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1、1.1.公司采购人员张三预借差旅费公司采购人员张三预借差旅费50005000元，出纳以库存现金给付。元，出纳以库存现金给付。 2.2.张三出差回来报销差旅费张三出差回来报销差旅费48804880元，多余现金元，多余现金120120元退还给出纳。元退还给出纳。3.3.向银行申请签发一张面值向银行申请签发一张面值2000020000元的银行本票，手续已经办妥。元的银行本票，手续已经办妥。4.4.用上例的银行本票，购买用上例的银行本票，购买A A材料一批，价款材料一批，价款1700017000元，增值税额元，增值税额28902890元，该材料已到厂验收入库。余款元，该材料已到厂验收入库。余款1101
2、10元对方以现金退回。元对方以现金退回。5.5.销售给乙公司产品一批，货款销售给乙公司产品一批，货款3000030000元，增值税额元，增值税额51005100元，收到元，收到其承兑的一张面值为其承兑的一张面值为3510035100元三个月到期的不带息的商业汇票。元三个月到期的不带息的商业汇票。6.6. 上述乙公司签发的商业承兑汇票到期，收到其转账的金额。上述乙公司签发的商业承兑汇票到期，收到其转账的金额。7.7.经清查发现库存现金发生长款（溢余）经清查发现库存现金发生长款（溢余）300300元，原因待查。元，原因待查。8.8.经查，上述长款属于无法查明原因，经批准，计入当期损益。经查，上述长
3、款属于无法查明原因，经批准，计入当期损益。9.9.用现金购买一批原材料，价款共计用现金购买一批原材料，价款共计980980元，材料已经验收入库。元，材料已经验收入库。10.10.委托当地开户银行，将委托当地开户银行，将5000050000元汇往外地开立一个临时采购账户。元汇往外地开立一个临时采购账户。要求：要求：编制有关会计分录编制有关会计分录长江公司长江公司4 4月份发生以下业务：月份发生以下业务：1 1、 4 4月月2 2日日, ,上月清查短缺的库存现金上月清查短缺的库存现金1818元，经查元，经查系由出纳员上月粗心多付快递费所致，责令由系由出纳员上月粗心多付快递费所致，责令由该出纳员赔偿
4、。该出纳员赔偿。 摘要：清查短缺的现金经批准做由出纳赔偿的处理摘要：清查短缺的现金经批准做由出纳赔偿的处理 借：其他应收款借：其他应收款 出纳员出纳员 1 8 1 8 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 1818【例题例题1】2 2、 4 4月月5 5日，开出转帐支票日，开出转帐支票170000170000元作为工元作为工资从公司银行帐户转入职工个人帐户。资从公司银行帐户转入职工个人帐户。摘要：开出支票摘要：开出支票170000170000元支付职工工资元支付职工工资 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 170,000170,000 贷：银行存款贷：银行存款
5、 170,000170,0003 3、 4 4月月8 8日，商业银行申请签发银行汇日，商业银行申请签发银行汇票，出票金额票，出票金额129,000129,000元，银行同意受元，银行同意受理，款项从结算户中划出理，款项从结算户中划出 摘要：签发金额摘要：签发金额129000129000元的银行汇票元的银行汇票 借：其他货币资金借：其他货币资金银行汇票银行汇票 129,000129,000 贷：银行存款贷：银行存款 129,000129,0004 4、 4 4月月1717日，公司管理人员王五预借差旅费日，公司管理人员王五预借差旅费900900元，出纳以库存现金给付。元，出纳以库存现金给付。 摘要
