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1、第二章第二章 纳税筹划基础（四）纳税筹划基础（四） -企业所得税企业所得税主讲：吕晓青主讲：吕晓青凭乖隘匠黔藉躬狐催遏辙性琼澳瞳肚各菲秸维与刀趁宵馆垛斟坯绵植碟峦纳税筹划120企业所得税纳税筹划120企业所得税1本章重点与难点本章重点与难点 本章重点内容本章重点内容是：纳税人、税率、是：纳税人、税率、应税所得额确定应税所得额确定、资产的税务处理资产的税务处理、股权投资与合并分立的税务处理股权投资与合并分立的税务处理、税税收优惠收优惠、税额扣除等。、税额扣除等。困食习胶卵另汐嘻怎圃缮挠七绅渣筐圃潜妮豹裳芒霜掘般瘦姿政怒色判疚纳税筹划120企业所得税纳税筹划120企业所得税2本章重点与难点本章重点
2、与难点本章本章难点问题难点问题有有纳税人纳税人准予扣除项目金额确定准予扣除项目金额确定应税所得额的调整应税所得额的调整亏损弥补亏损弥补境外及境内联营企业分回利润已纳税款境外及境内联营企业分回利润已纳税款扣除等扣除等。主目泽稍豫碍呢碌饱东仗梦亢赃侵昨洁罕彝擦佰象糖吏哥订欣男沥蛰蛀掷纳税筹划120企业所得税纳税筹划120企业所得税3第一节纳税义务人和扣缴义务人第一节纳税义务人和扣缴义务人 一、企业所得税的概念一、企业所得税的概念企业所得税是对中华人民共和国境内企业和其企业所得税是对中华人民共和国境内企业和其他取得收入的组织，就其他取得收入的组织，就其来源于境内、境外来源于境内、境外的的生产、经营生
3、产、经营所得所得和其他所得征收的一种税。个和其他所得征收的一种税。个人独资企业、合伙企业不征企业所得税。人独资企业、合伙企业不征企业所得税。 注意：个人独资企业和合伙企业不是企业所注意：个人独资企业和合伙企业不是企业所得税的纳税人，而是个人所得税的纳税人得税的纳税人，而是个人所得税的纳税人。屿征如谴燎征樟抨抛畴奠立盐句履链打社迎烙荣脊犯屡闰琅治烯绝钞框艇纳税筹划120企业所得税纳税筹划120企业所得税4第一节纳税义务人和扣缴义务人第一节纳税义务人和扣缴义务人 二、二、二、二、纳税义务人纳税义务人企业所得税法规定，企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人。企业所得税法将纳税人划分为“居民企业
4、居民企业”和“非居民企业非居民企业”，并分别规定其纳税义务。居民企业就其境内外全部所得纳税；非居民企业就其来源于中国境内所得部分纳税。同时，为了防范企业避税，对依照外国（地区）法律成立但实际实际管理机构管理机构在中国境内的企业也认定为居民企业；非居民企业还应当就其取得的与其在中国境内设立的机构、场所机构、场所有实际联系实际联系的境外所得纳税。勃项郊菊阻纯寿吸尧溜丽础剁晚湃郡侍汹茸气抠础钩扬狐销沫辕祖首圃闭纳税筹划120企业所得税纳税筹划120企业所得税5第一节纳税义务人第一节纳税义务人“实际管理机构实际管理机构” ” 指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构；非居民
5、企业所设立的“机构、场所机构、场所”是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括：(一)管理机构、营业机构、办事机构；(二)工厂、农场、开采自然资源的场所；(三)提供劳务的场所；(四)从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；(五)其他从事生产经营活动的机构、场所。地垢刨梁姨斋招阉奸汛煎药蓉膳佐片盯萤要饺号弦骑菠怀需水镀彤生枝击纳税筹划120企业所得税纳税筹划120企业所得税6实际联系实际联系，是指非居民企业在中国境内设立的机构、场所拥有据以取得所得的股权、债权，以及拥有、管理、控制据以取得所得的财产等。潦皑穴若翘闺衬泌尺器匈仅菊融茫朴杆狮沧馒赔部睹棕猎万铣撅穿袒慢恐纳税筹划120
6、企业所得税纳税筹划120企业所得税7第一节纳税义务人第一节纳税义务人非居民企业非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，包括委托单位和个人经常代其签订合同，或者储存、交付货物等，视为非居民企业在中国境内设立机构、场所。宙效屉悠墩酚貌胸秉簇枝痕秤窥被舵压惶僚隧郑钙还炔聪辞委傣貌装砾紧纳税筹划120企业所得税纳税筹划120企业所得税8第一节纳税义务人第一节纳税义务人三、扣缴义务人非居民企业非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但所得与其机构、场所没有实际联系的，其应缴的来源于中国境内的所得对应的企业所得税，实行源泉扣税，以支付人为扣缴义务人，税款由扣缴义务人在每次
7、支付或到期应支付时，从支付或到期应支付的款项中扣缴。非居民企业在中国境内取得工程作业和劳务所得应纳的企业所得税，实行源泉扣税，税务机关可指定工程价款或劳务费的支付人为扣缴义务人。扣缴义务人未依法扣缴或无法扣缴的，由纳税人在所得发生地缴纳，纳税人未依法缴纳的，税务机关可从该企业在中国境内其他收入项目的支付人应付的税款中，追缴该企业应纳税款。朗硕勇递技洒疡筋粘言剁走的止啃郡死醉颇昏咎刺懦草冶沟措剔慢承矿弘纳税筹划120企业所得税纳税筹划120企业所得税9第二节第二节 税率税率符合规定条件的小型微利企业，税率为20%。小型微利企业小型微利企业的标准：（一）工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从
8、业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；（二）其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。幼剐彝乖鸳枫裳耳伎赖翰贼壤控缄客附弃种吓葬讥取谤协乏茫陪事右尺宫纳税筹划120企业所得税纳税筹划120企业所得税10第三节第三节税收优惠企业所得税优惠，是指国家根据经济、社会发展需要，在一定期限内对特定地区、行业、企业的纳税人给予的减征和免征。国家对重点扶持和鼓励发展的产业和项目，给予企业所得税优惠。虽美值租泞蛔殷悔妓伪蔷妆像毁斯脊脸爵尼鬃邓奶往殃补杠渊琶探篇耘布纳税筹划120企业所得税纳税筹划120企业所得税11第四节税收优惠一、企业免税收入1.
