品生产成本是指产品生产过程中发生的全部生完全成本法的产品生产成本是指产品生产过程中发生的全部生产成本；产成本； 变动成本法的产品生产成本只包括生产过程中发生的变动生产变动成本法的产品生产成本只包括生产过程中发生的变动生产成本，而将固定制造费用作为期间成本全部计入当期损益。成本
3、，而将固定制造费用作为期间成本全部计入当期损益。例：例：某灯具厂某灯具厂20082008年初投产的工型灯具的年产量、销量和成本资料如下：年初投产的工型灯具的年产量、销量和成本资料如下： 生产量生产量 10 00010 000台台 销量销量 8 0008 000台台 制造成本：制造成本： 直接材料直接材料 100 000100 000元元 直接人工直接人工 60 00060 000元元 制造费用制造费用 40 00040 000元元 其中：变动制造费用其中：变动制造费用 10 00010 000元元 固定制造费用固定制造费用 30 00030 000元元两种成本计算法在产品生产成本组成内容方面的
4、差异如两种成本计算法在产品生产成本组成内容方面的差异如表所示：表所示：由于产品生产成本的组成内容不同，两种成本计算法的存货成本也不同 成本 项目 变动成本计算法 完全成本计算法总成本单位成本 总成本单位成本直接材料直接人工变动制造费用固定制造费用 100 000 60 000 10 000 10 6 1 100 000 60 000 10 000 30 000 10 6 1 3 合 计 170 000 17 200 000 20 计算方法 总成本单位成本 变动成本计算法 完全成本计算法 34 000 40 000 17 20( (二二) )同收益相配合的成本划分标准不同同收益相配合的成本划分标
5、准不同 变动成本法：进行成本性态分析，把全部成本划分为变动成本与固定成本变动成本法：进行成本性态分析，把全部成本划分为变动成本与固定成本两部分。两部分。 完全成本法：将成本按其经济用途进行分类。完全成本法：将成本按其经济用途进行分类。 变动成本法变动成本法 成本项目成本项目 完全成本法完全成本法（按成本性态分析）（按成本性态分析） （按经济用途划分）（按经济用途划分）直接材料直接材料直接人工直接人工变动制造费用变动制造费用固定制造费用固定制造费用变动销售、管理、财务费用变动销售、管理、财务费用固定销售、管理、财务费用固定销售、管理、财务费用变动生变动生产成本产成本变动变动成本成本固定成本固定成
6、本生产成本生产成本非非生产成本生产成本（三）（三）收益与成本配合的程序不同收益与成本配合的程序不同. 完全成本计算法的损益确定程序完全成本计算法的损益确定程序 计算销售毛利计算销售毛利 销售毛利销售毛利 = = 销售收入销售收入 - - 销售成本销售成本其中：销售成本其中：销售成本= = 期初存货成本期初存货成本+ +本期生产成本本期生产成本期末存货成本期末存货成本 = = 可供销售的产品成本可供销售的产品成本 - - 期末存货成本期末存货成本 如果各期如果各期成本水平不变成本水平不变、产量相同产量相同，即各期单位产品成本相，即各期单位产品成本相同，则可按下式计算：同，则可按下式计算： 销售成
7、本销售成本 = = 销量销量 单位产品成本单位产品成本 计算税前利润计算税前利润 利润利润 = = 销售毛利销售毛利 期间费用期间费用 . 变动成本计算法的损益确定变动成本计算法的损益确定n 计算边际贡献计算边际贡献 边际贡献边际贡献 = = 销售收入销售收入 变动成本总额变动成本总额其中：变动成其中：变动成 = = 按变动成本计算法按变动成本计算法 + + 变动销售、管理变动销售、管理 本总额本总额 计算的生产成本计算的生产成本 、财务费用、财务费用 = = 销售产品的销售产品的 + + 变动销售、管理变动销售、管理 变动生产成本变动生产成本 、财务费用、财务费用 = = 销量（单位变动销量
