企业会计中级职称练习题

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1、会计中级职称练习题专题一：长期股权投资（ 非同一控制企业合并）与台力财务报表结合（ - ）企业合并成本合并成本= 支付价款或付出资产的公允价值+ 发行的权益性证券的公允价值+ 直接相关费用发生的直接相关费用计入合并成本，但是发行权益性证券作为合并对价的，与所发行权益性证券相关的佣金、手续费等均应自所发行权益性证券的发行收入中扣减，在权益性证券发行有溢价的睛况下，自溢价收入中扣除，在权益性证券发行无溢价或溢价金布不足以扣减的情况下，由当冲减盈余公积和未分配和洞。（ 二 ）付出资产公允价值与账面价值的差额计入合并当期损益采用非同一控制下的企业控股合并时，支付合并对价的公允价值与账面价值的差额，分别

2、不同情况：1 . 合并对价为金融资产的，公允价值与其账面价值的差额，计入投资损益。2 . 合并对价为存货的，应当作为的售处理，按其公允价值确认收入，同时结转相应的成本O3 . 合并对价为投资性房地产的，按其公允价值确认其他业务收入，同时招账面价值等转入其他业务成本。4合并对价为固定资产、无形资产的，公允价值与账面价值的差额，计入营业外收支。（三 ）企业合并成本与合并中取得被购买方可辨1L净资产公允价值价微差触的处理控股合并的情况下，企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认; 争资产公允价值份额的差额应确认为商誉。该差额是指在合并财务报表中予列示的商誉。（四 ）权益法的核算1. “ 成本”明细

3、科目的会计处理长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可脚认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本。长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的， 该部分差额，借 “ 长期股权投资一成本”科目，贷 记 “ 营业外收入”科目。2. “ 损益调整”明细科目的会计核算（ 1 ）确认投资损益时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认净资产的公允价值为基础，对被投资单位的净损益进行调整后加以确定。 同时对内部交易进行抵销。对被投资单位的净损益投资时时点： 以被投资单位可辨认净资产的公允价值为基础存货：已对外销售固定资产：补提折旧无形资产：补提摊销进行

4、调整内部交易：抵销未对外销售( 2 )被投资单位宣告发放现金股利或利润时投资企业报照被投资单位宣告分派的利洞或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。借: 应收股利贷 : 长 期股权投资一损益调整( 3 )投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限， 投资企业负有承担额外损失义务的除外。企业存在其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益项目以及负有承担额外损失义务的情况下，在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：一是冲臧长期股权投资的账面价值。二是如果长期股权投资的账面价值不

5、足以冲版的， 应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期权益的账面价值。三是在进行上述处理后，按照投资合同或协议为定企业仍承担额外义务的，应报预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。除上述情况，仍未确认的应分担的被投资单位的损失，应在账外备查登记。被投资单位发生亏损：借：投资收益贷：长期股权投资一损益调整长期应收款预计负债被投资单位以后期间实现盈利的, 扣除未确认的亏损分担额后, 应按与上述频序相反的顺序处理，演记已确认预计负债的账面余额、恢复长期权益以及长期股权投资的账面价值, 同时确认投资收益。3. “ 其他权益变动”明细科目的会计处理投资

6、企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变现， 电当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。在持股比例不变的情况下， 被投资单位除冷损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资一其他权益变动”科目, 贷记或 借 记 “ 资本公积一其他资本公积”科目。( 五) 资产负债表日合并财务报表相关的调整分录、抵销分录1 .未实现内部销售和洞的报销包括存货、固定资产和无形资产价值中包含的未实现内部筠售利河的抵销注意阿题: 递延所得税的抵销:存货：售价, 成本，其差额确认递延所得税资产存货：售价v成本，其差额 A确认递延所得税负债固定资产：售价 成本，同时

7、计提折旧、减值准备，其差额确认递延所得税资产售价成本，同时计提折旧、减值准备，其差额确认递延所得税负债2 .对子公司的个刖财务报表进行调整（ 调整分录）（ 1） 属于同一控制下企业合并中取得的子公司。如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整。属于非同一控制下企业合并中取得的子公司除电考虑与母公司会计政策和会计期间不一致而调整子公司个刖财务报表外，还应当通过编制调整分录，根据购买日垓子公司可辨认资产、负债的公允价值，对于公司的个别财务报表进行调整。（ 下列调整分录假定按应税合并处理）在应税合并处理的情况下，即不考虑所得税问题：将子公司账面价值调整

8、公允价值。 口 （= = 借：固定资产、无形资产贷：资本公积借：管理费用贷：固定资产、无形资产3 .将对子公司的长期股权投资调整为权益法（ 调整分录）对子公司净利润调整包括:对子公司的个别财务报表进行调整而补提折旧等内部交易的抵销（ 存货、固定资产、无形资产）对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动借：长期股权投资贷：资本公积借：权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响贷：可供出售金融资产公允价值变动净额4 .长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的报销5 .母公司与子公司、 子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销处理6 , 内部债权债务的抵销抵销递延所得税资产借：所得税费用贷

9、: 递延所得税资产7.合并现金流量表 ( O 2009年1月2日，A公司以库存商品、无形资产和交易性金融资产作为合并对价支付给B公司的原股东C公司，取得B公司80%的股份。A公司与C公司不存在关联方关系。各个公司所得税率均为25%, A公司采用应税合并。(1 ) 2009年1月2日有关合并对价资料如下：库存商品的成本为800万元， 版值准备100万元，公允价值为1 000万元, 增值税170万元；| 投资性房地产的账面价值为L900万元, 其中成本为1_500万元，公允价值变动( 借万 ) 为400万元，公允价值为2340万元；不考虑营业税。无形资产的原值2 200万元， 已计提报销额200万

10、元，公允价值为2200万元，营业税税率为5%；交易性金融资产的账面价值300万元，其中成本为350万元，公允价值变动( 贷方)50万元，公允价值250万元；另支付直接相关税费4 0万元。购买日B公司所有者权益账面价值为6000万元，其中股本为4 000万元，资本公积为1 600万元，盈余公积100万元，未分配利洞为300万元。投资时B公司一项剩余折旧年限为20年的管理用固定资产账面价值600万元，公允价值700万元。除此之外,B公司其他可辨认资产、负债的公允价值等于其账面价值。(2 ) 2009年4月1 0日B公司分配现金股利100万元。2009年度B公司共实现; 争利洞1 000万元，提取盈

11、余公积100万元。2009年末B公司确认可供出售金融资产公允价值增加50万元。(3 ) 2010年4月1 0日B公司分配现金股利900万元。2010年度B公司实现净利洞1 200万元，提取盈余公积120万元。2010年末B公司确认可供出售金融资产公允价值增加6 0万元。( 4 )内部交易资料如下:A公司2009年5月1 5日从B公司购进需安装设备一台，用于公司行政管理，设备含税价款877.50万元( 增值税税率1 7 % ) ,相关款项于当日以银行存款支付，6月1 8日投入使用。该设备系B公司生产，其成本为600万元。A公司对该设备采用直线法计提折H,预计使用年限为5年，预计净残值为零。201

12、0年9月2 8日A公司变卖上述从B公司购进的设备，将净亏损计入营业外支出。2009年A公司向B公司销售甲产品1 000件，每件价款为2万元，成本为1.6万元，截至2010年末，A公司尚未收到有关货款，A公司提取坏账准备2 0万元,2009年末已对外销售甲产品800件。至2010年末该批甲产品尚有100件未对外出售。2009年1月1日，A公司以我行存款961万元购入B公司于当日按面值发行的5年期公司债券。B公司该项债券的面值为1 100万元，发行价格为961万元，次年1月5日按票面利率3%支付利息。A公司将其划分为持有至到期投资。不考虑交易费用，实际利率为6%o|要求:【 答案】(1 )计算20

13、09年1月2日A公司合并成本。合并成本=1 170+2 340 + 2 200 + 250 + 40 = 6 000 (万元) ( 注意：营业税属于价内税，在计算合并成本时不予考虑。 )( 2 )编制2009年1月2日A公司有关投资的会计分录。借：长期股权投资B公 司 6 000累i t摭销 200交易性金融资产一公允价值变动50投资收益 50 ( 250 - 300 = -50 )贷：主营业务收入 1000应交税费一向交噌值税( 销项税额)170其他业务收入 2.340无形资产 2 200应交税费一应交营业税 110营业外收入 90 (2 200-2 000- 110 )交易性金融资产一成本

14、 350我行存款 40借：主营业务成本 700存货跌价准行 100贷：库存商品 800借：其他业务成本 1500公允价值变动损益400贷：投资性尻地产成本 1500一公允价值变动400借：投资收益 50贷：公允价值变动损益50( 3 )计算购买日合并报表应确认的商誉合并报表向确认的商誉= 6 0 0 0 -(6000+100)x80% = 1 120 (月元)注：可辨认净资产公允价值6 100 = 6 0 0 0 (所有者权益的账面价值) + (700-600 ) (万元)( 4 )编制2009年12月3 1日A公司有关企业合并财务报表的报销调整分录内部固定资产交易的报销借：营业收入 750

15、( 877.50/1.17 )贷：营业成本 600固定资产原价150借：固定资产一累计折H赁：管理费用借：递延所得税资产贷: 所得税费用15 150 + 5X ( 6/12 ) 1533,75 ( 150-15 ) X25%33.75借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金877.50 (含税金额)贷：销售商品、提 供 劳 务 收 到 的 现 金 877.50内部存货交易的抵销借：营业收入贷：营业成本借：营业成本贷：存货借：递延所得税资产贷: 所得税费用借：应付眯款 2 3402 000 ( 1 000x2 )2 00080 200x ( 2 - 1.6 ) 8020 ( 80x25

16、% )20贷：应 收 账 款 2 340借：资 产 价 值 损 失 20贷：应收账款一环谯准备20借：所得税费用 5 ( 20x25% )贷：递延所得税资产 5 将 B 公司账面价值调整为公允价值借：固定资产 100贷：资本公积 100借：管理费用 5 ( 100/20 )贷：固定资产一累计折旧 5符成本法调整为权益法子公司调整后的净利洞=1 000-4 B 公司张面价值调整为公允价值失时补提折旧5- 固定资产交易(150-15)- 存货交易80 = 780 ( 万元)借：长期股权投资 624 ( 780X80% )贷：投资收益 624借：投资收益 80 ( 100X80%)贷：长期股权投资

17、80借：长期股权投资 40 ( 50x80%)贷：资本公枳 40借：权益法下祓投资单位其他所有者权益变动的影响40贷：可供出售金融资产公允价值变动净额 40调整后的长期股权投资=6 000 + 624 - 80 + 40 = 6584 ( 万元) 编 制 2009年 A 公司合并报表长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵策借：股本资本公积盈余公积年初本年年初本年4 0001 700 ( 1 600 + 100 )50100100未分配利洞年末880 ( 300 + 780- 100- 100 )商誉 1 120 ( 6 584-6 830X80% )贷：长期股权投资 6 584少数股东权益

18、 1 366(6 830X20%)编制2009年A公司合并报表投资收益与利洞分配的抵匿借：投资收益 624 ( 780X80% )少数股东损益 156 ( 780X20% )未分配和洞年 初300赁：提取盈余公积 100对所有者( 或股东) 的分配 100未分配和湖年末 880内部债券业务抵销分录应收利息或应付利息=1 100X3% = 33 (万元)投资收益或财务费用=961X6% = 5766 ( 万元)利息调整的抽第=57.66 - 33 = 24.66 ( 万元)账面价值= 961 + 24.66 = 985.66 ( 万元)借: 应付债券贷：持有至到期投资借：投资收益贷：财务费用借：

19、应付利息贷: 应收利息借：投资支付的现金 961贷: 取得借款收到的现金985.66985.6657.66 ( 961 X6% )57.663333961( 5 )编制2010年12月3 1日A公司有关合并财务报表的调整分录。内部固定资产业务机策分录借：未分配利润一年初150贷 :营业外支出150借：营业外支出 15贷：未分配利洞年初 15借：营业外支出 22.5贷: 管理费用 22.5 1504-5X ( 9/12 ) 借：递延所得税资产 33.75 ( 150-15 ) X25%贷：未分配利洲年初 33.75借：所得税费用 33.75贷：递延所得税资产 33.75 ( 150-15 ) X

20、25%内部存货业务抵策分录借: 未分配和加年 初80200x ( 2 - 1.6 ) 贷：营业成本 80借：营业成本 40100x (2 -1 .6 )贷：存货 40借：递延所 得 税 资 产10(40x25%)所得税费用 10贷：未分配利洞一年初 20借：应付眯款 2 340贷：应 收 账 款2 340借：未 分 配 利 湖 一 年 初20贷：应收账款一坏账准备借：未分配利闷一年初货：递延所得税资产205 ( 20x25% )5将B公司账面价值调整为公允价值( 注意：上年的调整、抵的分录并不影响公司当年的个别报表，因此也不会影响到本年的个别报表。而本年的合并报表以本年的个别报表为依据编制，所

21、以需要将上年的调整、报销分录重新编制一次。 )借：固定资产 100贷：资本公枳 100借：管理费用 5 ( 100/20 )未分配利洞一年初 5贷：固定资产一累计折旧 10调整将成本法调整为权益法借：长期股权投资 584贷：未分配利潮年初 544 ( 624 - 80 )资本公枳 40子公司调整后的净利涡=1 200-5+ ( 150-15 ) + ( 80-40 ) =1 370借：长期股权投资 1 096(1 370X80%)货：投资收益 1096借：投资收益 720 ( 900x80% )贷：长期股权投资720借：长期股权投资48 ( 60X80%)赁：资本公积 48借：权益法下被投资单

22、位其他所有者权益变动的爵响88 (40 + 48 )贷：可供出售金融资产公允价值变动冷韵 88调整后的长期股权投资=6 000 + 584 + 1 096 - 720 + 48 = 7 008 (万元)长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销借：股本 4 000资本公积年初1 750本年 60盈余公积一年初200本年120未分配和润年 末1 230 (880 + 1 370- 120-900 )商誉 1 120 (7 008 -7 360x80% )贷：长期股权投资 7 008少数股东权益 1 472(7 360X20%)投资收益与利丽分囹的抵策借：投资收益 1 096 ( 1 370X8

23、0% )少数股东损益 274 (1 370X20% )未分配利洞一年初贷：提取盈余公积 120880对所有者（ 或股东） 的 分 配900未分配利洞年末 1 230内部债券业务抵销分录应收利息或电付利息=1 100X3% = 33 （ 万元）投资收益或财务费用=（ 961 + 24.66 ）X6% = 59.14 （ 万元）利息调整的撮的=59.14-33 = 26.14 （ 万元）账面价值=961 +24.66 + 26.14 = 1 011.8 （ 万元）借：应付债券 1011.80贷 :持有至到期投资借：投资收益 59.14贷：财务费用借：电付利息 33贷：应收利息1 011.8059.

24、1433因为上面产生的利息，在次年1月5日支付，涉反现金流量，应做现金流量的调整:借：分配股利、利加或偿付利息支付的现金 33贷: 取得投资收益收到的现金33【 例题】甲公司为上市公司。有关投资业务资料如下：（ 1 ）甲公司与乙公司资料如下：2008年1 2月2日，甲公司与AC公司签订协议。梆议规定，甲公司受让AC公司所持乙公司30%的股权, 转让价格300万元。2009年1月2日取得投资时， 以银行存款支付300万元， 取得投资时乙公司可辨或净资产公允价值1 100万元。 被投资单位仅有一项无形资产的公允价值与账面价值不相等，除此以外，其他可辨认资产、负债的躲面价值与公允价值相等。该无形资产

25、原值为150月元，已计提摭销7 5万元，乙公司预计尚可使用年限为1 0年，净贱值为零，按照直线法推销；甲公司经评估确定该无形资产公允价值为200万元，甲公司预计其剌余使用年限为5年，净残值为零，按照直线法揽销。取得该项股权后，甲公司在乙公司董事会中派有1名成员。参与乙公司的财务和生产经营决策。2009年2月，甲公司将本公司生产的一批产品销售给乙公司，售价为3 4万元，成本为2 6万元。至2009年1 2月3 1日，应批产品仍未对外部独立第三方销售。乙公司2009年度实现净利泅8 0万元。（ 2 ）甲公司与丙公司资料如下：甲公司与丙公司的控股股东A D公司签订股权转让枷议。以丙公司2009年3月

26、1日经评估确认的净资产为基础，甲公司定向憎发本公司普通股股票给A D公司，A D公司以其所持有丙公司80%的股权作为支付对价。甲公司于2009年5月3 1日向A D公司定向增发500万股普通股股票（ 每股面值1元），并于当日办理了股权登记手续。2009年5月3 1日甲公司普通股收盘价为每股8.3 元。甲公司为定向增发普通股股票，支付佣金和手续费5 0万元；对丙公司资产进行评佰发生评估费用3万元。相关款项已通过银行存款支付。甲公司于2009年5月3 1日向A D公司定向发行普通股股票后，即对丙公司董事会进行改组。改组后丙公司的董事会由9名董事组成，其中甲公司求出6名，丙公司章程规定，其财务和生产

27、经营决策须由董事会半数以上成员表决通过。2009年5月3 1日，以2009年3月1日许佰确认的资产、负债价值为基那，丙公司可辨认资产、负债的公允价值及其账面价值如下表所示：资产负债表（ 部分内容）编制单位：丙公司2009年5月3 1日 单位:项目账面价值公允价值固定资产21003150无形资产5001250股本1 000资本公积500盈余公积215未分配和洞1 485所有者权益合计3 200乙公司固定资产采用年限平均法计提折旧，未来仍可使用2 5年。乙公司无形资产,未来仍可使用1 4年。 假定乙公司的固定资产、无形资产均为管理使用；固定资产、无形资产预计净残值为零，均采用直线法。 固定资产、无

28、形资产的折旧（ 或排销） 年限、折旧（ 或栅销） 方法及预计净残值均与税法规定一致。（ 3 ） 2009年6月至1 2月间，甲公司和丙公司发生了以下交易或事项：2009年6月，甲公司将本公司生产的某产品匿售给丙公司，售价为6 0万元，成本为4 0万元。 丙公司取得后作为管理用固定资产并于当月投入使用，预计使用年限为1 0年，预计净贱值为零，采用年限平均法计提折H。2009年7月，甲公司将本公司的某项专利权以4 0万元的价格转让给丙公司，该专利权在甲公司的取得成本为3 0万元，原预计使用年限为1 0 ,至转让时已摊箱5年。丙公司取得该专利权后作为管理用无形资产使用，尚可使用年限5年。甲公司和丙公

