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1、营改增相关会计处理营改增相关会计处理一、科目设置一、科目设置一般纳税人：一般纳税人：“2221应交税费应交税费”科目：科目：应交增值税应交增值税未交增值税未交增值税辅导期管理的一般纳税人：辅导期管理的一般纳税人：“2221应交税费应交税费”科目科目待抵扣进项税额待抵扣进项税额原增值税一般纳税人兼有应税服务改征期初原增值税一般纳税人兼有应税服务改征期初有进项留抵税款：有进项留抵税款：“2221应交税费应交税费”科目下增设科目下增设“增值税留抵增值税留抵税额税额”一般纳税人科目设置一般纳税人科目设置应交税费应交增值税应交税费应交增值税进项税额进项税额已交税金已交税金出口抵减内销应纳税额出口抵减内销
2、应纳税额减免税款减免税款营改增抵减的销项税额营改增抵减的销项税额转出未交增值税转出未交增值税销项税额销项税额出口退税出口退税进项税额转出进项税额转出转出多交增值税转出多交增值税借借方方贷贷方方各专栏的含义各专栏的含义进项税额：记录企业购入货物或接受应税劳务和应税服务而进项税额：记录企业购入货物或接受应税劳务和应税服务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。企业购入货支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。企业购入货物或接受应税劳务和应税服务支付的进项税额，用蓝字登物或接受应税劳务和应税服务支付的进项税额，用蓝字登记。记。减免税款：记录该企业按规定抵减的增值税应纳税额，包括减免税款：记录该企业
3、按规定抵减的增值税应纳税额，包括允许在增值税应纳税额中全额抵减的初次购买增值税税控允许在增值税应纳税额中全额抵减的初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费。系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费。已交税金：记录企业已缴纳的增值税额，企业已缴纳的增值已交税金：记录企业已缴纳的增值税额，企业已缴纳的增值税额用蓝字登记。税额用蓝字登记。营改增抵减的销项税额营改增抵减的销项税额:记录该企业因按规定扣减销售额而记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额（差额征税部分）减少的销项税额（差额征税部分）出口抵减内销应纳税额：记录企业按免抵退税规定计算的向出口抵减内销应纳税额：记录企业
4、按免抵退税规定计算的向境外单位提供适用增值税零税率应税服务的当期应免抵税境外单位提供适用增值税零税率应税服务的当期应免抵税额。额。转出未交增值税：记录企业月末转出应交未交的增值税。企转出未交增值税：记录企业月末转出应交未交的增值税。企业转出当月发生的应交未交的增值税额用蓝字登记。业转出当月发生的应交未交的增值税额用蓝字登记。销项税额：记录企业提供应税服务应收取的增值税销项税额：记录企业提供应税服务应收取的增值税额。企业提供应税服务应收取的销项税额，用蓝额。企业提供应税服务应收取的销项税额，用蓝字登记；发生服务终止或按规定可以实行差额征字登记；发生服务终止或按规定可以实行差额征税、按照税法规定允
5、许扣减的增值税额应冲减销税、按照税法规定允许扣减的增值税额应冲减销项税额，用红字或负数登记。项税额，用红字或负数登记。出口退税：记录企业向境外提供适用增值税零税率出口退税：记录企业向境外提供适用增值税零税率的应税服务，按规定计算的当期免抵退税额或按的应税服务，按规定计算的当期免抵退税额或按规定直接计算的应收出口退税额；出口业务办理规定直接计算的应收出口退税额；出口业务办理退税后发生服务终止而补交已退的税款，用红字退税后发生服务终止而补交已退的税款，用红字或负数登记。或负数登记。进项税额转出：记录由于各类原因而不应从销项税进项税额转出：记录由于各类原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额
6、。额中抵扣，按规定转出的进项税额。转出多交增值税：记录企业月末转出多交的增值税。转出多交增值税：记录企业月末转出多交的增值税。企业转出当月发生的多交的增值税额用蓝字登记。企业转出当月发生的多交的增值税额用蓝字登记。未交增值税明细账：核算一般纳税人月末转未交增值税明细账：核算一般纳税人月末转入的应交未交增值税额，转入多交的增值入的应交未交增值税额，转入多交的增值税也在本明细科目核算。税也在本明细科目核算。待抵扣进项税额明细科目：核算一般纳税人待抵扣进项税额明细科目：核算一般纳税人按税法规定不符合抵扣条件，暂不予在本按税法规定不符合抵扣条件，暂不予在本期申报抵扣的进项税额。期申报抵扣的进项税额。增
7、值税留抵税额明细科目：核算一般纳税人增值税留抵税额明细科目：核算一般纳税人试点当月按照规定不得从应税服务的销项试点当月按照规定不得从应税服务的销项税额中抵扣的月初增值税留抵税额。税额中抵扣的月初增值税留抵税额。应纳税额应纳税额=当期销项当期销项-当期进项当期进项二、一般纳税人的处理二、一般纳税人的处理（一）销项（一）销项一般纳税人提供应税服务，取得收入和按规一般纳税人提供应税服务，取得收入和按规定收取的增值税额定收取的增值税额：借：银行存款、应收账款、应收票据等借：银行存款、应收账款、应收票据等贷：主营业务收入贷：主营业务收入或其他业务收入或其他业务收入应交税费应交增值税销项税额应交税费应交增
8、值税销项税额发生的服务中止或折让，作相反的会计分录发生的服务中止或折让，作相反的会计分录例例2012年年11月，无锡月，无锡A物流企业，本月提供交通运物流企业，本月提供交通运输收入输收入100万元，物流辅助收入万元，物流辅助收入100万元（均不含万元（均不含税），按照适用税率，分别开具增值税专用发票，税），按照适用税率，分别开具增值税专用发票，款项已收。款项已收。.取得运输收入的会计处理：取得运输收入的会计处理：借：银行存款借：银行存款1110000贷：主营业务收入贷：主营业务收入运输运输1000000应交税费应交税费应交增值税（销项）应交增值税（销项）110000.取得物流辅助收入的会计处理
