《《资源税会计》PPT课件》由会员分享，可在线阅读，更多相关《《资源税会计》PPT课件（18页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、第七章第七章 资源税会计资源税会计一、资源税概述一、资源税概述( (一一) ) 资源税概念及特点资源税概念及特点l资源税是对在我国境内开发和利用自然资源及生产盐资源税是对在我国境内开发和利用自然资源及生产盐的单位和个人，为调节因资源生成和开发条件差异而的单位和个人，为调节因资源生成和开发条件差异而形成的级差收入，就其销售数量征收的一种资源税。形成的级差收入，就其销售数量征收的一种资源税。l新条例从新条例从20112011年年1111月月1 1日实施。日实施。 l特点主要有：特点主要有：1.1.征征税税范范围围的的有有限限性性。从从理理论论上上讲讲，资资源源税税的的征征税税范范围围应应包包括括一
2、一切切可可以以开开发发和和利利用用的的国国有有资资源源，但但我我国国资资源源税税法中只规定对矿产品、盐资源进行征税。法中只规定对矿产品、盐资源进行征税。2.2.纳纳税税环环节节的的一一次次性性。资资源源税税以以开开采采者者取取得得的的原原料料产产品品级级差差收收入入为为征征税税对对象象，不不包包括括经经过过加加工工的的产产品品，因因而而具具有一次课征的特点。有一次课征的特点。3.3.计计税税方方法法的的从从量量与与从从价价（原原油油、天天然然气气）计计征征。有有利利于稳定财政收入，公平税负。于稳定财政收入，公平税负。( (二二) )资源税纳税人资源税纳税人 l在在中中国国领领域域及及海海域域开
3、开采采应应税税矿矿产产品品或或生生产产盐盐的的单单位和个人，为资源税的纳税义务人。位和个人，为资源税的纳税义务人。包包括括：企企业业、行行政政单单位位、事事业业单单位位、军军事事单单位位、社社会会团团体体及及其其他他单单位位，以以及及个个体体工工商商户户和其他个人。和其他个人。l收购未税矿产品的独立矿山、联合企业和其他单收购未税矿产品的独立矿山、联合企业和其他单位，为资源税的扣缴义务人。位，为资源税的扣缴义务人。( (三三) )资源税征税范围资源税征税范围 l从理论上讲，资源税的征税范围应当包括一切从理论上讲，资源税的征税范围应当包括一切可以开发和利用的国有资源。可以开发和利用的国有资源。l目
4、前税法主要包括：目前税法主要包括：l原油、天然气、煤炭；原油、天然气、煤炭；l其他非金属矿原矿；其他非金属矿原矿；l金属矿原矿；金属矿原矿；包括黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿。包括黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿。l盐。盐。( (四四) )资源税税目和税率资源税税目和税率 l根据税法规定，资源税按照应税资源的地理位置根据税法规定，资源税按照应税资源的地理位置开采条件、资源优劣等，实行地区差别幅度定额开采条件、资源优劣等，实行地区差别幅度定额税率。税率。l对税法未列举名称的纳税人适用的税率，由省、对税法未列举名称的纳税人适用的税率，由省、市、自治区人民政府根据纳税人资源状况，参照市、自治区人民政府
5、根据纳税人资源状况，参照邻近矿山税率标准，在浮动邻近矿山税率标准，在浮动3030幅度内核定。幅度内核定。( ( ( (五五五五) ) ) )资源税纳税义务、期限及纳税地点资源税纳税义务、期限及纳税地点资源税纳税义务、期限及纳税地点资源税纳税义务、期限及纳税地点1.1.资源税纳税义务的确认资源税纳税义务的确认 l采用分期收款结算方式销售应税产品，为产品发出和销售合采用分期收款结算方式销售应税产品，为产品发出和销售合同规定的收款日期当天，而不论到期日是否收到款项。同规定的收款日期当天，而不论到期日是否收到款项。l采用预收货款结算方式销售应税产品，为发出应税产品后抵采用预收货款结算方式销售应税产品，
6、为发出应税产品后抵偿债务的当天。偿债务的当天。l采用其他结算方式，则为发出应税产品、收到款项或取得款采用其他结算方式，则为发出应税产品、收到款项或取得款项凭据的当天。项凭据的当天。l纳税人自产自用应税产品视同销售，则在移送使用的当天，纳税人自产自用应税产品视同销售，则在移送使用的当天，确认销售收入、计算应纳资源税。确认销售收入、计算应纳资源税。l扣缴义务人代扣代缴税款的纳税义务时间，支付货款的当天。扣缴义务人代扣代缴税款的纳税义务时间，支付货款的当天。l2.2.纳税期限纳税期限l资资源源税税的的纳纳税税期期限限为为1 1日日、3 3日日、5 5日日、1010日日、1515日日或或者者1 1个个