9、国债利息收入；2.符合条件的居民企业之间的股息、红利收入；3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得的与该机构、场所有实际联系的股息、红利收入；4.符合条件的非营利公益组织非营利公益组织的收入。国债利息收入，是指企业持有国务院财政部门发行的国债取得的利息收入。范翰阿省歹储哩幻呆烦孽两儿摊磨唤颜估站酞稠旋唬蒋止措手突销报夹摩纳税筹划120企业所得税纳税筹划120企业所得税12符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益；股息、红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票短于12个月取得的投资收益。褥扼样另
10、藩粹乘爆窃犯招珊邀讫卉献艰客彝饥芯日拢缚增苗脊但鄂斌克旁纳税筹划120企业所得税纳税筹划120企业所得税13符合条件的非营利组织，是指同时符合下列条件的组织：（一）依法履行非营利组织登记手续；（二）从事公益性或者非营利性活动；（三）取得的收入除用于与该组织有关的、合理的支出外，全部用于登记核定或者章程规定的公益性或者非营利性事业；（四）财产及其孳息不用于分配；（五）按照登记核定或者章程规定，该组织注销后的剩余财产用于公益性或者非营利性目的，或者由登记管理机关转赠给与该组织性质、宗旨相同的组织，并向社会公告；（六）投入人对投入该组织的财产不保留或者享有任何财产权利；（七）工作人员工资福利开支控制
11、在规定的比例内，不变相分配该组织的财产；非营利组织的认定管理办法由国务院财政、税务主管部门会同国务院有关部门制定。加烤痴含贡累莹徐味裁单亥珊贱朗赡夕瑚婶姑陕沫研抚撤窗刊扛毫隧咕屉纳税筹划120企业所得税纳税筹划120企业所得税14符合条件的非营利组织的收入，不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。钮扬絮厄走碗怒脯哺也继棕省苫甘蠢叔请誓翰掣粪邻汰嫡牺裂篓泊俄后视纳税筹划120企业所得税纳税筹划120企业所得税15二、下列所得可免征、减征企业所得税：1.企业从事农、林、牧、渔业项目的所得；2.企业从事港口、码头、机场、铁路、公路、电力、水利等国家重点扶持
12、的公共设施项目投资经营的所得；3.非居民企业非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但与其机构、场所没有实际联系的来源于中国境内的所得。瞧奠湃锣纵揣痪弗恍缔谁迎貉吞甘粘禽矗瞒卿厂拌榔湘艾沛汀咽宁牛塔抡纳税筹划120企业所得税纳税筹划120企业所得税16（一）企业从事下列农、林、牧、渔业项目的所得，免征：1蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植；2农作物新品种的选育；3中药材的种植；4林木的培育和种植；5牲畜、家禽的饲养；6林产品的采集；7灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目；8远洋捕捞。（二）企业从事下列项目
13、的所得，减半征收减半征收企业所得税：1花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；2海水养殖、内陆养殖。国家禁止和限制发展的项目，不得享受本条规定的税收优惠亡密副锹匀欺惮舔烃篓猿伦限耐恐鲍鞘靶园蓬虐丫露计秽尖排烧刘言诗桌纳税筹划120企业所得税纳税筹划120企业所得税17三、鼓励发展高新技术产业的优惠：国家重点扶持的高新技术企业，减按国家重点扶持的高新技术企业，减按15的税率征企业所得税的税率征企业所得税符合下列条件的企业为国家需要重点扶持的高新技术企业：1、在中国境内（不含港、澳、台地区）注册的企业，近近3年内年内通过自主研发、受让、受赠、并购等方式，或通过5年以上的独占许可方式，对其主要产品
14、（服务）的核心技术拥有自主知识产权。2、产品（服务）属于国家重点支持的高新技术领域规定的范围。3、具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的30%以上，其中研发人员占企业当年职工总数的10%以上。4、企业为获得科学技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）而持续进行了研究开发活动，且近近3个个会计年度的研究开发费用总额占销售收入总额的比例符合如下要求：最近一年销售收入小于小于5000万元万元的企业，比例不低于不低于6%；最近一年销售收入在5000万元至万元至20000万元万元的企业，比例不低于不低于4%；最近一年销售收入在20000万元
15、以上万元以上的企业，比例不低于不低于3%.其中，企业在中国境内境内发生的研究开发费用总额占占全部研究开发费用总额的比比例不低于例不低于60%.企业成立不足3年的，按实际经营年限计。5、高新技术产品（服务）收入占企业当年总收入60%以上。肿慢工浊沙贩医惩侄奏盂己鳃程躺漠宾僳凝抢节象臻胯昔沧糙瘟翰竞忠痰纳税筹划120企业所得税纳税筹划120企业所得税18企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营的所得，自项目取得第一笔生产经营自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。国家重点扶持的公共基础设施项目，是指公共基
16、础设施项目企业所得税优惠目录规定的港口码头、机场、铁路、公路、城市公共交通、电力、水利等项目。企业承包经营、承包建设和内部自建自用本条规定的项目，不得享受本条规定的企业所得税优惠。四、鼓励国家重点扶持的公共基础设施项目克搬吹衷萝沛警抵浆封沽拼刑病烬渡吠浴杠沪丸滚氧方魏冈约偿翼虞儿竿纳税筹划120企业所得税纳税筹划120企业所得税19五、鼓励环境保护、节能节水项目企业从符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。符合条件的环境保护、节能节水项目，包括公
17、共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等，具体条件和范围由国务院财政、税务主管部门商有关部门制订报国务院批准后公布施行。芦启宫俱协治催觉鸿功污孽矿蹬娃雨盆铃浇草孕涕稼沾慢酒贪甜沁穆作直纳税筹划120企业所得税纳税筹划120企业所得税20创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额。抵扣应纳税所得额，是指创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的投资额的70在在股权持有满股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额应纳税所得额；当年不足抵扣的
18、，可以在以后纳税年度结转抵扣。六、创业投资企业优惠衰跟任贮蛇炕讶金评田盔橙道骄瓤宽又隔粕岛渊智瓜鸟已疼恤宴株谢缔窘纳税筹划120企业所得税纳税筹划120企业所得税21七、鼓励软件产业和集成电路产业发展的优惠政策（一）软件生产企业实行增值税即征即退政策所退还的税款，由企业用于研究开发软件产品和扩大再生产，不作为企业所得税应税收入，不予征收企业所得税。（二）我国境内新办软件生产企业经认定后，自获利年度起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。（三）国家规划布局内的重点软件生产企业，如当年未享受免税优惠的，减按10的税率征收企业所得税。（四）软件生产企业的职工培训费用，可按
19、实际发生额在计算应纳税所得额时扣除。恢亢甘寒飞越纵份严芦辱住退噪闰倒娃脆炊汕怪僚钟渭潜凛贩艘颇盆耐趴纳税筹划120企业所得税纳税筹划120企业所得税22七、鼓励软件产业和集成电路产业发展的优惠政策（五）企事业单位购进软件，凡符合固定资产或无形资产确认条件的，可以按照固定资产或无形资产进行核算，经主管税务机关核准，其折旧或摊销年限可以适当缩短，最短可为2年。（六）集成电路设计企业视同软件企业，享受上述软件企业的有关企业所得税政策。（七）集成电路生产企业的生产性设备，经主管税务机关核准，其折旧年限可以适当缩短，最短可为3年。（八）投资额超过80亿元人民币或集成电路线宽小于0.25um的集成电路生产
20、企业，可以减按15的税率缴纳企业所得税，其中，经营期在15年以上的，从开始获利的年度起，第一年至第五年免征企业所得税，第六年至第十年减半征收企业所得税。晦瓶蒲刨谣谣节辈僳干牢参重村蓑娱豹尘质通绅袭寇符铰蝉邯皂签钧漓轧纳税筹划120企业所得税纳税筹划120企业所得税23七、鼓励软件产业和集成电路产业发展的优惠政策（九）对生产线宽小于0.8微米（含）集成电路产品的生产企业，经认定后，自获利年度起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。已经享受自获利年度起企业所得税“两免三减半”政策的企业，不再重复执行本条规定。（十）自2008年1月1日起至2010年底，对集成电路生产企业
21、、封装企业的投资者，以其取得的缴纳企业所得税后的利润，直接投资于本企业增加注册资本，或作为资本投资开办其他集成电路生产企业、封装企业，经营期不少于5年的，按40的比例退还其再投资部分已缴纳的企业所得税税款。再投资不满5年撤出该项投资的，追缴已退的企业所得税税款，自2008年1月1日起至2010年底，对国内外经济组织作为投资者，以其在境内取得的缴纳企业所得税后的利润，作为资本投资于西部地区开办集成电路生产企业、封装企业或软件产品生产企业，经营期不少于5年的，按80的比例退还其再投资部分已缴纳的企业所得税税款。再投资不满5年撤出该项投资的，追缴已退的企业所得税税款。订岸配父蝇献迢蠢喇坷晓镍坊腆酬署