29、司对该无形资产均采用直线法抽箱，预计净残值为零。2009年1 1月，丙公司将其生产的一批产品销售给甲公司，售价为3 1万元，成本为2 3万元。 至2009年1 2月3 1日， 甲公司将垓批产品中的一半出售给外部独立第三方,售价为1 9万元。 至2009年1 2月3 1日，甲公司尚未收回对丙公司销售产品及转让专利权的款项合计100万元。 甲公司对该回收债权计提了 5万元坏账准备。（ 4 ）甲公司、丙公司个别资产负债表和利丽表（甲公司个别资产负债表中对乙公司长期股权投资已经按照企业会计准则规定进行确认和调整）资产负债表2009年1 2月3 1日 单 位 ：万元项目甲公司丙公司资产：货币资金2500

30、600应收账款35001800存货31001400长期股权投资51500固定资产47002150无形资产1400760递延所得税资产11015资产总计204606725负债:短期借款1600850应付账款25001400长期借款1200950递延所得税负债10025负债合计54003225所有者（ 股东）权益：股 本30001000资本公枳4000500盈余公枳900245未分配和涡71601755所有者权益（ 股东）权益合计150603500负债和所有者（ 股东）权益总it204606725利洞表2009年 单位：万元项目甲公司丙公司（ 6 - 1 2月）一、营业收入125004000营业成

31、本90002800销售费用450250管理费用500360财务费用30080资产减值损失40040加: 投资收益1000二、营业利洞1950470加: 营业外收入200100( 5 ) 其他有关资料如下：甲公司与AD公司在交易前不存在任何关联方关系，合并前甲公司与丙公司未发减: 营业外支出120170三、利润总额2030400M：所得税费用600100四、净利洞1430300生任何交易。甲公司取得乙公司股权前，双方未发生任何交易。 甲公司与丙公司、乙公司采用的会计政策相同。各个公司的所得税率均为2 5 % ,甲公司合并丙公司为应税合并。除给定情况外，假定涉及的有关资产均未发生减值，相关交易或事

32、项均为公允交易, 且均具有重要性。用公司和丙公司均按净利洞的10%提取法定盈余公枳，不提取任意盈余公积。【答案】( 1 ) 就甲公司对乙公司的长期股权投资，判航甲公司对乙公司长期股权投资应采用的后续计量方法并简要说明理由。由于甲公司取得对乙公司孩项30%的股权后， 甲公司在乙公司董事会中派有1 名成员。参与乙公司的财务和生产经营决策，说明甲公司对乙公司实施重大影响，所以甲公司对乙公司的长期股权投资采用权益法进行后续核算。( 2 ) 编制甲公司对乙公司长期股权投资及确认投资收益相关的会计分录。 同时计算甲公司对乙公司长期股权投资在2009年 1 2 月3 1 日的账面价值。借：长期股权投资一乙公

33、司一成本300贷：银行存款 300借：长期股权投资一乙公司一成本(1 100X30%-300) 30贷: 营业外收入 30调整后被投资单位乙公司实现净利河中甲公司由享有的份额= 80- ( 200/5- 150/10 ) - ( 34 - 26 ) X30% = 14.1 ( 万元)借：长期股权投资一乙公司一损益调整 14.1贷：投资收益 14.12009年12月31日甲公司对乙公司长日股机投资的账面价值=330 + 14.1 =344.1(月元 )( 3 ) 判 j 甲公司对丙公司合并所属类型，简要说明理由。由于甲公司与AD公司在交易前不存在任何关联方关系， 所以是甲公司与丙公司之间的控股合

34、并是非同一控制下的企业合并。( 4 ) 计算甲公司对丙公司长期股权投资的合并成本及购买日合并财务报表确认的商誉。甲公司对丙公司长期股权投资的合并成本=8.3X500 + 3 = 4 153 ( 万元)购买日合并财务报表确认的商誉=4 153- ( 3200+1800) X80% = 153 ( 万元)( 5 )编制2009年5月3 1日甲公司对丙公司投资时的会计分录借：长期股权投资- 丙公司 4153赁：股本 500资本公枳一二股本溢价 3 600摄行存款 (50 + 3 ) 53(6 )编制2009年1 2月3 1日甲公司对丙公司合并财务报表有关抵销和调整分录， 涉及递延所得税的按业务分别确

35、认。内部销售固定资产的根满分录借：营业收入 60贷：营业成本 40固定资产一一原价 20借：固定资产一一累计折旧1 ( 20/10/2 )贷：管理费用 1借：递延所得税资产 ( 20-1 ) x25%=4.75贷：所得税费用 4.75内部销售无形资产的抵销分录：借：营业外收入 40 - ( 30-30/10X5 ) 25贷：无形资产一一原价 25借：无形资产一一累计摭销(25/5X6/12) 2.5贷: 管理费用 2.5借：递延所得猊资产 ( 25-2.5) x25%= 5.6贷：所得税费用 5.6内部销售存货的报销分录：借：营业收入 31贷：营业成本 31借：营业成本(31 -2 3 )/2

36、 4贷：存货 4借：递延所得税资产4x25% = 1贷：所得税费用 1内部债权债务抵销分录:借：应 付 账 款100贷：应收账款 100借：应收账款一一坏账准备 5贷：资产遍值损失 5借：所得税费用1.25贷：递延所得税资产 5x25% = 1.25针对乙公司的内部交易的调整借：营业收入 10.2 34X30% )贷：营业成本 7.8 (26X30% )投资收益 2.4 编 制2009年1 2月3 1日甲公司对丙公司合并财务报表有关将账面价值调整为公允价值的调整分录借：固定资产 3150-2100 = 1050无形资产 1250-500 = 750 2009 年 5 月 31贷：资本公积 18

37、00 投 资 的 借：管理费用 55.75贷：固定资产 1050/25x7/12=24.5无形资产 750/14x7/12=31.25成本法转为权益法的调整分录调整后的净利洞= 300-55.75+0定资产(-60+40+1 ) +无后资产(-25+2.5 ) + 存 货(-4 )= 198.75 ( 万元)借：长 期 股 权 投 资198.75X80% = 159贷：投资收益 159调整后的长期股权投资=4 153 + 159 = 4312 ( 万元)有关投资的抵销分录借：股本 1000资本公积- 年初 500+1800 = 2300一本年 0盈余公枳- 年初 215- 本年 3OOX1O%

38、=3O未分配利洞一 年 末(1485 + 198.75-300x10% ) 1653.75商誉 (4 3 12 -5198.75x80% ) 153贷：长期股权投资少 数 股 东 权 益(5198.75X20% ) 1039.759有关投资收益的抵销分录借：投资收益 198.75X80% = 159少数股东损益 198.75X20% = 39.75未分配利洞一年初 1485贷：提取盈余公积 30未介配利涧一年末 1653.754312资产负债表2009年1 2月3 1日 单位：万元项目甲公司丙公司调整、抵销合并金额资产：货币资金25006003100应收账款35001800- 100+5 =

39、-955205存货31001400-44496长期股权投资51500159- 4312= -4153997固定资产47002150-20 +1+1050-24.5 = 1006.57856.5无形资产1400760- 25+ 2.5+ 750-31.25 = 696.252856.25商誉153153递延所得税资产110154 .75+ 5.6+ 1-1.25 = 10.1135.1资产总计204606725-2386.1524798.85负债：短期借款16008502450应付账款25001400-1003800长期借款12009502150递延所得税负债10025125负债合计540032

40、25-1008525所有者（股东）权益：股本30001000-10003000资本公积40005001800-2300 = -5004000盈余公积900245- 215- 30= -245900未分配利洞71601755-1653.75-1485+30+1653.75-86.15-39.75= -1580.97334.1归属于母公司所有者权益合1 1- -15234.1少数股东权益- -1039.751039.75所有者权益（股东）权益合计150603500-2286.1516273.85负债和所有者（股东）权益总计204606725-2386.1524798.85利洞表2009年 单 位

41、: 万 元项目甲公司丙 公 司（ 6 -1 2月 ）调整、 抵销分录 合并金额一、营业收入125004000-60-31-10.2= -101.212500 + 4000-101.2 = 16398.8M：营业成本90002800-40-31+4-7 .8= -74.89000 + 2800 -74.8 = 11725.2销售费用450250700管理费用500360- 1 2.5+55.75= 52.25912.25财务费用30080380资产减值损失40040-5435加投资收益10002.4+0159- 159 = 2.4102.4二、营业和润1950470-71.252348.75加：

42、营业外收入200100-25275M：营业外支出120170-290三、利溯总额2030400-96.252333.75减：所得税费用600100-4 .75-5 .6- 1+ 1.25 =-10.1689.9四、净利洞1430300-86.151643.85其中：被合并方在合并前实现的净利洞-归属于母公司所有者的利丽-1604.1少数股东损益- 39.7539.75专题二: 长期股权投资（同一控制下的企业合并）与合并财务报表（ 一） 以支付现金、非现金资产作为合并对价借：长期股权投资【按取得被合并方所有者权益账面价值的份额】贷：资产资本公积一股本溢价借：长期股权投资【按取得被合并方所有者权益

43、账面价值的份额】资本公积一股本溢价盈余公积利加分配一未分配利丽贷：资产( 二 )合并方以发行权益性址券作为对价合并方以发行权益性证券作为对价的，应报所飒得的被合并方账面净资产的份额作为长期股权投资的成本， 该成本与所发行股价面值总额之间的差额调整资本公积和留存收益。发行权益性证券作为合并对价的，与所发行权益性证券相关的佣金、手续费等的处a：即与发行权益性证券相关的费用，不管其是否与企业合并直接相关，均应自所发行权益性证券的发行收入中和臧，在权益性工具发行有漪价的情况下，自溢价收入中扣除，在权益性证券发行无溢价或潞价金额不足以扣减的精况下，应当冲减盈余公积和未分配利ifflo( 三) 合并财务报

44、表不确认商誉【例题】甲公司为上市公司，系揩值税一般细税人，适用的增值税税率为17%。相关资料如下:(1 )2009年 1 月 1 日，甲公司以我行存款5 500万元，自乙公司购入ABC公司80%的股价。 乙公司系甲公司的母公司的全资子公司。ABC公司2009年 1 月 1 日股东权益总额为7500万元，其中股本为4 000万元、资本公积为1 500万元、盈余公积为1 300万元、未分配利词为700万元。ABC公司2009年 1 月 1 日可辨认净资产的公允价值为8 500万元。各个公司的所得税率为25%。 甲公司采用免税合并。(2 ) 2009年 ABC公司从甲公司购进A 商品200件，购买价

45、格为每件2 万元。 甲公司A商品每件成本为1.5万元。2009年 ABC公司对外销售A 商品150件，每件策售价格为2.5万元；年末结存A 商品5 0 件。2009年 1 2 月3 1 日 , A 商品每件可变现净值为1.8万 元 。2009年 3 月甲公司从ABC公司购进B 商品1 件，购买价格为100万元。 成本为80万元。 甲公司购入后作为管理用固定资产，当月投入使用。预计使用年限为10年，采用直线法计提折旧。ABC公司2009年实现净利涧1 250万元，提取盈余公积125万元。当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升确认资本公积150万元。(3 )A B C 公司2010年实现净利洞1

46、 600万元，提取盈余公积160万元，分配现金股利1 000万元。2010年 ABC公司出售部分可供出售金融资产而转出2009年确认的资本公积6 0 万元， 因可供出售金融资产公允价值上升确认资本公积7 5 万元。2010年 ABC公司对外销售A 商品10件, 每件销售价格为1.9万元。2010年 1 2 月 3 1 日，ABC公司年末存货中包括从甲公司购进的A 商品4 0 件，A 商品每件可变现净值为1.4万元。要求：【答案】(1 )编制甲公司购入ABC公司80%股权的会计分录。借：长期股权投资-ABC公司(7 500X80% ) 6 000贷: 报行存款资本公积5 500500( 2 )编

47、制甲公司2009年度合并财务报表时与内部售相关的报销分录。营业收入贷：营业官本营业成本贷：存 货借 :借 :( 200X2 ) 40040050 X ( 2-1.5 ) 2525存货跌价准备一集团2009年初：0计提=02009年末：0 (成本50X 1.5低于可变现净值50X1.8 )存货跌价准备一购进企业2009 年。：0计提= 1 0万元2009 年未：50X ( 2 -1 .8 ) =10 ( JJ元)借：存货一存货胜价准备10贷：资产减值损失 10借：递延所得税资产 ( 25-10) X 25% = 3.75贷：所得税费用 3.75借：营业收入 100贷：营业成本 80固定资产- 原

48、价 20借：固定资产- 累计折旧20/10x9/12=1.5贷：管理费用 1.5借：递延所得税资产 ( 20-1.5) X 25% = 4.625贷：所得税费用 4.625( 3 )编制甲公司2009年度合并财务报表时对ABC公司长期股权投资的调整分录及相关的抵销分录。调整后的净利洞= 1 250+存货(-25+10) + 固定资产(-20+1.5) =1216.5借：长期股权投资-ABC公 司 1216.5X80% = 973.2贷：投资收益 973.2借：长期股权投资( 150X80%) 120贷：资本公枳 120借：权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响120贷：可供出售金融资产公允

49、价值变动净额 120调整后的长期股权投资=6000 + 973.2 + 120 = 7093.2 ( 万元)抵销分录：借：股本 4 000资本公积- 年初 1500- 本年 150盈余公积- 年初 1300- 本年 125未分配利湎一年末( 700+1216.5-125 ) 1791.5贷：长期股权投资 7093.2少数股东权益 (8866.5X20% ) 1773.3借：投资收益 1216.5X80%少数股东损益 1216.5X20%未分和利润一年初700贷：提取盈余公积 125未分配利洞一年未 1791.5( 4 )编制甲公司2010年度合并财务报表时与内部簿售相关的抵销介录。借：未分配利

50、洞一年初 25贷: 营业成本 50X (2-1.5) 25借：营业成本 40X (2 -1 .5 ) =20趴 存 货 20借：存货一存货跌价准备10贷：未分配利渊一年初 10存货跌价准备一集团2010年初：0计提=42010 年 末 :40X ( 1.5-1.4) =4存货跌价准备一购进企业2010 年初：10转销=10X10/50 = 2计提=162010 年 末 :40X ( 2-1.4 )元)=24 (万借：营业成本 2贷：存货一存货跣价准备 2借：存货一存货跌价准备 (1 6 -4 )1 2贷：资产臧值损失 12借：递延所得税资产 ( 25-10 ) X25% = 3.75贷：未分配

51、利洞一年初 3.75借：所得税费用 ( 20-10+2-12 ) X 25% - 3.75 = -3.75 3.75贷：递延所得税资产 3.75借：未分配利闻一年初 20贷：固定资产- 原价 20借：固定资产- 累计折旧20/10x9/12=1.5贷：未分配利泅一年初 1.5借：固定资产- 累计折旧20/10=2贷：管理费用 2借：递延所得税资产 (20-1.5-2 ) X 25% = 4.125所得税费用 0.5贷：未分配利洞一年初 4.625( 4 )编制甲公司2010年度合并财务报表时对ABC公司长期股权投资的。整分录井相关的抵销分录。借：长期股权投资 1 093.2贷：未分配利润一年初

52、 973.2资本公积 120调整后的净利洞=1600+存货( 25-20-2+12 ) + 固定资产2 = 1617借：长期股权投资 (1617X80% ) 1293.6贷：投资收益 1293.借：投资收益 (1 000X80% ) 800贷：长期股权投资 800借：长期股权投资 ( - 6 0 + 75 ) X80%12贷：资本公积 12借：权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响120+12 = 132贷：可供出售金融资产公允价值变动净额 132调整后的长期股权投资=6 000 + 1 093.2 + 1293.6-800 + 12 = 7598.8 ( 万元)抵销分录:借：股本 4 0

53、00资本公枳- 年初1650- 本年 75-60 = 15盈余公积- 年初1425- 本 年160未分配利洞一年末贷: 长期股权投资1791.5 + 1617-160- 1000 = 2248.5少数股东权益借：投资收益 1617X80%少 数 股 东 损 益1617X20%未分配利洞一年和 1791.5贷：提取盈余公积7598.89498.5X20% = 1899.71601 0002248.5对所有者， 或股东上的分配未分配利网一年末专题二： 自营方向合常企业投资# 货币性资产的处理合营企业是由两个或两个以上的合苜者（ 投资企业，下 同 ）共同投资建立的实体，垓实体的财务和经营政策按照各合

54、营者之间合同为定而对其实施共同控制。（ 一） 原则对合营企业投资的会计处理，其初始计量和后续计量通常与联营企业相同。在后续计量时，对合营企业投资采用权益法核算投资企业在合营企业中的权益价额，并确认相应的收益或者损失，对于合营企业与其投资企业之间发生的未实现内部交易损益，按照持股比例计算归属于投资企业的部分应当予以抵销，在此基砒上确认投资损益，并且按照正流、逆流交易，在个别和合并财务报表中分别进行处理。（ 二 ）投资企业投入合营企业的各项非货币性资产通常确认相应的利得计入损益通常情况下，投资企业投入合营企业的各项非货币性资产，在合营企业中按照公允价值计量，并在公允价值计量基础上确定投资各方应享有

55、的权益比例。在投资企业的个别财务报表中，按投出的非货币性资产的公允价值确认为长期股权投资的初始计量金额，投出的非货币性资产的公允价值与其账面价值的差额，确认相应的利得计入损益。（ 三 ）合并财务报表中的报销在合并财务报表中， 该部分利得中归属于投资企业的部分实质上是未实现内部交易损益，当投资企业以非货币性资产投入合营企业以换取其在合营企业中的权益时，投资企业应当在当期损益中确认I月属于其他投资企业的利得或损失部分。f ill,投资企业招非货币性资产投入合营企业，在其个别财务报表中确认了投出非货币性资产的公允价值与其账面价值的差额所产生的损益并计入了当期损益，投资企业在其编制合并财务报表时，投出

56、非货币性资产上的利得或损失仅能确认归属于其他投资企业的部分，确认的金额以归属于其他投资企业的权益为限，而不能啮确认 月属于投资企业的部分，归属于投资企业的部分应当在合并财务报表中予以抵销。【例题】2009年6月3 0日A公司、B公司、C公司共同出资设立D公司，注册资本为10 000万元，A公司持有D公司注册资本的38%, B公司和C公司各持有D公司注册资本的31%, D公司为A、B、C 司的合营企业。（ 1 ） A公司以其固定资产（ 机 器 ）出资，该机器的原价为3200万元，累计折旧为800万元，公允价值为3800万元，未计提减值；( 2 ) B 公司以一项无形资产作为出资，垓项无形资产的账