9、：取得物流辅助收入的会计处理：借：银行存款借：银行存款1060000贷：其他业务收入贷：其他业务收入物流物流1000000应交税费应交税费应交增值税（销项）应交增值税（销项）60000如果收取的服务款为价税合计数（如开具普通发票，如果收取的服务款为价税合计数（如开具普通发票，应将款项进行价税分离。应将款项进行价税分离。销售额含税销售额销售额含税销售额（1+税率）税率）注意与原先营业税规定相比，本条对应税服务纳税注意与原先营业税规定相比，本条对应税服务纳税人确认销售额有一定变化。应税服务原征收营业人确认销售额有一定变化。应税服务原征收营业税时，纳税人根据实际取得的价款确认营业收入，税时，纳税人根
10、据实际取得的价款确认营业收入，按照营业收入和营业税率的乘积确认应交营业税。按照营业收入和营业税率的乘积确认应交营业税。在应税服务征收增值税后，一般纳税人取得的含在应税服务征收增值税后，一般纳税人取得的含税销售额，先进行价税分离后变成不含税销售额税销售额，先进行价税分离后变成不含税销售额确认销售收入，再根据不含税销售额与税率之间确认销售收入，再根据不含税销售额与税率之间的乘积确认销项税额。的乘积确认销项税额。混业经营，一定要注意分别核算，否则会从混业经营，一定要注意分别核算，否则会从高适用税率。开具发票时分开填列，分别高适用税率。开具发票时分开填列，分别单独设置相关账簿。单独设置相关账簿。依据营
11、业税改征增值税试点实施办法（财税依据营业税改征增值税试点实施办法（财税2011111号）第三十五条：纳税人提供适号）第三十五条：纳税人提供适用不同税率或者征收率的应税服务，应当用不同税率或者征收率的应税服务，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。额；未分别核算的，从高适用税率。运输企业原开具运输结算单据时，在一张单运输企业原开具运输结算单据时，在一张单据上分别注明运费、建设基金、力费、装据上分别注明运费、建设基金、力费、装卸费等，现在应该如何开具发票？卸费等，现在应该如何开具发票？这属于混业经营，装卸费属于这属于混业经营，装
12、卸费属于物流辅助服务，物流辅助服务，应应另行开具专用发票，按另行开具专用发票，按6 6计算纳税。计算纳税。相应地，接受劳务方可以抵扣进项税的运输费用金相应地，接受劳务方可以抵扣进项税的运输费用金额不包括装卸费，按额不包括装卸费，按1111抵扣；装卸费应另行取抵扣；装卸费应另行取得专用发票，并按专用发票上注明的税额（金额得专用发票，并按专用发票上注明的税额（金额* *6%6%）进行抵扣。）进行抵扣。第三十八条 纳税人提供应税服务，开具增值税专用发纳税人提供应税服务，开具增值税专用发票后，票后，提供应税服务中止、折让、开票有误等情形等情形，应当按照国家税务总局的规定开具红字增值税专用发应当按照国家
13、税务总局的规定开具红字增值税专用发票。未按照规定开具红字增值税专用发票的，不得按票。未按照规定开具红字增值税专用发票的，不得按照本办法第二十八条和第三十二条的规定扣减销项税照本办法第二十八条和第三十二条的规定扣减销项税额或者销售额。额或者销售额。 过渡安排：试点纳税人试点纳税人20112011年年1212月月3131日前提供改征日前提供改征增值税的营业税应税服务并开具发票后，如发生服务增值税的营业税应税服务并开具发票后，如发生服务中止、折让、开票有误等，且不符合发票作废条件的，中止、折让、开票有误等，且不符合发票作废条件的，应开具红字普通发票，不得开具红字专用发票。对于应开具红字普通发票，不得
14、开具红字专用发票。对于需重新开具发票的，应开具普通发票，不得开具专用需重新开具发票的，应开具普通发票，不得开具专用发票（包括货运专用发票）。发票（包括货运专用发票）。2012年年11月月2日，无锡日，无锡A物流企业与物流企业与H公司签订合同，为其提公司签订合同，为其提供购进货物的运输服务，供购进货物的运输服务，H公司于签订协议时全额支付现公司于签订协议时全额支付现金金6万元，且开具了增值税专用发票。万元，且开具了增值税专用发票。11月月8日，由于前往日，由于前往目的地的道路被冲毁，双方同意中止履行合同。目的地的道路被冲毁，双方同意中止履行合同。H公司将公司将尚未认证专用发票退还给尚未认证专用发
15、票退还给A企业，企业，A企业返还运费。企业返还运费。.A企业企业11月月2日取得运输收入的会计处理：日取得运输收入的会计处理：借：现金借：现金60000贷：主营业务收入贷：主营业务收入运输运输54054.05应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）5945.95.A企业企业11月月8日发生服务中止的会计处理：日发生服务中止的会计处理：货：银行存款货：银行存款60000贷：主营业务收入贷：主营业务收入运输运输-54054.05应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）-5945.952012年年12月，无锡月，无锡X设备租赁公司出租给设备租赁公司出租给L公公
16、司两台数控机床，收取半年租金司两台数控机床，收取半年租金18万元并万元并开具发票，开具发票，L公司使用两个月后发现其中一公司使用两个月后发现其中一台机床的齿轮存在故障无法运转，要求台机床的齿轮存在故障无法运转，要求X公公司派人进行维修并退还司派人进行维修并退还L公司维修期间租金公司维修期间租金2万元，万元，L公司至主管税务机关开具公司至主管税务机关开具开具开具红字增值税专用发票通知单红字增值税专用发票通知单，X公司开具公司开具红字专用发票，退还已收租金红字专用发票，退还已收租金2万元。万元。.X企业企业12月份取得租金收入（月份取得租金收入（17）的会计处）的会计处理：理：借：银行存款借：银行
17、存款180000贷：主营业务收入贷：主营业务收入设备出租设备出租153846.15应交税费应交税费增值税（销项）增值税（销项）26153.85.X公司开具红字专用发票的会计处理：公司开具红字专用发票的会计处理：货：银行存款货：银行存款20000贷：主营业务收入贷：主营业务收入设备租赁设备租赁-17094.02应交税费应交税费增值税（销项）增值税（销项）-2905.98问题：问题：20122012年年9 9月份发生的运输业务，由于款项结算的月份发生的运输业务，由于款项结算的时间差，直到时间差，直到1010月份才开具发票，月份才开具发票，1010月份应该开具什月份应该开具什么样的发票？么样的发票？
