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1、第十章第十章 主要经济业务的会计核算方法主要经济业务的会计核算方法一、库存现金：一、库存现金：p195（一）库存现金的使用范围：8种情况（二）库存现金的限额：允许留存现金的最高额。一般是3到5天的零星开支，最高不超过15天零星开支。有开户银行确定。（三）库存现金收支的日常管理：5项p195（四）账务处理： 1、收到现金： 借：库存现金 贷：银行存款 主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额） 其他应收款-备用金（ 某人 ） 2、支付现金： 借：其他应收款-备用金（ 某人 ） 应付职工薪酬等 贷：库存现金（五）库存现金的序时核算：p196（六）库存现金的清查：第七章155Evaluation
2、 only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.1、银行的结算方式国内结算方式二、银行存款：二、银行存款：p196同城结算1、支票结算：（使用帐户“银行存款”）2、银行本票结算：（使用帐户“其他货币资金”）异地结算1、银行汇票结算：（使用帐户“其他货币资金”）2、汇兑结算：（使用帐户“银行存款”）3、托收承付结算：（使用帐户“应收帐款”或“应付帐款”） 同城和异地通用结算1、商业汇票结算：（使用帐户“应收票据”或“应付票据”）2、委托收
3、款结算：（使用帐户“应收帐款”或“应付帐款”）3、信用卡结算：（使用帐户“其他货币资金”）国际结算方式信用证结算：（使用帐户“其他货币资金”）Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.2、银行存款的总分类的核算：1、开出支票付款时： 借：原材料 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款2、收到支票收款时： 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额）3、银行存款的序时核算：银行存款日记
4、帐p1984、银行存款的清查：第七章155三、其他货币资金三、其他货币资金:p1981、包括：外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款、信用证存款和存出 投资款等。2、核算： 外埠存款：指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采 购专户的款项。 1、汇款到外地时： 借：其他货币资金-外埠存款 贷：银行存款 2、在外地采购时： 借：在途物资（或原材料或库存商品） 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金-外埠存款 3、当外地资金汇回本地时：借：银行存款 贷：其他货币资金-外埠存款 Evaluation only.Created with Aspose.Slides
5、for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.银行本票银行汇票存款取得银行本票或银行汇票时： 借：其他货币资金-银行本票存款（或银行汇票存款） 贷：银行存款购买材料或商品时： 借：原材料（或库存商品） 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金-银行本票存款（或银行汇票存款）收回多余款项时： 借：银行存款 贷：其他货币资金-银行本票存款（或银行汇票存款） 信用卡存款从基本帐户转款到信用卡上时：借：其他货币资金-信用卡存款 贷：银行存款用信用卡支付电话费等费用时：借：管理费用 贷：其他货币资金
6、-信用卡存款存出投资款将款项从银行划拨到证券公司本公司账号时： 借：其他货币资金-存出投资款 贷：银行存款用证券公司账号上投资款购买股票等： 借：交易性金融资产 贷：其他货币资金-存出投资款Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.四、交易性金融资产：四、交易性金融资产：p200（一）定义：指企业为了近期内出售而持有的金融资产。（二）设置帐户：1、购进金融资产时的成本2、资产负债表日，公允价高于账面价的差额3、
7、出售时，结转的公允价值变动的净亏损1、资产负债表日，公允价低于账面价的差额2、出售时，结转的金融资产的成本3、出售时，结转的公允价值变动的净收益借 交易性金融资产 贷 成本公允价值变动借余：金融资产的公允价值借 公允价值变动损益 贷1、资负日，公允价低于账面价的差额2、结转的变动净收益1、资负日，公允价高于账面价的差额2、结转的变动净损失 无余额 借 投资收益 贷1、投资发生的净损失1、投资发生的净收益无余额Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-
8、2011 Aspose Pty Ltd.（三）核算处理：（1）购入各种金融资产时： 借：交易性金融资产-成本 应收股利（或应收利息） 投资收益 贷：其他货币资金-存出投资款（2）持有期间获得现金股利或利息：借：应收股利（或应收利息） 贷：投资收益 (3) 收到现金股利或利息： 借：其他货币资金-存出投资款 贷：应收股利（或应收利息）（4）持有期间，资负日，涨价时： 借：交易性金融资产-公允价值变动 贷：公允价值变动损益（5）持有期间，资负日，跌价时： 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产-公允价值变动（6）出售时： (详细情况课堂上讲） 借：其他货币资金-存出投资款 贷：交易性金融资产-成
