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1、12024/8/24 第七章第七章 营业税及营业税的税务筹划营业税及营业税的税务筹划n第四节第四节 营业税优惠政策的运用营业税优惠政策的运用n第五节第五节 营业税计税依据的税务筹营业税计税依据的税务筹划划n第六节第六节 经营行为的税务筹划经营行为的税务筹划22024/8/24 第四节第四节 营业税优惠政策的运用营业税优惠政策的运用n一一、避免成为营业税纳税人、避免成为营业税纳税人 （境内外的划分）（境内外的划分）n二、利用安置政策进行税务筹划二、利用安置政策进行税务筹划 32024/8/24n法律规定：法律规定：依据国家税务总局颁发的依据国家税务总局颁发的关于随军关于随军家属就业有关税收政策的
2、通知家属就业有关税收政策的通知的规定：从的规定：从2000年年1月月1日起，对安置随军家属而新开办的企业，日起，对安置随军家属而新开办的企业，随军家属占企业总人数随军家属占企业总人数60以上的，或从事个体以上的，或从事个体经营的随军家属，自税务登记之日起，经营的随军家属，自税务登记之日起，3年内免征年内免征营业税。具体条件为：享受税收优惠政策的企业，营业税。具体条件为：享受税收优惠政策的企业，随军家属必须占企业总人数的随军家属必须占企业总人数的60(含含)以上，并有以上，并有军军(含含)以上政治和后勤机关出具的证明，随军家属以上政治和后勤机关出具的证明，随军家属必须由师以上政治机关出具的可以表
3、明其身份的必须由师以上政治机关出具的可以表明其身份的证明。证明。 42024/8/24n【例例】：甲地某粮食企业有一栋近千平方米的闲甲地某粮食企业有一栋近千平方米的闲置楼房，其结构和所处的地理位置适合于饮食服置楼房，其结构和所处的地理位置适合于饮食服务业的开发和利用。因此，该企业拟与他人合作务业的开发和利用。因此，该企业拟与他人合作创办一家集餐饮、住宿、旅游为一体的综合性旅创办一家集餐饮、住宿、旅游为一体的综合性旅社。社。 甲地的发展目标是建成国际化水电旅游城市，甲地的发展目标是建成国际化水电旅游城市，并且军队企业较多，有大量的军人家属。如何进并且军队企业较多，有大量的军人家属。如何进行税务筹
4、划行税务筹划? ? 52024/8/24n 答案：答案：只要能使随军家属从业人数达到规定的比例，该只要能使随军家属从业人数达到规定的比例，该旅社就能获得税收优惠。旅社就能获得税收优惠。 如果按政策比例向军人家属倾斜，这家新创办的旅社即如果按政策比例向军人家属倾斜，这家新创办的旅社即可获得免税三年的免税优惠，又可获得可获得免税三年的免税优惠，又可获得“拥军拥军”的美名，的美名，可谓一举两得。可谓一举两得。n 注意：注意：每一随军家属，只能按规定享受一次免税政策；每一随军家属，只能按规定享受一次免税政策；税务部门还要对企业的免税资格进行相应的审查认定工作，税务部门还要对企业的免税资格进行相应的审查
5、认定工作，并且要按现行韵规定进行严格的年度检查。凡不符合条件并且要按现行韵规定进行严格的年度检查。凡不符合条件的企业将取消其免税优惠政策。因此，这就要求企业在向的企业将取消其免税优惠政策。因此，这就要求企业在向社会公开招聘人员时，最好委托当地劳动人事部门办理，社会公开招聘人员时，最好委托当地劳动人事部门办理，帮助其严格把关，以免得不偿失帮助其严格把关，以免得不偿失。 62024/8/24n 假如该企业在假如该企业在2004年投资入股的餐饮服务业所核定年投资入股的餐饮服务业所核定的从业总人数为的从业总人数为30人。那么，要想获得税收优惠，上岗人。那么，要想获得税收优惠，上岗就业的随军家属人数则不
6、应少于就业的随军家属人数则不应少于18人。根据其对餐饮、人。根据其对餐饮、住宿、旅游的投资规模预测，该旅社住宿、旅游的投资规模预测，该旅社2004年全年经营收年全年经营收入为入为200万元，那么，该旅社可获得营业税优惠减免万元，那么，该旅社可获得营业税优惠减免10万元；城市建设维护税和教育费附加万元；城市建设维护税和教育费附加1万元。如果该旅万元。如果该旅社在社在2003、2004年两年间的营业收入均与年两年间的营业收入均与2001年相等，年相等，那么，该旅社从那么，该旅社从2002年至年至2004年三年共计可获免税优年三年共计可获免税优惠惠33万多元。这与招聘普通职工相比，税收优惠是显而万多
7、元。这与招聘普通职工相比，税收优惠是显而易见的。易见的。 72024/8/24n三、利用签订合同进行税务筹划三、利用签订合同进行税务筹划n 如果建筑工程的总承包人将工程分包或转包给他人，如果建筑工程的总承包人将工程分包或转包给他人，应以工程的全部承包额减去付给分包人或转包人的价应以工程的全部承包额减去付给分包人或转包人的价款后的余额为营业额，缴纳营业税。款后的余额为营业额，缴纳营业税。工程承包公司承工程承包公司承包建筑安装工程业务包建筑安装工程业务，再与建设单位签订建筑安装工，再与建设单位签订建筑安装工程承包合同进行施工建设的，无论其是否参与施工，程承包合同进行施工建设的，无论其是否参与施工，
8、都应遵照以上规定，都应遵照以上规定，按按“建筑业建筑业”税目缴纳营业税，税目缴纳营业税，税率为税率为3%； 如果工程承包公司如果工程承包公司不与建设单位签订建不与建设单位签订建筑安装工程合同筑安装工程合同，只是负责工程的组织协调业务，则，只是负责工程的组织协调业务，则此项业务应此项业务应按按“服务业服务业”税目缴纳营业税，税率为税目缴纳营业税，税率为5%。这就为工程承包公司进行税务筹划提供了空间。建筑这就为工程承包公司进行税务筹划提供了空间。建筑工程承包公司可以综合考虑自身情况，合理选择适当工程承包公司可以综合考虑自身情况，合理选择适当的承包形式。的承包形式。82024/8/24n【例例1 1
9、】：新大工程承包公司承揽一座办公大楼的新大工程承包公司承揽一座办公大楼的建筑工程。工程总造价建筑工程。工程总造价2 700万元，施工单位为华万元，施工单位为华升建筑公司，承包金额为升建筑公司，承包金额为2 250万元万元 。如何进行税。如何进行税务筹划务筹划? ? n【例例2 2】：甲单位要建造一项工程，通过乙工程承甲单位要建造一项工程，通过乙工程承包公司的协调，丙施工单位最终承揽了此项工程，包公司的协调，丙施工单位最终承揽了此项工程，若甲与丙签订了承包合同，合同金额为若甲与丙签订了承包合同，合同金额为300万元。万元。丙为此支付给乙公司丙为此支付给乙公司15万元的服务费。若乙直接与万元的服务
10、费。若乙直接与甲公司签订承包合同，合同总金额为甲公司签订承包合同，合同总金额为300万元。完万元。完工后，乙向丙支付价款工后，乙向丙支付价款285万元。试进行税务筹划万元。试进行税务筹划比较。比较。92024/8/24n练习：练习：甲单位发包一项建设工程。工程总金额为甲单位发包一项建设工程。工程总金额为1100万万元。元。n方案一：在工程承包公司乙的协助下，施工单位丙最后方案一：在工程承包公司乙的协助下，施工单位丙最后中标，于是，甲与丙公司签订了工程承包合同，总金额中标，于是，甲与丙公司签订了工程承包合同，总金额为为1100万元。乙公司未与甲公司签订承包建筑安装合同，万元。乙公司未与甲公司签订
11、承包建筑安装合同，而只是负责工程的组织协调业务，丙支付乙公司服务费而只是负责工程的组织协调业务，丙支付乙公司服务费用用100万元。万元。n方案二：乙公司直接和甲公司签订合同，合同金额为方案二：乙公司直接和甲公司签订合同，合同金额为1100万元。然后，乙公司再把该工程转包给丙公司，分万元。然后，乙公司再把该工程转包给丙公司，分包款为包款为1000万元。万元。n请问：两种签约方式，哪种方式能够节税？请问：两种签约方式，哪种方式能够节税？102024/8/24n方案一：方案一：乙公司未与甲公司签订承包建筑安装工程合同，而乙公司未与甲公司签订承包建筑安装工程合同，而只是负责工程的组织协调业务，丙支付乙
12、公司服务费用只是负责工程的组织协调业务，丙支付乙公司服务费用100万元。丙公司纳税万元。丙公司纳税=11003%=33万元万元 乙公司缴纳营业税额乙公司缴纳营业税额=100万元万元5%= 5万元万元n方案二：方案二：乙公司直接和甲公司签订合同，合同额为乙公司直接和甲公司签订合同，合同额为1100万元，万元，然后，乙公司在不该工程转包给丙公司，分包款为然后，乙公司在不该工程转包给丙公司，分包款为1000万元。万元。 乙公司应缴纳营业税乙公司应缴纳营业税=（1100-1000）3%=3万元万元 乙公司代扣代缴营业税乙公司代扣代缴营业税=1000万元万元3%=30万元万元n 通过纳税筹划，采用第二种
13、方案，乙公司可以少缴纳通过纳税筹划，采用第二种方案，乙公司可以少缴纳2万元万元的税款，丙公司也可以少缴纳的税款，丙公司也可以少缴纳3万元的税款，业务主动权在万元的税款，业务主动权在乙的手中，双方获益。乙的手中，双方获益。112024/8/24n四、不动产投资入股的税务筹划四、不动产投资入股的税务筹划n 凡凡以以不不动动产产投投资资入入股股，参参与与接接受受投投资资方方利利润润分分配配，共同承担投资风险的行为，不缴营业税。共同承担投资风险的行为，不缴营业税。n 不不动动产产所所有有者者以以不不动动产产投投资资入入股股，收收取取固固定定收收入入，不不承承担担投投资资风风险险。这这种种固固定定收收入
14、入既既可可能能以以投投资资方方利利润润形形式式出出现现，也也可可能能以以租租金金等等其其他他形形式式出出现现。实实质质上上是是转转让让不不动动产产使使用用权权行行为为。由由于于投投资资者者的的收收入入并并不不随随所所投投资资项项目目利利润润的的增增减减而而增增减减，因因而而性性质质上上属属于于租租金金收收入入，应应按按“服服务务业业”税税目目中中租租赁赁项项目目缴缴纳纳营业税。营业税。n 在在不不动动产产投投资资入入股股中中，企企业业可可以以在在两两种种投投资资方方式式之间进行合理选择，可以实现税务筹划的目的。之间进行合理选择，可以实现税务筹划的目的。122024/8/24n【例例】：光华公司
15、与明日公司均为合资企业，两光华公司与明日公司均为合资企业，两企业的中方出资人为同一人，外方投资者也为同企业的中方出资人为同一人，外方投资者也为同一人，出资比例均为一人，出资比例均为2 2：8 8。光华公司注册资本。光华公司注册资本9 9 600600万元，明日公司注册资本万元，明日公司注册资本4.84.8亿元。光华公司亿元。光华公司主要从事房地产开发业务，明日公司主要经营商主要从事房地产开发业务，明日公司主要经营商品流通、房产租赁、娱乐业等。明日公司于品流通、房产租赁、娱乐业等。明日公司于20102010年年5 5月投资兴建一幢楼。由于明日公司没有建房资月投资兴建一幢楼。由于明日公司没有建房资
16、质，因此以光华公司的名义投资兴建。质，因此以光华公司的名义投资兴建。132024/8/24n明明日日公公司司将将所所需需资资金金转转至至光光华华公公司司银银行行账账户户，两两公公司司均均作作“往往来来”账账处处理理。至至20112011年年8 8月月份份，大大厦厦已建成装修完毕，并于当月办理竣工决算手续。已建成装修完毕，并于当月办理竣工决算手续。n光光华华公公司司自自己己没没有有施施工工队队伍伍，全全部部建建筑筑工工程程均均由由其其他他建建筑筑工工程程公公司司承承建建，建建筑筑安安装装业业营营业业税税已已由由建建筑筑公公司司和和安安装装公公司司缴缴纳纳，光光华华公公司司以以建建筑筑安安装装业业
