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1、第十二章 無形資產本章重點：第一節無形資產的意義第二節無形資產的分類第三節無形資產的內容第四節無形資產的認列與衡量第五節 專利權會計處理第六節 商譽的會計處理第七節 研究發展費用續固定資產第九節 天然資源第十一章固定資產n本章重點：n第一節固定資產的定義與分類n第二節廠房設備的成本n第三節折舊n第四節 折舊變動的會計處理n第五節資本支出與收益支出n第六節資產交換n第七節 利息資本化n第八節資產處分n第九節天然資源 第九節天然資源n本節主要內容為：n11-9-1天然資源的定義n11-9-2天然資源取得成本之決定n11-9-3折耗的計算方法n11-9-4天然資源的計算 11-9-4天然資源的計算取
2、得成本開發成本開採設備折 舊開採費用折 耗直接人工期末存貨銷貨成本產品成本成本歸屬損益表資產負債表 天然資源的計算釋例n宜君公司90年1月以1,600,000，購入油田另付開發成本900,000，預計可開採10年，估計蘊藏量400,000桶，開採完後土地有100,000之價值，開採所需設備600,000，預計可用20年，殘值為100,000，採直線法提列折舊，設備於開採後並無其他用途。若今年實際開採60,000桶，另支付開採費用550,000，並且依售價25銷售40,000桶，試作：計算其每桶成本及90年有關之分錄。 天然資源的計算釋例解析n宜君公司90年1月以1,600,000，購入油田另付
3、開發成本900,000，預計可開採10年，估計蘊藏量400,000桶，開採完後土地有100,000之價值，開採所需設備600,000，預計可用20年，殘值為100,000，採直線法提列折舊，設備於開採後並無其他用途。若今年實際開採60,000桶，另支付開採費用550,000，並且依售價25銷售40,000桶，試作：計算其每桶成本及90年有關之分錄。天然資源-油田 2,500,000 現金 2,500,000開採設備 600,000 現金 600,000開採費用 550,000 現金 550,000 天然資源的計算釋例解析n宜君公司90年1月以1,600,000，購入油田另付開發成本900,00
4、0，預計可開採10年，估計蘊藏量400,000桶，開採完後土地有100,000之價值，開採所需設備600,000，預計可用20年，殘值為100,000，採直線法提列折舊，設備於開採後並無其他用途。若今年實際開採60,000桶，另支付開採費用550,000，並且依售價25銷售40,000桶，試作：計算其每桶成本及90年有關之分錄。折耗 360,000 累計折耗-油田 360,000折舊 50,000 累計折舊-開採設備 50,000（2,500,000100,000）400,00060,000360,000（600,000100,000）1050,000天然資源的計算釋例解析 題 目n若今年實際
5、開採60,000桶，另支付開採費用550,000，並且依售價25銷售40,000桶，應收帳款 1,000,000 銷貨收入 1,000,000 銷貨成本 640,000 存貨 320,000 折耗 360,000 折舊 50,000 開採費用 450,000 折耗 360,000 折舊 50,000 開採費用 450,000 860,00060,00016銷貨成本1640,000640,000期未存貨1620,000320,000開採費用 450,000 現金 450,000折耗 360,000 累計折耗-油田 360,000折舊 50,000 累計折舊-開採設備 50,000第十二章 無形資
6、產本章重點：第一節無形資產的意義第二節無形資產的分類第三節無形資產的內容第四節無形資產的認列與衡量第五節 專利權會計處理第六節 商譽的會計處理第七節 研究發展費用第一節無形資產的意義定義： 無形資產不具實際形體，但可為企業帶來長期利益。具有經濟效益。第一節無形資產的意義意義（會計公報37號規定）：本公報所稱之無形資產係指無實體形式之非貨幣性資產，並同時符合下列條件： 1、具有可辨認性。 2、可被企業控制。 3、具有未來經濟效益。本公報規範之認列條件：1、資產之未來經濟效益很有可能流入企業。2、資產之成本能可靠衡量。第十二章 無形資產本章重點：第一節無形資產的意義第二節無形資產的分類第三節無形資
