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1、第四节第四节 会计政策及其选择会计政策及其选择 第三节第三节 会计要素确认、计量的原则会计要素确认、计量的原则第二节第二节 会计信息质量的原则会计信息质量的原则第一节第一节 会计规范会计规范第八章第八章 会计核算规范与会计政策选择会计核算规范与会计政策选择1会计规范与会计政策选择教学目的与要求教学目的与要求p本章阐述会计核算基础的基本内容。本章阐述会计核算基础的基本内容。p了解了解会计规范会计规范p初步认识初步认识会计信息质量要求。会计信息质量要求。p了解了解会计要素确认、计量及其要求。会计要素确认、计量及其要求。p掌握掌握权责发生制、收付实现制的定义与区别。权责发生制、收付实现制的定义与区别
2、。2会计规范与会计政策选择教学重点与难点教学重点与难点v 会计信息质量的原则会计信息质量的原则v 会计信息确认与计量的原则会计信息确认与计量的原则v （权责发生制与收付实现制）（权责发生制与收付实现制） 3会计规范与会计政策选择v第一节第一节 会计规范会计规范v一、概念一、概念v会计规范是管理会计活动，规范会计行会计规范是管理会计活动，规范会计行为的法律、法令、条例、规章制度和为的法律、法令、条例、规章制度和道德守则等的总和。道德守则等的总和。v意义：意义：4会计规范与会计政策选择二、会计规范的形式二、会计规范的形式 会计法律、会计准则或会计制度会计法律、会计准则或会计制度是会计规范的主要表现
3、形式。是会计规范的主要表现形式。5会计规范与会计政策选择国家财政部制定国家财政部制定的，具有公认性的，具有公认性和权威性（强制和权威性（强制性）。是处理会性）。是处理会计对象的标准，计对象的标准，是进行会计工作是进行会计工作的规范。的规范。会计法规体系中会计法规体系中权威性最高、最权威性最高、最具法律效力的法具法律效力的法律规范，是拟订律规范，是拟订其他会计法规、其他会计法规、制定会计准则和制定会计准则和会计制度的会计制度的依据依据会计制度是企事会计制度是企事业单位进行会计业单位进行会计工作所应遵循的工作所应遵循的规则。规则。会计法会计法会计准则会计准则会计制度会计制度6会计规范与会计政策选择
4、（一）会计法（一）会计法2000年年1993年年1985年年第三部会计法第三部会计法第二部会计法第二部会计法第一部会计法第一部会计法7会计规范与会计政策选择第三部第三部会计法会计法有如下几个有如下几个特征：特征：p突出强调了单位负责人对本单位会计资料真实性、完整突出强调了单位负责人对本单位会计资料真实性、完整性的责任。性的责任。承担的责任为法律责任。承担的责任为法律责任。p实行会计从业资格管理制度。实行会计从业资格管理制度。明确规定从事会计工作的明确规定从事会计工作的人员必须取得会计从业资格证书。人员必须取得会计从业资格证书。p加大了对违法会计行为的惩治力度。加大了对违法会计行为的惩治力度。会
5、计法会计法具体列具体列举了各种违法会计行为的惩治方式。举了各种违法会计行为的惩治方式。p要求各单位强化会计监督。要求各单位强化会计监督。8会计规范与会计政策选择（二）会计准则（二）会计准则企业基本会计准则企业基本会计准则企业具体会计准则企业具体会计准则企业会计准则企业会计准则企业会计准则企业会计准则如：会计核算的基本如：会计核算的基本前提、会计的一般原前提、会计的一般原则、会计要素等，均则、会计要素等，均是会计准则规定的。是会计准则规定的。应用指南应用指南9会计规范与会计政策选择v基本会计准则：基本会计准则：对规范具体会计准则起统对规范具体会计准则起统驭作用，主要规范会计目标、假设、原则、驭作
6、用，主要规范会计目标、假设、原则、会计要素的确认与计量等。会计要素的确认与计量等。v具体会计准则：具体会计准则：是对各行业企业中现存的是对各行业企业中现存的各类经济业务的确认、计量和相关信息披各类经济业务的确认、计量和相关信息披露作出的具体规定。露作出的具体规定。v应用指南：应用指南：是争对各项具体会计准则的具是争对各项具体会计准则的具体操作提供进一步指引，同时规范准则体体操作提供进一步指引，同时规范准则体系下的科目设置、帐务处理、报表格式和系下的科目设置、帐务处理、报表格式和项目内容等。项目内容等。10会计规范与会计政策选择（三）会计制度（三）会计制度v会计制度是企事业单位进行会计工作所应遵
