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1、第五章 租赁CAS21租赁本章主要内容本章主要内容n租赁相关概念、特点及分类租赁相关概念、特点及分类q租赁、租赁期、租赁开始日、租赁期开始日、担保余值、租赁、租赁期、租赁开始日、租赁期开始日、担保余值、未担保余值、最低租赁付款额、最低租赁收款额、租赁未担保余值、最低租赁付款额、最低租赁收款额、租赁内含利率内含利率n租赁的会计处理租赁的会计处理q经营租赁的会计处理经营租赁的会计处理q融资租赁的会计处理融资租赁的会计处理n特殊形式租赁业务的会计处理特殊形式租赁业务的会计处理q售后租回交易的会计处理售后租回交易的会计处理2学习目标学习目标n熟悉租赁的相关基本概念；熟悉租赁的相关基本概念；n掌握租赁分
2、类和具体原则；掌握租赁分类和具体原则；n掌握出租人、承租人对经营租赁及融资租赁掌握出租人、承租人对经营租赁及融资租赁的会计处理；的会计处理；n掌握售后租回交易形成融资租赁及形成经营掌握售后租回交易形成融资租赁及形成经营租赁的会计处理；租赁的会计处理；n了解租赁的披露内容。了解租赁的披露内容。3一、与租赁相关的概念一、与租赁相关的概念v1.租赁租赁v指在约定的期间内，出租人将资产指在约定的期间内，出租人将资产使用权使用权让与承租人，让与承租人，以获取租金的协议。以获取租金的协议。v2.租赁期租赁期 指租赁协议规定的不可撤销的租赁期间。指租赁协议规定的不可撤销的租赁期间。如果承租人有权选择续租该资
3、产，并且在租赁如果承租人有权选择续租该资产，并且在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权，不论是否再支付租金，续租期也包括在择权，不论是否再支付租金，续租期也包括在租赁期之内。租赁期之内。（P124P124例例5-15-1）第一节第一节 租赁概述租赁概述4一、与租赁相关的概念一、与租赁相关的概念n3.租赁开始日租赁开始日q指租赁协议日与租赁各方就主要条款作出承诺日中指租赁协议日与租赁各方就主要条款作出承诺日中的的较早较早者。者。q在在租赁开始日租赁开始日，承租人和出租人应当将租赁认定为，承租人和出租人应当将租赁认定为融资租赁或经营租赁，并确定在
4、融资租赁或经营租赁，并确定在租赁期开始日租赁期开始日应确应确认的金额，但不需要进行会计处理。认的金额，但不需要进行会计处理。第一节第一节 租赁概述租赁概述5一、与租赁相关的概念一、与租赁相关的概念v4.租赁期开始日租赁期开始日指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期，表明指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期，表明租赁行为的开始。租赁行为的开始。在租赁期开始日：在租赁期开始日：v承租人承租人应当对租入资产、最低租赁付款额和未确认应当对租入资产、最低租赁付款额和未确认融资费用进行初始确认；融资费用进行初始确认；v出租人出租人应当对应收融资租赁款、未担保余值和未实应当对应收融资租赁款、未担保余值
5、和未实现融资收益进行初始确认。现融资收益进行初始确认。第一节第一节 租赁概述租赁概述6一、与租赁相关的概念一、与租赁相关的概念v5.5.担保余值担保余值就承租人而言，指由就承租人而言，指由承租人承租人或或与其有关的第三方与其有关的第三方担保的担保的资产余值；资产余值；就出租人而言，是指就承租人而言的担保余值加上就出租人而言，是指就承租人而言的担保余值加上独立独立于承租人和出租人的第三方于承租人和出租人的第三方担保的资产余值。担保的资产余值。v资产余值是指在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产余值是指在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。资产的公允价值。v6.6.未担保余值未担保余值
6、指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。资产余值。第一节第一节 租赁概述租赁概述7第一节第一节 租赁概述租赁概述8v7.7.最低租赁付款额最低租赁付款额v是是承租人承租人在租赁期开始日对出租人的最小负债。在租赁期开始日对出租人的最小负债。v指在租赁期内，承租人指在租赁期内，承租人应支付应支付或或可能被要求支付可能被要求支付的各的各种款项（种款项（不包括或有租金和履约成本不包括或有租金和履约成本），加上由承租），加上由承租人或与其有关的第三方人或与其有关的第三方担保的资产余值担保的资产余值，但是，出租，但是，出租人支付但可退还的税
7、金不包括在内。人支付但可退还的税金不包括在内。或有租金：指金额不固定、以时间长短以外的其他因素或有租金：指金额不固定、以时间长短以外的其他因素（如销售量、使用量、物价指数等）为依据计算的租金。（如销售量、使用量、物价指数等）为依据计算的租金。履约成本：指租赁期内为租赁资产支付的各种使用成本，履约成本：指租赁期内为租赁资产支付的各种使用成本，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。第一节第一节 租赁概述租赁概述9一、与租赁相关的概念一、与租赁相关的概念n7.7.最低租赁付款额最低租赁付款额n承租人有购买租赁资产的选择权，承租人有购买租赁
8、资产的选择权，所订立的购买价所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日，就可以合理确定承租人将会行因而在租赁开始日，就可以合理确定承租人将会行使这种选择权（使这种选择权（优惠购买选择权优惠购买选择权），购买价款），购买价款应该应该计入计入最低租赁付款额。最低租赁付款额。第一节第一节 租赁概述租赁概述10一、与租赁相关的概念一、与租赁相关的概念v8.8.最低租赁收款额最低租赁收款额v是是出租人出租人在租赁期开始日向承租人收取的最小债权。在租赁期开始日向承租人收取的最小债权。v指承租人支付的最低租赁付款额加上独立于承租人
9、和出租指承租人支付的最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人、但在财务上有能力担保的第三方对出租人担保的资产人、但在财务上有能力担保的第三方对出租人担保的资产余值。余值。v9.9.初始直接费初始直接费v是指租赁谈判和签订租赁合同的过程中发生的可直接归属是指租赁谈判和签订租赁合同的过程中发生的可直接归属于租赁项目的费用于租赁项目的费用第一节第一节 租赁概述租赁概述11n一、与租赁相关的概念一、与租赁相关的概念n10.10.租赁内含利率租赁内含利率n指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和，等于租赁资产公允价未担保余值的现值之和，等于租赁资
