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1、第十三章第十三章 期末账项调整和财产清查期末账项调整和财产清查v学习目标：学习目标： 1、理解期末账项调整的作用及内容、理解期末账项调整的作用及内容 2、理解财产清查的概念和意义、理解财产清查的概念和意义 3、掌握各类财产清查的方法及会计处理、掌握各类财产清查的方法及会计处理v主要内容：主要内容： 1、期末账项调整、期末账项调整 2、财产清查、财产清查第一节第一节 期末账项调整期末账项调整v一、概念一、概念 在会计在会计期末结账前期末结账前，为了，为了正确核算本期的正确核算本期的收入和费用收入和费用，进而确定当期的利润，根据，进而确定当期的利润，根据权权责发生制责发生制的要求对一些的要求对一些
2、“跨期事项跨期事项”所进行所进行的收入和费用的账务处理，称为账项调整。的收入和费用的账务处理，称为账项调整。（adjusting）v二、期末账项调整的类型及会计处理二、期末账项调整的类型及会计处理 （一）应计项目（一）应计项目（accruals） 但收入和费用确认在先，但货币资金收取或支付但收入和费用确认在先，但货币资金收取或支付在后的项目。在后的项目。 1、收入已经实现收入已经实现，本期尚未取得款项的业务，本期尚未取得款项的业务 如：赊销业务，应收的租金收入，应收的利息收入如：赊销业务，应收的租金收入，应收的利息收入 原则：当取得收款的权利时，确认为当期的收入原则：当取得收款的权利时，确认为
3、当期的收入 发货时：发货时： 借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入赊销业务赊销业务 月末应当收取租金时：月末应当收取租金时： 借：其他应收款借：其他应收款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 2、费用已经发生或负担费用已经发生或负担，本期尚未支付款项的业务。，本期尚未支付款项的业务。 如：应付的利息费用，租金费用及其他费用如：应付的利息费用，租金费用及其他费用 原则：费用发生时，计提为当期的费用原则：费用发生时，计提为当期的费用 应收租金收入应收租金收入 （1）计提财务费用时）计提财务费用时 借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息贷：应付利息 （2）计提当期租金时：）计提当
4、期租金时： 借：管理费用借：管理费用 贷：其他应付款贷：其他应付款 （3）已发生但未付的广告费）已发生但未付的广告费 借：销售费用借：销售费用 贷：其他应付款贷：其他应付款v（二）递延项目（二）递延项目（deferrals） 已经收取或支付货币资金，但收入和费用确认已经收取或支付货币资金，但收入和费用确认在后的项目。在后的项目。 1、先收款的跨期收入、先收款的跨期收入 例：一家咨询公司对例：一家咨询公司对A公司进行管理咨询费用，公司进行管理咨询费用，2010年年12月月1日收取全部咨询费日收取全部咨询费15万元，该咨询服万元，该咨询服务计划持续务计划持续3个月个月 12.1 借：银行存款借：银
5、行存款 贷：预收账款贷：预收账款 12.31， 借：预收账款借：预收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2011.1.31 同上同上 2011.2.28 同上同上 2、先付款的跨期费用、先付款的跨期费用 例：例：2010.6.30预付下半年的租金费用预付下半年的租金费用60000元元 6.30 借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款 7.31， 借：管理费用借：管理费用 贷：预付账款贷：预付账款 812月末，月末， 同上同上 3、固定资产的折旧、无形资产的摊销、其他长期资产的摊销、固定资产的折旧、无形资产的摊销、其他长期资产的摊销等等 固定资产当期计提的折旧：固定资产当期计提的
6、折旧： 借：管理费用等借：管理费用等 贷：累计折旧贷：累计折旧 无形资产当期的摊销：无形资产当期的摊销： 借：管理费用借：管理费用 贷：累计摊销贷：累计摊销第二节第二节 财产清查财产清查v一、概念与意义一、概念与意义（一）概念（一）概念 财产清查，是指通过对各项财产物资、往来款财产清查，是指通过对各项财产物资、往来款项进行盘点和核对，项进行盘点和核对，确定其实存数确定其实存数，查明，查明实存数与实存数与其账存数是否相符其账存数是否相符的一种专门方的一种专门方 法。法。（二）账实不符的原因（了解）（二）账实不符的原因（了解）（二）账实不符的原因（了解）（二）账实不符的原因（了解） v（三）财产清