7、循会计制度是企事业单位进行会计工作所应遵循的规则。的规则。v如：如：20012001年年1 1月月1 1日起执行的日起执行的企业会计制度企业会计制度，该制度是由国家财政部颁布的。该制度是由国家财政部颁布的。11会计规范与会计政策选择v三、会计规范体系的构成三、会计规范体系的构成v 会计法律会计法律：会计法、公司法等：会计法、公司法等v 会计行政法规会计行政法规：会计基本准则、：会计基本准则、v会计范规会计范规 总会计师条例等总会计师条例等v 会计规章会计规章：具体会计准则、：具体会计准则、v 会计工作规范、会计工作规范、v 会计档案管理办法等会计档案管理办法等12会计规范与会计政策选择谨慎性谨
8、慎性及时性及时性第二节第二节 会计信息质量的原则会计信息质量的原则v 会计信息质量的高低是评价会计工作成败的会计信息质量的高低是评价会计工作成败的标准。标准。会计信息会计信息质量要求质量要求可靠性可靠性相关性相关性可理解性可理解性可比性可比性实质重于形式实质重于形式重要性重要性13会计规范与会计政策选择一、可靠性一、可靠性v定义定义会计核算必须如实反映符合确认和计量要求的各项会计会计核算必须如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。v对会计工作的要求：对会计工作的要求： 1. 1.会计核算应当以实
9、际发生的交易和事项为依据，不能虚构。会计核算应当以实际发生的交易和事项为依据，不能虚构。 2. 2.应当如实反映其所应反映的交易和事项，如实反映在财务应当如实反映其所应反映的交易和事项，如实反映在财务报表中，刻画企业生产经营活动和财务活动的真实面貌。报表中，刻画企业生产经营活动和财务活动的真实面貌。 3.3.保证会计信息的完整性，不能随意遗漏或者减少应披露的保证会计信息的完整性，不能随意遗漏或者减少应披露的信息。信息。14会计规范与会计政策选择二、相关性二、相关性1.1.定义定义 企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务
10、报告使用者对企业过去、现在策需要相关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。或者未来的情况作出评价或者预测。2.2.对会计工作的需要对会计工作的需要 （1 1）提供的会计信息具有反馈价值。）提供的会计信息具有反馈价值。 （2 2）提供的信息要有预测价值。）提供的信息要有预测价值。15会计规范与会计政策选择三、可理解性三、可理解性1.1.定义定义 企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告者理解和使用。告者理解和使用。2.2.要求要求 （1 1）提供的会计信息应当清晰明了，易于理解）提供的会计信息应当清晰明了，易于理解 （
11、2 2）会计记录和会计报表数量关系清晰、明确，会）会计记录和会计报表数量关系清晰、明确，会计术语通俗易懂。计术语通俗易懂。16会计规范与会计政策选择四、可比性四、可比性1.1.定义定义 提供的会计信息应当具有可比性。提供的会计信息应当具有可比性。 2.2.对会计工作的要求对会计工作的要求 （1 1）不同企业发生的相同的交易和事项，应当采用一致）不同企业发生的相同的交易和事项，应当采用一致的会计政策，按照一致的确认、计量和报告基础提供有关的会计政策，按照一致的确认、计量和报告基础提供有关会计信息。会计信息。 （2 2）同一企业对于不同时期发生的相同的或者相似的交）同一企业对于不同时期发生的相同的
12、或者相似的交易和事项，应当采用一致的政策，不得随意变更。易和事项，应当采用一致的政策，不得随意变更。17会计规范与会计政策选择五、实质重于形式五、实质重于形式1.1.定义定义 企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，即企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，即不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。2.2.对会计工作的要求对会计工作的要求 （1 1）会计核算是按其交易或事项的实质和财务事实，而）会计核算是按其交易或事项的实质和财务事实，而不是按其法律形式；不是按其法律形式； （2 2）融资租赁的确认，长期股票的成本法与权益法体
