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1、漳州职业技术学院漳州职业技术学院会计分岗位实训会计分岗位实训2012、1漳州职业技术学院漳州职业技术学院会计分岗位实训会计分岗位实训1.能够掌握实收资本的核算能够掌握实收资本的核算2.能够掌握资本公积的来源及核算能够掌握资本公积的来源及核算3.能够掌握留存收益的核算能够掌握留存收益的核算4.能够掌握利润分配的内容能够掌握利润分配的内容5.熟悉盈余公积和未分配利润的概念及内容熟悉盈余公积和未分配利润的概念及内容2012、1漳州职业技术学院漳州职业技术学院会计分岗位实训会计分岗位实训模块一 资本金核算岗位定义：指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益定义：指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权
2、益2012、1漳州职业技术学院漳州职业技术学院会计分岗位实训会计分岗位实训任务一、实收资本一、实收资本概述（一）概念 是指企业按照章程规定或合同、协议约定，接受投资者投入企业的资本。 实收资本的构成比例即投资者的出资比例或股东的股权比例，是确定所有者在企业所有者权益中份额的基础，也是企业进行利润或股利分配的主要依据。 2012、1漳州职业技术学院漳州职业技术学院会计分岗位实训会计分岗位实训（二）出资形式 货币 （ 30% ） 非货币财产实物实物知识产权知识产权土地使用权土地使用权（三）相关规定（三）相关规定1、全体股东的货币出资金额不得低于有限责任公司注册、全体股东的货币出资金额不得低于有限责
3、任公司注册资本的资本的30% 2、不按规定如期缴足出资额，企业可以依法追究投资者、不按规定如期缴足出资额，企业可以依法追究投资者的违约责任。的违约责任。2012、1漳州职业技术学院漳州职业技术学院会计分岗位实训会计分岗位实训二、实收资本的账务处理（一）接受现金资产投资（一）接受现金资产投资 借：银行存款借：银行存款 贷：实收资本贷：实收资本/股本股本 资本公积资本公积资本资本(股本股本)溢价溢价股份有限公股份有限公司发行股票发司发行股票发生的手续费、生的手续费、佣金等交易费佣金等交易费用，应从溢价用，应从溢价中抵扣，冲减中抵扣，冲减资本公积（股资本公积（股本溢价）。本溢价）。2012、1漳州职
4、业技术学院漳州职业技术学院会计分岗位实训会计分岗位实训（二）接受非现金资产投资（二）接受非现金资产投资（合同约定价（合同约定价=公允价值）公允价值） 借：固定资产借：固定资产/原材料原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 无形资产无形资产 贷：实收资本贷：实收资本/股本股本2012、1漳州职业技术学院漳州职业技术学院会计分岗位实训会计分岗位实训（三）实收资本（或股本）变动 1、实收资本（或股本）增加的核算 接受投资者追加投资 借：银行存款等 贷：实收资本/股本 资本公积转增资本 借：资本公积贷：实收资本/股本 盈余公积增加资本 借：盈余公积 贷：实收资本/股本 2
5、012、1漳州职业技术学院漳州职业技术学院会计分岗位实训会计分岗位实训 2、实收资本减少的核算 1）企业按法定程序报经批准减少注册资本的，按减少的注册资本金额减少实收资本。 因资本过剩而减少实收资本时 有限责任公司： 借：实收资本 贷：银行存款股份有限公司：借：库存股（回购价X回购股数） 贷：银行存款（实际支付） 因发生重大亏损而要减少实收资本： 借：实收资本 贷：利润分配未分配利润 2012、1漳州职业技术学院漳州职业技术学院会计分岗位实训会计分岗位实训2）股份有限公司注销库存股 借：股本 （按股票面值总额） 资本公积股本溢价 盈余公积 利润分配未分配利润 贷：库存股 （按注销库存股的账面余
6、额） 如果购回股票支付的价款低于面值总额 借：股本 （按股票面值总额） 贷：库存股 （按所注销的库存股账面余额） 资本公积股本溢价 （按其差额） 差额差额股本溢价不股本溢价不足依次冲减足依次冲减2012、1漳州职业技术学院漳州职业技术学院会计分岗位实训会计分岗位实训任务二、资本公积一、资本公积概述 1、定义： 资本公积是企业收到投资者出资额超出其在注册资本（或股本）中所占份额的部分，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。 资本公积包括资本溢价（或股本溢价）和直接计入所有者权益的利得和损失等。2、帐户设置 通过“资本公积”科目核算资本公积的增减变动情况，并分别设“资本溢价（或股本溢价）、“其他资
7、本公积”等进行明细核算2012、1漳州职业技术学院漳州职业技术学院会计分岗位实训会计分岗位实训 3、资本公积与实收资本（或股本）的区别：1）从来源和性质看。 实收资本（或股本）是指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业并依法进行注册的资本，它体现了企业所有者对企业的基本产权关系。 资本公积是投资者的出资中超出其在注册资本中所占份额的部分，以及直接计入所有者权益的利得和损失，它不直接表明所有者对企业的基本产权关系。2）从用途看。 实收资本（或股本）的构成比例是确定所有者参与企业财务经营决策的基础，也是企业进行利润分配或股利分配的依据，同时还是企业清算时确定所有者对净资产的要求权的依据