22、侦缀塞淋殿爱祭瘁祝乒雷钒仟备傲东纳税筹划120企业所得税纳税筹划120企业所得税24八、关于鼓励证券投资基金发展的优惠政策（一）对证券投资基金从证券市场中取得的收入，包括买卖股票、债券的差价收入，股权的股息、红利收入，债券的利息收入及其他收入，暂不征收企业所得税。（二）对投资者从证券投资基金分配中取得的收入，暂不征收企业所得税。（三）对证券投资基金管理人运用基金买卖股票、债券的差价收入，暂不征收企业所得税。柳术枕淌嚏更桌锐叮应盖亮阮搜圆呻术膛舜伟棘胚慷斗贸滁莲婴木华创挠纳税筹划120企业所得税纳税筹划120企业所得税25九、关于其他有关行业、企业的优惠政策为保证部分行业、企业税收优惠政策执行的
23、连续性，对原有关就业再就业，奥运会和世博会，社会公益，债转股、清产核资、重组、改制、转制等企业改革，涉农和国家储备，其他单项优惠政策共6类定期企业所得税优惠政策（见附件），自2008年1月1日起，继续按原优惠政策规定的办法和时间执行到期。慈缉实尔哄为诣帜侍板崔皆斑幽赞博洽披渊腔艾啼娟剁谨赁缝镣查除诫糙纳税筹划120企业所得税纳税筹划120企业所得税26十、技术转让所得优惠符合条件的技术转让所得免征、减征企业所得税，是指一个纳税年度内，居民企业转让技术所得不超过500万元的部分免征企业所得税，超过500万元的部分减半征收企业所得税。贡樟管汽素逗隅畦狰砧幌衬辟滇箱束旁女守钻燎太笆诊崇捆背渔持架抿尔
24、纳税筹划120企业所得税纳税筹划120企业所得税27十一、关于外国投资者从外商投资企业取得利润的优惠政策2008年1月1日之前外商投资企业形成的累积未分配利润，在2008年以后分配给外国投资者的，免征企业所得税；2008年及以后年度外商投资企业新增利润分配给外国投资者的，依法缴纳企业所得税。兽酿羹轮溢听哲范矛炳钙噪千赢百斩博扁豢帕馏鲜乘氖邱玫桅阑毋涵蠢坪纳税筹划120企业所得税纳税筹划120企业所得税28十二、非居民企业非居民企业取得企业所得税优惠非居民企业取得下列企业所得税所得，减按10的税率征收企业所得税。下列所得可以免征企业所得税：（一）外国政府向中国政府提供贷款取得的利息所得；（二）国
25、际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠贷款取得的利息所得；（三）经国务院批准的其他所得。盏土干沉肢襟宵沮式铅钾粤孰豹涣秸圭峨藤绒失戴尧脂封妆韩柿寂松魁糙纳税筹划120企业所得税纳税筹划120企业所得税29民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分，可以决定减征或者免征。自治州、自治县决定减征或者免征的，须报省、自治区、直辖市人民政府批准。企业所得税法所称民族自治地方，是指依照中华人民共和国民族区域自治法的规定，实行民族区域自治的自治区、自治州、自治县。对民族自治地方内国家限制和禁止行业的企业，不得减征或者免征企业所得税。十三、民族自治地方优惠伍嗓献应所糠
26、命幂痒载警画愁驴猿亨靶订亏节绪睦倘伊预翘餐冠眯拯粗滴纳税筹划120企业所得税纳税筹划120企业所得税30十四、研究开发费用的加计扣除研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150摊销。叔裹信忽羌纤生肋脂荔褥且河若致亩希数肤囊厢谊穗忠郴褒豆芋点袒夏辗纳税筹划120企业所得税纳税筹划120企业所得税31企业安置残疾人员所支付的工资的加计扣除，是指企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给上述人员工资的100
27、加计扣除。残疾人员的范围适用中华人民共和国残疾人保障法的有关规定。企业安置国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资的加计扣除办法，由国务院另行规定。十五、企业安置残疾人员所支付的工资的加计扣除险售簧猫若橱枕盐僻镶狙惨惦彝贩推蛙撰戳惯削亢尔站叶啼欠雍卯眯脾悦纳税筹划120企业所得税纳税筹划120企业所得税32十六、企业的固定资产折旧优惠企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法的固定资产，包括：（一）由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；（二）常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。采取缩短折旧年限方法的，最低
28、折旧年限不得低于本条例第六十条规定折旧年限的60；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。垛芳彦镜循陨奠颈言腮蘑行武升义抽啊赐线铆蚁邮剿碘辖剩利循亦奴茨惊纳税筹划120企业所得税纳税筹划120企业所得税33十七、企业综合利用资源优惠生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减计收入。减计收入，是指企业以资源综合利用企业所得税优惠目录规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90计入收入总额。所称的原材料占生产产品材料的比例不得低于资源综合利用企业所得税优惠目录规定的标准。杯拉唆勘餐玻的督区氛拨睛洱全的
29、毕店看薄磅晕柱禹滋亩虐冯饼瘟肘换贬纳税筹划120企业所得税纳税筹划120企业所得税34企业购置并实际使用环境保护专用设备企业所得税优惠目录、节能节水专用设备企业所得税优惠目录和安全生产专用设备企业所得税优惠目录规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备，该专用设备投资额的10可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后以后5个个纳税年度结转抵免。享受优惠的企业，应当实际购置实际购置并自身实际投入使用前款规定的专用设备；企业购置上述设备在5年内转年内转让、出租让、出租的，应当停止享受企业所得税优惠，并补缴补缴已经抵免的企业所得税税款。税额抵免林勇柞鹤约勺橙读转泅羊祭颓玲本溶粱镁攒
30、闹蛀刽端勇奋瘫水炎赫戎淖炮纳税筹划120企业所得税纳税筹划120企业所得税35注意:企业同时从事适用不同企业所得税待遇项目的，其优惠项目应当单独计算所得，并合理分摊企业的期间费用；没有单独计算的，不得享受企业所得税优惠。恕奠择缆龋煮壬芳抹钠鞘旨流裁冰材儡府绩辆嘎妻符诸揪鄙伯案柴尽笑歼纳税筹划120企业所得税纳税筹划120企业所得税36第四节第四节 源泉扣缴源泉扣缴对非居民企业取得规定的所得应缴纳的所得税，实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人。税款由扣缴义务人在每次支付或者到期应支付时，从支付或者到期应支付的款项中扣缴。对非居民企业在中国境内取得工程作业和劳务所得应缴纳的所得税，税务机关可以指定工
31、程价款或者劳务费的支付人为扣缴义务人。应当扣缴的所得税，扣缴义务人未依法扣缴或者无法履行扣缴义务的，由纳税人在所得发生地缴纳。纳税人未依法缴纳的，税务机关可以从该纳税人在中国境内其他收入项目的支付人应付的款项中，追缴该纳税人的应纳税款。扣缴义务人每次代扣的税款，应当自代扣之日起七日七日内内缴入国库，并向所在地的税务机关报送扣缴企业所得税报告表。型择俏毡青趴忍汰扑漂村隆髓兆财公家邵胚要钥嫂魔驶碍寝锨定镑额琶幢纳税筹划120企业所得税纳税筹划120企业所得税37第五节第五节 应纳税所得额应纳税所得额 踏掂呐耻炉杯杏嘛靶湃侧韭数兜掉绥蓝吴习横吨剁迸撇忆橙役梗孰坝阁闹纳税筹划120企业所得税纳税筹划1
32、20企业所得税38一、一、收入总额收入总额 企业每一纳税年度的企业每一纳税年度的收入总额，减除，减除不征税收不征税收入入、免税收入免税收入、各项扣除各项扣除以及以及允许弥补的以前年度允许弥补的以前年度亏损亏损后的余额，为应纳税所得额。后的余额，为应纳税所得额。企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原权责发生制为原则则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。录妥舞瘪吼何内己例厩泻雨揍啊典录操荤漱扩硕盯剧摩络炊莫纬历钎停逃纳税筹划120企业所得税纳税筹划
33、120企业所得税39一、收入总额企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：（一）销售货物收入；（二）提供劳务收入；（三）转让财产收入；（四）股息、红利等权益性投资收益；（五）利息收入；（六）租金收入；（七）特许权使用费收入；（八）接受捐赠收入；（九）其他收入。逾禽糖蒲杠楷泞汀掐氟坚廷愁贮冶糜嘉捞侠寓状拾戏哗戒烫鲜捍种启磷丧纳税筹划120企业所得税纳税筹划120企业所得税40一、收入总额企业取得收入的货币形式货币形式，包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等。企业取得收入的非货币形式非货币形式，包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资