7、產的內容第四節無形資產的認列與衡量第五節 專利權會計處理第六節 商譽的會計處理第七節 研究發展費用無形資產可明確辨認不可明確辨認1、有限耐用年限 無形資產2、不確定耐用年限 無形資產3、發展中的 無形資產商譽不可明確辨認：係指無法與企業個體分離 必須連同企業一併轉讓第十二章 無形資產本章重點：第一節無形資產的意義第二節無形資產的分類第三節無形資產的內容第四節無形資產的認列與衡量第五節 專利權會計處理第六節 商譽的會計處理第七節 研究發展費用第三節無形資產的內容 可明確辨認 不可明確辨認商標權 專利權著作權特許權租賃權益租賃權益改良 商譽詳細說明第三節無形資產的內容n(一)專利權n由政府所授與，
8、企業享有獨家產製、銷售某種產品，或獨家使用特殊製造方法之權利，稱為專利權。n(二)著作權或版權n對於文學、藝術、學術、音樂、電影等著作、創作、或翻譯，享有出版、銷售、表演或演唱的權利 可明確辨認無形資產第三節無形資產的內容n(三)商標權n企業經由註冊登記，可享獨家使用之名字、符號或圖樣之權利。 n(四)特許權n經由授權，特許經營某種行業，使用某種方法技術或名稱，或可在某些特定地區經營行業的權利。可明確辨認無形資產第三節無形資產的內容n(五)開辦費n企業創辦期間，因設立所發生的所有支出，包括律師與會計師公費、發起人酬勞、登記規費、股東會費用、股份招募及承銷費用等，皆屬於開辦費。n(六)租賃權益與
9、改良n承租人簽訂契約，而由出租人手中取得長期使用租賃之權益，稱為租賃權益。承租人對於租賃標的物加以改良，稱為租賃改良權益 可明確辨認無形資產目前為費用科目，非無形資產科目第三節無形資產的內容不可明確辨認無形資產n商譽n即企業賺取超額利潤的能力 第十二章 無形資產本章重點：第一節無形資產的意義第二節無形資產的分類第三節無形資產的內容第四節無形資產的認列與衡量第五節 專利權會計處理第六節 商譽的會計處理第七節 研究發展費用第二節無形資產的認列與衡量 無形資產通常較少增添或重置之情況，因此多數無形資產之後續支出可能僅維持現有無形資產之預期未來經濟效益，而符合本公報對無形資產之定義及認列條件之規定。
10、此外，將後續支出歸屬於特定無形資產，通常較歸屬於整體營運更加困難，故後續支出僅於極少數符合本公報對無形資產之定義及認列條件之情況下，方可併入無形資產之帳面價值。 由於品牌、刊頭、出版品名稱、客戶名單及其他於實質上類似項目（不論向外購入或內部發展）之後續支出無法與企業整體發展之支出區別，故宜於發生時認列為費用。第二節無形資產的認列與衡量n企業宜根據無形資產原始認列時所取得之證據，判斷歸屬於使用無形資產所產生之未來經濟效益流入之確定程度。n所取得之證據中，外部證據宜給予較大之權數。第二節無形資產的認列與衡量n單獨取得之無形資產，其成本通常能可靠衡量。 例如，以現金或其他貨幣性資產作為對價時，其成本
11、能可靠衡量。單獨取得無形資產之成本包括下列各項：1、購買價格，包含相關稅捐。2、為使該資產達可供使用狀態前之可直接歸 屬成本。n可直接歸屬成本，舉例如下：1、直接使資產達可供使用狀態所支付員工之勞務 成本。2、直接使資產達可供使用狀態之專業服務費。第二節無形資產的認列與衡量 無形資產應以購買時的成本入帳。若以現金交易，以所付之現金衡量；若為非現金交易，以換入或換出資產之公平市價中較客觀明確者為準。購買合併政府捐贈交換取得之支出外部產生內部產生研究階段發展階段第二節無形資產的 認列與衡量可明確辨認不可明確辨認向外購買自行發展向外購買自行發展購價必要之支出僅申請註冊所發生之支出（如規費、登記費、模
12、型）可做無型資產成本與其他企業合併時發生凡為維持、發展或回復不能明確辨認之無形資產所發生支出第二節無形資產的認列與衡量自行研究研究階段 列為研究費用發展階段不符合無形資產認列之六項要件符合無形資產認列之六項要件列為研究費用列為無形資產第二節無形資產的認列與衡量n無形資產之攤銷的攤銷一般均採直線法，且不計殘值。n計算公式： 1、每年攤銷額無形產成本 攤銷年限（1）按經濟年限與法定年限較短者2、分錄：各項攤銷 累計攤銷 注意事項第二節無形資產的認列與衡量n攤銷方法：直線法、餘額遞減法及生產數量法n攤銷方法應反映企業預期資產未來經濟之型態。n效益型態無法決定時，應採直線法。n其他攤銷方法，累計攤銷金