18、过渡安排：试点纳税人试点纳税人20112011年年1212月月3131日前提供改征增值日前提供改征增值税的营业税应税服务并开具发票后，如发生服务中止、税的营业税应税服务并开具发票后，如发生服务中止、折让、开票有误等，且不符合发票作废条件的，应开折让、开票有误等，且不符合发票作废条件的，应开具红字普通发票，不得开具红字专用发票。对于需重具红字普通发票，不得开具红字专用发票。对于需重新开具发票的，应开具普通发票，不得开具专用发票新开具发票的，应开具普通发票，不得开具专用发票（包括货运专用发票）。（包括货运专用发票）。使用过的固定资产出售问题使用过的固定资产出售问题视同销售情形视同销售情形一般纳税人
19、发生一般纳税人发生试点实施办法试点实施办法第十一条第十一条所规定情形，视同提供应税服务应提取的所规定情形，视同提供应税服务应提取的销项税额，借记销项税额，借记“营业外支出营业外支出”、“应付应付利润利润”等科目，贷记等科目，贷记“应交税费应交税费应交应交增值税（销项税额）增值税（销项税额）”科目。科目。2013年年3月月3日，无锡日，无锡K律师事务所安排两名律师参加某企业律师事务所安排两名律师参加某企业家沙龙，免费提供资产重组相关业务法律咨询服务家沙龙，免费提供资产重组相关业务法律咨询服务4小时。小时。3月月5日，该律师事务所安排三名律师参加日，该律师事务所安排三名律师参加“学雷锋学雷锋”日活
20、日活动，在市民广场进行免费法律咨询服务动，在市民广场进行免费法律咨询服务3小时。（该律师小时。（该律师事务所民事业务咨询服务价格为每人事务所民事业务咨询服务价格为每人800元元/小时）小时）.3月月3日免费提供资产重组业务法律咨询，按最近时期提供日免费提供资产重组业务法律咨询，按最近时期提供同类应税服务的平均价格计算销项税额：同类应税服务的平均价格计算销项税额：（24800）（16%）6%362.26（元）（元）相关会计处理：相关会计处理：借：营业外支出借：营业外支出362.26贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）362.26.3月月5日为以社会公众为对象的服务
21、活动，不属于视同提供日为以社会公众为对象的服务活动，不属于视同提供应税服务。应税服务。第十一条第十一条单位和个体工商户单位和个体工商户的下列情形，视的下列情形，视同提供应税服务：同提供应税服务：（一）向其他单位或者个人无偿提供交通运（一）向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以输业和部分现代服务业服务，但以公益活公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外动为目的或者以社会公众为对象的除外。（二）财政部和国家税务总局规定的其他情（二）财政部和国家税务总局规定的其他情形。形。为了体现税收制度设计的完整性及堵塞征为了体现税收制度设计的完整性及堵塞征管漏洞，将无偿提供应税服务与有偿
22、提供管漏洞，将无偿提供应税服务与有偿提供应税服务同等对待，全部纳入应税服务的应税服务同等对待，全部纳入应税服务的范畴，体现了税收制度的公平性。同时，范畴，体现了税收制度的公平性。同时，将以公益活动为目的或者以社会公众为对将以公益活动为目的或者以社会公众为对象的排除在视同提供应税服务之外，也有象的排除在视同提供应税服务之外，也有利于促进社会公益事业的发展。利于促进社会公益事业的发展。“视同提供应税服务视同提供应税服务”的规定只适用单位和个体工的规定只适用单位和个体工商户，不包括其他个人。商户，不包括其他个人。要注意区别提供应税服务、视同提供应税服务以要注意区别提供应税服务、视同提供应税服务以及非
23、营业活动三者的不同，准确把握征税与不征及非营业活动三者的不同，准确把握征税与不征税的处理原则。税的处理原则。提供的旅客利用里程积分兑换的航空运输服务，提供的旅客利用里程积分兑换的航空运输服务，不征收增值税。（财税不征收增值税。（财税2011133号）号）根据国家指令无偿提供的航空运输服务，属于根据国家指令无偿提供的航空运输服务，属于试点实施办法试点实施办法第十一条规定的以公益活动为第十一条规定的以公益活动为目的的服务，不征收增值税。（财税目的的服务，不征收增值税。（财税2011133号）号）非营业活动非营业活动1非营业活动，是指：非营业活动，是指：（一）非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为
24、履行国（一）非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动。性收费的活动。（二）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提（二）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供交通运输业和部分现代服务业服务。供交通运输业和部分现代服务业服务。注：单位或个体工商户聘用的员工为本单位或雇主提供交注：单位或个体工商户聘用的员工为本单位或雇主提供交通运输业和部分现代服务业服务，虽然发生有偿行为但不通运输业和部分现代服务业服务，虽然发生有偿行为但不属于应税服务的增值税征收范围，即自我服务不
25、征收增值属于应税服务的增值税征收范围，即自我服务不征收增值税。此条必须同时符合以下两个条件：税。此条必须同时符合以下两个条件：只有单位或个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供只有单位或个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供服务才不缴纳增值税。核心在于员工身份的确立，即关键服务才不缴纳增值税。核心在于员工身份的确立，即关键在于如何划分员工和非员工。在于如何划分员工和非员工。非营业活动非营业活动2提供的应税服务应限定为提供的职务性服务。提供的应税服务应限定为提供的职务性服务。第第点介绍了员工应当具备哪些条件，但并不是说点介绍了员工应当具备哪些条件，但并不是说只要具备了员工的条件，对员工为本单位
26、或者雇只要具备了员工的条件，对员工为本单位或者雇主提供的所有服务都不征税。员工为本单位或者主提供的所有服务都不征税。员工为本单位或者雇主提供的服务不征税应仅限于员工为本单位或雇主提供的服务不征税应仅限于员工为本单位或雇主提供职务性服务，员工向用人单位或雇主提雇主提供职务性服务，员工向用人单位或雇主提供与工作（职务）无关的服务凡属于应税服务征供与工作（职务）无关的服务凡属于应税服务征收范围的应当征收增值税。例如某公司财务人员收范围的应当征收增值税。例如某公司财务人员利用自己的交通工具为本单位运输货物收取运费利用自己的交通工具为本单位运输货物收取运费等应按规定缴纳增值税。等应按规定缴纳增值税。非营
