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1、会计准则及实务授课人：刘姗姗授课人：刘姗姗会计准则简介（一）l l1 1号号存货存货l l2 2号号长期股权投资长期股权投资 l l3 3号号投资性房地产投资性房地产l l4 4号号固定资产固定资产l l5 5号号生物资产生物资产l l6 6号号无形资产无形资产l l7 7号号非货币性资产交换非货币性资产交换l l8 8号号资产减值资产减值l l9 9号号职工薪酬职工薪酬l l1010号号企业年金基金企业年金基金会计准则简介（二）l l1111号号股份支付股份支付l l1212号号债务重组债务重组l l1313号号或有事项或有事项l l1414号号收入收入l l1515号号建造合同建造合同l
2、l1616号号政府补助政府补助l l1717号号借款费用借款费用l l1818号号所得税所得税l l1919号号外币折算外币折算l l2020号号企业合并企业合并会计准则简介（三）l l2121号号租赁租赁l l2222号号金融工具确认与计量金融工具确认与计量l l2323号号金融资产转移金融资产转移l l2424号号套期保值套期保值l l2525号号原保险合同原保险合同l l2626号号再保险合同再保险合同l l2727号号石油天然气开采石油天然气开采l l2828号号会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正l l2929号号资产负债表日后事项资产负债表日后事项l l
3、3030号号财务报表列报财务报表列报会计准则简介（四）l l3131号号现金流量表现金流量表l l3232号号中期财务报告中期财务报告l l3333号号合并财务报表合并财务报表l l3434号号每股收益每股收益l l3535号号分部报告分部报告l l3636号号关联方披露关联方披露l l3737号号金融工具列报金融工具列报l l3838号号首次执行企业会计准则首次执行企业会计准则l l其中，其中，3 3号、号、5 5号、号、8 8号、号、9 9号、号、1010号、号、1111号、号、1616号、号、1818号、号、1919号、号、2020号、号、2222号、号、2323号、号、2424号、号、
4、2525号、号、2626号、号、2727号、号、3030号、号、3333号、号、3434号、号、3535号、号、3737号及号及3838号号属于首次发布的准则；其他准则，则是在对原来已属于首次发布的准则；其他准则，则是在对原来已发布的准则修订后再次颁布。发布的准则修订后再次颁布。会计准则国际趋同是一个国家经济发展和经济全球化的必然选择l l中国企业会计准则与国际财务报告准则实现持续全面中国企业会计准则与国际财务报告准则实现持续全面趋同的完成时间确定为趋同的完成时间确定为20112011年。财政部计划年。财政部计划20102010年启年启动准则体系的修订工作，力争动准则体系的修订工作，力争201
5、12011年完成，年完成，20122012年起年起在所有大中型企业实施。在所有大中型企业实施。 企业会计准则讲解企业会计准则讲解将更名称为指南，并调整和将更名称为指南，并调整和补充相应的内容和释例，以便企业更好地理解和执行补充相应的内容和释例，以便企业更好地理解和执行持续全面趋同后的企业会计准则体系。持续全面趋同后的企业会计准则体系。20112011年之后，年之后，中国企业会计准则和国际财务报告准则都将进入相对中国企业会计准则和国际财务报告准则都将进入相对稳定时期，实务中如果出现新的交易或事项，将通过稳定时期，实务中如果出现新的交易或事项，将通过持续全面趋同机制加以解决。持续全面趋同机制加以解
6、决。 财务会计l l第一章第一章 财务会计基础财务会计基础l l第二章第二章 货币资金货币资金l l第三章第三章 存货存货l l第四章第四章 金融资产金融资产l l第五章第五章 长期股权投资长期股权投资l l第六章第六章 固定资产固定资产l l第七章第七章 无形资产及其他资产无形资产及其他资产l l第八章第八章 投资性房地产投资性房地产财务会计l l第九章第九章 流动负债流动负债l l第十章第十章 长期负债长期负债l l第十一章第十一章 所有者权益所有者权益l l第十二章第十二章 收入、费用和利润收入、费用和利润l l第十三章第十三章 所得税所得税l l第十四章第十四章 财务报告财务报告l l
7、第十五章第十五章 资产负债表日后事项资产负债表日后事项l l第十六章第十六章 会计政策、会计估计和差错更正会计政策、会计估计和差错更正第一章第一章 财务会计基础财务会计基础第一节财务会计目标第二节会计基本假设与会计基础第三节会计信息质量要求第四节会计要素及其确认第五节会计计量第六节财务会计报告第一节财务会计目标财务会计确认和计量的最终成果是财务会计报告，它是沟通企业管理层与外部信息使用者之间的桥梁和纽带。我国企业财务会计的目标，是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，从而有助于财务报告使用者作出经济决策。具体来看企业编制财务报告
8、的主要目的表现在以下三个方面：第一节财务会计目标一、满足投资者的信息需要二、满足其他利益相关者的信息需要三、反映企业管理层受托责任的履行情况第二节会计基本假设与会计基础一、会计基本假设（一）会计主体会计主体，是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。明确界定会计主体是开展会计确认、计量和报告工作的重要前提。具体表现在以下几个方面：第二节会计基本假设1、明确会计主体，才能明确划定会计所要处理的各项交易或事项的范围；会计核算中所涉及的资产、负债的确认，收入的实现，费用的发生等，都是针对特定的会计主体而言的。第二节会计基本假设2、明确会计主体，才能将会计主体的交易或者事项与会计主体所有者的交易或者事项
9、以及其他会计主体的交易或者事项区分开来；那些属于其他企业的交易和事项和那些属于企业所有者自身的交易和事项是不能作为本企业的资产，负债或收入、费用等加以确认、计量和报告的。第二节会计基本假设3、会计主体不一定是法律主体，法律主体必然是会计主体。所谓会计主体是指会计人员为之服务的特定单位。法律主体是指依据我国公司法的有关规定设立的，能够独立的承担民事责任的经济实体。第二节会计基本假设（二）持续经营持续经营，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会大规模削减业务，也不会停业，进行清算。会计核算有两种基础，一是非清算基础，一是清算基础。大部分企业的会计处理方法、程序都是处在正
10、常状态下，即：以非清算为基础的。第二节会计基本假设（三）会计分期会计分期，是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间，并分期结算账目和编制财务报告。会计期间通常分为年度和中期。中期，是指短于一个完整的会计年度的报告期间。包括季度、月度。世界上不同的国家会计年度的起讫日期是不同的。我国以日历年度作为企业的会计年度。第二节会计基本假设（四）货币计量货币计量，是指会计主体在进行会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的财务状况、经营成果和现金流量。具体体现在以下几个方面：第二节会计基本假设1、企业应选择人民币作为记账本位币；2、业务收支以人民币以外的货币为主的企业，
11、可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编报的财务报表应当折算为人民币；3、企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。第二节会计基本假设二、会计基础企业会计准则基本准则第九条明确规定，企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。权责发生制和与之对应的收付实现制，是确认收入与费用归属期的会计处理原则。第三节会计信息质量要求会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供的会计信息质量的基本要求，是使财务报告中所提供的会计信息对使用者决策有用应具备的基本特征。第三节会计信息质量要求一、可靠性1、企业应以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告；2、
12、企业应在符合重要性和成本效益原则的前提下，保证会计信息的完整性。二、相关性（有用性）第三节会计信息质量要求三、可理解性四、可比性1、同一企业不同时期具有可比性2、不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项的会计处理具有可比性。五、实质重于形式第三节会计信息质量要求六、重要性七、谨慎性八、及时性1、及时收集会计信息；2、及时处理会计信息；3、及时传递会计信息。第四节会计要素及其确认一、会计要素的概念会计要素，是指按照交易或者事项的经济特征所作的基本分类，分为反映企业财务状况的会计要素包括：资产、负债、所有者权益和反映企业经营成果的会计要素包括：收入、费用和利润。会计要素既是会计确认和计量的依据，也
13、是确定财务报表结构和内容的基础。第四节会计要素及其确认二、反映企业财务状况的会计要素及其确认（一）资产1、资产的定义资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。第四节会计要素及其确认2、资产的特征资产预期会给企业带来经济利益资产应为企业拥有或者控制的资源资产是由企业过去的交易或者事项形成的第四节会计要素及其确认3、资产的确认条件与该资源有关的经济利益很可能流入企业该资源的成本或者价值能够可靠地计量第四节会计要素及其确认（二）负债1、负债的定义负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。第四节会计要素及其确认2、负债
