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1、企业进销存业务核算基础知识企业进销存业务核算基础知识谭兆成谭兆成概述概述商品批发进销存业务核算流程商品批发进销存业务核算流程生产加工物流业务核算流程生产加工物流业务核算流程存货（材料）购进业务存货（材料）购进业务材料领用出库业务材料领用出库业务存货（产成品）销售出库业务存货（产成品）销售出库业务关于存货（材料）调拨和借用业务关于存货（材料）调拨和借用业务存货（材料）的报损和溢出业务处理存货（材料）的报损和溢出业务处理产品成本核算示意图产品成本核算示意图备注：备注：（1）生产领料；（）生产领料；（2）结转应付工资；（）结转应付工资；（3）提取职工福利）提取职工福利费；（费；（4）支付水电费等；（
2、）支付水电费等；（5）分配当月制造费用；（）分配当月制造费用；（6）结）结 转转当月完工产品成本。当月完工产品成本。货币资金货币资金储备资金储备资金 （材料）（材料）生产资金生产资金（在产品）（在产品）成品资金成品资金（产成品）（产成品）货币资金货币资金供应过程供应过程生产过程生产过程销售过程销售过程工资工资（工人）（工人）固定资产固定资产 原材料应付工资应付福利费 银行存款制造费用 管理费用生产成本-A生产成本-B库存商品(1)(2)(3)(4)(5)(6)）税利（库存商品库存商品商品资金商品资金销售过程销售过程货币资金货币资金采购过程采购过程货币资金货币资金资资金金投投入入资资金金退退出出
3、固定资产固定资产固定资金固定资金工资及其他费用重重新新投投入入经经营营周周转转商品购进商品销售图2-2商业进销存业务流程示意图商业进销存业务流程示意图存货的种类 1.商品存货（存货） 2.制造业存货（加工材料、产品） 3.其他存货（低值易耗品）存货的盘存方法 存货数量的盘存方法有两种：实地盘存制和永续盘存制 1.实地盘存制 2.永续盘存制 3.二者的比较（注意二者制度的核算方式） 存货发出的计价存货发出的计价存货流转假设从理论上说，存货的成本即购入存货的成本应该随该存货的耗用或销售而转销（个别），但是，在现实生活中，由于存货数量繁多、价格各异，要满足理论上的要求，工作量很大。因此，产生了存货流
4、转假设，即存货的成本流转和实物流转可以分离存货的成本流转和实物流转可以分离，只要按照不同的成本流转顺序确定发出存货成本和期末存货成本即可。常见的存货计价方法有：个别确认法、加权平均法、移动加权平均法、先进先出法、后进先出法、毛利率法、零售价法。存货的入帐价值存货的入帐价值一、存货取得的计价实际成本法（一）外购存货入帐价值的确定 1.购货价格： 一般而言，购货价格是发票价格。 2.运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费以及其他可以直接归属于存货采购的费用 3运输途中的合理损耗 4. 入库前的挑选整理费 5.税金 （1）价内税 （2）价外税 （3）关税 6.其他费用会计分录处理会计分录处理1、料单
5、同时 借：原材料 借：应交税金应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 （或应付账款）2、已付款或已开出、承兑商业汇票，但材料尚未到达或尚未入库的采购业务（收到发票） 借：在途物资 借：应交税金应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 （或应付票据） 3、料到单未到，平时可不入帐，到月末 时，按材料的暂估价值， 借：原材料 含税价 贷：应付账款 暂估应付账 下月初用红字作相同的会计分录予以冲回。，以便下月付款或开出、承兑的商业汇票后，按正常方式核算借：原材料 应交税金应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 （或应付票据）等4、采用预付货款的方式采购材料时，预付价款时， 借：预付账款 贷：银行存款 收到材
6、料时： 借：原材料 应交税金应交增值税（进项税额） 贷：预付账款 补足时： 退回时： 借：预付账款借：银行存款 贷：银行存款贷：预付账款自制材料的核算自制材料的核算 借：原材料等借：原材料等 贷：生产成本贷：生产成本投资者投入投资者投入 借：原材料等借：原材料等 借：应交税金应交增值税（进项税额）借：应交税金应交增值税（进项税额） 贷：实收资本（股本）贷：实收资本（股本）案例1：某A股份有限公司2003年10月甲商品购入、销售和结存的有关数据如下：10月1日 月初结存 600件 单价50元10月2日 购入 600件 单价60元10月5日 销售 600件10月15日 购入 1200件 单价62.