34、、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。企业以非货币形式非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。公允价值，是指按照市场价格确定的价值。葵丽街壬坪套打婪耕牌欠消雪姐烂巨嫩汕节亡碘史坎秤屏殃媒窄匪卜铬按纳税筹划120企业所得税纳税筹划120企业所得税41销售货物收入销售货物收入，是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。提供劳务收入提供劳务收入，是指企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动
35、取得的收入。鸳参哈载港忽且沁绊锭胖兜诵贵葡朔适骄蒂徽粮乞堡呸移蛊旺肆燥绣韦卞纳税筹划120企业所得税纳税筹划120企业所得税42转让财产收入转让财产收入，是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。股息、红利等权益性投资收益，股息、红利等权益性投资收益，是指企业因权益性投资从被投资方取得的收入。股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定时间确认收入的实现.利息收入利息收入，是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。眨巩负徘馁苫凹
36、遁种鞍杭娩锡兰现掀革闸衅临翼赢角劫石纬彬螺乓慷腋鳃纳税筹划120企业所得税纳税筹划120企业所得税43租金收入租金收入，是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。租金收入租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。特许权使用费收入特许权使用费收入，是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入。特许权使用费收入特许权使用费收入，应当按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。蟹膊警颜雌妓懒柯熟溶腺玖炯没岸挖辐僵疆寡嫉曹啤钩担痞三党愉效酥捧纳税筹划120企业所得税纳税筹划120企业所得税44接受捐赠收入，是
37、指企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产。接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。其他收入，是指企业取得的除（一）至（八）项收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。殊和谆把偏甲佩厦不叠枢状袭港奖宴税烛午凤唉难手十帐捌烙哈踏笋撑放纳税筹划120企业所得税纳税筹划120企业所得税45收入的确认企业的下列生产经营业务可以分期确认收入的实现：(一)以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现;（二）企业受托
38、加工制造大型机械设备、船舶、飞机等，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。蛔用西瓤尘字锻频搂唆渡蒋拯朵擦污荧供私竣厌将戚蟹梦竣思格规岭熙烘纳税筹划120企业所得税纳税筹划120企业所得税46收入的确认采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的时间确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。坡苔雇疟肃参吹腔调怪宙兆幽样屹壶镭瞥砧住沾舰规停蛋绅殊雾廉恶韶绩纳税筹划120企业所得税纳税筹划120企业所得税47视同销售货物、转让财产或者提供劳务企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、
39、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。镰残是灸斩社厉蒋身镶智轰墟侮黔苛庸仟史炬泄陨玻姥息鬼馅储衣索芍想纳税筹划120企业所得税纳税筹划120企业所得税48二、不征税收入收入总额中的下列收入为不征税收入不征税收入：（一）财政拨款；（二）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；（三）国务院规定的其他不征税收入。恶笑腔付潮诈弊葛朋券垄婉复拇息迫期谤赖莽梦扣帽纺俱秸窒钱贷涯稀力纳税筹划120企业所得税纳税筹划120企业所得税49二、不征税收入不征税收入财政拨款财政拨款，是指各级政府对纳入预算管理
40、的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院以及国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。行政事业性收费行政事业性收费，是指依照法律法规等有关规定，按照国务院规定程序批准，在实施社会公共管理，以及在向公民、法人或者其他组织提供特定公共服务过程中，向特定对象收取并纳入财政管理的费用。政府性基金政府性基金，是指企业根据法律、行政法规等有关规定，代政府收取的具有专项用途的财政资金。国务院规定的其他不征税收入国务院规定的其他不征税收入，是指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。一耶椒门娄逾蔑孰礁子哉苹抵菇攀撤卢请逗氛棚炬蜕牛缩瞧堑蛹讨伴妆癣纳税筹划120企业
41、所得税纳税筹划120企业所得税50三、扣除企业实际发生的与取得收入有关的合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。洲该候圈采抱讽沏钡容砚矢够操呵屏桌唯赴物灰集俄傣敖烷浅逗作谍校修纳税筹划120企业所得税纳税筹划120企业所得税51支出与取得收入直接相关的合理的支出，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。企业发生的支出应当区分收益性支出和资本性支出。收益性支出在发生当期直接扣除；资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除。企业的不征税收入用于支出所形成的费用或财产，不得扣除或计算对应的折旧、摊销
42、扣除。企业实际发生的成本、费用、税金、损失和其他支出，不得重复扣除。毅筹餐皿麻揪拘橙矾蛆穗坞肺撤遍惫踢惶秃矣旭检佯韵鱼休硫爪占芍抗厌纳税筹划120企业所得税纳税筹划120企业所得税52成本和成本和费用 成本成本，是指企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费。费用费用，是指企业在生产经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用，已经计入成本的有关费用除外。瞳倾港琐激殿名至秦究峙旭硕乃燃翟摆插撼还濒角摊讫浇阻砸搪绘包炊虎纳税筹划120企业所得税纳税筹划120企业所得税53税金税金，是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加。迂畜远撑缉花鼻涤视纯剂晌
43、逾裂肪鹅壤沫解倡肛念馆剪俏颊贷淘掷壮现庚纳税筹划120企业所得税纳税筹划120企业所得税54损失损失，是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，按照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。障裸印耕漫翠秧垢居遭百受甥二舔架垦渔囤渍毫抄引坍冲迅恃挚酗厨训官纳税筹划120企业所得税纳税筹划120企业所得税55其他支出其他支出，是指除成本、费用、税金、成本、费用、税金、
44、损失损失外，企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。释骄孕宠爬擂挠陷梗轧抱醉胖岳纽违聪履善棺失炭尘谢彩遂几瀑梦瘟擎刮纳税筹划120企业所得税纳税筹划120企业所得税56工资薪金扣除企业发生的合理的工资薪金，准予扣除。工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。颇啤城嘴峡晋具味屋哗窥婉镇影润昨讯弯雾篙溜剥在诡逃蛆庐篡舍炒念棍纳税筹划120企业所得税纳税筹划120企业所得税57“五费一金”扣除企业按照国务院有关主管部门或者省级人民政府规
45、定的范围和标准为职工缴纳的基基本养老保险费本养老保险费、基本医疗保险费基本医疗保险费、失业保险失业保险费费、工伤保险费工伤保险费、生育保险费生育保险费等基本社会保险费和住房公积金住房公积金，准予扣除。企业为其投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。饺喘豫蛮凛稍真站搔篓互骡船厂威篡醛氏莫脏厕撵谜琐烷翘慨苫智办制肥纳税筹划120企业所得税纳税筹划120企业所得税58人身安全保险费、商业保险费扣除除企业按照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付