14、的特征负债是企业承担的现时义务；负债预期会导致经济利益流出企业；负债是由企业过去的交易或者事项形成的。第四节会计要素及其确认3、负债的确认条件与该义务有关的经济利益很可能流出企业；未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。第四节会计要素及其确认（三）所有者权益1、所有者权益的定义所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益金额是企业全部资产扣除负债后应由所有者享有的部分。第四节会计要素及其确认2、所有者权益的来源构成所有者投入的资本直接计入所有者权益的利得和损失留存收益第四节会计要素及其确认3、所有者权益的特征除非发生减资、清算或分派现金股利
15、，企业不需要偿还所有者权益；企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者；所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配。第四节会计要素及其确认4、所有者权益的确认条件所有者权益金额的确定主要取决于资产和负债的计量。所有者权益的确认依赖于资产和负债的确认。第四节会计要素及其确认三、反映企业经营成果的会计要素及其确认（一）收入1、收入的定义收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。第四节会计要素及其确认2、收入的特征收入是企业在日常活动中形成的；收入导致经济利益流入企业，但该流入与所有者投入资本无关；收入最终会增加所有者权益。第四
16、节会计要素及其确认（二）费用1、费用的定义费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。第四节会计要素及其确认2、费用的特征费用是在日常活动中发生的；费用会导致经济利益的流出，但与向所有者分配利润无关；费用最终导致所有者权益的减少。第四节会计要素及其确认应当注意的是：企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用，应当在确认产品销售收入、劳务收入时进行确认，计入当期损益；企业发生的支出不产生经济利益的，或者即使能够产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益；第四节会计要素及其确认企
17、业发生的交易或者事项导致其承担了一项负债而又不确认为一项资产的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。第四节会计要素及其确认（三）利润1、利润的定义利润是指企业在一定会计期间的经营成果。第四节会计要素及其确认2、利润的构成收入减去费用后的净额；直接计入当期利润的利得和损失等。第四节会计要素及其确认3、利润确认条件利润的确认取决于收入和费用以及直接计入当期利润的利得和损失金额的确认。第五节会计计量会计计量是指企业将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于会计报表及其附注时，应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定其金额。第五节会计计量一、会计计量属性及其构成计量属性是指所要计量的某一要素的特性。会
18、计的计量属性是会计要素金额的确定基础。反映了会计要素的特性。主要包括：第五节会计计量（一）历史成本1、资产应按购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量；2、负债应按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。第五节会计计量（二）重置成本1、资产应按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。2、负债应按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。第五节会计计量（三）可变现净值（四）现值1、资产应按照预计从其持续使用
19、和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。2、负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。（五）公允价值第五节会计计量二、计量属性的应用原则按照企业会计准则基本准则第四十三条的规定，企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本计量。采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。否则不允许采用这些计量属性。第六节财务会计报告一、财务报告的定义财务报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。第六节财务会计报告二、财务会计报告的构成财务报告包括会计报表及其附注和
20、其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。会计报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表等报表。小企业编制的会计报表可以不包括现金流量表。第六节财务会计报告1、资产负债表是指反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表；2、利润表是指反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表；3、现金流量表是指反映企业在一定会计期间的现金和现金等价物流入和流出的会计报表；4、附注是指对在会计报表中列示项目所作的进一步说明，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。本章习题一、思考题1、企业编制财务报告的目的是什么？2、会计假设包括什么？各自的内涵是什么？3、会计信息应当具备哪些质量要求？4、会计计量属性有
21、哪些？本章习题5、可比性的具体表现有什么？6、什么是公允价值，为什么要在我国会计计量属性中引入公允价值，使用公允价值进行计量你认为应注意什么问题？7、请归纳资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润的特征。本章习题二、实训题1、从会计信息成本效益看，对所有会计事项应采取分轻重主次和繁简详略进行会计核算，而不应采用完全相同的会计程序和处理方法，其采用的会计信息质量要求是（）。A、重要性B、相关性C、谨慎性D、明晰性本章习题2、某股份有限公司2007年5月销售商品一批，增值税发票已经开出，商品也已经发出，并办妥了托收手续，但此时得知对方企业在一次交易中发生重大损失，财务发生困难，短期内不能支付货款。
22、为此该股份公司本月份未确认收入，此会计处理所采用的会计信息质量要求是（）。A、谨慎性B、权责发生制C、实质重于形式D、历史成本第二章第二章 货币资金货币资金第一节库存现金第二节银行存款第三节其他货币资金第一节库存现金一、货币资金概述（一）货币资金的概念及内容货币资金是指企业在生产经营过程中处于货币形态的那部分资产，是流动性最强的资产。在企业的各项经济活动中，加强货币资金的管理和控制是至关重要的。货币资金按其存放地点和用途不同，分为库存现金、银行存款和其他货币资金。第一节库存现金（二）货币资金的管理1、建立货币资金业务的岗位责任制2、建立货币资金业务的授权审批制度3、加强相关票据和印章的管理第一
23、节库存现金二、现金的管理与核算（一）现金的概念现金的概念有狭义和广义之分。狭义现金仅指企业库存的现金；广义的现金是指除了库存现金以外，还包括银行存款、其他货币资金及现金等价物。本章所说的现金是指狭义现金，即库存现金，包括库存的人民币现金和外币现金。第一节库存现金（二）库存现金的管理1、现金的使用范围我国会计上库存现金指库存的人民币及外币。企业收支各种款项必须按照现金管理暂行条例的规定办理，在规定的范围内使用现金。允许企业使用现金的范围有：第一节库存现金职工工资、津贴；个人劳务报酬；国家颁发给个人的科技、文艺、体育等各种奖金；个人的劳保、福利费用；向个人收购农副产品废旧物资的价款；出差人员的差旅
24、费；结算起点以下的零星支出。第一节库存现金2、库存现金限额的管理库存现金限额是指企业内部持有现金的最高数额。它一般是由基本存款户开户银行根据企业35天日常零星开支所需现金量进行设定，边远地区和交通不便地区时间可以适当放宽，但最多不得超过15天。企业在日常经营活动中，超过限额的部分应及时送存开户银行，低于限额的部分可提现补足。第一节库存现金3、现金日常收支的管理收入的现金当天存入银行，不能坐支现金。不得私设“小金库”，账外设账。所有现金收入应给予收据，销售给予发票钱账分管。认真进行现金核算，做到日清月结，账款相符。实施经常性的检查、稽核制度。第一节库存现金（三）现金的核算1、现金收付的总分类核算
25、2、现金收付的明细分类核算第一节库存现金（四）备用金核算备用金是指付给单位内部各职能部门或工作人员用于零星开支、零星采购、信贷找零或差旅费用的款项。其核算有以下两种方法：1、定额备用金制该方法适用于经常需要使用备用金的单位和个人。具体办理程序为：第一节库存现金需要使用定额备用金的部门或工作人员按核定的定额填写借款凭证，一次性领出全部定额；使用后凭发票等有关凭证报销，出纳人员将报销金额补充原定额，从而保证该部门或工作人员经常保持核定的现金定额；只有等到期终、撤销定额备用金或调换经办人时才全部交回备用金。第一节库存现金2、一次报销制该方法适用于临时需要使用备用金的单位和个人。具体办理程序为：需要使
26、用备用金的内部各部门或工作人员，根据每次业务所需备用金的数额填制借款凭证，向出纳人员预借现金；使用后凭发票等原始凭证一次性到财务部门报销，多退少补，一次结清；下次再用时重新办理借款手续。第一节库存现金（五）库存现金的清查1、清查方法企业应当按规定进行现金的清查，一般采用实地盘点法，对于清查的结果应当编制现金盘点报告单，将现金库存数与现金日记账余额进行核对。第一节库存现金2、库存现金清查结果的处理属于记账差错的，应当及时予以更正库存现金盘点短缺发现现金短缺，按实际短缺的金额借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：库存现金第一节库存现金批准后对现金短缺的处理借：其他应收款应由责任人赔偿应由保险公司
