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1、2024/8/241重 庆 科 技 学 院 经 济 管 理 学 院制作：郑建伟制作：郑建伟主讲：郑建伟主讲：郑建伟2024/8/24中南财经政法大学会计学院2第八章第八章破产清算会计破产清算会计Chapter10重 庆 科 技 学 院 经 济 管 理 学 院2024/8/24重庆科技学院经济管理学院重庆科技学院经济管理学院3第一节第一节 清算会计概述清算会计概述（一）企（一）企业清算的概念清算的概念q是指企是指企业按章程按章程规定解散以及由于破定解散以及由于破产或其他原因宣布或其他原因宣布终止止经营后，后，对企企业的的财产、债权、债务进行全面清行全面清查，并，并进行收取行收取债权、清、清偿债务
2、和分配剩余和分配剩余财产的的经济活活动。（二）企（二）企业清算的原因清算的原因q企企业的的经营期限届期限届满，投，投资方无意方无意继续经营q企企业合并或者分立，需要解散合并或者分立，需要解散q投投资一方或各方不履行一方或各方不履行协议、合同、章程、合同、章程规定的定的义务，致，致使企使企业无法无法继续经营一、企业清算一、企业清算2024/8/244第一节第一节 清算会计概述清算会计概述（二）企（二）企业清算的原因清算的原因q企企业发生生严重重亏亏损，无力，无力继续经营q企企业因自然灾害、因自然灾害、战争等不可抗拒因素遭受争等不可抗拒因素遭受严重重损失，失，无法无法继续经营q企企业因因违反国家法
3、律、法反国家法律、法规，危害社会公共利益，被依，危害社会公共利益，被依法撤法撤销q企企业宣告破宣告破产q股份有限公司和有限股份有限公司和有限责任公司的股任公司的股东会会议决定公司解散决定公司解散q法律、企法律、企业章程所章程所规定的其他解散事由已定的其他解散事由已经出出现一、企业清算一、企业清算2024/8/245第一节第一节 清算会计概述清算会计概述（三）企（三）企业清算的清算的类型型q普通清算普通清算q破破产清算清算一、企业清算一、企业清算2024/8/24中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院6第一节第一节 清算会计概述清算会计概述（三）企（三）企业清算的清算的业务程序程序q成
4、立清算成立清算组（注意清算注意清算组的的职责）q组织清算清算q编制清算制清算报告和告和办理企理企业注注销手手续2024/8/24中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院7第一节第一节 清算会计概述清算会计概述（一）清算会（一）清算会计的定的定义及特点及特点定定义： 是指是指对被宣告解散企被宣告解散企业各各项清算清算业务进行反映和行反映和监督，督，向向有关有关债权人、投人、投资人及政府主管部人及政府主管部门披露企披露企业的的财务状况、清状况、清算算过程和程和结果等会果等会计信息的一种信息的一种专门会会计。特点：特点：q清算会清算会计的目的目标有有别于常于常规财务会会计目目标q清算会清算会
5、计的的计量基量基础和核算原和核算原则有所有所变化化q清算会清算会计循循环变为单周期核算活周期核算活动q清算会清算会计的的报表体系独特表体系独特二、清算会计二、清算会计2024/8/24中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院8第一节第一节 清算会计概述清算会计概述（二）清算会（二）清算会计工作的内容工作的内容q进行行财产清清查，编制制资产负债表和表和财产目目录q核算和核算和监督清算督清算费用的支付用的支付q核算和核算和监督督债权的收回和的收回和债务的的偿还q核算和核算和监督企督企业的清算的清算损益益q核算和核算和监督剩余督剩余财产的分配的分配q编制清算会制清算会计报表表二、清算会计二、
6、清算会计2024/8/24中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院9第一节第一节 清算会计概述清算会计概述（三）清算会（三）清算会计对传统财务会会计理理论的改的改变q对会会计对象的改象的改变q对会会计目目标的改的改变q对会会计假假设的改的改变q会会计主体主体q持持续经营q会会计分期分期q对会会计原原则的改的改变q可可变现价格价格q收付收付实现制制q资本性支出本性支出（四）清算（四）清算损益的确益的确认与与计量量清算收益或清算收益或损失失清算清算净损益益 =清算收益清算收益-清算清算损失失-清算清算费用用+土地土地转让收益收益【例例8-1】ABC公司于公司于2006年年10月月1日宣告日