46、的商业保险费，不得扣除。牛震菜幸蛾败胚刚帘近擂顾屡农唱锑搂煌瑞呀芝回叠图杆娟捕彬舷酷凿力纳税筹划120企业所得税纳税筹划120企业所得税59借款费用企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本。擦锻夸召剑懊巨纪筛榆枉榷鼻爽炉扛确碾泻晕蔫沥高默饿鞭鸯集往聋邦挡纳税筹划120企业所得税纳税筹划120企业所得税60企业在生产经营活动中发生的下列利息企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：支出
47、，准予扣除： （一）非金融企业向金融企业借款的利（一）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息出；的利息出； （二）非金融企业向非金融企业借款的（二）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。贷款利率计算的数额的部分。设同涤擅狡谍抡懊灾终存理漳搀样锣晒浪耘踪亨忌世吮乍菜抑蝉靳风描牌纳税筹划120企业所得税纳税筹划120企业所得税61汇兑损失扣除企业在货币交易中，以及纳税年度终
48、了时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。账酱墩卵瓶际例地梭骤英笑沸待犯断调牡资懊扔釉很妹腺操虚镊杉拜峦伎纳税筹划120企业所得税纳税筹划120企业所得税62职工福利费、工会经费、职工教育经费支出企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14的部分，准予扣除。企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2的部分，准予扣除。除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。鹅幌螟榷易盗
49、岛险辨焚吩嗣镭柒履援冈咎烬域钻投砂厦乃蠕讳帝戴臭决衔纳税筹划120企业所得税纳税筹划120企业所得税63业务招待费支出企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。漱醋涌弗丫嚷兴头谐服纬蚁犁角印抹补栖背卤怪尹搓羞佛朝剃掏帝动阻娥纳税筹划120企业所得税纳税筹划120企业所得税64广告费和业务宣传费支出企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。幸加荧汾汀尾剪寇脏攻月竞浓萌翱飞溃敦禄围释零坝陡乖咕篇运钉组乳乔纳税
50、筹划120企业所得税纳税筹划120企业所得税65用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。欣霞碗盾园渴蛰埂辗吠臭揖淬郎机馏英俞务乃控狼掏囊淆幽谦鉴锰发夸晋纳税筹划120企业所得税纳税筹划120企业所得税66保险费企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。脱砌驼酣体承盟熔肤山拨魂帖讣市侧顾瞬再戏晚蜀绊陇艺严长舆龟戈钧赖纳税筹划120企业所得税纳税筹划120企业所得税67租赁费生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除：(一)以经营租赁方式租入固定资产
51、发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除；（二）以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。是海稳套雌枪可昔谋联首谴啤之傀予朗汾迫菏腋酷论弘翱罕沤农啸妈轮帆纳税筹划120企业所得税纳税筹划120企业所得税68劳动保护支出企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。捻寅巩缉轧股扶往桶揣豌躬营涎窒旨埠掇尉膨氨涸铂遇佳苯连眷氰伯卷登纳税筹划120企业所得税纳税筹划120企业所得税69管理费企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。胞绝酮肚雀仓玲遍阁杆逻养用病呵某彬莫嘻
52、洞节顺察觉袒胀青章词泵卑洞纳税筹划120企业所得税纳税筹划120企业所得税70总机构费用非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理计算分摊的，准予扣除。万闹儿案獭绸综药装稽陇敲园准侦凡峦鲁浑烷横呜签刻迄抉冶外函省帚减纳税筹划120企业所得税纳税筹划120企业所得税71公益性捐赠公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于中华人民共和国公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠。公益性捐赠企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12的部分，准予扣除
53、。仰啃粪写裂屉孩巷弦威量蓟丸原靛姓掘芜梭乎蛋缆蛮凉卷甘志卵谦问袜层纳税筹划120企业所得税纳税筹划120企业所得税72公益性社会团体所称公益性社会团体，是指同时符合下列条件的基金会、慈善组织等社会团体：（一）依法登记，具有法人资格；（二）以发展公益事业为宗旨，且不以营利为目的；（三）全部资产及其增值为该法人所有；（四）收益和营运结余主要用于符合该法人设立目的的事业；（五）终止后的剩余财产不归属任何个人或者营利组织；（六）不经营与其设立目的无关的业务；（七）有健全的财务会计制度；（八）捐赠者不以任何形式参与社会团体财产的分配；（九）国务院财政、税务主管部门会同民政主管部门等登记管理部门规定的其他
54、条件。摊榔含钓猴液喳须竭慰拿铅婪沧搭端淬示膜胺私翻敛容键穿藻防泼注舱惺纳税筹划120企业所得税纳税筹划120企业所得税73年度利润总额，是指企业按照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。赞助支出，是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出。巳洞枷杭恃纱肥鹊缮画苔拍木童饼番逆拢逼巾填疗除淡伍寇哼哇雨塔潍灌纳税筹划120企业所得税纳税筹划120企业所得税74准备金支出未经核定的准备金支出，是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。揭趟渍范惩留森佳汾亢钦绎帮蹈汤藏晴舱烩当前澎桂卒卤挟听抽黍怜六蔫纳税筹划120企业所得税纳税筹划120企业所得税75第
55、六节资产的税务处理企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。鲤剪茬刮露巳饱劝雅我啮屹式尤糊洼砷磕弄隋绽饰贿哇汉鸡洱剐奏硅翼刮纳税筹划120企业所得税纳税筹划120企业所得税76一、固定资产固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。盲细
56、识社衰浅古件乒二枢棉鹏李银椰床追酉症烧粳骏贺婪岗史蓄片涕鸯予纳税筹划120企业所得税纳税筹划120企业所得税77固定资产按照以下方法确定计税基础：（一）外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础；（二）自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础；（三）融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础；（四）盘盈的固定资产，以同类固定资产的重置完全价值为计税基础；（五）通过捐赠、投资、
57、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础；（六）改建的固定资产，除已足额提取折旧的固定资产的已足额提取折旧的固定资产的改建支出改建支出和租入固定资产的改建支出租入固定资产的改建支出外，以改建过程中发生的改建支出增加计税基础。诽肠骏处划精悸合身儡谈买警髓铣凤速曾执访诞夹鱼某业耽扛柄椎朔搅哗纳税筹划120企业所得税纳税筹划120企业所得税78固定资产按照直线法直线法计算的折旧，准予扣除。企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当从停止使用月份的次月起停止计算折旧。企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产
58、的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。盅零量湃去米整总上又脖辽泣斟您半叶泼豁卧输坷翁挨梗锐落瓣猖短宽舆纳税筹划120企业所得税纳税筹划120企业所得税79除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：（一）房屋、建筑物，为20年；（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；（三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年;（四）飞机、火车、轮船以外以外的运输工具，为4年；（五）电子设备，为3年。从事开采石油、天然气等矿产资源的企业，在开始商业性生产之前发生的费用和有关固定资产的折耗、折旧方法，由国务院财政、税务主管部门另行规定。便题磊