10、产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。值与出租人的初始直接费用之和的折现率。第一节第一节 租赁概述租赁概述二、租赁的特点二、租赁的特点（P126-127P126-127）n租赁资产的所有权与使用权相分离；租赁资产的所有权与使用权相分离； n“融资融资”与与“融物融物”相结合；相结合；n按期缴纳租金；按期缴纳租金；n形式灵活方便；形式灵活方便；n租赁交易一般涉及两方或两方以上的参与者。租赁交易一般涉及两方或两方以上的参与者。 第一节第一节 租赁概述租赁概述13三、租赁的分类三、租赁的分类n（一）分类原则（一）分类原则n根据租赁的目的，以及根据租赁的目的，以及与租赁资产所有权相关的风险和报
11、酬与租赁资产所有权相关的风险和报酬归属于出租人或承租人的程度为依据，将其分为归属于出租人或承租人的程度为依据，将其分为融资租赁融资租赁和和经经营租赁营租赁。n与资产所有权相关的风险与资产所有权相关的风险，是指由于生产能力闲置或工，是指由于生产能力闲置或工艺陈旧可能造成的损失，以及由于经济状况的改变可能艺陈旧可能造成的损失，以及由于经济状况的改变可能造成的回报变动；造成的回报变动；p与资产所有权相关的报酬与资产所有权相关的报酬，是指在资产经济寿命期间对，是指在资产经济寿命期间对盈利活动的期望，以及因资产增值或余值变现可能产生盈利活动的期望，以及因资产增值或余值变现可能产生的利得。的利得。第一节第
12、一节 租赁概述租赁概述14三、租赁的分类三、租赁的分类n（一）分类原则（一）分类原则p租赁是认定为融资租赁还是经营租赁，依赖于交易的实租赁是认定为融资租赁还是经营租赁，依赖于交易的实质而不是合同的形式（质而不是合同的形式（实质重于形式原则实质重于形式原则） 。 p在融资租赁业务中，在融资租赁业务中，风险和报酬的转移与所有权的转移风险和报酬的转移与所有权的转移并不一定是同时并不一定是同时的，所有权的转移更多地是一种法律形的，所有权的转移更多地是一种法律形式，从租赁分类角度看，这只是充分条件，而不是必要式，从租赁分类角度看，这只是充分条件，而不是必要条件。条件。p租赁期届满后，如果承租人购买了租赁
13、资产，则租赁资租赁期届满后，如果承租人购买了租赁资产，则租赁资产所有权转移给承租人，否则，租赁资产所有权一般不产所有权转移给承租人，否则，租赁资产所有权一般不会转移给承租人，但不能就此认定这不是融资租赁。会转移给承租人，但不能就此认定这不是融资租赁。 第一节第一节 租赁概述租赁概述15三、租赁的分类三、租赁的分类n（二）具体标准二）具体标准n判定为融资租赁有五条具体标准，判定为融资租赁有五条具体标准，只要符合下列一只要符合下列一项或数项标准项或数项标准的，即应认定为融资租赁。的，即应认定为融资租赁。 p1.1.在租赁期届满时，租赁资产的在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人所有权转移给承
14、租人。 p2.2.承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因，因而在租赁开始日就可以合理地确定承租人将会行使这种而在租赁开始日就可以合理地确定承租人将会行使这种选择权。（选择权。（优惠购买选择权的比例？优惠购买选择权的比例？) )第一节第一节 租赁概述租赁概述16三、租赁的分类三、租赁的分类n（二）具体标准二）具体标准n租赁资产公允价值的确定又有以下三种具体情租赁资产公允价值的确定又有以下三种具体情况：况：（1 1）如果出租人本身为资产的制造商或者经销商，则
15、）如果出租人本身为资产的制造商或者经销商，则租赁资产的公允价值是指其正常经营的售价；租赁资产的公允价值是指其正常经营的售价；（2 2）如果出租人为专门从事租赁业务的租赁公司，则）如果出租人为专门从事租赁业务的租赁公司，则租赁资产的公允价值为租赁资产的购买成本；租赁资产的公允价值为租赁资产的购买成本；（3 3）如果租赁资产的购买与出租之间有时间间隔，则）如果租赁资产的购买与出租之间有时间间隔，则租赁资产的公允价值可能是租赁开始日的现行售价或现租赁资产的公允价值可能是租赁开始日的现行售价或现行重置成本。行重置成本。第一节第一节 租赁概述租赁概述17三、租赁的分类三、租赁的分类（二）具体标准（二）具
16、体标准p3.3.即使资产的所有权不转让，但租赁期占租赁资即使资产的所有权不转让，但租赁期占租赁资产使用寿命的产使用寿命的大部分大部分。p大部分：租赁期占租赁开始日租赁资产使用寿命的大部分：租赁期占租赁开始日租赁资产使用寿命的7575以上（含以上（含7575）。p注意：注意：如果租赁资产是旧资产，在租赁前已使用年限超如果租赁资产是旧资产，在租赁前已使用年限超过资产自全新时起算可使用年限的过资产自全新时起算可使用年限的7575以上时，则这条以上时，则这条判断标准不适用，不能使用这条标准确定租赁的分类。判断标准不适用，不能使用这条标准确定租赁的分类。（见教材中举例见教材中举例P129P129）第一节
17、第一节 租赁概述租赁概述18三、租赁的分类三、租赁的分类（二）具体标准（二）具体标准p4.4.就就承租人承租人而言，租赁开始日而言，租赁开始日最低租赁付款额最低租赁付款额的的现值现值几乎相当于租赁开始日租赁资产几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值公允价值；就；就出租人出租人而而言，租赁开始日言，租赁开始日最低租赁收款额最低租赁收款额的的现值现值几乎相当于租赁几乎相当于租赁开始日租赁资产开始日租赁资产公允价值公允价值。p几乎相当于：通常掌握在几乎相当于：通常掌握在9090（含（含90%90%）以上）以上。 p5.5.租赁资产性质特殊，如果不做较大改造，只有承租租赁资产性质特殊，如果不做较大改造，
18、只有承租人才能使用。（专购、专用）人才能使用。（专购、专用）第一节第一节 租赁概述租赁概述19三、租赁的分类三、租赁的分类（二）具体标准（二）具体标准p对对于于同同时时涉涉及及土土地地和和建建筑筑物物的的租租赁赁，企企业业通通常常应应当当将将土土地地和和建建筑筑物物分分开开考考虑虑。将将最最低低租租赁赁付付款款额额根根据据土土地地部部分分的的租租赁赁权权益益和和建建筑筑物物的的租租赁赁权权益益的的相相对对公公允允价价值值的的比比例进行分配。例进行分配。p土地租赁不能归类为融资租赁。土地租赁不能归类为融资租赁。p如如果果土土地地和和建建筑筑物物无无法法分分离离和和不不能能可可靠靠计计量量的的，应