8、。 资本公积的用途主要是用来转增资本（或股本）。资本公积不体现各所有者的占有比例，也不能作为所有者参与企业财务经营决策或进行利润分配（或股利分配）的依据。2012、1漳州职业技术学院漳州职业技术学院会计分岗位实训会计分岗位实训 4、资本公积与留存收益的区别留存收益是企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累，来源于企业生产经营活动实现的利润。 资本公积的来源不是企业实现的利润，而主要来自资本溢价（或股本溢价）等。2012、1漳州职业技术学院漳州职业技术学院会计分岗位实训会计分岗位实训二、资本公积的账务处理1、资本(股本)溢价 借：银行存款 贷：实收资本/股本 资本公积资本(股本)溢
9、价2、其他资本公积：除资本(股本)溢价以外形成的资本公积主要是直接计入所有者权益的利得和损失 借：长期股权投资XX公司 贷：资本公积其他资本公积3、资本公积转增资本的核算 借：资本公积 贷：实收资本 (股本)2012、1漳州职业技术学院漳州职业技术学院会计分岗位实训会计分岗位实训任务三、留存收益一、留存收益概述 留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累 法定盈余公积 盈余公积 任意盈余公积留存收益 未分配利润公司制公司制10%非公司制可超非公司制可超10%达注册资本达注册资本50%停提停提( (股东会股东大会股东会股东大会) )( (法律规定法律规定) )发放现金股利
10、和利润发放现金股利和利润扩大生产经营扩大生产经营弥补亏损弥补亏损转增资本转增资本派送新股派送新股弥补亏损弥补亏损分配利润分配利润2012、1漳州职业技术学院漳州职业技术学院会计分岗位实训会计分岗位实训二、留存收益的账务处理1、利润分配是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资者协议等，对企业当年可供分配的利润所进行的分配。 l）提取法定盈余公积 2）提取任意盈余公积 3）向投资者分配利润顺顺序序依依次次2012、1漳州职业技术学院漳州职业技术学院会计分岗位实训会计分岗位实训2、核算 1）结转净利润（盈利）借：本年利润 贷：利润分配未分配利润 （如为净亏损，作相反会计分录） 2）提取盈余公积 按1
11、0%的比例提取法定盈余公积 借：利润分配提取法定盈余公积 贷：盈余公积法定盈余公积 按自定比例提取任意盈余公积 借：利润分配提取任意盈余公积 贷：盈余公积任意盈余公积 2012、1漳州职业技术学院漳州职业技术学院会计分岗位实训会计分岗位实训3）宣告发放现金股利 借：利润分配应付现金股利 贷：应付股利4）按国家有关规定按定顺序和标准进行分配借：利润分配未分配利润 贷：利润分配提取法定盈余公积 提取法定公益金 应付优先股股利 提取任意盈余公积 应付现金金股利 转作资本(或股本)的普通股股利2012、1漳州职业技术学院漳州职业技术学院会计分岗位实训会计分岗位实训 5）经股东大会或类似机构决议用盈余公
12、积弥补亏损或转增资本时， 借：盈余公积 贷：利润分配盈余公积补亏 (盈余公积弥补亏) 实收资本(或股本) (转增资本) 6）经股东大决议用盈余公积派送 借：盈余公积 贷：股本 7）用盈余公积发放现金股利和利润 借：盈余公积 贷：应付股利 2012、1漳州职业技术学院漳州职业技术学院会计分岗位实训会计分岗位实训应付债券应付债券 (一) 一般公司债券公司债券的发行方式有三种，即面值发行、溢价发行、折价发行。 2012、1漳州职业技术学院漳州职业技术学院会计分岗位实训会计分岗位实训应付债券取得时入账应付债券取得时入账借：银行存款（实际收到的款项 ） 贷：应付债券面值 (债券面值)借或贷：应付债券利息
13、调整（差额 ）2012、1漳州职业技术学院漳州职业技术学院会计分岗位实训会计分岗位实训债券存续期间内采用实际利率法进行摊销债券存续期间内采用实际利率法进行摊销 1、分期付息、一次还本的债券、分期付息、一次还本的债券借：在建工程借：在建工程/制造费用制造费用/财务费用财务费用（应付债券的摊余成本X实际利率 ） 贷：应付利息贷：应付利息（债券面值X票面利率） 借或贷：应付债券借或贷：应付债券利息调整利息调整（差额）2、一次还本付息的债券、一次还本付息的债券 借：在建工程借：在建工程/制造费用制造费用/财务费用财务费用（摊余成本X实际利率） 贷：应付债券贷：应付债券应计利息应计利息（债券面值X票面利
14、率） 借或贷：应付债券借或贷：应付债券利息调整利息调整（差额）2012、1漳州职业技术学院漳州职业技术学院会计分岗位实训会计分岗位实训债券的偿还债券的偿还 1、采用一次还本、分期付息方式债券到期偿还本金并支付最后一期利息时，借：应付债券面值 在建工程/财务费用/制造费用 贷：银行存款 借或贷：应付债券利息调整（账面余额）2、一次还本付息方式一次还本付息方式 借：应付债券面值 应付债券应计利息 贷：银行存款2012、1漳州职业技术学院漳州职业技术学院会计分岗位实训会计分岗位实训【例例】 2x11年1月1日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券60 000 000元，债券利息在每年1
