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1、1管理会计学中山大学管理学院 黄正健副教授2第一章 管理会计概述第一节 管理会计的形成和发展AAA下属的管理会计委员会的定义：“管理会计是运用恰当的技术和概念来处理企业历史和预期的经济数据，以便协助管理当局拟订能达到适当经营目的的计划，并作出能实现上述目的的明智的决策”。3IFAC的定义：“在一个组织中，对管理当局用于规划、评价和控制的信息（包括经营信息）进行确认、计量、积累、分析、编报、解释和传输的过程，以确保其资源的利用并承担相应的责任”。4本书的定义：“管理会计是现代会计信息系统中，体现预测、决策、规划、控制和责任考评等管理职能的范畴，是一个组织（或一个企业）管理决策支持系统（MDSS）
2、的一个子系统。一管理会计的萌芽阶段（二十世纪二十年代五十年代）二管理会计的正式形成和发展阶段（二十世纪五十年代现在）5第二节 管理会计的基本内容一管理会计基础二规划与决策会计三控制与业绩评价会计四责任会计6第三节管理会计与财务会计的关系一管理会计与财务会计的联系（一）管理会计与财务会计的工作对象相同（二）管理会计所需的许多资料和数据来源于财务会计（三）管理会计与财务会计的目标一致7二管理会计与财务会计的区别（一）财务会计侧重向企业外部利益相关者提供信息，管理会计侧重向企业内部经营管理提供信息（二）财务会计属于面向过去的“报告型会计”，管理会计属于面向未来的“经营型会计”（三）管理会计在工作范围
3、、工作依据、工作程序、工作方法等方面有别于财务会计8第四节管理会计工作的组织9第二章 成本性态和变动成本法第一节 成本性态分析和混合成本的分解一成本性态的涵义（一）变动成本（二）固定成本酌量性固定成本它是其数额随管理者的决策而定的固定成本。10如企业的研发费、广告费和职工培训费等。企业可通过编制各种预算来严格控制酌量性固定成本的支出。约束性固定成本它是管理者的决策不能改变其数额的固定成本。约束性固定成本一般与企业的生产能力和经营规模有直接关系。如企业的财产保险费、设备租金和管理人员的薪金等。企业可通过合理确定生产规模和充分利用生产能力来降低约束性成本。11y=a+bx二混合成本及其分解（一）混
4、合成本的分类半变动成本。如煤气费、手机的通讯费。半固定成本，亦称阶梯式成本。如产品质量检验员和领班的工资。12（二）混合成本的分解高低点法b=y/xa=yh-bxh 或 a=yl-bxl2散布图法回归分析法y=na+bx（）13上式两边同乘以x得：xy=ax+bx2 (2)由（）得：a=(y-bx)/n (3)将（）式代入（）式得：b=(nxy-xy)/nx2-(x)2 （4）14第二节 变动成本法一 变动成本法与完全成本法(一） 完全成本法变动生产成本120 000-96 000=24 000期末存货成本=56 000-24 000=32 000差额=32 000-24 000=8 0001
5、5(二）变动成本法产品的生产成本和存货成本只包括直接材料、直接人工和变动制造费用，而固定制造费用全部作为“期间成本”从边际 贡献（销售收入与变动成本的差额）中扣除。二两种成本计算方法分期损益的确定16两种成本计算法当期净收益的差额完全成本法期末存货固定生产成本完全成本法期初存货固定生产成本或：两种成本计算法当期净收益的差额期末存货数量期末单位固定生产成本期初存货数量期初单位固定生产成本三变动成本法的优点及局限性（一）变动成本法的优点17符合会计的配比原则。能为企业的经营决策提供有用的成本信息。便于分清各部门的经济责任，有利成本控制和业绩评价。促使企业以销定产和市场营销。简化成本核算。18（二）
6、变动成本法的局限性有可能不符合成本信息披露的要求有可能不适应长期决策的需要有可能影响有关方面的利益19第三章盈亏平衡分析第一节盈亏平衡分析的基本原理边际贡献=销售收入变动成本边际贡献率边际贡献销售收入变动成本率利润边际贡献固定成本20第二节确定条件下的盈亏平衡分析一盈亏平衡点的计算（一）公式法盈亏平衡销售量固定成本单位边际贡献盈亏平衡销售额固定成本边际贡献率21生产多种产品的企业，其综合盈亏平衡点只能用销售额表示，通过计算综合边际贡献率求出综合盈亏平衡销售额。（二）图解法二安全边际、安全边际率和保本作业率的计算安全边际量（额）实际销售量（额）保本点销售量（额）22安全边际率安全边际量（额）实际