7、宣告终止，止，实行清算，行清算，9月月30日的日的资产负债表如下表，清算情况如下表如下表，清算情况如下：（1）应收收账款收回款收回货币资金金5400000元，元，发生坏生坏账损失失360000元；（元；（2）存）存货盘亏500000元，其余元，其余变卖收到收到货币资金金6000000元；（元；（3）待）待摊费用用240000元予以元予以转销；（；（4）长期投期投资转让收到收到4000000元；（元；（5）固定）固定资产全部全部变现收到收到货币资金金14000000元；（元；（6）无形）无形资产转让所得所得600000元；元；（7）负债全部支付全部支付2880000元，不元，不计利息；（利息；（
8、8）发生清算生清算费用用1000000元。元。资产资产金额金额负债及所有者权益负债及所有者权益货币资金货币资金应收账款应收账款存货存货预付账款预付账款长期投资长期投资固定资产原值固定资产原值减：累计折旧减：累计折旧固定资产净值固定资产净值无形资产无形资产资产总计资产总计3605767202420018005521248403168短期借款短期借款应付账款应付账款长期借款长期借款负债合计负债合计实收资本实收资本资本公积资本公积未分配利润未分配利润所有者权益合计所有者权益合计负债及所有者权益总计负债及所有者权益总计80100108288180080028028803168资产负债表2006年9月3
9、0日单位：万元（1）清算收益）清算收益 =（4 000 000-2 000 000）+（14 000 000-12 480 000）+（600 000-400 000）=3 720 000（2）清算）清算损失失 =（5 760 000-5 400 000）+（7 200 000-6 000 000)+240 000=1 800 000元元（3）清算）清算费用用=1 000 000元元（4）清算）清算损益益 =3 720 000-1 800 000-1 000 000=920 000元元第二节第二节 企业普通清算的会计处理企业普通清算的会计处理1编制清算年度年初至清算日的制清算年度年初至清算日的
10、财务报表表2编制制债权债务清册清册3评估估资产净值4反映和反映和监督清算督清算费用用5资产变现并清并清偿债务6核算清算核算清算损益益7按清算按清算损益益计算、算、缴纳所得税所得税8在所有者之在所有者之间分配剩余分配剩余财产，并，并结清会清会计账簿，簿，编 制清算制清算报告。告。一、普通清算的会计事项一、普通清算的会计事项二、会计科目设置二、会计科目设置清算费用清算损益土地转让收益第二节第二节企业普通清算的会计处理企业普通清算的会计处理n编制清算日的制清算日的资产负债表表n核算清算核算清算费用用n核算核算变卖资产的的损益益n核算收回的核算收回的债权和清和清偿的的债务n弥弥补以前年度以前年度亏损n
11、核算剩余股核算剩余股东权益益n编制清算得有表、清算制清算得有表、清算损益表和清算益表和清算结束日束日资产负债表表n归还各各类所有者所有者权益益三、普通清算的会计处理步骤三、普通清算的会计处理步骤第二节第二节 企业普通清算的会计处理企业普通清算的会计处理n经营期期满而而进行的清算行的清算n连年年亏损而而进行的清算行的清算四、会计处理举例四、会计处理举例【例】假设H公司于1986年8月1日开业，按照公司章程经营期20年，2006年8月1日经营期满，经股东大会讨论一致通过决议决定终止经营，自即日起办理清算。（1）编制清算日制清算日资产负债表：表：资产总额3560万元，其中万元，其中货币资产700万万
12、元；元；负债260万元，所有者万元，所有者权益益3300万元。万元。（2）核算清算）核算清算费用。用。2006年年8月月1日日-8月月31日期日期间支付清算支付清算费用用210000元，（其中清算人元，（其中清算人员薪酬薪酬60000元，公告元，公告费24000元，利息支出元，利息支出102000元，咨元，咨询费24000元，全部元，全部银行存款支付）行存款支付） 借：清算借：清算费用用 210 000 贷：银行存款行存款 210 000（3）核算）核算财产变卖损益益1）存）存货： 原材料原材料账面价面价值2400000元，出售价元，出售价2800000元元 在在产品品账面价面价值240000