13、額不得低於直線法之金額注意事項 第二節無形資產的認列與衡量 種 類期未攤銷可辨認無形資產有限耐用年限攤銷非確定耐用年限不必攤銷尚未可供使用無形資產不必攤銷不可辨認無形資產 商譽 不必攤銷 範例12-1n98年3/1日以174,000購進著作權，其法定年限尚餘10年，但公司估計其經濟年限為8年，無殘值。n98年9/1日自行發展公司商標，向經濟部登記，花費相關費用10,000，而在自行發展期間支出50,000，有效年限30年。 試作98年相關分錄。 範例12-1n95年3/1日以174,000購進著作權，其法定年限尚餘10年，但公司估計其經濟年限為8年，無殘值。n95年9/1日自行發展公司商標，向
14、經濟部登記，花費相關費用10,000，而在自行發展期間支出50,000，有效年限30年。 試作95年相關分錄。94/3/1 著作權 174,000 現金 174,00094/12/31 各項攤銷 18,121 著作權 18,12195/9/1 商標權 10,000 現金 10,000研究發展費用 50,000 現金 50,000各項攤銷 167 商標權 167174,000810/1218,12110,000204/12167第十二章 無形資產本章重點：第一節無形資產的意義第二節無形資產的分類第三節無形資產的內容第四節無形資產的認列與衡量第五節 專利權會計處理第六節 商譽的會計處理第七節 研究
15、發展費用 第五節 專利權會計處理意義：是政府授與發明者於法定期限內，專有製造、銷售或處分其專利品之權利。會計處理： （1）向外購買：以所支付之代價為 成本 （2）自行發展：符合無形資產認列之六項要件不符合無形資產認列之六項要件尚未可供使用無形資產列為研究費用 第五節 專利權會計處理 勝 訴敗 訴1、訴訟 費用增加服務效益僅維持目前效益訴訟費用 現金 專利權 現金訴訟費用現金2、賠償 款現金 專利權 現金訴訟費用賠償費用 現 金 第五節 專利權會計處理 勝 訴 敗 訴3、專利 權未 耗成 本專利權得以確保，仍具有未來經濟效益，故仍為無形資產，不作任何會計處理。專利權不保，已無實際價值，全數沖轉損
16、失。專利權損失 專利權 範例12-2n宜君公司自行發展專利權，94年，95年支出研究發展費用分別為1,000,000，820,000，95年4/1日發展成功，向經濟部登記，花費相關費用120,000，法定年限15年，估計經濟年限8年，96年1/1日為保護專利權而發生訴訟費共支出260,000，勝訴並獲賠償款20,000，專利權估計耐用年限縮短為6年，試作94年至96年相關分錄 範例12-2n宜君公司自行發展專利權，94年，95年支出研究發展費用分別為1,000,000，820,000，95年4/1日發展成功，向經濟部登記，花費相關費用120,000，法定年限15年，估計經濟年限8年，96年1/
17、1日為保護專利權而發生訴訟費共支出260,000，勝訴並獲賠償款20,000，專利權估計耐用年限縮短為6年，試作94年至96年相關分錄94年研究發展費用1,000,000現金 1,000,00094年研究發展費用820,000現金 820,000 範例12-2n宜君公司自行發展專利權，94年，95年支出研究發展費用分別為1,000,000，820,000，95年4/1日發展成功，向經濟部登記，花費相關費用120,000，法定年限15年，估計經濟年限8年，96年1/1日為保護專利權而發生訴訟費共支出260,000，勝訴並獲賠償款20,000，專利權估計耐用年限縮短為6年，試作94年至96年相關分
18、錄95年12/31各項攤銷 11,250 專利權 11,25095年4/1專利權 120,000 現金 120,000120,000/89/1211,250 範例12-2n宜君公司自行發展專利權，94年，95年支出研究發展費用分別為1,000,000，820,000，95年4/1日發展成功，向經濟部登記，花費相關費用120,000，法定年限15年，估計經濟年限8年，96年1/1日為保護專利權而發生訴訟費共支出260,000，勝訴並獲賠償款20,000，專利權估計耐用年限縮短為6年，試作94年至96年相關分錄96年1/1專利權 240,000 現金 240,00096年12/31各項攤銷 66,