27、赔偿管理费用无法查明原因贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢第一节库存现金3、库存现金盘点溢余发现现金溢余，按实际溢余的金额借：库存现金贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢第一节库存现金批准后对现金溢余的处理借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：其他应付款应支付给有关人员或单位营业外收入无法查明原因第二节银行存款一、银行存款的概念银行存款是企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。按照国家有关规定凡是独立核算的单位都必须在当地银行开设账户，在经营过程中所发生的一切货币收支业务，除在规定的范围内可以用现金以外，都必须通过银行存款账户进行转账结算。第二节银行存款二、银行存款账户的类型及作用1、基本
28、存款账户基本存款账户，是存款人办理日常转账结算和现金收付的账户。企业的工资、奖金等现金的支取，只能通过基本存款账户办理。一个企业只能开立一个基本存款账户，其他银行结算账户的开立必须以基本存款账户的开立为前提，凭基本存款账户开户登记证办理相关手续，并在基本存款账户开户登记证上进行相应登记。第二节银行存款2、一般存款账户一般存款账户是存款人因借款或其他结算需要，在基本存款账户开户银行以外的银行营业机构开立的银行结算账户。一般存款账户不得办理现金支取。第二节银行存款3、临时存款账户临时存款账户是企业因临时经营活动需要开立的账户，临时存款账户主要用于办理临时机构以及临时经营活动发生的资金收付，该账户按
29、规定可以支取现金，最长有效期限不得超过2年。第二节银行存款4、专用存款账户专用存款账户是企业对特定用途的资金，由存款人向开户行出具相应证明即可开立的账户。第二节银行存款三、银行转账支付结算方式1、支票结算方式支票结算是由付款单位签发支票，通知银行从其存款中支付款项的一种结算方式。支票结算方式是同城结算中应用比较广泛的一种结算方式，单位和个人的同一票据交换区域的各种款项结算，均可以使用支票。第二节银行存款支票分为现金支票和转账支票，现金支票只能提现而不能转账，转账支票只可转账不能提现。支票的结算起点为100元，付款有效期限为10天。支票一律记名，在经过批准的地区可以背书转让。对企业签发的空头支票
30、或印鉴不符的支票，银行除退票以外，还要给予相应的经济处罚。第二节银行存款（1 1）签发支票交收款单位）签发支票交收款单位付款单位付款单位收款单位收款单位 （6 6）（2 2）（5 5）银行银行支票支票通知通知对账对账送交送交收款收款银行银行进账进账（3 3）转交支票）转交支票付款单位开户银行付款单位开户银行（4 4）划转款项）划转款项收款单位开户银行收款单位开户银行 支票结算程序图支票结算程序图第二节银行存款2、银行本票结算方式银行本票结算是申请人将款项缴存银行，由银行签发本票，并据以办理转账结算或支取现金的结算方式。银行本票由银行签发并保证兑付，而且见票即付，具有信誉高，支付功能强等特点；适
31、用于同城范围内的商品交易、劳务供应及其他款项的结算。第二节银行存款银行本票分为定额本票和不定额本票两种，定额本票的面额分别为1000元、5000元、10000元、50000元。银行本票的付款期限2个月。银行本票一律记名，可以根据需要在票据交换区域内背书转让。第二节银行存款（3 3）将本票交收款单位）将本票交收款单位付款单位付款单位收款单位收款单位 （1 1）（2 2）（4 4）（6 6） 款项款项签发签发送交送交通通送存送存本票本票本票本票知知银行银行 办理办理收收申请申请转账转账款款签发签发本票本票（5 5）通知清算票款）通知清算票款付款单位开户行付款单位开户行 收款单位开户行收款单位开户行
32、 银行本票结算程序图银行本票结算程序图第二节银行存款3、银行汇票结算方式银行汇票结算是汇款人将款项交存银行，由银行签发汇票交汇款人据以办理转账结算或支取现金的一种结算方式。该方式适用于单位、个体经济户和个人向异地支付的各种款项，具有应用范围广、使用灵活的特点。银行汇票采用记名方式，可以据以进行转账，也可以支取现金。银行汇票的付款期限为1个月，在有效期内可分次支付或转汇，也可背书转让。第二节银行存款（3 3）将汇票交收款单位）将汇票交收款单位付款单位付款单位收款单位收款单位 （1 1）（2 2） （8 8）（4 4）（7 7） 款项款项签发签发通知通知送交送交通通送存送存汇票汇票余款余款汇票汇票
33、知知银行银行入账入账办理办理收收申请申请转账转账款款签发签发汇票汇票 （5 5）传递汇票）传递汇票 付款单位开户行付款单位开户行收款单位开户行收款单位开户行 （6 6）清算票款）清算票款 银行汇票结算程序图银行汇票结算程序图第二节银行存款4、商业汇票结算方式商业汇票结算是由收款人或付款人签发商业汇票，由承兑人承兑汇票，并于到期日向收款人或被背书人支付票据款项的一种结算方式。商业汇票结算方式不论是同城还是异地均可采用，一律记名，可以背书转让，商业汇票的付款期限由交易双方商定，最长不得超过6个月。商业汇票提示付款期限自汇票到期日起10日内。第二节银行存款商业汇票按其承兑人的不同，分为商业承兑汇票和
34、银行承兑汇票两种。其中承兑人为付款人的称为商业承兑汇票，承兑人为银行的称为银行承兑汇票。与前述几种结算方式相比较，商业承兑汇票为延期票据，而其他结算方式所使用的票据为即期票据。第二节银行存款商业汇票结算方式仅限于先发货后收款或企业之间订有赊销合同约定延期付款的商品交易和劳务供应，没有约定延期付款合同的商品交易和劳务供应，以及非商品交易不得采用这种结算方式。第二节银行存款（1 1）签发由付款人承兑的汇票交收款单位）签发由付款人承兑的汇票交收款单位付款单位付款单位收款单位收款单位 （4 4）（5 5）（2 2）（7 7） 汇票汇票通知通知汇票汇票通通到期到期付款付款到期到期知知前前委托委托收收款项
35、款项收款收款款款送存送存银行银行（3 3）传递汇票、办理收款）传递汇票、办理收款付款单位开户行付款单位开户行收款单位开户行收款单位开户行 （6 6）划转票款）划转票款商业承兑汇票结算程序图商业承兑汇票结算程序图第二节银行存款（3 3）将汇票及解讫通知书交收款人）将汇票及解讫通知书交收款人付款单位付款单位收款单位收款单位 （1 1）（2 2）（4 4）（7 7） 向向签订签订汇票汇票通通 银行银行协议协议到期到期知知 申请申请签发签发委托委托收收 承兑承兑承兑承兑收款收款款款 汇票汇票汇票汇票（5 5）传递汇票、办理收款）传递汇票、办理收款付款单位开户行付款单位开户行收款单位开户行收款单位开户行
36、 （6 6）划转票款）划转票款银行承兑汇票结算程序图银行承兑汇票结算程序图第二节银行存款5、汇兑结算方式汇兑结算是汇款人委托银行将款项汇给外地收款人的结算方式。汇兑分为信汇和电汇两种，通常适用于异地间资金调拨、企业之间清理结算尾欠和先款后货的交易款项。第二节银行存款（4 4）传递收据、发票）传递收据、发票付款单位付款单位收款单位收款单位 （1 1）（3 3） 委托委托通知通知银行银行汇款汇款办理办理入账入账汇款汇款（2 2）划拨资金（电汇或信汇）划拨资金（电汇或信汇）付款单位开户行付款单位开户行收款单位开户行收款单位开户行 汇兑结算程序图汇兑结算程序图第二节银行存款6、异地托收承付结算方式异地
37、托收承付结算是购销双方根据经济合同的约定，由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的一种结算方式。它适用于异地企业之间大额商品交易及与商品交易相联系的劳务供应款项的结算。异地托收承付的结算金额起点为每笔10000元。按托收款项划回的方法不同分为邮划和电划两种方式。第二节银行存款采用异地托收承付方式结算，购销双方必须签有符合经济合同法的购销合同，并在合同上订明使用托收承付结算方式。只有销货方依合同规定发运商品后，提交发票运单等单证的条件下，银行方可接受委托收款，办理托收手续。第二节银行存款异地托收承付的付款期分验单承付和验货承付两种，验单付款是购货企业根据经济合同对银行
38、转来的托收结算凭证、发票账单及代垫运杂费等到交易所进行审查无误后，即可承认付款，承付期为3天。验货付款是购货企业等到货物运达企业，对其进行检验与合同完全相符后才承认付款，承付期为10天。第二节银行存款（1 1）签订经济合同）签订经济合同付款单位付款单位收款单位收款单位 （6 6）（5 5）（2 2）发出商品物资）发出商品物资（3 3）（7 7） 承付承付通知通知向向通通货款货款付款付款银行银行知知办理办理收收托收托收款款（4 4）传递托收凭证）传递托收凭证付款单位开户行付款单位开户行收款单位开户行收款单位开户行（6 6）划转票款）划转票款托收承付结算程序图托收承付结算程序图第二节银行存款7、委
39、托收款结算方式委托收款结算是收款人委托银行向付款人收取款项的一种结算方式。委托收款结算的款项划回分邮划和电划两种方式。委托收款和异地托收承付都是由收款单位主动收款的结算方式，区别在于委托收款结算更加灵活、简便。它不仅适用于异地而且也适用于同城结算，不但能够用于商品交易和劳务供应，同时也能够用于一切在银行或金融部门开立账户的单位各种款项的结算。第二节银行存款（1 1）提供商品或劳务）提供商品或劳务收款单位收款单位付款单位付款单位 （4 4）（2 2）（4 4）（5 5） 通通委委通通同同知知托托知知意意收收收收付付付付款款款款款款款款（3 3）传递凭证）传递凭证收款单位开户行收款单位开户行付款单