17、发发票票作作为为在在建建工工程程入入账账的的原原始始凭凭证证。截截至至竣竣工工，光光华华公公司司“在在建建工工程程华华兴兴大大厦厦”总总金金额额达达5 5 220220万元。万元。142024/8/24n当当光光华华公公司司需需要要将将在在建建工工程程转转至至明明日日公公司司名名下下，却却在在税税收收上上却却遇遇到到了了难难题题：明明日日大大厦厦的的财财产产所所有有权权归归属属于于光光华华公公司司，如如果果要要转转移移至至明明日日公公司司名名下下需需要要按按“销销售售不不动动产产”税税目目缴缴纳纳5%5%的的营营业业税税。按按当当地地规规定定的的成成本本利利润润率率10%10%计计算算，需需缴
18、缴纳纳营营业业税税约约302.4302.4万万元元。明明日日公公司司自自己己出出钱钱盖盖楼楼，最最后后为为了了获获得得它它，却却需需要要自自己己的的关关联联公公司司缴缴纳纳约约302.4302.4万万元元的的税款。应如何进行税务筹划？税款。应如何进行税务筹划？ 152024/8/24n方案方案1 1：明日公司委托光华公司建房：明日公司委托光华公司建房n根根据据税税法法规规定定，房房屋屋开开发发公公司司承承办办国国家家机机关关、企企事事业业单单位位的的统统建建房房，如如委委托托建建房房单单位位能能提提供供土土地地使使用用权权证证书书和和有有关关部部门门的的建建设设项项目目批批准准书书以以及及基基
19、建建计计划划，且且房房屋屋开开发发公公司司( (即即受受托托方方) )不不垫垫付付资资金金，同同时时符符合合“其其他他代代理理服服务务”条条件件的的，对对房房屋屋开开发发公公司司取取得得的的手手续续费费收收入入按按“服服务务业业”税税目目计计缴缴营营业业税税，否否则则，应应全全额额按按“销销售售不不动动产产”计计缴缴营营业业税税。 “其其他他代代理理业业务务”是是指指受受托托方方与与委委托托方方实实行行全全额额结结算算( (原原票票转转交交) )，只只向向委委托托方方收取手续费的业务。收取手续费的业务。n明明日日公公司司应应当当于于当当年年5 5月月份份与与光光华华公公司司签签订订一一份份“委
20、委托托代代建建”合合同同，然然后后由由明明日日公公司司直直接接将将工工程程款款支支付付给给施施工工单单位位，施施工工单单位位将将发发票票直直接接开开给给明明日日公公司司，由由光光华华公公司司将将发发票票转转交交给给明明日日公公司司。明明日日公公司司据据此此作作“在在建建工程工程”入账即可。入账即可。162024/8/24n方案方案2 2：房屋建成后投资入股：房屋建成后投资入股n如如果果双双方方没没有有签签订订委委托托建建房房合合同同，在在工工程程完完工工后后可可以采取投资形式将房屋交给光华公司。以采取投资形式将房屋交给光华公司。n以不动产投资入股，参与接受投资方利润分配，共以不动产投资入股，参
21、与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征营业税。但转让该项同承担投资风险的行为，不征营业税。但转让该项股权，应按本税目征税。根据这一规定，如果光华股权，应按本税目征税。根据这一规定，如果光华公司以该项不动产对明日公司进行股权投资，则无公司以该项不动产对明日公司进行股权投资，则无需缴纳营业税。更何况，光华公司与明日公司的中需缴纳营业税。更何况，光华公司与明日公司的中外投资者均为同一出资人，根本无需进行股权转让。外投资者均为同一出资人，根本无需进行股权转让。该公司采用了上述筹划方案，成功地节省该公司采用了上述筹划方案，成功地节省302.4302.4万万元营业税税款。元营业税税款。 172
22、024/8/24n若只是销售不动产，要缴纳营业税及相关税费。若只是销售不动产，要缴纳营业税及相关税费。n张张先先生生于于20022002年年在在北北京京某某地地区区购购买买了了一一套套7070平平方方米米的的房房子子，假假设设房房屋屋原原值值为为5050万万元元，现现以以7070万万元元出出售售。假假定定该该套套房房屋屋在在个个人人所所得得税税征征收收期期内内，所所以以他他需需要要缴缴纳纳营营业业税税及及附附加加、印印花花税税和和个个人人所所得得税税。 （假假定当地商品房发生的合理费用为房屋原值的定当地商品房发生的合理费用为房屋原值的10%10%）n请计算：张先生转让商品房应缴纳的税费总额。请
23、计算：张先生转让商品房应缴纳的税费总额。注释：商品房合理费用，是指纳税人按规定实际支付的住房装修费用、注释：商品房合理费用，是指纳税人按规定实际支付的住房装修费用、住房贷款利息、手续费、公证费等费用。住房贷款利息、手续费、公证费等费用。182024/8/24n解答：解答：n应缴纳营业税及附加应缴纳营业税及附加705.5%3.85万元万元n印花税印花税70700.05%=0.0350.05%=0.035万元万元n应应缴缴纳纳的的个个人人所所得得税税（70503.850.0355010%）20%2.223万元万元n张先生转让商品房应缴纳的税费总额张先生转让商品房应缴纳的税费总额6.108万元万元1
24、92024/8/24n五、转让无形资产的税务筹划五、转让无形资产的税务筹划n（一）合理运用免税政策（一）合理运用免税政策n单单位位或或个个人人从从事事技技术术转转让让、技技术术开开发发业业务务和和与与之之相相关关的的技技术术咨咨询询、技技术术服服务务业业务务取取得得的的收收入入（以以下下简简称称“四四技技收收入入”），免免缴营业税。缴营业税。n1.1.要要分分开开核核算算应应税税项项目目和和免免税税项项目目的的营营业业额额n2 2要明确办理免税所需资料和办理程序要明确办理免税所需资料和办理程序 202024/8/24n（二）利用纳税时间进行税务筹划（二）利用纳税时间进行税务筹划n某某些些特特殊
25、殊事事项项的的纳纳税税义义务务与与一一般般事事项项不不同同，如如转转让让土土地地使使用用权权或或销销售售不不动动产产时时，对对预预收收款款方方式式，其其纳纳税税义义务务发发生生时时间间为为收收到到预预收收款款的的当当天天。对对转转让让方方结结算算应应收收而而未未收收到到的的有有关关款款项项，应应在在结结算算时时纳纳税税。尽尽量推迟纳税义务的发生时间。量推迟纳税义务的发生时间。n【例例】甲甲单单位位采采用用预预收收款款方方式式向向乙乙单单位位转转让让土土地地使使用用权权，转转让让收收入入共共计计150150万万元元。8 8月月1010日日，甲甲单单位位收收到到乙乙单单位位预预付付的的价价款款60
26、60万万元元，1111月月2020日日，甲甲单单位位又又收收到到乙乙单单位位预预付付的的价价款款3030万万元元。1212月月5 5日日，甲甲乙乙双双方方结结算算，甲甲单单位位开开具具销销售售发发票票，共共计计价价款款150150万万元元，但乙单位尚有但乙单位尚有6060万元价款未付，试进行纳税筹划。万元价款未付，试进行纳税筹划。212024/8/24n甲单位纳税义务发生时间及应缴营业税分别为：甲单位纳税义务发生时间及应缴营业税分别为：n8 8月份应缴营业税月份应缴营业税600 000600 0005%5%30 00030 000（元）（元）n1111月份应缴营业税月份应缴营业税300 000
27、300 0005%5%15 00015 000（元）（元）n1212月份应缴营业税月份应缴营业税600 000600 0005%5%30 00030 000（元）（元）n双双方方在在1212月月5 5日日结结算算，甲甲单单位位尽尽管管尚尚未未收收到到结结算算余余款款6060万万元元，却却要要按按规规定定缴缴纳纳3 3万万元元营营业业税税。从从筹筹划划的的角角度度看看，在在尚尚未未收收到到全全部部价价款款前前，甲甲单单位位不不应应与与乙乙单单位位办办理理结结算算，即即在在收收到到最最后后一一笔笔价价款款时时再再与与乙乙单位办理结算，避免过早承担纳税义务。单位办理结算，避免过早承担纳税义务。222
28、024/8/24 第五节第五节 营业税计税依据的税务筹划营业税计税依据的税务筹划 n一、建筑业计税依据的筹划一、建筑业计税依据的筹划n（一）工程用原材料的税务筹划（一）工程用原材料的税务筹划n从事建筑、修缮工程作业的纳税人，无论与对从事建筑、修缮工程作业的纳税人，无论与对方如何结算，其计税依据均应包括工程所用原方如何结算，其计税依据均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款。按照这一规定，材料及其他物资和动力的价款。按照这一规定，纳税人在确定纳税人在确定营业额营业额时，时，一方面一方面应注意建筑、应注意建筑、修缮、装饰工程所用材料物资和动力应包括在修缮、装饰工程所用材料物资和动力应包括在营业
29、额内，营业额内，另一方面另一方面，可以通过严格控制工程，可以通过严格控制工程原料的预算开支，降低价款原料的预算开支，降低价款, ,一物多用，提供原一物多用，提供原材料及其他物资的使用效率。材料及其他物资的使用效率。运用合法手段减运用合法手段减少应计税营业额，从而达到减轻税负的目的。少应计税营业额，从而达到减轻税负的目的。232024/8/24n【例例】某单位建造一座楼房，将工程承包给兴业某单位建造一座楼房，将工程承包给兴业公司，工程承包价公司，工程承包价600600万元。万元。n如果采取包工不包料方式，工程所需材料由建设如果采取包工不包料方式，工程所需材料由建设单位购买，材料价款为单位购买，材
30、料价款为400400万元。如果工程所需原万元。如果工程所需原材料由施工方购买，即采取包工包料方式，施工材料由施工方购买，即采取包工包料方式，施工方可以利用自己熟悉建材市场的优势，在保证质方可以利用自己熟悉建材市场的优势，在保证质量的前提下，以较低价格购买所需原材料，材料量的前提下，以较低价格购买所需原材料，材料价款价款300300万元。试进行纳税筹划比较。万元。试进行纳税筹划比较。242024/8/24n包工不包料方式下，工程承包金额与原材料费合计包工不包料方式下，工程承包金额与原材料费合计为为 1 0001 000万元，兴业公司应纳营业税额为：万元，兴业公司应纳营业税额为：（600+4006
31、00+400）3%3%3030（万元）（万元）n包工包料方式下，工程承包金额（承包价和材料费包工包料方式下，工程承包金额（承包价和材料费合计）为合计）为900900万元，施工企业应纳营业税万元，施工企业应纳营业税=900=9003%3%2727（万元）（万元）n可见，采取包工包料方式兴业公司可少交营业税可见，采取包工包料方式兴业公司可少交营业税3 3万万元。元。252024/8/24n（二）合作建房的税务筹划（二）合作建房的税务筹划n 合作建房就是指一方提供土地使用权，另一方合作建房就是指一方提供土地使用权，另一方提供资金，双方建房。合作建房有两种方式，一种提供资金，双方建房。合作建房有两种方
