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1、会计学概论会计学概论AccountingChapter 5 投资活动投资活动投资是指经济主体（国家、企业、个人）以获得未来货币增值或收益为目的，预先垫付一定量的货币与实物，经营某项事业的经济行为 一、投资的含义及种类投资的意义是取得利润的基本前提是维持企业简单再生产的必要手段是企业扩大再生产的必要前提是降低企业风险的重要途径投资的种类按期限按范围对内投资对外投资对外投资维持性投资扩大生产能力投资股票投资债券投资其他投资短期投资短期投资长期投资金融资产金融资产是指一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具金融工具的总称金融资产的最大特征是能够在市场交易中为金融资产的最
2、大特征是能够在市场交易中为其所有者提供即期或远期的货币收入流量其所有者提供即期或远期的货币收入流量主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资和衍生工具形成的资产等甲公司 乙公司 金融工具债券投资（金融资产）股权投资（金融资产）发行公司债券 （权益工具）（金融负债）发行公司普通股是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同企业用于投资、企业用于投资、融资、风险管融资、风险管理的工具等理的工具等现金应收款项应付款项债券投资股权投资等金融期货金融期权金融互换金融远期金融工具基本金融工具衍生(金融)工具以公允价值计量且其变动计入当期损益的金
3、融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资持有至到期投资可供出售金融资产可供出售金融资产贷款和应收款项贷款和应收款项不不得得重重分分类类不不得得重重分分类类不不得得重重分分类类有条件的重分类有条件的重分类分类一经确定，不应随意变更金融资产的分类以公允价值计量以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产且其变动计入当期损益的金融资产交易性金融资产股票、债券、基金取得该金融资产的目的，主取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售或回购要是为了近期内出售或回购指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产处置金融资产转出的成本交易性金融资产取得金融资产的成本期末公允价值大于
4、成本的差额期末公允价值小于成本的差额持有的金融资产账面价值二、交易性金融资产的会计处理取得时，应当以公允价值公允价值计量，直接交易费用直接交易费用在发生时直接计入当期损益直接计入当期损益。 支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目应收项目。 资产负债表日，企业应将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产公允价值变动计入当期损当期损益益。处置该金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益投资收益，同时调整公允价值变动损益。例1:A企业2000年2月1日以217
5、300元的价格购入1999年1月1日发行的三年期债券，其债券利息按年收取，到期收回本金，债券年利率8%，该债券面值为200000元，另支付相关税费1000元。A企业购入该债券（购入时该债券上年的利息尚未支付）不准备长期持有 初始确认应收债券利息2000008%16000 2173002000008%201300Dr：交易性金融资产成本 201300 应收利息 16000 投资收益 1000 Cr：银行存款 218300 例2:扬帆公司于12月6日购入乙公司的流通股票3000股，每股市价10元。另支付交易手续费及印花税等计168元，上述款项扬帆公司均用银行存款付讫。Dr:交易性金融资产成本 30
6、000 投资收益 168 Cr:银行存款 30168乙公司于3月1日宣告发放股利，每股1元，扬帆公司持有乙公司股票3000股，应收股利3000元，该股利于3月15日实际收到。3月1日Dr:应收股利乙公司 3000 Cr:投资收益 30003月15日Dr:银行存款 3000 Cr:应收股利乙公司 3000假定扬帆公司持有的乙公司股票在年末的市价为每股10.2元Dr:交易性金融资产公允价值变动 600 Cr:公允价值变动损益 600假设第二年1月25日，扬帆公司将所持有股票全部出售，在扣除相关费用后，扬帆公司收到了银行存款36000元存入银行。会计分录如下：Dr:银行存款 36000 公允价值变动损益 600 Cr:交易性金融资产 成本 30000 公允价值变动 600 投资收益 6000三、债券投资的会计处理购买方购买方发行发行方方直接融资对外投资平价发行溢价发行折价发行平价购入溢价购入折价购入Dr:持有至到期投资 Cr:银行存款Dr:银行存款 Cr:应付债券利息收入投资收益利息费用达到可使用状态资本化前费用化后