13、0元，出售价元，出售价2200000元元 产成品成品账面价面价值7200000元，出售价元，出售价8400000元元 低低值易耗品易耗品账面价面价值800000元，出售价元，出售价400000元元借：借：银行存款行存款 13 800 000 贷：原材料：原材料 2 800 000 库存商品存商品 8 400 000 生生产成本成本 2 200 000 低低值易耗品易耗品 400 000借：原材料借：原材料 400 000 库存商品存商品 1 200 000 贷：清算：清算损益益 1 600 000借：清算借：清算损益益 600 000 贷：生：生产成本成本 200 000 低低值易耗品易耗品
14、400 0000思考：以上分录与持续经营条件下的销售业务分录有何不同？思考：以上分录与持续经营条件下的销售业务分录有何不同？以上分录可合并如下：以上分录可合并如下： 借：银行存款借：银行存款 2 600 0002 600 000 清算损益清算损益 600 000 600 000 贷：生产成本贷：生产成本 2 400 0002 400 000 低值易耗品低值易耗品 800 000800 000 以上分录可合并如下：以上分录可合并如下： 借：银行存款借：银行存款 11 200 00011 200 000 贷：原材料贷：原材料 2 400 0002 400 000 库存商品库存商品 7 200 00
15、07 200 000 清算损益清算损益 1 600 0001 600 0002）处理固定理固定资产 固定固定资产原价原价8 400 000元，累元，累计折旧折旧3 000 000元，出售价元，出售价7 000 000元元 借：借：银行存款行存款 7 000 000 贷：固定：固定资产 7 000 000 借：累借：累计折旧折旧 3 000 000 贷：固定：固定资产 1 400 000 清算清算损益益 1 600 000 合并合并 借：借：银行存款行存款 7 000 000 累累计折旧折旧 3 000 000 贷：固定：固定资产 8 400 000 清算清算损益益 1 600 0003）摊销长
16、期待期待摊费用用 借：清算借：清算费用用 200 000 贷：长期待期待摊费用用 200 000思考：以上业务在持续经营条件下的应如何处理？思考：以上业务在持续经营条件下的应如何处理？（4）核算）核算债权债务收回收回应收票据收票据 借：借：银行存款行存款 1 400 000 贷：应收票据收票据 1 400 000收回收回应收收账款款8 600 000元，坏元，坏账准准备200 000元，其余元，其余200 000元无法收元无法收回回 借：借：银行存款行存款 8 600 000 坏坏账准准备 200 000 清算清算损益益 200 000 贷：应收收账款款 9 000 000归还债务 借：短期借
17、款借：短期借款 600 000 应付票据付票据 400 000 应付付账款款 400 000 长期借款期借款 1 200 000 贷：银行存款行存款 2 600 000（5）核算剩余股）核算剩余股东权益益 1）将清算）将清算费用用转入入“清算清算损益益” 借：清算借：清算损益益 210 000 贷：清算：清算费用用 210 0002）结转清算清算损益益 借：清算借：清算损益益 1 990 000 贷：利：利润分配分配 1 990 0003）所得税）所得税 借：利借：利润分配分配 597 000 贷：银行存款行存款 597 0004）优先股股利先股股利 借：利借：利润分配分配 400 000 贷
18、：银行存款行存款 400 000n（6）编制清算费用表、清算利润表、清算结束日资产负债表）编制清算费用表、清算利润表、清算结束日资产负债表n问题：此时，企业还剩余货币资金金额为多少？问题：此时，企业还剩余货币资金金额为多少？n（7）分配剩余资产）分配剩余资产1）优先股）优先股 借：股本借：股本优先股优先股 6 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 6 000 0002）普通股（假设普通股）普通股（假设普通股18万股，原来每股面值万股，原来每股面值100元，现在可分得元，现在可分得155.52元元 借：股本借：股本普通股普通股 18 000 000 资本公积资本公积 2 400 000 盈余
19、公积盈余公积 4 000 000 未分配利润未分配利润 3 593 000 贷：银行存款贷：银行存款 27 993 000资产金金额股股东权益益金金额银行存款行存款33 993 00033 993 000优先股先股普通股普通股资本公本公积盈余公盈余公积未分配利未分配利润6 000 6 000 00000018 000 18 000 0000002 400 0002 400 0004 000 4 000 0000003 593 0003 593 000资产合合计33 993 00033 993 000股股东权益合益合计33 993 00033 993 0002024/8/24中南财经政法大学会计