40、位开户行付款单位开户行 （6 6）划转款项）划转款项委托收款结算程序图委托收款结算程序图结算方式比较表结算方式适用地域起点期限可否背书种类备注银行汇票异地500元1个月可一律记名，逾期汇兑付、银行不予办理商业汇票同城异地最长不得超过6个月可商业承兑银行承兑一律记名，必须订有购销合同商品交易银行本票同城定额面额1000元5000元10000元50000元不定额100元2个月可定额不定额一律记名，逾期后兑付银行不予受理，但签发银行可办理退款手续支票同城100元10天可现金支票转帐支票现金支票可从银行提取现金，也可于转帐汇兑异地信汇、电汇异地托收承付异地10000验单付款3天验货付款10天邮划电划有
41、经济合同的商品交易委托收款同城异地3天邮寄、电报、电化第二节银行存款四、银行存款的核算（一）银行存款的总分类核算为了总括反映企业银行存款的收支和结存情况，应设置“银行存款”账户进行核算。企业应根据不同转账结算方式下收支银行存款的原始凭证，编制银行存款收付款凭证，并据以登记银行存款总分类账，进行总分类核算。第二节银行存款（二）银行存款的明细分类核算为了正确、及时、连续和系统地反映银行存款收支情况，企业应按开户行及银行帐号分别设置银行存款日记账进行序时核算，由出纳人员根据审核后的现金收付款凭证及所附原始凭证，采用逐日逐笔序时登记的方法进行明细分类核算。第二节银行存款五、银行存款的清查（一）清查的意
42、义为了防止银行存款账目的日常登记发生错误，确保账实一致以及准确掌握企业银行存款的实际结存数额，合理调度货币资金，避免出现银行支付能力不足和签发空头支票的情况发生，企业必须对银行存款账目进行清查。第二节银行存款（二）清查的方法银行存款的清查是指企业银行存款日记账的账面余额与其开户银行转来的对账单的余额进行的核对。双方余额不一致的原因有两种：第二节银行存款一是双方各自的记账错误，这种错误应由双方及时查明原因，予以更正；二是存在未达账项。所谓未达账项，是指企业与银行之间由于凭证传递上的时间差，一方已登记入账而另一方尚未入账的账项。第二节银行存款发生未达账项的具体情况有四种：一是企业已收款入账，银行尚
43、未收款入账；二是企业已付款入账，银行尚未付款入账；三是银行已收款入账，企业尚未收款入账；四是银行已付款入账，企业尚未付款入账。第二节银行存款（三）银行存款余额调节表的编制银行存款余额调节表可采用补记式，具体编制方法是：在银行与企业的存款账面余额的基础上，加上各自的未收款项，减去各自的未付款项，然后再计算出各自的余额。编制银行存款余额调节表所依据的基本公式：第二节银行存款企业银行存款账户余额+银行已收企业未收款项-银行已付企业未付款项=银行对账单余额+企业已收银行未收款项-企业已付银行未付款项第二节银行存款项目金额项目金额企业存款日记账余额银行对账单余额加：银行已收企业未收减：银行已付企业未付加
44、：企业已收银行未收减：企业已付银行未付调节后余额调节后余额银行存款余额调节表年月日第三节其他货币资金一、其他货币资金的内容其他货币资金是企业除库存现金、银行存款以外的其他各种货币资金，包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和存出投资款等。第三节其他货币资金二、其他货币资金的核算（一）账户设置1、“其他货币资金”总分类账户其他货币资金是承诺了专门用途的存款，不能像结算户存款那样可随时安排使用，所以，专设“其他货币资金”账户对其进行核算。第三节其他货币资金2、“其他货币资金”明细分类账户“其他货币资金”账户应设置“外埠存款”、“银行汇票”、“银行本票”、“信用卡”、
45、“信用证保证金”、“存出投资款”等明细账。第三节其他货币资金（二）账务处理1、外埠存款外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。第三节其他货币资金2、银行汇票存款银行汇票存款是指企业为取得银行汇票按规定存入银行的款项。第三节其他货币资金3、存出投资款存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行投资的现金。企业向证券公司划出资金时，应借记“其他货币资金存出投资款”账户，贷记“银行存款”账户；购买短期持有的股票或债券时，应借记“交易性金融资产”账户，贷记“其他货币资金存出投资款”账户。本章习题一、思考题1、建立货币资金内部控制制度的基本要求是什么？2、现金管理暂行
46、条例对现金的使用范围是怎样规定的？3、国家对企业使用银行账户有哪些规定？本章习题二、实训题（一）单项选择题1、下列项目中，应通过银行转账结算的是（D）。A出差人员预借的差旅费B个人的劳动报酬C职工的工资津贴D结算起点（1000元）以上的支出本章习题2、现金清查中发现的长款或短款，应根据盘点报告单记入（A）账户。A待处理财产损溢B其他应付款或其他应收款C营业外收入或营业外支出D财务费用本章习题3、汇款人委托开户银行将款项汇给异地收款人的结算方式是（C）。A银行汇票B商业汇票C汇兑D委托收款本章习题4、凡是在银行开立账户的法人之间根据购销合同进行的商品交易，无论同城或异地均可采用（D）。A托收承付
47、结算B委托收款结算C银行汇票结算D商业汇票结算本章习题5、企业与银行对账时，“银行存款日记账”余额与“银行对账单”余额不相等（D）。A肯定有记账错误B一定有未达账项C肯定记账无错误D可能是记账错误，也可能存在未达账项本章习题6、在双方记账无错误的基础上，企业“银行存款日记账”余额与“银行对账单”余额不一致的原因是因为有（C）的存在。A预付账款B预收账款C未达账项D预提费用本章习题7、经过编制“银行存款余额调节表”，其调整后的存款余额为（A）。A企业可动用的银行存款余额B企业应当在会计报表中反映的银行存款余额C企业账面上的银行存款余额D银行账面上的企业存款余额本章习题8、对于银行已经入账而企业尚
48、未入账的未达账项，应（A）。A待有关结算凭证到达时入账B在编制“银行存款余额调节表”的同时入账C根据自制原始凭证入账D根据“银行对账单”记录的金额入账本章习题9、企业到外地进行临时采购，汇往采购地银行开立采购专户的款项称为（D）。A银行存款B银行汇票存款C银行本票存款D外埠存款本章习题10、企业为了在异地采购材料将款项委托开户银行汇往采购地银行，开立采购专户时，应借记的账户是（D）。A“应收账款”账户B“材料采购”账户C“银行存款”账户D“其他货币资金”账户本章习题（二）多项选择题1、下列事项中不符合现金管理暂行办法规定的有（CDE）。A将超过库存现金限额部分的现金当日送存银行B事先报经开户银
49、行批准坐支现金5000元C清点现金中发现厂长暂借现金4000元的借条D开出金额6000元的空头支票E以现金支付从某公司购料的货款50000元本章习题2、如果银行对账单余额小于企业银行存款日记账余额，在没有记账错误的情况下，则可能存在的未达账项是（BC）。A银行已收企业未收款项B银行已付企业未付款项C企业已收银行未收款项D企业已付银行未付款项E企业和银行均已收的款项本章习题3、下列结算方式中，只能用于异地结算的有（AC）。A银行汇票结算方式B托收承付结算方式C商业汇票结算方式D汇兑结算方式E委托收款结算方式本章习题4、下列结算方式中，既适用于同城结算，又适用于异地结算的有（BD）。A银行汇票结算
50、方式B商业汇票结算方式C托收承付结算方式D委托收款结算方式E银行本票结算方式本章习题5、其他货币资金包括（ABCD）。A外埠存款B银行汇票存款C银行本票存款D信用卡存款E银行支票存款本章习题（三）核算与计算题1、A公司2007年6月份发生下列与货币资金收付有关的经济业务：6月2日，购进材料一批，增值税专用发票注明材料价款30000元，增值税5100元，签发转账支票付讫。6月5日，签发现金支票，从银行提取现金1000元备用。6月5日，报销供应处张伟差旅费1200元，原借现金1000元。本章习题6月6日，销售给东方公司产品一批，售价200000元，增值税34000元，开具专用发票，已办妥托收手续，
51、货款尚未收回。6月9日，企业汇往上海采购地银行50000元，设立采购专户。6月13日，委托银行签发银行汇票一份，面值为40000元，交给采购员持往外地采购材料。6月14日，接银行付款通知，支付上月应付水电费共计30000元。本章习题6月15日，企业将过期未用，面值为50000元的一张银行本票，退给原签发银行。6月16日，上海采购站报账，采购材料价款40000元，增值税6800元，运杂费800元，已通过采购专户支付，材料尚未到达。6月19日，持银行汇票去外地采购的采购员归来报账，采购材料价款30000元，增值税5100元，材料尚未到达。6月21日，上述银行汇票余额4900元收回入账。本章习题6月
52、23日，接银行收款通知，收到东方公司前欠货款共计234000元已入账。6月28日，向银行申请签发银行本票20张，每张面值500元。6月29日，以现金报销职工医药费860元。要求：根据以上经济业务，编制A公司有关的会计分录。本章习题2、A公司2007年12月31日银行存款日记账余额是384830元，银行送来的对账单上本企业银行存款余额是392109元，经逐笔核对，发现以下几笔未达账项：企业委托银行代收货款8700元，银行已经收到入账，企业尚未登账；银行代付水电费261元，企业尚未接到付款通知；本章习题企业送存转账支票5510元，企业已入账，银行尚未登入企业存款账；企业开出转账支票一张，金额435
53、0元，用于支付购买办公用品费，但持票人尚未送存开户银行；要求：根据以上材料，编制“银行存款余额调节表”，A公司2007年12月31日可动用的银行存款数额为多少？第三章第三章 存货存货第一节存货概述第二节材料存货的核算第三节商品存货的核算第四节委托加工存货的核算第五节周转材料的核算第六节存货的期末计价第一节存货概述一、存货的性质与分类（一）存货的性质存货，指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。简而言之，存货是指为销售或耗用而储存的物品。第一节存货概述（二）存货的特点1、存货在流动资产中占有
