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1、2016年度所得税汇算培训 瓦房店地税局 2017年2月 企业所得税汇算清缴政策讲解企业所得税征收管理个人所得税政策讲解一、一、历年汇算清缴文件废止历年汇算清缴文件废止2016年废止失效的汇算和政策文件：1、大连市地方税务局关于印发2008年涉税业务解答之一的通知第一条（大地税函200836号）2、大连市地方税务局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知（大地税函200991号） 废止：超过三年未支付的应付账款并入应纳税所得额缴纳企业所得税。3、大连市地方税务局关于明确企业所得税若干业务问题政策规定的通知（大地税函201039号） 二、二、关于支付因工伤亡赔偿费处理问题关于支付因工伤亡赔偿费处
2、理问题符合下列情形之一的，允许在税前扣除： 1、能够提供鉴定报告或证明，依企业和职工或家属双方签订的协议支付赔偿费。 2、涉及民事纠纷的，依法院的判决支付赔偿费。扣除时间：实际支付年度三、三、企业支付给个人的动迁补偿费企业支付给个人的动迁补偿费问题问题企业按规定支付给动迁居民的动迁补偿费，应提供能够充分证明该项支出已实际发生的适当凭据，准予税前扣除。（开发成本 销售） 开发计划、建设相关手续、补偿协议、动迁居民的房产证复印件、居民身份证复印件、规范的领款手续等。四、四、离退休人员有关费用的税前扣除离退休人员有关费用的税前扣除企业为离退休人员发放（报销）的取暖补贴（取暖费）、医疗费用(未实行医疗
3、统筹的离退休人员)等相关费用，允许在税前据实扣除。 已纳入社保的，不可以再单独扣除。五、五、关于电力增容费的税前扣除问题关于电力增容费的税前扣除问题企业因生产经营需要扩大用电容量而向电业部门缴纳的电力增容费 金额大 受益期间 应作为长期待摊费用，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销期限不得低于3年。六、六、关于企业租入房屋装修费用的扣除问题关于企业租入房屋装修费用的扣除问题以经营租赁方式租入或无租使用他人房屋所发生的装修费用支出，可视同长期待摊费用，自装修完成并投入使用的次月起，分期平均摊销，摊销期限不得低于3年。七、七、关于高新技术企业总收入的确认问题关于高新技术企业总收入的确认问题高新技
4、术企业认定管理办法-国科火发201632号高新技术企业认定管理工作指引-国科发火2016195号 近一年高新技术产品（服务）收入占企业近一年高新技术产品（服务）收入占企业同同期总收入期总收入的比例不低于的比例不低于6060。 变化：变化：总收入是指总收入是指收入总额减去不征税收入收入总额减去不征税收入。八、八、营改增后外地来连跨地区经营建筑企业所得税征管问题营改增后外地来连跨地区经营建筑企业所得税征管问题国税函2010156号：2向项目所在地预缴所得税。营改增前，按照总机构所得税管辖预缴营改增后，如为增值税小规模纳税人，由国税局在代开发票时代征；如为增值税一般纳税人，由地税局管辖的总机构，应向
5、项目所在地地税机关办税大厅申报缴纳。九、九、投资性房地产计提折旧税前扣除问题投资性房地产计提折旧税前扣除问题执行执行企业企业会计准则会计准则的的企业企业 如按如按成本模式计量成本模式计量且已进行折旧或摊销会计处理且已进行折旧或摊销会计处理的，允许按规定计算折旧或摊销税前扣除的，允许按规定计算折旧或摊销税前扣除 如按如按公允价值模式计量公允价值模式计量会计上未计提折旧或摊销会计上未计提折旧或摊销的，不允许计算折旧或摊销税前扣除。的，不允许计算折旧或摊销税前扣除。 总局2012年15号公告第八条：企业依据财务会计制度规定，并实际在财务上已确认的支出，凡没有超过所得税法和相关税收法规规定的税前扣除范
6、围和标准的，可按企业实际会计处理确认的支出，在所得税前扣除。 十、十、供热企业收取热源费（并网费）的税务处理问题供热企业收取热源费（并网费）的税务处理问题营改增之前，供热企业收取的热源费（并网费）不属于流转税的应税收入，所得税处理上，比照财政部门的专门拨款单独核算。营改增之后，总局明确热源费按照建筑安装业征收增值税，所得税处理上按照国税函2008875号规定，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入，并按规定结转计税成本。 若供热企业提前开具增值税发票，应在开具增值税发票时按开票金额确认收入，同时可按完工进度计算成本暂估入账，在汇算清缴申报前根据实际取得发票情况进行调整。十一、十一、政府
7、划拨资产的入账价值问题政府划拨资产的入账价值问题 企业收到政府划入资产，应按总局2014年29号公告第一条规定处理。对政府将国有资产以股权投资方式投入的，企业作为国家资本金（包括资本公积）处理，该项资产如为非货币性资产，应按政府确定的接收价值确定计税基础。十二、十二、营改增后房地产企业销售未完工开发产品营改增后房地产企业销售未完工开发产品企业所得税企业所得税收收入确认入确认 营改增后，房地产企业销售未完工开发产品，应按不含增值税的收入计算预计毛利额。 2016年第18号公告规定，一般纳税人采取预收款方式销售自行开发的房地产项目，应在收到预收款时按照3的预征率预缴增值税。应预缴应预缴增值税增值税