7、销售量（额）保本作业率保本点销售量（额）实际销售量（额）安全边际率安全边际中的边际贡献就是企业的利润。销售利润率销售利润销售额（安全边际额边际贡献率）销售额安全边际率边际贡献率23三有关因素变动对盈亏平衡点的影响（一）销售价格变动（二）单位变动成本变动（三）固定成本变动（四）品种结构变动24第三节不确定条件和非线性条件下的盈亏平衡分析一不确定条件下的盈亏平衡分析二非线性条件下的盈亏平衡分析不完全非线性关系完全非线性关系25第四章预测第一节销售预测一.销售预测的基本方法（一）定性预测方法统计调查法（）全面调查（）重点调查（）抽样调查26随机抽样、机械抽样（等距抽样）、分类（分层）抽样等。专业人员
8、评定法（）经理评定法（）推销员意见综合法（）特尔菲法其他方法27（）主观概率法（）市场因子法（）用户期望法（用户意见法）(二）定量预测方法平均法（）算术平均法=Xin28（）一次移动平均法i+1=(Xi+Xi-1+Xi-m+1)/m（）加权平均法iXi（）变动趋势平均法（）指数平滑法t=aAt-1+(1-a)Ft-129Ft: 指数平滑预测值；t-1: 基期实际销售量；Ft-1: 基期销售量预测值；a: 平滑系数（a）。最小平方法（）直线趋势法（）二次曲线趋势法ya+bx+cx230y=na+bx+cx2xy=ax+bx2+cx3x2y=ax2+bx3+cx4令x=0， x3=0，即将x=0(
9、n为奇数时）置于资料期间正中，则上述方程组可简化为：y=na+cx2xy=bx2x2y=ax2+cx431（）指数曲线趋势法y=abxy=a+bx利用最小平方法，得以下方程组：y=n a+ bx(x y)= ax+ bx2令x=0，可得以下简化方程组：32y=na(xy)=bx2 则有：a= y/nb (xy) x2二.销售状态和市场占有率预测（一）销售状态预测（二）市场占有率预测33第二节成本预测一成本变动趋势预测（一）高低点法（二）线性回归分析法相关系数：r = (nxy-xy)/Rnx2-(x)2ny2-(y)2注:R代表平方根号,-1r1。34二目标成本预测目标成本预计销售收入目标利润
10、目标成本预计销售收入平均资金占用额预计资金利润率目标成本预计销售收入（销售利润率）35第三节利润预测一目标利润预测（一）目标利润的预测方法目标利润预计销售量（单价单位变动成本）固定成本或：目标利润预计销售收入综合边际贡献率固定成本36目标利润基期利润（预计销售增长率）目标利润（基期资金占用额计划投资额）预计资金利润率目标利润基期利润（预计利润增长率）经营杠杆系数（）利润变动率销售变动率37目标利润基期利润（销售变动率）（二）预测目标销售量目标销售量（固定成本目标利润）单位边际贡献或：目标销售总额（固定成本目标利润）综合边际贡献率某产品目标销售量目标销售总额该产品销售比重该产品销售单价38（三）
11、预测目标销售价格销售价格单位变动成本（固定成本目标利润）销售量或：某产品销售价格该产品单位变动成本（固定成本目标利润其他产品边际贡献总额）该产品销售量二利润预测中的敏感性分析主要影响因素有：单价、成本、产销量和产品产销结构。39Kp=px/sKb=bx/sKx=Kp-KbKa=a/sR=KpRp(1+Rx)+KxRx-KbRb(1+Rx)-KaRa40第四节资金需要量预测一资金增长趋势预测二资金追加需要量预测资金追加需要量（A-L)(S1-S0)/S0-S1R(1-P)S0：基期销售额； S1：计划期销售额；随销售变动的资产项目；：随销售变动的负债项目；：基期销售净利率；：计划期现金股利支付率
12、。41三资金需要总量预测计划期资金需要总量基期期末资金量计划期资金追加需要量42第五章短期经营决策第一节与经营决策有关的成本概念一相关成本（一）边际成本（二）机会成本（三）重置成本（四）付现成本（五）可避免成本43（六）可延缓成本（七）专属成本（八）差量成本（差别成本）二非相关成本（一）沉没成本（二）不可避免成本（三）不可延缓成本（四）共同成本44第二节生产决策分析一生产品种决策（一）新产品开发决策（二）亏损产品是否停产决策（三）亏损产品是否转产决策二生产数量决策（一）生产数量决策45（二）最优生产批量决策/(d)（三）产品最优组合决策三生产组织决策（一）设备选择决策（二）零部件自制还是外购决
