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出口退税知识培训【优质材料】

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    • 1、出口退税知识培训出口退税知识培训1 1参考课件参考课件【第一章第一章】出口退税政策与管理出口退税政策与管理2 2参考课件参考课件第一部份、第一部份、第一部份、第一部份、 出口货物退、免、税概论出口货物退、免、税概论出口货物退、免、税概论出口货物退、免、税概论一、一、一、一、 什么是出口货物退(免)税什么是出口货物退(免)税什么是出口货物退(免)税什么是出口货物退(免)税 在在在在国国国国际际际际贸贸贸贸易易易易中中中中,对对对对我我我我国国国国报报报报关关关关出出出出口口口口货货货货物物物物退退退退还还还还(免免免免征征征征)在在在在国国国国内内内内各各各各个个个个生生生生产产产产环环环环节节节节和和和和流流流流转转转转环环环环节节节节按按按按税税税税法法法法规规规规定定定定缴缴缴缴纳纳纳纳的的的的增增增增值值值值税税税税和和和和消消消消费费费费税税税税或或或或免征应纳税额。免征应纳税额。免征应纳税额。免征应纳税额。二、二、二、二、出口货物退(免)税所遵循的原则出口货物退(免)税所遵循的原则出口货物退(免)税所遵循的原则出口货物退(免)税所遵循的原则11、国际贯例原则,也即公平税负原则

      2、、国际贯例原则,也即公平税负原则、国际贯例原则,也即公平税负原则、国际贯例原则,也即公平税负原则 2 2 2 2、属地管理原则、属地管理原则、属地管理原则、属地管理原则 3 3 3 3、征多少、退多少原则、征多少、退多少原则、征多少、退多少原则、征多少、退多少原则 4 4 4 4、宏观调控原则、宏观调控原则、宏观调控原则、宏观调控原则3 3参考课件参考课件第一部份、第一部份、第一部份、第一部份、 出口货物退、免、税概论出口货物退、免、税概论出口货物退、免、税概论出口货物退、免、税概论l l三、出口货物退(免)税的作用三、出口货物退(免)税的作用三、出口货物退(免)税的作用三、出口货物退(免)税的作用l l、出出出出口口口口货货货货物物物物退退退退(免免免免)税税税税是是是是鼓鼓鼓鼓励励励励本本本本国国国国货货货货物物物物参参参参与与与与国国国国际际际际竞竞竞竞争争争争的的的的有有有有力措施。力措施。力措施。力措施。l l 2 2、进进进进出出出出口口口口税税税税收收收收政政政政策策策策是是是是国国国国家家家家调调调调节节节节宏宏宏宏观观观观经经经经济济济济的的的的重重重重要要要要手手手

      3、手段段段段,有有有有效效效效促促促促进国民经济健康、稳定发展。进国民经济健康、稳定发展。进国民经济健康、稳定发展。进国民经济健康、稳定发展。l l 3 3、进出口税收政策的全面实施促进了我国对外贸易的发展。、进出口税收政策的全面实施促进了我国对外贸易的发展。、进出口税收政策的全面实施促进了我国对外贸易的发展。、进出口税收政策的全面实施促进了我国对外贸易的发展。l l 4 4、配合外贸体制改革,促进出口企业提高经济效益。、配合外贸体制改革,促进出口企业提高经济效益。、配合外贸体制改革,促进出口企业提高经济效益。、配合外贸体制改革,促进出口企业提高经济效益。l l5 5、实实实实行行行行进进进进出出出出口口口口优优优优惠惠惠惠政政政政策策策策,鼓鼓鼓鼓励励励励引引引引进进进进先先先先进进进进技技技技术术术术和和和和设设设设备备备备,促促促促进进进进了了了了产业结构升级。产业结构升级。产业结构升级。产业结构升级。4 4参考课件参考课件l l 出出出出口口口口企企企企业业业业退退退退(免免免免)税税税税的的的的构构构构成成成成要要要要素素素素主主主主要要要要包包包包括括括括:出出出出口口口口货

      4、货货货物物物物退退退退(免免免免)税税税税的的的的企企企企业业业业范范范范围围围围、货货货货物物物物范范范范围围围围、退退退退(免免免免)税税税税税税税税种种种种、退退退退税税税税率率率率、计计计计税税税税依依依依据据据据、期期期期限限限限和和和和地地地地点点点点、退退退退(免免免免)税税税税预预预预算算算算级级级级次次次次和和和和违违违违章章章章处处处处理理理理等等等等八八八八项项项项内内内内容容容容,其其其其中中中中:范范范范围围围围、退退退退税税税税率率率率、计计计计税税税税依依依依据据据据是是是是构构构构成成成成出出出出口口口口退退退退(免免免免)税的基本要素。税的基本要素。税的基本要素。税的基本要素。第二部份:现行出口货物退(免)税的基本规定第二部份:现行出口货物退(免)税的基本规定第二部份:现行出口货物退(免)税的基本规定第二部份:现行出口货物退(免)税的基本规定 5 5参考课件参考课件第二部份:现行出口货物退(免)税的基本规定第二部份:现行出口货物退(免)税的基本规定第二部份:现行出口货物退(免)税的基本规定第二部份:现行出口货物退(免)税的基本规定一、出口货物退(免)税