57、面原价为2600万元，累计摭销为600万元，公允价值为3100万元，未计提减值；(3 ) C 公司以3100万元的现金出资。假定A、B 公司均有子公司， 各自都需要编制合并财务报表，不考虑其他相关税费和所得税影响。D 公司收到A 公司投入的固定资产，按照14年并采用直线法计提折| 日。【答案】A 公司的会计处理(A 公司持有D 公司注册资本的38% )：(1 ) A 公司在个别财务报表中的处理A 公司上述对D 公司的投资，按照长期股权投资准则的原则确认初始投资成本；投出机器的账面价值与其公允价值之间的差额确认损益( 利 得 ) ,确认损益=3800- ( 3200-800 ) =1400(万元

58、) 。其务处理如下:借：固定资产清理 2400累计折旧 800贷：固定资产 3200借：长期股权投资一D 公司- 成本 3800贷：固定资产清理 2400营业外收入 1400假定D 公司投资当年实现净利洞为5000万元。A 公司个别财务报表上报照权益法确认投资收益时，对于因投出非货币性资产上的利得作为颜流交易未实现内部交易损益处理，B ID 公司设立当年度实现净利洞为5000万元，在确认投资收益时，将 5000万元的净利涮减去投出非货币性资产上的利得与所持股权比例计算应确认的投资损益。应确认的投资收益=(5000-1400+1400/14/2 ) X 38%=(5000-1350) X 38%

59、 =1387 ( 万元)借：长期股权投资一D 公司- 损益调整 1387贷：投资收益 1387(2 ) A 公司在其编制的合并财务报表中，对上述未实现内部交易损益在个别财务报表基础上作如下调整：借：苜业外收入 1350x38% = 513贷：投资收益 1350X38% =未来期间，该项投人D 公司的固定资产计提折旧时，前期投资时产生的利得上的折旧部分在计算确认投资收益时作为内部交易损益进行后续处&B 公司的会计处理(B 公司持有D 公司注册资本的31%)：(1 ) B 公司在个别财务报表中的处理B 公司对D 公司的投资，按照长期股权投资准则的原则确认初始投资成本；投出无形资产的账面价值与其公允

60、价值之间的差额550万元(1 550-1 000 ) 确认损益( 利 得 ) ,其球务处理如下:借：长期股权投资一D 公司- 成本 3100累计掘销 600贷：无形资产 2600营业外收入 1100假定D 公司投资当年实现净利洞为5000万元。A 公司个刖财务报表上按照权益法确认投资收益时，对于因投出非货币性资产上的利得作为即流交易未实现内部交易损益处理，B ID公司设立当年度实现海利润为5000万元，在确认投资收益时，将5000万元的净利洞减去投出非货币性资产上的利得与所持股权比例计算由确认的投资损益。应确认的投资收益= (5000-1100+1100/11/2 ) X31 %=(5000-

61、1050) X31%=1224.5 ( 万元)借：长期股权投资一D公司- 损益调整 1224.5贷：投资收益 1224.5( 2 ) 6公司在合并财务报表中的处理借：营业外收入 1050x31% = 325.5贷：投资收益 1050X31% =专题四：成本法与权益法的转换【 例题】2008年1月1日，A公司投资于B公司。(1 )当日B公司可辨认净资产的公允价值为10 000万元，取得投资时被投资单位时仅有一项无形资产的公允价值与帐面价值不相等，除此以外，其他可辨认资产、负债的账面价值与公允价值相等。该无形资产原值为100万元，B公司预计使用年限为10年，净减值为零，按照直线法计提掘燃；A公司预

62、计该无形资产公允价值为200万元，A公司剩余使用年限为5年，净唉值为零，按照直线法推簿。双方采用的会计政策、会计期间相同，不考虑所得税因素。( 2 )假定A、B公司间未发生任何内部交易。B公司有关资料如下：单位：万元年度净利洞宣告分配现金股利其他权益变动2008 年2000702009 年300140 ( 3月6日宣告)-502010 年500( 其中1至3月末为100)200 ( 4月1 6日宣告)10( 12月3 1日发生)假定：年未磷认编制分录宣告日编制分录假定： 年末确认编制分录( 3 ) A公司按净利洞的10%提取盈余公积。10% .40%( 成本法转换权益法)(4 ) 2010年4

63、月1日，A公司限行存款5000万元，从B公司其他股东处购买了B公司的30%的股权。当日B公司可辨认净资产的公允价值为10412.5万元。假定2008年1月1日，A公司以银行存款2000万元投资于B公司，持股比例为10%o60%40%( 成本法转换权益法)(4 )2 0 1 0年4月1日，A公司出售B公 司20%的股权，出售价款2000万元。在出售20%的股权后,A公司对B公司的持股比例为4 0 % ,对B公司长期股权投资应由成本法改为按照权益法核算。当日B公司可辨队净资产的公允价值为10412.5万元。假定2008年1月1日，A公司以策行存款5700万元投资于B公司, 持股比例为60%o【 笞

64、案】(1)2010年4月1日追加投资借：长期股权投资- B公 司 - 成 本5000货：银行存款5000【 答案】(1)2010年4月1日出售投资借：银行存款 2000货: 长期股权投资一B公司5700x20%/60% =1900投资收益100(2)2010年4月1日调整原投资账面价值由于200010000x10%,不需要调整，但需要进行明细科目调整借：长期股权投资一B公司- 成本 2000贷：长期股权投资一B公 司2000(2)2010年4月1日调整原投资账面价值由于剩余投资成本380010412.5x30%,不调整没有调整问题(3 ) 2010年4月1 6日宣告现金股利借：期收股利 200

65、x40% =80贷：长期股权投资一B公司- 损益调整(3 ) 2010年4月1 6日宣告现金股利借: 应收股利 200x40% = 80贷：长期股权投资一B公司- 损益调整80 80(4 ) 2010 年 12 月 31 日调整后的净利洞(1 -3月末)=100-( 200/5-100/10 ) x3/12 = 92.5调整后的净利湖(4-12月末)=400-( 200/5-100/10 ) x9/12 = 377.5借：长期股权投资一B公司- 损益调整贷：投资收益 92.5x10% +377.5x40%借： 长期股权投资一B公司- 其他权益变动10x40% =贷：资本公积- 其他资本公枳10

66、x40% =(4 ) 2010 年 12 月 31 日调整后的海利洞=500- ( 200/5-100/10 )= 470借：长期股权投资一B公司- 损益调整贷: 投资收益470x40% =借： 长期股权投资一B公司- 其他权益变动10x40% =贷：资本公枳- 其他资本公积10x40% =【 例题】2008年1月1日，A公司投资于B公司。(1 )、 (2 )和(3 )资料同上。30%60%(权益法转换成本法)30% 10%(权益法转换成本法)(4 ) 2010年4月1日，A公 司以银行存款5000万元，从B公司其他股东处购买了 B公司的30%的股权。 当日B公司可辨认净资产的公允价值为103

67、20万元。假定2008年1月1日，A公司以银行存款2800万元投资于B公司，持股比例为30%。(4 ) 2010年4月1日，A公司出售B公司20%的股权，出售价款2100万元。在出售20%的股权后，A公司对B公司的持股比例为1 0 % ,当 日B公司可辨认净资产的公允价值为10320万元。假定2008年1月1日，A公司以银行存款2800万元投资于B公司，持股比例为30%。【笞案】(1)2010年 4 月 1 日追加投资借：长期股权投资- B 公司5000贷：策行存款 5000【答案】(1)2010年 4 月 1 日出售投资借：很行存款 2100贷：长期股权投资一B 公司一成本(10000x30

68、%)x20%/30%=2000- B公司一损益调整500- ( 200/5-100/10 ) x2-140x30%)x20%/30%=60- B公 司 一 其他权益变动 ( 70-50 ) x30% x20%/30%= 4投资收益36(2)2010年 4 月 1 日调整原投资账面价值 由 于 2800 10000x30%， 需要调整，同时需要进行明细科目调整借：长期股权投资一B 公司2800贷：长期股权投资一B 公司-成本 2800借：盈余公积200x10%利湖分配一一未分配利也200x90%贷：长期股权投资一B 公司- 成本 200(2)2010年4 月 1 日投资原账面价值借：长期股权投资

69、- B公司1032贷：长期股权投资一B 公司一成本(10000x30%)x10%/30%=1000- B公司- 损益调整500- ( 200/5-100/10 ) x2-140x30%x10%/30%=30一B 公 司 一 其他权益变动 ( 70-50 ) x30% x20%/30%= 2调整原账面价值*, 损益调整”= 500-( 200/5-100/10 )x2-140x30% = 90“ 其他权益变动” = ( 70-50 ) x30% =6借：盈余公枳90x10%利洞分配一一 未分配利丽90x90%资本公积- 其他资本公枳6贷：长期股权投资一B 公司-损益调整 90- 其他权益变动 6

70、(3 ) 2010年4月1 6日宣告现金股利借: 应收股利 200x60% =120贷：投资收益120(3 ) 2010年4月1 6日宣告现金股利借: 应收股利 200x10% =20贷：投资收益 20(4 ) 2010 年 12 月 31 日(4 ) 2010 年 12 月 31 日专题五：金融资产【 例题1】为提高闲置资金的使用率，甲公司2009年度进行了以下投资：(1 )2009年1月1日，购入A公司于当日发行且可上市交易的债券200万底，支付价款19100万元，另支付手续费80.24万元。该债券期限为5年，每张面值为100元，票而年利率为6 % ,于每年1 2月3 1日支付当年度利息。

71、甲公司有充裕的现金，管理层损持有该债券至到期。实既利率为7%。2009年1 2月3 1日，甲公司收到2009年度利息1200万元。根据A公司公开披露的信息，甲公司佰计所持有A公司债券的本金能电收回15000万元，未来年度每年能期自A公司取得利息收入1200万元。2010年1 2月3 1日，甲公司收到2010年度利息1200万元。根据A公司公开披露的信息，甲公司估计所持有A公司债券的现金流量没有发生变动。(2 ) 2009年4月1 0日，购买B公司上市首次发行的股票100万股(不是由股权分置改革形成的) ， 共支付价款800万元。甲公司取得B公司股票后， 对B公司不具有控制，共同控制或重大影闸，

72、B公司股票的限售期为1年，甲公司取得B公司股票时没有将其直接指定为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产， 也没有随时出售B公司股票的计划。2009年1 2月3 1日，B公司股票公允价值为每股12元。(3 ) 2009年5月1 5日，从二级市场购入C公司股票200万股，共支付价款920万元，取得C公司股票时，C公司已宣告发放现金股利，每10股潞发现金股利0.6元，招于6月2 0日实际发放。甲公司取得C公司股票后，对C公司不具有控制，共同控制或重大影响。甲公司管理层损随时出售C公司股票。2009年1 2月3 1日,C公司股票公允价值为每股4.2元。要求： 【 答案】(1 )判断甲公司取得A公

73、司债券时应划分的金融资产类别，说明理由，并编制甲公司取得A公司债券时的会计分录。甲公司取得A公司债券时应该划分为持有至到期投资，因为甲公司有充裕的现金，管理层报持有该债券至到期。甲公司取得A公司债券时的账务处理是：借: 持有至到期投资- A公司债券- 成本( 200x100 ) 20 000贷：报行存款 ( 19 100+80.24 ) 19 180.24持有至到期投资-A公司债券- 利息调整 819.76( 2 )计算甲公司2009年度因持有A公司债券应确认的收益，并编制相关会计分录。甲公司应确认的收益=19 180.24x7%=1342.62 (万元)借 : 应 收 利 息(20000x6

74、% ) 1200持有至到期投资- A公司债券- 利息调整142.62贷: 投资收益 1342.62借：报行存款1200贷：应 收 利 息1200( 3 )判断甲公司持有A公司债券2009年1 2月3 1日是否应当计提演值准备，并说明理由。如应计提减值准备，计算减值准备金额并编制相关会计分录。2009年1 2月3 1日持有至到期投资的覆计未来现金流量的现值=1200x ( P/A,7%,4 ) +15 000x ( P/S,7%,4 )=1200x3.3872 + 15 000x0.7629=15 508.14 (万元)2009年1 2月3 1日撒余成本=19 180.24+142.62=19

75、322.86 (万元)因为推余成本19322.86万元现值15 508.14万元，所以发生了减值, 计提的同值准备的金 4=19 322.86-15 508.14=3 814.72 (万 元 ) ，舅务处理为:借：资产减值损失3814.72贷：持有至到期投资演值准备3 814.72( 4 )计算甲公司2010年度因持有A公司债券应确认的收益并编制相关会计分录；同时判断持有A公司债券是否发生减值( 列示计算过程) 。甲公司应确认的收益=15 508.14x7%=1085.57 ( 万元)借：应收利息(20 000x6% ) 1200贷：投资收益 1085.57持有至到期投资-A公司债券- 利息调

76、整114.43借：银 行 存 款1200贷：向收利息 1200判断持有A公司债券是否发生减值( 列示计算过程)2010年1 2月3 1日持有至到期投资的愤计未来现金流量的现值=1200x ( P/A,7%,3 ) +15 000x ( P/S,7%,3 )=1200x2.6243 + 15 000x0.8163=15 393.66 ( 万元)2010 年 12 月 31 日摭余成本= 15 508.14- 114.43 = 15 393.71 %现值 15 393.66。 所以没有发生了滤值。( 5 )判断甲公司取得B公司限售期的股票时向划分的金融资产类别，说明理由，并编制甲公司2009年4月

77、1 0日投资时的会计分录。甲公司取得B公司限售期的股票时应孩划分为可供出售金做资产，国为持有B公司限售股权且对B公司不具有控制、共同控制或重大影响，也没有随时出售B公司股票的计划， 应当按金融工具确认和计量准则规定， 将该限售股权划分为可供出售金融资产。借：可供出售金融资产一成本 800贷：策行存款 800( 6 )编制甲公司2009年1 2月3 1日确认所持有B公司股票公允价值变动的会计分录。借: 可供出售金融资产一公允价值变动( 12x100-800) 400贷：资本公积一其他资本公积 400( 7 )判断甲公司取得C公司股票时应划分的金融资产类别，说明理由，并编制5月15日投资时的会计分

78、录。甲公司取得C公司股票时应按划分为交易性金融资产，因为” 管理层机随时出售C公司股票”。借：交易性金融资产一C公司股票一成本 920-200/10x0.6 = 908应收股利12贷：限行存款 920( 8 )计算甲公司2009年度因持有C公司股票确认的损益并编制1 2月3 1日的会计分录。甲公司2009年度因持有C公司股票向确认的损益=4.2x200-908=-68 ( 万 元 ) 。借：公允价值变动损益 68贷：交易性金融资产一C公司股票一公允价值变动 68【 例题】甲公司2009年的有关交易或事项如下：(1 )2007年1月1日， 甲公司从活跃市场上购入乙公司同日发行的5年期债券3 0万

79、价，支付款项( 包括交易费用)3000万元，意图持有至到期。该债券票面价值总额为3000万元，票面年利率为5 % ,乙公司于每年年初支付上一年度利息。2009年乙公司财务裁况出现严重困难，持续经营能力具有重大不确定性，但1可支付2009年度利息。评级机构将乙公司长期信贷等级从B aal下调至Baa3。 甲公司于2009年7月1日出售该债券的5 0 % ,出售所得价款扣除相关交易费用后的净额为1300万元。2009年1 2月3 1日，预计乙公司债券未来现金流量现值为1200万元( 不含将于2009年1月1日的债券利息)(2 )2009年7月1日， 甲公司从活跃市场购入丙公司2009年1月1日发行

80、的5年期债券1 0月份，该债券票面价值总额为1000万元，票面年利率为4 .5 % ,每半年计息一次，每年1月5日与7月5日支付一次利息。甲公司购买丙公司债券支付款项( 包括交易费用)1022.5万元，其中已到期尚未领取的债券利息22.5万元。甲公司持有债券的意图短期内不会出售，但是不会持有至到期。2009年1 2月3 1日，对丙公司债券投资的公允价值为1010万元。(3 ) 2009年1 2月1日，甲公司将某项账面余额为1000万元的应收票据( 已计提坏账准备200万元) 以附追索权方式转让给丁银行，同日丁银行接胡议支付了 750万元。该应收账款2009年1 2月3 1日的预计未来现金流量现

81、值为720万元。( 4 )甲公司持有戊上市公司( 本题下称 戊公司” )0.3%的股份，垓股份仞处于限售期内。因戊公司的股份比较集中，甲公司未能在戊公司的董事会中派有代表。要求：【 解析】(1 )说明甲公司对持有金融资产如何进行分类。乙公司债券：取得乙公司债券时电当根据管理层意图将其分类为持有至到期投资， 于2009年7月1日出售乙公司债券的5 0 % ,债券剌余部分仍热作为持有至到期投资。丙公司债券取得丙公司债券时应当根据管理层意图将其分类为可供出售金融资产。期收票据：取得 收账款符其分类为贷款和应收款。甲公司持有戊上市公司( 本题下称“ 戊公司” )0.3%的股份：由于仞处于限售期内，且因

82、戊公司的股价比较集中，取得时将其分类为交易性金融资产或可供出售金融资产。( 2 )编制甲公司2009年持有的乙公司债券的相关会计分录， 并计算持有的乙公司债券投资在利制表中列示的投资损失金额。借：报行存款 1300投资收益 200贷：持有至到期投资一乙公司债券一成本3000/2=1500借：应收利息 3000/2x5% =75贷：投资收益 75甲公司持有乙公司债券投资的解面价值= 3000/2 = 1500万元， 未来现金流量现值为1200万元，故应计提减值300万元借: 资产臧值损失300贷：持有至到期投资渡值准备一乙公司债券300计算持有的乙公司债券投资在利洞表中列示的投资损益=-200+

83、75=-125万元( 3 )编制甲公司2009年持有的丙公司债券的相关会计分录， 并计算持有的丙公司债券投资在利湖表中列示的投资损失金额。2009年7月1日：借：可供出售金融资产- 丙公司债券- 成本 1000应收利息 22.5贷：我行存款 1022.52009年1 2月3 1日：借：应收利息 1000x4.5%/2=22.5贷：投资收益 22.5丙公司债券的公允价值为1010万元借：可供出售金融资产- 丙公司债券- 公允价值变动1010-1000 = 10贷：资本公枳 10【 倒题】AB公司按季度对外提供财务报表。(1 ) 2009年10月11日AB公司从二级市场购入的一批A公司发行的股票6

84、00万股， 取得时公允价值为每股为8.3元，含已宣告但尚未发放的现金股利为0.3元，另支付交易费用8月元，全部价款以银行存款支付。划分为交易性金融资产划分为可供出售金融资产借: 交易性金融资产一成本600x (8.3-0.3 ) =4800应收股利 600x0.3=180投资收益8货: 银行存款4988借： 可供出售金融资产一成本600x( 8.3-0.3 ) + 8 = 4808应收股利 600x0.3 =180贷：策行存款4988(2 ) 2009年年月16日收到最初支付价款中 所含现金股利划分为交易性金融资产划分为可供出售金融资产借：报行存款180借：我行存款180货: 应收股利180贷