7、月月，由由主主管管税税务务机机关关根根据据实实际际情情况况具具体体核核定定。不不能能按按固固定定期期限限纳纳税税的的，可可以以按按次次计计算纳税。算纳税。 l纳纳税税人人以以月月为为纳纳税税期期时时，自自期期满满之之日日起起1010日日内内申申报报纳纳税税；以以日日为为纳纳税税期期的的，自自期期满满之之日日起起5 5日日内内预预缴缴税税款款，于于次次月月1 1日日起起1010日日内内申申报报纳纳税税，并并结算上月税款。结算上月税款。3.3.纳税地点纳税地点 l纳税人应缴纳的资源税，应当向应税产品的纳税人应缴纳的资源税，应当向应税产品的开采或者生产所开采或者生产所开采或者生产所开采或者生产所在地
8、的主管税务机关在地的主管税务机关在地的主管税务机关在地的主管税务机关缴纳。缴纳。l跨省开采的矿山或油跨省开采的矿山或油( (气气) )田田( (独立矿山或独立油气田、联合企独立矿山或独立油气田、联合企业业) )，其下属生产单位与核算单位不在同一省，其下属生产单位与核算单位不在同一省( (区、市区、市) )的，对其的，对其开采的矿产品，一律在开采地或生产地纳税，其应纳税款由独开采的矿产品，一律在开采地或生产地纳税，其应纳税款由独立核算、自负盈亏的单位立核算、自负盈亏的单位( (如独立矿山或独立油气田、联合企业如独立矿山或独立油气田、联合企业) )，按照采掘地各矿井的实际销售量，按照采掘地各矿井的
9、实际销售量( (或自用量或自用量) )及适用的单位数及适用的单位数额计算划拨。额计算划拨。l扣缴义务人代扣代缴的资源税，应当向扣缴义务人代扣代缴的资源税，应当向收购地的主管税务机收购地的主管税务机收购地的主管税务机收购地的主管税务机关缴纳关缴纳关缴纳关缴纳。纳税人在本省。纳税人在本省( (区、市区、市) )范围内开采或者生产应税产品，范围内开采或者生产应税产品，其纳税地点需要调整的，由省其纳税地点需要调整的，由省( (区、市区、市) )税务机关确定。税务机关确定。( (六六) )资源税的优惠政策资源税的优惠政策 1.1.开采原油过程中用于加热、修井的原油免税。开采原油过程中用于加热、修井的原油
10、免税。2.2.纳纳税税人人开开采采或或者者生生产产应应税税产产品品过过程程中中，因因意意外外事事故故或或者者自自然然灾灾害害等等原原因因遭遭受受重重大大损损失失的的，由由省省、市市、自自治治区区人人民民政政府府酌情决定减税或者免税。酌情决定减税或者免税。3.3.独立矿山、冶金联合企业的铁矿石资源税，减按规定税额独立矿山、冶金联合企业的铁矿石资源税，减按规定税额标准的标准的6060征税。征税。4.4.自采（产）自用连续生产应税矿产品的，不纳税；用于其自采（产）自用连续生产应税矿产品的，不纳税；用于其它方面的，视同销售进行纳税。它方面的，视同销售进行纳税。5.5.进口矿产品不征资源税，出口也不征。
11、进口矿产品不征资源税，出口也不征。二、资源税计算二、资源税计算l资资源源税税应应纳纳税税额额的的计计算算，取取决决于于资资源源税税的的计计税税依依据据和和税税率率。计算方法：计算方法：l从价计征（原油、天然气）从价计征（原油、天然气）销售额包括价款和价外费用。销售额包括价款和价外费用。无销售额的核定销售额。无销售额的核定销售额。l从量计征从量计征l纳纳税税人人开开采采或或者者生生产产应应税税产产品品自自用用的的，则则以以自自用用数数量量为为课课税数量。税数量。l注意：注意：l以以自自产产原原煤煤连连续续加加工工洗洗煤煤、选选煤煤或或用用于于炼炼焦焦、发发电电、机机车车及及生生产产生生活活等等用
12、用煤煤，均均以以动动用用时时的的原原煤煤量量为为课课税税对对象象；对对于于连连续续加加工工前前无无法法正正确确计计算算原原煤煤动动用用量量的的，可可按按加加工工产产品品的的综综合合回回收收率，将加工产品实际销量折算成原煤动用量作为课税数量。率，将加工产品实际销量折算成原煤动用量作为课税数量。综合回收率及洗煤折算为原煤的课税数量的计算公式如下：综合回收率及洗煤折算为原煤的课税数量的计算公式如下：综综合合回回收收率率( (原原煤煤入入洗洗后后的的等等级级品品合合计计数数量量入入洗洗的的原原煤煤数数量量)100)100洗煤折算为原煤的课税数量洗煤的数量洗煤折算为原煤的课税数量洗煤的数量综合回收率综合
