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1、CompanyLOGO个人所得税个人所得税永川区地方税务局永川区地方税务局 陈伟陈伟个人所得税的计算-工资薪金 什么样的人需要交税？ 什么样的收入算工资、薪金？ 是否所有的工资都要计税？ 税率是多少？ 应当如何计算？ 有哪些常用的税收优惠？ 法律责任是怎样的？一、纳税义务人一、纳税义务人 非居民纳税人非居民纳税人非居民纳税人非居民纳税人住所地住所地住所地住所地两两两两大大大大划划划划分分分分标标标标准准准准 居民纳税人居民纳税人居民纳税人居民纳税人居住时间居住时间居住时间居住时间 居居民民纳纳税税人人A A 有住所有住所B B 无住所但在无住所但在中国境内居住满中国境内居住满1 1年年负负无限
2、无限纳税义务纳税义务来源于境内、外的所得都要在中国缴来源于境内、外的所得都要在中国缴税税 是指因户籍、家庭、经济利是指因户籍、家庭、经济利益关系，而在中国境内习惯性益关系，而在中国境内习惯性居住的个人居住的个人 。 在境内居住满在境内居住满l l年，是年，是指在一个纳税年度指在一个纳税年度，在中国境内居住满在中国境内居住满365365日。在计算居住天数日。在计算居住天数时，对时，对临时离境临时离境应视同在华居住，不扣减其应视同在华居住，不扣减其在华居住的天数。在华居住的天数。居民纳税人-住所居民纳税人-中国境内居住满1年非非居居民民纳纳税税人人A A 无住所又不居住无住所又不居住B B 无住所
3、而在无住所而在中国境内居住不满中国境内居住不满1 1年年负负有限有限纳税义务纳税义务只对其来源于境内的所得征税只对其来源于境内的所得征税非居民纳税人 学校外教属于居民纳税人吗？二、工资、薪金所得的界定二、工资、薪金所得的界定工工 资资薪薪 金金个人所得形式现现金金个人所得形式有有价价证证券券个人所得形式实实物物个人所得形式免费使用单位车辆（家庭私用）；居住使用单位提供的免租金住房；。其其他他形形式式个人因任职或受雇工资、薪金工资、薪金奖金、奖金、年终加薪年终加薪劳动分红、劳动分红、津贴、补贴、津贴、补贴、其他其他1 1、征税收入、征税收入、征税收入、征税收入独生子女补贴独生子女补贴不征税不征税
4、不征税不征税补贴、津贴补贴、津贴补贴、津贴补贴、津贴差旅费津贴、误餐差旅费津贴、误餐补助补助托儿补助费托儿补助费公务员工资特殊补贴公务员工资特殊补贴 2 2、不征税收入、不征税收入、不征税收入、不征税收入三、计税依据三、计税依据v1、一般规定以每月收入额减除费用以每月收入额减除费用3 500后后 的的余额余额为应纳税所得额为应纳税所得额减减2 000元费用的元费用的基础上，基础上，再减除再减除2 800元元1中国境内外资企业中外籍人员中国境内外资企业中外籍人员中国境内外资企业中外籍人员中国境内外资企业中外籍人员2中国境内机关、企事业单位外籍专家中国境内机关、企事业单位外籍专家中国境内机关、企事
5、业单位外籍专家中国境内机关、企事业单位外籍专家 境内住所境外所得人员境内住所境外所得人员境内住所境外所得人员境内住所境外所得人员4其他其他其他其他3v2、特殊情形减减3 500元费用的元费用的基础上，基础上，再减除再减除1 300元元 工资、薪金所得个人所得税税率表工资、薪金所得个人所得税税率表 级数级数全月应纳税所得额全月应纳税所得额税率（税率（）速算扣除数速算扣除数1不超过不超过1 500元（含）的元（含）的302超过超过1 500-4 500元的部分元的部分101053超过超过4 500-9 000元的部分元的部分205554超过超过9 000-35 000元的部分元的部分2510055
6、超过超过35 000-55 000元的部分元的部分3027556超过超过55 000-80 000元的部分元的部分3555057超过超过80 000元的部分元的部分4513505 适用七级超额累进税率，税率为适用七级超额累进税率，税率为3 3-45-45 。（。（20112011年年9 9月月1 1日起）日起）四、税率四、税率五、应纳税额的计算五、应纳税额的计算（一）一般情况下工资、薪金应纳税额的确认（一）一般情况下工资、薪金应纳税额的确认应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额=(=(每月收入额每月收入额每月收入额每月收入额-3 500-3 500元或元或元或元或4 8004 800元元元元)适用税
7、适用税适用税适用税率率率率应纳税额应纳税额=应纳税所得额（计税依据）应纳税所得额（计税依据）适用税率适用税率【例例】李先生在一公司任职，李先生在一公司任职，20122012年年5 5月的工资月的工资8 2008 200元，计算其当月应纳的个人所得税额。元，计算其当月应纳的个人所得税额。 计税收入：计税收入：8 200-3 500= 4 7008 200-3 500= 4 700元元级数级数全月应纳税所得额全月应纳税所得额税率（税率（）1不超过不超过1 500元（含）的元（含）的32超过超过1 500-4 500元的部分元的部分103超过超过4 500-9 000元的部分元的部分201 500
8、3 000 2003% 10% 20%4 700【例例】李先生在一公司任职，李先生在一公司任职，20122012年年5 5月的工资为月的工资为8 2008 200元，计算其当月应纳的个人所得税额。元，计算其当月应纳的个人所得税额。 计税收入：计税收入：8 200-3 500= 4 7008 200-3 500= 4 700元元v应纳所得税额=1500*3%+3000*10%+200*20%=385元1 500 3 000 2003% 10% 20%4 700【例例】李先生在一公司任职，李先生在一公司任职，20122012年年5 5月的月的工资为工资为8 2008 200元，计算其当月应纳的个人