6、：王五预支差旅费摘要：王五预支差旅费900900元。元。 借：其他应收款借：其他应收款王五王五 900900 贷：库存现金贷：库存现金 900 900 5 5、4 4月月2929日，王五出差回来报销差旅费日，王五出差回来报销差旅费980980元，元，原预支款不足部分以库存现金补足。原预支款不足部分以库存现金补足。摘要：王五报销差旅费摘要：王五报销差旅费920920元，冲销原暂支款。元，冲销原暂支款。 借：管理费用借：管理费用 920920 贷：其他应收款贷：其他应收款王五王五 900900 库存现金库存现金 2020第二节第二节 应收项目应收项目企业的短期债权（应收款项）包括：企业的短期债权（
7、应收款项）包括： 应收票据、应收票据、 应收账款、应收账款、 其他应收款等。其他应收款等。一、应收票据 应收票据应收票据是在赊销时由债是在赊销时由债权人或债务人签发的表明债务权人或债务人签发的表明债务人在约定时日应偿付约定金额人在约定时日应偿付约定金额的书面债券凭证的书面债券凭证。商业汇票与银行票据的区别商业汇票商业汇票银行票据银行票据种类种类商业承兑汇票、商业承兑汇票、 银行承兑汇票银行承兑汇票银行汇票、银行本票、银行汇票、银行本票、性质性质付款方：债务，付款方：债务，收款方：债权，收款方：债权，用于延期付款用于延期付款特殊的存款，特殊的存款，用于资金结算用于资金结算期限期限定日付款定日付款
8、见票即付见票即付核算核算付款方：付款方：“应付票据应付票据”收款方：收款方：“应收票据应收票据”付款方：其他货币资金付款方：其他货币资金收款方：银行存款收款方：银行存款（一）应收票据的分类 1 1、按承兑人分类、按承兑人分类 商业汇票按承兑人不同，分为商业承商业汇票按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。兑汇票和银行承兑汇票。 2 2、按是否载明利率分类、按是否载明利率分类 商业汇票按其是否载明利率分为不带商业汇票按其是否载明利率分为不带息商业汇票和带息商业汇票。息商业汇票和带息商业汇票。 3 3、确认条件、确认条件 一般与销售收入同时确认一般与销售收入同时确认（二）应收票据的计价1 1
9、收到票据的计价收到票据的计价 不论带息与否，企业在收到票据时不论带息与否，企业在收到票据时一律按照票据的一律按照票据的面值面值入帐。入帐。2 2期末计价期末计价 持有期间的会计期末，应对带息票持有期间的会计期末，应对带息票据计提利息。据计提利息。（三）基本会计处理账户设置：账户设置：账户结构：账户结构：账户性质：账户性质： 资产（流动）类资产（流动）类明细账户：明细账户： 商业承兑汇票商业承兑汇票 银行承兑汇票银行承兑汇票到期收到（或到期收到（或冲销）的面值冲销）的面值和利息数之和和利息数之和应收票据应收票据按应收票据的按应收票据的面值入账面值入账期末计提的利期末计提的利息数息数期末余额：期末
10、余额：表示未到期的表示未到期的商业汇票的面商业汇票的面值和利息值和利息例例1.1.甲公司于甲公司于1 1月月1 1日销售一批商品给日销售一批商品给A A公司，专公司，专用发票上价款用发票上价款100000100000元，增值税额元，增值税额1700017000元，元，甲公司同日收到甲公司同日收到A A公司签发的并承兑的商业汇公司签发的并承兑的商业汇票一张，期限六个月，票面年利率票一张，期限六个月，票面年利率6%6%。甲公司的有关会计处理：甲公司的有关会计处理：1 1、销售商品收到、销售商品收到商业汇票时商业汇票时 借：应收票据借：应收票据- -商业承兑汇票商业承兑汇票 117000117000
11、 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100000100000 应交税费应交税费- -应交增值税应交增值税 1700017000 2 2、7 7月月1 1日商业汇票到期，收到日商业汇票到期，收到A A公司的货款公司的货款（票据的面值及利息）。（票据的面值及利息）。商业汇票的到期值商业汇票的到期值 = =面值面值+ +到期利息到期利息 = =117000 117000 （1+6%1+6%6/126/12） =120510=120510（元）（元）编制分录编制分录 借：银行存款借：银行存款 120510120510 贷：应收票据贷：应收票据- -商业承兑汇票商业承兑汇票 117000117000 财