32、式，一种是是“以物易物以物易物”方式，即双方以各自拥有的土地使方式，即双方以各自拥有的土地使用权和房屋所有权相互交换。另一种方式是成立用权和房屋所有权相互交换。另一种方式是成立“合营企业合营企业”方式，即双方分别以土地使用权和货币方式，即双方分别以土地使用权和货币资金入股，成立合营企业，合作建房。两种方式产资金入股，成立合营企业，合作建房。两种方式产生了不同的纳税义务，纳税人便有了筹划的机会。生了不同的纳税义务，纳税人便有了筹划的机会。262024/8/24n筹划思路：筹划思路：n 1. 在合作建房时，应该避免采取在合作建房时，应该避免采取“以物易物以物易物”的的方式。方式。n 2.在在以以土
33、土地地使使用用权权投投资资入入股股成成立立合合营营企企业业合合作作建建房房时，应该时，应该采取风险共担、利润共享的分配方式采取风险共担、利润共享的分配方式。272024/8/24n【例例】甲、乙两企业合作建房，甲提供土甲、乙两企业合作建房，甲提供土地使用权，乙提供资金。双方约定，房屋地使用权，乙提供资金。双方约定，房屋建好后按建好后按5 5：5 5的比例分配房屋。工程完工的比例分配房屋。工程完工后，经有关部门评估，该建筑物价值后，经有关部门评估，该建筑物价值12001200万元，则甲、乙各分得万元，则甲、乙各分得600600万元的房屋。万元的房屋。282024/8/24n甲企业通过转让土地使用
34、权而拥有了部分新建甲企业通过转让土地使用权而拥有了部分新建房屋的所有权，产生了转让无形资产的应税行房屋的所有权，产生了转让无形资产的应税行为，其营业额为为，其营业额为600600万元。万元。n乙企业以转让部分房屋所有权为代价换取部分乙企业以转让部分房屋所有权为代价换取部分土地的使用权，发生了销售不动产的应税行为，土地的使用权，发生了销售不动产的应税行为，其营业额为其营业额为600600万元。万元。n则甲、乙企业分别应缴纳营业税税额为：则甲、乙企业分别应缴纳营业税税额为：6006005%5%3030（万元），双方合计总税负（万元），双方合计总税负6060万元。万元。292024/8/24n如果甲
35、、乙双方分别以土地使用权和货币资金入股如果甲、乙双方分别以土地使用权和货币资金入股成立合营企业，合作建房，房屋建成后，双方采取成立合营企业，合作建房，房屋建成后，双方采取风险共担、利润共享的分配方式，按照营业税规定，风险共担、利润共享的分配方式，按照营业税规定，以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担风险的行为，不征营业税。共同承担风险的行为，不征营业税。对投资方向合对投资方向合营企业提供的土地使用权，视为投资入股，对其不营企业提供的土地使用权，视为投资入股，对其不征营业税；合营企业对外销售房屋取得的收入按销征营业税；合营企业对外销售
36、房屋取得的收入按销售不动产征税；对双方分得房屋作为投资利润（缴售不动产征税；对双方分得房屋作为投资利润（缴纳所得税），不征营业税。纳所得税），不征营业税。n经过筹划，甲、乙合营企业在建房环节减少了经过筹划，甲、乙合营企业在建房环节减少了6060万万元的营业税税负。元的营业税税负。302024/8/24n（三）安装工程的税务筹划（三）安装工程的税务筹划n 从事安装工程作业，凡所安装的设备价值作为安从事安装工程作业，凡所安装的设备价值作为安装工程产值的，营业额包括设备价款。这就要求建装工程产值的，营业额包括设备价款。这就要求建筑安装企业在从事安装工程作业时，筑安装企业在从事安装工程作业时，应尽量不
37、将设应尽量不将设备价值作为安装工程产值，可由建设单位提供机器备价值作为安装工程产值，可由建设单位提供机器设备，建筑安装企业只负责安装，取得的只是安装设备，建筑安装企业只负责安装，取得的只是安装费收入，使得营业额中不包括所安装设备价款，费收入，使得营业额中不包括所安装设备价款，从从而达到减轻税负的目的。而达到减轻税负的目的。节税重点节税重点在于如何确定营在于如何确定营业额，因此，业额，因此，节税的关键节税的关键就在于如何签订施工合同，就在于如何签订施工合同，以怎样的价格签订合同。以怎样的价格签订合同。312024/8/24n【例例】某建筑公司中标黄河宾馆一项建筑安某建筑公司中标黄河宾馆一项建筑安
38、装工程，含电梯、中央空调、土建及内外装装工程，含电梯、中央空调、土建及内外装修在内，总造价共修在内，总造价共2 6002 600万元。其中，电梯价万元。其中，电梯价款款8080万元，中央空调价款万元，中央空调价款180180万元，土建及内万元，土建及内外装修价款外装修价款2 3402 340万元。对该项业务进行税务万元。对该项业务进行税务筹划。筹划。322024/8/24n如果该公司同黄河宾馆签订的合同把电梯和中央空如果该公司同黄河宾馆签订的合同把电梯和中央空调的价款作为建筑安装工程产值，将按营业税的规调的价款作为建筑安装工程产值，将按营业税的规定缴纳定缴纳“建筑业建筑业”营业税为营业税为:
39、: 2 600 2 6003%3%7878（万元）（万元）n如果该公司只与黄河宾馆签订土建及内外装修的如果该公司只与黄河宾馆签订土建及内外装修的 2 2 340340万元建筑工程合同，则应交的营业税：万元建筑工程合同，则应交的营业税： 2 340 2 3403%3%70.270.2（万元）（万元）n后一种方式，公司少缴营业税后一种方式，公司少缴营业税7.87.8万元，该公司只应万元，该公司只应与黄河宾馆签订土建及内外装修的与黄河宾馆签订土建及内外装修的2 3402 340万元的建筑万元的建筑工程合同，而不应签订含电梯和中央空调在内的工程合同，而不应签订含电梯和中央空调在内的2 2 600600
40、万元的建筑安装合同。万元的建筑安装合同。332024/8/24n练习：练习：甲企业聘请建筑安装公司建造厂房，甲企业聘请建筑安装公司建造厂房，工程价款为工程价款为2000万元。与厂房配套的生产线万元。与厂房配套的生产线价格为价格为2000万元，税款为万元，税款为340万元。此项经万元。此项经济业务的纳税筹划有三个方案可供选择。请济业务的纳税筹划有三个方案可供选择。请问：哪个方案比较好？问：哪个方案比较好？342024/8/24n方案一：方案一：甲企业与建筑安装公司签订合同建造厂房，并由建甲企业与建筑安装公司签订合同建造厂房，并由建筑公司根据企业的要求购买并安装生产线，所筑公司根据企业的要求购买并
41、安装生产线，所安装的生产线安装的生产线作为工程产值包括在营业额中。作为工程产值包括在营业额中。n方案二：方案二：甲企业与建筑安装公司签订合同建造厂房，同时与甲企业与建筑安装公司签订合同建造厂房，同时与生产线生产厂商签订合同购买生产线，由厂商负责安装生产生产线生产厂商签订合同购买生产线，由厂商负责安装生产线，同时支付安装费线，同时支付安装费150万元。设备价款不包括在建筑工程万元。设备价款不包括在建筑工程产值中。厂商仅为增值税一般纳税人，适用产值中。厂商仅为增值税一般纳税人，适用17%的增值税税的增值税税率。率。n方案三：方案三：甲企业与建筑安装公司签订合同建造厂房，甲企业甲企业与建筑安装公司签
42、订合同建造厂房，甲企业购买生产线后，另与生产厂商签订合同安装生产线，支付安购买生产线后，另与生产厂商签订合同安装生产线，支付安装费装费150万元。设备价款不包括在建筑工程产值中。厂商为万元。设备价款不包括在建筑工程产值中。厂商为增值税一般纳税人，适用增值税一般纳税人，适用17%的增值税税率，同时将安装费的增值税税率，同时将安装费计算缴纳营业税。计算缴纳营业税。项目目方案（一）方案（一）方案（二）方案（二）方案（三）方案（三）建筑公司建筑公司应纳营业税税434043403%130.2130.2200020003%6060200020003%6060厂商厂商计算增算增值税税销项税税额2000200
43、017%3403402150215017% 365.5365.52000200017%340340厂商厂商应纳营业税税0 01501503% 4.54.5应纳税合税合计470.2470.2425.5425.5404.5404.5解答：362024/8/24n（四）价外费用的税务筹划（四）价外费用的税务筹划n 由物业公司代收各种费用由物业公司代收各种费用 n 目前，房地产公司在销售房产的过程中，往往同目前，房地产公司在销售房产的过程中，往往同时要代天然气公司、有线电视网络公司等单位收取时要代天然气公司、有线电视网络公司等单位收取天然气初装费、有线电视初装费等费用。天然气初装费、有线电视初装费等费
44、用。n营业税的应税营业额为纳税人提供应税劳务、转让营业税的应税营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和全部价款和价外费用价外费用。价外费用包括向对方收取的。价外费用包括向对方收取的手续费、基手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费的价外收费。因此，房地产公司在销售房产过程中。因此，房地产公司在销售房产过程中的上述各项代收款项，均应并入房产销售收入，计的上述各项代收款项，均应并入房产销售收入，计算缴纳营业税，这就加大了房地产公司的税收负担。算缴纳营业税，这就加
45、大了房地产公司的税收负担。37n 如果能如果能将上述代收款项从房地产公司的计税收入中将上述代收款项从房地产公司的计税收入中分离出去分离出去，就可以将原本不属于房地产公司收入的代，就可以将原本不属于房地产公司收入的代收费用从其销售收入中分离出去，最终达到降低税负收费用从其销售收入中分离出去，最终达到降低税负的目的。即只要房地产公司将这部分代收款项的目的。即只要房地产公司将这部分代收款项让自己让自己成立的物业管理公司来代为收取成立的物业管理公司来代为收取就可达到节税目的。就可达到节税目的。n【例例】某某房房地地产产公公司司开开发发居居民民住住宅宅楼楼，预预计计房房款款收收入入为为4 4亿亿元元，同
46、同时时需需代代收收天天然然气气初初装装费费、有有线线电电视视初初装装费费和和小小区区公公共共设设施施维维修修基基金金等等费费用用共共计计 8 8 000000万万元元。营营业业税税税税率率为为5 5，不不考考虑虑其其他他税税费费。（若若由由物物业业公公司代收，假定按司代收，假定按1%1%收取手续费）。试进行纳税筹划。收取手续费）。试进行纳税筹划。382024/8/24n方方案案1 1：该该房房地地产产公公司司在在收收取取4 4亿亿元元房房款款的的同同时时收收取取各各种代收款项种代收款项8 0008 000万元。该公司应缴营业税为：万元。该公司应缴营业税为：n应缴营业税应缴营业税= =（40 0
47、00+8 00040 000+8 000）5 52 4002 400万元万元n方方案案2 2：该该房房地地产产公公司司在在房房产产销销售售过过程程中中只只收收取取房房产产的的价价款款40 40 000000万万元元，其其他他相相关关代代收收款款项项由由其其物物业业管管理理公公司收取，物业公司按司收取，物业公司按11收取手续费。收取手续费。n该物业管理公司税负为：该物业管理公司税负为：n应缴营业税应缴营业税=80=805 54 4（万元）（万元）n该房地产公司应缴营业税为：该房地产公司应缴营业税为：n40 00040 0005 52 0002 000（万元）（万元）n房地产公司和物业公司的总税负