      5、的企业范围一、出口货物退(免)税的企业范围一、出口货物退(免)税的企业范围一、出口货物退(免)税的企业范围l l出口货物退(免)税的企业指出口商,具体有:出口货物退(免)税的企业指出口商,具体有:出口货物退(免)税的企业指出口商,具体有:出口货物退(免)税的企业指出口商,具体有:l l(1 1 1 1)对外贸易经营者)对外贸易经营者)对外贸易经营者)对外贸易经营者l l (2 2 2 2)没有出口经营资格委托出口的生产企业)没有出口经营资格委托出口的生产企业)没有出口经营资格委托出口的生产企业)没有出口经营资格委托出口的生产企业l l (3 3 3 3)特准退税(免)税的企业和人员)特准退税(免)税的企业和人员)特准退税(免)税的企业和人员)特准退税(免)税的企业和人员6 6参考课件参考课件第二部份:现行出口货物退(免)税的基本规定第二部份:现行出口货物退(免)税的基本规定第二部份:现行出口货物退(免)税的基本规定第二部份:现行出口货物退(免)税的基本规定二、出口货物退(免)税的货物范围二、出口货物退(免)税的货物范围二、出口货物退(免)税的货物范围二、出口货物退(免)税的货物范围(一

      6、)一般退(免)税的货物范围(一)一般退(免)税的货物范围(一)一般退(免)税的货物范围(一)一般退(免)税的货物范围(二)特准退(免)税的货物范围(二)特准退(免)税的货物范围(二)特准退(免)税的货物范围(二)特准退(免)税的货物范围 (三)特准不予退税的免税出口货物(只免不退)(三)特准不予退税的免税出口货物(只免不退)(三)特准不予退税的免税出口货物(只免不退)(三)特准不予退税的免税出口货物(只免不退) (四)不予退(免)税的出口货物(四)不予退(免)税的出口货物(四)不予退(免)税的出口货物(四)不予退(免)税的出口货物7 7参考课件参考课件第二部份:现行出口货物退(免)税的基本规定第二部份:现行出口货物退(免)税的基本规定第二部份:现行出口货物退(免)税的基本规定第二部份:现行出口货物退(免)税的基本规定l l (一)一般退(免)税的货物范围(一)一般退(免)税的货物范围(一)一般退(免)税的货物范围(一)一般退(免)税的货物范围l l 1 1、必须是属于增值税、消费税征税范围的货物。、必须是属于增值税、消费税征税范围的货物。、必须是属于增值税、消费税征税范围的货物。、必须

      7、是属于增值税、消费税征税范围的货物。l l2 2、必须是报关离境的货物。、必须是报关离境的货物。、必须是报关离境的货物。、必须是报关离境的货物。l l3 3、必须是出口收汇并已核销的货物。、必须是出口收汇并已核销的货物。、必须是出口收汇并已核销的货物。、必须是出口收汇并已核销的货物。l l 4 4、必须是在财务上作销售处理的货物。、必须是在财务上作销售处理的货物。、必须是在财务上作销售处理的货物。、必须是在财务上作销售处理的货物。8 8参考课件参考课件第二部份:现行出口货物退(免)税的基本规定第二部份:现行出口货物退(免)税的基本规定第二部份:现行出口货物退(免)税的基本规定第二部份:现行出口货物退(免)税的基本规定 (二)特准退(免)税的货物范围(二)特准退(免)税的货物范围(二)特准退(免)税的货物范围(二)特准退(免)税的货物范围 (1(1)对外承包工程公司运出境外用于对外承包项目的货物)对外承包工程公司运出境外用于对外承包项目的货物)对外承包工程公司运出境外用于对外承包项目的货物)对外承包工程公司运出境外用于对外承包项目的货物 (2 2)对外承接修理修配业务的企业用于对外修理修