54、比重最大。2、价值一次性全部转移于成本，并在销售收入实现中得到补偿。3、在生产经营过程中处于不断耗用、销售、重置之中，流动性较强。4、存货品种繁多。第一节存货概述（三）存货的分类1、原材料2、包装物3、低值易耗品4、委托加工材料5、在产品6、自制半成品7、产成品8、库存商品第一节存货概述二、存货的范围存货在同时满足以下两个条件时，才能加以确认。（一）该存货包含的经济利益很可能流入企业；（二）该存货的成本能够可靠地计量。第一节存货概述按照存货确认的条件，下列各项货物都属于企业存货：1、已经确认为购进（如已付款等）而尚未到达入库的在途货物。2、已收到货物但尚未收到销售方结算发票等的货物。3、货物虽
55、已发出，但所有权尚未转给购货方的货物。4、委托其他单位代销或加工的货物。第一节存货概述l l下列费用不应计入存货成本，而应在发生时计下列费用不应计入存货成本，而应在发生时计入当入当期损益期损益l l（一）非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用（一）非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用应计入当期损益，不得计入存货成本。例如，企业超应计入当期损益，不得计入存货成本。例如，企业超定额的废品损失以及由自然灾害而发生的直接材料、定额的废品损失以及由自然灾害而发生的直接材料、直接人工及制造费用直接人工及制造费用l l（二）仓储费用指企业在采购入库后发生的储存费用，（二）仓储费用指企业在采购入库后发生
56、的储存费用，应计入当期损益。但是，在生产过程中为达到下一个应计入当期损益。但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用则应计入存货成本。生产阶段所必需的仓储费用则应计入存货成本。l l（三）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他（三）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，不符合存货的定义和确认条件，应在发生时计支出，不符合存货的定义和确认条件，应在发生时计入当期损益，不得计入存货成本。入当期损益，不得计入存货成本。第一节存货概述这里要特别注意以下几种情况：1、对于按销售合同、协议规定已确认销售，而尚未发运给购货方的货物，不应作为本企业的存货。2、对于接受其他单位委托代销的货
57、物，其所有权属于委托方，应作为委托方的存货处理。3、企业为在建工程准备的各种材料以及特种储备物资不属于存货范围，应分别在工程物资和其他资产中反映。第二节材料存货的核算材料的核算方法主要有两种：一是按实际成本计价核算；二是按计划成本计价核算。第二节材料存货的核算一、原材料按实际成本计价的核算（一）账户设置原材料按实际成本计价是指每种材料的收、发、结存核算均按实际成本计价。其特点是从原材料的收发凭证到明细分类账和总账的登记，全部都是按实际成本反映，并应设置下列账户进行核算：第二节材料存货的核算1、“原材料”账户“原材料”账户，用于核算企业库存原材料的实际成本。该账户属于资产类账户，借方登记入库原材
58、料的实际成本；贷方登记出库原材料的实际成本；期末借方余额反映企业库存原材料的实际成本。该账户应按原材料的保管地点（仓库）、材料的类别、品种和规格设置材料明细账（或材料卡片）。第二节材料存货的核算2、“在途物资”账户“在途物资”账户，用于核算企业购入尚未到达或尚未验收入库的各种物资的实际成本。该账户属于资产类账户，借方登记已付款或已开出商业汇票的物资实际成本；贷方登记已验收入库物资的实际成本；期末借方余额反映企业已付款或已开出商业汇票但尚未到达或尚未验收入库的在途物资的实际成本。该账户应按供应单位名称和物资品种设置明细账进行明细核算。第二节材料存货的核算（二）账务处理1、收入材料企业外购原材料时
59、，既可以从本地进货，又可以从外地进货，而且可以根据购货业务的不同特点采用不同的结算方式。由于采购地点和采用的结算方式等因素的影响，经常会出现材料入库和付款时间不一致的情况，因此，其账务处理方法也不一样。第二节材料存货的核算具体情况有以下几种：结算凭证到达并同时将材料验收入库（料单同到）：借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款等科目第二节材料存货的核算结算凭证先到、材料后入库（单到，料未到）：借：在途物资应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款等科目借：原材料贷：在途物资第二节材料存货的核算材料先验收入库、结算凭证后到达（料到，单未到）：本月末先暂估入账，下月初冲回，再重新按正常
60、程序入账。第二节材料存货的核算短缺与损耗的处理尚待查明原因和需要报经批准才能转销的损失，应先转入“待处理财产损溢”账户核算，待查明原因后再分别处理：属于应由供应单位、运输机构、保险公司或其他过失人负责赔偿的损失，记入“应收账款”、“其他应收款”等账户；属于自然灾害等非常原因造成的损失，应将扣除残料价值和过失人、保险公司赔款后的净损失，记入“营业外支出非常损失”账户；属于无法收回的其他损失，记入“管理费用”账户。第二节材料存货的核算小规模纳税人的账务处理小规模纳税人以及购入材料不能取得增值税专用发票的企业，在购入材料时，按支付或应支付的金额，作为材料成本入账。第二节材料存货的核算2、发出材料在实
61、际成本计价核算方式下，企业发出材料可以采用的计价方法包括个别计价法、先进先出法和加权平均法等。第二节材料存货的核算个别计价法这种方法又称分批实际计价法，是以库存收入时的个别实际单位成本，作为该批库存发出时的实际成本的计价方法。这种方法适用于不能互换使用的库存或为特定项目专门购入或制造并单独存放的库存。第二节材料存货的核算加权平均法这种方法是指以月初存货数量和本月收入存货数量作为权数，于月末一次计算加权平均单位成本，据以确定发出存货和期末存货成本计价方法。这种方法适用于企业储存在同一地点，性能形态相同的大量存货的计价核算。这种方法发出存货的全部计算工作集中在月末进行，平时不能从账上反映发出和结存
62、存货的单价及金额，不利于加强对存货的管理。第二节材料存货的核算加权平均法的计算公式：加权平均单位成本=月初结存材料实际成本+本月收入材料实际成本100月初结存材料数量+本月收入材料数量第二节材料存货的核算发出材料成本=发出材料数量加权平均单位成本期末结存材料成本=期末结存材料数量加权平均单位成本第二节材料存货的核算先进先出法先进先出法是假定先购进的材料先发出，发出存货按最先收进的存货单价进行计价的一种方法。这一方法一般适用于经营业绩受库存影响较大。采用先进先出法，便于日常计算发出存货及结存存货的成本，期末存货成本比较接近现行的市场价值，优点是企业不能随意挑选存货价格以调整当期利润，但当物价上涨
63、时，用早期较低的成本与现行收入相配比，会高估企业当期利润，反之则低估当期利润。第二节材料存货的核算原材料发出的会计分录如下：借：生产成本（生产车间生产产品领用）制造费用（生产车间一般性消耗领用）管理费用（管理部门领用）销售费用（销售部门领用）其他业务成本（销售原材料）在建工程（工程领用）贷：原材料第二节材料存货的核算二、原材料按计划成本计价的核算材料按计划成本计价方法进行收发核算，所有收发凭证按材料的计划成本计价；总账及明细分类账，按计划成本登记；材料的实际成本与计划成本的差异，通过“材料成本差异”账户进行核算。第二节材料存货的核算（一）账户设置材料按计划成本计价方法进行收发核算，所有收发凭证
64、按材料的计划成本计价；总账及明细分类账，按计划成本登记；材料的实际成本与计划成本的差异，通过“材料成本差异”账户进行核算。第二节材料存货的核算1、“原材料”账户该账户核算企业材料的计划成本，借方登记增加的原材料计划成本，贷方登记减少的原材料计划成本，期末余额表示库存原材料计划成本。第二节材料存货的核算2、“材料采购”账户该账户核算企业购入材料、商品等的采购成本，属于资产类账户，借方登记外购物资的实际成本和结转实际成本小于计划成本的节约差异，贷方登记验收入库物资的计划成本和结转实际成本大于计划成本的超支差异。第二节材料存货的核算期末余额在借方，反映已经收到发票账单付款或已开出、承兑商业汇票，但物
65、资尚未到达或尚未验收入库的在途物资。该账户应按供应单位和物资品种设置明细账，进行明细核算。第二节材料存货的核算3 3、“ “材料成本差异材料成本差异” ”账户账户这是采用计划成本进行材料日常核算的企业这是采用计划成本进行材料日常核算的企业设置和使用的账户。该账户用来核算企业各种材设置和使用的账户。该账户用来核算企业各种材料实际成本与计划成本的差异。这是一个调整账料实际成本与计划成本的差异。这是一个调整账户，借方登记入库材料实际成本大于计划成本的户，借方登记入库材料实际成本大于计划成本的差异（超支差）以及领用、发出或报废的各种材差异（超支差）以及领用、发出或报废的各种材料的节约差异；贷方登记入库
66、材料实际成本小于料的节约差异；贷方登记入库材料实际成本小于计划成本的差异（节约差）以及领用、发出或报计划成本的差异（节约差）以及领用、发出或报废的各种材料的超支差异；期末余额在借方，反废的各种材料的超支差异；期末余额在借方，反映库存材料的超支差异；若在贷方，则反映库存映库存材料的超支差异；若在贷方，则反映库存材料的节约差异。材料的节约差异。 第二节材料存货的核算（二）账务处理在按计划成本计价时，材料核算的主要内容同样包括收入材料和发出材料两部分，其具体账务处理方法如下：第二节材料存货的核算1、收入材料材料采购成本的发生借：材料采购应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款等科目第二节材料存货的
67、核算按计划成本反映材料验收入库为简化日常核算工作，企业平时可不进行材料入库和结转材料成本差异的总分类核算，待到月终时，通过编制“收料凭证汇总表”，汇总进行总分类核算。“收料凭证汇总表”应按仓库转来的收料凭证为依据，区分不同材料类别和付款与否等情况进行汇总，并据以进行账务处理。第二节材料存货的核算借：原材料贷：材料采购借：材料成本差异贷：材料采购借：材料采购贷：材料成本差异第二节材料存货的核算2、发出材料在计划成本计价核算方式下，企业应于月末根据本月所发出材料的用途，按计划成本分别借记相应的科目，同时调整发出材料的计划成本应负担的成本差异。发出材料应做的会计分录如下：第二节材料存货的核算借：生产