85、: 应收股利180(3 ) 2009年12月31日，该股票公允价值为每股8.9元划分为交易性金融资产划分为可供出售金融资产借：交易性金融资产一公允价值变动540贷 : 公 允 价 值 变 动 损 益600x8.9-4800=540借：可供出售金融资产一公允价值变动532贷：资本公积一其他资本公积600x8.9-4808=532(4 ) 2010年2月3日，A公司宣告发放的股利，其中现金股利每股0.4元，股票股利每10股北2股。划分为交易性金融资产划分为可供出售金融资产借：电 收股利 600x0.4 = 240借：应收股利 600x0.4 = 240贷：投资收益 240贷：投资收益 240(5

86、) 2010年3月6日，收到现金股利和股票股利划分为交易性金融资产划分为可供出售金融资产借：报 行 存 款240贷：应收股利 240收到的股票股利为600x20% = 120 (万股)借：报 行 存 款240贷：应收股利 240收到的股票股利为600x20% = 1 2 0 (万股)(6 ) 2010年3月31日，该股票公允价值为每股7.5元划分为交易性金融资产划分为可供出售金融资产借：交易性金融资产一公允价值变动60贷: 公允价值变动损益720x7.5 - ( 4800 + 540 ) =60情：可供出售金融资产一公允价值变动60贷：资本公积一其他资本公积720x7.5 - ( 4808 +

87、 532 ) =60(7)2010年4月6 日, 全部出售垓股票，f i 1股6元，交易费用为6万元。划分为交易性金融资产划分为可供出售金融资产借： 服斤存款 (720x6- 6 )4314投资收益1086贷：交易性金融资产一成本4800交易性金融资产一公允价值变动(540 +60)600借：公允价值变动损益 600贷：投资收益600借： 报行存款 ( 720x6-6 )4314投资收益1086贷：可供出售金融资产一成本4808可供出售金融资产一公允价值变动(532 + 60 ) 592借：资本公积 592贷：投资收益592( 8 ) 假定2010年4 月6 日没有出售，2010年6月30日,

88、 该股票公允价值为每股6.5元，AB公司顼计股票价格下跌是暂时的。 有关可供出售金融资产的会计处理。公允价值变动= ( 6.5 - 7.5 ) x720 = -720 ( 万元)I昔：资本公积一其他资本公积 720贷：可 供 出 售 金 融 资 产 一 公 允 价 值 变 旗 720(9 ) 2010年9 月30日，该股票公允价值为每股5元，假9AB公司预计股票价格下肤会特续下跌。 有关可供出售金融资产的会计处理。公允价值变动= (5 -6 .5 ) x720 = - 1080 ( 万元)股票演值损失=1080+ ( 720-592 ) = 1208借：资产瀛值损失 1208贷：资本公积一其他

89、资本公积 720-592 = 128可供出售金融资产一演值准备 1080(10) 2010年6月30日，该公司财务状况好转，业绩较上年有较大提升，收盘价上涨为每股7元公允价值变动= (7-5 ) x720 = 1440 ( 万元)借：可供出售金融资产一版值准备 1080可供出售金融资产一公允价值变动360货：资本公积一其他资本公积 1440(11 ) 2010年8 月20日，出售全部股票，每股8元, 不考虑税费。“ 成本” =4808月元 公允价值变动” = 532+60-720+360 = 232“ 浦值准备” =- 1080+1080 = 0“ 资本公积” = 532+60-720+128

90、+1440 = 1440借：报行存款 720x8 = 5760贷：可供出售金融资产一成本 4808可供出售金融 资 产 一 公 允 价 值 变 动 232投资收益 720借：资本公积 1440贷：投资收益 1440 I O 4 甲公司有关债券投资业务如下：(1 )2008年1月2 日，甲公司从活跃市场购买了一项乙公司债券，年限5年，债券的面值1000万元，实际支付价款为1089.04万元( 含交易费用为9.04万元) ，次年1月5 日按票面利率6% 支付利息。该债券在第五年兑付本金及最后一期利息。实际利率为4%。划分为交易性金融资产划分为持有至到期投资划分为可供出售金融资产借： 交易性金融资产

91、一成本1080投资收益9.04贷: 银行存款1089.04借：持有至到期投资一成本1000一利息调整89.04贷：银行存款1089.04借：可供出售金融资产一成本1000 利息调 整 89.04贷：我行存款1089.04(2 ) 2008年末，公允价 I 为1090万元( 不含利息)划分为交易性金融资产划分为将有至到期投资划分为可供出售金融资产借：应 收 利 息 1000x6% =60贷：投资收益60借：应收利息60贷：投资收益(1089.04x4% )43.56持有至到期投资一利息借： 应收利息 60贷：投资收益(1089.04x4% )43.56可供出售金融资产 利息调整16.44调整16

92、.44借：交易性金融资产一公允价值变动( 1090-1080 ) 10贷: 公允价值变动损益10公允价值变现=1090-1089.04 = 0.96借：可供出售金融资产 公允价值变动0.96贷： 资本公枳一其他资本公 积0.96( 3 )各年收到债券利息(4 ) 2009年末，公允价值昭)i为1070月元( 不含利息)划分为交易性金融资产划分为持有至到期投资划分为可供出售金融资产借：应 收 利 息60贷：投 资 收 益60借：应收利息 60贷：投资收益(1089.04-16.44 )x4%42.90持有至到期投资-利息调整17.10借：应收利息60贷：投资收益 ( 1089.04-16.44

93、) x4%42.90可供出售金融资产一利息调整17.10借：公允价值变动损益( 1070-1090= -20 ) 20贷： 交易性金融资产一 公 允 价 值 变 动20公允价值变动=1070-1090=-20借：资本公枳一其他资本公积20贷：可佚出售金融资产一公允价值变现20(5 ) 2010年末,划分为持有至到期投资划分为可供出售金融资产2010年12月3 1日， 有客观证据表明乙公司发生严重财务困难，甲公司据此认定对乙公司的债券发生了减值，并预期2010年12月3 1日将收到利息60万元。2011年12月3 1日将收到利息60万元，但2012年1 2月3 1日将仅收到2010年1 2月3

94、1日， 有客观证据表明乙公司发生严重财务困难，甲公司据此找定对乙公司的债券发生了眯值，并预期2010年12月3 1日将收到利息60万元。2010年1 2月3 1日，公允价值为1000万元( 不含利息) 。甲公司预计如果乙公司不采取有效措施，乙公司公允本金9 0 0万元。价值会持续下趺。2010年1 2月3 1日， 璇从实际利息收人等借：应收利息 60能：投资收益(1089.04-16.44-17.10 )x4% 42.22持有至到期投资一利息调整17.782010年1 2月31 H ,确认实际利息收人等借：应收利息 60贷：投资收益(1089.04-16.44-17.10 )x4% 42.22

95、可供出售金融资产一利息调整17.78提余成本=1089.04-16.44-17.10-17.78= 1037.72现值=60x (1+4% ) ,+900x ( 1+4% )= 60x0.96154+900x0.92456 = 889.80懈从斌值损失=1037.72-889.80=147.92( 万元)借：资 产 减 值 损 失147.92贷：持有至到期投资减值准备147.92公允价值变动=1000-1070=-70确认减值损失=70+ ( 20-0.96 ) = 89.04借：资 产 搬 值 损 失89.04贷：资本公枳一其他资本公枳19.04可供出售金融资产一滤值准备70(6 ) 201

96、1 年末,划分为持有至到期投资划分为可供出售金融资产2011年1 2月3 1日， 有客观证据表明乙公司财务状况显著改善，乙公司的偿债能力有所恢复，值计2012年1 2月3 1日将收到利息6 0万元， 本金1000万兀O2011年1 2月3 1日，有客观证据表明乙公司财务状况显著改善，乙公司的偿债能力有所恢复,2011年1 2月31日， 公允价值为1100万元( 不含利息) 。2011年1 2月3 1日， 确认实际利息收人等借：应收利息 60贷：投资收益 889.80x4%35.59持有至到期投资一利息调整 24.412011年1 2月3 1日， 确U实际利息收人等借：应收利息 60贷：投资收益

97、(1089.04-16.44-17.10-89.04 )x4%38.66可供出售金融资产一利息调整 21.342011 年现值=(60+1000 ) x ( 1+4% )-1= 1019.232011年计提凝值准备情况下的账面价值= 889.80 -24.41=865.39如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，垓转回后的眯面价值不电当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的推余成本。2011年不计提减值准备情况下的掘余成本2008 年初=1089.042008 年末=1089.04x ( 1+4% ) - 6 0 =1072.60(万元)2009 年末=1072.60x ( 1+4%

98、) - 6 0 =1055.50 ( 万元)2010 年末=1055.50x ( 1+4% ) - 6 0 =1037.72 (RTE)2011 年末=1037.72x (1+4% ) - 6 0 =1019.23(万元)方法一:2011年最多转回的=1019.23 -865.39 = 153.84,但是只需要转回计提数147.92。借：持有至到期投资凝值准备147.92贷：资产减值损失147.92公允价值变动= 1100-1000=100其中：原减值转回=89.04剩余为公允价值变动10.96万元计入资本公积一其他资本公积借：可供出售金融资产一公允价值变动19.04版值准备70贷：资产同值损

99、失89.04借：可供出售金融资产一公允价值变市10.96贷：资本公积一其他资本公积10.962012年12月31日摭余成本(7 ) 2012年末,划分为持有至到期投资划分为可供出售金融资产2012年末， 收到A公司支付的利息6 0万元,实麻收到本金1000 JJ元。2012年1月20日,出售全部债券，取得价款1110万元2012年1 2月3 1日，确认实际利息收入等未报箱的利息调整=89.04-16.44-17.10-17.78-24.41 = 13.31借：应收利息 60贷：投资收益 46.69持有至到期投资一利息调整 13.31成本=(1)11000利息调整=6 8 9 .0 4 -( 2

100、 )16.44- 17.1- 17.78-21.34=16.38公允价值变动=(2)0.96-(4)20+(6)19.04+(6)10.96=10.96资本公枳=(2)0.966 4 )20+(6)19.04+(6)10.96 = 10.96减值准备=0借：银行存款 1110可供出售金融资产一利息调整16.38贷：可怏出售金融资产一成本1000一公允价值变 动10.96投资收益115.42同时借：资本公积一其他资本公积10.96贷：投资收益10.96借：报行存款 1060贷：持有至到期投资一成本1000应收利息60专题大：非货币性资产交换、债务重组与有关章节的结合( 一 )非货币性资产交换具有

101、商业实质且公允价值能既可靠计量的， 采用下面的处理方法：换人资产成本=换出资产公允价值+支 付 的 补 价 ( -收 到 的 补 价 ) +应支付的相关税费注意的问题：1 . 换出资产的公允价值和其账面价值之间的差额非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能峭可靠计量的，换出资产公允价值与其账面价值的差额,应当分别情况处理:换出资产为存货的，电当作为销售处理，以其公允价值确认收入，同时结转相双的成本。换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出，力换出固定资产、无形资产交站的营业税抵减资产处置损益。换出资产为长期股权投资、 金融资产的， 换

102、出资产公允价值与其赚面价值的差额，计 入 “ 投资收益”科目。2 ” 应支付的相关税费”2何处理?非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，应支付的相关税费处理方法：( 1 )增值税的 项税额应直接计入换人资产成本；( 2 )除增值税的销项税额以外的，如果为换出资产而发生的相关税费，则计入换出资产处置损益，如果为换人资产而发生的相关税费，则计入换人资产的成本。( 二 )债务重组1债务大(1 )将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值之间的差额，计入营业外收入。( 2 )转让的非现金资产的公允价值与其账面价值的差额为转让资产损益，计人当期损益。分别下列情况进行处理：抵债资产为

103、存货的，向技视同箱售处理，根据企业会计准则第14号 一 收 入 按其公允价值确认销售收入，同时结转销售成本；抵债资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出；抵债资产为股票、债券等金融资产的，其公允价值和陈面价值的差额，计人投资收益。债务人在转让非现金资产的过程中发生的一些税费，如资产评佰费、运杂费等，直按计入转让资产损益。2. 债权人债务人以非现金资产清偿债务，债权人在债务重犯日，债权人按公允价值人账。重组债权的账面余额与受i t的非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，川当先将该差额冲减由值准备，冲减后债权尚有余额的

104、，计人营业外支出；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。债权人为受让资产发生的运杂费、保险费等，应计入相关受让资产的价值。修改其他债务条件的处理。【例题】 甲公司和乙公司均为增值税一般纳税企业，其适用的噌值税税率均为17%。（ 1 ）甲公司为适应经营业务发展的需要，经与乙公司梆商，招甲公司原生产用的设备以及库存商品，与乙公司的固定资产（办公楼） 、股权投资、原材料交换。2009年7月1日办理完毕相关手续。甲公司换出资料： 固 定 资 产 （ 设 备 ）原价为1 500万元，已提折旧为100万元，公允价值为1800万元； 库存商品的成本为1 800万元，公允价值2 000万元

105、。公允价值合计为3 800万元；含公允价值合计为4 4 4 6万元乙公司换出资料： 固定资产（办公髅） 的账面原价为1 800万元，已提折旧为800万元，公允价值为1 100万元；可供出售金融资产（为对A公司的股权投资） ，账面价值为2 0 0 0万 元 （其中成本为2 1 0 0万元，公允价值变动（贷方）100万元） ，公允价值为2 500万元； 原材料成本为900万元，公允价值为1 000万元；公允价值合计为4600万元。 含公允价值合计为4 770万元。2009年7月1日甲公司换人的办公媵发生相关税费1 0万元，换入的长期股权投资发生相关税费5万元。 甲公司向乙公司另支付补价324万元。

106、 不考虑乙公司的任何税费。假定该交易具有商业实质，且公允价值均能够可靠计量。（ 2 ）甲公司换人的办公楼作为投资性房地产，并于2009年7月1日出租W公司，租期为2年，年租金为2 000万元，每年年初支付。 甲公司采用公允价值模式计量投资性房地产。（ 3 ）甲公司换人对A公司的投资，作为长期股权投资。2009年7月1日取得A公司20%的有表决权股也能够对A公司施加重大影响，2009年7月1日A公司可辨认净资产公允价值为13 000万元。假定甲公司取得该投资时，取得投资时被投资单位时仅有一项无形资产的公允价值与账面价值不相等，除此以外，其他可辨认资产、负债的账面价值与公允价值相等。该无形资产原值

107、为150万元，已计提折旧5 0万元，A公司预计便用年限为1 0年，净货值为零，按照直线法横， 肖；甲公司预计该无形资产公允价值为200万元，甲公司预计剌余使用年限为5年，净残值为零，接照直线法摊销。（ 4 ）乙公司换人的资产的用途不变，仍然作为固定资产和库存商品。（ 5 ） 2009年1 0月3日甲公司与B公司达成债务重组的议。 甲公司电付B公司的贷款为3 000万元（含增值税） ，由于甲公司资金周转因难，尚未支付货款。债务重组梆以为:以上述非货币资产交换取得的原材料和持有C公司的一项股权投资清偿。原材料的公允价值为1100万元。该股权投资为可供出售金融资产，其 中 “ 成本”为1 000万元

108、、 “公允价值变市” 为350万 元 （ 借万余额） ，未计提减值准备，公允价值为1500万元。假定2009年1 1月1日并办理了原材料、股权使用权划转手续。（6 ） A公司2009年实现的净利泅为800万元（假定利润均衡实现） 。2009年8月 ,A公司将其成本为8 0万元的商品以100万元的价格出售给甲公司， 甲企业取得商品作为存货， 至2009年资产负债表日， 甲企业仍未对外出售该存货。（ 7 ） 2009年1 2月3 1日甲公司换人的作为投资性房地产办公楼， 其公允价值为900万元。【 笞案】（ 1 ） 计算2009年7月1日甲公司换人各项资产的入账价值并编制会计分录（ 甲公司支付补价

109、）需要分配的换人资产价值总额= 4446 + 324-170 = 4 600 （ 万元）换人投资性房地产成本= 4 600X1 100/4 600 + 10 = 1 110 （ 万元）换人长期股权投资成本=4 600X2500/4 600 + 5 = 2 505 （万元）换人原材料成本=4 600X1 000/4 600 = 1 000 （ 万元）借：固定资产清理 1400累计折旧 100贷：固定资产 1 500借：投资性房地产一办公楼一成本 1110长斯股权投资一A公司一成本 2 505原材料1 000应交税费一应交墙值税一进项税额 170赁：固定资产清理 1 400营业外收入 （1 800

110、 - 1 400 ） 400主营业务收入 2 000应交税费一应交增值税一始项税额（ 1800+2000） x17% = 646银行存款 （ 324 + 10 + 5 ） 339情：主营业务成本 1800贤：库存商品 1800（ 2 ）计算2009年7月1日乙公司换人各项资产的入账价值并编制会计分录需要分配的换人资产价值总额=4770 - 324 - 3800x17% = 3800 （ 万元）换人固定资产成本=3800x1800/3800 = 1800 （ 万元）换人库存商品成本=3800x2000/3800 = 2000 （ 月元）储：固定资产清理 1000累i t折旧 800贷：固定资产-

111、 办公楼借：固定资产- 设备库存商品1 8001 8002 000应交税费一应交增值税一进项税前3800x17% =646噂行存款可供出售金融资产一公允价值变动贷：固定资产清理营业外收入可供出售金融资产一A公司一成本投资收益其他业务收入3241001 000( 1100- 1000 ) 10021002500 - 2000=5001 000应交税费一应交增值税一筠项税额170借：投资收益 100贷：资本公枳 100借：其他业务成本 900赁：原材料 900( 3 )计算并编制甲公司2009年7月1日对A公司的长期股权投资的账面余额投资成本2 505万元小于可辨认净资产公允价值的价前2 600万

112、元(13 000X20%)的差额，调整长期股权投资的账面价值。借：长期股权投资一A公司一成本 95贷：营业外收入 952009年7月1日对A公司的长期股权投资的账面余额= 2 6 0 0 (万元) 。( 4 )编制2009年1 1月1日甲公司债务重组的会计分录借：应付账款 3 000资本公积其他资本公积 350贷：其他业务收入 1100应交税费一应交增值税( 销项税额) 187可供出售金融资产一C饺司一成本 1 000一C公司一公允价值变就 350投资收益营业外收入一债务重组和得借：其他业务成本贷：原材料( 1500- 1000 ) 5003 000-1 100x1.17- 1 500 213