27、业活动非营业活动3（三）单位或者个体工商户为员工提供交通（三）单位或者个体工商户为员工提供交通运输业和部分现代服务业服务。运输业和部分现代服务业服务。注：单位或者个体工商户为员工提供交通运注：单位或者个体工商户为员工提供交通运输业和部分现代服务业服务，即使发生有输业和部分现代服务业服务，即使发生有偿行为，如向员工提供班车接送的收费服偿行为，如向员工提供班车接送的收费服务，不属于应税服务范围。务，不属于应税服务范围。（四）财政部和国家税务总局规定的其他情（四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。形。免征和零税率的应税劳务免征和零税率的应税劳务免征：销项税额不用计算（进项也不得抵扣）免征：销项税额
28、不用计算（进项也不得抵扣）零税率（免退税率）：一般纳税人向境外单零税率（免退税率）：一般纳税人向境外单位提供适用零税率的应税服务，不计算应位提供适用零税率的应税服务，不计算应税服务销售额应缴纳的增值税。凭有关单税服务销售额应缴纳的增值税。凭有关单证向税务机关申报办理该项出口服务的免证向税务机关申报办理该项出口服务的免抵退税。抵退税。二、进项税额二、进项税额一般纳税人国内采购的货物或接受的应税劳务和应一般纳税人国内采购的货物或接受的应税劳务和应税服务，取得的增值税扣税凭证，按税法规定符税服务，取得的增值税扣税凭证，按税法规定符合抵扣条件可在本期申报抵扣的进项税额，借记合抵扣条件可在本期申报抵扣的
29、进项税额，借记“应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”科目，科目，按应计入相关项目成本的金额，借记按应计入相关项目成本的金额，借记“材料采购材料采购”、“商品采购商品采购”、“原材料原材料”、“制造费用制造费用”、“管理费用管理费用”、“营业费用营业费用”、“固定资产固定资产”、“主营业务成本主营业务成本”、“其他业务成本其他业务成本”等科目，等科目，按照应付或实际支付的金额，贷记按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款应付账款”、“应付票据应付票据”、“银行存款银行存款”等科目。购入货物等科目。购入货物发生的退货或接受服务中止，作相反的会计分录。发生的退货或接受服务中
30、止，作相反的会计分录。1.一般纳税人国内采购的货物或接受的应税一般纳税人国内采购的货物或接受的应税劳务和应税服务，取得增值税专用发票劳务和应税服务，取得增值税专用发票（不含小规模纳税人代开的货运增值税专（不含小规模纳税人代开的货运增值税专用发票），按用发票），按发票注明增值税税额进行核发票注明增值税税额进行核算算。某货运公司购进柴油某货运公司购进柴油10吨，取得专用发票，吨，取得专用发票，注明价款注明价款80000元，税金元，税金13600元，款项以元，款项以转账支票支付。转账支票支付。借：原材料（库存商品）借：原材料（库存商品）80000应交税费增值税（进项）应交税费增值税（进项）13600
31、贷：银行存款贷：银行存款93600国内采购设备国内采购设备某运输公司购入东风大卡一辆，取得专用发某运输公司购入东风大卡一辆，取得专用发票，注明价款票，注明价款180000元，税金元，税金30600元。元。款项以转账支票支付。款项以转账支票支付。借：固定资产借：固定资产180000应交税费增值税（进项）应交税费增值税（进项）30600贷：银行存款贷：银行存款210600日常购入办公用品、办公家具等，取得专用日常购入办公用品、办公家具等，取得专用发票的，均可以抵扣。发票的，均可以抵扣。3.一般纳税人进口货物或接受境外单位或者一般纳税人进口货物或接受境外单位或者个人提供的应税服务，按照海关提供的海个
32、人提供的应税服务，按照海关提供的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额或中华人民共和国税收通用缴款书上注额或中华人民共和国税收通用缴款书上注明的增值税额进行会计核算。明的增值税额进行会计核算。某货运客运场站，本月从澳大利亚某货运客运场站，本月从澳大利亚Re公司进公司进口散货装卸设备一台，价款口散货装卸设备一台，价款1500万元已于万元已于上月支付，缴纳进口环节的增值税上月支付，缴纳进口环节的增值税255万元，万元，取得海关进口增值税专用缴款书。取得海关进口增值税专用缴款书。相关会计处理为：相关会计处理为：借：工程物资借：工程物资15000000贷：预付账款
33、贷：预付账款15000000借：应交税费借：应交税费增值税（进项）增值税（进项）2550000贷：银行存款贷：银行存款25500002013年年6月，无锡某货运场站，进行传输带系统技月，无锡某货运场站，进行传输带系统技术改造过程中，接受澳大利亚术改造过程中，接受澳大利亚Re公司技术指导，公司技术指导，合同总价为合同总价为18万元。当月改造完成，澳大利亚万元。当月改造完成，澳大利亚Re公司境内无代理机构，公司境内无代理机构，G公司办理扣缴增值税手公司办理扣缴增值税手续，取得扣缴通用缴款书，并将扣税后的价款支续，取得扣缴通用缴款书，并将扣税后的价款支付给付给Re公司。书面合同、付款证明和公司。书面
34、合同、付款证明和Re公司的对公司的对账单齐全。账单齐全。.扣缴增值税税款时的会计处理：扣缴增值税税款时的会计处理：借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）10188.68贷：银行存款贷：银行存款10188.68(18/1.06*6%).支付价款时的会计处理：支付价款时的会计处理：借：在建工程借：在建工程169811.32贷：银行存款贷：银行存款169811.32财税财税201253号：号：未与我国政府达成双边运输免税安排的国家和地未与我国政府达成双边运输免税安排的国家和地区的单位或者个人，向境内单位或者个人提供的区的单位或者个人，向境内单位或者个人提供的国际运输服务