68、成本（生产车间生产产品领用）制造费用（生产车间一般性消耗领用）管理费用（管理部门领用）贷：原材料（计划成本）第二节材料存货的核算借：生产成本制造费用管理费用贷：材料成本差异（超支差异用）第二节材料存货的核算借：材料成本差异（节约差异）贷：生产成本制造费用管理费用第二节材料存货的核算发出材料结转差异额的计算公式如下：发出材料结转差异额的计算公式如下： 材料成本差异额材料成本差异额= =材料实际成本材料计划成本材料实际成本材料计划成本材料成本差异率材料成本差异率= =月初结存材料成本差异月初结存材料成本差异+ +本月收入材料成本差异本月收入材料成本差异100100月初结存材料计划成本月初结存材料计
69、划成本+ +本月收入材料计划成本本月收入材料计划成本 第二节材料存货的核算发出材料应负担成本差异=发出材料计划成本材料成本差异率期末结存材料成本差异=期末结存材料计划成本材料成本差异率【注意】正数表示超支差异;负数表示节约差异第二节材料存货的核算三、按实际成本计价与按计划成本计价的比较及其适用范围按实际成本计价时，所计算的材料成本相对来说较准确，而且对于中小型企业来说核算工作较为简单，但对于材料种类较多、收发业务频繁的大企业，采用实际成本进行材料的日常核算工作量较大。第二节材料存货的核算按计划成本计价时，能比较有效地避免按实际成本计价的不足，但由于材料成本差异一般只能按材料大类计算，所以会影响
70、材料成本计算的准确性。这种计价方法适用于材料收发业务频繁、且具备材料计划成本资料的大型企业。第三节商品存货的核算一、商品存货的核算方法商品存货是指商品流通企业为了转手出售而购入的存货，包括库存商品、加工商品、出租商品、分期收款发出商品等。第三节商品存货的核算1、数量金额核算法数量金额核算法是同时采用实物量度和货币金额两种计量单位反映商品存货购销存情况的一种核算方法，能同时提供商品存货的数量和金额资料。按货币计价标准的不同，可分为数量进价金额核算法和数量售价金额核算法两种。第三节商品存货的核算2、金额核算法金额核算法是以金额单位反映商品存货购销存情况的一种方法，只提供金额指标。按货币计价标准的不
71、同，可分为售价金额核算法和进价金额核算法两种。第三节商品存货的核算二、数量进价金额核算法（一）概述数量进价金额核算法，是指同时以数量和进价金额反映商品增减变动及结存情况的核算方法。批发企业采用数量进价金额核算法第三节商品存货的核算（二）账户设置1、“在途物资”账户2、“库存商品”账户用于核算企业库存商品的实际成本。该账户属于资产类账户，借方登记入库商品的实际成本；贷方登记出库商品的实际成本；期末借方余额反映企业库存商品的实际成本。该账户应按库存商品的保管地点（仓库）、类别、品种和规格设置明细账。第三节商品存货的核算（三）账务处理1、收入商品2、发出商品发出商品的账务处理如下：借：主营业务成本贷
72、：库存商品第四节委托加工存货的核算一、概述在企业的生产经营活动中，往往会因企业自身工艺设备条件的限制或为降低成本等方面考虑，需要将一些物资委托外单位进行加工，制造成具有另一种性能和用途的物资，这种委托外单位加工的物资，就是委托加工物资。委托加工物资虽然存放在外单位，但其所有权属委托企业，加工完成后要收回。加工完成收回的物资不仅实物形态、性能会发生变化，而且其价值也会发生增加的变化。第四节委托加工存货的核算委托加工物资的实际成本包括：发出加工材料或半成品的实际成本、支付的加工费用及加工物资的往返运杂费、应负担的相关税金等。企业进行委托加工物资的核算，就是要正确地反映和监督这些成本的发生，做好加工
73、物资的发出、收回及加工费等款项的结算工作，以保证加工物资的安全完整和成本计算的准确。第四节委托加工存货的核算二、账户设置企业应设置“委托加工物资”账户，用来核算企业委托外单位加工的各种物资的实际成本。该账户属资产类账户，借方登记发出加工物资的实际成本、支付的加工费、应负担的运杂费和应计人委托加工物资成本的税金等；贷方登记加工完成收回物资和退回剩余物资的实际成本；期末借方余额反映企业委托外单位加工但尚未加工完成物资的实际成本和发出加工物资的运杂费等。第四节委托加工存货的核算三、账务处理委托加工物资核算的内容主要包括：发出委托加工物资；支付加工费用及应负担的运杂费；交纳消费税；加工完成物资验收入库
74、和退回剩余物资。第四节委托加工存货的核算需要说明的是，如果委托加工物资属于应纳消费税的应税消费品，应由受托方在向委托方交货时代收代交消费税。委托方交纳消费税时，应区分不同情况处理：凡属加工物资收回后直接用于销售的，应将受托方代收代交的消费税计人委托加工物资的成本，借记“委托加工物资”账户，贷记“银行存款”等账户；第四节委托加工存货的核算凡属加工物资收回后用于连续生产应税消费品的，所纳税款按规定准予抵扣以后销售环节应交纳的消费税，借记“应交税费应交消费税”账户，贷记“银行存款”等账户。第四节委托加工存货的核算企业应按加工合同和受托加工单位设置“委托加工物资”明细账，反映加工单位名称、加工合同号数
75、，发出加工物资的名称、数量，发生的加工费用和运杂费，退回剩余物资的数量、实际成本，以及加工完成物资的实际成本等资料。第五节周转材料的核算对于企业在正常生产经营过程中多次使用的、逐渐转移其价值但仍保持原有形态、不确认为固定资产的周转材料等存货，可以采用一次转销法、五五摊销法进行摊销。第五节周转材料的核算一、低值易耗品（一）低值易耗品的概念、特点和种类低值易耗品是指不能作为固定资产的各种用具物品。第五节周转材料的核算低值易耗品的性质属于劳动资料，它可以参加多次生产周转而不改变其原有的实物形态，价值随着实物的不断磨损逐渐地转移到成本、费用中去；在使用过程中需要进行维修，报废时有一定的残值。从这些方面
76、看，低值易耗品与固定资产是相同的。但低值易耗品又具有品种多、数量大、价值较低、使用年限较短、容易损坏、收发频繁等特点，这又不同于固定资产而与原材料有些类似。第五节周转材料的核算在实际工作中，为了简化管理和核算工作，将低值易耗品列入流动资产的存货类，其购入、库存的管理和核算与原材料基本相同，但对其在使用中转移或损耗的价值则采用了摊销的方法摊入成本、费用中。低值易耗品按用途可分为一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品等几大类。第五节周转材料的核算（二）低值易耗品的核算（二）低值易耗品的核算1 1、账户设置、账户设置低值易耗品实际成本的组成内容与原材料相低值易耗品实际成本的组成内容与原
77、材料相同。企业应设置同。企业应设置“ “周转材料周转材料低值易耗品低值易耗品” ”科科目，用于核算企业库存低值易耗品的实际成本或目，用于核算企业库存低值易耗品的实际成本或计划成本。该科目属于资产类科目，借方登记验计划成本。该科目属于资产类科目，借方登记验收入库低值易耗品的成本；贷方登记发出低值易收入库低值易耗品的成本；贷方登记发出低值易耗品的成本；期末借方余额反映企业库存未用低耗品的成本；期末借方余额反映企业库存未用低值易耗品的成本。该科目应按低值易耗品的类别、值易耗品的成本。该科目应按低值易耗品的类别、品种、规格进行数量和金额的明细核算。品种、规格进行数量和金额的明细核算。 第五节周转材料的
78、核算2、账务处理收入低值易耗品的核算低值易耗品采购、入库的核算，不论是按实际成本计价还是按计划成本计价，均与原材料的账务处理基本相同。第五节周转材料的核算低值易耗品摊销的核算低值易耗品从仓库领用发出直到报废以前，可在生产过程中反复使用，其损耗的价值需要采用一定的摊销方法分期计入成本、费用。低值易耗品摊销的方法有：第五节周转材料的核算一次摊销法指在领用低值易耗品时，就将其价值一次全部计入到当期的成本、费用中的摊销方法。这种摊销方法核算简单，但若领用的低值易耗品价值较大时，会使当期成本、费用增高，不利于成本费用的均衡性。这种方法主要适用于一次领用数量不多、价值较低、使用期限较短或者容易破损的低值易
79、耗品的摊销。第五节周转材料的核算低值易耗品报废时，将其残料价值冲减当月低值易耗品的摊销额，借记“原材料”等账户，贷记“制造费用”、“管理费用”等账户。第五节周转材料的核算五五摊销法即低值易耗品在领用时先摊销其账面价值的一半，在报废时再摊销其账面价值的另一半。该方法通常既适用于价值较低、使用期限较短的低值易耗品，也可适用于每期领用数量和报废数量大致相等的低值易耗品。在采用五五摊销法的情况下，需要单独设置“周转材料低值易耗品在用”、“周转材料低值易耗品在库”和“周转材料低值易耗品摊销”明细科目。第五节周转材料的核算二、包装物（一）包装物的概念和核算范围包装物是指企业在生产经营过程中为了包装本企业商
80、品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。第五节周转材料的核算包装物的范围包括：生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物；随同商品出售而不单独计价的包装物；随同商品出售而单独计价的包装物；出租或出借给购买单位使用的包装物。第五节周转材料的核算（二）包装物的核算1、账户设置为了反映和监督包装物的收发、领退和保管情况，企业应设置“周转材料包装物”账户，用于核算企业库存的各种包装物的实际成本或计划成本。该账户属于资产类账户，借方登记验收入库包装物的成本；贷记登记发出包装物的成本；期末借方余额反映企业库存未用包装物的成本。第五节周转材料的核算2、账务处理包装物收入的核算包装物入库（包括外购
81、、自制、委托加工完成等）的核算，不论是按实际成本计价还是按计划成本计价，均与与原材料收入的核算基本相同。这里我们主要介绍包装物发出和摊销的核算。第五节周转材料的核算包装物发出的核算生产过程中领用包装物的核算。生产过程中领用的包装物，在包装产品后，就成为产品的一部分，因此，应将包装物的成本计入产品的生产成本。应按领用包装物的实际成本(或计划成本，下同)计入产品生产成本，借记“生产成本”科目，贷记“周转材料包装物”科目。第五节周转材料的核算随同商品出售但不单独计价的包装物的核算随同商品出售但不单独计价的包装物，其发出主要是为了确保销售商品的质量或提供较为良好的销售服务，因此，应将这部分包装物的成本