12、务费用财务费用 35103510利息收入冲销费用利息收入冲销费用 若至票据到期日，付款单位无力支付款项，若至票据到期日，付款单位无力支付款项，即上例即上例A A公司于公司于7 7月月1 1日无法偿付到期的票据，日无法偿付到期的票据，则甲公司将应收票据转为应收账款，做如下处则甲公司将应收票据转为应收账款，做如下处理：理： 编制分录：编制分录： 借：应收账款借：应收账款A A公司公司 120510 120510 贷：应收票据贷：应收票据商业承兑汇票商业承兑汇票 117000117000 财务费用财务费用 3510 3510 贴现：是指企业将未到期的票据转让给银行，由银贴现：是指企业将未到期的票据转
13、让给银行，由银行按票据的到期值扣除贴现息后的余额（贴现净额）行按票据的到期值扣除贴现息后的余额（贴现净额）付给企业的一种融资行为。付给企业的一种融资行为。 贴现的含义：将债权转让给银行贴现的含义：将债权转让给银行 追索权：追索权： 贴现的应收票据到期，债务人未按期偿还时，申请贴现的应收票据到期，债务人未按期偿还时，申请贴现的企业负有向银行还款的连带责任（即银行有权贴现的企业负有向银行还款的连带责任（即银行有权向贴现企业追索偿还）。向贴现企业追索偿还）。 例例2 2：4 4月月1 1日日甲公司将由甲公司将由A A公司签发于公司签发于1 1月月1 1日的一张面值日的一张面值为为3 3万元，期限为六
14、个月的不带息的商业承兑汇票，向万元，期限为六个月的不带息的商业承兑汇票，向银行贴现，取得贴现款银行贴现，取得贴现款2.92.9万元。万元。则：则：4 4月月1 1日商业承兑汇票贴现时（银行有追索权）日商业承兑汇票贴现时（银行有追索权） 借：银行存款借：银行存款 2900029000 财务费用财务费用 10001000 贷：短期借款贷：短期借款 3000030000若是银行承兑汇票贴现时（没有追索权）若是银行承兑汇票贴现时（没有追索权） 借：银行存款借：银行存款 2900029000 营业外支出营业外支出 10001000 贷：应收票据贷：应收票据- -银行承兑汇票银行承兑汇票 30000300
15、00二、应收帐款二、应收帐款 “应收帐款应收帐款”是指企业因销售是指企业因销售商品或劳务等，应向客户收取的商品或劳务等，应向客户收取的款项，包括销售货物或提供劳务款项，包括销售货物或提供劳务的价款、增值税款以及代购货方的价款、增值税款以及代购货方垫付的运杂费等。垫付的运杂费等。账户性质：账户性质： 资产（流动）类资产（流动）类明细账户：明细账户： 按应收的客户（债务人）开设明细账户按应收的客户（债务人）开设明细账户账户结构：账户结构：应收账款应收账款借方登记因销售商借方登记因销售商品等发生的应收款品等发生的应收款项项贷方登记实际收回贷方登记实际收回或因发生坏账转销或因发生坏账转销的应收款项的应
16、收款项期末借方余额反映期末借方余额反映企业尚未收回的应企业尚未收回的应收账款收账款（一）应收帐款的确认（一）应收帐款的确认 应收帐款的确认应收帐款的确认一般与收入实现的一般与收入实现的确认同步进行。确认同步进行。（二）应收帐款的计价及帐务处理（二）应收帐款的计价及帐务处理 1 1、应收帐款的计价、应收帐款的计价 应收帐款应收帐款应以其交易日的实际发生应以其交易日的实际发生额入帐，不考虑现值因素。额入帐，不考虑现值因素。 2 2、应收帐款的一般帐务处理、应收帐款的一般帐务处理 （1 1）形成应收帐款的帐务处理）形成应收帐款的帐务处理 借记借记“应收帐款应收帐款”帐户，贷记相关帐户。帐户，贷记相关
17、帐户。（2 2）收回应收帐款的帐务处理）收回应收帐款的帐务处理 按实收金额借记按实收金额借记“银行存款银行存款”等帐户，等帐户，贷记贷记“应收帐款应收帐款”帐户。帐户。例：例：3月月3日甲公司根据与日甲公司根据与A公司订立的赊销公司订立的赊销合同发出一批商品，价款合同发出一批商品，价款40000元，增值税元，增值税额额6800元。元。 编制分录：编制分录： 借：应收账款借：应收账款A公司公司 46800 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 40000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 6800 1111月月3 3日甲公司收到日甲公司收到A A公司一张面值公司一张面值4680046800元的银