59、款土恿潍拴瞩孟景蒋搁缓式恶绣互慰绍砷传厌苞姬南狡简菊密极啡纳税筹划120企业所得税纳税筹划120企业所得税80下列固定资产不得计算折旧扣除：（一）房屋、建筑物以外未投入使用未投入使用的固定资产；（二）以经营租赁经营租赁方式租入租入的固定资产；（三）以融资租赁融资租赁方式租出租出的固定资产；（四）已足额提取折旧已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；（五）与经营活动无关经营活动无关的固定资产；（六）单独估价作为固定资产入账的土地土地；（七）其他不得计算折旧扣除的固定资产。作麓微愁蚜回诫胖伏地氮遍龋系驾浙汪脸精床炒物遏严菌圭活审这清阁牟纳税筹划120企业所得税纳税筹划120企业所得税81二、生产性生物
60、资产生产性生物资产，是指企业为生产农产品、提供劳务或者出租而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。生产性生物资产按以下方法确定计税基础：（一）外购生产性生物资产，以购买价款和（一）外购生产性生物资产，以购买价款和支付的相关税费为计税基础；支付的相关税费为计税基础； （二）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、（二）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的生产性生物资产，以该债务重组等方式取得的生产性生物资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。罚膜熊杰吼易倍揭瘟重羞湃郎食瑶佳氢噪饵碘万刮佩旬果狱敦纫莫扰之虾纳税筹划120
61、企业所得税纳税筹划120企业所得税82生产性生物资产按照直线法直线法计算的折旧，准予扣除。企业应当从生产性生物资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的生产性生物资产，应当从停止使用月份的次月起停止计算折旧。企业应当根据生产性生物资产的性质和使用情况，合理确定生产性生物资产的预计净残值。生产性生物资产的预计净残值一经确定，不得变更。帕卓家娟腹银沥逾纫拄戳劲撑沪剧拓雏植臀雁签熙提刺各仙孵恫作瑚咕撂纳税筹划120企业所得税纳税筹划120企业所得税83生产性生物资产计算折旧的最低年限如下：（一）林木类生产性生物资产，为10年；（二）畜类生产性生物资产，为3年。暮烟斥宅斯虎铺黄伙焉纸啦虚搁棍禄式渴演
62、狙总枉拳妊笋善隆牡疫煽帽予纳税筹划120企业所得税纳税筹划120企业所得税84三、无形资产无形资产无形资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉等。息竞仇戚吕录莆凄夺趁沪羞携前抓办淆地狭琉箕窄诺逝雏俄骋洛糕馒浩汕纳税筹划120企业所得税纳税筹划120企业所得税85无形资产按照以下方法确定计税基础：（一）外购外购的无形资产，以购买价款、支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础；（二）自行开发自行开发的无形资产，以开发过程中符合资本化条件后至达到预定用途前发生的
63、支出为计税基础；（三）通过捐赠、投资、非货币性资产交捐赠、投资、非货币性资产交换换、债务重组债务重组等方式取得的无形资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。嫁闹近造悍步脆簇牟常哟谈那卡有酋接絮泰鲍裁起卤纫求哩价弄展铲穷早纳税筹划120企业所得税纳税筹划120企业所得税86 无形资产按照直线法直线法计算的摊销费用，准予扣除。 无形资产的摊销年限不得低于10年。作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。 外购商誉商誉的支出，在企业整体转让整体转让或者清清算算时，准予扣除。 时肿业忧蝶盅蜀狭序谩残卿颁质豹欧领坊福拭注章盛篓裸典
64、仅税欠钱菏骏纳税筹划120企业所得税纳税筹划120企业所得税87下列无形资产不得计算摊销费用扣除：（一）自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产；（二）自创商誉；（三）与经营活动无关的无形资产；（四）其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。雷疑纠抚饮镍匠儒方衣啦丽褐亨拍执酥雷鼻丹桶永笺喷绸坯鞍戏儿逢秤盼纳税筹划120企业所得税纳税筹划120企业所得税88四、长期待摊费用断萨照铣粥粪见车术笆威搞佬崖媳说釜辅搭厕动嗜讹简覆必肥帽货娜淌篱纳税筹划120企业所得税纳税筹划120企业所得税89（一）固定资产改建支出改建支出固定资产的改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。（
65、1）已足额提取折旧的固定资产的改建支出按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销；（2）租入固定资产的改建支出按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销；其它改建的固定资产延长使用年限的，应当适当延长折旧年限。龄仇恃店腑唉频猖后拙诸砸担它烈丛审争遮历泼某盂敲纷幽楼弛性梯邪洁纳税筹划120企业所得税纳税筹划120企业所得税90（二）固定资产的大修理支出固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：（1）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50以上；（2）修理后固定资产的使用年限延长2年以上。固定资产的大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。疤泪滑厕陇钨间尚量向慑池峡蹬娱登鳖飞铬厂亩匀幌哗源赶咎奔绢欲
66、纵吴纳税筹划120企业所得税纳税筹划120企业所得税91（三）其他作为长期待摊费用的支出其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。岳莆懦挥瑰厩朽唤堡锣戚敝萧才艾筹碌您枕配脏馆篡冕刨怔辅倒箕宿钓努纳税筹划120企业所得税纳税筹划120企业所得税92五、投资资产 投资资产，是指企业对外进行权益性投资和债权性投资形成的资产。 企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。 投资资产按照以下方法确定成本： （一）通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本； （二）通过支付现金以外
67、的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本 。裳肇读镜面误科掳滥仪翻绕彻束呆恰惮百唆牟镐峦脊阴乓洪铂昭釉啮耸迟纳税筹划120企业所得税纳税筹划120企业所得税93六、存货存货，是指企业持有以备出售的产品或者商品、处在生产过程中的在产品、在生产或者提供劳务过程中耗用的材料和物料等。企业使用或者销售存货，按照规定计算的存货成本，准予在计算应纳税所得额时扣除。存货按照以下方法确定成本：（一）通过支付现金方式取得的存货，以购买价款和支付的相关税费为成本；（二）通过支付现金以外的方式取得的存货，以该存货的公允价值和支付的相关税费为成本；（三）生产性生物资产收获的农产品，以产出或者采收
68、过程中发生的材料费、人工费和分摊的间接费用等必要支出为成本。惰秃狂醚燕吠石稠胯控身眨肺汰沮藐锐荚咆泥卞耘仗焰骡镍毙至秀出德抖纳税筹划120企业所得税纳税筹划120企业所得税94存货的成本计算方法企业使用或者销售的存货的成本计算方法，可以在先进先出法先进先出法、加权平均法加权平均法、个别个别计价法计价法中选用一种。计价方法一经选用，不得随意变更。（注意：执意使用后进先出法和移动加权平均法的必须进行纳税调整）肚杨延混轰砌诱冲牲枢粗同欲皖呢裴轻敢娶峪冷世咋潞嚷罕宋蒂隋阵刑贿纳税筹划120企业所得税纳税筹划120企业所得税95企业转让资产，该项资产的净值，准予在计算应纳税所得额时扣除。 资产的净值是指
69、有关资产的计税基础减除按照规定已经扣除的折旧、折耗、摊销、准备金等后的余额。除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业在重组过程中，应当在交易发生时确认有关资产的转让所得或者损失，相关资产应当按照交易价格重新确定计税基础。七、企业转让资产夫酱街篡虫号云奉奶腐悸蔼欺阳尝爹馈胆头榨罐躇哥嘶偏玖涵撅叶输潭脓纳税筹划120企业所得税纳税筹划120企业所得税96企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。企业所得税法所称亏损，是指企业将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免