82、作为企业发生的销售费用处理。应于包装物发出时，借记“销售费用”科目，贷记“周转材料包装物”科目。第五节周转材料的核算随同商品出售并单独计价包装物的核算包装物随同商品出售并单独计价，实际上就是出售包装物，其账务处理与出售原材料相同。出售包装物取得的收入记人“其他业务收入”账户，出售包装物的成本记入“其他业务成本”账户。第五节周转材料的核算包装物出租出借的核算企业对于一些可周转使用的包装物，一般采用出租或出借的方式提供给客户使用，并要求客户用毕后归还。出租包装物可以取得租金收入，作为企业的其他业务收入，与之对应的出租包装物成本及修理费用，应作为租金收入的减项，列做企业的其他业务成本。第五节周转材料
83、的核算企业出借包装物，因不向客户收取费用，没有业务收入，所以，出借包装物的成本及修理费用应作为企业的销售费用处理。企业为了督促客户能按时归还包装物，不论采用出租还是出借方式，一般都收取包装物押金，包装物押金应通过“其他应付款”账户核算。第五节周转材料的核算企业对出租、出借的包装物，和低值易耗品核算原理基本相同，也可采用一次或五五摊销的方法摊销其价值。具体账务处理如下所示：出租、出借包装物，采用一次摊销方法：借：其他业务成本（出租包装物）销售费用（出借包装物）贷：周转材料包装物第五节周转材料的核算出租、出借包装物，采用五五摊销方法领用时，要从在库转为在用。借：周转材料包装物在用贷：周转材料包装物
84、在库另外，领用时要摊销其价值的一半：借：其他业务成本（出租包装物）销售费用（出借包装物）贷：周转材料包装物摊销第五节周转材料的核算报废时应该再摊销一半，冲销其账面价，如果有残料：借：其他业务成本销售费用原材料（残料价值）贷：周转材料包装物摊销借：周转材料包装物摊销贷：周转材料包装物在用第五节周转材料的核算没收逾期未退包装物押金借：其他应付款贷：应交税费应交增值税（销项税额）其他业务收入（差额）没收的押金应交的消费税借：营业税金及附加贷：应交税费应交消费税第五节周转材料的核算没收逾期未退包装物加收的押金借：其他应付款贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交消费税营业外收入（差额）第五节周转
85、材料的核算包装物报废借：原材料（残料价值）贷：其他业务成本（出租包装物）销售费用（出借包装物）第五节周转材料的核算出租、出借收回的包装物，如发现有损坏不能使用而报废的，按其残料价值，借记“原材料”等账户，贷记“其他业务成本”（出租包装物）、“销售费用”（出借包装物）等账户。对于逾期未退包装物没收的押金，应按扣除应交增值税后的差额，记入“其他业务收入”账户。这部分没收的押金收入应交的消费税等税费，记入“其他业务成本”账户。第五节周转材料的核算对于逾期未退包装物没收的加收的押金，应转做“营业外收入”处理。企业应按加收的押金，借记“其他应付款”账户；按应交的增值税、消费税等税费，贷记“应交税费”等账
86、户；按其差额，贷记“营业外收入逾期包装物押金没收收入”账户。第六节存货的期末计价按照最新会计准则规定，企业对期末存货的计价方法应采用成本与可变现净值孰低法。采用成本与可变现净值就低法计价，就是当存货的可变现净值低于成本时，把其差额作为一项损失从存货价值中抵销，列入当期损益，使存货账面价值表现为可变现净值；当存货的可变现净值高于成本时，并不把其差额作为一项收益调增存货价值，存货的账面价值仍表现为历史成本。所以，这种计价方法是一种计算期末存货价值的稳健方法。第六节存货的期末计价l l可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用及相关税费后的金额；存货成
87、本，是指期末存货的实际成本。第六节存货的期末计价l l（一）存货减值迹象的判断（一）存货减值迹象的判断l l1 1该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望。未来无回升的希望。l l2 2企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格。品的销售价格。l l3 3企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本。其账面成本。l l4 4因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏
88、好因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌。渐下跌。l l5 5其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。情形。第六节存货的期末计价l l（二）存货存在下列情形之一的，通常表明存货的可变现净值为零。l l1已霉烂变质的存货。l l2已过期且无转让价值的存货。l l3生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货。l l4其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。第六节存货的期末计价需要注意的是，资产负债表日同一项存货中一部分有合同价格约定、其他部分不存在合同
89、价格的，应当分别确定其可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回的金额，由此计提的存货跌价准备不得相互抵消。第六节存货的期末计价l l存货跌价准备转回的处理存货跌价准备转回的处理存货跌价准备转回的处理存货跌价准备转回的处理l l（一）资产负债表日，企业应当确定存货的可变现（一）资产负债表日，企业应当确定存货的可变现净值。净值。l l（二）企业的存货在符合条件的情况下可以转回计（二）企业的存货在符合条件的情况下可以转回计提的存货跌价准备。提的存货跌价准备。l l（三）当符合存货跌价准备转回的条件时，应在原（三）当符合存货跌价准备转回的条件时，应在原已计提的存货跌价准
90、备的金额内转回。已计提的存货跌价准备的金额内转回。 l l在对该项存货、该类存货或该合并存货已计提的存在对该项存货、该类存货或该合并存货已计提的存货跌价准备的金额内转回。转回的存货跌价准备与货跌价准备的金额内转回。转回的存货跌价准备与计提该准备的存货项目或类别应当存在直接对应关计提该准备的存货项目或类别应当存在直接对应关系，但转回的金额以将存货跌价准备的余额冲减至系，但转回的金额以将存货跌价准备的余额冲减至零为限。零为限。第六节存货的期末计价l l207207年年1111月月1 1日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，销的销售合同，双方约定
91、，208208年年4 4月月2020日，甲公司日，甲公司应按每台应按每台3030万元的价格向乙公司提供万元的价格向乙公司提供W5W5型机器型机器1212台。台。l l207207年年1212月月3131日，甲公司日，甲公司W5W5型机器的成本为型机器的成本为392392万万元，数量为元，数量为1414台，单位成本为台，单位成本为2828万元台。根据甲万元台。根据甲公司销售部门提供的资料表明，向乙公司销售的公司销售部门提供的资料表明，向乙公司销售的W5W5型机器的平均运杂费等销售费用为型机器的平均运杂费等销售费用为0.120.12万元台；向万元台；向其他客户销售其他客户销售W5W5型机器的平均运
92、杂费等销售费用为型机器的平均运杂费等销售费用为0.10.1万元台。万元台。207207年年1212月月3131日，日，W5W5型机器的市场型机器的市场销售价格为销售价格为3232万元台。万元台。第六节存货的期末计价l l根据该销售合同规定，库存的W5型机器中的12台的销售价格已由销售合同约定，其余2台并没有由销售合同约定。因此，在这种情况下，对于销售合同约定的数量(12台)的W5型机器的可变现净值应以销售合同约定的价格30万元台作为计算基础，而对于超出部分(2台)的W5型机器的可变现净值应以市场销售价格32万元台作为计算基础。l lW5型机器的可变现净值(30120.1212)(3220.12
93、)l l(3601.44)(640.2)l l358.5663.8l l422.36(万元)材料存货的期末计量l l材料存货的期末价值应当以所生产的产成品的可变材料存货的期末价值应当以所生产的产成品的可变现净值与成本的比较为基础加以确定。现净值与成本的比较为基础加以确定。l l对于材料存货应当区分以下两种情况确定其期末价对于材料存货应当区分以下两种情况确定其期末价值：值：l l（一）对于为生产而持有的材料等，如果用其生产（一）对于为生产而持有的材料等，如果用其生产的产成品的可变现净值预计高于成本，则该材料仍的产成品的可变现净值预计高于成本，则该材料仍然应当按照成本计量。这里的然应当按照成本计量
94、。这里的“ “材料材料” ”指原材料、指原材料、在产品、委托加工材料等。在产品、委托加工材料等。“ “可变现净值高于成本可变现净值高于成本” ”中的成本是指产成品的生产成本。中的成本是指产成品的生产成本。l l【例例2727】207207年年1212月月3131日，甲公司库存原材料日，甲公司库存原材料AA材料的账面成本为材料的账面成本为300300万元，市场销售价格总额万元，市场销售价格总额为为280280万元万元( (假定本章中所称销售价格和成本均不含假定本章中所称销售价格和成本均不含增值税增值税) )，假定不发生其他销售费用。用，假定不发生其他销售费用。用A A材料生产材料生产的产成品的产
95、成品W1W1型机器的可变现净值高于成本。型机器的可变现净值高于成本。材料存货的期末计量l l（二）如果材料价格的下降表明产成品的可变现净值低（二）如果材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本，则该材料应当按可变现净值计量，按其差额计于成本，则该材料应当按可变现净值计量，按其差额计提存货跌价准备。提存货跌价准备。l l【例例2828】207207年年1212月月3131日，甲公司库存原材料日，甲公司库存原材料B B材料的账面成本为材料的账面成本为120120万元，单位成本为万元，单位成本为1.21.2万元件，万元件，数量为数量为100100件，可用于生产件，可用于生产100100台台W2W2