15、2月31日支付，票面利率为年利率6%。假定债券发行时的市场利率为5%。甲公司该批债券实际发行价格为甲公司该批债券实际发行价格为：60 000 000(P/S, 5%, 5)60 000 0006%(P/A, 5%, 5) = 60 000 0000.783560 000 0006%4.3295 = 62 596 200(元)2012、1漳州职业技术学院漳州职业技术学院会计分岗位实训会计分岗位实训(1) 2x11年1月1日，发行债券时借：银行存款 62 596 200 贷：应付债券面值 60 000 000 利息调整 2 596 200(2) 2x11年12月31日，计算利息费用时借：财务费用(
16、或在建工程) （60000000+2596200）X5% 3 129 810 应付债券利息调整 470 190 贷：应付利息 （60000000X 6%） 3 600 000(3) 2x11年12月31日，支付利息时借：应付利息 3 600 000 贷：银行存款 3 600 0002012、1漳州职业技术学院漳州职业技术学院会计分岗位实训会计分岗位实训(4) 2x15年12月31日，归还债券本金及最后一期利息费用时借：财务费用(或在建工程) 3 030 377.67 应付债券面值 60 000 000 利息调整 596 622.33贷：银行存款 63 600 0002012、1漳州职业技术学院
17、漳州职业技术学院会计分岗位实训会计分岗位实训可转换公司债券我国发行可转换公司债券采取记名式无纸化发行方式。企业发行的可转换公司债券，既含有负债成份又含有权益成份，根据企业会计准则第37号金融工具列报的规定，应当在初始确认时将负债将负债和权益成份权益成份进行分拆，分别进行处理。 2012、1漳州职业技术学院漳州职业技术学院会计分岗位实训会计分岗位实训企业在进行分拆时，应当先确定负债成分的公允价值并以此作为其初始确认金额，确认为应付债券；再按照该可转换公司债券整体的发行价格扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额，确认为资本公积 2012、1漳州职业技术学院漳州职业技术学院会计分
18、岗位实训会计分岗位实训【例例】 甲上市公司经批准于2x10年1月1日按每份面值100元发行了1 000 000份5年期一次还本、分期付息的可转换公司债券，共计100 000 000元，款项已收存银行，债券票面年利率为6%。债券发行1年后可转换为甲上市公司普通股股票，转股时每份债券可转10股，股票面值为每股1元。假定2x11年1月1日债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为甲上市公司普通股股票。甲上市公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有转换权的债券市场利率为9%。该可转换公司债券发生的利息费用不符合资本化条件。2012、1漳州职业技术学院漳州职业技术学院会计分岗位实训会计分岗位实训
19、(1) 2x10年1月1日，发行可转换公司债券时首先，确定可转换公司债券负债负债成份的公允价值：100 000 000(P/S, 9%, 5)100 000 0006%(P/A, 9%, 5) = 100 000 0000.6499100 000 0006%3.8897 = 88 328 200(元)可转换公司债券权益权益成份的公允价值为：100 000 00088 328 200 = 11 671 800(元)2012、1漳州职业技术学院漳州职业技术学院会计分岗位实训会计分岗位实训(1) 2x10年年1月月1日，发行可转换公司债券时日，发行可转换公司债券时借：银行存款100 000 000
20、应付债券可转换公司债券利息调整 11 671 800贷：应付债券可转换公司债券面值 100 000 000资本公积其他资本公积可转换公司债券11 671 8002012、1漳州职业技术学院漳州职业技术学院会计分岗位实训会计分岗位实训(2) 2x10年12月31日，确认利息费用时应计入财务费用的利息 = 88 328 2009% = 7 949 538(元)当期应付未付的利息费用 = 100 000 0006% = 6 000 000(元)借：财务费用7 949 538 贷：应付利息6 000 000 应付债券可转换公司债券利息调整1 949 5382012、1漳州职业技术学院漳州职业技术学院会计分岗位实训会计分岗位实训(3) 2x11年年1月月1日，债券持有人行使转换权时日，债券持有人行使转换权时转换的股份数 = 1000 000*10 = 1 0000 000(股)借：应付债券可转换公司债券面值 100 000 000资本公积其他资本公积可转换公司债券 11 671 800贷：股本 10 000 000 应付债券可转换公司债券利息调整 9 722 262 资本公积股本溢价（差额） 91 949 5382012、1