35、国际运输服务，符合，符合交通运输业和部分现代服交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法务业营业税改征增值税试点实施办法（财税（财税2011111号，以下称号，以下称试点实施办法试点实施办法）第六第六条规定的条规定的，试点期间扣缴义务人暂按，试点期间扣缴义务人暂按3%的征收率的征收率代扣代缴增值税。代扣代缴增值税。应扣缴税额按照下列公式计算：应扣缴税额按照下列公式计算：应扣缴税额应扣缴税额=接受方支付的价款接受方支付的价款（1+征收率）征收率）征收率征收率如果购入一辆轿车，能否抵扣？如果购入一辆轿车，能否抵扣？看用途：自用看用途：自用生产经营（如婚车租赁公司）生产经营（如婚车租赁公
36、司）4.接受交通运输业服务，取得铁路运输费用接受交通运输业服务，取得铁路运输费用结算单据、非试点地区开具的运输费用结结算单据、非试点地区开具的运输费用结算单据或者算单据或者试点地区小规模纳税人代开的试点地区小规模纳税人代开的货运增值税专用发票上注明的运输费用金货运增值税专用发票上注明的运输费用金额和额和7%的扣除率计算的进项税额。的扣除率计算的进项税额。2013年年3月，苏州月，苏州S生物科技公司委托浙江嘉生物科技公司委托浙江嘉兴某个体运输户（小规模纳税人）运送购兴某个体运输户（小规模纳税人）运送购买的技术研发用设备一套，支付费用买的技术研发用设备一套，支付费用450元，元，其中运费其中运费4
37、00元，上下力资元，上下力资50元，取得运费元，取得运费发票。发票。借：固定资产借：固定资产研发设备研发设备422应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）28贷：现金贷：现金4502013年年1月，苏州月，苏州A物流企业，本月提供交通运输收物流企业，本月提供交通运输收入入100万元，物流辅助收入万元，物流辅助收入100万元，按照适用税万元，按照适用税率，分别开具增值税专用发票，款项已收。当月率，分别开具增值税专用发票，款项已收。当月委托上海委托上海B公司一项运输业务，取得公司一项运输业务，取得B企业开具的企业开具的货物运输业增值税专用发票货物运输业增值税专用发票，价款，价款
38、20万元，注明万元，注明的增值税额为的增值税额为2.2万元。万元。A企业取得企业取得B企业货物运输业增值税专用发票后的会企业货物运输业增值税专用发票后的会计处理：计处理：借：主营业务成本借：主营业务成本200000应交税费应交税费应交增值税（应交增值税（进项税额进项税额）22000贷：应付账款贷：应付账款B公司公司222000与非试点地区纳税人联运业务与非试点地区纳税人联运业务一般纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改一般纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，应在非试点纳税人价款的，应在
39、“应交税费应交税费应交应交增值税增值税”科目下增设科目下增设“营改增抵减的销项税额营改增抵减的销项税额”专栏，用于记录该企业因按规定扣减销售额而减专栏，用于记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额；同时，少的销项税额；同时，“主营业务收入主营业务收入”、“主主营业务成本营业务成本”等相关科目应按经营业务的种类进等相关科目应按经营业务的种类进行明细核算。行明细核算。企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的销项税额，借记少的销项税额，借记“应交税费应交税费应交增值税应交增值税（营改增抵减的销项税额）（营改增抵减的销项税额）”科目，按实际支付科
40、目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主主营业务成本营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，等科目，按实际支付或应付的金额，贷记贷记“银行存款银行存款”、“应付账款应付账款”等科目。等科目。苏州苏州A试点物流企业试点物流企业2013年年9月为生产企业甲月为生产企业甲公司提供运输服务，甲公司支付公司提供运输服务，甲公司支付A公司公司1110万元（含税）。万元（含税）。A公司将承揽甲公司的省外公司将承揽甲公司的省外段的运输业务分包给非试点地区货物运输段的运输业务分包给非试点地区货物运输企业企业J公司，按联运协议公司，按联运协议A公司支付公司
41、支付J公司公司500万元运输费用，取得万元运输费用，取得J公司开出的运输公司开出的运输发票。发票。A公司差额纳税会计处理如下：公司差额纳税会计处理如下：.A公司为甲公司提供应税服务公司为甲公司提供应税服务借：应收账款借：应收账款甲公司甲公司11100000贷：主营业务收入贷：主营业务收入10000000应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1100000.A公司接受公司接受B公司提供的分段运输服务公司提供的分段运输服务借：主营业务成本借：主营业务成本4504504.50应交税金应交税金应交增值税（应交增值税（营改增抵减的销项税额营改增抵减的销项税额）495495.50贷：
42、应付账款贷：应付账款B公司公司50000002.一般纳税人购进农产品，取得销售普通发票或开一般纳税人购进农产品，取得销售普通发票或开具农产品收购发票的，按农产品买价和具农产品收购发票的，按农产品买价和13%的扣的扣除率计算进项税额进行会计核算。除率计算进项税额进行会计核算。【案例案例】例：例：2013年年2月，苏州月，苏州S生物科技公司进行灵芝栽培生物科技公司进行灵芝栽培技术研发，本月从附近农民收购技术研发，本月从附近农民收购1500元稻草与棉元稻草与棉壳用作研发过程中的栽培基料，按规定已开具收壳用作研发过程中的栽培基料，按规定已开具收购凭证，价款已支付。购凭证，价款已支付。借：低值易耗品借：
43、低值易耗品1305应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）195贷：现金贷：现金1500一般纳税人首次购入增值税税控系统专用设备，按一般纳税人首次购入增值税税控系统专用设备，按实际支付或应付的金额，借记实际支付或应付的金额，借记“固定资产固定资产”科目，科目，贷记贷记“银行存款银行存款”、“应付账款应付账款”等科目。按规等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费应交税费应交增值税（减免税款）应交增值税（减免税款）”科目，贷记科目，贷记“递延收递延收益益”科目。按期计提折旧，借记科目。按期计提折旧，借记“管理费用管理费用”等等科目，贷记科目