48、为房地产公司和物业公司的总税负为2 0042 004万元。万元。n方案方案1 1与方案与方案2 2相比，多负担营业税相比，多负担营业税2 4002 4002 0042 004396396（万元）。（万元）。 392024/8/24n（五）自建行为的税务筹划（五）自建行为的税务筹划n税法规定：视同提供应税劳务，除了按视同提供应税劳务，除了按销售不销售不动产动产征收营业税外，还应征收一道征收营业税外，还应征收一道“建筑业建筑业”营业税。营业税。n筹划思路：对于自建自用建筑物，其自建行为对于自建自用建筑物，其自建行为不属于营业税征税范围。不属于营业税征税范围。402024/8/24n【例例】：某某房
49、房地地产产开开发发公公司司自自建建写写字字楼楼，建建筑筑安安装装成成本本为为1050万万元元，当当地地税税务务机机关关确确定定成成本本利润率为利润率为15%。n方案一：自建写字楼完工后将其出售，销售额方案一：自建写字楼完工后将其出售，销售额为为1600万元。万元。n方案二：自建建筑物后自用。方案二：自建建筑物后自用。n方案三：不实行自建，只对外发包工程，竣工方案三：不实行自建，只对外发包工程，竣工后销售（销售额同上）。后销售（销售额同上）。n请分析各方案？请分析各方案？412024/8/24 解答：解答：n方方案案一一：作作为为自自建建行行为为，由由于于其其自自建建的的写写字字楼楼出出售售，应
50、该缴纳营业税。应该缴纳营业税。 自建写字楼应缴纳的营业税自建写字楼应缴纳的营业税1050（115%）（13%）3%37.35万元万元 销售写字楼行为销售写字楼行为应缴纳的营业税应缴纳的营业税16005%80万元万元 共缴纳营业税共缴纳营业税117.35万元。万元。n方案二：若自建建筑物后自用，则无需缴纳营业税。方案二：若自建建筑物后自用，则无需缴纳营业税。422024/8/24n方案三：若不实行自建，只对外发包工程，竣工后方案三：若不实行自建，只对外发包工程，竣工后销售，则销售，则 应缴纳的营业税应缴纳的营业税16005%80万元万元n 施工企业应缴纳的营业税施工企业应缴纳的营业税1050（1
51、15%）（13%）3%37.35万元万元n单纯从节税效果看，第二种方案是最好的。单纯从节税效果看，第二种方案是最好的。n综合来看，如果第一种和第三种方案的销售额扣除综合来看，如果第一种和第三种方案的销售额扣除成本和相关税费后的余额超过了第二种方案所节约成本和相关税费后的余额超过了第二种方案所节约的税额，则应该选择第一种或者第三种方案。的税额，则应该选择第一种或者第三种方案。432024/8/24 二、运输业计税依据的税务筹划二、运输业计税依据的税务筹划n 运输企业将客、货从我国运输企业将客、货从我国境外运往境外运往我国我国境内境内，或者将客、货从或者将客、货从境外境外的一个地方的一个地方运往境
52、外运往境外的另一的另一个地方，这两种运输业务因起运地不在我国境内，个地方，这两种运输业务因起运地不在我国境内，不缴纳营业税不缴纳营业税。运输企业可以利用这一规定，。运输企业可以利用这一规定，开开展起运地在境外的业务展起运地在境外的业务，尤其是在与我国有税收，尤其是在与我国有税收互惠协定的国家进行客货运输业务，以达到减轻互惠协定的国家进行客货运输业务，以达到减轻税负的目的。税负的目的。442024/8/24n 运输企业将货物或乘客运往境外时，如果直接运输企业将货物或乘客运往境外时，如果直接运往目的地，其营业额为收入全额。如果运输企运往目的地，其营业额为收入全额。如果运输企业在将货物或乘客运往目的
53、地的过程中，先将货业在将货物或乘客运往目的地的过程中，先将货物或乘客运往境外某地，然后委托境外企业将货物或乘客运往境外某地，然后委托境外企业将货物或乘客从该地运往目的地，这种情况下，以全物或乘客从该地运往目的地，这种情况下，以全程运费减去付给境外承运企业运费后的程运费减去付给境外承运企业运费后的余额余额为计为计税依据。税依据。n 企业可以与国外合伙人协商，扩大国外承运部企业可以与国外合伙人协商，扩大国外承运部分的费用分的费用，然后通过其他形式回报高费用带来的，然后通过其他形式回报高费用带来的损失，从而达到减少应纳营业税额的目的。损失，从而达到减少应纳营业税额的目的。452024/8/24n 【
54、例例】甲运输公司与兴业公司签订货物运甲运输公司与兴业公司签订货物运输合同，运输公司负责将兴业公司货物运往输合同，运输公司负责将兴业公司货物运往加拿大加拿大A A地，总运费为地，总运费为1212万元人民币。若先万元人民币。若先将货物运往加拿大将货物运往加拿大B B地，再委托当地一运输地，再委托当地一运输公司将货物运往公司将货物运往A A地，支付运费地，支付运费25 00025 000元。元。试进行纳税筹划比较。试进行纳税筹划比较。462024/8/24n直接运往直接运往A A地，应纳营业税为：地，应纳营业税为： 120 000*3%=3600120 000*3%=3600（元）（元）n若委托当地
55、公司，甲公司该项业务应纳营业若委托当地公司，甲公司该项业务应纳营业税额为：税额为：（120 000-25 000120 000-25 000）3%3%2 8502 850（元）（元）n如果甲公司加大支付国外运费，然后再通过如果甲公司加大支付国外运费，然后再通过其他方式取得对方回报，则可减轻营业税负其他方式取得对方回报，则可减轻营业税负担。担。472024/8/24三、代理业计税依据的税务筹划三、代理业计税依据的税务筹划 n 很多大酒店、房地产公司的客户主要是租用办公很多大酒店、房地产公司的客户主要是租用办公用房的公司和一年以上的固定客户，其客房收入中用房的公司和一年以上的固定客户，其客房收入中
56、有相当一部分是代有关部门收取的费用。税法规定：有相当一部分是代有关部门收取的费用。税法规定：物业管理企业代有关部门收取的水费、电费、维修物业管理企业代有关部门收取的水费、电费、维修基金、房租的行为，属于营业税基金、房租的行为，属于营业税“服务业服务业”中的中的“代理代理”业务，仅对其从事此项业务取得的手续费缴业务，仅对其从事此项业务取得的手续费缴纳营业税。纳营业税。 与客户签订委托代缴的标准合同，确与客户签订委托代缴的标准合同，确认代理人、被代理人和第三人的法律关系，物业管认代理人、被代理人和第三人的法律关系，物业管理费单独开票、单独核算，则可以只按收取的手续理费单独开票、单独核算，则可以只按
57、收取的手续费缴纳营业税，不必缴纳代收费用的营业税。费缴纳营业税，不必缴纳代收费用的营业税。 482024/8/24四、租赁业税务筹划四、租赁业税务筹划 n（一）通过降低定价进行税务筹划（一）通过降低定价进行税务筹划n 从事营业税规定的应税项目多是经营双方面议价从事营业税规定的应税项目多是经营双方面议价格，为纳税人以较低的价格申报营业税而少缴营业格，为纳税人以较低的价格申报营业税而少缴营业税提供了可能。同时，降低定价还可以利用价格上税提供了可能。同时，降低定价还可以利用价格上的优势，向购买方提出一系列条件，如交纳保证金，的优势，向购买方提出一系列条件，如交纳保证金，提前预付部分款项，签订长期业务
58、合同等，通过成提前预付部分款项，签订长期业务合同等，通过成本本/ /收益分析，制定最佳筹划方案。因此，纳税人收益分析，制定最佳筹划方案。因此，纳税人应理性地在应税项目低定价与降低税负或其他长远应理性地在应税项目低定价与降低税负或其他长远利益之间做出权衡，达到最佳经济效益。利益之间做出权衡，达到最佳经济效益。492024/8/24n【例例】A A企业是一家大型的运输设备租赁公司，有企业是一家大型的运输设备租赁公司，有各种车型可供租赁。各种车型可供租赁。B B企业是与企业是与A A企业同在一个地区企业同在一个地区的旅游服务机构，由于业务的需要，经常向的旅游服务机构，由于业务的需要，经常向A A企业
59、企业租赁其中型旅游客车，用来接送游客，随团游览。租赁其中型旅游客车，用来接送游客，随团游览。本月，本月，B B企业又向企业又向A A企业租赁该种旅游客车企业租赁该种旅游客车1010辆，租辆，租期为两星期，每辆车每星期租赁费用为期为两星期，每辆车每星期租赁费用为2 8002 800元。元。n由于由于A A企业与企业与B B企业有长期的合作关系，企业有长期的合作关系，A A企业为了企业为了降低税收负担，决定降低向降低税收负担，决定降低向B B企业收取的租赁费用企业收取的租赁费用单价标准，每辆车每星期租赁费用降低为单价标准，每辆车每星期租赁费用降低为2 0002 000元。元。n试进行纳税筹划比较。
60、试进行纳税筹划比较。502024/8/24n如果按原定价标准收取租金，本月全部租赁费用应如果按原定价标准收取租金，本月全部租赁费用应为为56 00056 000元，元，A A企业需缴纳服务业营业税：企业需缴纳服务业营业税： 56 000 56 0005%=2 8005%=2 800（元）（元）n经过税务筹划后，降低收费标准。则本月全部租赁经过税务筹划后，降低收费标准。则本月全部租赁费用应为费用应为40 00040 000元，这样元，这样A A企业只需缴纳服务业营企业只需缴纳服务业营业税业税40 00040 0005%=2 0005%=2 000（元），可少纳税（元），可少纳税800800元。元
61、。n在上述案例中的在上述案例中的A A企业采取的就是降低定价，减少企业采取的就是降低定价，减少租金费用，达到减少应纳营业税额的筹划策略。租金费用，达到减少应纳营业税额的筹划策略。512024/8/24（二）出租厂房所得收入的税务筹划（二）出租厂房所得收入的税务筹划n企企业业以以承承包包、承承租租形形式式将将资资产产（包包括括房房屋屋）提提供供给给他他人人员员经经营营，但但企企业业不不提提供供产产品品、资资金金，只只提提供供门门面面、货货柜柜及及其其他他资资产产，收收取取固固定定的的管管理理费费、利利润润或或其其他他名名目目的的价价款款，则则对对企企业业所所收收取取的的管管理理费费、利利润润或或
62、其其他他名名目目的的价价款款要要区区分分情情况况进进行行税税务务处理：处理：n双方签订合同，将企业或企业部分资产出包、租双方签订合同，将企业或企业部分资产出包、租赁，出包、租赁者向承包、承租方收取的承包费、赁，出包、租赁者向承包、承租方收取的承包费、租赁费按租赁费按“服务业服务业”税目缴纳营业税。税目缴纳营业税。522024/8/24n如果出包方收取的承包费符合以下三个条如果出包方收取的承包费符合以下三个条件的，属于企业内部分配行为，不缴纳营件的，属于企业内部分配行为，不缴纳营业税。业税。n(1)(1)承包方以出包方名义对外经营，由出包承包方以出包方名义对外经营，由出包方承担相应法律责任；方承
63、担相应法律责任；（2 2）承包方的经营收入全部纳入出包方的财承包方的经营收入全部纳入出包方的财务会计核算；务会计核算；（3 3）出包方与承包方的利益分配以出包方的出包方与承包方的利益分配以出包方的利润为基础。利润为基础。532024/8/24（三）融资租赁业务的税务筹划（三）融资租赁业务的税务筹划 税法规定：税法规定：对对“其他单位其他单位”从事的融资租赁业从事的融资租赁业务务,租赁的货物的租赁的货物的所有权转让所有权转让给承租方给承租方,征收增征收增值税值税,租赁的货物的租赁的货物的所有权未转让所有权未转让给承租方给承租方,征征收营业税收营业税,而增值税和营业税的税率是不一样而增值税和营业税