20、学院中南财经政法大学会计学院23第三节第三节 破产清算的会计处理破产清算的会计处理企企业破破产的法律的法律规范范q民事民事诉讼法法、公司法公司法、企企业破破产法法企企业破破产的界定的界定企企业破破产的的处理程序理程序一、破产的相关知识一、破产的相关知识第三节第三节 破产清算的会计处理破产清算的会计处理破破产清清查编制破制破产清算日的有关清算日的有关报表（破表（破产资产负债表）表）变卖破破产财产收取各种收取各种债权核算破核算破产清算清算损益益 清算清算费用：清算人用：清算人员费用、用、诉讼费、咨、咨询费、利息、利息净支出、支出、 清算清算损失：失：财产盘亏损失、失、财产变现损失、失、财产估价估价
21、损失失 清算收益：清算收益：财产盘盈收益、盈收益、财产变现收益、收益、财产估价收益、估价收益、不用不用归还的的债务、转让土地使用土地使用权净收益收益破破产财产的分派的分派编制破制破产财务报表表二、破产清算的会计事项二、破产清算的会计事项第三节第三节 破产清算的会计处理破产清算的会计处理三、破产清算的会计处理三、破产清算的会计处理清算费用清算损益（一）会计科目设置（一）会计科目设置2024/8/2426第三节第三节 破产清算的会计处理破产清算的会计处理q编制清算日的制清算日的资产负债表表q核算清算核算清算费用用q核算核算变价收入价收入q核算收回的核算收回的债权及清及清偿的的债务q核算剩余的股核算
22、剩余的股东权益益q核算核算编制清算制清算报表表q归还各各类股股东权益益（二）破产清算会计处理的主要步骤（二）破产清算会计处理的主要步骤2024/8/2427第三节第三节 破产清算的会计处理破产清算的会计处理n综合合举例：例：q芙芙蓉蓉公公司司成成立立于于1999年年，虽然然也也有有过曾曾经的的辉煌煌，但但从从2007年年以以来来公公司司经历了了经营滑滑坡坡，并并在在2008年年和和2009年年遭遭受受了了严重重的的亏亏损，2010年年3月月公公司司提提出出的的重重组方方案案被被债权人人会会议否否决决，人人民法院民法院调停无效，宣告停无效，宣告该企企业破破产。q在在法法院院宣宣告告破破产清清算算
23、后后不不久久（2010年年3月月31日日），经过财产清清查等等必必要要的的手手续后后，芙芙蓉蓉公公司司编制制的的资产负债表如下表所示。表如下表所示。2024/8/2428第三节第三节 破产清算的会计处理破产清算的会计处理资产负债表表编制制单位：芙蓉公司位：芙蓉公司2010年年3月月31日日单位：元位：元资产资产金额金额负债和所有者权益负债和所有者权益金额金额货币资金货币资金6000 应付账款应付账款130000交易性金融资产交易性金融资产14000 应付票据应付票据60000应收账款应收账款50000 应付职工薪酬应付职工薪酬26000存货存货100000 应交税费应交税费4000长期待摊费用
24、长期待摊费用8000 其他应付款其他应付款14000固定资产固定资产170000 长期借款长期借款100000无形资产无形资产12000 股本股本200000资本公积资本公积120000盈余公积盈余公积80000未分配利润未分配利润374000资产合计资产合计360000 负债和所有者权益合计负债和所有者权益合计3600002024/8/2429第三节第三节 破产清算的会计处理破产清算的会计处理预计可可变现净值表表2010年年3月月31日日单位：元位：元资产项目资产项目可变现净值可变现净值货币资金货币资金6000交易性金融资产交易性金融资产14000应收账款应收账款44000存货存货11000
25、0长期待摊费用长期待摊费用0固定资产固定资产144000无形资产无形资产0合计合计3180002024/8/2430第三节第三节 破产清算的会计处理破产清算的会计处理清算清算资产负债表表2010年年3月月31日日单位：元位：元资产资产账面金额账面金额预计可变现净值预计可变现净值债务及清算净损益债务及清算净损益账面金额账面金额确认数确认数用作担保的资产：用作担保的资产：固定资产（房屋）固定资产（房屋）应收账款应收账款1100005000011000044000有担保的债务：有担保的债务：长期借款长期借款应付票据（银行）应付票据（银行）其他应付款其他应付款100000500001400010000