9、本 -公允价值变动 投资收益 借：公允价值变动损益 贷：投资收益 Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.五、存货：五、存货：P203(一）存货的定义：指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品，处于生产过程中的 在产 品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。按照经济内容分类：原材料、在产品、半成品、产成品、库存商品、 包装物、低值易耗品等按照存放地点分类：库存存货、在途存货、加工中存货（二）存货
10、的分类1、外购存货成本：包括采购成本、进口关税、其他税金、运输费用 、装卸费用、保险费用、以及其他可以直接归 属于存货采购的费用。2、加工存货成本：包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用3、投资者投入存货的成本：按照投资合同或协议约定的价值确定， 但合同或协议价值不公允的除外4、盘盈存货成本：按照同类或类似存货的重置成本作为实际成本（三）存货的入账价值（四）存货发出的计价：（实际成本计价法下的4个方法） 1、先进先出法：假定先收到的存货先发出，或先收到的存货先耗用，并根据这种假 设的存货流转顺序对发出存货和期末存货进行计价的方法具体做法：收到存货时逐笔登记每一批存货的数量、单价和金额 发出
11、存货时按照先进先出法的原则计价，逐笔登记存货的 发出成本和结存成本。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 优点：物价上涨或下跌时，期末库存存货的成本最接近于市价。缺点：一次发出存货涉及不同批次、不同单价的，需要按照两个以上 不同单价计算存货的发出成本，计算复杂。2、全月一次加权平均法：以期初存货数量和本期收入存货数量为权数，于月末一次计算 存货平均单价，据以计算当月发出存货和月末结存存货实际成 本的方法。
12、 全月一次加权平均单价=期初结存存货实际成本+本期收入存货实际成本 期初结存数量+本期收入存货数量本期发出存货实际成本=本期发出存货数量*全月一次加权平均单价期末结存存货实际成本=期初结存存货实际成本+本期收入存货实际成本-本期发出存货实际成本公式特点：发出存货成本较为均衡，但与现价有差距。结果不太准确 市价上涨时，加权平均成本小于现价市价下跌时，加权平均成本大于现价3、移动加权平均法：指在每次收入存货以后就计算出新的平均单位成本的一种方法。移动加权平均单价=原有存货成本+本批收入存货的实际成本 原有存货数量+本批收入存货数量公式：Evaluation only.Created with As
13、pose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.本批发出存货的成本=本批发出存货数量*移动加权平均单价期末结存存货实际成本=期初结存存货实际成本+本期收入存货实际成本-本期发出存货实际成本特点：发出存货成本较为均衡，结果相对比较准确。一般适用 于品种简单，前后进价相差幅度大的存货。 4、个别计价法：以每一批存货的实际进价作为该批发出存货成本的一种办法。 每批存货发出成本=每批存货发出数量*该批存货实际进货单价特点：计算结果最准确。 要求按照存货的批次设置明细帐，发货单上注明批次
14、，仓库按照批次堆放存货。 适用于进货批次少，能分清批次的发货的品种。（五）存货的核算：（原材料按照实际成本计价的核算） 1、设置帐户：购入尚在途中运输或尚未入库的材料物资的实际成本验收入库的材料物资的实际成本余额：表示尚在途中运输或尚未入库 的材料物资的实际成本借 在途物资 贷Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.借 原材料 贷验收入库的材料的实际成本发出材料的实际成本余额：表示库存材料的实际成本（五）增加
15、原材料的核算：（1）购入材料1、材料入库，货款支付： 借：原材料-某材料 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款2、已经付款，货未到达： 付款时： 借：在途物资-某材料 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（或应付票据） 收货入库时：借：原材料-某材料 贷：在途物资-某材料3、先收货入库，没有帐单，无法付款： 第一步：收到货物时，因为不知货款多少，暂时不能作账。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty
16、 Ltd.1、当月内某日帐单到达，立即伏款： 借：原材料-某材料 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款第二步：等待帐单到来2、当月末，帐单未到： 暂时估价入帐： 借：原材料-某材料 贷：应付账款-暂估应付账款 下月初，反方向冲销：借：应付账款-暂估应付账款 贷：原材料-某材料 下月某日，帐单到达，立即付款： 借：原材料-某材料 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 4、预先支付货款，以后收货：p2101、定义：指企业按照合同规定预付给供应单位的货款，是企业暂时被供货单位占有的资金。2、设帐户：借 预付账款 贷1、企业预先支付的货款2、企业补付不足的余款1、企业收到货物时，冲