19、应归归类类为为一一项项融融资资租租赁赁，除除非非两两部部分分都都明明显显是是经经营营租租赁赁，在在后一种情况下，整个租赁应归类经营租赁。后一种情况下，整个租赁应归类经营租赁。第一节第一节 租赁概述租赁概述20（三）（三）经营租赁的特点经营租赁的特点（p130）p经经营营租租赁赁方方式式下下，与与所所有有权权有有关关的的风风险险和和报报酬酬实实质质上上并并未未转转移移，租租赁资产的所有权最终仍然归出租人所有。赁资产的所有权最终仍然归出租人所有。p租赁关系简单。租赁关系简单。p租赁的目的主要是为了短期使用该项资产。租赁的目的主要是为了短期使用该项资产。 p租金的支付具有不完全支付性。租金的支付具有
20、不完全支付性。 p租赁资产一般是通用设备或技术含量很高、更新速度较快的设备。租赁资产一般是通用设备或技术含量很高、更新速度较快的设备。 p租赁资产的选择是由出租人决定的。租赁资产的选择是由出租人决定的。 p租租赁赁期期满满后后，承承租租人人将将设设备备退退还还给给出出租租人人；或或者者可可以以在在提提前前告告知知出出租租人人的的前前提提下下，中中途途解解除除租租赁赁合合同同。经经营营租租赁赁一一般般没没有有续续租租或或优优先先购购买的选择权。买的选择权。第一节第一节 租赁概述租赁概述（四）融资（四）融资租赁的特点租赁的特点（p131）p出出租租人人仍仍然然保保留留租租赁赁资资产产的的所所有有权
21、权，但但与与租租赁赁资资产产有有关关的的全全部部风风险险和和报报酬酬实实质质上上已已经经转转移移。租租赁赁资资产产的的折折旧旧、修修理理以以及及其其它它费费用用需需要要由由承租人承担。承租人承担。 p它一般涉及三方当事人：出租人、承租人和供货人。它一般涉及三方当事人：出租人、承租人和供货人。 p签订两个或两个以上的合同。签订两个或两个以上的合同。 p租赁资产和供货人是由承租人选定的。租赁资产和供货人是由承租人选定的。 p租金的完全支付性。租金的完全支付性。 p融融资资租租赁赁的的标标的的物物是是特特定定设设备备，承承租租人人也也是是特特定定的的，因因此此租租赁赁合合同同一般情况下不得中途解约一
22、般情况下不得中途解约p租租赁赁期期满满后后，承承租租人人有有优优先先选选择择廉廉价价购购买买租租赁赁资资产产的的权权利利，或或者者采采取续租方式，或将租赁资产退还出租方三种选择。取续租方式，或将租赁资产退还出租方三种选择。第一节第一节 租赁概述租赁概述22第二节第二节 经营租赁经营租赁一、承租人对经营租赁的会计处理一、承租人对经营租赁的会计处理n承租人对租入资产不需要作为本企业的资产计价入账，也不承租人对租入资产不需要作为本企业的资产计价入账，也不需要计提折旧，仅需另外需要计提折旧，仅需另外设置备查账簿设置备查账簿登记并按期登记并按期支付租金支付租金即即可。可。 n 1.1.初始直接费用初始直
23、接费用n指所发生的直接与租赁交易的洽谈协商和工作安排有关指所发生的直接与租赁交易的洽谈协商和工作安排有关的费用，如佣金、律师费、差旅费、信用调查费、编制的费用，如佣金、律师费、差旅费、信用调查费、编制与处理文件的费用等。与处理文件的费用等。p借借 ：管理费用等：管理费用等 贷：银行存款贷：银行存款23第二节第二节 经营租赁经营租赁一、承租人对经营租赁的会计处理一、承租人对经营租赁的会计处理n2.2.租金租金n承租人应当将经营租赁的租金在租赁期内各个期间按照承租人应当将经营租赁的租金在租赁期内各个期间按照直直线法线法计入相关资产成本或当期损益；计入相关资产成本或当期损益；其他方法更为系统合理其他
24、方法更为系统合理的，也可以采用其他方法（的，也可以采用其他方法（如根据租赁资产的使用量如根据租赁资产的使用量 ）。 n承租人确认的租金费用承租人确认的租金费用n借：制造费用、销售费用、管理费用等借：制造费用、销售费用、管理费用等 贷：银行存款等贷：银行存款等 24一、承租人对经营租赁的会计处理一、承租人对经营租赁的会计处理n 3. 3.或有租金或有租金n或有租金是指金额不固定、以时间长短以外的其他因素或有租金是指金额不固定、以时间长短以外的其他因素（如销售量、使用量、物价指数等）为依据计算的租金。（如销售量、使用量、物价指数等）为依据计算的租金。n或有租金在实际发生时计入当期损益。或有租金在实
25、际发生时计入当期损益。n借：销售费用等借：销售费用等 贷：银行存款等贷：银行存款等第二节第二节 经营租赁经营租赁25一、承租人对经营租赁的会计处理一、承租人对经营租赁的会计处理n4.4.出租人提供激励措施出租人提供激励措施n出租人提供免租期的，承租人应将租金总额在出租人提供免租期的，承租人应将租金总额在不扣除不扣除免租期免租期的整个租赁期内，按直线法或其他合理的方法的整个租赁期内，按直线法或其他合理的方法进行分摊。进行分摊。n出租人承担了承租人某些费用的，承租人出租人承担了承租人某些费用的，承租人应将该费用应将该费用从租金费用总额中扣除从租金费用总额中扣除，按扣除后的租金费用余额在，按扣除后的
26、租金费用余额在租赁期内进行分摊。租赁期内进行分摊。第二节第二节 经营租赁经营租赁26 第二节第二节 经营租赁经营租赁一、承租人对经营租赁的会计处理一、承租人对经营租赁的会计处理n【例例】甲公司于甲公司于2014年年1月月1日采用经营租赁方式从乙公日采用经营租赁方式从乙公司租入机器设备一台，租期为司租入机器设备一台，租期为4年，设备价值为年，设备价值为200万元，万元，预计使用年限为预计使用年限为12年。租赁合同规定：第年。租赁合同规定：第1年免租金，第年免租金，第2年至第年至第4年的租金分别为年的租金分别为36万元、万元、34万元、万元、26万元；第万元；第2年至第年至第4年的租金于每年年初支
27、付。年的租金于每年年初支付。2014年甲公司应就此年甲公司应就此项租赁确认的租金费用为多少万元？项租赁确认的租金费用为多少万元？【解析解析】甲公司应就此项租赁确认的租金费用甲公司应就此项租赁确认的租金费用n =（36+34+26）4=24万元万元一、承租人对经营租赁的会计处理一、承租人对经营租赁的会计处理n确认各期租金费用时确认各期租金费用时n借：长期待摊费用借：长期待摊费用 贷：其他应付款等贷：其他应付款等n租赁期内分期摊销时租赁期内分期摊销时n借：制造费用、销售费用、管理费用等借：制造费用、销售费用、管理费用等 贷：长期待摊费用等贷：长期待摊费用等 n实际支付租金时实际支付租金时n借：其他
28、应付款等借：其他应付款等 贷：银行存款、库存现金等贷：银行存款、库存现金等 P133例例5-2第二节第二节 经营租赁经营租赁28一、承租人对经营租赁的会计处理一、承租人对经营租赁的会计处理n 5. 5.相关会计信息的披露相关会计信息的披露n承租人对于重大的经营租赁，应当在附注中披露下承租人对于重大的经营租赁，应当在附注中披露下列信息：列信息：p (1) (1)资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的不资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的不可撤销经营租赁的最低租赁付款额；可撤销经营租赁的最低租赁付款额；p (2) (2)以后年度将支付的不可撤销经营租赁最低租赁付款以后年度将支付的不可撤销