13、策（三）产品进一步加工还是出售决策46第三节定价决策分析一最佳售价决策二考虑生产能力的售价决策三是否接受订货决策47第六章长期投资决策第一节时间价值和现金流量分析一时间价值的计算（一）复利终值Fn=P(1+k)n=P(F/P,k,n)(F/P,k,n)=(1+k)n复利终值系数（二）复利现值P=Fn/(1+k)n=Fn(1+k)-n=Fn(P/F,k,n)48(P/F,k,n)=(1+k)-n复利现值系数（三）普通年金（后付年金）普通年金终值FAn=A(1+k)n-1/k=A(F/A,k.n)(F/A,k.n)=(1+k)n-1/k普通年金终值系数普通年金现值PA=A(1-(1+k)-n/k=
14、A(P/A,k,n)49(P/A,k,n)=1-(1+k)-n/k普通年金现值系数（四）预付年金（先付年金）预付年金终值FAn=A(F/A,k,n)(1+k)预付年金现值PA=A(P/A,k,n)(1+k)50(五）递延年金递延年金是指首次收入或支付发生在除第一期期末的普通年金。递延年金终值的计算与普通年金终值的计算相同，递延年金现值的计算如下：PA=A(P/A,k,m+n)-(P/A,k,m)或：PA=A(P/A,k,n)(P/F,k,m)m递延期；n支付期51六永续年金永续年金无终值计算，其现值的计算如下：PA=A/k二现金流量分析营业收入付现成本所得税营业收入（营业成本折旧）所得税营业利
15、润所得税折旧税后52利润折旧或：税后利润折旧（营业收入付现成本折旧）（税率）折旧营业收入（税率）付现成本（税率）折旧税率53第二节长期投资决策基本方法一非贴现决策方法（一）投资回收期法PP=P/NCF（二）平均报酬率法ARR=1/nNCF/P54二贴现决策方法（一）净现值法NPV=NCF(P/F,k,t)-p（二）现值指数法PVI=NCF(P/F,k,t)/P=(NPV+P)/P=1+NPV/P（三）等年值法ANPV=NPV/(P/A,k,n)55等年值法适合寿命不同方案的比较。（四）内含报酬率法内含报酬率（）是净现值等于零时的贴现率。NPV=NCFt(P/F,IRR,t)-P=0若各年相等，
16、则有：NPV=NCF(P/A,IRR.n)-P=0(P/A,IRR.n)=P/NCF56IRR=k1+(P/A,IRR,n)-P/A,k1,n)/(P/A,k2,n)-(P/A,k1,n)(k2-k1)若各年NCF不相等，则有：IRR=K1-NPV1/(NPV2-NPV1)(K2-K1)（五）外部报酬率法外部报酬率（）是使一个投资方案初始投资额的终值与各年的净现金流量按设定的贴现率k计算的终值之和相等57时的贴现率。的计算公式如下P(F/P,ERR,n)=NCF1(F/P,k,n-1)+NCF2(F/P,k,n-2)+NCFn-1(F/P,k,1)+NCFn(F/P,k,0)=NCFt(F/P
17、,k,n-t)(F/P,ERR,n)= NCFt(F/P,k,n-t)/P58第三节长期投资决策典型分析一固定资产更新决策（一）固定资产是否更新决策新旧设备寿命相同的决策新旧设备寿命不相同的决策（二）固定资产大修理还是更新的决策59（三）固定资产何时更新决策APC=P+Ct(P/F,k,t)-Sn(P/F,k,n)/(P/A,k,n)二固定资产购置决策（一）固定资产是否购置的决策（二）购置何种固定资产的决策（三）固定资产取得方式的决策60三资金限量决策四分期投资决策NPV=NCFt(P/F,k,t)-Pt(P/F,k,t)PVI=1+NPV/ Pt(P/F,k,t)NPV=NCFt(P/F,I