113、1 0001 000( 5 )编制2009年1 2月3 1日甲公司对A公司有关长期股权投资的会计分录。调整后的净利润=800/2 - ( 200/5 - 150/10 ) 4-2- ( 100-80 ) = 167.5 ( 万元)借：长期股权投资损益调整 167.5X20% = 33.5贷：投资收益 33.5( 6 )编制2009年1 2月3 1日有关投资性房地产的会计分录。借：公允价值变动损益 (1 110- 900 ) 210贷：投资性房地产- 公允价值变动 210【 例题】A公司和B公司均为一般纳税企业，适用的增值税率为17%。(1 ) 2009年1月6日，A公司应收B公司含税货款为4

114、000万元，A公司已计提坏账准备为2 0万元。由于B公司资金周转发生困难，于2009年7月1日，经双方公司协商进行债务重组，梆议如下：B公司以一株具有完全产权的房地产(B公司作为投资性房地产) 清偿部分债务。垓房地产原价750万元，已计提折旧300万元；公允价值为540万元；B公司以一批库存商品清偿部分债务。该商品成本为8 0万元，E计提存货联价准备10万元，不含税公允价值为100万元；B公司以其普通股抵偿部分债务, 用于抵债的普通股为1 000万股，股票市价为每股3.2元，股票面值为1元；扣除上述抵债资产再豁免20%之后的剌余债务，延长2年后支付，并加收利率为3%的利息，同时规定如果B公司2

115、010年实现盈利，将归还已豁免债务2 0万元。假定B公司预计2010年很可能实现盈利。(2 ) A 公司取得的房地产作为投资性房地产并采用公允价值进行后续计量，取得的存货作为原材料核算，取得的投资作为长期股权投资，占 B 公司表决权的18%并具有重大影响。(3 ) B 公司重组日的可辨认净资产的公允价值为20000万元。 取得投资时被投资单位时仅有一项固定资产的公允价值与账面价值不相等，除此以外，其他可辨认资产、负债的账而价值与公允价值相等。垓固定资产原值为2 000万元，已计提折旧5 0 万元,B 公司预计使用年限为10 年，；争残值为零，按照直线法批销； A 公司预计该固定资产公允价值为3

116、 000万元，A 公司预计剩余使用年限为5 年，净残值为零，按照直线法推销。(4 ) 2009年 7 月 1 日A 公司将取得的房地产出租给甲公司，租期为1 年，年租金200 2 元一次收取。(5 ) 2009年 1 2 月3 1 日A 公司出租给甲公司房地产的公允价值为520万元。(6 ) B 公司2009年实现净利洞1 000万元，其中1 至 6 月末发生净亏损1 000万元；2009年 1 2 月 1 日A 公司将其账面价值为300万元的商品以500万元的价格出售给B 公司。 至 2009年资产负债表日，该批商品尚未对外部独立第三方出售。【答案】(1 ) 编制2009年 7 月 1 日A

117、 公司( 债权大) 重组日的会计分录未来应收赚款的公允价值= (4 000-540- 117-3 200 ) X80% = 114.4 ( 万元)借：投资性房地产一办公楂一成本 540原材料 100应交税费一应交增值税一进项税额 17长期股权投资- B 公司- 成本 3 200应收账款一B 公司一债务重组 114.4坏账准备 20营业外支出一债务重组损失 8.6贷：应收账款 4 000( 2 ) 计算B 公司表决权的18%时的长期股权投资的账面价值惜：长期股权投资一B 公司一成本400贷：营业外收入 (20000X18%- 3 200) 400长期股权投资调整后的账面价值=3200 + 400

118、 = 3600 ( 万元) 。( 3 ) 编制2009年 7 月 1 E IB 公司( 债务人) 重组日的会计分录未来应付账款的公允价值= ( 4 000-540- 117-3 200) X80% = 114.4 ( 万元)f l 计负债= 2 0 (月元)债务重组利得= 4 000 - 540 - 117 - 3 200 - 114.4 - 20 = 8.6 ( 万元)借：期付账款 4 000贷：其他业务收入 540壬营业务收入应交税费一应交博值税一策项税额股本资本公积一股本溢价100171 0002 200应付账款一A 公司一债务重组预计负债 20营业外收入一债务重组利得 8.6借：其他业

119、务成本 450投资性尻地产累计折旧 300贷：投资性房地产 750借：主营业务成本 80贷：库存商品 80惜：存货趺价准备 10贷：主营业务成本 10( 4 ) 编制A 公司2009年末有关投资性房地产公允价僖变动的会计分录114.4借：公允价值变动损益 20贷：投资性房地产一公允价值变动 20( 5 ) 编制A 公司2009年未收到有关债务重组的利息会计分录借：银行存款 1.72 (114.4X3%/2)贷：财务费用 1.72( 6 ) 编制2009年末A 公司对B 公司有关长期股权投资确从投资收益的会计介录确认投资收益的金额= 2 000- ( 3 000/5-2000/10 )/2 -

120、( 5OO-3OO)X18% = 288 (万元)借：长期股权投资一损益调整 288贷：投资收益 288【例题】 A 股份有限公司( 本题下称A 公司) 为噌值税一般细税人，适用的增值税税率为17%；不考虑增值税以外的其他相关税费。A 公司2007年至2010年与投资有关的资料如下:(1 )2007年 11 月 2 日， A 公司与B 公司的原股东XYZ公司签订股权购买博议，购买 B 公司40%的股权，购买价款为3 000万元( 包括相关税费5 万元) 。该股权购买机次于2007年 1 1 月 2 0 日分别经A 公司临时股东大会和XYZ公司董事会批准；股权过户手续于2008年 1 月 1 日

121、办理完毕；A 公司已将全部价款支付给XYZ公司。 A 公司和B公司和XYZ公司不存在关联方关系。2008年 1 月 1 日，B 公司的可辨UJ争资产的账面价值总额为7650万元，公允价值为 8100万元，取得投资时B 公司的无形资产账而成本为450万元，无形资产的预计便用年限为10年，净城值为零，按照直线法进行摭销；A 公司预计公允价值为800万元，A 公司预计剩余使用年限为10年，净残值为零，按照直我法进行推销。 此外2008年 1月 1 日B 公司其他各资产公允价值等于解面价值， 双方采用的会计政策、 会计期间相同。(2 ) 2008年 3 月2 0 日，B 公司宣告发放股票股利500万元

122、，并于2008年 4 月 20日实际发放。(3 ) 2008年 B 公司向A 公司销售A 商品， 商品成本20万元， 价款为3 0 万元, A 公司作为存货未对外销售。2008年度，B 公司实现净利洞600万元。(4 ) 2009年 12月 , B 公司噌加资本公积220万元( 已扣除所得税的影响) 。2009年 B 公司向A 公司销售B 商品， 商品成本5 0 万元， 价款为4 5 万兀A 公司作为存货未对外嫌售( 假定有证据表明交易价格4 5 万元与该商品账面价值5 0 万元之间的差额是该资产发生了资产演值损失) 。此外2008年B公司向A公司销售A商品，A公司作为存货仍有60%未对外销售

123、。2009年度，B公司实现净利洞910万元。(5 )2 0 1 0年1月2 0日，A公司与D公司签订资产置换怖双，以一栋办公楼及一宗土地所有权换取D公司所持有B公司股权的20%。A公司推出的办公楼账面价值为2 200万元( 其中成本为2000万元，公允价值变动为200万元) ，公允价值为3 000万元；换出的土地使用权的账面原价为3100万元，已计提报销为100万元，公允价值为4000万元；上述梆议于2010年3月3 0日经A公司临时股东大会和D公司董事会批准， 涉及的股权及资产的所有权变更手续于2010年4月1日完成。 至lit持有B公司股权的达到60%并控制B公司， 在B公司董事会中拥有多

124、数席位， 由原权益法转换成本法。双方采用的会计政策、会计期间相同。2010年度，B公司实现净利洞的情况如下：1月份至3月份实现净利洞800万元；4月至1 2月份实现海利洞900万元。(6 )2010年8月2 9日，A公司与C公司签订梆议，将其所持有B公司40%的股权全部转让给C公司。股权转让协议的有关条款如下：股权转让怖议在经A公司和C公司股东大会批准后生效； 股权转让的总价款为6300万元，怖议生效日C公司支付股权转让总价款的60% ,协议生效后2个月内支付股权转让总价款的30% ,股权过户手续办理完成时支付其余10%的款项。2010年9月3 0日，A公司和C公司分别召开股东大会并批准了上述

125、股权转让梆议。当日，A公司收到C公司支付的股权转让总价款的60%。2010年1 0月3 1日，A公司收到C公司支付的股权转让总价款的30%。截止2010年1 2月3 1日，上述股权转让的过户手续尚未办理完毕。2010年度，B公司实现海利洞的情况如下：1月至9月份实现净利洞700万元；10月份实现净利洞100万元；1 1月至1 2月份实现净利洞220万元。要求：【 答案】(1 )编制A公司2008年对B公司长期股权投资有关的会计分录2008年1月1日借：长期股权投资一B公司一成本 3 000贷：我行存款 3 000长期股权投资成本3 000万元小于可辨认净资产公允价值81OOX4O% = 3 2

126、4O (万元) 的差额，需要调整账面价值。借：长期股权投资一B公司一成本 240横：营业外收入 2402008年末调整后净利润=600- ( 8004-10 - 4504-10 ) - ( 30 - 20 ) = 555 (万元)投资公司按照持股比例计算确认的当期投资收益=555X40% = 222 ( 万元)借：长期股权投资一B公司一损益调整 222贷：投资收益 222( 2 )编制A公司2009年对B公司长期股权投资有关的会计分录2009年1 2月借：长期股权投资一B公司一其他权益变动 ( 220X40% )88贷：资本公积一其他资本公积 882009年末调整净利洞=910- ( 8004

127、-10 - 4504-10 ) + ( 30 - 20 ) x40% = 879 ( 万元)投资公司按照持股比例计算确认的当期投资收益= 879X40% = 351.6 ( 万元)借：长期股权投资一B公司一损益调整351.6贷：投资收益 351.6( 如果有证据表明交易价格4 5万元与该商品账面价值5 0万元之间的差额是该资产发生了资产减值损失，在确认投资收益时候不期予以抵销)( 3 )编制A公司2010年对B公司长期股权投资相关的会计分录：2010年4月1日追加投资借：长期股权投资一B公司 (3 000 + 4000 ) 7000累计摭销 100贷：其他业务收入 3000无形资产3100营业

128、外收入一处置非流动资产利得(4 000 - 3000 ) 1000借：其他业务成本 2 200贷：投资性房地产成本 2 000公允价值变动 200借：公允价值变动损益 200贷：其他业务成本 2002010年4月1日调整原投资账面价值借：盈余公积 240x10%利湖分配- 未分配利洞240x90%贷：长期股权投资一B公司一成本 240同时：借：长期股权投资一B公 司3 000贷：长期股权投资一B公司一成本 3 000借：盈余公积 ( 222+351.6 ) x10%利洞分配- 未分配利桐( 222+351.6 ) x90%贷：长期股权投资一B公司一损益调整 222+351.6借：资本公积一其他

129、资本公积 88贷：长期股权投资一B公司一其他权益变动 ( 220X40%) 88专题七：可超换公司债券企业发行的可转换公司债券， 应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆， 将负债成份确认为应付债券， 将权益成份确认为资本公积。在进行分拆时，电当先确定负债公允价值并以此作为其初始确认金觥确认为应付债券；再按整体发行价格扣除负债成价初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额， 确认为资本公积。发行可转换公司债券发生的交易费用，回当在负债成份和权益成份之间按照各自初始确认的金额( 相对公允价值)进行分摭。可转换公司债券持有人行使转换权利，将其持有的债券转换为股票，按可转换公司债券的

130、余额，借记“ 应付债券一可转换公司债券( 面值、利息调整) ” 科目，按其权益成价的金额，借记“ 资本公积一其他资本公积“ 科目，技股票面值和转换的股数计算的股票面值总额，贷记“ 股本” 科目，按其差 额 , 贷记“ 资本公积一股本溢价” 科目。 如用现金支付不可转换股票的部分, 还应贷记“ 库存现金” 、 银行存款 等科目。【例题) 甲 股 份有限公司( 本禺下称“甲公司” ) 为上市公司，其相关交易或事项如下:(1 )经相关部门批准，甲公司于2009年1月1日按面值发行分期付息、到期一次还本的可转换公司债券200 000万元，发行费用与资金冻结期间利息收入相等，实标募集资金已存入银行专户。

131、根据可转换公司债券募集说明书的约定，可转换公司债券的期限为3年，自2009年1月1日制至2011年1 2月3 1日止；可转换公司债券的票面年利率为2%；可转换公司债券的利息自发行之日起每年支付一次，起息日为可转换公司债券发行之日即2009年1月1日， 付息日为可转换公司债券发行之日起每满一年的当日， 即每年的1月1日 ;可转换公司债券在发行1年后可转换为甲公司普通股股票，初始转股价格为每股1 0元,每价债券可转换为1 0股普通股股票( 每股面值1元 ) ;发行可转换公司债券募集的资金专项用于生产用厂房的建设。发行时二级市场上与之类假的没有附带转换权的债券市场利率为6%o( 2 )甲公司将募集资

132、金于2009年1月1日全部投入生产用厂房的建设，2008年初开工，生产用用于2009年1 2月3 1日达到预定可使用状态。(3 ) 2010年1月1日，甲公司2009支付年度可转换公司债券利息。(4 ) 2010年7月1日，由于甲公司股票价格涨幅较大，全体债券持有人将其持有的可转在公司债券全部转换为甲公司普通股股票。( 5 )其他资料如下： 甲 公司将发行的可转换公司债券的负债成份划分为以揽余成本计量的金融负债。甲公司发行可转换公司债券时无债券发行人赎回和债券持有人回售条款以及变更初始转股价格的条款。 在 当期付息前转股的，未付的利息不再支付，按债券面值及初始转股价格计算转股数量。不考虑所得税

133、影耽。【笞案】(1 )负债成价的公允价值= 200 000X 2% X ( P/A,6%,3 ) + 200 000X ( P/S,6%,3 )=200 000X 2% X 2.6730 + 200 000X 0.8396= 178 612 ( 万元)权益成份的公允价值=发行价格- 负债成份的公允价值= 200 000- 178 612=21 388 1万元)( 2 )发行可转换公司债券时的会计分录为：借：我行存款 200 000应付债券一可转换公司债券一利息调整21 388贷：旬仲债券一可转换公司债券一面值 200 000资本公积一其他资本公枳 21 388(3 ) 2009年度未确认利息资

134、本化的利息费用=178612X6% = 10 716.72 ( 万元)由付利息=200000X2% = 4 000 ( 万元)利息调整提销褊= 10716.72-4000 = 6 716.72 ( 万元)借：在建工程 10 716.72贷：应付利息 4 000应付债券一可转换公司债券一利息调整 6716.72借：应付利息 4 000贷：我行存款 4 000(5 ) 2010年7月1日费用化的利息费用=(178 612 + 6 716.72 ) X6%/2 = 5 559.86 ( 万元)应付利息=200 000X2%/2 = 2 000 ( 万元)利息调整摭销额=5 559.86 - 2 00

135、0 = 3 559.86 ( 万元)借：财务费用 5 559.86贷：应付利息 2 000应付债券一可特换公司债券一利息调整 3 559.86( 6 )转股数=200 000+10 = 20000 ( 万股)借：应付债券一可转换公司债券一面值200 000资本公积一其他资本公积 21 388由付利息 2 000贷：应忖债券一可特换公司债券一利息调整11 111.42 ( 21 388-6 716.72-3 559.86 )股本20 000资本公积一股本油价 192 276.58专题八：借款费用与固定资产、外币业务的结合(-)借款费用的核算专门借款专门借款的资本化金额= 资本化期间发生的利息-

136、资本化期间专门借款闲置资金产生的收益专门借款的费用化金额= 费用化期间产生的利息- 费用化期间闲置资金产生的收益2. 一殷借款的核算注意两个问题：(1 )占用一般借款的时点;( 2 )占用一般借款的金额。( 二) 外币业务的核算1 . 即期比率的确定2 . 汇兑差额的核算3 . 包含境外经营的合并财务报表编制的特刖处理在企业境外经营为其子公司的情况下，企业在编制合并财务报表时，应报少数股东在境外经营所有者权益中所享有的份额计算少数股东向分担的外币报表折算差额，并入少数股东权益列示于合并资产负债表。借：外币报表折算差额贷: 少数股东权益理公司含有实质上构成对子公司( 境外经营) 净投资的外币货币

137、性项目的情况下，在编制合并财务报表时，应分别以下两种情况编制报销分录：(1)实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目， 以母公司或子公司的记账本位币反映，该外币货币性项目产生的汇兑差额期转入“ 外币报表折算差额” ；借: 外币报表折算差额贷: 财务费用(2)实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目，以母、子公司的记账本位币以外的货币反映，应招用、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额相互抵匿，差额计入“ 外币报表折算差褊” 。如果合并财务报表中各子公司之间也存在实质上构成对另一子公司( 境外经营) 净投资的外币货币性项目，在编制合并财务报表时应比照上述原则编制相应的报询分录。【例题】2008年

138、7月1日，甲公司为兴建厂房从银行借入专 借款10 000万元，借款期限为2年，年利率为5 % ,借款利息按季支付。 甲公司于2008年1 0月1日正式开工兴建情，预计工期1年3个月，工程采用出包方式。 甲公司有关支出资料如下：日期支付金额2008年1 0月1日2 400万元2008年1 2月3 1日2 000万元2009年1月1 6日暂停的工2009年3月1 6日重新施工2009年5月1日3 000万元2009年1 2月3 1日1 600万元甲公司因可预见的气候原因，工程于2009年1月1 6日至3月1 6日暂停施工。厂房于2009年1 2月3 1日达到预定可使用状态。甲公司自借人款项起，将闲

139、置的借款资金投资于固定收益债券，月收益率为0.4%。甲公司按期支付前述专门借款利息，并于2010年7月1日偿还该项借款。【咨案】(1 )说明甲公司专门借款费用开始资本化的时点，并说明理由。开始资本化的时点为2008年1 0月1日。2008年1 0月1日正式开工且支付工程进度款，符合开始资本化条件。( 2 )计算各年闲置借款资金的收益日期每期资产支出金和资产支出累计金闲置借款资金收益2008年7月1日001OOOOXO.4%X3 =1202008年 10月 1 日 2 4002 4007 6OOXO.4%X3 = 91.22008年 12月3 1 日2 0004 40002009年 1 月1 日