29、经营租赁最低租赁付款额总额。额总额。第二节第二节 经营租赁经营租赁2930二、出租人对经营租赁的会计处理二、出租人对经营租赁的会计处理n 1. 1.初始直接费用初始直接费用n应该计入应该计入当期损益当期损益（管理费用）。（管理费用）。 n金额较大的应当资本化金额较大的应当资本化 n 2.2.租金租金n采用采用直线法直线法将收到的租金在租赁期内确认为收益，但在将收到的租金在租赁期内确认为收益，但在某些特殊情况下，则应采用比直线法某些特殊情况下，则应采用比直线法更系统合理更系统合理的方法。的方法。n借：银行存款借：银行存款 贷：租赁收入、其他业务收入等贷：租赁收入、其他业务收入等第二节第二节 经营
30、租赁经营租赁31二、出租人对经营租赁的会计处理二、出租人对经营租赁的会计处理n3.3.租赁资产折旧的计提租赁资产折旧的计提n对于固定资产，应当采用对类似应折旧资产对于固定资产，应当采用对类似应折旧资产通常所采用通常所采用的折旧政策的折旧政策计提折旧；计提折旧；n对于其他经营租赁资产，应当采用系统合理的方法进行对于其他经营租赁资产，应当采用系统合理的方法进行摊销。摊销。n 4. 4.或有租金或有租金 n出租人在或有租金出租人在或有租金实际发生时计入当期收益实际发生时计入当期收益。n借：银行存款借：银行存款 贷：租赁收入贷：租赁收入第二节第二节 经营租赁经营租赁32二、出租人对经营租赁的会计处理二
31、、出租人对经营租赁的会计处理n 5. 5.出租人提供激励措施出租人提供激励措施n出租人提供免租期的，出租人应将租金总额在出租人提供免租期的，出租人应将租金总额在不扣除免不扣除免租期租期的整个租赁期内，按直线法或其他合理的方法进行的整个租赁期内，按直线法或其他合理的方法进行分配，分配，免租期内出租人应当确认租金收入免租期内出租人应当确认租金收入。n出租人承担了承租人某些费用的，出租人应将该出租人承担了承租人某些费用的，出租人应将该费用自费用自租金收入总额中扣除租金收入总额中扣除，按扣除后的租金收入余额在租赁，按扣除后的租金收入余额在租赁期内进行分配。期内进行分配。第二节第二节 经营租赁经营租赁3
32、3二、出租人对经营租赁的会计处理二、出租人对经营租赁的会计处理n6.6.经营租赁资产在会计报表中的处理经营租赁资产在会计报表中的处理 n出租人应当将出租资产作为自身拥有的资产出租人应当将出租资产作为自身拥有的资产在资产负债在资产负债表中列示表中列示，如果出租资产属于，如果出租资产属于固定资产固定资产，则列在资产负，则列在资产负债表固定资产项下，如果出租资产属于债表固定资产项下，如果出租资产属于流动资产流动资产，则列，则列在资产负债表有关流动资产项下。在资产负债表有关流动资产项下。n7.7.相关会计信息的披露相关会计信息的披露n出租人应在财务报告中披露每类租出资产在资产负债表出租人应在财务报告中
33、披露每类租出资产在资产负债表日的账面价值。日的账面价值。 nP135P135例例5-35-3第二节第二节 经营租赁经营租赁34第三节第三节 融资租赁融资租赁一、承租人对融资租赁的会计处理一、承租人对融资租赁的会计处理（一）租赁期开始日的会计处理（一）租赁期开始日的会计处理n在租赁期开始日，承租人应当对租入资产、最低租赁付款在租赁期开始日，承租人应当对租入资产、最低租赁付款额和未确认融资费用进行初始确认。额和未确认融资费用进行初始确认。 n承租人应将融资租赁资产应予资本化。承租人应将融资租赁资产应予资本化。 n应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租
34、赁付款额额现值现值两者中两者中较低者较低者作为租入资产的入账价值作为租入资产的入账价值n将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值n两者的差额记录为两者的差额记录为未确认融资费用未确认融资费用。n承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税、谈判费于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税、谈判费等等初始直接费用，应当计入租入资产价值初始直接费用，应当计入租入资产价值。 35一、承租人对融资租赁的会计处理一、承租人对融资租赁的会计处理（一）租赁期开始日的会计处
35、理（一）租赁期开始日的会计处理n最低租赁付款额现值的计算：最低租赁付款额现值的计算：n折现率折现率的确定顺序：的确定顺序： （1 1）出租人租赁内含利率；）出租人租赁内含利率； （2 2）租赁合同规定的利率；）租赁合同规定的利率； （3 3）同期银行贷款利率。）同期银行贷款利率。p如果出租人的租赁内含利率和租赁合同规定的利率均无法知悉，应如果出租人的租赁内含利率和租赁合同规定的利率均无法知悉，应当采用同期银行贷款利率作为折现率。当采用同期银行贷款利率作为折现率。 p 租赁内含利率是租赁内含利率是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之
36、和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。用之和的折现率。第三节第三节 融资租赁融资租赁36一、承租人对融资租赁的会计处理一、承租人对融资租赁的会计处理（一）租赁期开始日的会计处理（一）租赁期开始日的会计处理 借：固定资产借：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产 （租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值（租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值 两者两者中较低者中较低者+ +初始直接费用）初始直接费用） 未确认融资费用未确认融资费用 贷：长期应付款贷：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款（最低租赁付款额（最低租赁付款额=