64、的税率是不一样的的,这就为纳税人进行税务筹划提供了空间这就为纳税人进行税务筹划提供了空间 。54 【例例】A公司为商品流通企业，兼营融资租赁业务公司为商品流通企业，兼营融资租赁业务（未经中国人民银行批准）。（未经中国人民银行批准）。1月份，按月份，按B公司要求公司要求购入一台大型设备，取得的增值税发票上注明的价款购入一台大型设备，取得的增值税发票上注明的价款700万元，增值税额万元，增值税额119万元。该设备预计使用年限万元。该设备预计使用年限为为10年（营业税率年（营业税率5，城建税率，城建税率7，教育费附加，教育费附加3）。现有两种方案可供选择：）。现有两种方案可供选择： 方案方案1 1：
65、租期租期1010年，租金总额年，租金总额1 4001 400万元，万元，B B公司每年公司每年年初支付租金年初支付租金140140万元，租赁期满，万元，租赁期满，B B公司取得设备所公司取得设备所有权。有权。 方案方案2 2：租期租期8 8年，租金总额年，租金总额1 1201 120万元，万元，B B公司每年年公司每年年初支付租金初支付租金140140万元，租赁期满，万元，租赁期满，A A公司收回设备。假公司收回设备。假定收回设备的可变现净值为定收回设备的可变现净值为280280万元。万元。552024/8/24n根据方案根据方案1，租赁期满后，设备的所有权转让，按规，租赁期满后，设备的所有权
66、转让，按规定应缴增值税，不缴营业税。定应缴增值税，不缴营业税。如果如果A公司为一般纳税公司为一般纳税人人，按规定，该设备的进项税额应允许抵扣。，按规定，该设备的进项税额应允许抵扣。nA A公司应纳增值税公司应纳增值税1 4001 400(1+17%)(1+17%)17%-11917%-11984.42(84.42(万元万元) )n应纳城市维护建设税及教育费附加应纳城市维护建设税及教育费附加84.4284.42(7%+3%)(7%+3%)8.44(8.44(万元万元) )n由于缴纳增值税的融资租赁业务实质上只是一种购销由于缴纳增值税的融资租赁业务实质上只是一种购销业务，应按照购销合同缴纳万分之三
67、的印花税。业务，应按照购销合同缴纳万分之三的印花税。n应纳印花税：应纳印花税：1 4001 4003 310 00010 0000.42(0.42(万元万元) )nA A公司获利公司获利1 4001 400(1+17%)-700- 8.44-0.42(1+17%)-700- 8.44-0.42487.72(487.72(万元万元) )562024/8/24 若若A公司为小规模纳税人或非增值税纳税企业。公司为小规模纳税人或非增值税纳税企业。 A A公司应纳增值税公司应纳增值税1 4001 400(1+3%)(1+3%)3%3%40.78(40.78(万元万元) ) 应纳城市维护建设税及教育费附加
68、应纳城市维护建设税及教育费附加40.7840.78(7%+3%)(7%+3%)4.08(4.08(万元万元) ) 应纳印花税应纳印花税1 4001 4003 310 00010 0000.42(0.42(万元万元) ) A A公司获利公司获利1 4001 400(1(1+3%+3%)-819- 4.08 -0.42)-819- 4.08 -0.42534.42534.42( (万元万元) ) 对方案对方案2 2，按规定应缴营业税，不缴增值税。按规定应缴营业税，不缴增值税。 融资租赁业务，以其向承租者收取的全部价款和价外融资租赁业务，以其向承租者收取的全部价款和价外费用费用( (包括残值包括残值
69、) )减去出租方承担的出租货物的实际成减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额。本后的余额为营业额。572024/8/24收回残值：收回残值：819102163.8(万元万元) 应纳营业税额应纳营业税额(1 120+163.8-819)5% 23.245(万元万元)应纳城市维护建设税及教育费附加应纳城市维护建设税及教育费附加 23.24(7%+3%)2.32 (万元万元) 按税法规定，对银行及其他金融组织的融资租赁业按税法规定，对银行及其他金融组织的融资租赁业务签订的融资租赁合同，应按借款合同缴纳印花务签订的融资租赁合同，应按借款合同缴纳印花税，对其他企业的融资租赁业务不缴印花税。税
70、，对其他企业的融资租赁业务不缴印花税。假设假设8年后，年后， A公司获利应该是：公司获利应该是： 1 120+280-819-23.24-2.32555.44（万元）（万元） 比较可知，选择第二种方案税负轻，获利较高。比较可知，选择第二种方案税负轻，获利较高。582024/8/24 由于科技进步，设备由于科技进步，设备 老化，客观上会使收回设备的老化，客观上会使收回设备的变现值远远低于设备的理论变现值远远低于设备的理论“剩余剩余”价值，因此，在价值，因此，在选择租赁方式时，应当通过寻找在选择租赁方式时，应当通过寻找在企业获利额相同情企业获利额相同情况下收回设备残值的可变现净值临界点来确定况下收
71、回设备残值的可变现净值临界点来确定。 假定收回残值的可变现净值为假定收回残值的可变现净值为x，当，当A公司为增值税一公司为增值税一般纳税人时，般纳税人时， 令令1 120+x-819-23.24-2.32487.72(万元万元) 解得，解得，x212.28(万元万元) 592024/8/24 可见，可见，当收回残值的可变现净值超过当收回残值的可变现净值超过212.28万万元时，元时，A公司应选择方案公司应选择方案2，反之则应选择方案，反之则应选择方案1。 用同样的方法，可求得用同样的方法，可求得A企业为非增值税一般纳企业为非增值税一般纳税人时的税人时的“x x”值为值为245.91245.91
72、万元。即只有当收回万元。即只有当收回设备残值的可变现净值超过设备残值的可变现净值超过245.91245.91万元时，万元时，A A公公司选择方案司选择方案2 2才合算；否则，应选择方案才合算；否则，应选择方案1 1。 60 五、五、金融业的税务筹划金融业的税务筹划 （一）中间业务的税务筹划（一）中间业务的税务筹划 银行中间业务是指通过中间服务获取手续费收入的银行中间业务是指通过中间服务获取手续费收入的业务。银行可以通过业务。银行可以通过降低手续费收入降低手续费收入，来降低计税，来降低计税依据，从而降低税收负担，然后再通过其他途径求依据，从而降低税收负担，然后再通过其他途径求得交换补偿。得交换补
73、偿。 （二）应收未收利息的税务筹划（二）应收未收利息的税务筹划 金融企业发放贷款后，凡在规定的应收未收利息核金融企业发放贷款后，凡在规定的应收未收利息核算期（算期（90天）内发生的应收利息，均应按规定申报天）内发生的应收利息，均应按规定申报缴纳营业税；贷款应收利息自结息之日起，超过应缴纳营业税；贷款应收利息自结息之日起，超过应收未收利息核算期限或贷款本金到期（含展期）后收未收利息核算期限或贷款本金到期（含展期）后尚未收回的，按照实际收到利息申报缴纳营业税。尚未收回的，按照实际收到利息申报缴纳营业税。612024/8/24 对金融企业发生的已缴纳过营业税的应收未收利对金融企业发生的已缴纳过营业税
74、的应收未收利息，息，若超过应收未收利息核算期限后仍未收回或其贷若超过应收未收利息核算期限后仍未收回或其贷款本金到期（含展期）后尚未收回的，可以从以后的款本金到期（含展期）后尚未收回的，可以从以后的营业额中扣除营业额中扣除。金融企业从营业额中减除的应收未收。金融企业从营业额中减除的应收未收利息的额度和年限以该金融企业确定的额度和年限确利息的额度和年限以该金融企业确定的额度和年限确定，各级地方政府及其财政、税务机关不得规定金融定，各级地方政府及其财政、税务机关不得规定金融企业应收未收利息从营业额中减除的年限和比例。金企业应收未收利息从营业额中减除的年限和比例。金融业应充分利用这一政策，降低计税依据
75、，减轻营业融业应充分利用这一政策，降低计税依据，减轻营业税负担。税负担。62 （三）转贷业务的税务筹划（三）转贷业务的税务筹划 按规定，转贷业务应以按规定，转贷业务应以贷款利息减去借款利贷款利息减去借款利息后的余额息后的余额作为营业额，计算应交纳的营业作为营业额，计算应交纳的营业税。转贷业务筹划的关键在于税。转贷业务筹划的关键在于提高借款利息提高借款利息支出，降低贷款利息收入支出，降低贷款利息收入，缩小转贷利息差，缩小转贷利息差距，从而达到降低税收成本的目的。距，从而达到降低税收成本的目的。 632024/8/24n【例例】2008年年4月月1日，甲银行从乙银行拆借资金日，甲银行从乙银行拆借资
76、金150万元，转贷给华兴企业使用万元，转贷给华兴企业使用3个月。个月。n方案一方案一：甲银行共收取利息：甲银行共收取利息4.5万元，支付给乙银行万元，支付给乙银行利息利息3万元；万元；n方案二方案二：甲银行通过降低贷款利息收入，提高拆借：甲银行通过降低贷款利息收入，提高拆借利息支付，使利息支付，使4.5万元利息收入变为万元利息收入变为4万元，万元，3万元的万元的利息支出变为利息支出变为3.5万元。万元。n试进行纳税筹划比较。试进行纳税筹划比较。642024/8/24n解答：解答：n方案一方案一：甲银行该项业务应纳营业税为：甲银行该项业务应纳营业税为：n（45 000-30 000）*5%=75
77、0（元）（元）n方案二方案二：甲银行该项业务应纳营业税为：甲银行该项业务应纳营业税为： （40 000-35 000）*5%=250（元）（元）n少纳营业税少纳营业税500元。兴华企业可以通过投资于元。兴华企业可以通过投资于银行或其他途径将这笔利息返还给银行。银行或其他途径将这笔利息返还给银行。652024/8/24第六节第六节 经营行为的税务筹划经营行为的税务筹划一、混合销售行为的税务筹划一、混合销售行为的税务筹划（一）通过控制应税货物和应税劳务所占的比（一）通过控制应税货物和应税劳务所占的比例进行税务筹划例进行税务筹划 在实际经营活动中，纳税人混合销售的在实际经营活动中，纳税人混合销售的应
78、税货物销售额占到总销售额的应税货物销售额占到总销售额的50%50%以上，缴以上，缴纳增值税；反之，若应税劳务占到总销售额纳增值税；反之，若应税劳务占到总销售额的的50%50%以上，则缴纳营业税。到底缴纳哪种税以上，则缴纳营业税。到底缴纳哪种税税负轻，可以通过计算混合销售节税点来筹税负轻，可以通过计算混合销售节税点来筹划。划。66 一般纳税人应纳增值税额销售额一般纳税人应纳增值税额销售额实际实际增值率增值率增值税税率增值税税率其中，其中，实际增值率（销售额购进项目金额）实际增值率（销售额购进项目金额）销售额（销项税额进项税额）销售额（销项税额进项税额）销项销项税额税额应纳营业税额销售额应纳营业税
79、额销售额营业税适用税率营业税适用税率 如果两个税种的税收负担相同，且增值税如果两个税种的税收负担相同，且增值税的销售额和营业税的营业额相同，则：的销售额和营业税的营业额相同，则： 销售额销售额增值率增值率增值税税率销售额增值税税率销售额营业营业 税适用税率税适用税率672024/8/24n增值率（增值率（R R）营业税税率）营业税税率增值税增值税税率税率n如如果果实实际际增增值值率率大大于于R，则则缴缴纳纳营营业业税税对对纳纳税税人人有有利利，因因此此，要要注注意意使使年年增增值值税税应应税税销销售售额额占占到到其其全全部部销销售售额额的的50%以以上上；反反之之，如如果果实实际际增增值值率率