17、销的预付款2、企业收回多付的款项借余：表示已经预付的货款Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.（六）发出材料： 借：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 贷：原材料-某材料（2）投资人投入材料： 借：原材料-某材料 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：实收资本-某人 资本公积-资本溢价 3、具体处理：预先支付货款时： 借 ：预付账款-某公司 贷：银行存款收到货物时： 借：原材料（或库存商品） 应交税费-
18、应交增值税（进项税额） 贷：预付账款-某公司支付不足的余款时：借 ：预付账款-某公司 贷：银行存款收回多余的货款时：借：银行存款 贷：预付账款-某公司Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.（六）库存商品核算： 1、定义： 2、账务处理： 商业企业商业企业p212：外购商品入库 借：库存商品-某商品 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（应付账款等）工业企业工业企业p250： 直接材料直接人工制造费
19、用直接间接“生产成本”库存商品 核算处理： 生产产品领用材料：借：生产成本-基本生产成本（某产品） 贷：原材料-某材料 分配计算生产工人工资：借：生产成本-基本生产成本（某产品） 贷：应付职工薪酬-工资 生产车间发生的其他杂费：借：制造费用 贷：原材料-某材料 应付职工薪酬-工资 银行存款 Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 完工产成品成本=直接材料费+直接人工费+分配转入的制造费用产品生产完工入库 :
20、 借：库存商品-某产品 贷：生产成本-基本生产成本某产品 确认收入： 借：银行存款（应收账款等） 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额）结转已经销售商品的成本：借：主营业务成本 贷：库存商品-某商品销售商品时：月末，制造费用分配转入： 借：生产成本-基本生产成本（某产品） 贷：制造费用制造费用某产品某产品某产品Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.五、固定资产：五、固定资产：P213（一）固定资
21、产的定义：1、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的2、使用寿命超过一个会计年度有形资产1、按照经济用途分类：生产经营用和非生产经营用2、按照使用情况分类：使用中、未使用和不需用的3、按照所有权分类： 企业自有的和融资租入的（二）固定资产的分类4、综合分类1、2、3、4、5、6、7（三）初始计量：1、外购固定资产：包括买价、进口关税等相关税费，以及为使 固定资产达到预定可使用状态前所发生的可 直接归属于该资产的其他支出，如场地整理 费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服 务费等2、自行建造固定资产：为建造该固定资产达到预定可使用状态 前所发生的必要支出3、投资者投入固定资产：按照投资合同
22、或协议约定的价值。4、盘盈固定资产：按照重置成本减去已经提取的折旧费后的余额Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.（四）固定资产的增加的核算处理：1、投资人投入固定资产： 借：固定资产 贷：实收资本-某人 资本公积-资本溢价1、不需要安装时： 借：固定资产 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款2、外购入的固定资产：借：在建工程 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款借：固定资产 贷：在建工
23、程 2、需要安装时：3、自行建造的固定资产：借 工程物资 贷采购的工程物资的价款和运杂费等被工程领用的物资剩余的工程物资借 在建工程 贷正在建造的工程所用的成本工程完工转出的成本正在建造的工程所用的成本Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.第一步：采购为工程准备的物资： 借：工程物资 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 第二步：工程开工，领用工程物资： 借：在建工程 贷：工程物资第三步：分配工程
24、应负担的工人工资：借：在建工程 贷：应付职工薪酬第四步：支付工程的其他杂费： 借：在建工程 贷：银行存款（或库存商品）第五步：工程完工，转成固定资产： 借：固定资产 贷：在建工程（五）固定资产的折旧费：1、折旧费： 应提折旧额=固定资产原值-预计残值+清理费用2、提取折旧费用的规则：按月提取 （1）当月增加的固定资产当月不提折旧费用，下月开始提取折旧。 （2）当月减少的固定资产当月要提取折旧费用，下月开始不再提取折旧。 （3）已经提足折旧的固定资产，无论是否使用，都不再提取折旧。 （4）提前报废的固定资产，不再补提折旧费Evaluation only.Created with Aspose.S