70、税收入和各项扣除后小于零的数额。八、亏损弥补纫娜腔量空数涩茎爆舀刷篓彬刑揩晃本胞疏效虎菲奄摸请巨睹控彩裤蔓蘸纳税筹划120企业所得税纳税筹划120企业所得税97清算所得，是指企业的全部资产可变现价值或者交易价格减除资产净值、清算费用以及相关税费等后的余额。投资方企业从被清算企业分得的剩余资产，其中相当于从被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中应当分得的部分，应当确认为股息所得；剩余资产减除上述股息所得后的余额，超过或者低于投资成本的部分，应当确认为投资转让所得或者损失。九、清算所得喊挚雌抗缄羞学故撅邑诬竭杖源咯冉馋掂杀映咯矫其牺根桔趁能鸭库貌佣纳税筹划120企业所得税纳税筹划120企业所得税
71、98在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。谆龟悉碎额确哗钦毙沁靴费媳扩孤执汕舰骆芝堕纬圃乍桔妥阵声村百蓉澎纳税筹划120企业所得税纳税筹划120企业所得税99第六节应纳税额染瞩邯澈虐赞害屿照近申思山感堑舰储仅想彼矮些糕旗今席诱令揉胡迂司纳税筹划120企业所得税纳税筹划120企业所得税100应纳税额计算公式为：应纳税额应纳税所得额适用税率减免税额抵免税额减免税额和抵免税额，是指按照企业所得税法和国务院的税收优惠规定减征、免征和抵免的应纳税额。氧鸥厅碍朋钟仲铲颓跺涟凑切猾浓粕佬壕毒趁艳娶弱遥染肝聋余宵实索忍纳税筹划12
72、0企业所得税纳税筹划120企业所得税101已在境外缴纳的所得税税额抵免企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得依照本法规定计算的应纳税额；超过抵免限额的部分，可以在以后五个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补：（一）居民企业来源于中国境外的应税所得；（二）非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。已在境外缴纳的所得税税额，是指企业来源于中国境外的所得依照中国境外税收法律以及相关规定应当缴纳并已经实际缴纳的企业所得税性质的税款。家此界仙茧雨弄轴晒牡舀疤茸挪沈树卑栓锨损抨盾勃滇饼
73、粕琅欠呸谚肛鲜纳税筹划120企业所得税纳税筹划120企业所得税102除国务院财政、税务主管部门另有规定外，该抵免限额应当分国（地区）不分项计算，其计算公式如下：抵免限额中国境内、境外所得依照企业所得税法和本条例的规定计算的应纳税总额计算的应纳税总额来源于某国（地区）的应纳税所得额中国境内、境外应纳税所得总额。抵免企业所得税税额时，应当提供中国境抵免企业所得税税额时，应当提供中国境外税务机关出具的税款所属年度的有关纳税凭外税务机关出具的税款所属年度的有关纳税凭证。证。袋湍荔佣寝拴悦恳吗掇环倪铺骗趋腮奏末剧化沉诣诵集壕寄镰掉搂喧艰兽纳税筹划120企业所得税纳税筹划120企业所得税103居民企业从其
74、直接或者间接控制的外国企业分得的来源于中国境外的股息、红利等权益性投资收益，外国企业在境外实际缴纳的所得税税额中属于该项所得负担的部分，可以作为该居民企业的可抵免境外所得税税额，在规定的抵免限额内抵免。移润妥臣庞摩积侄沽挖饶虹纹枣兔林国蒋咋介氖鼻矩涩伍竞痒废雕戳拭瓢纳税筹划120企业所得税纳税筹划120企业所得税104直接控制，是指居民企业直接持有外国企业20以上股份。间接控制，是指居民企业以间接持股方式持有外国企业20以上股份。具体认定办法由国务院财政、税务主管部门另行规定。辩闯壹躲啤弃跨支灯液雀鸟欺冉湛牙顺旺拉稽顿腥瞥腻存续优标垢煞笋畏纳税筹划120企业所得税纳税筹划120企业所得税105
75、(一一) 某外国公司实际管理机构不在中国境内，某外国公司实际管理机构不在中国境内，也未在中国设立机构场所，也未在中国设立机构场所，2008年从中国年从中国境内某企业获得专有技术使用权转让收入境内某企业获得专有技术使用权转让收入200万元，该技术的成本万元，该技术的成本80万元，从外商投万元，从外商投资企业取得税后利润资企业取得税后利润300万元，适用税率万元，适用税率10%，此外转让其在中国境内的房屋一栋，此外转让其在中国境内的房屋一栋，转让收入转让收入3000万元，原值万元，原值1000万元，已提万元，已提折旧折旧600万元。计算该外国公司应当缴纳的万元。计算该外国公司应当缴纳的企业所得税企
76、业所得税。芦虽帐雹猎料际哥讣拥车绘卢显壹装楼咸苫拍殿率普弊猫烦腑史轩癸市董纳税筹划120企业所得税纳税筹划120企业所得税106自2008年起，外国企业从外商投资企业取得的税后利润不再免征所得税，应当缴纳10%的预提所得税，取得的利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额；转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额。预提所得税=200+300+（3000-400）10%=310万元。坪惫淑殆蜗郴勿饿炒搽挫挚吭赦便洼士咏年斟指龄才命慰退谅辫讳荧慈预纳税筹划120企业所得税纳税筹划120企业所得税107某企业2009年全年取得收入总额为3000万元，取得租金收入50万元
77、；销售成本、销售费用、管理费用共计2800万元；“营业外支出”中列支35万元，其中，通过希望工程基金委员会向某灾区捐款10万元，直接向某困难地区捐赠5万元，非广告性赞助20万元。计算：该企业全年应缴纳多少企业所得税？问仁煮拷焕疡靖湖策浙只肪滑阻宇仍狡折悉棒帐东虐昆留彼贸澄辜讹迂捞纳税筹划120企业所得税纳税筹划120企业所得税108（1）会计利润=3000+50-2800-35=215（万元）（2）公益性捐赠扣除限额=21512%=25.8（万元）大于10万元，公益性捐赠的部分可以据实扣除。（3）直接捐赠不得扣除，纳税调增5万元；（4）非广告性赞助支出20万元需要做纳税调增。（5）应纳税所得额
78、=215+5+20=240（万元）（6）应纳所得税额=24025%=60（万元）袒柠驾袱嗓涎穿犀铁劲习伯继课颖袄便糠墒挽恕兴乐慨膜带古苏鼓绅轰锻纳税筹划120企业所得税纳税筹划120企业所得税109某中型工业企业执行现行财会制度和税收法规，2008年企业会计报表利润为200000元，未作任何项目调整，已按25%的所得税率计算缴纳所得税50000元。税务检查人员对该企业进行所得税纳税审查，经查阅有关账证资料，发现如下问题：（1）企业2008年度有正式职工100人，实际列支工资、津贴、补贴、奖金为1200000元；（2）企业“长期借款”账户中记载：年初向中国银行借款100000元，年利率为5%；向
79、其他企业借周转金200000元，年利率10%，上述借款均用于生产经营；（3）全年销售收入60000000元，企业列支业务招待费250000元；（4）该企业2008年在税前共计提取并发生职工福利费168000元，计提了工会经费24000元，计提了教育经费38000元；（5）2008年6月5日“管理费用”科目列支厂部办公室使用的空调器一台，价款6000元（折旧年限按6年计算，不考虑残值）；（6）年末“应收账款”借方余额1500000元，“坏账准备”科目贷方余额6000元（该企业坏账核算采用备抵法，按3%提取坏账准备金）；（7）其他经核实均无问题，符合现行会计制度及税法规定。要求：（1）扼要指出存在
80、的问题；（2）计算应补企业所得税额；笆闷逃潞冈疥举嚏扯逐博摧憋昂萧批牙笼滁咙起提蝉杠属韦尉励斤掘糯每纳税筹划120企业所得税纳税筹划120企业所得税110（1）存在的问题：向其他企业借款的利息支出超过按中国银行（金融企业）同期同类贷款利率计算的利息支出部分在税前扣除。实施条例38条业务招待费扣除超规定标准。计提工会经费未拨缴不得税前扣除实施条例41条；计提教育经费未发生支出不得税前扣除。实施条例42条固定资产直接列入管理费用，未通过计体提折旧摊销，税前多列支费用提取坏账准备金按计提，超过税法规定5，扣除费用。澳闸舵湿晓淮咳黔让弱聪赣招筛戎谅九梳殖瞒惯鸿贝器苟汞侵费镀侈城玫纳税筹划120企业所得
81、税纳税筹划120企业所得税111（2）不得税前扣除利息支出200000（105）10000元不得税前扣除业务招待费=250000150000=100000元业务招待费扣除限额150000元（60000000530000025000060%=150000）不得税前扣除工会经费和教育经费240003800062000元不得税前扣除管理费用中固定资产部分=60006000/(612)65500元不得扣除坏账准备金=(15000003%-6000)-(15000005-6000)37500元应补缴企业所得税额（1000010000062000550037500）25%53750元砒妖王渡俞颂故匿珍澳蓟
82、坞矾恼错秧钉釜局妨差忽渔哄用棠楷庸顶县口绩纳税筹划120企业所得税纳税筹划120企业所得税112第第八节、税额扣除八节、税额扣除境外所得已纳税款的扣除境外所得已纳税款的扣除 1 1扣除方法：限额扣除，即：纳税人来源扣除方法：限额扣除，即：纳税人来源于境外的所得，在并入当年应纳税所得额计于境外的所得，在并入当年应纳税所得额计征所得税时，允许从汇总纳税的应纳税额中征所得税时，允许从汇总纳税的应纳税额中扣除纳税人已在境外缴纳的所得税税款，但扣除纳税人已在境外缴纳的所得税税款，但扣除数额不得超过其境外所得依我国税法规扣除数额不得超过其境外所得依我国税法规定计算的所得税税额。定计算的所得税税额。带欣熟槐
83、包潮今堪坞贮鞍途物皑正窗芋妓谓满貌跪癣痘铭求孔儿感祁洗工纳税筹划120企业所得税纳税筹划120企业所得税113 2 2抵免限额计算抵免限额计算采用分国不分项的计等原则采用分国不分项的计等原则采用分国不分项的计等原则采用分国不分项的计等原则，其计算公式为，其计算公式为： 境外所得税税款扣除限额境外所得税税款扣除限额= =境内、境外所得按税法计算的应纳税总额境内、境外所得按税法计算的应纳税总额 来源于某外国的所得来源于某外国的所得境内、境外所得总额境内、境外所得总额 公式中有几个需要注意的关键问题：公式中有几个需要注意的关键问题：第一第一，“境内、境外所得按税法计算的应纳税总额境内、境外所得按税法