8、税款预收税款预收账账款款（1 1适用税率或征收率）适用税率或征收率）33一般计税方法计税的，一般计税方法计税的，1111的适用税率；简易计税方法计税的，的适用税率；简易计税方法计税的，5 5的征的征收率。收率。预收账款收入预收账款收入= =预收账款预收账款- -应预缴税款应预缴税款举例：举例：111111(1+11%)*3%=3(1+11%)*3%=3万万 111-3=108 111-3=108万万十三、房地产开发企业预计毛利率调整十三、房地产开发企业预计毛利率调整大连市人民政府办公厅关于化解房地产库存促进房地产市场健康发展的意见（大政办发2016年72号） 自2016年1月1日起，房地产开发
9、经营企业销售未完工开发产品的计税毛利率调整为15%；经济适用房、限价房、危改房计税毛利率调整为3%。十四、十四、国家税务总局关于企业所得税有关问题的公告国家税务总局关于企业所得税有关问题的公告 - -总局总局20162016年第年第8080号号公告公告1 1、关于企业差旅费中人身意外保险费支出税前扣除问题关于企业差旅费中人身意外保险费支出税前扣除问题 企业职工因公出差乘坐交通工具发生的人身意外保 险费支出，准予企业在计算应纳税所得额时扣除。 2、企业移送资产所得税处理问题企业移送资产所得税处理问题 国税函2008828号）第二条规定：企业将资产移送他人， 发生权属改变的视同销售确认收入。 已废
10、止规定：企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。 最新规定：企业发生第二条规定情形的，除另有规定外,应按照被移送资产的公允价值确定销售收入。十五、小型微利企业税收优惠判断标准2015年至2017年，对应纳税所得额30万元以下的小型微利企业，所得减按50%计入应纳税额，按20%的税率缴纳企业所得税。（减免15%）预缴申报：查实 ：附表3第2、3行（确定），主表第12行定率：表第17、18行汇算清缴申报查账：在表A000000基础信息表中填报资产总额、从业人数、是否国家限制和禁止行业表A100000第26行“减免所得税额”表A10
11、7040第1行“符合条件的小型微利企业”和第2行“其中：减半征税”定率：资产总额、从业人数、是否国家限制和禁止行业填报后，系统自动判断是否小微。十六、固定资产加速折旧税收优惠相关文件：财政部 国家税务总局关于完善固定资产加速折旧税收政策有关问题的通知（财税【2014】75号 ）国家税务总局关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告（国家税务总局公告2014年第64号）财政部 国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知（财税【2015】106号） 国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策有关问题的公告（国家税务总局2015年第68号） |缩短折旧年限或者采用加
12、速折旧方法（年数总和法、双倍余额递减法）|单价5000元以下的固定资产可以一次性税前扣除。预缴申报汇算清缴申报表A105081固定资产加速折旧、扣除明细表表A105080资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表表A105000纳税调整项目明细表十七、十七、关于企业所得税优惠事项的关于企业所得税优惠事项的备案备案问题问题国家税务总局关于发布企业所得税优惠政策事项办理办法的公告（国家税务总局公告2015年第76号）附件1：企业所得税优惠事项备案管理目录（55项）9项优惠预缴时不能享受，汇算清缴时享受项优惠预缴时不能享受，汇算清缴时享受u研究开发费用加计扣除研究开发费用加计扣除u企业安置残疾人员所支付的工
13、资加计扣除企业安置残疾人员所支付的工资加计扣除u购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额按一定比例实行税额抵免备的投资额按一定比例实行税额抵免大连市国家税务局大连市国家税务局大连市地方税务局关于企业所大连市地方税务局关于企业所得税优惠政策事项办理有关问题的公告得税优惠政策事项办理有关问题的公告（201632号号公告公告）自自2016年汇算清缴开始，符合年汇算清缴开始，符合76号公告规定的企号公告规定的企业所得税优惠事项，业所得税优惠事项，需要到税务机关备案。需要到税务机关备案。按年备案按年备案资料报送：企业所得税优惠事项备案表（每次备资