8、（单位变动 + + 单位变动销售）单位变动销售） 生产成本生产成本 、管理、财务费用、管理、财务费用 计算税前利润计算税前利润 利润利润 = 边际贡献边际贡献 固定成本总额固定成本总额其中：固定成其中：固定成 = 当期固定当期固定 + 当期固定销售当期固定销售 本总额本总额 制造费用制造费用 和管理费用和管理费用例：续前例：续前例例，某灯具厂，某灯具厂8年的非生产成本资料补充如下：年的非生产成本资料补充如下： 销售和管理费用销售和管理费用 8 000元元 其中：变动销售和管理费用其中：变动销售和管理费用2 400元元 固定销售和管理费用固定销售和管理费用5 600元元 灯具的售价灯具的售价 每
9、只每只25元元 8年的利润分别计算如下：年的利润分别计算如下： 首先，按完全成本计算法计算。首先，按完全成本计算法计算。 销售毛利销售毛利=25 8000 -（0+200000-20 2000） = 40 000（元）（元） 利润利润 = 400008000 = 32000（元）（元） 项项 目目 金金 额额销售收入（销售收入（25 8000）减：销售产品生产成本减：销售产品生产成本 期初存货期初存货 本期生产成本本期生产成本 可可供供销售的生产成本销售的生产成本减：期末存货减：期末存货销售毛利销售毛利减：销售和管理费用减：销售和管理费用利润利润 0 200 000 200 000 40 00
10、0 200 000 160 000 40 000 8 000 32 000 按完全成本计算法编制该灯具厂按完全成本计算法编制该灯具厂8年损益表如下：年损益表如下：其次，按变动成本计算法计算。其次，按变动成本计算法计算。 边际贡献边际贡献=25 8000 -（17 8000+2400）= 616000（元）（元） 利润利润=61600 -（30000+5600）= 26000（元）（元） 项项 目目 金金 额额销售收入（销售收入（25 8000）减：变动成本减：变动成本销售产品变动生产成本（销售产品变动生产成本（17 8000）变动销售和管理费用变动销售和管理费用边际贡献边际贡献减：固定成本减：
11、固定成本固定制造费用固定制造费用固定销售和管理费用固定销售和管理费用利润利润 136 000 2 400 30 000 5 600 200 000 138 400 61 600 35 600 26 000一、产量不变，销量逐期变化一、产量不变，销量逐期变化第二节、两种成本计算法对第二节、两种成本计算法对利润计算的影响利润计算的影响二、产量逐期变化，销量不变二、产量逐期变化，销量不变例：某化工厂年投产例：某化工厂年投产A A型制剂，投产三年的型制剂，投产三年的产销量成本及售价如表所示：产销量成本及售价如表所示： 年年 份份 产产 量量 销销 量量 单位单位 售价售价（元）（元）生产成本（元）生产
12、成本（元）销售和管理费销售和管理费 用（元）用（元）单位变单位变动成本动成本固定制造固定制造费用费用单位变动单位变动成本成本固固 定定成成 本本6 0006 0006 0006 0005 0007 000 50 50 50 20 20 2060 00060 00060 000 3 3 310 00010 00010 000根据上述资料，分别按两种方法编制该厂根据上述资料，分别按两种方法编制该厂 年三年的简式年三年的简式损益表。损益表。产量不变、销量逐期变化产量不变、销量逐期变化化工厂损益表（按变动成本法）化工厂损益表（按变动成本法）数数据说明：变动成本据说明：变动成本= =销量（单位变动生产成
13、本销量（单位变动生产成本+ +单位变单位变 动销售和管理费用）动销售和管理费用）年：年：6 0006 000 23=138 00023=138 000（元）（元）年：年：5 0005 000 23=115 00023=115 000（元）（元）年：年：7 0007 000 23=161 00023=161 000（元）（元） 固定成本固定成本= =固定制造费用固定制造费用+ +固定销售和管理费用固定销售和管理费用年均为（年均为（60 000+10 00060 000+10 000）=70 000=70 000（元（元） 摘摘 要要 年年 年年 年年 销售收入销售收入 减：变动成本减：变动成本