44、，贷记“累计折旧累计折旧”科目；同时，借记科目；同时，借记“递递延收益延收益”科目，贷记科目，贷记“管理费用管理费用”等科目。等科目。一般纳税人发生技术维护费，按实际支付或应付的一般纳税人发生技术维护费，按实际支付或应付的金额，借记金额，借记“管理费用管理费用”等科目，贷记等科目，贷记“银行存银行存款款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记记“应交税费应交税费应交增值税（减免税款）应交增值税（减免税款）”科科目，贷记目，贷记“管理费用管理费用”等科目。等科目。2013年年1月，苏州月，苏州S生物科技公司首次购入增生物科技公司首次购入增值税税控系统设备，
45、支付价款值税税控系统设备，支付价款1416元，同元，同时支付当年增值税税控系统专用设备技术时支付当年增值税税控系统专用设备技术维护费维护费370元。当月两项合计抵减当月增值元。当月两项合计抵减当月增值税应纳税额税应纳税额1786元。元。.首次购入增值税税控系统专用设备首次购入增值税税控系统专用设备借：固定资产借：固定资产税控设备税控设备1416贷：银行存款贷：银行存款1416.发生防伪税控系统专用设备技术维护费发生防伪税控系统专用设备技术维护费借：管理费用借：管理费用370贷：银行存款贷：银行存款370.抵减当月增值税应纳税额抵减当月增值税应纳税额借：应交税费借：应交税费应交增值税（减免税款）
46、应交增值税（减免税款）1786贷：管理费用贷：管理费用370递延收益递延收益1416.以后各月计提折旧时（按以后各月计提折旧时（按3年，残值年，残值10%举例）举例）借：管理费用借：管理费用35.40贷：累计折旧贷：累计折旧35.40借：递延收益借：递延收益35.40贷：管理费用贷：管理费用35.40以后旧设备更新，如何处理？以后旧设备更新，如何处理？三、进项转出三、进项转出发生购进货物改变用途以及非正常损失等原发生购进货物改变用途以及非正常损失等原因，按规定进项额不得抵扣的，借记因，按规定进项额不得抵扣的，借记“其其他业务成本他业务成本”、“在建工程在建工程”、“应付福应付福利费利费”、“待
47、处理财产损溢待处理财产损溢”等科目，贷等科目，贷记记“应交税费应交税费应交增值税（应交增值税（进项税额进项税额转出转出）”科目。科目。本来不得抵扣的，已经抵扣的要倒出来。本来不得抵扣的，已经抵扣的要倒出来。关于不得抵扣的项目关于不得抵扣的项目第二十四条第二十四条下列项目的进项税额不得从销项下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：税额中抵扣：（一）用于适用简易计税方法计税项目、（一）用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务。其中涉及工修理
48、修配劳务或者应税服务。其中涉及的固定资产、专利技术、非专利技术、商的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于上述项目的固定资产、专利技术、专用于上述项目的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。动产租赁。（二）（二）非正常损失非正常损失的购进货物及相关的加工的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务。修理修配劳务和交通运输业服务。（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修的购进货物（不
49、包括固定资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务。理修配劳务或者交通运输业服务。（四）接受的旅客运输服务。（四）接受的旅客运输服务。（五）自用的应征消费税的摩托车、汽车、（五）自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，游艇，但作为提供交通运输业服务的运输但作为提供交通运输业服务的运输工具和租赁服务标的物的除外工具和租赁服务标的物的除外。解读：非正常损失，解读：非正常损失，2525条定义为指因条定义为指因管理不善管理不善造成造成被盗、丢失、霉烂变质被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及的损失，以及被执法部门被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物依法没收或者强令自行销毁的货物。这些非正常这些非正常损失是
50、由纳税人自身原因造成导致征税对象实体损失是由纳税人自身原因造成导致征税对象实体的灭失，为保证税负公平，其损失不应有国家承的灭失，为保证税负公平，其损失不应有国家承担，因而纳税人无权要求抵扣进项税额。自然灾担，因而纳税人无权要求抵扣进项税额。自然灾害？害？ 本条涉及的应税服务仅指交通运输业服务。本条涉及的应税服务仅指交通运输业服务。第二十七条第二十七条已抵扣进项税额的购进货物、接已抵扣进项税额的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务，发生受加工修理修配劳务或者应税服务，发生本办法第二十四条规定情形（简易计税方本办法第二十四条规定情形（简易计税方法计税项目、非增值税应税劳务、免征增法计税项目、
51、非增值税应税劳务、免征增值税项目除外）的，应当将该进项税额从值税项目除外）的，应当将该进项税额从当期进项税额中扣减；无法确定该进项税当期进项税额中扣减；无法确定该进项税额的，按照当期实际成本计算应扣减的进额的，按照当期实际成本计算应扣减的进项税额。项税额。例：某运输公司购进柴油例：某运输公司购进柴油10吨，取得专用发吨，取得专用发票，注明价款票，注明价款80000元，税金元，税金13600元，款元，款项以转账支票支付。项以转账支票支付。借：原材料借：原材料80000应交税费应交税费13600贷：银行存款贷：银行存款93600用于大卡运输加油用于大卡运输加油5吨。吨。借：主营业务成本借：主营业务