      8、配的货物;)对外承接修理修配业务的企业用于对外修理修配的货物;)对外承接修理修配业务的企业用于对外修理修配的货物;)对外承接修理修配业务的企业用于对外修理修配的货物; (3 3)外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮、远洋国轮而收取外)外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮、远洋国轮而收取外)外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮、远洋国轮而收取外)外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮、远洋国轮而收取外汇的货物;汇的货物;汇的货物;汇的货物; (4 4)利用国际金融组织或外国政府贷款采取国际招标方式由国内企业中)利用国际金融组织或外国政府贷款采取国际招标方式由国内企业中)利用国际金融组织或外国政府贷款采取国际招标方式由国内企业中)利用国际金融组织或外国政府贷款采取国际招标方式由国内企业中标销售的机电产品;标销售的机电产品;标销售的机电产品;标销售的机电产品; (5 5)企业在国内采购并运往境外作为在国外投资的货物;)企业在国内采购并运往境外作为在国外投资的货物;)企业在国内采购并运往境外作为在国外投资的货物;)企业在国内采购并运往境外作为在国外投资的货物; (6 6)国产设备

      9、退税(国税发)国产设备退税(国税发)国产设备退税(国税发)国产设备退税(国税发19991711999171号)号)号)号) (7 7)出口出口加工区的货物)出口出口加工区的货物)出口出口加工区的货物)出口出口加工区的货物; ; (8 8)出口保税物流园区的货物)出口保税物流园区的货物)出口保税物流园区的货物)出口保税物流园区的货物; ; (9 9)出口加工区水电气的退税)出口加工区水电气的退税)出口加工区水电气的退税)出口加工区水电气的退税。n n9 9参考课件参考课件第二部份:现行出口货物退(免)税的基本规定第二部份:现行出口货物退(免)税的基本规定第二部份:现行出口货物退(免)税的基本规定第二部份:现行出口货物退(免)税的基本规定(三)特准不予退税的免税出口货物(只免不退)(三)特准不予退税的免税出口货物(只免不退)(三)特准不予退税的免税出口货物(只免不退)(三)特准不予退税的免税出口货物(只免不退) l l 1 1、来料加工复出口货物;、来料加工复出口货物;、来料加工复出口货物;、来料加工复出口货物; l l 2 2、避孕药品和用具、古旧读书;、避孕药品和用具、古旧读书;、避孕

      10、药品和用具、古旧读书;、避孕药品和用具、古旧读书;l l 3 3、有出口卷烟经营权的企业出口国家出口卷烟计划内的卷烟;、有出口卷烟经营权的企业出口国家出口卷烟计划内的卷烟;、有出口卷烟经营权的企业出口国家出口卷烟计划内的卷烟;、有出口卷烟经营权的企业出口国家出口卷烟计划内的卷烟;l l 4 4、军品以及军队系统企业出口军工厂生产或军需部门调拨的货物;、军品以及军队系统企业出口军工厂生产或军需部门调拨的货物;、军品以及军队系统企业出口军工厂生产或军需部门调拨的货物;、军品以及军队系统企业出口军工厂生产或军需部门调拨的货物;l l 5 5、国务院规定的其他免税货物。国务院规定的其他免税货物。国务院规定的其他免税货物。国务院规定的其他免税货物。l l 6 6、从、从、从、从20042004年年年年1 1月月月月1 1日起,计算机软件出口实行免税;日起,计算机软件出口实行免税;日起,计算机软件出口实行免税;日起,计算机软件出口实行免税;l l 、从、从、从、从20052005年年年年5 5月月月月1 1日起,出口含金(包括黄金和铂金)成份的产品日起,出口含金(包括黄金和铂金)成份的产品日起,出

      11、口含金(包括黄金和铂金)成份的产品日起,出口含金(包括黄金和铂金)成份的产品实行免征增值税;实行免征增值税;实行免征增值税;实行免征增值税;1010参考课件参考课件第二部份:现行出口货物退(免)税的基本规定第二部份:现行出口货物退(免)税的基本规定第二部份:现行出口货物退(免)税的基本规定第二部份:现行出口货物退(免)税的基本规定(四)不予退(免)税的出口货物(既使出口也不能享受)(四)不予退(免)税的出口货物(既使出口也不能享受)(四)不予退(免)税的出口货物(既使出口也不能享受)(四)不予退(免)税的出口货物(既使出口也不能享受)1 1 1 1、计划外的柴油和原油;、计划外的柴油和原油;、计划外的柴油和原油;、计划外的柴油和原油;l l2 2、国家禁止出口的货物,包括天然牛黄、麝香、铜及铜基合金、白金;、国家禁止出口的货物,包括天然牛黄、麝香、铜及铜基合金、白金;、国家禁止出口的货物,包括天然牛黄、麝香、铜及铜基合金、白金;、国家禁止出口的货物,包括天然牛黄、麝香、铜及铜基合金、白金;l l3 3、生产企业自行或委托出口的非自产货物(试点企业除外)、生产企业自行或委托出口的非自产货