37、 =各期租金之和行使优惠购买选择权支付的金额各期租金之和行使优惠购买选择权支付的金额+ +由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值）由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值） 银行存款银行存款 （支付的初始直接费用）（支付的初始直接费用）n 举例举例P136P136例例5-45-4第三节第三节 融资租赁融资租赁37一、承租人对融资租赁的会计处理一、承租人对融资租赁的会计处理（二）未确认融资费用的分摊（二）未确认融资费用的分摊n未确认融资费用的分摊应采用未确认融资费用的分摊应采用实际利率法实际利率法。p（1 1）以出租人的租赁内含利率为折现率将最低租赁付款额）以出租人的租赁内含利率为折现率将最低
38、租赁付款额折现，且以该折现，且以该现值现值作为租赁资产入账价值的，应当将租赁内作为租赁资产入账价值的，应当将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率。含利率作为未确认融资费用的分摊率。p（2 2）以合同规定利率为折现率将最低租赁付款额折现，且）以合同规定利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该以该现值现值作为租赁资产入账价值的，应当将合同规定利率作作为租赁资产入账价值的，应当将合同规定利率作为未确认融资费用的分摊率。为未确认融资费用的分摊率。第三节第三节 融资租赁融资租赁38一、承租人对融资租赁的会计处理一、承租人对融资租赁的会计处理（二）未确认融资费用的分摊（二）未确认融资费用的分摊 p（3
39、3）以银行同期贷款利率为折现率将最低租赁付款额折现，）以银行同期贷款利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该且以该现值现值作为租赁资产入账价值的，应当将银行同期贷款作为租赁资产入账价值的，应当将银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率。利率作为未确认融资费用的分摊率。p（4 4）以租赁资产）以租赁资产公允价值公允价值为入账价值的，应当为入账价值的，应当重新计算重新计算分分摊率。该摊率。该分摊率分摊率是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率。允价值的折现率。第三节第三节 融资租赁融资租赁39一、承租人对融资租赁的会计处理一、承租人对融资租赁的会
40、计处理（二）未确认融资费用的分摊（二）未确认融资费用的分摊n存在存在优惠购买选择权优惠购买选择权的，在租赁期届满时，未确认融的，在租赁期届满时，未确认融资费用应全部摊销完毕，并且租赁负债也应当减少为优资费用应全部摊销完毕，并且租赁负债也应当减少为优惠购买金额。惠购买金额。n在承租人或与其有关的第三方对租赁资产提供了在承租人或与其有关的第三方对租赁资产提供了担保担保或由于在租赁期届满时没有续租而支付违约金的情况下，或由于在租赁期届满时没有续租而支付违约金的情况下，在租赁期届满时，未确认融资费用应当全部摊销完毕，在租赁期届满时，未确认融资费用应当全部摊销完毕，租赁负债还应减少至担保余值。租赁负债还
41、应减少至担保余值。第三节第三节 融资租赁融资租赁40一、承租人对融资租赁的会计处理一、承租人对融资租赁的会计处理（二）未确认融资费用的分摊（二）未确认融资费用的分摊 借：长期应付款借：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 贷：银行存款贷：银行存款 借：财务费用借：财务费用 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 每期未确认融资费用摊销每期未确认融资费用摊销 期初应付本金余额期初应付本金余额实际利率实际利率 （期初长期应付款余额期初未确认融资费用余额）（期初长期应付款余额期初未确认融资费用余额） 实际利率实际利率 P138P138例例5-55-5第三节第三节 融资租赁融资租赁41一、承租人对融资
42、租赁的会计处理一、承租人对融资租赁的会计处理（三）租赁资产折旧的计提（三）租赁资产折旧的计提n 1 1折旧政策折旧政策n应采用应采用与自有应折旧资产相一致的折旧政策与自有应折旧资产相一致的折旧政策。n如果承租人或与其有关的第三方对租赁资产余值提如果承租人或与其有关的第三方对租赁资产余值提供了供了担保担保，则应计折旧总额为租赁期开始日，则应计折旧总额为租赁期开始日固定资固定资产的入账价值扣除担保余值产的入账价值扣除担保余值后的的余额；后的的余额；n如果承租人或与其有关的第三方如果承租人或与其有关的第三方未未对租赁资产余值对租赁资产余值提供了提供了担保担保，且无法合理确定租赁届满后承租人是，且无法
43、合理确定租赁届满后承租人是否能够取得租赁资产所有权，应计折旧总额为租赁否能够取得租赁资产所有权，应计折旧总额为租赁期开始日期开始日固定资产的入账价值固定资产的入账价值。第三节第三节 融资租赁融资租赁42一、承租人对融资租赁的会计处理一、承租人对融资租赁的会计处理（三）租赁资产折旧的计提（三）租赁资产折旧的计提n 2 2折旧期间折旧期间 p 如果能够合理确定租赁期届满时承租人将会如果能够合理确定租赁期届满时承租人将会取得租赁取得租赁资产所有权资产所有权，即可认为承租人拥有该项资产的全部使用寿，即可认为承租人拥有该项资产的全部使用寿命，因此应以租赁期开始日命，因此应以租赁期开始日租赁资产的寿命作为
44、折旧期间租赁资产的寿命作为折旧期间；p 如果如果无法合理确定无法合理确定租赁期届满后承租人是否能够取得租赁期届满后承租人是否能够取得租赁资产的所有权，应以租赁资产的所有权，应以租赁期与租赁资产寿命两者中较租赁期与租赁资产寿命两者中较短者短者作为折旧期间。作为折旧期间。nP141P141例例5-65-6第三节第三节 融资租赁融资租赁43（四）履约成本的会计处理（四）履约成本的会计处理 p 履约成本：指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，履约成本：指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等p应计入当期损
45、益。应计入当期损益。 P141P141例例5-75-7 （五）或有租金的会计处理（五）或有租金的会计处理p 在实际发生时计入当期损益。在实际发生时计入当期损益。p 如或有租金是以销售量、使用量等为依据计算如或有租金是以销售量、使用量等为依据计算借记借记“销售费用销售费用”科目；科目；p 如或有租金是以物价指数为依据计算如或有租金是以物价指数为依据计算借记借记“财务费用财务费用”科目。科目。 P142P142例例5-85-8第三节第三节 融资租赁融资租赁44（六）租赁期届满时的会计处理（六）租赁期届满时的会计处理n 1. 1.返还租赁资产返还租赁资产p 存在承租人担保余值存在承租人担保余值 借：