9、元，计算其当月应纳的个人所得税额。所得税额。那么用速算扣除数计算呢？那么用速算扣除数计算呢？级数级数全月应纳税所得额全月应纳税所得额税率（税率（）速算扣除数速算扣除数1不超过不超过1 500元（含）的元（含）的302超过超过1 500-4 500元的部分元的部分101053超过超过4 500-9 000元的部分元的部分20555（8200-3500）*20%-555=385元元应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率-速算扣除数速算扣除数应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额=(=(每月收入额每月收入额每月收入额每月收入额-3 500-3 500元或元或元或元或4 8004 800
10、元元元元)适用税率适用税率适用税率适用税率- -速算扣除数速算扣除数速算扣除数速算扣除数v工资、薪金计算公式：工资、薪金计算公式：五、应纳税额的计算五、应纳税额的计算2.2.特殊规定特殊规定对在中国境内有住所的对在中国境内有住所的个人取得全年一次性个人取得全年一次性奖金奖金年初年初年初年初年末年末年末年末绩效工资绩效工资绩效工资绩效工资年薪年薪年薪年薪年度加薪年度加薪年度加薪年度加薪一次性奖金一次性奖金一次性奖金一次性奖金v全年一次性奖金应如何处理？全年一次性奖金应如何处理？1 1、单独作为、单独作为1 1个月的工资处理，但不能扣除个月的工资处理，但不能扣除3 5003 500元元的费用的费用
11、2 2、将全年一次性奖金除以、将全年一次性奖金除以1212个月，按其商数确定适个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数用税率和速算扣除数【例例】某高校易教授每月工资为某高校易教授每月工资为82008200元，元，20122012年年1212月在中国境内取得全年一次性奖金月在中国境内取得全年一次性奖金3000030000元。元。1 1、全年一次性奖金，单独作为、全年一次性奖金，单独作为1 1个月的工资处理，但不能扣除个月的工资处理，但不能扣除35003500元的元的费用费用2 2、将全年一次性奖金除以、将全年一次性奖金除以1212个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数个月，按其商数确定适用税率和速
12、算扣除数 30000/12=250030000/12=2500元元不可扣除不可扣除3500元元1一次性奖金30000元2当月工资8200元可扣除可扣除3500元元分别计税分别计税3000010%-105=2895元（8200-3500）20%-555=385元级数级数全月应纳税所得额全月应纳税所得额税率（税率（）速算扣除数速算扣除数1不超过不超过1 500元（含）的元（含）的302超过超过1 500-4 500元的部分元的部分101053超过超过4 500-9 000元的部分元的部分20555张某当月应纳个人所得税张某当月应纳个人所得税=2895+385=3280元元其他各种其他各种其他各种其
13、他各种名目奖金名目奖金名目奖金名目奖金半年奖半年奖半年奖半年奖先进奖先进奖先进奖先进奖考勤奖考勤奖考勤奖考勤奖其他其他其他其他季度奖季度奖季度奖季度奖加班奖加班奖加班奖加班奖v其他名目资金应当如何处理？其他名目资金应当如何处理？v一律与当月工资、薪金收入合并计税一律与当月工资、薪金收入合并计税【例例】某中学纪老师每月工资为某中学纪老师每月工资为4 0004 000元，元，20122012年年6 6月和月和1212月分别取得半年奖月分别取得半年奖15 00015 000元。元。 雇员取得全年奖以外的其他奖金， 一律与当月工资、薪金收入合并计税（15000+4000-350015000+4000-
14、3500）25%-1005=287025%-1005=2870元元级数级数全月应纳税所得额全月应纳税所得额税率（税率（）速算扣除数速算扣除数1不超过不超过1 500元（含）的元（含）的302超过超过1 500-4 500元的部分元的部分101053超过超过4 500-9 000元的部分元的部分205554超过超过9 000-35 000元的部分元的部分251005六、税收优惠六、税收优惠国家统一补贴、津贴国家统一补贴、津贴税收优惠税收优惠省、部级奖金省、部级奖金三险一金可扣三险一金可扣离退休工资离退休工资通讯补贴可扣（仅重庆）通讯补贴可扣（仅重庆）其他其他合法捐赠可扣合法捐赠可扣残疾可减征残疾
15、可减征七、法律责任v个人所得税以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。v扣缴义务人必须依法履行个人所得税全员全额扣缴申报义务。v扣缴义务人依法履行代扣代缴义务，纳税人不得拒绝。v扣缴义务人的法人代表、财务负责人及具体办理代扣代缴税款的有关人员，共同对依法履行代扣代缴义务负法律责任。v个人所得税全员全额扣缴申报，是指扣缴义务人向个人支付应税所得时，不论其是否属于本单位人员、支付的应税所得是否达到纳税标准，扣缴义务人应当在代扣税款的次月内,向主管税务机关报送其支付应税所得个人(以下简称个人)的基本信息、支付所得项目和数额、扣缴税款数额以及其他相关涉税信息。v个人所得税管理系统及永川推广上线情况情况v个人年所得超过12万元的，在两处以上取得工资、薪金所得或者没有扣缴义务人的，以及具有国务院规定的其他情形的，纳税义务人应当按照国家自行规定办理纳税申报。v纳税人未履行纳税义务、扣缴义务人未履行代扣代缴义务的，税务机关可处最高5万元或未缴税款5倍的罚款；情节严重构成犯罪的，依法追究刑事责任。重庆市永川区地方税务局 陈伟联系方式：02349888430 13883211690