14、边际贡献边际贡献 减：固定成本减：固定成本 利润利润 300 000 138 000 162 000 70 000 92 000 250 000 115 000 135 000 70 000 65 000 350 000 161 000 189 000 70 000 119 000化工厂损益表（按完全成本法）化工厂损益表（按完全成本法） 摘摘 要要年年年年年年销售收入销售收入减：销售成本减：销售成本期初存货期初存货本期生产成本本期生产成本可供可供销售成本销售成本减：期末存货减：期末存货销售毛利销售毛利减：销售和减：销售和 管理费用管理费用利润利润 0180 000180 000 0 300 0
15、00180 000120 000 28 000 92 000 0180 000180 000 30 000250000150000100000 25000 75000 30000180000210000 0350000210000140000 31000109000数据说明：数据说明：. .单位产品成本。单位产品成本。由于由于年各年的成本水平不年各年的成本水平不变、产量相同，变、产量相同，故三年的单位产品成本也相等。故三年的单位产品成本也相等。 年各年单位产品成本年各年单位产品成本=20+60000/6000=30（元）（元）2. 2. 销售成本。销售成本。年三年的单位产品成本相等，年三年的单
16、位产品成本相等，各年的销售成本可按一般计算式计算，也可按销量各年的销售成本可按一般计算式计算，也可按销量 单位成本的单位成本的公式计算。公式计算。年：年：0+60000+6000 30300=60000=6000 30=18000030=180000（元）（元）年：年： 0+60000+6000 30301000 1000 30=5000 30=5000 30=15000030=150000（元）（元）年：年：1000 1000 30+ 600030+ 6000 30300=700000=70000 30=21000030=210000（元）（元）3. 3. 销售和管理费用。销售和管理费用。年
17、：年：3 3 6000+10000=280006000+10000=28000（元）（元）年：年：3 3 5000+10000=250005000+10000=25000（元）（元）年：年：3 3 7000+10000=310007000+10000=31000（元）（元）从该例可从该例可看出，变动成本法反映了：看出，变动成本法反映了：在单价和成在单价和成本水平不变的条件下，边际贡献随产销量正比例本水平不变的条件下，边际贡献随产销量正比例变动，边际贡献的变动额即为利润的变动额。变动，边际贡献的变动额即为利润的变动额。 产量逐期变化、销量不变产量逐期变化、销量不变例：某微型电动机厂例：某微型电动
18、机厂年投产的卫星电机投产三年的产量、年投产的卫星电机投产三年的产量、销量、售价和成本资料见表所示：销量、售价和成本资料见表所示： 年年 份份 产产 量量 销销 量量 单位单位 售价售价（元）（元）生产成本（元）生产成本（元）销售和管理费销售和管理费 用（元）用（元）单位变单位变动成本动成本固定制造固定制造费用费用单位变动单位变动成本成本固固 定定成成 本本4 5007 0005 0004 5004 5004 500 12 12 12 6 6 614 00014 00014 000 1 1 13 0003 0003 000根据数据，分别按两种成本计算方法编制三年损益表根据数据，分别按两种成本计算