80、小小于于R，则则缴缴纳纳增增值值税税对对企企业业有有利利，应应注注意意使使年年增增值值税税应应税税销售额占其全部销售额的销售额占其全部销售额的50%以下。以下。682024/8/24n【例例】某公司销售建筑材料，并代客户装潢。某公司销售建筑材料，并代客户装潢。2月，月，该公司承包一项装潢工程收入该公司承包一项装潢工程收入300万元，该公司万元，该公司为装潢购所需材料的购入价为为装潢购所需材料的购入价为200万元（含增值万元（含增值税）。该公司销售建筑材料的增值税适用税率为税）。该公司销售建筑材料的增值税适用税率为17%，装潢的营业税税率为，装潢的营业税税率为3%。该公司缴纳什么。该公司缴纳什么
81、税比较合算呢？税比较合算呢？n纳税人在进行筹划时，主要是对比增值税和营业纳税人在进行筹划时，主要是对比增值税和营业税税负的高低，然后选择低税负的税种。在日常税税负的高低，然后选择低税负的税种。在日常应用中，利用混合销售纳税平衡点的增值率进行应用中，利用混合销售纳税平衡点的增值率进行税收筹划是一个很好的途径。税收筹划是一个很好的途径。692024/8/24n增值率增值率=（销售额购进项目金额）（销售额购进项目金额）销售额销售额100%n应缴纳增值税税额应缴纳增值税税额=（销售额购进项目金额）（销售额购进项目金额）（1+17%）17%n应缴纳营业税税额应缴纳营业税税额=销售额销售额3%n若使其应缴
82、纳税额相等，即：（销售额购进项目若使其应缴纳税额相等，即：（销售额购进项目金额）金额）（1+17%）17%=销售额销售额3%n增值率增值率=20.65%n故当实际增值率大于故当实际增值率大于20.65%时，纳税人筹划缴纳时，纳税人筹划缴纳营业税比较划算；当实际增值率小于营业税比较划算；当实际增值率小于20.65%时，时，纳税人筹划缴纳增值税比较划算。纳税人筹划缴纳增值税比较划算。702024/8/24n该装潢公司的实际增值率该装潢公司的实际增值率=（300200）300100%=33.3%20.65%n因此，该装潢公司应选择缴纳营业税，可以节税因此，该装潢公司应选择缴纳营业税，可以节税（300
83、200）（1+17%）17%3003%=5.53万元。万元。n如果该装潢公司经常从事混合销售，而且混合销如果该装潢公司经常从事混合销售，而且混合销售的销售额增值率大多数情况下都是大于增值税售的销售额增值率大多数情况下都是大于增值税混合销售纳税平衡点的，就要努力使其年增值税混合销售纳税平衡点的，就要努力使其年增值税应税销售额占其全部营业收入的应税销售额占其全部营业收入的50%以下，从而以下，从而达到节税的目的。达到节税的目的。712024/8/24n（二）通过签订合同进行税务筹划（二）通过签订合同进行税务筹划n在营业税的混合行为中，在营业税的混合行为中，由于其存在着由于其存在着销售货销售货物的收
84、入物的收入属于营业额的一部分，该部分收入属于营业额的一部分，该部分收入所所对应的进行税额不能抵扣，对应的进行税额不能抵扣，所以会加重纳税人所以会加重纳税人的负担。为此的负担。为此应将该部分售货行为尽可能应将该部分售货行为尽可能从混从混合行为中合行为中分离出来分离出来，进行增值税的处理，以减，进行增值税的处理，以减轻纳税人的总体税收负担。轻纳税人的总体税收负担。72n【例例】兴达公司为增值税一般纳税人，公司将兴达公司为增值税一般纳税人，公司将10001000的办公楼出租给甲单位，负责供水、供的办公楼出租给甲单位，负责供水、供电，兴达公司应如何进行税务筹划？电，兴达公司应如何进行税务筹划？ n房屋
85、出租属于营业税应税行为，同时又涉及水房屋出租属于营业税应税行为，同时又涉及水电等费用的处理问题，在合同的签署上有如下电等费用的处理问题，在合同的签署上有如下两种方案：两种方案：n方案方案1 1，双方签署一个房屋租赁合同，租金为每双方签署一个房屋租赁合同，租金为每月每平米月每平米160160元，含水电费，每月租金共计元，含水电费，每月租金共计1616万万元，每月供电元，每月供电70007000度，水度，水15001500吨，电的购进价吨，电的购进价为为0.450.45元度，水的购进价为元度，水的购进价为1.281.28元吨，均元吨，均取得增值税专用发票。取得增值税专用发票。73n方案方案2 2，
86、兴达公司与甲单位分别签订转售水兴达公司与甲单位分别签订转售水电合同、房屋租赁合同，分别核算水电收入、电合同、房屋租赁合同，分别核算水电收入、房屋租金收入，并分别作单独的账务处理。房屋租金收入，并分别作单独的账务处理。转售水电的价格参照同期市场上转售价格确转售水电的价格参照同期市场上转售价格确定为：水每吨定为：水每吨1.781.78元，电每度元，电每度0.680.68元。房屋元。房屋租赁价格折算为每月每平方米租赁价格折算为每月每平方米152.57152.57元，当元，当月取得租金收入月取得租金收入152 570152 570元，水费收入元，水费收入2 6702 670元，电费收入元，电费收入4
87、7604 760元。元。742024/8/24n方案一，方案一，该公司房屋租赁行为应缴纳营业税为：该公司房屋租赁行为应缴纳营业税为：n160 000160 0005%5%8 000(8 000(元元) () (其他各税忽略不计其他各税忽略不计) )n该公司提供给甲单位的水电费，是用于非应税项该公司提供给甲单位的水电费，是用于非应税项目的购进货物，其进项税额不得从销项税额中抵目的购进货物，其进项税额不得从销项税额中抵扣。因此，对该企业购进的水电进项税额应作相扣。因此，对该企业购进的水电进项税额应作相应的转出，即相当于负担增值税：应的转出，即相当于负担增值税：n7 0007 0000.450.45
88、17%+1 50017%+1 5001.281.2813%13%785.1(785.1(元元) ) n该企业最终应负担营业税和增值税合计：该企业最终应负担营业税和增值税合计：n8 000+785.18 000+785.18 785.1(8 785.1(元元) )75 方案二，方案二，该企业的房屋租赁与转售水电属相互独该企业的房屋租赁与转售水电属相互独立且能分别准确核算的两项经营行为，应分别缴立且能分别准确核算的两项经营行为，应分别缴纳营业税。纳营业税。 应缴营业税应缴营业税=152 570=152 5705%5%7 628.5(7 628.5(元元) ) 应缴增值税应缴增值税=(2 670=(
89、2 67013%+4 76013%+4 76017%)-785.117%)-785.1 =371.2( =371.2(元元) ) 该企业最终应负担营业税和增值税合计：该企业最终应负担营业税和增值税合计： 7 628.5+371.27 628.5+371.27 999.7(7 999.7(元元) ) 两种方案税负相差：两种方案税负相差： 8 785.1-7 999.78 785.1-7 999.7785.4(785.4(元元) )762024/8/24n 由此可见，两个方案差异在于对转售水电这由此可见，两个方案差异在于对转售水电这一经营行为的处理方式不同。一经营行为的处理方式不同。n 第一个方案
90、，双方只签订一个房屋租赁合同，第一个方案，双方只签订一个房屋租赁合同，把销售水、电业务视同营业税的混合销售，一把销售水、电业务视同营业税的混合销售，一并缴纳营业税，而相应的水电费进项税额又不并缴纳营业税，而相应的水电费进项税额又不得扣除；得扣除；n 第二个方案，双方分别签订房屋租赁合同、第二个方案，双方分别签订房屋租赁合同、转售水电合同，并分别核算租赁收入、水电费转售水电合同，并分别核算租赁收入、水电费收入，这样水电费收入就应缴纳增值税，进项收入，这样水电费收入就应缴纳增值税，进项税额可以抵扣，从而减轻了企业税收负担，获税额可以抵扣，从而减轻了企业税收负担，获得正当的税收利益。得正当的税收利益
91、。772024/8/24n练习：练习：某连锁超市商业公司销售空调器某连锁超市商业公司销售空调器1000台，不含税销售额台，不含税销售额250万元，当月可抵万元，当月可抵扣进项税额扣进项税额40万元；同时为客户提供上门安万元；同时为客户提供上门安装业务，收取安装费装业务，收取安装费23.4万元。试进行纳税万元。试进行纳税筹划。筹划。78n解答：解答：按照税法规定，按照税法规定，销售空调器属于增值税的销售空调器属于增值税的范围，取得安装费属于营业税中建筑业税目的纳范围，取得安装费属于营业税中建筑业税目的纳税范围，即该项销售行为涉及增值税和营业税两税范围，即该项销售行为涉及增值税和营业税两个税种。但
92、个税种。但该项销售行为所销售的空调器和收取该项销售行为所销售的空调器和收取的安装费又是因同一项销售业务而发生的的安装费又是因同一项销售业务而发生的。因此，。因此，该连锁超市商业公司的这种销售行为实际上是一该连锁超市商业公司的这种销售行为实际上是一种混合销售行为。由于该连锁超市商业公司是从种混合销售行为。由于该连锁超市商业公司是从事货物批发、零售的企业，故该连锁超市商业公事货物批发、零售的企业，故该连锁超市商业公司取得的安装费收入司取得的安装费收入23.423.4万元，应并入空调器的万元，应并入空调器的价款一并缴纳增值税，不再缴纳营业税。价款一并缴纳增值税，不再缴纳营业税。n应缴纳税额应缴纳税额
93、= =【250+23.4250+23.4（1+17%1+17%）】万元万元 17%-4017%-40万元万元=5.9=5.9万元万元79n解答：解答：纳税筹划做法：纳税筹划做法：该连锁超市商业公司该连锁超市商业公司把安把安装空调器的部门独立出来，并实行独立核算装空调器的部门独立出来，并实行独立核算，这，这样，空调器的安装费就不再缴纳增值税，改为缴样，空调器的安装费就不再缴纳增值税，改为缴纳营业税。其应缴纳税款计算如下：纳营业税。其应缴纳税款计算如下：n应缴纳税款应缴纳税款= =（250 250 17%-40+23.4 17%-40+23.4 3% 3%）万）万元元= =（2.5+0.72.5+
94、0.7）万元）万元=3.2=3.2万元万元n与不进行纳税筹划相比可以少交税款与不进行纳税筹划相比可以少交税款= =（5.9-5.9-3.23.2）万元）万元=2.7=2.7万元万元802024/8/24二、兼营行为的税务筹划二、兼营行为的税务筹划n 兼营行为的产生有两种可能：一是增值税的纳税兼营行为的产生有两种可能：一是增值税的纳税人为加强售后服务或扩大自己的经营范围，涉足营人为加强售后服务或扩大自己的经营范围，涉足营业税的征税范围，提供营业税的应税劳务；二是营业税的征税范围，提供营业税的应税劳务；二是营业税的纳税人为增强获利能力转而也销售增值税的业税的纳税人为增强获利能力转而也销售增值税的应