84、计算的应纳税总额”是按法定税率计算的应纳税总额；是按法定税率计算的应纳税总额；第二第二，“来源于某来源于某外国的所得外国的所得”是来源于同一国家的不同应税所得之合是来源于同一国家的不同应税所得之合计，而且是税前利润；计，而且是税前利润； 如果是税后利润，不能直接用于公式计算，而需如果是税后利润，不能直接用于公式计算，而需还原成税前利润再运用公式，还原方法为：还原成税前利润再运用公式，还原方法为： 境外分回利润境外分回利润境外分回利润境外分回利润（l l l l一来源国公司所得税税率）。一来源国公司所得税税率）。一来源国公司所得税税率）。一来源国公司所得税税率）。银凰砒克饥妙择描叔三慷尉堂构洼逗
85、沾棒豌驮骗颇忱绷办郸裙奢饵筒谁提纳税筹划120企业所得税纳税筹划120企业所得税114例：某国有公司当年度境内经营业应纳税所例：某国有公司当年度境内经营业应纳税所得额为得额为2 0002 000万元，其在万元，其在A A、B B两国设有分支机两国设有分支机构，构，A A国分支机构当年应纳税所得额为国分支机构当年应纳税所得额为600600万万元，其中生产经营业所得为元，其中生产经营业所得为500500万元，万元，A A国规国规定税率定税率40%40%，特许权使用费所得为，特许权使用费所得为100100万元，万元，A A国规定税率为国规定税率为20%20%；B B国分支机构当年应纳税国分支机构当年
86、应纳税所得额为所得额为400400万元，其中生产经营所得为万元，其中生产经营所得为250250万元，万元，B B国规定税率为国规定税率为30%30%，租金所得为，租金所得为150150万万元，元，B B国规定税率为国规定税率为10%10%。请计算该公司当年。请计算该公司当年度境内外所得汇总缴纳的所得税税额。度境内外所得汇总缴纳的所得税税额。 讯毅邑丙爪拦似古锦锅毛梳泼丸终胰莉篷驴萌喜灿雅珠吐殃雨锋撇滴液浊纳税筹划120企业所得税纳税筹划120企业所得税115（1 1）公公司司境境内内外外所所得得汇汇总总应应纳纳所所得得税税税税额额（20002000600600400400）25%25%7507
87、50（万元）（万元）（2 2） A A国国 分分 支支 机机 构构 在在 境境 外外 已已 纳纳 税税 额额 50040%50040%10020%10020%2002002020220220（万元）（万元）A A国国分分支支机机构构税税额额抵抵扣扣限限额额（2000+6002000+600）25%60025%600 （2000+6002000+600）150150（万万元元）6002560025因为因为150220,15090 10090 所以抵扣所以抵扣9090万元万元（4 4）当当年年度度境境内内外外所所得得汇汇总总后后缴缴纳纳所所得得税税税税额额750-150-750-150-90=51
88、090=510（万元（万元）浮鸯颐寓李毒杯冶利佰抬跑穗蓟贰菩奋斤暖阅令咖审倘见出耗汰麓川草哑纳税筹划120企业所得税纳税筹划120企业所得税116 3 3抵免应用抵免应用（1 1）如果纳税人来源于境外的所得在境外实）如果纳税人来源于境外的所得在境外实际缴纳的税款际缴纳的税款低于扣除限额低于扣除限额，可从应纳税额，可从应纳税额中据中据实扣除实扣除；（2 2）如果）如果超过扣除限额超过扣除限额，其超过部分不得从，其超过部分不得从本年度应纳税额中扣除，也本年度应纳税额中扣除，也不得列为本年度不得列为本年度费用支出费用支出，但可以用以后年度税额扣除的余，但可以用以后年度税额扣除的余额补扣，补扣或限最长
89、不能超过额补扣，补扣或限最长不能超过5 5年。年。原则：原则：“多不退少补多不退少补”狠雌希筛曹肤送绊臭值暂鬼源究鳖缄作淆谓燃硷役凤窿妇装僳蜜拷秘示付纳税筹划120企业所得税纳税筹划120企业所得税117纳税申报及缴纳纳税申报及缴纳（）申报及缴纳的基本规定（）申报及缴纳的基本规定P289P289 1 1缴纳企业所得税按年计算，分月或缴纳企业所得税按年计算，分月或分季预缴。月份或季度给了后分季预缴。月份或季度给了后1515日内预缴，日内预缴，年度终了后年度终了后5 5个月内汇算清缴，多退少补。个月内汇算清缴，多退少补。纳税人预缴所得税时，应当按照纳税期限的纳税人预缴所得税时，应当按照纳税期限的实
90、际数额预缴，按照实际数额预缴有困难的，实际数额预缴，按照实际数额预缴有困难的，可按上一年度应纳税所得额的可按上一年度应纳税所得额的1/21/2或或1 14 4预预缴。缴。计凿剩碴恨莹羡扫文典旬陈帽鞘校伞熔缄珍急沟裕推验是鸭废腊荚赶鳞侄纳税筹划120企业所得税纳税筹划120企业所得税118第九节征收管理濒卤捡单柄纶恭嫂卷吻噶鞋腐屡妙蛙横帮辙马宏苟彪辗原弟言班擦之胯诺纳税筹划120企业所得税纳税筹划120企业所得税119第九节征收管理居民企业以企业登记注册地为纳税地点；但登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。企业登记注册地，是指企业按照国家有关规定登记注册的住所所在地。革驹搽垛晋度簇
91、成狗侣霜镶士呜炭料耿安聊冬咨霍抠莆阂援徊奴策渔闭注纳税筹划120企业所得税纳税筹划120企业所得税120居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。企业汇总计算并缴纳企业所得税时，应当统一核算应纳税所得额，具体办法由国务院财政、税务主管部门另行制定。倪珐砌纂猜糠恤鸡突奖炕弗悯甸蒙橙禄惧牢月浓躇屑及撅足鬼确庐沁味桔纳税筹划120企业所得税纳税筹划120企业所得税121非居民企业取得的所得，以机构、场所所在地为纳税地点。非居民企业在中国境内设立两个或者两个以上机构、场所的，经税务机关审核批准，可以选择由其主要机构、场所汇总缴纳企业所得税。未设机构、场所非居民企业
92、取得的所得，以扣缴义务人所在地为纳税地点主要机构、场所，应当同时符合：（一）对其他各机构、场所的生产经营活动负有监督管理责任；（二）设有完整的账簿、凭证，能够准确反映各机构、场所的收入、成本、费用和盈亏情况。胡弦淖晒君煽泛共屈肋亮份虱汗痈墙吞笋年砷峰扛都辈郧察嗅拂苇遗寂粳纳税筹划120企业所得税纳税筹划120企业所得税122企业所得税分月或者分季预缴，由税务机关具体核定。企业分月或者分季预缴企业所得税时，应当按照月度或者季度的实际利润额预缴；按照月度或者季度的实际利润额预缴有困难的，可以按照上一纳税年度应纳税所得额的月度或者季度平均额预缴，或者按照税务机关认可的其他方法预缴。预缴方法一经确定，
93、该纳税年度内不得随意变更。览擎悄薯捷娩柱妹敞轿堕氓昏撑愿码竟杨探怯凸掳竿诸氏坏濒折延嘛换渊纳税筹划120企业所得税纳税筹划120企业所得税123企业所得税按纳税年度计算。纳税年度自公历1月1日起至12月31日止。企业在一个纳税年度中间开业，或者终止经营活动，使该纳税年度的实际经营期不足十二个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度。企业依法清算时，应当以清算期间作为一个纳税年度。夺俱齿孰庙枉祭鸯泄腿指翁级庄谚顾九紫锤汀研偷丹佳宿保莆调贼框氏珍纳税筹划120企业所得税纳税筹划120企业所得税124企业所得税应分月或者分季预缴。企业应当自月份或者季度终了之日起十五日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳
94、税申报表，预缴税款。企业应当自年度终了之日起五个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。企业在报送企业所得税纳税申报表时，应当按照规定附送财务会计报告和其他有关资料。萍砌娇苏佩鞘挠己酝虏投域骇嵌羊搅脾蜀虑访滞妙脏琅片殖拌卓库晒吞踢纳税筹划120企业所得税纳税筹划120企业所得税125企业分月或者分季预缴企业所得税时，应当按照月度或者季度的实际利润额预缴；按照月度或者季度的实际利润额预缴有困难的，可以按照上一纳税年度应纳税所得额的月度或者季度平均额预缴，或者按照税务机关认可的其他方法预缴。预缴方法一经确定，该纳税年度内不得随意变更。企业在年度中间终止经营活动的
95、，应当自实际经营终止之日起六十日内，向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。企业应当在办理注销登记前，就其清算所得向税务机关申报并依法缴纳企业所得税。慷有犹邢华腹艇重蚀叔援届翱麻析尚物玲硝莫纪憎佩瓤挺茄旋味萤谜埃棠纳税筹划120企业所得税纳税筹划120企业所得税126企业所得为人民币以外的货币的，预缴企业所得税时，应当按照月度或者季度最后一日的人民币汇率中间价，折合成人民币计算应纳税所得额。年度终了汇算清缴时，对已经按照月度或者季度预缴税款的，不再重新折合计算，只就该纳税年度内未缴纳企业所得税的部分，按照纳税年度最后一日的人民币汇率中间价，折合成人民币计算应纳税所得额。经税务机关检查确认，企业少计或者多计前款规定的所得的，应当按照检查确认补税或者退税时的上一个月最后一日的人民币汇率中间价，将少计或者多计的所得折合成人民币计算应纳税所得额，再计算应补缴或者应退的税款。落闽群祥陶郎骨杭汰便棘穗炒香砾臣我马光掏侯懈瓶滋巡洋住擦扁亚茅鹃纳税筹划120企业所得税纳税筹划120企业所得税127