140、5 6OOXO.4%X4 = 89.62009年 5 月 1 日3 0007 4002 600X0.4%X8 = 83.22009年 12月3 1 日1 6009 00002010年 1 月 1 日9 0001 000X0.4%X6 = 242008年闲置借款资金收益=120 + 91.2 = 211.2 （万元）2009年闲置借款资金收益=89.6 + 83.2 = 172.8 （万元）2010年闲置借款资金收益= 2 4 （ 月元）（ 3 ）计算甲公司于2008年度应予资本化和费用化的专门借款费用应付利息=10 000X5%/2 = 250 （ 万 元 ）其中：费用化期间（7 9 月 ）应

141、付利息=250/2 = 125 （ 万 元 ）资本化期间（10 12月 ）应付利息=250/2 = 125 （万元）闲置借款资金收益=211.2万元其中：费用化期间（7 9 月 ）收益=120万元资本化期间（1012月 ）收益=91.2万元费用化金额= 125 - 120 = 5 （万 元 ）资本化金额= 125 -91.2 = 33.8 （ 万 元 ）借：应收利息 211.2在建工程 33.8财务费用 5赁：J付利息 250（ 4 ）计算甲公司于2009年度应予资本化的专门借款费用资本化金额= 10000X5%-2009年闲置借款资金收益172.8 = 327.2 （万元）注意：工程的中断属

142、于正常中断，且连续时间不超过3 个月，不需要暂停资本化。借：舟收利息 172.8在建工程 327.2贷：向付利息 500（ 5 ）计算甲公司于2010年度应予费用化的专门借款费用费用化金额=10 000x5% /2-24 = 226 （ 万元 ）借：向收利息 24财务费用 226贷：应付利息 250（ 6 ）计算甲公司累计计入损益的专门借款费用金箍累计计入损益的专门借款费用金额=5 + 226 = 231 （万元）（ 7 ）计算甲公司固定资产入账金额固定资产人咪金额=2 400 + 2 000 + 3 000 + 1 600 + 33.8 + 327.2 = 9 361 （万元）【例题】 A

143、公司为境内注册的股份有限公司，其 30%收入来自于出口推售，其余收人来自于国内销售；生产产品所需除材料有30%进口，出口产品和进口原材料通常以美元结算。对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算并按季计算汇兑损益，2009年6月3 0日交易日即期汇率为1美元=6.25元人民币。2009年6月3 0日有关外币账户期未余额如下：项目外币（ 万美元）金额折算汇率折合人民币金额银行存款1 0006.256 250应收账款- 甲公司- 乙公司- 丙公司5 0006.2531 2503 0001 0001 000应付账款- A公 司- B公 司2 0006.2512 5001 0001 000长期借款10 0

144、006.2562 500应付利息10 000X6%/2 = 3006.251 875长期借款10 000万美元，系2009年1月1日专门借款用于建造某生产线，借款期限为3年，年利率为6 % ,按季度计提利息，每年7月2日和1月2日以人民币支付上半年的利息。闲置专门美元借款资金用于短期性质的投资，年收益率为4 % ,假定投资收益季未收取存入我行。至2009年6月3 0日，该生产线正处于建造过程之中，已使用外币借款4 800万美元，预计符于2009年1 2月完工。A公司2009年第三季度发生以下外币业务：【 答案】（ 1 ） 7月1日收到某外商投入的外币资本5 000万美元， 交易日即期汇率为1美

145、元=6.24元人民币。款项已存于限行。借：银行存款一X X 我打（ 美元）31 200 （ 5 000X6.24 ）贷：股本 31 200（ 2 ） 7月1日，为建造该生产线从国外购买需安装的机器设备一台，设备价款4 000万美元，货款支付，以人民币支付噌值税4243.2万元，交易日即期汇率为1美元=6.24元人民币。借：在建工程 24 960应交税费- 应交增值税（ 进项税额） 4 243.2货: 银行存款一XX报行（ 美元） 24960 （ 4 000X6.24 ）银行存款- 一银行（ 人民币）4 243.2（ 3 ） 7月2日以人民币支付上半年的利息300万美元， 交易日银行卖出价为1美

146、元= 6.22元人民币。 （ 注意结算日）借：应付利息一美元 1875贷：聚斤存款一XX报行（ 人民币） 1866 （ 300x6.22 ）在建工程 9（ 4 ） 7月2 6日，对外销售产品一批，价款共计2000万美元，交易日即期汇率为1美元=6.22元人民币，款项尚未收到。 （ 不考虑增值税等相关税费）借：应收账款一美元12440 (2000X6.22)贷：主营业务收入 12 440( 5 ) 8月2 8日，以外币存款偿还上季度发生的应付账款A公司1 000万美元，交易日即期汇率为1美元=6.21元人民币。 ( 注意结算日)借：期付账款一A公 司 一 美 元6 250 (1 000X6.25

147、 )【 冲减账面余额】赁：报行存款一xx报行一美元 6210 ( 1 000X6.21 )财务费用 40( 6 ) 9月1 5日，以人民币偿还上季度发生的应付账款B公司1 000万美元，交易日我行卖出价为1美元=6.23元人民币。 ( 注意结算日)借：应付麻款一B公司一美元 6 250 ( 1 000X6.25 )【 冲减账面余额】货: 我行存款一XX我行一人民币 6 230 ( 1 000X6.23 )财务费用 20( 7 ) 9月2 0日，收到上季度的应收甲公司账款3 000万美元，收到的美元存入很行。交易日即期汇率为1美元=6.20元人民币。 ( 注意结算日)借: 银行存款一XX报行一美

148、元18 600 ( 3 000X6.20 )财务费用 150贷：应收账款一甲公司一美元 18 750 ( 3 0 0 0 X 6 .2 5 )【 冲减眯面余儆】(8 ) 9月3 0日，收到上季度的应收乙公司账款1 000万美元直接兑换为人民币，收到的人民币存入银行。交易日银行买入价为1美元=6.22元人民币。 ( 注意结算日)借: 银行存款一XX我行一人民币6220 ( 1 000X6.22)财务费用 30贷：应收账款一乙公司一美元 6 250 (1 000X6.25 )【 冲臧I I面余褊】(9 ) 9月3 0日即期汇率为1美元= 6.20元人民币，计算本季度的汇兑损益。银行存款账户汇兑损益

149、= (1 000 + 5 000 - 4 000 - 1 000 + 3 000 ) X6.20- (6 250 + 31 200 - 24 960 -6 210 + 18 600 )=24 800 - 24 880 = - 80 ( 万元人民币) 【 汇兑损失】应收账款账户汇兑损益= ( 5 000 + 2 000 - 3 000 - 1 000 ) X 6.20- (31 250 + 12 440- 18 750-6 250)= -90 ( 万元人民币) 汇兑损失】应付账款账户汇兑损益= ( 2 000 - 1 000 - 1 000 ) X6.20- ( 12 500-6 250-6 2

150、50 )=0借：财务费用 170贷：银行存款 80电收账款 90( 1 0 )有关借款费用的资本化和费用化：利息资本化金额的确定：累计资产支出=4 800 + 4 000 = 8 800 (万美元)资本化金额=1OOOOX6%X3/12- 1 2OOX4%X3/12 = 15O-12 = 138 ( 万美元)折合人民币= 138X6.20 = 855.6 ( 万元人民币)应付利息= 10 000X6%X3/12 = 150 ( 万美元)折合人民币= 150X6.20 = 930 ( 万元人民币)借：在建工程 855.6银行存款-XX策行- 美元 74.4 ( 12X6.20)贷：应付利息 93

151、0 ( 150X6.20 ) 汇 兑差额资本化金褊的确定：= 10 000X ( 6.20 - 6.25 ) + 150X ( 6.20 - 6.20 )= - 500 ( 万元人民币)借：长期借款 500贷：在建工程 500【例 题 ) 甲公司为境内注册的公司，其 30%收入来自于出口销售，其余收入来自于国内销售；生产产品所需原材料有30%进口，出口产品和进口原材料通常以欣元结算。(1 )2009年 1 2 月 3 1 日， 甲公司双收账款余额为200万欣元， 折算的人民币金额为2000万元；应付账款余额为350万欣元，折算的人民币金额为3500万元。(2 )2010年甲公司出口产品形成应收

152、账款1000万欣元， 当日欣元与人民币的汇率为1：10.2；进口原材料形成应付账款650万欧元，当日欧元与人民币的汇率为1： 10.12。 2010年 1 2 月3 1 日收元与人民币的汇率为1： 10.08o 2009年末的应收、应付账款在2010年均未收到或支付。( 3 ) 甲公司拥有乙公司80%的股权。 乙公司在美国注册，在美国生产产品并全部在当地销售，生产所需原材料直接在美国采购。2010年末，甲公司应收乙公司款项1000万美 元 ( 已 计 入 长 期 回 收 款 科 目 ) ，该 收款项实质上构成对乙公司净投资的一部分，2009年 12 月 3 1 日折算的人民币金额为8200万元

153、。 2010年 1 2 月3 1 日美元与人民币的*率为 1 ： 7.8( 4 ) 假定2010年末甲公司对乙公司报表折算时的外币报表折算差额共计为100万元人民币。要求:(1 ) 说明甲公司选择何抻记账本位币，并说明理由。甲公司选择人民币作为记账本位币。理由：因为根据I I 意，人民币属于壬要影响甲公司商品销售价格、原材料价格的货币。( 2 ) 根据上述资料选定的记账本位币，计算甲公司2010年度因汇率变动产生的汇兑损失，并编制会计分录。应收小款- 欧元的汇兑损益=(200+1000 ) x10.08 - (2000+1000x10.2) = - 1 04 (万元)( 汇兑损失)应付麟款-

154、欧元的汇兑损益= (350+650 ) x10.08 -(3500+650x10.12) = 2 ( 万元) ( 汇兑损失) 长 期应收款- 美元产生的汇兑损益= 1000x7.8 -8200 = -4 0 0 (万元) ( T 兑损失) 故 产生的汇兑损益总额=- 506万元。( 汇兑损失)借：财务费用 506贷：应收帐款- 欧元 104应付账款- 欧元 2长期应收款- 美元 400（ 3 ）编制合并报表有关调整报销分录抵销内部债权债务借: 长期应付款甲公司（ 美元）1000x7.8 = 7800贷: 长期应收款乙公司（ 美元）7800呷公司应收乙公司的1000万美元于资产负债表日产生的汇兑

155、差额在合并财务报表的列示方法中转入合并资产负债表的外币报表折算差额项目借: 外币报表折算差额 400贷: 财务费用 400归属于乙公司少数股东的外币报表折算差额在甲公司合并资产负债表的列示方法中列入少数股东权益项目借：外币报表折算差额100x20%贤: 少数股东权益 100x20%专题九：所得税会计所有的减值准备，均不得税前扣除属于可抵扣暂时性差异（ 递延所得税资产）固定资产（ 无形资产）的折旧年限、方法等与税法规定不一致属于暂时性差异预计负债：未决诉讼、产品质量保证和预计销售退回属于可抵扣暂时性差异（ 递延所得税资产）交易性金融资产的公允价值变动投资性房地产的公允价值变动可供出售金融资产的公

156、允价值变动如果公允, 帐面， 属于应纳税暂时性差异（ 递延所得税负债）广告性支出，超过当年销售收入15%的部分允许向以后年度结转税前扣除属于可抵扣暂时性差异（ 递延所得税资产）研发支出的核算属于可抵扣暂时性差异，不确认递延所得税资长期股权投资采用权益法核算属于暂时性差异，不确认递延所得税资产企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分准予税前扣除。不属于暂时性差异，不确认递延所得税资产违法的支出不属于暂时性差异，不确认递延所得税资产 例题 AS公司2009年末、 2010年末利丽表“ 利润总额”项目金额为5000万元、 6000万元。 各年所得税税率均为2 5 % ,与所得税有关经

157、济业务如下：(1 ) 2009 年:2009年计提存货跌价准备4 5 万元，存货账面价值为500万元。该存货以前未计提过跌价准备。2008年 1 2 月购入固定资产，原值为900万元，折| 日年限为10年，净货值为零，会计采用双倍余额递减法计提折旧；税法要求采用直线法计提折旧，使用年限为10年，年残值为零。2009年支付非广告性赞助支出为300万元。2009年企业为开发新技术发生研究开发支出240万元，其中费用化支出为4 0 万元，资本化支出200万元，于本年7 月 1 日达到预定可使用状态，按照10年平均横箱( 与税法规定相同) 。按照税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发

158、费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基砒上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摭销。2009年取得的一项可供出售金融资产成本为100万元，公允价值变动增加5 0 万2009年支付违反税收视定的罚款支出150万元。(2 ) 2010 年：2010年计提存货跌价准备7 5 万元，累计计提存货跌价准备120 ( 45 + 7 5 )万元。存货账面价值为1 000万元。 本年计提固定资产演值准备3 0 万元。2010年支付非广告性赞助支出为400万元。 上 述 2009年取得的无形资产于2010年揽销2 0 万元。2009年取得的可供出售金

159、融资产在2010年末的公允价值为130万元。【答案】(1 ) 计算2009年暂时性差异项目十面价值计税基88暂时性差异应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异存货50054545固定资产900-900X20%=900-180=720900-9004-10=900-90=81090无形资产200 -200/10/2= 200- 10= 190200X150%-200Xl50%/10/2或 190X150% = 28595 （ 不确认递延所得税资产）可供出售金融资产15010050 （ 确认资本公积）总计50230（ 2 ）计算2009年应交所得税应交所得税= 5 000 + 45 + 90 + 300

160、-（ 40x50% + 10x50% ） + 150） X25%=1 390 （ 万兀）注意：可供出售金融资产产生的公允价值变动是计入资本公积的，不影胸损益，所以在调整应纳税所得额时不予考虑。（ 3 ）计算2009年递延所得税资产和递延所得税负债递延所得税资产= （ 45 + 90） X25% = 33.75 （月元）递延所得税负债= 50X25% = 12.5 （ 万 元 ）（ 4 ）计算2009年所得税费用和计入资本公积的金额所得税费用=1 390 - 33.75 = 1 356.25 （ 万 元 ）计入资本公积=12.5 （万元）（ 5 ）编制2009年有关所得税的会计分录借：所得税费用

161、资本公积一其他资本公积递延所得税资产贷：递延所得税负债应交税费一应交所得税（ 6 ）计算2010年暂时性差异1 356.2512.533.7512.51 390项目账面价值计税基础暂时性差异（累计数）应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异存货1 0001 120120固定资产900-324-30=546900-90x2=720174无形资产200- 10- 20 =170170X150% =25585 （不确认递延所得税资产）可供出售金13010030 （ 确认资本（ 7 ） i t算2010年应交所得税应交所得税= 6 000 + （120-45 ） + （ 174- 90 ） + 400-20X

162、50% X 25%或= 6 000 + 75 31 + 84 8 z + 400 - 20 X 50% X 25%=1 637.25 （ 万元）注1：计提存货肤价准备7 5万元。注2：会计折旧=（ 900 - 180） X20% = 144 （ 万元），税收折旧=900/10 = 90 （万元），差额= 5 4万元；计提固定资产减值准备3 0万元，合计8 4万元。（ 8 ）计算2010年递延所得税资产和递延所得税负债发生M期末递延所得税资产 =（ 120 + 174） X 25% = 73.5 （万元）期初递延所得税资产=33.75万元递延所得税资产发生制i= 73.5 - 33.75 = 3

163、9.75 （ 万元）期末递延所得税负债融资产公积）总计30379= 30X25% = 7.5 （ 万元）期初递延所得税负债=12.5万元递延所得税负债发生甯i= 7.5-12.5= - 5 （万元）（ 9 ）计算2010年利相表确认的所得税费用和计入资本公积的金额所得税费用=1 637.25 - 39.75 = 1 597.5 （ 万元）计入资本公枳的金额= 5 （万元）（ 10）编制2010年有关所得税的会计分录借：所得税费用 1 597.5递延所得税资产 39.75递延所得税负债 5贷：应交税费应交所得税 1 637.25资本公积一其他资本公积 5【 例题】甲股价有限公司（ 以下简祢甲公司

164、），适用的所得税税率为25%； 2009年初递延所得税资产为62.5万元，其中存货项目余额22.5万元，保修费用项目余额25月元，未弥补亏损项目余额1 5万元。2009年初递延所得税负债为7 .5万元，其中固定资产项目余额7 .5万元，本年度实现利洞总额500万元，2009年有关所得税资料如下：（ 1 ） 2008年4月1日购入3年期国库券，实麻支付价款为1 056.04万元，债券面值1 000万元，每年4月1日付息一次，到期还本，票面利率6 % ,实际利率4%。甲公司划分为持有至到期投资。税法规定，国库券利息收入免征所得税。（ 2 ） 2009年因发生违法经营被罚款1 0万元。（ 3 ） 2

165、009年因违反合同支付通为金3 0万元（ 可在税前抵扣） 。（ 4 ）企业于2007年1 2月2 0日取得的某项环保用固定资产，原价为300万元，便用年限为10年，会计上采用直线法计提折旧，净残值为零。假定税法规定环保用固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除， 该企业在计税时采用双倍余额递减法计列折旧，净残值为零。2009年1 2月3 1日，企业佰计垓项固定资产的可收回金额为220万元。( 5 )存货年初和年末的账面余额均为1 000万元。本年转回存货跌价准备7 0万元,使存货跌价准备由年初余额90万元臧少到年末的2 0万元。税法规定，计提的减值准备不得在税前抵扣。( 6 )年末计提产品

166、保修费用4 0万元，计入销售费用，本年实际发生保修费用60万元，预升负债余额为80万元。税法规定，产品保修费在实际发生时可以在税前抵扣。( 7 )至2009年末止尚有60万元亏损没有麻补， 其递延所得税资产余额为1 5万元。( 8 )暇段除上述事项外，没有发生其他细税调整事项。要求:【 答案】(1 )计算2009年持有至到期投资利息收入。2008年实际利息收入=1 056.04X4%X9/12 = 31.68 ( 万元)应收利息=1 OOOX6%X9/12 = 45 ( 万元)利息调整=45-31.68 = 13.32 ( 万元)2009年前3个月的实麻利息收入=1 056.04X4%X3/1

167、2 = 10.56 ( 万元)前3个月的应收利息=1 OOOX6%X3/12 = 15 ( 万元)前3个月的利息调整批销额=15- 10.56 = 4.44 ( 万元)后 9 个月的实际利息收入=(1 056.04 - 13.32-4.44 ) X4%X9/12 = 31.15 ( 万元)2009年实年利息收息合计= 10.56 + 31.15 = 41.71 ( 万元)( 2 )计算甲公司2009年应交所得税。2009年应交所得税= ( 利洞思襦500-国债利息收入41.71 +违法经营罚款10-固定资产(28 - 7.54-25% ) + 存货(20 - 22.5+25% ) + 保修费(