19、方法编制三年损益表电动机厂损益表（按变动成本法）电动机厂损益表（按变动成本法） 摘摘 要要 年年 年年 年年 销售收入销售收入 减：变动成本减：变动成本 边际贡献边际贡献 减：固定成本减：固定成本 利润利润 54 000 31 500 22 500 17 000 5 500 54 000 31 500 22 500 17 000 5 500 54 000 31 500 22 500 17 000 5 500按按完全成本法计算的完全成本法计算的年三年的单位成本及存货数量年三年的单位成本及存货数量 年年 份份生产量生产量（只）（只） 单位生产成本（元）单位生产成本（元）存货（只）存货（只） 单位变
20、单位变 动成本动成本单位固定成本单位固定成本合计合计期初期初期末期末 4 500 7 000 5 000 6 6 6 3.111 2 2.89.11188.8 0 02 500 02 5003 000电动机厂损益表（按完全成本法）电动机厂损益表（按完全成本法）数据说明：年：本期生产成本 = 4 500 9.111 = 41 000（元） 摘摘 要要年年年年年年销售收入销售收入减：销售成本减：销售成本期初存货期初存货本期生产成本本期生产成本可供可供销售成本销售成本减：期末存货减：期末存货销售毛利销售毛利减：销售和减：销售和 管理费用管理费用利润利润 041 00041 000 0 54 0004
21、1 00013 000 7 500 5 500 056 00056 00020 00054 00036 00018 000 7 50010 500 20 000 44 000 64 000 26 40054 00037 60016 400 7 500 8 900年：本期生产成本年：本期生产成本 = 7 000 8 = 56 000（元）（元） 期末存货期末存货 = 2 500 8 = 20 000（元）（元）年：本期生产成本年：本期生产成本 = 5 000 8.8 = 44 000（元）（元） 期末存货期末存货 = 3 000 8.8 = 26 400（元）（元）从上面几个例子可以看出，在产品
22、从上面几个例子可以看出，在产品单价、成本谁都不变的情况下，利单价、成本谁都不变的情况下，利润、成本、销量之间并无内在的联润、成本、销量之间并无内在的联系，有时销量不变或减少，利润却系，有时销量不变或减少，利润却增加了，而销量增加，利润反而减增加了，而销量增加，利润反而减少了，这就令人费解，也难以做出少了，这就令人费解，也难以做出决策。决策。 不同产销情况下的汇总综合分析不同产销情况下的汇总综合分析 分期损益分期损益 分期损益，指的是某一特定的会计期间采用某种成本计算方法所计算出来的该期利分期损益，指的是某一特定的会计期间采用某种成本计算方法所计算出来的该期利润数额。润数额。l 两种成本计算方法
23、分期损益差异的计算及其验证公式两种成本计算方法分期损益差异的计算及其验证公式 两种成本计算方两种成本计算方 = = 完全成本计算完全成本计算 - - 变动成本计算变动成本计算 法分期损益差异法分期损益差异 法某期利润法某期利润 法某期利润法某期利润 两种成本计算方法分期损益差异的一般验证公式为：两种成本计算方法分期损益差异的一般验证公式为：* * 两种成本两种成本 两种成本计算两种成本计算 完全成本计完全成本计 完全成本计完全成本计 计算方法计算方法 = - = - 方法计入分期方法计入分期 = = 算法下期末算法下期末 算法下期初算法下期初 分期损益分期损益 损益的固定制损益的固定制 存货的
24、固定存货的固定 存货的固定存货的固定 差异差异 造费用差异造费用差异 制造费用制造费用 制造费用制造费用 两种成本计算方法分期损益差异的变动规律两种成本计算方法分期损益差异的变动规律 根据以上一般验证公式，可归纳出变动规律：根据以上一般验证公式，可归纳出变动规律：1)1)如果完全成本计算法下期末存货的固定制造费用与期初存货的如果完全成本计算法下期末存货的固定制造费用与期初存货的固定制造费用相等，则两种成本计算法计算的分期损益相等。固定制造费用相等，则两种成本计算法计算的分期损益相等。2)2)如果完全成本计算法下期末存货的固定制造费用大于期初存货如果完全成本计算法下期末存货的固定制造费用大于期初