7、5元10月16日 销售 900件 10月28日 购入 300件 单价70元10月31日 月末结存 1200件存货发出计价方法：加权平均法 加权平均单位成本计算：本期发出存货成本60（600900）90000期末库存存货成本601200720006005060060120062.5+30070 = 60元件元件 600600+1200+300存货发出计价方法： 移动加权平均法1010月月2 2日购货后的加权平均单位成本日购货后的加权平均单位成本 60060050506006006060 =55 =55元元/ /件件 600+600600+6001010月月5 5日发出存货成本日发出存货成本=60
8、0=60055553300033000元元1010月月1515日购货后的加权平均单位成本日购货后的加权平均单位成本60060055551200120062.562.5= 60 = 60 元件元件 600+1200600+1200 10 10月月1616日发出存货成本日发出存货成本90090060605400054000元元1010月月2828日购货后的加权平均单位成本日购货后的加权平均单位成本90090060603003007070= 62.5 = 62.5 元件元件 900900300300 期末库存存货成本期末库存存货成本1200120062 .562 .57500075000元元存货发出
9、计价方法：先进先出法 期末库存存货的成本： 30070090062.5=77250 本期发出存货成本： 600506006030062.5=84750存货发出计价方法：后进先出法 期末库存存货成本：6005030062.5+3007069750本期发出存货成本：6006090062.5=92250 存货发出计价方法：毛利率法毛利率法毛利率法是根据本期销售净额乘以前期实际（或本月计划）毛利率匡算本期销售毛利，并计算发出存货成本的一种方法。（1）基本作法及计算公式 毛利率=销售毛利/销售净额100% 销售净额=商品销售收入-销售退回与折让 销售成本=销售净额-销售毛利=销售净额（1-毛利率） 期末
10、库存存货成本=期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本（2）评价：零售企业较为常见，计算手续比较简单 存货发出计价方法：零售价法零售价法 零售价法是指用成本占零售价的百分比计算期末存货成本的一种方法。基本做法： 期初存货和本期存货同时按成本和零售价记录，以便计算可供销售的存货成本和售价总额； 本期销售只按售价记录，从本期可供销售的存货售价总额中减去本期销售的售价总额，计算出期末存货的售价总额； 计算存货成本占零售价的百分比，即成本率，公式为： 成本率=（期初存货成本+本期购货成本）/（期初存货售价+本期购货售价） 100%计算期末存货成本，公式为： 期末存货售价总额成本率计算本期销售成本，公式
11、为： 期初存货成本+本期购货成本-期末存货成本 评价：主要适用于商品零售企业，因为这类企业的商品都要标明零售价，而商品的型号、品种、款式繁多，难于采用其他方法计价。 材料发出的核算材料发出的核算企业生产领用 借：生产成本等（按照成本对象设明细） 贷：原材料基建、福利部门领用借：在建工程应付福利费贷：原材料应交税金应交增值税（进项税额转出）.企业出售原材料 借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税金应交增值税（销项税额） 借：其他业务支出 贷：原材料加工产品入库的会计分录借：产成品（库存商品） 成本价 贷：生产成本 成本对象明细库存商品（产成品）销售的会计分录库存商品（产成品）销售的会计分录借：商
12、品销售成本贷：库存商品（产成品）存货的清查清查目的和方法：保证账实相符，实地盘点账=实：账实相符不调账账实：盘亏账实：盘盈 要调账，分两步进行存货清查的核算（一）盘盈1、盘盈时 借：原材料/包装物/低值易耗品等 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 2、批准后处理时 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：管理费用商品（材料）调拨的核算处理不涉及金额只是涉及数量的内部移库按照成本价移库（不能加价） 借：库存商品 库房 借：库存商品 库房（二）盘亏1、盘亏时 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：原材料/包装物等2、董事会或经理（或类似）会议批准后处理 借：其他应收款（过失人、保险公司等赔偿） 管理费用（计量收发差错和管理不善等原因造成，由企业承担损失） 营业外支出（自然灾害净损失） 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 谢谢大家！谢谢大家！