13、现）融资租赁的确认，长期股票的成本法与权益法体现了实质重于形式；了实质重于形式； （3 3）实质重于形式。）实质重于形式。18会计规范与会计政策选择六、重要性六、重要性 1. 1.定义定义 企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易和事项。经营成果和现金流量有关的所有重要交易和事项。 2. 2.判断方法判断方法 企业会计信息的省略或者错报会影响使用者据企业会计信息的省略或者错报会影响使用者据此作出经济决策的，该信息就具有重要性。此作出经济决策的，该信息就具有重要性。 企业应当根据其所处的环境和实际情况，从项企业应当根
14、据其所处的环境和实际情况，从项目的目的性质和金额大小性质和金额大小两方面来判断其重要性。两方面来判断其重要性。19会计规范与会计政策选择七、谨慎性七、谨慎性1.1.定义定义 企业对交易和事项进行会计确认、计量和报告时应当保企业对交易和事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产和收益、低估负债和费用。持应有的谨慎，不应高估资产和收益、低估负债和费用。2.2.特点特点 （1 1）选择会计方法时，采用利润最小的方法；）选择会计方法时，采用利润最小的方法； （2 2）体现谨慎性原则的会计方法有计提坏账准备、存货跌）体现谨慎性原则的会计方法有计提坏账准备、存货跌价准备、短期投资跌价准
15、备，加速折旧等。价准备、短期投资跌价准备，加速折旧等。20会计规范与会计政策选择八、及时性八、及时性1.1.定义：定义： 会计核算应当及时进行，不得提前或延后。会计核算应当及时进行，不得提前或延后。2.2.对会计工作的要求：对会计工作的要求： （1 1）及时收集会计数据并取得有关凭证；）及时收集会计数据并取得有关凭证； （2 2）对会计数据及时进行处理，及时编制财务报）对会计数据及时进行处理，及时编制财务报告；告； （3 3）会计信息及时传递。）会计信息及时传递。21会计规范与会计政策选择第三节第三节 会计要素确认、计量的原则会计要素确认、计量的原则一、会计要素确认与计量的属性一、会计要素确认
16、与计量的属性历史历史成本成本重置重置成本成本可变现可变现 净值净值现值现值资产资产或或负债负债按照购置按照购置（承担现时（承担现时义务）义务）时实时实际发生的现际发生的现金或者现金金或者现金等价物的金等价物的金额计量。额计量。资产资产或或负债负债按购买相同按购买相同或相似资产或相似资产（偿付该债偿付该债务务）所需现）所需现金或其等价金或其等价物的金额计物的金额计量。量。资产资产按照正按照正常对外销售常对外销售所能收到现所能收到现金或现金等金或现金等价物的金额价物的金额扣减完工估扣减完工估计的成本、计的成本、费用及税费费用及税费后的金额后的金额资产资产按照预按照预计从其持续计从其持续使用和最终使
17、用和最终处置产生的处置产生的未来现金流未来现金流入量的折现入量的折现金额；金额；负债负债按未来净现按未来净现金流出量的金流出量的现值计量现值计量公允公允价值价值会计计量：会计计量：为为了将符合确认了将符合确认条件的会计要条件的会计要素登记入帐，素登记入帐，并列于财务报并列于财务报表而确定其金表而确定其金额的过程额的过程在公允价值在公允价值计量下，计量下，资资产产和和负债负债按按照公平交易照公平交易中，熟悉情中，熟悉情况的交易双况的交易双方自愿进行方自愿进行资产交换或资产交换或债务清偿的债务清偿的金额计量金额计量22会计规范与会计政策选择二、会计要素确认与计量的要求二、会计要素确认与计量的要求1
18、 1、历史成本计量、历史成本计量v定义定义 各项财产物资应当按取得时的实际成本计价。各项财产物资应当按取得时的实际成本计价。v特点特点（1 1）历史成本原则是有客观性，可验证性，可以防止企业随意）历史成本原则是有客观性，可验证性，可以防止企业随意更改；更改；（2 2）各项财产如果发生减值，应当按照本制度规定计提相应的）各项财产如果发生减值，应当按照本制度规定计提相应的减值准备。除法律、行政法规和国家统一的会计制度与有关减值准备。除法律、行政法规和国家统一的会计制度与有关规定外，企业不得自行调整账面价值。规定外，企业不得自行调整账面价值。23会计规范与会计政策选择2 2、划分收益性支出与资本性支
19、出、划分收益性支出与资本性支出p 定义定义凡为取得本期收益后发生的支出，为收益性支出；凡为取得本期收益后发生的支出，为收益性支出；凡为形成生产经营能力，在以后各期取得收益而发凡为形成生产经营能力，在以后各期取得收益而发生的各项资产支出，为资本性支出。生的各项资产支出，为资本性支出。p特点特点（1 1）以一年或一个营业周期为划分标准；）以一年或一个营业周期为划分标准；（2 2）划分目的在于正确确定企业当期损益；）划分目的在于正确确定企业当期损益；（3 3）收益性支出列入利润表，资本性支出列入资产负债表。）收益性支出列入利润表，资本性支出列入资产负债表。24会计规范与会计政策选择3 3、收入与费用