25、存货的固定制造费用，则按完全成本法计算的利润大于按变动成本的固定制造费用，则按完全成本法计算的利润大于按变动成本计算法计算的利润。计算法计算的利润。3)3)如果完全成本计算法下期末存货的固定制造费用小于期初存货如果完全成本计算法下期末存货的固定制造费用小于期初存货的固定制造费用可，则按完全成本计算法计算的利润大于按变的固定制造费用可，则按完全成本计算法计算的利润大于按变动成本法计算的利润。动成本法计算的利润。 如果各期产量相同、成本水平不变，即各期按完全成本计如果各期产量相同、成本水平不变，即各期按完全成本计算法计算的单位产品成本相等，则两种成本计算方法分期损益算法计算的单位产品成本相等，则两
26、种成本计算方法分期损益差异的验证公式转化为：差异的验证公式转化为： 两种成本计算方两种成本计算方 = （ 期末期末 - 期初期初 ） 单位固定单位固定 法分期损益差异法分期损益差异 存货量存货量 存货量存货量 制造费用制造费用 据此，又可归纳两种成本计算方法分期损益差异的变动规律：据此，又可归纳两种成本计算方法分期损益差异的变动规律：1)如果期末存货量等于期初存货量，即本期产量等于本期销量，如果期末存货量等于期初存货量，即本期产量等于本期销量，则两种成本计算方法计算的分期损益相等。则两种成本计算方法计算的分期损益相等。2)如果期末存货量大于期初存货量，即本期产量大于本期销量，如果期末存货量大于
27、期初存货量，即本期产量大于本期销量，则按完全成本计算法计算的利润大于按变动成本计算法计算的则按完全成本计算法计算的利润大于按变动成本计算法计算的利润。利润。3)如果期末存货量小于期初存货量，即本期产量小于本期销量，如果期末存货量小于期初存货量，即本期产量小于本期销量，则按完全成本计算法计算的利润小于按变动成本计算法计算的则按完全成本计算法计算的利润小于按变动成本计算法计算的利润。利润。一、两种成本计算法的优缺点一、两种成本计算法的优缺点第三节第三节 两种成本计算法的两种成本计算法的优缺点及配合使用优缺点及配合使用二、两种成本计算法的配合使用二、两种成本计算法的配合使用完全成本计算法有如下优点：
28、完全成本计算法有如下优点：. .可激励企业提高产品产量可激励企业提高产品产量. .企业定价的重要基础企业定价的重要基础. .是企业对外提供财务会计报表的重要依据是企业对外提供财务会计报表的重要依据 （一）完全成本计算法的优缺点 完全成本计算法的缺点：完全成本计算法的缺点：1 1. .计算的分期损益，其结果令人费解，会造成计算的分期损益，其结果令人费解，会造成盲目追求产量的不良后果。盲目追求产量的不良后果。2 2. .不能为企业提供变动成本和固定成本资料，不能为企业提供变动成本和固定成本资料，不利于企业的预测、决策和编制弹性预算，不利于企业的预测、决策和编制弹性预算，不利于企业对经济活动的规划和
29、控制不利于企业对经济活动的规划和控制l3 3. .固定性制造费用的分配往往比较复杂，且固定性制造费用的分配往往比较复杂，且结果也会有一定的主观性。结果也会有一定的主观性。（二）变动成本计算法的优缺点变动成本计算法的优点变动成本计算法的优点 . .能为企业提供重要的管理信息能为企业提供重要的管理信息变动成变动成本和边际利润本和边际利润 2 2. .可使企业重视销售环节，防止盲目生产。可使企业重视销售环节，防止盲目生产。 . .简化了成本的计算简化了成本的计算 变动成本计算法的缺点变动成本计算法的缺点 . .变变动动成成本本与与固固定定成成本本的的划划分分，在在很很大大程程度度上上是是假假定定的的