26、05000014000合计合计160000154000合计合计164000164000普通资产：普通资产：货币资金货币资金投资投资实物资产实物资产无形资产无形资产长期待摊费用长期待摊费用60001400016000012000800060001400014400000普通债务：普通债务：应付职工薪酬应付职工薪酬应交税费应交税费应付账款应付账款应付票据（客户）应付票据（客户）2600040001300001000026000400013000010000合计合计180000164000合计合计170000170000清算净损益：清算净损益：清算净收益（损失）清算净收益（损失）26000（1600
27、0）资产总计资产总计360000318000 债务及清算净损益合计债务及清算净损益合计36000003180002024/8/2431第二节第二节 破产清算的会计处理破产清算的会计处理q2010年年4月月变现、清算、清算业务的会的会计分分录n收到以前未收到以前未记录的水的水电费账单q借：清算借：清算损益益1000贷：其他：其他应付款付款水水电费（新）（新）1000n无形无形资产因没有价因没有价值，予以冲，予以冲销q借：清算借：清算损益益12000贷：无形：无形资产120002024/8/2432第二节第二节 破产清算的会计处理破产清算的会计处理n全部商品存全部商品存货出售得款出售得款11400
28、0元，其中元，其中18000元元为增增值税税销项税税额，收到，收到银行存款行存款78000元，元，36000元的元的货款尚未收到款尚未收到q借：借：银行存款行存款78000应收收账款（新）款（新）36000清算清算损益益4000贷：库存商品存商品100000应交税交税费应交增交增值税（新）税（新）18000n设备出售得到出售得到28400元元银行存款行存款q借：借：银行存款行存款28400清算清算损益益31600贷：固定：固定资产设备600002024/8/2433第二节第二节 破产清算的会计处理破产清算的会计处理n支付宣告破支付宣告破产时所欠的所欠的应付工付工资及及应交税金交税金q借：借：应
29、付付职工薪酬工薪酬26000应交税交税费4000贷：银行存款行存款30000n房屋出售得房屋出售得银行存款行存款128000元，元，应支付税金支付税金2000元，同元，同时支付了支付了长期借款及其利息期借款及其利息q借：借：银行存款行存款128000贷：固定：固定资产房屋房屋110000应交税交税费（新）（新）2000清算清算损益益16000q借：借：长期借款期借款100000其他其他应付款付款10000贷：银行存款行存款1100002024/8/2434第二节第二节 破产清算的会计处理破产清算的会计处理n取消宣告破取消宣告破产后的保后的保险合同，并按合同，并按规定退回定退回2000元款元款项
30、q借：借：银行存款行存款2000清算清算损益益6000贷：长期待期待摊费用用8000n芙蓉公司原来的芙蓉公司原来的应收收账款收回款收回42000元，剩余的元，剩余的8000元无法收回元无法收回q借：借：银行存款行存款42000清算清算损益益8000贷：应收收账款款500002024/8/2435第二节第二节 破产清算的会计处理破产清算的会计处理n取消宣告破取消宣告破产后的保后的保险合同，并按合同，并按规定退回定退回2000元款元款项q借：借：银行存款行存款2000清算清算损益益6000贷：长期待期待摊费用用8000n芙蓉公司原来的芙蓉公司原来的应收收账款收回款收回42000元，剩余的元，剩余的
31、8000元无法收回元无法收回q借：借：银行存款行存款42000清算清算损益益8000贷：应收收账款款500002024/8/2436第二节第二节 破产清算的会计处理破产清算的会计处理清算清算财产表表2010年年4月月30日日单位：元位：元 财产项目财产项目期初账面金额期初账面金额预计可变现净值预计可变现净值本期变现金额本期变现金额期末账面金额期末账面金额用作担保的财产：用作担保的财产：应收账款应收账款房屋房屋50000110000440001200005000011000000合计合计1600001640001600000普通财产：普通财产：库存现金库存现金银行存款银行存款股票投资股票投资应收