95、税商品或提供增值税的应税劳务。应税商品或提供增值税的应税劳务。n【例例】昌盛职业介绍所对外办理职业介绍服务，同昌盛职业介绍所对外办理职业介绍服务，同时对外办理计算机培训业务，本月两项业务共取得时对外办理计算机培训业务，本月两项业务共取得收入收入5 5万元。万元。812024/8/24n该项业务中，对外办理职业介绍服务属于该项业务中，对外办理职业介绍服务属于营业税服务业税目的征税范围，适用税率营业税服务业税目的征税范围，适用税率为为5%5%；对外办理计算机培训业务属于营业；对外办理计算机培训业务属于营业税文化体育业税目的征税范围，适用的税税文化体育业税目的征税范围，适用的税率为率为3%3%。如果
96、该单位未分别核算不同税目。如果该单位未分别核算不同税目的营业额，并且全部按的营业额，并且全部按“计算机培训业务计算机培训业务收入收入”申报纳税，主管税务机关审核后，申报纳税，主管税务机关审核后，将对该单位补征营业税并进行相应的处罚。将对该单位补征营业税并进行相应的处罚。该单位实际缴纳营业税税额为该单位实际缴纳营业税税额为2 5002 500元。元。822024/8/24n该单位补缴营业税后进行了自查，核实计算该单位补缴营业税后进行了自查，核实计算机培训收入为机培训收入为20 00020 000元。如果分别核算职业元。如果分别核算职业介绍收入和计算机培训收入，并按规定分别介绍收入和计算机培训收入
97、，并按规定分别申报纳税，该单位只需缴纳营业税税额为：申报纳税，该单位只需缴纳营业税税额为：n20 00020 0003%+3%+（50 000-20 00050 000-20 000）% %n 2 1002 100（元）（元）n采取分别核算，纳税人可以少纳税采取分别核算，纳税人可以少纳税400400元。元。n可见，正确核算适用不同税目、税率的收入可见，正确核算适用不同税目、税率的收入和办理纳税申报，可以降低企业的税负。和办理纳税申报，可以降低企业的税负。83n【例例】某集团公司下设的一家酒店是集住宿、饮某集团公司下设的一家酒店是集住宿、饮食、购物和娱乐为一体的服务企业，本月发生以食、购物和娱乐
98、为一体的服务企业，本月发生以下业务：下业务：n 第第1 1项，客房部收取客房收入项，客房部收取客房收入8 8万元；万元；n 第第2 2项，为某公司提供一间办公用房（每月作价项，为某公司提供一间办公用房（每月作价6 6 000000元），条件是该公司为酒店提供价值相当的灯元），条件是该公司为酒店提供价值相当的灯具和室内装饰画，合同期半年；具和室内装饰画，合同期半年；n 第第3 3项，集团公司召开会议，租用宾馆会议室、项，集团公司召开会议，租用宾馆会议室、客房客房5 5天，租金作价天，租金作价1 1万元，酒店将其冲减应交上万元，酒店将其冲减应交上交集团公司的管理费；交集团公司的管理费；n第第4 4
99、项，餐饮部收取餐饮服务收入项，餐饮部收取餐饮服务收入6 6万元，其中附万元，其中附设的外卖店销售烟酒、饮料收入设的外卖店销售烟酒、饮料收入2 2万元；万元；842024/8/24n第第5 5项，洗衣房为旅客洗衣收费项，洗衣房为旅客洗衣收费20002000元，与客房部元，与客房部内部结算洗床被褥内部结算洗床被褥1 1万元；万元；n第第6 6项，一楼商品部出售百货收入项，一楼商品部出售百货收入9 9万元；万元；n第第7 7项，二楼供某外商合资企业经营游乐项目，合项，二楼供某外商合资企业经营游乐项目，合同规定按月收取固定收益同规定按月收取固定收益5 5万元；万元；n第第8 8项，代客预订飞机票、火车
100、票手续费收入项，代客预订飞机票、火车票手续费收入40004000元；元；n第第9 9项，收取桑拿浴门票收入项，收取桑拿浴门票收入3 3万元；万元；n第第1010项，收取舞场门票收入项，收取舞场门票收入2 2万元。万元。n对于上述业务，企业应如何进行税务筹划？对于上述业务，企业应如何进行税务筹划？852024/8/24n（1 1）如果按规定实行分账核算各项营业税，则：）如果按规定实行分账核算各项营业税，则：n第第1 1项收入应按服务业项收入应按服务业旅店业税率旅店业税率5%5%计算营业计算营业税。税。n第第2 2项收入应视同出租房屋，按服务业项收入应视同出租房屋，按服务业租赁租赁业税率业税率5%
101、5%计算营业税。计算营业税。n第第3 3项收入不能冲减管理费用。其冲减的管理费项收入不能冲减管理费用。其冲减的管理费用应作为企业收入，按租赁业税率用应作为企业收入，按租赁业税率5%5%计算营业税。计算营业税。n第第4 4项餐饮收入项餐饮收入4 4万元，应按服务业万元，应按服务业饮食业税率饮食业税率5%5%计算营业税；外卖店销售的烟酒饮料收入计算营业税；外卖店销售的烟酒饮料收入2 2万万元属兼营行为，应缴增值税，不缴营业税。元属兼营行为，应缴增值税，不缴营业税。862024/8/24n第第5 5项收入其内部结算价款，应作为应税收入，与项收入其内部结算价款，应作为应税收入，与洗衣费一并按服务业税率
102、洗衣费一并按服务业税率5%5%计算营业税。计算营业税。n第第6 6项收入，属于兼营行为，应缴增值税，不缴营项收入，属于兼营行为，应缴增值税，不缴营业税。业税。n第第7 7项收取的固定收益，实质上是房屋租赁费，应项收取的固定收益，实质上是房屋租赁费，应按服务业按服务业租赁业税率租赁业税率5%5%计算营业税。计算营业税。n第第8 8项手续费收入应按服务业项手续费收入应按服务业代理业税率代理业税率5%5%计算计算营业税。营业税。n第第9 9项桑拿浴门票收入，应按服务业税率项桑拿浴门票收入，应按服务业税率5%5%计算营计算营业税。业税。872024/8/24n第第1010项舞场门票收入，应按服务业税率
103、项舞场门票收入，应按服务业税率20%20%计算营计算营业税。业税。n该酒店本月应纳营业税为：该酒店本月应纳营业税为： 80 00080 0005%5%6 0006 0006 65%5%10 00010 0005%5%（60 60 00000020 00020 000）5%5%（2000200010 00010 000）5%5%50 50 0000005%5%4 0004 0005%5%30 00030 0005%5%20 00020 00020%20%17 10017 100（元）（元） 应纳增值税应纳增值税= = （20000200009000090000）（1 13%3%）3%3%3204
104、(3204(元元) ) 本月营业税与增值税共计本月营业税与增值税共计20 30420 304元。元。882024/8/24（2 2）如果该企业不分别设账核算，按规定要）如果该企业不分别设账核算，按规定要从高适用税率计算，应纳营业税从高适用税率计算，应纳营业税= =（80 00080 000600060006 6100001000060 00060 0002000200010 00010 00090 00090 00050 00050 0004000400030 00030 00020 00020 000）20%20%7840078400（元）（元） 可见，按照分别设账、分别核算的处理方可见，按
105、照分别设账、分别核算的处理方法，可以少纳税法，可以少纳税58 09658 096元。元。89n练习练习：某商厦某商厦20002000年年1212月份的商品含税零售额为月份的商品含税零售额为520520万元，同时经营风味快餐，该月营业收入为万元，同时经营风味快餐，该月营业收入为8080万万元。商厦该月的不含税商品采购额为元。商厦该月的不含税商品采购额为400400万元，无增万元，无增值税发票的快餐食品材料采购额为值税发票的快餐食品材料采购额为3030万元（增值税万元（增值税税率为税率为1717，营业税税率为，营业税税率为5 5）。）。90n解答：解答：未分别核算：应纳增值税（未分别核算：应纳增值
106、税（520+80520+80）/117%/117%1717-400-40017%17%19.1819.18（万元）（万元）分别核算：应纳增值税分别核算：应纳增值税520/520/（1+17%1+17%）1717- -40040017177.567.56（万元）（万元）应纳营业税应纳营业税80805 54 4（万元）（万元）分别核算可以为该商厦在流转税上节减分别核算可以为该商厦在流转税上节减7.627.62万元（万元（19.18-7.56-419.18-7.56-4）。）。91三、混合销售与兼营行为的税务筹划技巧三、混合销售与兼营行为的税务筹划技巧n（一）变混合销售为兼营行为（一）变混合销售为兼
107、营行为n生产大型设备的企业，在销售大型设备的同时负责设备生产大型设备的企业，在销售大型设备的同时负责设备的安装，形成混合销售业务。例如生产流水线设备的企的安装，形成混合销售业务。例如生产流水线设备的企业，要负责流水线的设计安装调试，往往流水线设计安业，要负责流水线的设计安装调试，往往流水线设计安装费用占销售收入的比例很大。再如生产井架的企业要装费用占销售收入的比例很大。再如生产井架的企业要负责井架的安装工程，安装工程量很大，工期很长，费负责井架的安装工程，安装工程量很大，工期很长，费用很大。如果生产企业与客户签订购销合同，在销售流用很大。如果生产企业与客户签订购销合同，在销售流水线的同时提供安
108、装服务，则上述业务属于典型的混合水线的同时提供安装服务，则上述业务属于典型的混合销售业务。安装费收入要并入销售收入计征增值税，显销售业务。安装费收入要并入销售收入计征增值税，显然使企业加重税收负担。如何使安装工程从销售业务中然使企业加重税收负担。如何使安装工程从销售业务中独立出来，是税务筹划的关键所在。纳税人应当最大限独立出来，是税务筹划的关键所在。纳税人应当最大限度地利用现有的税收政策，维护自己的合法权益。度地利用现有的税收政策，维护自己的合法权益。922024/8/24n增值税暂行条例实施细则规定，纳税人销售自产增值税暂行条例实施细则规定，纳税人销售自产货物的同时提供建筑业劳务的，同时符合
109、以下条货物的同时提供建筑业劳务的，同时符合以下条件的对销售自产货物征收增值税，提供建筑业劳件的对销售自产货物征收增值税，提供建筑业劳务收入征收营业税：（务收入征收营业税：（1 1）具备建设行政部门批准）具备建设行政部门批准的建筑业施工安装资质；（的建筑业施工安装资质；（2 2）签订的合同中单独）签订的合同中单独注明建筑业劳务价款。注明建筑业劳务价款。n因此，因此，设备生产安装企业只要具备安装资质，并设备生产安装企业只要具备安装资质，并在合同中单列安装工程价款，便可以使混合销售在合同中单列安装工程价款，便可以使混合销售业务变为兼营业务，并且在会计核算时分别进行业务变为兼营业务，并且在会计核算时分
110、别进行核算，则分别征收增值税和营业税核算，则分别征收增值税和营业税。932024/8/24n（二）改变混合销售业务的性质（二）改变混合销售业务的性质n生产企业拥有的自有车辆，可以根据自有车辆的生产企业拥有的自有车辆，可以根据自有车辆的多少及运输业务的大小，从整体收益角度分析，多少及运输业务的大小，从整体收益角度分析，确定是否可以通过单独设立独立核算的运输公司确定是否可以通过单独设立独立核算的运输公司节税。节税。n如果生产企业将自有车辆单独设立运输公司，生如果生产企业将自有车辆单独设立运输公司，生产企业的采购、销售的运输业务交由运输公司承产企业的采购、销售的运输业务交由运输公司承担，则生产企业可