18、RR,t)-Pt(P/F,IRR,t)=061第四节投资决策的敏感性分析一现金流量变动的影响二项目寿命变动的影响三贴现率变动的影响四相关因素变动范围的敏感性分析62第六章练习题答案：大修旧设备：2 500+30 000+30 000(P/F,12%,1)/(P/A,12%,2)-30000X33%/(P/A,12%,2)-3000033%(P/F,12%,1)/(P/A,12%,2)-(10 000-1 000)/233%-1000/(F/A,12%,2)63购买新设备：(63 000-2 500)+35 000(P/F,12%,5)+35 000(P/F,12%,8)/(P/A,12%,10
19、)-3500033%(P/F,12%,5)/(P/A,12%,10)-35 0033%(P/F,12%,8)/(P/A,12%,10)-(63 000-3 000)/1033%-3000/(F/A,12%,10)-(3 500+2 000+5 000) (1-33%)64第七章风险投资决策第一节投资风险价值E(K)=kipiD(K)=ki-E(K)2pi(K)=Rki-E(K)2piV(K)= (K)/ E(K)65第二节风险调整贴现率法E(NPV)= E(NCF)t(P/F,K,t)-PT=E(pv)=E(NCF)t(P/F,K,t)TV=66第三节风险调整现金流量法d=肯定现金流量不肯定现
20、金流量0d1根据变异系数与约当系数d之间关系的经验数据确定d。变异系数大，d取小值；反之，d取大值。E(NPV)=dtE(NCF)t(P/F,k,t)-P67第四节概率分析法一独立现金流量的概率分析法二非独立现金流量的概率分析法68第八章预算第一节全面预算概述全面预算的内容n经营预算财务预算专门决策预算全面预算的作用n明确工作目标n协调各部门关系69n控制经济活动n评价工作业绩全面预算的编制程序n预算委员会自上而下和自下而上相结合70第二节固定预算销售预算n依据是预计销售量、销售价格和货款回收情况，它还包括预计的现金收入。生产预算n预计生产量期末预计库存量预计销售量期初预计库存量直接材料预算n
21、依据是预计产量、材料单耗、期末与期初材71n料库存量、单位采购成本和承付货款情况，它包括采购的预计现金支出。n预计材料采购量预计材料耗用量期末预计材料库存量期初预计材料库存量直接人工预算n依据是预计产量、单位产品定额工时和小时工资率。制造费用预算72n分固定和变动分别编制，包括预计现金支出部分。单位产品成本预算n根据直接材料预算、直接人工预算和制造费用预算编制，包括期末存货成本和本期销货成本。销售与管理费用预算n按固定和变动分别编制，并分别确定预计的现金支出。73现金预算n依据是经营预算和专门决策预算，它包括现金收入、现金支出、现金余缺和资金筹集与运用。预计损益表n依据是经营预算和财务费用预算
22、。预计资产负债表n依据是前面编制的各种预算和专门决策预算。74预计现金流量表n依据是预计损益表、预计资产负债表和各种预算。75第三节弹性预算成本弹性预算销售与管理费用弹性预算n依据预计销售量或预计销售收入编制。利润弹性预算76第四节零基预算不考虑以往费用的实际支出，只根据预算期费用开支的实际需要和可能确定预算数的预算编制方法。77第五节滚动预算和概率预算滚动预算n为简化预算的编制，可按季滚动，按月编制。概率预算78第九章存货控制第一节经济订货量一存货成本内容n采购成本订购成本储存成本缺货成本二经济订货量（无数量折扣和不允许缺货）T=AD/Q+QC/2令上式一阶导数等于零，则有：79Q*=T*=
23、P=D/Q*=n三经济订货量的敏感性分析80n存货需求量变动影响nQ=nT=nP=81订购成本变动影响Q=T=P=82单位储存成本变动影响Q=T=P=83多因素变动影响Q=T=P=84第二节考虑数量折扣和允许缺货时的经济订货量一数量折扣二允许缺货T=AD/Q+(Q-L)2/2QC+L2H/2Q对和分别求一阶偏导数得：85解以上偏导方程组得：Q*=L*=T*=86第三节存货控制的其他方法订货点n订货点（订货提前天数保险储备天数）日平均耗用量分析法n类：品种最少，占用资金最多，采用，按品种、规格管理，计算订货点，尽量87n减少安全储备。n类：品种较多，占用资金较多，按订货，计算订货点，按类别管理，