18、行汇票归还前欠的货款，该汇票交存元的银行汇票归还前欠的货款，该汇票交存银行。银行。 编制分录：编制分录： 借：银行存款借：银行存款 4680046800 贷：应收账款贷：应收账款A A公司公司 4680046800（三）坏帐的确认及核算方法1 1、坏帐的确认、坏帐的确认2 2、坏帐的核算方法、坏帐的核算方法 坏帐坏帐是指企业无法收回的应收款项。由于是指企业无法收回的应收款项。由于发生坏帐而造成的损失，称为坏帐损失。发生坏帐而造成的损失，称为坏帐损失。 坏帐损失的确认坏帐损失的确认应满足以下条件应满足以下条件: : 1 1债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；法
19、收回； 2 2债务人破产，以其破产财产清偿后仍债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；然无法收回； 3 3债务人较长时期内未履行其偿债义务，债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。性极小。 对坏帐损失一般有两种核算方法：对坏帐损失一般有两种核算方法： 直接转销法直接转销法 备抵法备抵法 直接转销法直接转销法是指在实际发生坏帐时，是指在实际发生坏帐时，确认坏帐损失，计入当期损益，同时冲销确认坏帐损失，计入当期损益，同时冲销应收帐款的一种处理方法。应收帐款的一种处理方法。 备抵法备抵法是指企业按期估计坏帐损失，是指企
20、业按期估计坏帐损失，计入当期损益，同时建立坏帐准备，待计入当期损益，同时建立坏帐准备，待实际发生坏帐时冲减坏帐准备和相应的实际发生坏帐时冲减坏帐准备和相应的应收款项的一种处理方法应收款项的一种处理方法 企业对于没有把握能够收回的应收款企业对于没有把握能够收回的应收款项，应当计提坏账准备。项，应当计提坏账准备。 我国企业会计准则规定，需对应收我国企业会计准则规定，需对应收账款、应收票据、其他应收款、预付账账款、应收票据、其他应收款、预付账款、应收利息、长期应收款等计提坏账款、应收利息、长期应收款等计提坏账准备。准备。 按企业会计准则规定，企业只能采按企业会计准则规定，企业只能采用备抵法核算坏账损
21、失。用备抵法核算坏账损失。 （1 1）坏帐损失的估算方法）坏帐损失的估算方法 A A 应收帐款余额百分比法应收帐款余额百分比法 B B 帐龄分析法帐龄分析法 C C 赊销百分比法赊销百分比法 D D 个别认定法个别认定法（2 2）备抵法下坏账损失的账务处理）备抵法下坏账损失的账务处理涉及账户涉及账户账户性质账户性质坏账准备坏账准备资产类资产类应收账款备抵账户应收账款备抵账户资产减值损失资产减值损失损益类损益类费用账户费用账户账户结构账户结构坏账准备坏账准备借方登记已借方登记已确认的坏账确认的坏账数及冲销的数及冲销的坏账准备数坏账准备数贷方登记计贷方登记计提的坏账准提的坏账准备数及坏账备数及坏账
22、又收回转回又收回转回的坏账准备的坏账准备数数期末贷方余期末贷方余额表示已提额表示已提取的坏账准取的坏账准备数备数资产减值损失资产减值损失借方登记坏借方登记坏账损失的发账损失的发生数生数期末一般无余额期末一般无余额贷方登记坏贷方登记坏账损失的转账损失的转销数销数坏账核算的要点（应收账款余额百分比法）：坏账核算的要点（应收账款余额百分比法）：1 1）期末计提时（首次计提）期末计提时（首次计提） 如甲公司如甲公司0808年末应收账款余额为年末应收账款余额为10000001000000元，按元，按年末余额的年末余额的1%1%计提坏账准备，则编制分录：计提坏账准备，则编制分录： 借：资产减值损失借：资产