111、抵扣担，则生产企业可抵扣7%7%的增值税，运输公司只的增值税，运输公司只按按3%3%的税率计征营业税。企业节税的税率计征营业税。企业节税7%-3%=4%7%-3%=4%。n如果不设立运输公司，车辆运营中的物耗可作为如果不设立运输公司，车辆运营中的物耗可作为进项税扣除。进项税扣除。942024/8/24n设定车辆可扣除物耗金额为设定车辆可扣除物耗金额为M M，则物耗可抵扣税额，则物耗可抵扣税额为为17%M17%M。设销售额为。设销售额为N N，扣税平衡点为，扣税平衡点为M=4%N M=4%N 17%=23.53%N17%=23.53%N, ,在在M 23.53%NM 23.53%N时，设立运输公
112、司时，设立运输公司有节税空间。有节税空间。n一般情况下，当自由车辆可以抵扣的物耗大于一般情况下，当自由车辆可以抵扣的物耗大于23.53%23.53%时，自有车辆无需独立；当自由车辆可以时，自有车辆无需独立；当自由车辆可以抵扣的物耗小于抵扣的物耗小于23.53%23.53%时，可以考虑成立运输公时，可以考虑成立运输公司。当然设立运输公司必须考虑其运营成本。生司。当然设立运输公司必须考虑其运营成本。生产企业是否以自由车辆设立运输公司，要看运输产企业是否以自由车辆设立运输公司，要看运输业务量，特别要计算对内的运输所产生的节税收业务量，特别要计算对内的运输所产生的节税收益能否保障运输公司的基本费用开支
113、。益能否保障运输公司的基本费用开支。95n（三）变更（三）变更“经营主业经营主业”来选择税负较轻的税种来选择税负较轻的税种n 税法对混合销售行为，是按税法对混合销售行为，是按“经营主业经营主业”来确定来确定征税的，只选择一个税种：增值税或营业税。在实征税的，只选择一个税种：增值税或营业税。在实际经营活动中，企业的兼营行为和混合销售往往同际经营活动中，企业的兼营行为和混合销售往往同时进行，在税收筹划时，如果企业选择缴纳时进行，在税收筹划时，如果企业选择缴纳增值税增值税，只要使应税只要使应税货物的销售额占到总销售额的货物的销售额占到总销售额的50%50%以上以上；如果企业选择缴纳如果企业选择缴纳营
114、业税营业税，只要使，只要使应税劳务的销售应税劳务的销售额占到总销售额的额占到总销售额的50%50%以上以上；也就是说；也就是说企业完全可企业完全可以通过控制应税货物和应税劳务的所占比例，来达以通过控制应税货物和应税劳务的所占比例，来达到选择作为低税负税种的纳税人。到选择作为低税负税种的纳税人。n 但在实际业务中，有些企业却不能够轻易的变更但在实际业务中，有些企业却不能够轻易的变更经营主业，这就要根据企业的实际情况，采取灵多经营主业，这就要根据企业的实际情况，采取灵多样的方法来调整经营范围或核算方法，规避增值税样的方法来调整经营范围或核算方法，规避增值税的缴纳。的缴纳。962024/8/24n【
115、例例】某电梯生产企业为增值税一般纳税某电梯生产企业为增值税一般纳税人，每年产品销售收入为人，每年产品销售收入为70007000万元，其中万元，其中安装、调试收入为安装、调试收入为15001500万元。该企业除生万元。该企业除生产车间外，还设有产品设计室负责本企业产车间外，还设有产品设计室负责本企业产品设计及建安设计工作，每年设计费为产品设计及建安设计工作，每年设计费为55005500万元。另外，该厂下设万元。另外，该厂下设4 4个全资子公司，个全资子公司，其中有甲建安公司、乙运输公司等，实行其中有甲建安公司、乙运输公司等，实行汇总缴纳企业所得税。汇总缴纳企业所得税。972024/8/24n由于
116、该企业属于生产性企业，而且兼营非应税劳由于该企业属于生产性企业，而且兼营非应税劳务销售额未达到总销售额的务销售额未达到总销售额的50%50%。所以对其发生的。所以对其发生的混合销售行为一并征收增值税。混合销售行为一并征收增值税。n该企业每年应缴增值税的销项税额该企业每年应缴增值税的销项税额= =（7000+55007000+5500）17%17%21252125（万元）（万元）n增值税进项税额增值税进项税额=850=850万元万元n应纳增值税税额应纳增值税税额=2125-850=2125-85012751275（万元）（万元）n增值税负担率增值税负担率=1275/12500=1275/1250
117、0100%100%10.2%10.2%n由于该厂增值税负担率较高，限制了其参与市场由于该厂增值税负担率较高，限制了其参与市场竞争，经济效益连年下滑。为了改变现状，对企竞争，经济效益连年下滑。为了改变现状，对企业税收进行了重新筹划。业税收进行了重新筹划。982024/8/24n由于该厂是生产电梯的企业，其非应税劳务销售由于该厂是生产电梯的企业，其非应税劳务销售额，即安装、调试、设计等收入很难达到销售总额，即安装、调试、设计等收入很难达到销售总额的额的50%50%以上，因此，要解决该厂的问题，必须调以上，因此，要解决该厂的问题，必须调整现行的经营范围及核算方式。将该厂设计室划整现行的经营范围及核算
118、方式。将该厂设计室划归甲建安公司，随之设计业务划归立新的建安公归甲建安公司，随之设计业务划归立新的建安公司，由建安公司实行独立核算，并由建安公司负司，由建安公司实行独立核算，并由建安公司负责缴纳税款。责缴纳税款。n将该厂设备安装、调试人员划归甲建安公司，将将该厂设备安装、调试人员划归甲建安公司，将安装调试收入从产品销售的收入中分离出来，归安装调试收入从产品销售的收入中分离出来，归建安公司统一核算缴纳税款。建安公司统一核算缴纳税款。99n经过上述筹划，其结果如下：经过上述筹划，其结果如下：n该厂产品销售收入该厂产品销售收入=7000-1500=7000-150055005500（万元）（万元）n
119、应缴增值税销项税额应缴增值税销项税额=5500=550017%17%935935（万元）（万元）n增值税进项税额增值税进项税额=850=850万元万元n应纳增值税应纳增值税=935-850=935-8508585（万元）（万元）n甲建安公司应就新电梯设计费、安装调试收入一甲建安公司应就新电梯设计费、安装调试收入一并征收营业税，应缴纳税金为（并征收营业税，应缴纳税金为（1500+55001500+5500）5%5%350350（万元）（万元） n此时，税收负担率为（此时，税收负担率为（85+35085+350）1250012500100%100%3.48%3.48%，比筹划前的税收负担率降低了，
120、比筹划前的税收负担率降低了6.72%6.72%。100四、营业税代理行为的纳税筹划四、营业税代理行为的纳税筹划n营业税法规定，企业发生代购货物的行为，凡同营业税法规定，企业发生代购货物的行为，凡同时具备规定条件的，不征收增值税；不同时具备时具备规定条件的，不征收增值税；不同时具备规定条件的，无论会计制度如何规定，如何核算，规定条件的，无论会计制度如何规定，如何核算，均征收增值税，而不征收营业税。均征收增值税，而不征收营业税。n 这些条件是：这些条件是：受托方不垫付资金；受托方不垫付资金；销售方销售方将发票开具给委托方，并由受托方将该项发票转将发票开具给委托方，并由受托方将该项发票转交给委托方；
121、交给委托方；受托方按销售实际收取的销售额受托方按销售实际收取的销售额和增值税额与委托方结算货款，并另收取手续费。和增值税额与委托方结算货款，并另收取手续费。n 因此，纳税人可根据该方面的规定进行纳税筹划。因此，纳税人可根据该方面的规定进行纳税筹划。101n【例例】某机械厂委托某金属材料公司购买钢材，预某机械厂委托某金属材料公司购买钢材，预付付5050万元周转金。该企业有如下两个代购方案。万元周转金。该企业有如下两个代购方案。n方案一：金属材料公司代购钢材后，按实际购进价方案一：金属材料公司代购钢材后，按实际购进价格向机械厂结算，并将开具给委托方的增值税专用格向机械厂结算，并将开具给委托方的增值
122、税专用发票原票转交，并计支付价税合计金额发票原票转交，并计支付价税合计金额5050万元，另万元，另按购进价税合计金额的按购进价税合计金额的5%5%收取手续费收取手续费2.52.5万元，并万元，并单独开具代理手续费发票。单独开具代理手续费发票。n方案二：如果金属材料公司未将增值税专用发票转方案二：如果金属材料公司未将增值税专用发票转交机械厂。先购进钢材，增值税专用发票自留，并交机械厂。先购进钢材，增值税专用发票自留，并按照购进发票的原价，另外用本公司的增值税专用按照购进发票的原价，另外用本公司的增值税专用发票填开给机械厂，同时再按原协议收取手续费。发票填开给机械厂，同时再按原协议收取手续费。10
123、2n解答：解答：n方案一：方案一：因代购货物行为而收取的手续费，按因代购货物行为而收取的手续费，按“服服务业务业”应缴纳应缴纳5%5%的营业税。的营业税。 金属材料厂应缴纳营业税金属材料厂应缴纳营业税=25 000=25 000元元5%=12505%=1250元元n方案二：方案二：代购钢材的行为变成了自营钢材的行为，代购钢材的行为变成了自营钢材的行为，所收取的手续费属于销售货物时所取得的价外费用，所收取的手续费属于销售货物时所取得的价外费用，并应当并入货物的销售额征收增值税。并应当并入货物的销售额征收增值税。 金属材料厂应缴纳增值税金属材料厂应缴纳增值税= =【25 00025 000（1+1
124、7%1+17%）】17%=363217%=3632元元n两个方案相比较，金属材料厂选择方案一能获得较两个方案相比较，金属材料厂选择方案一能获得较好的节税效果。好的节税效果。103n练习：练习：n1.A1.A、B B双方拟合作建房，双方拟合作建房，A A提供土地使用权，提供土地使用权，B B提供提供资金。两企业在合同中约定，房屋建好后双方均分。资金。两企业在合同中约定，房屋建好后双方均分。该房屋的价值共计该房屋的价值共计20002000万元。试进行纳税筹划。万元。试进行纳税筹划。n2.2.某建筑公司承接一项建筑安装工程，总造价某建筑公司承接一项建筑安装工程，总造价65006500万元，其中所安装
125、设备的价款万元，其中所安装设备的价款700700万元。分析要求：万元。分析要求：在承接该业务之前，企业应如何进行纳税筹划？在承接该业务之前，企业应如何进行纳税筹划？1043.3.甲甲公司为商品流通企业，兼营融资租赁业务（未公司为商品流通企业，兼营融资租赁业务（未经中国人民银行批准）。经中国人民银行批准）。1月份，按乙公司要求购月份，按乙公司要求购入一台大型设备，取得的增值税发票上注明的价款入一台大型设备，取得的增值税发票上注明的价款500万元，增值税额万元，增值税额85万元。该设备预计使用年限万元。该设备预计使用年限为为10年（营业税率年（营业税率5，城建税率，城建税率7，教育费附，教育费附加加3）。现有两种方案可供选择：）。现有两种方案可供选择： 方案方案1 1：租期租期1010年，租金总额年，租金总额1 0001 000万元，乙公司万元，乙公司每年年初支付租金每年年初支付租金100100万元，租赁期满，乙公司取万元，租赁期满，乙公司取得设备所有权。得设备所有权。 方案方案2 2：租期租期8 8年，租金总额年，租金总额800800万元，乙公司每年万元，乙公司每年年初支付租金年初支付租金100100万元，租赁期满，甲公司收回设万元，租赁期满，甲公司收回设备。假定收回设备的可变现净值为备。假定收回设备的可变现净值为200200万元。万元。 试试进行纳税筹划。进行纳税筹划。