46、长期应付款借：长期应付款应付融资租赁款（担保余值）应付融资租赁款（担保余值） 累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产p 不存在承租人担保余值不存在承租人担保余值 借：累计折旧借：累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产p 如果还存在净残值如果还存在净残值 借：营业外支出借：营业外支出 累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产第三节第三节 融资租赁融资租赁45一、承租人对融资租赁的会计处理一、承租人对融资租赁的会计处理（六）租赁期届满时的会计处理（六）租赁期届满时的会计处理n 2. 2.优惠续租租赁资
47、产优惠续租租赁资产p 如行使优惠续租选择权，则应视同该项租赁一直存在。如行使优惠续租选择权，则应视同该项租赁一直存在。p 如没有续租，其会计处理同上述如没有续租，其会计处理同上述1 1。n 3. 3.留购租赁资产留购租赁资产 借：长期应付款借：长期应付款应付融资租赁款（购买价款）应付融资租赁款（购买价款） 贷：银行存款贷：银行存款 借：固定资产借：固定资产生产用固定资产等生产用固定资产等 贷：固定资产贷：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产 P142P142例例5-95-9第三节第三节 融资租赁融资租赁46一、承租人对融资租赁的会计处理一、承租人对融资租赁的会计处理（七）相关会计信息的披露
48、（七）相关会计信息的披露n 与融资租赁相关的与融资租赁相关的长期应付款减去未确认融资费用长期应付款减去未确认融资费用的差额，的差额，分别一年内到期的非流动负债和非流动负债进行列示。分别一年内到期的非流动负债和非流动负债进行列示。n 应当在附注中披露下列信息：应当在附注中披露下列信息：p（1 1）各类租入固定资产的期初和期末原价、累计折旧额。）各类租入固定资产的期初和期末原价、累计折旧额。p（2 2）资产负债表日后）资产负债表日后连续三个会计年度连续三个会计年度每年将支付的最每年将支付的最低租赁付款额，以及低租赁付款额，以及以后年度将支付的最低租赁付款额以后年度将支付的最低租赁付款额总额总额。p
49、（3 3）未确认融资费用的余额，以及分摊未确认融资费用）未确认融资费用的余额，以及分摊未确认融资费用所采用的所采用的方法方法。第三节第三节 融资租赁融资租赁47二、出租人对融资租赁的会计处理二、出租人对融资租赁的会计处理（一）租赁期开始日的会计处理（一）租赁期开始日的会计处理 n 应当将租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和作应当将租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和作为应收融资租赁款的入账价值，并同时记录为应收融资租赁款的入账价值，并同时记录未担保余值未担保余值；n 将最低租赁收款额与初始直接费用、未担保余值之和与其将最低租赁收款额与初始直接费用、未担保余值之和与其现值现值之和的差
50、额记录为之和的差额记录为未实现融资收益未实现融资收益，在将来收到租金的，在将来收到租金的各期内确认为租赁收入。各期内确认为租赁收入。n 发生的发生的初始直接费用初始直接费用，应包括在应收融资租赁款的初始计，应包括在应收融资租赁款的初始计量中，并减少租赁期内确认的收益金额。量中，并减少租赁期内确认的收益金额。n 在租赁期开始日转出租赁资产，租赁资产公允价值与其账在租赁期开始日转出租赁资产，租赁资产公允价值与其账面价值如有差额，应当计入面价值如有差额，应当计入当期损益当期损益。第三节第三节 融资租赁融资租赁48二、出租人对融资租赁的会计处理二、出租人对融资租赁的会计处理（一）租赁期开始日的会计处理
51、（一）租赁期开始日的会计处理借：长期应收款借：长期应收款应收融资租赁款应收融资租赁款（最低租赁收款额（最低租赁收款额= =最低租赁付款额最低租赁付款额+ +独立的第三方对出租人担保的资产余值独立的第三方对出租人担保的资产余值+ +初始直接费用）初始直接费用） 未担保余值未担保余值 营业外支出营业外支出 （租赁资产的公允价值与其账面价值的差额）（租赁资产的公允价值与其账面价值的差额） 贷：融资租赁固定资产贷：融资租赁固定资产（租赁资产的公允价值，即最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和）（租赁资产的公允价值，即最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和） 营业外收入营业外收入 （租赁资产的公
52、允价值与其账面价值的差额）（租赁资产的公允价值与其账面价值的差额） 银行存款银行存款 （初始直接费用）（初始直接费用） 未实现融资收益未实现融资收益（借方与贷方的差额）（借方与贷方的差额）P143P143例例5-105-10第三节第三节 融资租赁融资租赁49二、出租人对融资租赁的会计处理二、出租人对融资租赁的会计处理（一）租赁期开始日的会计处理（一）租赁期开始日的会计处理p在计算内含报酬率时已考虑了初始直接费用的因素，在计算内含报酬率时已考虑了初始直接费用的因素，为了避免未实现融资收益高估，在初始确认时应对未为了避免未实现融资收益高估，在初始确认时应对未实现融资收益进行调整。实现融资收益进行调
53、整。 借：未实现融资收益借：未实现融资收益 贷：长期应收款贷：长期应收款应收融资租赁款应收融资租赁款vP143P143例例5-105-10第三节第三节 融资租赁融资租赁50二、出租人对融资租赁的会计处理二、出租人对融资租赁的会计处理（二）未实现融资收益的分配（二）未实现融资收益的分配p未实现融资收益的分配应采用未实现融资收益的分配应采用实际利率法实际利率法。 借：银行存款借：银行存款 贷：长期应收款贷：长期应收款应收融资租赁款应收融资租赁款 借：未实现融资收益借：未实现融资收益 贷：租赁收入贷：租赁收入 p每期未实现融资收益分配每期未实现融资收益分配 期初应收本金余额期初应收本金余额实际利率实
54、际利率 （期初长期应收款余额（期初长期应收款余额+ +未担保余值余额期初未实现融资收未担保余值余额期初未实现融资收益余额）益余额）实际利率实际利率nP145P145例例5-115-11第三节第三节 融资租赁融资租赁51二、出租人对融资租赁的会计处理二、出租人对融资租赁的会计处理（三）应收融资租赁款坏账准备的计提（三）应收融资租赁款坏账准备的计提n应对应对应收融资租赁款减去未实现融资收益的差额部分应收融资租赁款减去未实现融资收益的差额部分合合理计提坏账准备。理计提坏账准备。n 计提坏账准备时计提坏账准备时 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：坏账准备贷：坏账准备n确实无法收回的应收融资租赁款经