20、配比、收入与费用配比( (配比原则配比原则) )v定义定义 收入与其相关的成本费用应当相互配比。收入与其相关的成本费用应当相互配比。v特点特点 （1 1）收入与成本、费用相互为因果关系；）收入与成本、费用相互为因果关系； （2 2）收入与成本、费用在时间具有一致性。）收入与成本、费用在时间具有一致性。v要求要求 （1 1）时间上配比）时间上配比 （2 2）对象上配比）对象上配比25会计规范与会计政策选择案例案例：隋意隋意9月份投资月份投资30000元，开办一个火锅店。元，开办一个火锅店。9月份开业一个月的月份开业一个月的经营情况如下：经营情况如下：1、预付、预付4个月房租个月房租4 000元。
21、元。2、购入各种饮料、购入各种饮料4 500元，本月份耗用其中的元，本月份耗用其中的2/3。3、购入菜品、原料等、购入菜品、原料等18 000元，月末盘存元，月末盘存1 000元元4、支付雇员工资、支付雇员工资2 500元。元。5、支付水电费用、支付水电费用300元。元。6、获取营业收入、获取营业收入27 000元。另预收下月初宴席订金元。另预收下月初宴席订金1 000元。元。9月份他赚了还是亏了？月份他赚了还是亏了？4、 权责发生制与收付实现制权责发生制与收付实现制 26会计规范与会计政策选择收入和费用确认标准的选择：收入和费用确认标准的选择：款项的实际款项的实际收支收支权利的归属权利的归属
22、和责任的承和责任的承担担收付实现制收付实现制权责发生制权责发生制27会计规范与会计政策选择权责发生制权责发生制v定义：企业应按收入的权利和支出的义务是否属于定义：企业应按收入的权利和支出的义务是否属于本期来确认收入、费用的入账时间，而不是按款项本期来确认收入、费用的入账时间，而不是按款项的收支是否在本期发生。的收支是否在本期发生。v特点：特点： （1 1）权责发生制是与收付实现制相对应的会计确）权责发生制是与收付实现制相对应的会计确认基础；认基础； （2 2）强调经营成果的计算，适用于企业。）强调经营成果的计算，适用于企业。 28会计规范与会计政策选择v优点优点1 1、解决了收入和费用何时予以
23、确认及确认多少的问题。、解决了收入和费用何时予以确认及确认多少的问题。2 2、能更加准确地反映特定会计期间实际的财务状况和、能更加准确地反映特定会计期间实际的财务状况和经营业绩。经营业绩。v缺点缺点 反映企业的财务状况时有其局限性：一个在损益反映企业的财务状况时有其局限性：一个在损益表上看来经营很好，效率很高的企业，在资产负债表表上看来经营很好，效率很高的企业，在资产负债表上却可能没有相应的变现资金而陷入财务困境。上却可能没有相应的变现资金而陷入财务困境。 29会计规范与会计政策选择服装厂的预付货款服装厂的预付货款已到，怎么没做收已到，怎么没做收入处理？入处理？下月向服装厂下月向服装厂发出布料
24、后才发出布料后才确认收入确认收入30会计规范与会计政策选择p应用：用权责发生制和收付实现制判断应用：用权责发生制和收付实现制判断某企业某企业20022002年年1010月发生下列经济业务：月发生下列经济业务：销售产品销售产品8000080000元，其中元，其中3000030000元已收到存入银行，其余元已收到存入银行，其余5000050000元尚未收到。元尚未收到。收到现金收到现金80008000元，系上月提供的劳务收入。元，系上月提供的劳务收入。用现金支付本月份的水电费用现金支付本月份的水电费12001200元。元。用银行存款预付下年度房租用银行存款预付下年度房租1800018000元。元。
25、用银行存款支付上月份借款利息用银行存款支付上月份借款利息400400元。元。预收销售货款预收销售货款2600026000元，已存入银行。元，已存入银行。本月负担年初已支付的保险费本月负担年初已支付的保险费300300元。元。31会计规范与会计政策选择v第四第四节 会会计政策及其政策及其选择v一、会一、会计政策的概念政策的概念v会会计政策是指企政策是指企业在会在会计确确认、计量和量和报告中所采用的原告中所采用的原则、基、基础和会和会计处理方法。理方法。v二、会二、会计政策的内容政策的内容v坏坏帐损失的核算；失的核算；v存存货的的计价；价；v固定固定资产折旧方法的折旧方法的选择等。等。32会计规范与会计政策选择v三、企三、企业选择会会计政策的政策的动因因v四、会四、会计政策政策选择的原的原则33会计规范与会计政策选择