52、成本40000贷：原材料贷：原材料40000假设上述柴油有一半用于公交客运。假设上述柴油有一半用于公交客运。借：主营业务成本借：主营业务成本46800贷：原材料贷：原材料40000应交税费增值税（进项转出）应交税费增值税（进项转出）6800如果直接购买如果直接购买5吨柴油用于公交客运。吨柴油用于公交客运。借：原材料借：原材料46800贷：银行存款贷：银行存款46800借：主营业务成本借：主营业务成本46800贷：原材料贷：原材料46800某运输企业某运输企业2013年年1月购入一辆车辆作为运输月购入一辆车辆作为运输工具，车辆不含税价格为工具，车辆不含税价格为30万元，机动车万元，机动车销售统一
53、发票上注明的增值税款为销售统一发票上注明的增值税款为5.1万元，万元，企业对该发票进行了认证抵扣。企业对该发票进行了认证抵扣。2015年年1月月该车辆发生被盗。车辆折旧期限为该车辆发生被盗。车辆折旧期限为5年，采年，采用直线法折旧。该运输企业需将原已抵扣用直线法折旧。该运输企业需将原已抵扣的进项税额按照实际成本进行扣减，扣减的进项税额按照实际成本进行扣减，扣减的进项税额为的进项税额为30530.173.06万元。万元。购进的柴油由于台风影响有雨水混入，发生购进的柴油由于台风影响有雨水混入，发生的损失，是否需要进项转出？的损失，是否需要进项转出？四、一般纳税人应纳税额的计算四、一般纳税人应纳税额
54、的计算当期应纳税额销项（进项进项税额转当期应纳税额销项（进项进项税额转出）减免税额营改增抵减销项期初出）减免税额营改增抵减销项期初留抵留抵例：某货运公司例：某货运公司2012年年10月营改增后被认定为增值月营改增后被认定为增值税一般纳税人。相关业务：税一般纳税人。相关业务：（1）取得联运收入）取得联运收入111万开具普通发票；万开具普通发票；（2）当期购进柴油）当期购进柴油5吨，取得专用发票，吨，取得专用发票，价款价款4万元，万元，税金税金0.68万元；万元；（3）支付江西联运公司运费）支付江西联运公司运费30万元，取得普通运输万元，取得普通运输结算单据；结算单据；（4）支付上海联运公司运费）
55、支付上海联运公司运费20万元，取得运输业专万元，取得运输业专用发票；用发票；（5）购进柴油有）购进柴油有0.5吨用于本单位职工接送大巴加油；吨用于本单位职工接送大巴加油；（6）首次购买税控设备，取得专用发票，价款地）首次购买税控设备，取得专用发票，价款地0.12万，税金万，税金0.0204万元。万元。计算步骤：计算步骤：（1）销项）销项1111.111111（2）进项）进项0.68（3）营改增抵减）营改增抵减301.11112.97（4）进项）进项20112.2（5）进项转出）进项转出0.68100.068（6）减免税额）减免税额0.1404应纳税额应纳税额11（0.682.20.068）2.
56、970.1404如果是负数，则为留抵。如果是负数，则为留抵。转出未交增值税转出未交增值税借：应交税费增值税（转出未交增值税）借：应交税费增值税（转出未交增值税）5.1976贷：应交税费未交增值税贷：应交税费未交增值税5.1976下月下月15日前缴纳日前缴纳借：应交税费未交增值税借：应交税费未交增值税5.1976贷：银行存款贷：银行存款5.1976简易计税办法简易计税办法一般纳税人提供适用简易计税方法应税服务一般纳税人提供适用简易计税方法应税服务的，借记的，借记“现金现金”、“银行存款银行存款”、“应应收账款收账款”等科目，贷记等科目，贷记“主营业务收入主营业务收入”、“其他业务收入其他业务收入
57、”等科目，贷记等科目，贷记“应交税应交税费费未交增值税未交增值税”科目。科目。不计算抵扣进项税额（与小规模纳税人相同）。不计算抵扣进项税额（与小规模纳税人相同）。2012年年10月月25日，无锡日，无锡Z巴士公司当天取得巴士公司当天取得公交乘坐费公交乘坐费85000元。元。计算按简易计税办法计算增值税应纳税款计算按简易计税办法计算增值税应纳税款85000103%3%2475.73元，相应会计元，相应会计处理为：处理为：借：现金借：现金85000贷：主营业务收入贷：主营业务收入82524.27应交税费应交税费未交增值税未交增值税2475.73一般纳税人提供适用简易计税方法应税服务，一般纳税人提供
58、适用简易计税方法应税服务，发生发生试点实施办法试点实施办法第十一条所规定情第十一条所规定情形视同提供应税服务应缴纳的增值税额，形视同提供应税服务应缴纳的增值税额，借记借记“营业外支出营业外支出”、“应付利润应付利润”等科等科目，贷记目，贷记“应交税费应交税费未交增值税未交增值税”科科目。目。小规模纳税人：小规模纳税人：“2221应交税费应交增值税应交税费应交增值税”小规模纳税人的联运业务小规模纳税人的联运业务小规模纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税小规模纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价
59、款的，按规定扣减销售额而减给非试点纳税人价款的，按规定扣减销售额而减少的应交增值税应直接冲减少的应交增值税应直接冲减“应交税费应交税费应交应交增值税增值税”科目。科目。企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记少的应交增值税，借记“应交税费应交税费应交增值应交增值税税”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记税额的差额，借记“主营业务成本主营业务成本”等科目，按等科目，按实际支付或应付的金额，贷记实际支付或应付的金额，贷记“银行存款银行存款”、“应付账款应付账款”等科目。等科目
60、。无锡某国际货运代理企业无锡某国际货运代理企业D公司（小规模纳税人）公司（小规模纳税人）2012年年7月为生产企业甲公司提供国际货物代理服务，甲公司支付月为生产企业甲公司提供国际货物代理服务，甲公司支付给给D公司代理费公司代理费5万元，同时万元，同时D公司支付试点地区公司支付试点地区E公司运公司运输费用输费用1万元，取得运输发票。万元，取得运输发票。D公司差额纳税会计处理如下：公司差额纳税会计处理如下：.D公司为甲公司提供应税服务公司为甲公司提供应税服务借：银行存款借：银行存款50000.00贷：主营业务收入贷：主营业务收入48543.69应交税金应交税金应交增值税应交增值税1456.31.D