55、批准作为坏账损失确实无法收回的应收融资租赁款经批准作为坏账损失 借：坏账准备借：坏账准备 贷：长期应收款贷：长期应收款应收融资租赁款应收融资租赁款第三节第三节 融资租赁融资租赁52二、出租人对融资租赁的会计处理二、出租人对融资租赁的会计处理（三）应收融资租赁款坏账准备的计提（三）应收融资租赁款坏账准备的计提n已经确认并转销的坏账损失以后有收回已经确认并转销的坏账损失以后有收回 借：长期应收款借：长期应收款应收融资租赁款应收融资租赁款 贷：坏账准备贷：坏账准备n 同时：借：银行存款同时：借：银行存款 贷：长期应收款贷：长期应收款应收融资租赁款应收融资租赁款第三节第三节 融资租赁融资租赁53二、出
56、租人对融资租赁的会计处理二、出租人对融资租赁的会计处理（四）未担保余值发生变动的会计处理（四）未担保余值发生变动的会计处理p 出租人应当定期对未担保余值进行检查，出租人应当定期对未担保余值进行检查，至少于每至少于每年年末年年末检查一次。检查一次。p 未担保余值已经减少，应当未担保余值已经减少，应当重新计算租赁内含利率重新计算租赁内含利率，并将并将由此而引起的租赁投资净额由此而引起的租赁投资净额（租赁投资净额是指（租赁投资净额是指最低租赁收款额及未担保余值之和与未实现融资收益最低租赁收款额及未担保余值之和与未实现融资收益之间的差额）之间的差额）的减少确认为当期损失的减少确认为当期损失，以后各期根
57、据，以后各期根据修正后的租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率确修正后的租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率确定应确认的融资收入。定应确认的融资收入。第三节第三节 融资租赁融资租赁54二、出租人对融资租赁的会计处理二、出租人对融资租赁的会计处理（四）未担保余值发生变动的会计处理（四）未担保余值发生变动的会计处理p 如已确认损失的未担保余值得以恢复，如已确认损失的未担保余值得以恢复，应当在原已确认应当在原已确认的损失金额内转回的损失金额内转回，并，并重新计算重新计算租赁租赁内含利率内含利率，以后各期，以后各期根据修正后的租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率确根据修正后的租赁投资净额和重新计算的租赁
58、内含利率确定应确认的融资收入。未担保余值增加时，则不作任何调定应确认的融资收入。未担保余值增加时，则不作任何调整。整。p 租赁投资净额：租赁投资净额：指融资租赁中最低租赁收款额与未担保指融资租赁中最低租赁收款额与未担保余值之和与未实现融资收益之间的差额。余值之和与未实现融资收益之间的差额。nP147P147例例5-125-12第三节第三节 融资租赁融资租赁55二、出租人对融资租赁的会计处理二、出租人对融资租赁的会计处理（四）未担保余值发生变动的会计处理（四）未担保余值发生变动的会计处理n期末，出租人的未担保余值的预计可收回金额低于其账面价值期末，出租人的未担保余值的预计可收回金额低于其账面价值
59、的差额计入当期损益。的差额计入当期损益。 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：未担保余值减值准备贷：未担保余值减值准备n同时，调整未担保余值减少额与由此所产生的租赁投资净额的同时，调整未担保余值减少额与由此所产生的租赁投资净额的减少额的差额。减少额的差额。 借：未实现融资收益借：未实现融资收益 贷：资产减值损失贷：资产减值损失第三节第三节 融资租赁融资租赁56二、出租人对融资租赁的会计处理二、出租人对融资租赁的会计处理（四）未担保余值发生变动的会计处理（四）未担保余值发生变动的会计处理n如果已确认损失的未担保余值得以恢复，应在原已确认的损失如果已确认损失的未担保余值得以恢复，应在原已确认的损
60、失金额内转回。金额内转回。 借：未担保余值减值准备借：未担保余值减值准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失n同时，调整未担保余值恢复额与由此所产生的租赁投资净额的同时，调整未担保余值恢复额与由此所产生的租赁投资净额的增加额的差额。增加额的差额。 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：未实现融资收益贷：未实现融资收益第三节第三节 融资租赁融资租赁57二、出租人对融资租赁的会计处理二、出租人对融资租赁的会计处理（五）或有租金的会计处理（五）或有租金的会计处理n应在实际发生时计入当期损益。应在实际发生时计入当期损益。 P149P149例例5-135-13（六）租赁期届满时的会计处理（六）租赁期届满时
61、的会计处理1.1.收回租赁资产收回租赁资产n（1 1）对资产余值全部担保的）对资产余值全部担保的 （即不存在未担保余值）（即不存在未担保余值） 借：融资租赁资产借：融资租赁资产 贷：长期应收款贷：长期应收款应收融资租赁款应收融资租赁款n如果收回租赁资产的价值低于担保余值，则应向承租人收取如果收回租赁资产的价值低于担保余值，则应向承租人收取价值损失补偿金。价值损失补偿金。 借：其他应收款借：其他应收款 贷：营业外收入贷：营业外收入第三节第三节 融资租赁融资租赁58二、出租人对融资租赁的会计处理二、出租人对融资租赁的会计处理（六）租赁期届满时的会计处理（六）租赁期届满时的会计处理n1.1.收回租赁
62、资产收回租赁资产n（2 2）对资产余值部分担保的（即存在担保余值，同时存在）对资产余值部分担保的（即存在担保余值，同时存在未担保余值）未担保余值） 借：融资租赁资产借：融资租赁资产 贷：长期应收款贷：长期应收款应收融资租赁款应收融资租赁款 未担保余值未担保余值n如果收回租赁资产的价值扣除未担保余值后的余额低于担保如果收回租赁资产的价值扣除未担保余值后的余额低于担保余值，则应向承租人收取价值损失补偿金。余值，则应向承租人收取价值损失补偿金。 借：其他应收款借：其他应收款 贷：营业外收入贷：营业外收入第三节第三节 融资租赁融资租赁n二、出租人对融资租赁的会计处理二、出租人对融资租赁的会计处理n（六