7、查工作的意义（了解）（三）财产清查工作的意义（了解）vv二、财产清查的种类二、财产清查的种类 1 1、按清查范围不同分为全面清查和局部清查按清查范围不同分为全面清查和局部清查 2、按清查时间不同分为定期清查和不定期清查、按清查时间不同分为定期清查和不定期清查 3、按财产清查的内容不同分为实物资产清查、货币、按财产清查的内容不同分为实物资产清查、货币资金清查和往来款项清查。资金清查和往来款项清查。v三、财产清查的方法三、财产清查的方法（一）（一）实物资产的清查实物资产的清查 实物的清查：指对原材料、在产品、产成品和固实物的清查：指对原材料、在产品、产成品和固定资产等财产物资的清查。定资产等财产物
8、资的清查。 1、实物资产实物资产的盘存制度的盘存制度 （1 1）永续盘存制）永续盘存制 平时根据会计凭证对各项财产物资的平时根据会计凭证对各项财产物资的收入和发出收入和发出在相关账簿中逐笔连续登记在相关账簿中逐笔连续登记，并，并随时结出结存数随时结出结存数期末结存数期末结存数= =期初结存数期初结存数+ +本期收入数本期收入数- -本期发出数本期发出数优点：及时反映财产物资的增减变动及结余优点：及时反映财产物资的增减变动及结余缺点：核算工作量大缺点：核算工作量大（2 2）实地盘存制）实地盘存制 平时平时只登记财产物资的收入数只登记财产物资的收入数，不登记发出数，不登记发出数，期末对财产物资进行
9、实地盘点，将期末对财产物资进行实地盘点，将盘点数作为结存盘点数作为结存数数，然后，然后倒挤出本期发出数倒挤出本期发出数。本期发出数本期发出数= =期初结存数期初结存数+ +本期收入数本期收入数- -期末实地盘存数期末实地盘存数优点：核算简单，期末财产物资不会出现账实不符优点：核算简单，期末财产物资不会出现账实不符缺点：核算手续不严密，不能通过账簿记录及时反映缺点：核算手续不严密，不能通过账簿记录及时反映财产物资的增减变动及结余财产物资的增减变动及结余 2、实物的清查方法实物的清查方法 （1）实地盘点法）实地盘点法 （2）技术推算法）技术推算法 （3）抽查盘点法）抽查盘点法3、实物的清查程序：、
10、实物的清查程序：（1）盘点实物）盘点实物 （2）登记盘存单（表）登记盘存单（表） vv（二）货币资金的清查（二）货币资金的清查（二）货币资金的清查（二）货币资金的清查 是指对库存现金及各类银行存款的清查是指对库存现金及各类银行存款的清查是指对库存现金及各类银行存款的清查是指对库存现金及各类银行存款的清查 1. 库存现金的清查库存现金的清查 方法：方法：全面的实地盘点。全面的实地盘点。查明查明库存现金的实有库存现金的实有数数，再与，再与现金日记账的账面余额现金日记账的账面余额相核对。相核对。 盘点结束后，编制盘点结束后，编制“库存现金盘点表库存现金盘点表”。2. 银行存款的清查银行存款的清查 方
11、法：清查人员定期方法：清查人员定期(月末月末)将将银行存款日记账与银行存款日记账与各开户行的对账单各开户行的对账单进行逐日逐笔进行逐日逐笔核对核对。 核对之后可能出现以下结果：核对之后可能出现以下结果： A：日记账余额与对账单余额一致：日记账余额与对账单余额一致 B：日记账余额与对账单余额不一致：日记账余额与对账单余额不一致 企业或者银行记账错误企业或者银行记账错误未达账项未达账项未达账项：对于同一经济业务或事项，由于结算凭证在未达账项：对于同一经济业务或事项，由于结算凭证在企业和银行间传递时间上的差异，导致一方已经登记企业和银行间传递时间上的差异，导致一方已经登记入账，而另一方尚未登记入账的
12、款项。有四种情形：入账，而另一方尚未登记入账的款项。有四种情形：银行已收、企业未收；银行已付、企业未付；银行未银行已收、企业未收；银行已付、企业未付；银行未收、企业已收；银行未付、企业已付。收、企业已收；银行未付、企业已付。v对未达账项，会计人员需要编制对未达账项，会计人员需要编制“银行存款余额调银行存款余额调节表节表”调整银行存款的期末余额。调整银行存款的期末余额。事项事项余额余额事项事项余额余额日记账余额日记账余额对账单余额对账单余额加：银行已收企加：银行已收企业未收业未收加：企业已收，加：企业已收，银行未收银行未收减：银行已付，减：银行已付，企业未付企业未付减：企业已付，减：企业已付，银
13、行未付银行未付调节后余额调节后余额调节后余额调节后余额v（三）往来账款的清查（三）往来账款的清查 是指对企业与其他企业或个人之间的各是指对企业与其他企业或个人之间的各种往来款项的清查。种往来款项的清查。 一般采用一般采用同对方核对账目的方法同对方核对账目的方法进行清查，进行清查，如信函查询，与对方单位核对账目。如信函查询，与对方单位核对账目。v（四）有价证券的清查（四）有价证券的清查 一般采用实物盘点，或与存放机构对账单进一般采用实物盘点，或与存放机构对账单进行核对行核对v三、财产清查结果的会计处理三、财产清查结果的会计处理（一）（一）财产清查的处理程序财产清查的处理程序财产清查的处理程序财产