24、安全储备较少。n类：品种最多，占用资金最少，可大批量采购，按金额控制，安全储备较多。nABC分析法步骤w收集数据w统计汇总88w编制ABC分析表w绘制ABC分析图w确定重点管理方式89第十章标准成本控制第一节标准成本系统标准成本种类n理想标准成本n正常标准成本标准成本作用90n有助于责任会计的推行，便于责任成本预算的制订和考核n可为企业经营决策提供有用的信息n可揭示成本差异，为消除差异和加强成本控制服务n可简化成本核算91第二节标准成本的制定直接材料标准成本材料单耗单价直接人工标准成本单位标准工时标准工资率变动制造费用标准成本单位标准工时变动制造费用标准分配率92n变动制造费用标准分配率变动制
25、造费用预算直接人工标准工时总额固定制造费用标准成本单位标准工时固定制造费用标准分配率n固定制造费用标准分配率固定制造费用预算直接人工标准工时总额93第三节成本差异分析直接材料成本差异分析n直接材料数量差异（实际耗用量实际产量的标准数量）标准价格n直接材料价格差异（实际价格标准价格）实际耗用量直接人工成本差异分析94n人工效率（数量）差异（实际工时实际产量的标准工时）标准工资率n人工工资率（价格）差异（实际工资率标准工资率）实际工时变动制造费用差异分析n变动制造费用效率（数量）差异（实际工时实际产量的标准工时）标准分配率95n变动制造费用支出（价格）差异（实际分配率标准分配率）实际工时固定制造费
26、用差异分析n两项差异分析法w能量（数量）差异（标准生产能力实际产量的标准工时）标准分配率w预算（价格）差异实际额预算额实际工时实际分配率标准生产能力标准分配率96n三项差异分配法w效率差异（实际工时实际产量的标准工时）标准分配率w闲置能量差异（标准生产能力实际工时）标准分配率w预算差异实际工时实际分配率标准生产能力标准分配率97举例：本月实际产量件，发生固定制造成本元，实际工时小时，企业正常生产能力件即小时，每件产品固定制造费用标准成本元件，即单位产品标准工时为小时，标准分配率元小时。两项差异分析法98n能量差异元n预算差异元n验证：分析对象元n总差异（）元99三项差异分配法n效率差异（）元n
27、闲置能量差异（）元n预算差异元n总差异（）n 元100第十一章 责任会计(上)第一节 责任会计概述责任会计的作用目标一致内部控制业绩评价和考核责任会计的主要内容建立责任中心建立内部结算制度101编制责任预算责任控制建立健全责任会计核算制度责任会计的一般原则目标一致性原则可控性原则公平性原则反馈性原则102例外管理原则责任中心与企业的组织架构 按产品或经营业务 按地区 按职能部门 大多数企业属于混合型的组织架构，总的原则是责任中心的建立应尽量与企业的组织架构保持一致。 103第二节责任中心成本中心标准成本中心费用中心责任成本与产品成本可控成本与变动成本可控成本与直接成本可控成本与不可控成本104
28、利润中心自然的利润中心人为的利润中心可控边际贡献（部门经理边际贡献）边际贡献可控固定成本利润中心责任利润可控边际贡献不可控固定成本105投资中心投资利润率（利润投资额）基本形式：ROE=税后利润所有者权益ROA=息税前利润总资产资产周转次数销售利润率提高ROA 的途径：增加销售降低成本费用减少不必要的资产占用和投资106剩余收益利润资产最低投资报酬率107第十二章责任会计（下）第一节内部结算方式内部支票内部托收承付内部委托收款内部货币（厂币）108第二节内部转移价格市场价格成本成本加成协商价格双重价格109 卖方按市场价格计价，买方按卖方单位变动成本计价。避免因内部定价高于外界的市价，买方向外
29、界进货导致企业生产能力闲置的情况出现。服务成本的分配按实际用量和服务单位成本分配缺陷：一是服务成本全部分配，将服务部门的低效率转嫁给使用部门；二是某一部门负担的服务成本受其他部门实际使用量的影响按固定比例分配预算服务固定成本，按实际量和预定分配率分配预算服务变动成本最佳方法：只分配预算服务变动成本（可控成本），不分配预算服务固定成本。110第三节内部经济仲裁协商和解决企业内部的经济纠纷111第十三章 管理会计新发展第一节 战略管理会计战略管理与战略管理会计n波特的竞争策略：成本领先战略 差异竞争战略 集中（或专注）竞争战略 战略管理会计主要内容n 长期经营投资决策w不确定条件和非线性条件的盈亏