30、结结果，有时并不能完全说明企业生产经营的真实情况；果，有时并不能完全说明企业生产经营的真实情况；. .按按变变动动成成本本计计算算法法算算出出的的产产品品成成本本， 不不符符合合传传统统成成本本概概念要求，念要求，. .变变动动成成本本计计算算法法对对短短期期决决策策能能提提供供重重要要的的管管理理信信息息，但但对长期决策和定价决策不太适应。对长期决策和定价决策不太适应。变变动动成成本本计计算算法法所所提提供供的的产产品品变变动动成成本本资资料料是是不不能能适适应应订订价决策要求的。价决策要求的。配合的原则 由于内部控制管理对成本资料的需要是经常由于内部控制管理对成本资料的需要是经常的、大量的
31、，而对外编制财务报表的需要是定期的、大量的，而对外编制财务报表的需要是定期的，因此，在配合使用时，应以变动成本计算法的，因此，在配合使用时，应以变动成本计算法为基础，然后，定期地将有关业务调整为完全成为基础，然后，定期地将有关业务调整为完全成本计算法，以满足日常管理和定期编制报表的需本计算法，以满足日常管理和定期编制报表的需要。要。具体的做法 “在产品在产品”、“产成品产成品”帐户都按变动成本核算，只反帐户都按变动成本核算，只反映直接材料、直接人工和变动性制造费用；同时，设置映直接材料、直接人工和变动性制造费用；同时，设置“固定性制造费用固定性制造费用”和和“存货中的固定性制造费用存货中的固定
32、性制造费用”两个帐两个帐户。固定性制造费用发生额，经户。固定性制造费用发生额，经“固定性制造费用固定性制造费用”帐户帐户汇总后，转入汇总后，转入“存货中的固定性制造费用存货中的固定性制造费用”帐户中，然后帐户中，然后再把本期销售产品应分摊的固定性制造费用转入再把本期销售产品应分摊的固定性制造费用转入“收益汇收益汇总总”帐户。这时，帐户。这时，“存货中的固定性制造费用存货中的固定性制造费用“帐户的余帐户的余额，则可并入期末资产负债表中的额，则可并入期末资产负债表中的“在产品在产品”和和“产成品产成品”项目。项目。 例某企业只生产一种甲产品，本年生产量例某企业只生产一种甲产品，本年生产量20 20
33、 000000件，本年销售量件，本年销售量18 00018 000件，存货计价采用先进件，存货计价采用先进先出法，甲产品单价先出法，甲产品单价5 5元，生产成本中，每件变动元，生产成本中，每件变动成本成本3 3元元( (其中：直接材料其中：直接材料1.81.8元，直接人工元，直接人工1 1元，元，变动性制造费用变动性制造费用0.200.20元元) )，固定性制造费用每年发，固定性制造费用每年发生额生额10 00010 000元，变动性销售及管理费用为销售收元，变动性销售及管理费用为销售收入的入的5%5%，固定性销售及管理费全年共，固定性销售及管理费全年共5 0005 000元，产元，产品已全部
34、完工入库。品已全部完工入库。日常核算与定期调整方法如图10 000变动性销售及管理费变动性销售及管理费固定性销售及管理费固定性销售及管理费5 000材料材料3600036 000工资工资20 00020 000变动制造费用变动制造费用4 0004 000固定制造费用固定制造费用10 0004 5004 5005 000在产品在产品60 00060 000产成品产成品60 00054 000销售成本销售成本54 00054 000销售收入销售收入90 00090 000存货中的固定性制造费用存货中的固定性制造费用10 0009 000余余1 000收益汇总收益汇总54 00090 0009 0009 50017 500留存收益留存收益17 500 日常核算与定期调整方法图思考题思考题1 1、什么是变动成本计算法？、什么是变动成本计算法？2 2、按照变动成本计算法的要求，产品成本的基本构成要素、按照变动成本计算法的要求，产品成本的基本构成要素有哪些？有哪些？3 3、变动成本计算法与完全成本计算法的主要区别是什么？、变动成本计算法与完全成本计算法的主要区别是什么？4 4、试述变动成本计算法的优缺点？、试述变动成本计算法的优缺点？