19、432 專利權 66,432120,00011,250240,000（6129）5,5365,5361266,432 專利權學生練習題 宜君公司於96年初購入一專利權，成本100,000，購得時尚有12年時效，但由於競爭頗多，估計只能維持10年。 97年初為保護上項專利權而訴訟，發生訴訟費27,000，該訴訟支出僅能維持現有專利權之未來經濟效益。 98年初公司決定將專利權縮短為5年 99年7月初，他公司之發明取代了本公司之專利權，專利權之價值已完全喪失。試為該公司作96年至99年有關分錄 專利權學生練習題 宜君公司於96年初購入一專利權，成本100,000，購得時尚有12年時效，但由於競爭頗多
20、，估計只能維持10年。 97年初為保護上項專利權而訴訟，發生訴訟費27,000，該訴訟支出僅能維持現有專利權之未來經濟效益。 98年初公司決定將專利權縮短為5年 99年7月初，他公司之發明取代了本公司之專利權，專利權之價值已完全喪失。試為該公司作96年至99年有關分錄96/1/1購入時：專利權100,000 現金 100,00096/12/31調整時：攤銷費用10,000 累計攤銷-專利權10,000 100,000/10=10,000 專利權學生練習題 宜君公司於96年初購入一專利權，成本100,000，購得時尚有12年時效，但由於競爭頗多，估計只能維持10年。 97年初為保護上項專利權而訴
21、訟，發生訴訟費27,000，該訴訟支出僅能維持現有專利權之未來經濟效益。 98年初公司決定將專利權縮短為5年 99年7月初，他公司之發明取代了本公司之專利權，專利權之價值已完全喪失。試為該公司作96年至99年有關分錄97/1/1勝訴時：訴訟費用27,000 現金 27,00097/12/31調整時：攤銷費用10,000 累計攤銷-專利權10,000 專利權學生練習題 宜君公司於96年初購入一專利權，成本100,000，購得時尚有12年時效，但由於競爭頗多，估計只能維持10年。 97年初為保護上項專利權而訴訟，發生訴訟費27,000，該訴訟支出僅能維持現有專利權之未來經濟效益。 98年初公司決定
22、將專利權縮短為5年 99年7月初，他公司之發明取代了本公司之專利權，專利權之價值已完全喪失。試為該公司作96年至99年有關分錄98/12/31調整時：攤銷費用16,000 累計攤銷-專利權16,000 (100,000-10,000-10,000)/5=16,000 專利權學生練習題 宜君公司於96年初購入一專利權，成本100,000，購得時尚有12年時效，但由於競爭頗多，估計只能維持10年。 97年初為保護上項專利權而訴訟，發生訴訟費27,000，該訴訟支出僅能維持現有專利權之未來經濟效益。 98年初公司決定將專利權縮短為5年 99年7月初，他公司之發明取代了本公司之專利權，專利權之價值已完
23、全喪失。試為該公司作96年至99年有關分錄99/7/1喪失時：攤銷費用8,000 累計攤銷-專利權8,000專利權損失56,000累計攤銷-專利權44,000 專利權 100,000 累計攤銷-專利權 96/12/31 10,000 97/12/31 10,000 98/12/31 16,000 99/7/1 8,000 99/7/1 44,000專利權學生作業甲公司有下列交易，試作各交易及每年底攤銷分錄：(1)96年初購入一專利權，成本200,000，有效年限 為15年，由於競爭之故，估計只能維持10年(2)97年初為增加上述專利權績效而購入另一專利權，成本180,000，研專利權尚有法定年限15年(3)98年初為保護上項專利權而發生訴訟費用80,000，最後判決本公司勝訴，該訴訟支出僅能維持現有專利權之未來經濟效益(4)99年初因環境變遷，以致專利權價值喪失 結 束各位同學在研讀完本章節後，是否對下列主題有所了解：天然資源成本的計算無形資產的定義及會計處理專利權的會計處理，訴訟的處理方式