14、料报送：企业所得税优惠事项备案表（每次备案必报）、案必报）、资格证书有效期内不需要重复报送资格证书有效期内不需要重复报送 个人所得税政策讲解一、全国中小企业股份转让系统挂牌的公司（新三板）税款征收持有环节:股息红利差别化优惠财政部 国家税务总局 证监会关于上市公司股息红利差别化个人所得税政策有关问题的通知（财税【2015】101号）转让环节 ：转让股份 征税 国家税务总局关于发布（总局2014年第67号公告） 财产转让所得 股权激励可以递延纳税，按照非上市公司执行。 财税【2016】101号第一条、第四条（五）：员工取得股权激励时可暂不纳税，递延至转让该股权时纳税。转增股本（利息、股息、红利所
15、得）不适用5年分期纳税规定 国家税务总局公告2015年第80号第二条（一）、（二），按照现行股息红利差别化政策执行。二、股权转让个人所得税政策国家税务总局关于发布（总局2014年第67号公告）税目：财产转让所得 适用范围：自然人转让境内企业（被投资企业）的 股权或股份（个人独资和合伙企业除外）区分：个人在上海证券交易所、深圳证券交易所转让上市公司股票，暂不征收个人所得税。核定股权转让收入核定股权转让收入违反了公平交易原则，股权转让收入明显偏低，违反了公平交易原则，股权转让收入明显偏低，且无正当理由且无正当理由不配合税收管理不配合税收管理4个低于个低于低于净资产份额低于净资产份额低于初始投资成本
16、低于初始投资成本低于相同或类似条件下同一企业同一股东或其他股东低于相同或类似条件下同一企业同一股东或其他股东股权转让收入股权转让收入低于相同或类似条件下同类行业的企业股权转让收入低于相同或类似条件下同类行业的企业股权转让收入核定方法：核定方法：净资产核定法、净资产核定法、类比法、其他合理方法。类比法、其他合理方法。近期资产负债表近期资产负债表所有者权益（净资产）所有者权益（净资产）*转让比例转让比例-股权原值股权原值中介机构的资产评估报告（不动产或无形资产超过资中介机构的资产评估报告（不动产或无形资产超过资产总额的产总额的20%）4种合理情形种合理情形国家政策调整，生产经营受到重大影响，导致低
17、价转让股国家政策调整，生产经营受到重大影响，导致低价转让股权权股权继承或直系亲属之间的股权转让股权继承或直系亲属之间的股权转让股权的内部转让股权的内部转让其他合理情形其他合理情形纳税人：股权转让方扣缴义务人：股权受让方纳税地点：被投资企业所在地被投资企业所在地双方：印花税 产权转移书据三、离退休人员再任职个人所得税规定财政部财政部国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知（财税字（财税字199420号）号） “达到离休、退休年龄，但确因工作需要，适当延长离休退休年龄的高级专家（指享受国家发放的政府特殊津贴的专家、学者），其在延长离休退休期间的工资、
18、薪金所得，视同退休工资、离休工资免征个人所得税。”普通人员退休后返聘的，取得的工资薪金所得正常交税。四、非货币性资产投资递延纳税问题财税201541号：个人以非货币性资产对外投资并取得被投资企业股权的个人，一次性缴税有困难的，可合理确定分期缴纳计划并报主管税务机关备案后，自发生上述应税行为之日起不超过5个公历年度内（含）分期缴纳个人所得税。 房屋、土地、设备 不适用于个人独资、合伙企业 以房屋投资时，无法提供完整、准确的房屋原值凭证的 住宅：按评估价值按1%征收率征收个人所得税 非住宅：按评估价值2%征收率征收个人所得税五、无偿赠与财产无偿赠与房屋财税【2009】78号 第一条：无偿赠与配偶、
19、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹、承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人；房屋产权所有人死亡，依法取得房屋产权的法定继承人、遗嘱继承人或者受遗赠人。 赠与方和受赠方均不征个人所得税赠与方和受赠方均不征个人所得税 除上述规定特殊情形外，房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与他人的，赠与方按照“财产转让所得”缴纳个人所得税，受赠人“其他所得”项目缴纳个人所得税。企业将房屋、土地无偿划转给单位老板名下六、工资薪金与劳务报酬区分工资、薪金所得是属于非独立个人劳务活动，即在机关、团体、学校、部队、企事业单位及其他组织中任职、受雇而得到的报酬。劳务报酬所得则是个人独立从事各种技艺、提
20、供各项劳务取得的报酬。 两者的主要区别在于，前者存在雇佣与被雇佣关系，后者则不存在这种关系，难以界定的情况下，从宽掌握。七、建筑业个人所得税问题 1、大连市地方税务局关于取消建筑企业工资薪金个人所得税核定征收的公告（大地税公2016年第11号） 从2017年2月1日起，取消建筑业按收入附征工资薪金所得个人所得税的办法，一律实行全员全额扣缴明细申报。 2、自然人承包工程（或提供其他建筑业劳务），未取得相关资质文件，应按哪个税目征收个人所得税？ 国家税务总局关于印发建筑安装业个人所得税征收管理暂行办法的通知（国税发1996127号）：从事建筑安装业的个体工商户和未领取营业执照承揽建筑安装业工程作业的建筑安装队和个人，以及建筑安装企业实行个人承包后工商登记改变为个体经济性质的，其从事建筑安装业取得的收入应依照个体工商户的生产、经营所得项目计征个人所得税。 Thank you!