23、减值损失 1000010000 贷：坏账准备贷：坏账准备 10000100002)2)发生坏账损失时发生坏账损失时如：如：0909年年8 8月月8 8日应收日应收A A公司的货款公司的货款80008000元已经确认无元已经确认无法收回，甲公司核销该笔应收账款。编制分录：法收回，甲公司核销该笔应收账款。编制分录： 借：坏账准备借：坏账准备 80008000 贷：应收账款贷：应收账款 800080003 3）原已经作为坏账核销的应收账款又收回。）原已经作为坏账核销的应收账款又收回。如：如：1111月月2828日，原已经作为坏账核销的应日，原已经作为坏账核销的应收收B B公司的账款公司的账款3000
24、3000元，现又收到，存入银元，现又收到，存入银行。行。编制分录：编制分录： 借：银行存款借：银行存款 30003000 贷：应收账款贷：应收账款B 3000B 3000 借：应收账款借：应收账款 B 3000 B 3000 贷：坏账准备贷：坏账准备 300030004 4）期末调整坏账准备余额（期末计提）期末调整坏账准备余额（期末计提） 如如0909年末甲公司应收账款的余额为年末甲公司应收账款的余额为900000900000元。元。坏账准备坏账准备0808年末：年末：10000100008 8月月8 8日：日：800080001111月月2828日：日：300030000909年末：年末：9
25、0009000期末计提时：期末计提时：40004000编制分录：编制分录： 借：资产减值损失借：资产减值损失 40004000 贷：坏账准备贷：坏账准备 4000 4000 那若那若0909年末甲公司应收账款的余额为年末甲公司应收账款的余额为450000450000元，年末应调整的元，年末应调整的坏账准备是多少呢？坏账准备是多少呢？ 则：编制的分录则：编制的分录 借：坏账准备借：坏账准备 500500 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 500500三、其他应收款三、其他应收款1 1、其他应收款的核算内容、其他应收款的核算内容 其他应收款其他应收款是指除应收票据、应收帐款、是指除应收票据、应收帐
26、款、应收股利、应收利息等以外的其他各种应收、应收股利、应收利息等以外的其他各种应收、暂付款项。暂付款项。2 2、其他应收款坏帐的核算、其他应收款坏帐的核算 比照应收帐款坏帐的核算。比照应收帐款坏帐的核算。四、预付帐款四、预付帐款1 1、预付帐款的核算内容、预付帐款的核算内容 预付帐款预付帐款是指企业按照购货合同规定，预先支付给是指企业按照购货合同规定，预先支付给供货方的款项。供货方的款项。2 2、预付帐款的两种不同帐务处理、预付帐款的两种不同帐务处理（1 1）单独设置）单独设置“预付帐款预付帐款”帐户进行核算帐户进行核算预付账款：预付账款：资产类账户资产类账户 按供货单位开设明细账户进行核算按
27、供货单位开设明细账户进行核算（2 2）在）在“应付帐款应付帐款”帐户核算预付帐款帐户核算预付帐款 预付货款业务不多的企业，可以通过预付货款业务不多的企业，可以通过“应付帐应付帐款款”帐户核算，而不设帐户核算，而不设“预付帐款预付帐款”帐户。但企帐户。但企业编制资产负债表时，应根据其明细帐户的余额业编制资产负债表时，应根据其明细帐户的余额方向区分应付帐款和预付帐款项目。方向区分应付帐款和预付帐款项目。（1 1）预付时：）预付时： 借：预付账款借：预付账款C C公司公司 1000010000 贷：银行存款贷：银行存款 1000010000（2 2）收到所购货物时：）收到所购货物时： 借：原材料借：原材料 1000010000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 17001700 贷：预付账款贷：预付账款C C公司公司 1170011700（3 3）结算余额时：）结算余额时： 借：预付账款借：预付账款C C公司公司 17001700 贷：银行存款贷：银行存款 17001700