96、型机器。型机器。B B材料的材料的市场销售价格为市场销售价格为1.11.1万元件。假定不发生其他销售费万元件。假定不发生其他销售费用。用。l lB B材料市场销售价格下跌，导致用材料市场销售价格下跌，导致用B B材料生产的材料生产的W2W2型机型机器的市场销售价格也下跌，由此造成器的市场销售价格也下跌，由此造成W2W2型机器的市场型机器的市场销售价格由销售价格由3 3万元台降为万元台降为2.72.7万元台，但生产成本仍万元台，但生产成本仍为为2.82.8万元台。将每件万元台。将每件B B材料加工成材料加工成W2W2型机器尚需投型机器尚需投入入1.61.6万元，估计发生运杂费等销售费用万元，估计
97、发生运杂费等销售费用0.10.1万元台。万元台。l l根据上述资料，可按照以下步骤确定根据上述资料，可按照以下步骤确定B B材料的可变现净材料的可变现净值。值。l l首先，计算用该原材料所生产的产成品的可变现净值：首先，计算用该原材料所生产的产成品的可变现净值：首先，计算用该原材料所生产的产成品的可变现净值：首先，计算用该原材料所生产的产成品的可变现净值：l lW2W2型机器的可变现净值型机器的可变现净值型机器的可变现净值型机器的可变现净值W2W2型机器估计售价型机器估计售价型机器估计售价型机器估计售价- -估计销售费用估计销售费用估计销售费用估计销售费用- -估计相关税费估计相关税费估计相关
98、税费估计相关税费l l2.71000.11002.71000.1100260(260(万元万元万元万元) )l l其次，将用该原材料所生产的产成品的可变现净值与其成本进其次，将用该原材料所生产的产成品的可变现净值与其成本进其次，将用该原材料所生产的产成品的可变现净值与其成本进其次，将用该原材料所生产的产成品的可变现净值与其成本进行比较：行比较：行比较：行比较：l lW2W2型机器的可变现净值型机器的可变现净值型机器的可变现净值型机器的可变现净值260260万元小于其成本万元小于其成本万元小于其成本万元小于其成本280280万元，即万元，即万元，即万元，即B B材料材料材料材料价格的下降表明价格
99、的下降表明价格的下降表明价格的下降表明W2W2型机器的可变现净值低于成本，因此型机器的可变现净值低于成本，因此型机器的可变现净值低于成本，因此型机器的可变现净值低于成本，因此B B材料材料材料材料应当按可变现净值计量。应当按可变现净值计量。应当按可变现净值计量。应当按可变现净值计量。l l最后，计算该原材料的可变现净值：最后，计算该原材料的可变现净值：最后，计算该原材料的可变现净值：最后，计算该原材料的可变现净值：l lB B材料的可变现净值材料的可变现净值材料的可变现净值材料的可变现净值W2W2型机器的售价总额型机器的售价总额型机器的售价总额型机器的售价总额- -将将将将B B材料加工成材料
100、加工成材料加工成材料加工成W2W2型机器尚需投入的成本型机器尚需投入的成本型机器尚需投入的成本型机器尚需投入的成本- -估计销售费用估计销售费用估计销售费用估计销售费用- -估计相关税费估计相关税费估计相关税费估计相关税费2.71001.61000.11002.71001.61000.1100100(100(万元万元万元万元) )l lB B材料的可变现净值材料的可变现净值材料的可变现净值材料的可变现净值100100万元小于其成本万元小于其成本万元小于其成本万元小于其成本120120万元，因此万元，因此万元，因此万元，因此B B材料的材料的材料的材料的期末价值应为其可变现净值期末价值应为其可变
101、现净值期末价值应为其可变现净值期末价值应为其可变现净值100100万元，即万元，即万元，即万元，即B B材料应按材料应按材料应按材料应按100100万元列万元列万元列万元列示在示在示在示在207207年年年年1212月月月月3131日资产负债表的存货项目之中。日资产负债表的存货项目之中。日资产负债表的存货项目之中。日资产负债表的存货项目之中。第六节存货的期末计价三、账户设置1、“存货跌价准备”账户在备抵法下，企业应设置“存货跌价准备”账户，用于核算企业提取的存货跌价准备。该账户属于资产类账户，贷方登记存货可变现净值低于成本的差额，借方登记已计提跌价准备的存货价值以后又得以恢复的金额和其他原因冲
102、减已计提跌价准备的金额，该账户贷方余额反映企业已提取的存货跌价准备。第六节存货的期末计价“存货跌价准备”账户是有关存货科目的抵减调整账户，有关存货账户的期末借方余额减去“存货跌价准备”账户的期未贷方余额，即为期末存货的价值。第六节存货的期末计价2、“资产减值损失”账户该账户核算企业计提各项减值准备所形成的损失，属于损益类账户。借方登记提取各项准备金而增加的损失，贷方登记冲减或冲销准备金而减少的损失，期末应将该账户余额转入“本年利润”账户，结转后该账户无余额。该账户应按资产减值损失的项目进行明细核算。第六节存货的期末计价四、账务处理期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价，如果成本低于可变现净值，
103、则不需作账务处理，因为存货账上原来就是按历史成本反映的；如果可变现净值低于成本，其差额为存货跌价损失，应进行有关的账务处理，把期末存货调整为按可变现净值反映。现行会计制度规定企业应采用备抵法进行账务处理。第六节存货的期末计价当企业存在下列情况之一时，应当计提存货跌价准备：市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；企业使用该项原材料生产的产品成本大于产品的销售价格；第六节存货的期末计价企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；其他足以证明该项存货实质上
104、已经发生减值的情形。第六节存货的期末计价企业在每一会计期末计提存货跌价准备时，首先要比较期末存货的成本与可变现净值，计算出应计提的跌价准备数额，然后与“存货跌价准备”账户的余额比较，若应计提数大于已计提数，应予补提；若应计提数小于已计提数，表明前已计提跌价准备的存货价值以后得以部分恢复，应按恢复部分的数额，冲销已计提数；若已计提跌价准备的存货价值以后全部恢复，其冲减的跌价准备金额应以“存货跌价准备”账户的余额冲减至零为限。第六节存货的期末计价当企业存在以下一项或若干项情况时，应将存货账面价值全部转入当期损益：已霉烂变质的存货；已过期且无转让价值的存货；生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价
105、值的存货；其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。第六节存货的期末计价企业当期发生上述情况时，应按存货的账面价值，借记“资产减值损失”账户；按已计提的存货跌价准备，借记“存货跌价准备”账户；按存货的账面余额，贷记“库存商品”等账户。第六节存货的期末计价企业计提存货跌价准备时：借：资产减值损失贷：存货跌价准备企业将存货账面价值全部转入当期损益时：借：资产减值损失借：存货跌价准备贷：库存商品第六节存货的期末计价企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转对其已计提的存货跌价准备。发出存货结转存货跌价准备的，借记“存货跌价准备”科目，贷记“主营业务成本”、
106、“生产成本”等科目。在资产负债表中，“存货”项目按照减去存货跌价准备后的净额反映。本章习题一、思考题1、企业存货的认定范围，按存放地点认定，还是按所有权认定？2、企业应如何根据实际情况选择发出存货的计价方法？3、如何能提高原材料按计划成本核算的准确性？4、什么是包装物，什么是低值易耗品。与材料相比较，会计核算有何特点？本章习题二、实训题1、A公司为增值税一般纳税企业，材料按计划成本计价核算。甲材料计划单位成本为每公斤10元。该企业2000年4月份有关资料如下：“原材料”账户月初余额40000元，“材料成本差异”账户月初贷方余额500元，“材料采购”账户月初借方余额10600元（上述账户核算的均
107、为甲材料）。本章习题4月5日，企业上月已付款的甲材料1000公斤如数收到，已验收入库。4月15日，从外地B公司购入甲材料6000公斤，增值税专用发票注明的材料价款为59000元，增值税额10030元，企业已用银行存款支付上述款项，材料尚未到达。4月20日，从B公司购入的甲材料到达，验收入库时发现短缺40公斤，经查明为途中定额内自然损耗。按实收数量验收入库。本章习题4月30日，汇总本月发料凭证，本月共发出甲材料7000公斤，全部用于产品生产。要求：根据上述业务编制相关的会计分录，并计算本月材料成本差异率、本月发出材料应负担的成本差异及月末库存材料的实际成本。本章习题2、A公司为增值税一般纳税企业
108、，适用的增值税税率为17，材料采用实际成本进行日常核算。该公司2007年9月30日“应交税费应交增值税”科目借方余额为4万元，该借方余额均可用下月的销项税额抵扣。10月份发生如下涉及增值税的经济业务：购买原材料一批，增值税专用发票上注明价款为60万元，增值税额为10.2万元，公司已开出承兑的商业汇票。该原材料已验收入库。本章习题用原材料对外投资，双方协议按成本作价。该批原材料的成本和计税价格均为41万元，应交纳的增值税额为6.97万元。销售产品一批，销售价格为20万元(不含增值税额)，实际成本为16万元，提货单和增值税专用发票已交购货方，货款尚未收到。该销售符合收入确认条件。在建工程领用原材料一批，该批原材料实际成本为30万元，应由该批原材料负担的增值税额为5.1万元。本章习题月末盘亏原材料一批，该批原材料的实际成本为10万元，增值税额为1.7万元。用银行存款交纳本月增值税2.5万元。月末将本月应交未交增值税转入未交增值税明细科目。本章习题要求：编制上述经济业务相关的会计分录(“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称)。计算A公司10月份发生的销项税额、应交增值税额和应交未交的增值税额。(答案中的金额单位用万元表示)