30、平衡分析112w自由现金流量分析（FCF=NCF净现值大于零方案的CF)n战略成本管理w价值链分析w产品寿命周期成本分析w目标成本规划w竞争对手成本分析和标杆法(benchmarking)w成本动因分析113n执行性成本动因（作业动因和资源动因）n结构性成本动因（如产业政策、企业规模、地理环境和位置、市场定位，以及工艺技术与产品组合等）n春秋航空公司例子n战略业绩评价w卡普兰（R.S.Kaplan)教授的平衡计分卡（balanced score card)的主要内容n财务方面（EPS, ROE等）n内部业务流程方面（经营灵活性、产品多样性、需求反应时间、生产节奏和制造周期、废品率及返工率）11
31、4n客户方面（市场份额、客户留住率、客户获得率、客户满意度和客户对企业利润的贡献）n学习与成长方面（员工满意度、员工留住率、员工劳动生产率、员工素质、员工的培训与提升、企业及员工的信息沟通能力）wEVA（economic value-added)评价法nEVA=息税前利润（EBIT）所得税总资本加权平均资本成本115第二节 环境管理会计环境管理会计的目标：经济效益与环境效益、社会效益的统一（自然资源耗减和能源消耗最少，对人类和环境的危害最小，企业环境收益最大）环境成本：环境预防成本、环境恢复成本和环境维持成本116含有环境因子的投资方案评价n传统成本核算向ABC的转变（如采用废弃物的数量这一成
32、本动因分配间接环境成本）n全部成本评价（内部成本和外部成本，显性成本和隐性成本）n产品寿命周期分析（绿色设计、绿色采购、绿色制造、绿色营销）117n利益关系人价值分析（多重的价值取向和标准的选择，各权重的确定）n净现值分析、内含报酬率分析等与期权价值分析（有时要以后者为判断和选择的标准）环境风险评估n敏感性分析（各因素预计变动对NPV等的影响）、蒙特卡罗分析（计算机模拟计算不确定因素变动的概率分布及其概率分析结果）、决策树分析。118环境因素对企业投融资决策的影响环境管理会计到生态会计环境影响的分析评价n非货币分析方法：自然科学导向法和社会政治导向法n货币分析方法：破坏导向法、费用导向法和市场
33、价格导向法119第三节 生命周期成本会计生命周期成本构成n生产者成本：研发成本 设计成本 制造成本n 营销成本n消费者成本：使用成本 废弃处置成本120生命周期成本控制（生命周期成本曲线）n在生产者成本与消费者成本之间寻求平衡点，注重从消费者和社会的角度进行全方位（整个价值链）的成本控制121第四节 人力资源会计人力资源会计构成：人力资源成本会计和人力资源价值会计人力资源成本会计n人力资源取得成本w招聘支出（招聘广告费、中介机构手续费、差旅费和接待费等）w选拔支出（面试费、体检费等）122n人力资源维持成本（工薪及奖金支出、劳保支出、医保支出、社保支出和人事部门的管理支出等）n人力资源开发成本
34、（见习支出和培训支出等）一般将人力资源取得支出和人力资源开发支出资本化人力资源价值会计n人力资源价值的非货币计量模型w个体价值主要根据受教育程度、工作年限和工作经验、专长和职称（务）、年龄和健康状况等因素确定。w群体价值主要通过管理水平和效率、组织架构和企业文化等评定。123n人力资源价值的货币计量模型w个体价值计量n未来薪酬贴现法n人力资源市场（劳动力市场和职业经理人市场）法n随机报酬模型（弗兰霍尔茨模型）nV=SiPi/(1+r)t n注：t为1至n，i为1至m，Si为第i种工作状态预期总报酬，Pi为处在Si状态时的概率，m为工作状态数。124w群体价值计量n经济价值法：将企业一定时期的盈余按一定比例在物力资源和人力资源之间分配，从而确定人力资源的群体价值。n商誉法：人力资源是企业商誉的重要组成部分，对企业商誉进行必要的扣除后确定人力资源的群体价值。n人力资源会计核算w可设置“人力资源成本”（下设“人力资源取得成本”、“人力资源维持成本和“人力资源开发成本”三个二级帐）、“人力资产”、“待摊人力资源支出”（下设”待摊人力资源取得支出和“待摊人力资源开发支出”二个二级账）、“人力资本”等帐125w户。也可开设“人力资产损失准备”帐户，员工提前死亡、提前退休和提前解雇时，人力资产未摊销的净值部分冲抵平时计提的损失准备，不直接冲抵管理费用。