63、）租赁期届满时的会计处理（六）租赁期届满时的会计处理n1.收回租赁资产收回租赁资产n（3）对资产余值全部未担保的（即存在未担保余）对资产余值全部未担保的（即存在未担保余值，不存在担保余值）值，不存在担保余值） n 借：融资租赁资产借：融资租赁资产n 贷：未担保余值贷：未担保余值n（4）担保余值和未担保余值均不存在。此时，出）担保余值和未担保余值均不存在。此时，出租人无需作会计处理，只需作相应的备查登记。租人无需作会计处理，只需作相应的备查登记。第三节第三节 融资租赁融资租赁60（六）租赁期届满时的会计处理（六）租赁期届满时的会计处理n 2 2优惠续租租赁资产优惠续租租赁资产p（1 1）如果承租
64、人行使优惠续租选择权，则出租人应视同）如果承租人行使优惠续租选择权，则出租人应视同该项租赁一直存在而作出相应账务处理。该项租赁一直存在而作出相应账务处理。p（2 2）如果租赁期届满时承租人未按租赁合同规定续租，）如果租赁期届满时承租人未按租赁合同规定续租，出租人应向承租人收取违约金时，并确认营业外收入。同出租人应向承租人收取违约金时，并确认营业外收入。同时，将收回的租赁资产按规定进行处理。时，将收回的租赁资产按规定进行处理。n 3 3出租人出售租赁资产出租人出售租赁资产 租赁期届满时，承租人行使了优惠购买选择权。租赁期届满时，承租人行使了优惠购买选择权。 借：银行存款借：银行存款 贷：长期应收
65、款贷：长期应收款应收融资租赁款应收融资租赁款P150P150例例5-145-14第三节第三节 融资租赁融资租赁61二、出租人对融资租赁的会计处理二、出租人对融资租赁的会计处理（七）相关会计信息的披露（七）相关会计信息的披露n将应收融资租赁款减去未实现融资收益的差额，作为将应收融资租赁款减去未实现融资收益的差额，作为长期债权列示。长期债权列示。n 应当在附注中披露下列信息：应当在附注中披露下列信息：n（1 1）资产负债表日后连续三个会计年度每年将收到的）资产负债表日后连续三个会计年度每年将收到的最低租赁收款额，以及以后年度将收到的最低租赁收最低租赁收款额，以及以后年度将收到的最低租赁收款额总额。
66、款额总额。n（2 2）未实现融资收益的余额，以及分配未实现融资收）未实现融资收益的余额，以及分配未实现融资收益所采用的方法。益所采用的方法。第三节第三节 融资租赁融资租赁62第四节第四节 售后租回交易售后租回交易一、售后租回交易的概念一、售后租回交易的概念n 售后租回交易：售后租回交易：指资产卖主（承租人）将资产出售指资产卖主（承租人）将资产出售后再从买主（出租人）租回的交易。后再从买主（出租人）租回的交易。n卖主同时是承租人，买主同时是出租人。卖主同时是承租人，买主同时是出租人。n 对售后租回交易的规定实际上是从承租人（即卖主）对售后租回交易的规定实际上是从承租人（即卖主）的角度作出的，的角
67、度作出的，对出租人而言同其他租赁业务没有区对出租人而言同其他租赁业务没有区别别。n对于售后租回交易，无论是承租人还是出租人，均对于售后租回交易，无论是承租人还是出租人，均应按照租赁准则的规定，将售后租回交易应按照租赁准则的规定，将售后租回交易认定认定为融资为融资租赁或经营租赁。租赁或经营租赁。 63二、售后租回交易的会计处理二、售后租回交易的会计处理（一）售后租回交易形成融资租赁一）售后租回交易形成融资租赁n 无论卖主（承租人）出售资产的售价高于还是低于出无论卖主（承租人）出售资产的售价高于还是低于出售前资产的账面价值，所发生的收益或损失都售前资产的账面价值，所发生的收益或损失都不应立即不应立
68、即确认确认为当期损益，而应将其作为为当期损益，而应将其作为未实现售后租回损益递未实现售后租回损益递延并按资产的折旧进度进行分摊延并按资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。，作为折旧费用的调整。n售价与资产账面价值的差额售价与资产账面价值的差额“递延收益递延收益未未实现售后租回损益（融资租赁）实现售后租回损益（融资租赁）”分摊相应增加或分摊相应增加或减少折旧费用。减少折旧费用。第四节第四节 售后租回交易售后租回交易64二、售后租回交易的会计处理二、售后租回交易的会计处理（一）售后租回交易形成融资租赁（一）售后租回交易形成融资租赁n出售时：出售时： 借：银行存款借：银行存款 贷：固定资产清理
69、贷：固定资产清理 递延收益递延收益未实现售后租回损益（融资租赁未实现售后租回损益（融资租赁 ）n或或 借：银行存款借：银行存款 递延收益递延收益未实现售后租回损益（融资租赁）未实现售后租回损益（融资租赁） 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 第四节第四节 售后租回交易售后租回交易65二、售后租回交易的会计处理二、售后租回交易的会计处理（一）售后租回交易形成融资租赁（一）售后租回交易形成融资租赁n分摊未实现融资收益时：分摊未实现融资收益时： 借：递延收益借：递延收益未实现售后租回损益（融资租赁）未实现售后租回损益（融资租赁） 贷：制造费用贷：制造费用 管理费用等管理费用等或做相反分录或做相反分录n
70、P151P151例例5-155-15第四节第四节 售后租回交易售后租回交易66二、售后租回交易的会计处理二、售后租回交易的会计处理（二）售后租回交易形成经营租赁（二）售后租回交易形成经营租赁 n在确凿证据表明售后租回交易是在确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成按照公允价值达成的，售价的，售价与资产账面价值的与资产账面价值的差额计入当期损益差额计入当期损益（P154P154例例5-175-17） 。n如果售后租回交易如果售后租回交易不是按照公允价值达成不是按照公允价值达成的，有关损益应于的，有关损益应于当期确认；当期确认；p但若该损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿的，应但若该损失将由低于
71、市价的未来租赁付款额补偿的，应将其递延，并按与确认租金费用一致的方法分摊于预计将其递延，并按与确认租金费用一致的方法分摊于预计的资产使用期限内（的资产使用期限内（P154P154例例5-185-18）；）；p售价高于公允价值的，其高于公允价值的部分应予以递售价高于公允价值的，其高于公允价值的部分应予以递延，并在预计的资产使用期限内分摊（延，并在预计的资产使用期限内分摊（P152P152例例5-165-16） 。第四节第四节 售后租回交易售后租回交易67三、售后租回交易的披露三、售后租回交易的披露n 承租人和出租人除应当按照一般情况下融资承租人和出租人除应当按照一般情况下融资租赁或经营租赁对售后租回交易进行披露外，租赁或经营租赁对售后租回交易进行披露外，还应当对还应当对售后租回合同中的特殊条款售后租回合同中的特殊条款作出披露。作出披露。p “特殊条款特殊条款”指售后租回合同中规定的区别于一指售后租回合同中规定的区别于一般租赁交易的条款，比如租赁标的物的售价等。般租赁交易的条款，比如租赁标的物的售价等。第四节第四节 售后租回交易售后租回交易