14、清查的处理程序 1 1、认真查明财产清查中发现的账实不符的性质和原认真查明财产清查中发现的账实不符的性质和原因，明确责任，因，明确责任， 提出处理意见，报请有关部门领导提出处理意见，报请有关部门领导审批。审批。 2 2、将账实不符的差异以及对差异的处理及时在账簿、将账实不符的差异以及对差异的处理及时在账簿上予以反映，通过对账部记录的调整，做到账实相上予以反映，通过对账部记录的调整，做到账实相符。符。 账实不符的两种结果：盘盈和盘亏账实不符的两种结果：盘盈和盘亏vv（二）财产清查结果的账务处理（二）财产清查结果的账务处理 1、账户设置、账户设置 待处理财产损益待处理财产损益待处理财产损益待处理财
15、产损益借方借方借方借方贷方贷方贷方贷方1 1财产物资的财产物资的财产物资的财产物资的盘亏及毁损数盘亏及毁损数盘亏及毁损数盘亏及毁损数1 1财产物资的财产物资的财产物资的财产物资的盘盈数盘盈数盘盈数盘盈数2 2经批准经批准经批准经批准转销转销转销转销的财产物资的的财产物资的的财产物资的的财产物资的 盘盈数盘盈数盘盈数盘盈数2 2经批准经批准经批准经批准转销转销转销转销的财产物资的的财产物资的的财产物资的的财产物资的盘亏数盘亏数盘亏数盘亏数余额：尚待处理的盘亏余额：尚待处理的盘亏余额：尚待处理的盘亏余额：尚待处理的盘亏数大于盘盈数数大于盘盈数数大于盘盈数数大于盘盈数余额：尚待处理的盘盈数余额：尚待
16、处理的盘盈数余额：尚待处理的盘盈数余额：尚待处理的盘盈数大于盘亏数大于盘亏数大于盘亏数大于盘亏数v2、盘盈的账务处理盘盈的账务处理 发现资产发现资产盘盈时盘盈时借：库存现金借：库存现金（原材料、库存商品、（原材料、库存商品、固定资产等）固定资产等） 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢经批准经批准处理时处理时借：借：待处理财产损溢待处理财产损溢 贷：营业外收入贷：营业外收入v3、盘亏的账务处理盘亏的账务处理盘亏的账务处理盘亏的账务处理 （1 1）流动资产盘亏）流动资产盘亏）流动资产盘亏）流动资产盘亏 发现时：发现时：发现时：发现时： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢借：待
17、处理财产损溢 贷：库存现金、原材料等贷：库存现金、原材料等贷：库存现金、原材料等贷：库存现金、原材料等 经批准处理时：经批准处理时：经批准处理时：经批准处理时： A A、因、因、因、因正常损耗或自然原因盘亏正常损耗或自然原因盘亏正常损耗或自然原因盘亏正常损耗或自然原因盘亏 借：管理费用借：管理费用借：管理费用借：管理费用 贷：贷：贷：贷：待处理财产损溢待处理财产损溢待处理财产损溢待处理财产损溢B、非正常损失导致盘亏非正常损失导致盘亏 借：营业外支出借：营业外支出 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢根据根据“实存账存对比表实存账存对比表”所列盘亏材料所列盘亏材料3 000元，元，经查盘亏原因是
18、：经查盘亏原因是：1）定额内损耗为）定额内损耗为1 500元。元。2）保管员过失造成的损失为）保管员过失造成的损失为100元。元。3）非常事故造成损失为）非常事故造成损失为1 400元，其中保险公司同意元，其中保险公司同意赔偿赔偿1 000元，残料作价元，残料作价50元入库。元入库。（2 2）固定资产盘亏）固定资产盘亏）固定资产盘亏）固定资产盘亏发现时：发现时：发现时：发现时： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 累计折旧累计折旧累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产经批准处理时：经批准处理时：经批准处理时：经批准处理时： 借：营业外支出借：营业外支出借：营业外支出借：营业外支出 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢某企业年终财产清查发现盘亏设备一台，账面原值为某企业年终财产清查发现盘亏设备一台，账面原值为50 000元，元，已提折旧已提折旧20 000元。批准处理前，根据元。批准处理前，根据“固定资产盘盈盘亏固定资产盘盈盘亏表表”，编制分录如下：，编制分录如下：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 30 000 累计折旧累计折旧 20 000 贷：固定资产贷：固定资产 50 000