61、公司接受公司接受E公司提供的服务公司提供的服务借：主营业务成本借：主营业务成本10000.00应交税金应交税金应交增值税应交增值税291.26贷：应付账款贷：应付账款E公司公司9708.74购入税控设备购入税控设备小规模纳税人初次购入增值税税控系统专用设备，小规模纳税人初次购入增值税税控系统专用设备，按实际支付或应付的金额，借记按实际支付或应付的金额，借记“固定资产固定资产”科科目，贷记目，贷记“银行存款银行存款”、“应付账款应付账款”等科目。等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”科目，贷记科目，贷记“递延收益递延收益”
62、科目。科目。按期计提折旧，借记按期计提折旧，借记“管理费用管理费用”等科目，贷记等科目，贷记“累计折旧累计折旧”科目；同时，借记科目；同时，借记“递延收益递延收益”科科目，贷记目，贷记“管理费用管理费用”等科目。等科目。小规模纳税人发生技术维护费，按实际支付或应付小规模纳税人发生技术维护费，按实际支付或应付的金额，借记的金额，借记“管理费用管理费用”等科目，贷记等科目，贷记“银行银行存款存款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记借记“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”科目，贷记科目，贷记“管理费用管理费用”等科目。等科目。小规模纳税人的应纳税额直接看
63、小规模纳税人的应纳税额直接看“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”的余额，贷方余额表示的余额，贷方余额表示应交，余额在借方，表示多交，可以留待应交，余额在借方，表示多交，可以留待抵扣以后月份应纳税额，也可以退税。抵扣以后月份应纳税额，也可以退税。小规模纳税人月份终了上交增值税时，借记小规模纳税人月份终了上交增值税时，借记“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目。科目。取得过渡性财政扶持资金的会计处理取得过渡性财政扶持资金的会计处理试点纳税人在营改增期间因实际税负增加而试点纳税人在营改增期间因实际税负增加而向财政部门申请取得扶持资金的，期末有向财政部
64、门申请取得扶持资金的，期末有确凿证据表明企业能够符合财政扶持政策确凿证据表明企业能够符合财政扶持政策规定的相关条件且预计能够收到财政扶持规定的相关条件且预计能够收到财政扶持资金时，按应收的金额，借记资金时，按应收的金额，借记“其他应收其他应收款款应收补贴款应收补贴款”等科目，贷记等科目，贷记“营业营业外收入外收入”科目。待实际收到财政扶持资金科目。待实际收到财政扶持资金时，按实际收到的金额，借记时，按实际收到的金额，借记“银行存款银行存款”等科目，贷记等科目，贷记“其他应收款其他应收款应收补应收补贴款贴款”等科目。等科目。辅导期管理辅导期管理增值税一般纳税人辅导期管理办法增值税一般纳税人辅导期
65、管理办法辅导期会计处理辅导期会计处理一般纳税人（辅导期）国内采购的货物或接受的应税劳务和一般纳税人（辅导期）国内采购的货物或接受的应税劳务和应税服务，已经取得的增值税扣税凭证，按税法规定不符应税服务，已经取得的增值税扣税凭证，按税法规定不符合抵扣条件，暂不予在本期申报抵扣的进项税额，借记合抵扣条件，暂不予在本期申报抵扣的进项税额，借记“应交税费应交税费待抵扣进项税额待抵扣进项税额”科目，应计入采购成本的科目，应计入采购成本的金额，借记金额，借记“材料采购材料采购”、“商品采购商品采购”、“原材料原材料”、“制造费用制造费用”、“管理费用管理费用”、“营业费用营业费用”、“固定资固定资产产”、“
66、主营业务成本主营业务成本”、“其他业务成本其他业务成本”等科目，按等科目，按照应付或实际支付的金额，贷记照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款应付账款”、“应付票应付票据据”、“银行存款银行存款”等科目。等科目。收到税务机关告知的稽核比对结果通知书及其明细清单后，收到税务机关告知的稽核比对结果通知书及其明细清单后，按稽核比对结果通知书及其明细清单注明的稽核相符、允按稽核比对结果通知书及其明细清单注明的稽核相符、允许抵扣的进项税额，借记许抵扣的进项税额，借记“应交税费应交税费应交增值税（进应交增值税（进项税额）项税额）”，贷记，贷记“应交税费应交税费待抵扣进项税额待抵扣进项税额”。案例案例M货运
67、公司货运公司2013年年3月虚开增值税专用发票被国税稽查部门月虚开增值税专用发票被国税稽查部门查处，当月收到主管税务机关的查处，当月收到主管税务机关的税务事项通知书税务事项通知书，告，告知对其实行纳税辅导期管理。知对其实行纳税辅导期管理。4月月3日，日，M公司当月第一次公司当月第一次领购专用发票领购专用发票25份，份，17日已全部开具，取得营业额日已全部开具，取得营业额86000元（含税）；元（含税）；18日该公司再次到主管税务机关申领发票，日该公司再次到主管税务机关申领发票，按规定对前次已领购并开具的专用发票销售额预缴增值税。按规定对前次已领购并开具的专用发票销售额预缴增值税。预缴增值税税款
68、的计算：预缴增值税税款的计算：86000（111%）3%2324.32（元）（元）相关会计处理：相关会计处理：借：应交税费借：应交税费应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金）2324.32贷：银行存款贷：银行存款2324.32尚待明确的问题尚待明确的问题1、旅游客车的租赁（包车）、为单位提供班车接送，、旅游客车的租赁（包车）、为单位提供班车接送，是否属于公交客运？是否属于公交客运？11？3？2、车辆租赁是否也会分类似于航空运输的干租与湿、车辆租赁是否也会分类似于航空运输的干租与湿租？租？3、场站的自有与承租问题（税收角度）、场站的自有与承租问题（税收角度）承租：场地租金没有抵扣（不动产租赁），其他物承租：场地租金没有抵扣（不动产租赁），其他物流辅助服务，取得专用发票，按流辅助服务，取得专用发票，按6抵扣抵扣自有：水、电、油抵扣，不动产有关的税金如房产自有：水、电、油抵扣，不动产有关的税金如房产税、土地使用税等，如对外提供服务，收取收入，税、土地使用税等，如对外提供服务，收取收入，场地交营业税，其他服务场地交营业税，其他服务6增值税，房产税按增值税，房产税按12缴纳。缴纳。