32、账款（新）应收账款（新）存货存货设备设备商标权商标权长期待摊费用长期待摊费用600540014000100000600001200080006005400140001100002400000100000600001200080006009180014000360000000合计合计2000001540001800001424000资产总计资产总计3600003180003400001424000清算损益 100012000 400031600 6000 8000 160002024/8/2438第三节第三节 破产清算的会计处理破产清算的会计处理清算利清算利润表表2010年年4月月单位：元位：元
33、项目项目预计数预计数本期数本期数累计数累计数一、清算收益（损失）一、清算收益（损失）（46600）二、清算费用二、清算费用1.职工生活费职工生活费2.诉讼费诉讼费3.设备实施维护费设备实施维护费4.审计评估费审计评估费5.财产保管费财产保管费58008002400600400三、土地转让净收益三、土地转让净收益其中：土地转让收入其中：土地转让收入安置职工支出安置职工支出四、清算净收益（损失）四、清算净收益（损失）（56600）2024/8/2439第三节第三节 破产清算的会计处理破产清算的会计处理清算清算资产负债表表2010年年4月月30日日单位：元位：元资产资产账面金额账面金额预计可变现净值
34、预计可变现净值债务及清算净损益债务及清算净损益账面金额账面金额确认数确认数用作担保的资产：用作担保的资产：有担保的债务：有担保的债务：合计合计合计合计普通资产：普通资产：货币资金货币资金投资投资应收款应收款实物资产实物资产无形资产无形资产长期待摊费用长期待摊费用924001400036000924001400036000普通债务：普通债务：应交税费应交税费其他应付款（新）其他应付款（新）应付账款应付账款应付票据（客户）应付票据（客户）应付票据（银行）应付票据（银行）20000100013000010000120002000010001300001000012000合计合计14240014240
35、0合计合计173000173000清算净损益：清算净损益：清算净收益（损失）清算净收益（损失）（30600）（30600）资产总计资产总计142400142400 债务及清算净损益合计债务及清算净损益合计1424001424002024/8/2440第三节第三节 破产清算的会计处理破产清算的会计处理q2010年年5月清算月清算终结的会的会计分分录n全全额收回收回应收收账款款q借：借：银行存款行存款36000贷：应收收账款（新）款（新）36000n出售持有的股票，并收到出售持有的股票，并收到银行存款行存款q借：借：银行存款行存款14600贷：投：投资14000清算清算损益益6002024/8/2
36、441第三节第三节 破产清算的会计处理破产清算的会计处理n上上缴增增值税等税税等税费q借：借：应交税交税费（新）（新）20000贷：银行存款行存款20000n按比例清按比例清偿普通普通债务q借：其他借：其他应付款（新）付款（新）804应付付账款款104510应付票据（客付票据（客户）8040应付票据（付票据（银行）行）9646贷：银行存款行存款1230002024/8/2442第三节第三节 破产清算的会计处理破产清算的会计处理n豁免其他豁免其他债务q借：其他借：其他应付款（新）付款（新）196应付付账款款25490应付票据（客付票据（客户）1960应付票据（付票据（银行）行）2354贷：清算：
37、清算损益益300002024/8/2443第二节第二节 破产清算的会计处理破产清算的会计处理债务清清偿表表2010年年5月月单位：元位：元债务项目债务项目账面金额账面金额确认金额确认金额偿还比例偿还比例本期偿还本期偿还金额金额累计偿还累计偿还金额金额尚未偿还尚未偿还金额金额有担保的债务：有担保的债务：长期借款长期借款其他应付款其他应付款应付票据（银行）应付票据（银行）1000001400050000100000140005000010010095.396461000001400047646合计合计1640001640009646161646普通债务：普通债务：应付职工薪酬应付职工薪酬应交税费应交税费应付账款应付账款应付票据（客户）应付票据（客户）其他应付款（新）其他应付款（新）2600024000130000100001000260002400013000010000100010010080.480.480.4020000104510804080226000240001045108040802合计合计191000191000133354163354总计总计355000355000143000325000