168、 80- 254-25% )-陈补亏损 60)X25%= ( 500-41.71 + 10 + 2 - 70 - 20- 60 ) X25% = 80.07 (万元)( 3 )计算2009年末递延所得税资产余额、递延所得税负债余额。固定资产项目固定资产计提减值准备=(300-3004-10X2 ) - 220 = 240 - 220 = 20 (万元)固定资产的账面价值=(300-300+10X 2) -20 = 240-20 = 220 (万元)固定资产的计税基鄙= 300- ( 300X2/10 ) - ( 300-300X2/10 ) X2/10 = 192 (万应纳税暂时性差异= 2

169、8万元递延所得税负债余额=28X25% = 7 (万元)递延所得税负债发生额= 7-7.5= -0.5 (万元)存货项目存货的账面价值=1 000- 20 = 980 (万元)存货的计税基硼= 1 000万元可抵扣暂时性差异= 2 0万元递延所得税资产余额=20X25% = 5 （ 万 元 ）递延所得税资产发生额=5-22.5 = -17.5 （ 万 元 ） 预计负债项目预计负债的账面价值= 8 0万元预计负债的计税基避= 80 - 80 = 0可抵扣暂时性差异= 8 0万元递延所得税资产余额=80X25% = 2 0 （万元）递延所得税资产发生额= 2 0 -2 5 = - 5 （万 元 ）

170、和补亏损项目递延所得税资产年末余额=0X25% =。递延所得税资产发生额= 0 - 1 5 = - 1 5 （万 元 ）（4 ）计算2009年递延所得税合计=-0.5 + 17.5 + 5 + 15 = 37 （ 万 元 ）（ 5 ）计算2009年所得税费用2009年所得税费用= 本期应交所得税+递延所得税费用（- 递延所得税收益）= 80.07 + 37 = 117.07 （万 元 ）（ 6 ）编制甲公司所得税的会计分录。借：所得税费用 117.07递延所得税负债 0.5贷: 应交税费一应交所得税 80.07递延所得税资产 37.5专题十：会计差错、资产负债表日后事项、收入与大部分章节的结合

171、本专题在历年考题中均有考查。会计差错更正和资产负债表日后事项经常结合考查。比如企业资产负债表日后期间发现报告年度的存货跌价准备差错、收入确认差错、投资性尻地产核算差错等。资产负债表日后事项，除可M涉及会计差错更正事项外，还有可能涉及或有事项、销售退回等事项。比种情况下的会计差错更正涉及损益的，需要通过“ 以前年度损益调整”科目核算; 但如果是发现当年的会计差错，则不需要通过 以前年度损益调整”科目核算。其中资产负债表日后事项涉及到的所得税问题是一个难点。销售退回且不涉及减值准备借：应交税费，贷：以前.预计负债一一未决诉讼如果不再上诉、赔款已经支付假定税法规定，实际支付时允许扣除：应调整“ 应交

172、税费”，将原确认的递延所得税资产转回预计负债- 一 未决诉讼如果不服决定上诉假定税法规定，实际支付时允许扣除：不能调整相关的“ 应交税费”，但应调整原已确认的递延所得税资产涉及对外担保的预计负债假定实际支付时税法规定也不允许扣除：不能调整相关的“ 应交税费 ， 不能调递延所得税资产差错： 调收入或调费用而需调整应交所得税， 且不涉及暂时性差异调整相关的“ 应交税费”， 不能调递延所得税资产差错： 仅涉及暂时性差异， 补提减值准备不调整相关的 应交税费， 能调递延所得税资产【例题】 丙公司为上市公司，所得税率为25%, 2009年所得税汇算清缴尚未完成，2009年财务报表批准报出前，XYZ会计师

173、事务所于2010年对垓公司2009年度财务报表进行审计时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问，并要求丙公司会计部门更正：要求：判断丙公司对资料(1 ) ( 5 )的处理是否正确，如果不正确，作出相关的更正处理。(1 )2 0 0 9年4月1日，丙公司与B公司签订资产置换合同，将作为投资性房地产的位于市中心的办公楼与B公司的郊区的500亩土地使用权置换，投资性房地产的原值为20000万元，已计提投资性房地产累计折旧1000万元，公允价值为25000万元，B公司土地使用权的公允价值为24000万元，丙公司收到补价1000万元。 丙公司收到土地使用权作为无形资产入账，预计尚可使用年限为3 0年。该交

174、换具有商业实质。丙公司2009年对上述交易或事项的会计处理如下：借：无形资产我行存款投资性房地产累计折旧贷：投资性房地产借：管理费用贷： 累计据销180001000100020000450 ( 18000/30X9/12 )450【答案】资 料(1) ,不正确；无形资产，回垓按公允价值作为无形资产的入账价值的基丽，入账价值=25000-1000 = 24000 ( 万元)更正分录为：借：无形资产 6000 ( 24000-18000 )以 前 年 度 损 益 调 整 - 其 他 业 务 成 本19000赁：以前年度损益调整- 其他业务收入 25000 确 的 处 理 ：借：无形资产 24000

175、借：以前年度损益调整- 管理费用 150 ( 6000/30x9/12 )贷： 累计揽销 150借：以前年度损益调整- 所得税费用 1462.5贷 :应交税费- 应交所得税 1462.5 (25000-19000-150 )银行存款1000贷：其他业务收入25000借：其他业务成本19000投资性房地产累计折旧1000贷: 投资性房地产20000X25%(2 )2 0 0 9 年 4 月2 5 日，丙公司与C 公司签订债务重组梆议，为定将丙公司应收C 公司货款450万元转为对C 公司的投资。 经股东大会批准，C 公司于4 月3 0 日完成股权登记手续。债务转为资本后，丙公司持有C 公司20%的

176、股权，对 C 公司的财务和经营政策具有重大影响。该应收款项系丙公司向C 公司销售产品形成， 至 2009年 4 月 3 0 日丙公司未计提坏账准备。4 月3 0 日，C 公司20%股权的公允价值为360万元，C 公司可辨认净资产公允价值为1500万元( 含丙公司债权转增资本增加的价值) ，除 100件甲商品( 账面价值每件为7.5万元、公允价值每件为15万 元 ) 外 ，其他可辨认资产和负债的公允价值均与账面价值相同。2009年 5 月至1 2 月，C 公司净亏损为3 0 万元，除所发生的3 0 万元亏损外，丙公司向C 公司销售乙商品200件，成本每件2 0 万元、售价为每件2 5 万元。 至

177、 2009年末丙公司取得投资时C 公司持有的该100件甲商品中已出售4 件， 内部交易产生的乙商品已出售150件。2009年 1 2 月 3 1 日， 因对C 公司投资出现臧值迹象，丙公司对该项投资进行减值测试，确定其可收回金额为200万元。假定税法现定，债务重组损失允许税前扣除。丙公司扭长期持有该项投资。丙公司对上述交易或事项的会计处理为：借：长期股权投资- 成本 330营业外支出 120贷：期收账款 450借：投资收益 6贷：长期股权投资一损益调整 6【答案】资 料(2) , 不正确； 债务重组中，债权人收到的抵债资产应按公允价值人账，所以丙公司取得的长期股权投资金额入帐金额为360万元；

178、 少计3 0 万 元(360 -330)更正分录为:借：长期股权投资- 成本 30贷：以前年度损益调整- 营业外支出 30借：以前年度损益调整 7.5 (30X25% )贷：期交税费一应交所得税 7.5同时，初始投资成本360大于享有可辨认净资产公允价值的份额300万元( 1 5 0 0 X 2 0 % ),所以不调整投资一面价值。采用权益法核算的长期股权投资，因取得该项投资时被投资方有可辨认资产的公允价值与账随价值不等，放在期末确认投资损失时，回调整净亏损。调整后的净亏损=30+ (15-7.5 ) X4+ ( 25-20 ) X 50 = 310 (万元)调整增加投资损失=310x20%-

179、6=56 ( 万元)借：以前年度损益调整- 投资收益56贷：长期股权投资- 损益调整 562009年1 2月3 1日长期股权投资账面价值=360-6-56=298 ( 万元)2009年1 2月3 1日可收回金额为200万元未确认麻值9 8万元(298 - 200 )情：以前年度损益调整- 资产减值损失 98贷：长期股权投资演值准备 98借：递延所得税资产 24.5(98X25%)贷：以前年度损益调整- 所得税费用 24.5(3 ) 2009年7月1日，丙公司与D公司签订销售合同，向D公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的匿售价款为100万元，增值税额为17万元。该批商品成本为6 0万元

180、；商品未发出，款项已经收到。林议约定，丙公司应于2010年2月28日将所售商品购回，回购价为108万元( 不含增值税额) 。对于该事项，税法规定与会计规定是一致的。 根据国税函2009875号 丙公司对上述交易或事项的会计处理为：借：银行存款 117贷: 主营业务收入 100应交税费一应交增值税( 销项税额)17借：主营业务成本 60贷：库存商品 60【 答案】资料(3) ,不正确，该业务中，不确认收入。借：以前年度损益调整- 壬营业务收入100贷：其他应付款 100借：库存商品 60贷：以前年度损益调整- 主营业务成本 60借：以前年度损益调整- 财务费用6(8/8X6)贷：其他应付款 6借

181、：应交税费一应交所得税11.5 ( 100-60 + 6 ) X25%贷：以前年度损益调整 11.5(4 ) 2009年12月3 1日，丙公司有以下两份尚未履行的合同：2009年2月，丙公司与E公司签订一份不可撤销合同，为定在2010年3月以每箱1.8万元的价格向E公司销售100箱Q产品；E公司应预付定金2 0万元，若丙公司违约，双倍返还定金。2009年1 2月3 1日，丙公司的库存中没有Q产品及生产该产品所需原材料。因 原材料价格大幅上涨，丙公司预计每箱Q产品的生产成本为2.07万元。2009年8月，丙公司与F公司签订一份W产品的售合同，该合同为不可撤销合同，到定在2010年2月底以每件0.

182、45万元的价格向F公司销售300件W产品，通为金为合同总价款的20%。2009年1 2月3 1日，丙公司库存W产品300件，每件成本0 .6万元，总额为180万元，按目前市场价格每件0.7万计算的市价总额为210万元。假定丙公司销售W产品不发生销售费用。因上述合同至2009年1 2月3 1日尚未完全履行， 丙公司2009年将收到的E公司定金确认为预收账款，未进行其他会计处理。假定税法规定，通到金损失于实际发生时允许税前扣除。其会计处理如下：借：银行存款 20贷: 预收账款 20【 笞案】资料(4) ,不正确；与E公司合同因其不存在标的资产，故电确认预计负债金甯S ,执行合同损失=( 2.07-

183、1.8 ) X 100=27 (月元) ，不执行合同违约金损失为2 0万元，退出合同最低净成本为2 0万元；企业应确认退出合同支付的违约金损失为一项预计负债。与F公司合同存在标的资产, 执行合同损失=180-0.45X300=45(万元) ；不执行合同通到金损失=0.45X300 X20%=27 (万元) ，退出合同最低净成本为2 7万元，如果按明市价格销售可以获得利润为3 0万元300X ( 0.7-0.6 ) o由于存货没有发生减值，企业应确认退出合同支付的通为金弼失为一项预计负债。更正分录为：借：以前年度损益调整- 营业外支出47 ( 20+27 )贷：预计负债 47借：递延所得税资产

184、11.75 (47X25% )贷：以前年度损益调整 11.75( 5 )丙公司的X设备于2006年1 0月2 0日购入，取得成本为900万元，预计使用年限为5年，预计净城值为零，按年限平均法计提折H。2008年1 2月31 H,丙公司对X设备计提了减值准备102万元。2009年1 2月3 1日，X设备的市场价格为330万元，预计设备使用及处置过程中所产生的未来现金流量现值为297万元。丙公司在对该段备计提折旧的基础上，于2009年1 2月3 1日转回了原计提的部分减值准备6 6万元，相关会计处理如下：借：固定资产减值准备 66贷：资产减值损失 66【 答案】资料(5) ,固定资产漪值准备一经计

185、提，不能转回；2008年末，债固定资产的账面价值=900-900/( 5X 12) X (2+12x2)-102=408 ( 万元)2009年末，该固定资产的麻面价值=408-408/ ( 5X12-2-12X2 ) X 12=264 (万元) ，可变现净值为330万元, 差额6 6万元(330- 264 ) 0更正分录为:借：以前年度损益调整 66贷：固定资产臧值准备 66借：递延所得税资产 16.5 （ 66X25%）贷：以前年度损益调整 16.5【例题2 综 合 题 】丁公司为上市公司，主要从事电子产品及配件的生产和销售，均为主营业务。丁公司为憎值税一毁匆税人，适用的增值税税率为17%。

186、除特别注明外，销售价格均为不含增值税价格。 丁公司财务报告在报告年度次年的4 月3 0 日对外公布。不考虑相关事项的所得税影响。（ 1 ） 丁公司2009年 1 至 11月利洞表如下（单位：万 元 ）：项目1 至 1 1 月份累计数一、营业收入100 000M：营业成本80 000营业税金及附加500销售费用6 000管理费用8 000财务费用1 000资产减值损失800in：公允价值变动收益0投资收益0二、营业利润3 700加:营业外收入100减：营业外支出200三、利润总额3 600（ 2 ） 丁公司2009年 1 2 月与询售商品和提供劳务相关的交易或事项如下:1 2 月 1 日，丁公司

187、向A 公司筠售一批A 产品，销售价格为1 000万元，并开具增值税专用发票。 为及早收回货款，双方合同约定的现金折扣条件为：2 /1 0 , 1 /2 0 , n/30 （ 假定计算现金折扣时不考虑增值税） 。 丁公司A 产品的成本为800万元。1 2 月2 0 日，丁公司收到A 公司支付的货款。借：应收账款 1 170贷：主营业务收入 1000交税费一应交增值税（匿项税额）170借：主营业务成本 800贷：库存商品 8001 2 月2 0 日收到货款：借：我行存款 1 160财务费用 10 （ 1 000X1% ）贷：电收账款 11701 2 月2 日，丁公司与B 公司签订合同。合同约定：丁

188、公司接受B 公司委托为其进行B电子产品研发业务，合同价格为100万 元 （ 不考虑增值税等税费） 。 至 1 2 月3 1 日止，丁公司为该研发合同共发生劳务成本5 0 万 元 （均为取工薪酬 ） 。 由于系初次接受委托为其他单位研发服务，丁公司无法可靠确定劳务的完工程度，但估计已经发生的劳务成本能够收回。借: 劳务成本50贷：应付职工薪酬 50借：应收账款 50贷：主营业务收入 50借：主营业务成本 50贷：劳务成本 501 2月3日，丁公司与C公司签i j合同。合同约定：丁公司向C公司销售C产品一台，销售价格为2 000万元；丁公司承诺C公司在两个月内对该产品的质量和性能不满意，可以无条件

189、退货。1 2月3 1日，丁公司发出产品，开具增值税专用发票，并收到C公司支付的货款。由于产品系刚试制成功的新产品，丁公司无法合理估计其退货的可能性。该产品成本为1 600万元。借：投行存款 2340贷：应交税费一应交噌值税（ 策项税褊）340预收账款 2 000借：发出商品 1600贷：库存商品 1 6001 2月3日，丁公司采用分期收款方式向D公司销售D产品一台，销售价格为3 000万元，合同约定发出D产品当日收取价款510万元，余款分3次于每年1 2月3日等额收取，第一次收款时间为2010年1 2月3日。丁公司D产品的成本为1 700万元。D产品已于同日发出，并开具增值税专用发票，价款为3

190、 000万元，憎值税为510万元已存人银行。该产品在现销方式下的公允价值为2 723.2万元。丁公司采用实际利率法推销未实现融资收益, 年实际利率为5%。借：银行存款 510长期回收款 3000贷：主营业务收入 2 723.2应交税费一应交增值税（ 销项税额） 510未实现融资收益 276.8借：主营业务成本 1700贷：库存商品 170012月3 1日借：未实现融资收益 11.35贷：财务费用 11.35 （ 3000 -276.8 ） X5%/1212月6日，丁公司与E公司签订合同，向E公司销售E产品1 000台，询售价格为每台4万元。同时双方又约定，如果E公司应于当日付款则4个月内有权退

191、货。E产品成本为每台3万元。同日，丁公司发出产品，开具增值税专用发票，并收到E公 司支付的款项。丁公司预计退货率为30%。至年末E公司已发生退货100台（ 假定上述退货均发生于1 2月3 1日） ， 丁公司支付退货款并将收到的商品入库。按照税法规定,销货方于收到购货方提供的 开具红字增值税专用发票申请单时开具红字增值税专用发票，并作减少当期应匆税所得额处理。1 2 月6 日：借：报行存款 4 680贷：主营业务收入 4 000应交税费一应交增值税( 销项税额) 680借：主营业务成本 3 000贷：库存商品 3 0001 2 月3 1 日：借：主营业务收入 1 200 (300X4)贷：主营业

192、务成本 900 ( 300X3 )预计负债 300借：库存商品 300 ( 100X3 )向交税费一应 交 胭 值 税 ( 第 项 税 前 )68 ( 100X4X17% )预计负债 100贷：银行存款 468 (100X4X1.17)1 2 月 1 0 日，丁公司与F 公司签订产品销售合同。合同规定：丁公司向F 公司销售F 产品一台， 并负责安装调试，合同约定总价( 包括安装调试)为6 000万元( 含僧值税)；安装调试工作为销售合同的重要组成部分，双方为定F 公司在安装调试完毕并脸收合格后支付合同价款。 产品的成本为5000万元。12月 2 5 日，丁公司将产品运抵F 公司， 丁公司当日开

193、始安装调试工作；预计2010年 2 月 1 0 日产品安装调试完毕。 丁公司至年末已发生安装费用100万元，均为取工薪酬。1 2 月2 5 日 :借：发出商品 5000贷：库存商品 5 000借：劳务成本 100贷：应付取工薪酬 1001 2 月6 日，丁公司与G 公司签订产品视同买断代销合同。合同规定：丁公司委托G 公司代销产品配件一批，代销期为9 0 天 , 其 中 G1配件2000件，合同纣定价每件0.5万元, 且不得退货；G2配件5 000件，合同为定价每件0.8万元， 如果未销售9 0 天内可退货，月未结算； 1 2 月6 日G 1 和 G 2配件已发出，G 1配件2 000件开出增