25、lides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.3、当月固定资产应提的折旧费=上月固资提取的折旧额+上月增加固资应提折旧费-上月 减少的固资产 例如：5月企业的固资情况： A 报废 B C 新购入D 折旧费用： 2 3 4 55月折旧费用=2+3+4=9 =A+B+C6月折旧费用=9+5-3=11= （A+B+C）+D-B=A+C+D4、账务处理： 借：制造费用 管理费用 销售费用 在建工程 贷：累计折旧（六）固定资产的处置：借 固定资产清理 贷1、转入清理的固定资产净值2、发生的清理税金
26、和费用3、结转清理的净收益1、获得的清理收入2、转入原材料的残值3、结转清理的净损失1、设置帐户：清理完毕无余额Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.第一步：转入清理时： 借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产第二步：发生清理费用： 借：固定资产清理 贷：银行存款（等科目）第三步：获得清理收入等： 借：银行存款（或原材料等） 贷：固定资产清理 第四步：结转清理的净损失： 借：营业外支出 贷：固定资产清理
27、结转清理的净收益： 借：固定资产清理 贷：营业外收入Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.六、应收账款：六、应收账款：P220（一）定义：指企业因销售商品或提供劳务等，应向购货或接受劳务单位收 取的款项，主要包括 企业出售商品、材料、提供劳务等应向有关债务人收取的价税款及代购货方垫付的 运杂费等。（二）应收账款入账总额：正常销售时：正常价款+增值税+代垫款项商业折扣时：折扣后的价款+增值税+代垫款项现金折扣
28、时：总价法（我国用）：正常价款+增值税+代垫款项净价法（了解）：（三）核算：正常价格销售，正常收款的处理：正常价格销售，正常收款的处理：销售商品，款未收时： 借：应收账款-某公司 正常价款+增值税 贷：主营业务收入 正常价款 应交税费-应交增值税（销项税额） 正常价款*17%正常收到货款时： 借：银行存款 正常价款+增值税 贷：应收账款-某公司 正常价款+增值税Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.正常收到
29、款项时： 借：银行存款 折扣后的价款+增值税 贷：应收账款-某公司 折扣后的价款+增值税商业折扣销售，正常收款的处理：商业折扣销售，正常收款的处理：销售商品，款未收时： 借：应收账款-某公司 折扣后的价款+增值税 贷：主营业务收入 折扣后的价款 应交税费-应交增值税（销项税额） 折扣后的价款*17%=增值税商业折扣销售，现金折扣收款的处理：商业折扣销售，现金折扣收款的处理：销售商品，款未收时： 借：应收账款-某公司 折扣后的价款 +增值税 贷：主营业务收入 折扣后的价款 应交税费-应交增值税（销项税额） 折扣后的价款 *17%=增值税1、如果折扣包含增值税时： 借：银行存款 （增值税+折扣后的
30、价款） *（1-折扣率） 财务费用 （增值税+折扣后的价款） *折扣率 贷：应收账款-某公司 折扣后的价款 +增值税2、如果折扣不包含增值税时： 借：银行存款 增值税+折扣后的价款 *（1-折扣率） 财务费用 折扣后的价款 *折扣率 贷：应收账款-某公司 折扣后的价款 +增值税现金折扣收款时：Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.（四）应收账款的减值（四）应收账款的减值： 1、定义： 计提准备金： 借：资产
31、减值损失 贷：坏账准备多提的准备金冲减： 借：坏账准备 贷：资产减值损失发生坏账时，使用准备金： 借：坏账准备 贷：应收账款-某公司4、具体处理：2、设置帐户：借 坏账准备 贷 1、提取的准备金2、因为坏账又收回而转回 的准备金1、因为发生坏账而冲销的准备金2、冲销多提的准备金贷余：已经保存的准备金借余：准备不足的金额3、当期应计提准备金=当期应收账款的余额*提取比例-以前坏账准备的贷方余额 或者： 当期应计提准备金=当期应收账款的余额*提取比例+以前坏账准备的借方余额Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client
32、Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.八、其他应收款：八、其他应收款：P225（一）包括：1、应收的赔款2、应收的罚款3、存出的押金4、备用金5、应向职工收取的垫付款6、不符合预付款性质而按规定转入的预付款7、其他各种应收或暂付款七、预付账款：七、预付账款：P224已经作为坏账的应收账款有收回： 第一步：还原应收账款和还回准备金 借：应收账款-某公司 贷：坏账准备第二步：收到钱 借：银行存款 贷：应收账款-某公司Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Clie
33、nt Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.2、核算处理：备用金处理：备用金处理：定额备用金处理：拨出定额备用金：借：其他应收款-备用金（某部门） 贷：库存现金月底，到财务部交发票换现金：借：管理费用（或制造费用等） 贷：库存现金 非定额备用金：借出非定额备用金：借：其他应收款-备用金（某人） 贷：库存现金拿发票报销费用： 借：管理费用（或制造费用等） 贷：其他应收款-备用金（某人）存出押金存出押金：支付给他人押金时：借：其他应收款-存出保证金 贷：库存现金（或银行存款）收回押金时： 借：库存现金（或银行存款） 贷：其他应收款-存出保证金Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.