13、回收率l因因无无法法准准确确掌掌握握纳纳税税人人销销售售或或移移送送使使用用金金属属和和非非金金属属矿矿产产品品原矿数量的，将其精矿按选矿比折算成原矿数量为课税数量。原矿数量的，将其精矿按选矿比折算成原矿数量为课税数量。选矿比耗用的原矿数量选矿比耗用的原矿数量精矿数量精矿品位精矿数量精矿品位原矿品位原矿品位精矿课税数量精矿数量精矿课税数量精矿数量选矿比选矿比l计算举例：参见教材计算举例：参见教材三、资源税会计处理三、资源税会计处理 ( (一一) )会计科目设置会计科目设置l为反映和监督企业资源税税额的计算和缴纳情况，为反映和监督企业资源税税额的计算和缴纳情况，凡是需要缴纳资源税的纳税人应设置凡
14、是需要缴纳资源税的纳税人应设置“应交税费应交税费应交资源税应交资源税”账户，该账户贷方登记本期应账户，该账户贷方登记本期应缴纳的资源税税额，借方登记实际缴纳或允许抵缴纳的资源税税额，借方登记实际缴纳或允许抵扣的资源税税额，贷方余额表示企业应交而未交扣的资源税税额，贷方余额表示企业应交而未交的资源税税额。在实际生产经营活动中，实际生的资源税税额。在实际生产经营活动中，实际生产情况不同其核算方法亦有所不同。产情况不同其核算方法亦有所不同。 ( (二二) )资源税会计处理资源税会计处理（例例例例8-128-12）1.1.销售应税矿产品的会计处理销售应税矿产品的会计处理l企业对外销售的应税矿产品，按规
15、定计算出应税矿产品应缴企业对外销售的应税矿产品，按规定计算出应税矿产品应缴纳的资源税税额，借记纳的资源税税额，借记“营业税金及附加营业税金及附加”等账户，贷记等账户，贷记“应应交税费交税费应交资源税应交资源税”账户；账户；l上交资源税时，借记上交资源税时，借记“应交税费应交税费应交资源税应交资源税”账户，贷账户，贷记记“银行存款银行存款”账户。账户。 2.2.自产自用应税矿产品的会计处理自产自用应税矿产品的会计处理l企业自产自用的应税矿产品应纳资源税的会计处理与企业自产自用的应税矿产品应纳资源税的会计处理与销售应税矿产品的会计处理不同，其应缴纳的资源税销售应税矿产品的会计处理不同，其应缴纳的资
16、源税计入生产成本，即借记计入生产成本，即借记“生产成本生产成本”、“制造费用制造费用”等账户，贷记等账户，贷记“应交税费应交税费应交资源税应交资源税”账户。账户。3.3.收购未税矿产品的会计处理收购未税矿产品的会计处理l企业收购未税矿产品时，按实际支付的收购价款，借记企业收购未税矿产品时，按实际支付的收购价款，借记“材材料采购料采购”等账户，贷记等账户，贷记“银行存款银行存款”等账户；等账户；l按代扣代缴的资源税，借记按代扣代缴的资源税，借记“材料采购材料采购”账户，贷记账户，贷记“应交应交税费税费应交资源税应交资源税”账户。上交资源税时，借记账户。上交资源税时，借记“应交税费应交税费应交资源
17、税应交资源税”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”账户。账户。4.4.外购液体盐加工固体盐的会计处理外购液体盐加工固体盐的会计处理l纳税人以外购的液体盐加工成固体盐销售的，其加工固体盐纳税人以外购的液体盐加工成固体盐销售的，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣。所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣。l（1 1）购入液体盐时：按所允许抵扣的资源税，借记）购入液体盐时：按所允许抵扣的资源税，借记“应交应交税费税费应交资源税应交资源税”账户，按外购价款扣除允许抵扣资源税账户，按外购价款扣除允许抵扣资源税税额后的余额，借记税额后的余额，借记“材料采购材料采购”等账户，按应付的全部价款，等账户，按应付的全部价款，贷记贷记“银行存款银行存款”、“应付账款应付账款”等账户；等账户；l（2 2）企业加工成固体盐后，在销售时：按计算出的销售固）企业加工成固体盐后，在销售时：按计算出的销售固体盐应纳的资源税税额，借记体盐应纳的资源税税额，借记“营业税金及附加营业税金及附加”账户，贷记账户，贷记“应交税费应交税费应交资源税应交资源税”账户；账户；l（3 3）将销售固体盐应纳资源税税额扣抵液体盐已纳资源税）将销售固体盐应纳资源税税额扣抵液体盐已纳资源税后的余额上交时，借记后的余额上交时，借记“应交税费应交税费应交资源税应交资源税”账户，贷账户，贷记记“银行存款银行存款”账户。账户。