194、值税发票，未收到货款；12 月 3 1 日收到G1配件2 000件货款，同时收到G2配件代销清单，已销售G2配件1 000件, 开出增值税发票并收到货款。G1配件成本每件0.2万元， G 2配件成本每件0.6万元。1 2 月6 日G1配件2000件, 合同约定价每件0.5万元。 不得退货。借：应收账款 1170贷：主营业务收入 1 000 (2 000X0.5)应交税费一应交增值税( 销项税额) 170借：主营业务成本 400 (2 000X0.2)赁：库存商品 4001 2 月6 日G2配件5000件, 合同为定价每件0.8万元。 可以退货。借：发 出 商 品 3 000 ( 5 000X0

195、.6 )贷：库存商品 3 00012月 3日收到G 1配件2 000件货款，借：据行存款 1170贷：应收账款 1170收到G2配件代销清单借：报行存款 936贷：主营业务收入 800 ( 1 000X0.8 )应交税费一应交噌值税( 销项税额) 136借：主营业务成本600 (1 000X0.6 )贷：发出商品 600( 3 ) 除上述事项外，丁公司1 2 月份发生营业税金及附加8 0 万元，匿售费用600万元，管理费用1 000万元，财务费用200万元，资产减值损失1 500万元，公允价值变动收益600万元，投资收益890万元，营业外收入700万元，营业外支出300万元。(4 ) 2009

196、年 1 2 月 5 日至2 0 日，丁公司内部审计部门对本公司2009年 1 至 1 1 月的财务报表进行预审。12月 2 0 日，内部审计部门发现下列问题并要求进行更正：2009年 6 月2 5 日，丁公司采用以旧换新方式情售K 产品一批，该批产品的销售价格为700万元，成本为500万元。 旧 K 产品的收购价格为200万元。 新产品已交付，旧产品作为原材料已入库( 假定不考虑收回旧产品相关的税费) 。 丁公司已将差价619万元存入我行。 丁公司为此进行了会计处理，其会计分录为：借：银行存款 619贷：主营业务收入 500应交税费一应交增 值 税 (销项税额)119借：主营业务成本 500贷

197、：库存商品 500借：原材料 200贷：应忖解款 200【笞案】借：回付陈款 200贷：主营业务收入 200 丁公司2009年 1 月2 日与W 公司签订购入经营管理用设备的合同，3 月末达到预定用途并投入使用，成本为14700万元，增值税的进项税额2499万元，预计使用年限为20年，预计净残值为300万元，采用年限平均法计提折旧。丁公司共计提了 720万元折旧,相关会计处理如下：借：管理费用 720贷：累计折旧 720【答案】多计提3 个月折旧，即 (14 700 - 300 ) 720X3/12 = 180 ( 万 元 ) 。借：累计折旧 180贷：管理费用 180自2009年1月1日起，

198、丁公司将管理用设备的折旧年限由1 0年变更为6年。该设备于2006年1 2月投入使用，原价为900万元，预计使用年限为1 0年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，至2009年1 2月3 1日未计提减值准备。丁公司1至1 1月份对该设备仞按1 0年计提折旧82.5万元，1 2月已报正确方法计提折旧。其会计分录如下：借：管理费用 82.5贷: 累计折旧 82.5【 答案】1至1 1月份对垓设备应计提折旧=（ 900 -900/10 ） /5X11/12 = 148.5 （万元）补提折旧= 148.5-82.5 = 66 （ 万元）借：管理费用 66贷：累计折旧 662009年2月1日，丁公司

199、以9 000万元的价格购入一项管理用无形资产, 该无形资产的法律保护期限为1 5年，丁公司预计其在未来1 2年内会给公司带来经济利益。丁公司计划在使用5年后出售该无形资产，某公司承诺5年后按6 300万元的价格购买该无形资产。丁公司对该无形资产2至1 1月累计挑销为750月元。1 2月已按正确方法计提折旧。编制会计分录如下：借：管理费用 750贷：累计推策 750【 答案】无形资产2至1 1月应送销=（9000- 6 300 ） 75X10/12 = 450 （ 万元）多计提提销=750 - 450 = 300 （万元）惜：累计描销 300贷：管理费用 300（ 5 ） 2010年1至3月发生

200、的涉及2009年度的有关交易或事项如下:2010年1至3月注册会计师审计中发现一项差错，2009年1 2月3 1日丁公司决定自2010年1月1日起终止与S公司签订的厂房租赁合同。该厂房租赁合同于2006年12月3 1日签订。合同规定：丁公司从S公司租用一栋厂房，租赁期限力3年，自2007年1 2月3 1日起至2010年1 2月3 1日止；每年租金为120万元，租金按季在季度开始日支付；在租赁期间丁公司不能将厂房转租给其他单位使用；丁公司如需提前解除合同，应支付2 0万元通到金。2009年1 2月3 1日丁公司对解除该租赁合同的事项进行相向的会计处理为:借：营业外支出 120贷：预计负债 120

201、【 答案】 与S公司合同因其不存在标的资产，故应确认预计负债金额。执行合同损失120万元；不执行合同通到金损失= 2 0万元，退出合同最低净成本= 2 0万元，多确认损失=100万元借：模计负债 100贷：以前年度损益调整一营业外支出1002010年1至3月注册会计师审计中发现一项差错，2009年1 2月丁公司与Q公司签订一份不可撤销合同， 约定在2010年3月以每件0.12万元的价格向Q公司销售5 000件产品；Q公司应预付定金8 0万元，若丁公司违约，双倍返还定金共计160万元。2009年1 2月3 1日，丁公司的库存中没有该产品及生产垓产品所需原材料。 因原材料价格大幅上涨，公司预计每件

202、产品的生产成本为0.14万元。 因上述合同至2009年1 2月3 1日尚未完全履行，丁公司2009年将收到的W公司定金确认为预收赚款，未进行其他会计处理，其会计处理如下：借：根行存款 80贷：预收账款 80答案】与Q公司合同因其不存荏标的资产，故应确认施计负债金额。执行合同损失=（ 0.14-0 .1 2 ） X5OOO = 1OO （万元），不执行合同违约金损失= 8 0万元，退出合同最低净成本= 8 0万元；企业应确认退出合同支付的违约金损失为一项施计负债。借：以 前 年 度 损 益 调 整 一 营 业 外 支 出80贷：预计负债 802010年1月1 0日，A公司就2009年1 2月购入

203、的A产 品 （见资料（2 ） ）存在的质量问题，致函丁公司要求退货。经丁公司检脸，该产品确有质量问题，同意A公司全部退货。2010年1月1 8日，丁公司收到A公司退回的A产品。 同日，丁公司收到税务部门出具的开具红字增值税专用发票通知单，开具红字增值税专用发票，并支付退货款。A公司退回的A产品经修理后可以出售，预计其的售价格高于其账面成本。【答案】借：以前年度损益调整营业收入 1000应交税费一应交增值税（销项税前）170贷: 应收账款1 160a前年度损益调整一一财务费用10借：库存商品800贷：以前年度损益调整一一营业成本800借：应收账款1 160贷：银行存款1 160（注意：曷后这笔介

204、录是2010年的正常分录）2010年1月1 5日， 丁公司对于接受的B公司委托为其提供B电子设备珊发业务,能期确定劳务的完工程度，经专业测量师测量至2009年末已完工全部进度的70%。预计总成本为6 0万元。【答案】借：应收脓款 20 （ 100X70%-5 0 ）贷：以前年度损益调整营业收入 20借：劳务成本 8 （ 50-60X70% ）贷：以前年度损益调整一营业成本 82010年2月3日，丁公司于2009年1 2月3 1日销售给C公司的C产品（ 见资料（2 ） ）无条件退货期限届满。C公司对C产品的质量和性能表示满意。【 答案】属于当期业务，不属于资产负债表日后事项。2010年2月1 0

205、日，丁公司销售给F公司产品安装调试完毕。丁公司发生安装费用30万元，均为取工薪酬。F公司在安装调试完毕并验收合格后支付合同价款。【 答案】属于当期业务，不属于资产负债表日后事项。2010年3月1 2日，法院对P公司起诉丁公司合同违约一案作出判决，要求丁公司需偿P公司200万元。丁公司不服判决，向二审法院提起上诉。丁公司的律师认为，二审法院很可能维持一审判决。该诉讼为丁公司因合同通为于2009年12月2 0日被P公司起诉至法院的诉讼事项。2009年12月3 1日， 法院尚未作出判决。 经咨询律师后， 丁公司认为该诉讼很可能败诉，2009年1 2月3 1日确认预计负债120万元。【 笞案】借：以前

206、年度损益调整一营业处支出80贷：贵计负债 802010年1至3月注册会计师审计中发现一项差错，丁公司2009年的一项在建工程，由于投资失误预计无法投入生产。账面价值为1340万元，可收回金额为0万元，2009年1 2月3 1日未计提减值准备。【 答案】借：以前年度损益调整资产减值损失 1340贷： 在建工程减值准备 1340丁公司利涧表（ 部分项目）2009年度项目金额（ 万元）一、营业收入100 000 + 1 000 + 50 + 2 723.2 + 4 000 -1 200 + 1 000 + 800 + ( 2 ) 200 - ( 3 ) (3)1000 + ( 3 ) 20 = 10

207、7 593.2M：营业成本80 000 + 800 + 50 + 1 700 + 3 000 -900+ 400 + 600 - ( 3 )800 - ( 3 ) 8 = 84 842营业税金及附加500 + 80 = 580销售费用6 000 + 600 = 6 600管理费用8 000 + 1 000 - ( 2 )180 + ( 2 )66 - ( 2 )300= 8 586财务费用1 000 + 200 +10-11.35 - ( 3 )10 = 1 188.65资产减值损失800 + 1 500 + ( 3 )1 340 = 3 640加：公允价值变研收益0 + 600 = 600投

208、资收益0 + 890 = 890二、营业利润3 646.55in：营业外收入100 + 700 = 800减：营业外支出200 + 300 - ( 3 ) 100+ ( 3 ) (2)80 + (3 ) 80= 560三、利丽总额3 886.55【例题3 综 合 题 】 AS公司为增值税一殷细税企业，适用的憎值税税率为17% ,所得税税率为2 5 % ,除特别说明外, 不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费; 所售资产均未计提版值准备。推售商品均为正常的生产经营活动，交易价格为公允价格；商品销售价格均不含增值税；商品籍售成本在确认筠售收入时逐笔结转。AS公司按照实现净利洞的10%提取法定盈余

209、公积。AS公司2009年度所得税汇算清缴于2010年 4 月2 8 日完成。AS公司2009年度财务会计报告经董事会批准于2010年 4 月 3 0 日对外报出。(1 ) 2009年 12月3 1 日前AS公司内部审计部门在对2009年度财务会计报告进行复核时，对 2009年度的以下交易或事项的会计处理有疑问，并要求会计人员进行更正。2009年 5 月3 日，以库存商品和无形资产报偿A 公司100万元的债务。 库存商品的成本为10万元，公允价值为20万元；无形资产的原值为7 0 万元，已计提挑销额10万元，公允价值为5 0 万元。AS公司的会计处理如下：借：应付账款 100累计摊销 10贷：库

210、存商品 10应 交 税 费 一 向 交 增 值 税 ( 销 项 税 额 ) 3.4无形资产 70资本公积 26.6【答案】借：资本公积 26.6主营业务成本 10营业外支出 10 ( 70- 10 ) -50 =10贷：主营业务收入 20营业外收入债务重组利得26.6 ( 100- 23.4 - 50 )2009年 7 月 1 日，按照面值发行可转换公司债券2 000万元， 债券利率( 年利率)6 % ,期限为3 年，每年6 月3 0 日支付利息，结算方式是持有方可以选择付现或转换成发行方的股价， 另不附选择权的类攸债券的资本市场利率为9% （ P/S,9%,3 ） = 0.77218；（ P

211、/A, 9%, 3 ） = 2.5313o A S公司的会计处理如下：借：报行存款 2 000贷：应付债券一可转换公司债券一面值 2 000借：财务费用 60贷：电付利息 60【 答案】该债券负债成份的价值=2 000 X 0.77218 + 2 000 X 6% X 2.5313 = 1 848.12 （ 万元），权益成份的价值=2 000 - 1 848.12 = 151.88 （万元） 。借：应付债券一可转换公司债券一利息调整151.88贷：资本公枳 151.88借：财务费用 23.17 （ 1 848.12X9% /2-60）贷：应付债券一可转换公司债券一利息调整 23.17A S公司

212、投资性房地产采用公允价值计量模式。2009年6月1日招一睡办公楼用于出租。该办公楼的原值为510万元，巳计提折旧1 0万元，转换日的公允价值为550万元。A S公司的会计处理如下：借：投资性尻地产成本 550累计折旧 10贷：固定资产 510公允价值变司I损益 50【 笞案】借：公允价值变动损益 50贷：资本公积 502009年7月1日采用分期收款方式的售大型设备， 合同销售价格为1170万元（ 含增值税，下同） ，分5年，每年7月1日收取，该设备适用增值税税率17%。假定该大型设备不采用分期收款方式时的销售价格为800万元，A S公司的会计处理如下:借：长期应收款 1170贷：主营业务收入

213、800应交税费-四交增值税（ 销项税额） 170递延收益 200年末E按照正确的方法进行推销。【 答案】借：递延收益 200贷：未实现融资收益 200（2 ） 2010年4月3 0日前A S公司财务负责人在对2009年度财务会计报告进行复核时，对2009年度的以下交易或事项的会计处理有疑问，并要求会计人员进行更正。对于2010年4月3 0日前A S公司财务负责人发现的会计差错予以更正。 （ 涉及“ 利洞分配一未分配利洞”、“ 盈余公积一法定盈余公积”、“ 双交税费一向交所得税”的调整会计分录可逐笔编制）1月1日，A S公司与A公司签订桃议， 采取以旧换新方式向A公司销售一批A商品，同时从A公司

214、收回一批同类旧商品作为原材料入库。秋议狗定，A商品的销售价格为5000万元，旧商品的回收价格为100万元（ 不考虑增值税） ，A公司向AS公司支付5 750万元。1月6日，AS公司根据桃议发出A商品， 开出的埴值税专用发票上注明的商品价格为5000万元，增值税额为850万元，并收到银行存款5750万元；垓批A商品的实际成本为4000万元；旧商品已验收入库。AS公司的会计处理如下：借：银行存款5 750贷：主营业务收入4 900应交税费一期交憎值税（ 销项税额）850借：主营业务成本4 000贷：库存商品4 000【 笞案】借：原材料 100贷：以前年度损益调整一主营业务收入100情：以前年度损

215、益调整一所得税费用 25 （ 100X25%）贷: 应交税费一应交所得税25借：以前年度损益调整75贷：利河分配一未分配和洞75借：利泅分配一未分配利相7.5贷：盈余公积7.51 0月1 5日，AS公司与B公司签订合同，向B公司销售一批B产品。合同为定:该批B产品的销售价格为1 000万元，包括增值税在内的B产品贷款分两次收取；第 一笔货款于合同签订当日收取2 0 % ,第二笔货款于交货时收取80%。1 0月1 5日，AS公司收到第一笔货款234月元，并存入银行；AS公司尚未开出噌值税专用发票。该批B产品的成本估计为800万元。至12月3 1日，AS公司已经开始生产B产品但尚未完工，也未收到第

216、二笔货款。税法规定，收入的确认原则与会计规定相同。AS公司的会计处理如下：借：银行存款 234贷：主营业务收入 200应交税费由交噌值税（ 销项税额） 34借：主营业务成本 160贷：库存商品 160【 答案】借：以前年度损益调整一主营业务收入 200期交税费一应交增值税（ 满项税额） 34贷：顿收眯款 234借：库存商品 160债：以前年度损益调整一主营业务成本 160借：应交税费应交所得税10 （ 200- 160） X25%贷：以前年度损益调整一所得税费用 10借：利制分配未分配利洞 30贷：以前年度损益调整 30借：盈余公积 3贷：利制分配一未分配利洞 31 2月1日，AS公司向C公司

217、销售一批C商品，开出的憎值税专用发票上注明的销售价格为100万元，增值税额为17万元。为及时收回货款，AS公司给予C公司的现金折扣条件为2/10, 1/20, n/30（假定现金折扪按销售价格计算） 。该批C商品的实际成本为8 0万元。 至1 2月3 1日，AS公司尚未收到销售给C公司的C商品货款117万元。AS公司的会计处理如下：借：应收账款 117贷：主营业务收入 100应交税费一向交噌值税百项税额） 17借：主营业务成本 80贷：库存商品 80【 笞案】正确1 2月1日，AS公司与丁公司签订销售合同，向丁公司策售一批D商品。合同规定，D商品的销售价格为500万元（ 包括安装费用）；AS公

218、司负责D商品的安装工作，且安装工作是 售合同的重要组成部分。1 2月5日，A S公司发出D商品，开出的增值税专用发票上注明的D商品销售价格为500万元，增值税额为85万元，款项已收到并存入银行。该批D商品的实际成本为350万元。至1 2月3 1日，A S公司的安装工作尚未结束。税法规定，销售商品需要安装和检验的， 在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入； 如果安装程用比较简单,可在发出商品时确认收入。AS公司的会计处理如下：借：银行存款 585贷：主营业务收入 500应交税费一应交增值税（ 销项税额） 85借：主营业务成本 350贷：库存商品 350【 答案】借：以前年度损益调整一主营业

219、务收入 500贷：孩收账款 500借：发出商品 350贷：以前年度损益调整一主营业务成本 350借：应交税费应交所得税 37.5贷：以前年度损益调整一所得税费用 37.5借：利湖分配未分配利洞 112.5贷：以前年度损益调整 112.5借：盈余公枳 11.25贷：利丽分配一未分配利洞 11.2512月1日，AS公司与戊公司签订销售合同，向戊公司匿售一批E商品。合同规定：E商品的销售价格为700万元，AS公司于2010年4月3 0日以当日市场价格购回该批E商品。1 2月1日，AS公司根据销售合同发出E商品，开出的增值税专用发票上注明的E商品销售价格为700万元，噌值税额为119万元；款项已收到并

220、存入银行；该批E商 品的实际成本为600万元。AS公司的会计处理如下：借：银行存款 819贷：主营业务收入 700应交税费由交噌值税（ 销项税额） 119借：主营业务成本 600贷：库存商品 600【 答案】正确1 2月1日，AS公司购入一批股票作为交易性金融资产，实际支付价款1 000万元 （ 不考虑税费） ，2009年末该股票公允价值为1 100万元,AS公司未调整交易性金融资产的账面价值。【 答案】借：交易性金融资产 100贷：以前年度损益调整一公允价值变动损益 100借：以前年度损益调整所得税费用 25贷：递延所得税负债 25借：以前年度损益调整 75货：利丽分配未分配利洞 75借：利洞分配一未分配利洞 7.5贷：盈余公枳 7.5