      12、物(试点企业除外)、生产企业自行或委托出口的非自产货物(试点企业除外)、生产企业自行或委托出口的非自产货物(试点企业除外)l l4 4、国家明确规定不予退(免)增值税的货物;、国家明确规定不予退(免)增值税的货物;、国家明确规定不予退(免)增值税的货物;、国家明确规定不予退(免)增值税的货物;l l5 5、未按规定申报或虽已申报退(免)税但未在规定期限内向税务机关补齐、未按规定申报或虽已申报退(免)税但未在规定期限内向税务机关补齐、未按规定申报或虽已申报退(免)税但未在规定期限内向税务机关补齐、未按规定申报或虽已申报退(免)税但未在规定期限内向税务机关补齐有关凭证的货物;有关凭证的货物;有关凭证的货物;有关凭证的货物; l l6 6、未按规定备案的出口货物:、未按规定备案的出口货物:、未按规定备案的出口货物:、未按规定备案的出口货物: l l7 7、出口企业以、出口企业以、出口企业以、出口企业以“ “四自三不见四自三不见四自三不见四自三不见” ”方式成交的货物;方式成交的货物;方式成交的货物;方式成交的货物;“ “四自四自四自四自” ”为中间商自带客户、自带货源、自带汇票、自行报关;为

      13、中间商自带客户、自带货源、自带汇票、自行报关;为中间商自带客户、自带货源、自带汇票、自行报关;为中间商自带客户、自带货源、自带汇票、自行报关;“ “三不见三不见三不见三不见” ”为出口企业不见出口产品、不见供货货主、不见外商。为出口企业不见出口产品、不见供货货主、不见外商。为出口企业不见出口产品、不见供货货主、不见外商。为出口企业不见出口产品、不见供货货主、不见外商。 1111参考课件参考课件第二部份:现行出口货物退(免)税的基本规定第二部份:现行出口货物退(免)税的基本规定第二部份:现行出口货物退(免)税的基本规定第二部份:现行出口货物退(免)税的基本规定l l注意事项注意事项注意事项注意事项l l1 1、出口不予退税的货物按内销征税,其进项税额可以抵扣、出口不予退税的货物按内销征税,其进项税额可以抵扣、出口不予退税的货物按内销征税,其进项税额可以抵扣、出口不予退税的货物按内销征税,其进项税额可以抵扣l l2 2、从从从从工工工工业业业业企企企企业业业业小小小小规规规规模模模模纳纳纳纳税税税税人人人人收收收收购购购购货货货货物物物物准准准准予予予予退退退退税税税税的的的的,凡凡凡凡财

      14、财财财税税税税20042222004222号号号号文文文文件件件件及及及及相相相相关关关关文文文文件件件件规规规规定定定定出出出出口口口口退退退退税税税税率率率率为为为为5%5%的的的的货货货货物物物物,按按按按5%5%的的的的退退退退税税税税率率率率执执执执行行行行;高高高高于于于于5%5%的的的的货货货货物物物物一一一一律律律律按按按按6%6%的的的的退退退退税税税税率率率率执执执执行行行行。从从从从商商商商业业业业企企企企业业业业小小小小规规规规模模模模纳纳纳纳税税税税人人人人收收收收购购购购的的的的货货货货物物物物出出出出口口口口,按按按按专专专专用用用用发发发发票票票票上上上上列列列列明明明明的的的的征征征征收收收收率率率率办办办办理理理理退退退退税税税税。(国国国国税税税税函函函函20052482005248号第四条)号第四条)号第四条)号第四条)l l3 3、涉及消费税的是征多少退多少,只有外贸企业可以退、涉及消费税的是征多少退多少,只有外贸企业可以退、涉及消费税的是征多少退多少,只有外贸企业可以退、涉及消费税的是征多少退多少,只有外贸企业可以退l l4 4、出口货物计税

      15、依据、出口货物计税依据、出口货物计税依据、出口货物计税依据l l4.14.1、增值税的计税依据:外贸企业是进项金额(指价格部份)、增值税的计税依据:外贸企业是进项金额(指价格部份)、增值税的计税依据:外贸企业是进项金额(指价格部份)、增值税的计税依据:外贸企业是进项金额(指价格部份)l l 工业企业是工业企业是工业企业是工业企业是FOBFOB价(指离岸价格)价(指离岸价格)价(指离岸价格)价(指离岸价格) 1212参考课件参考课件第二部份:现行出口货物退(免)税的基本规定第二部份:现行出口货物退(免)税的基本规定第二部份:现行出口货物退(免)税的基本规定第二部份:现行出口货物退(免)税的基本规定n n注意事项注意事项注意事项注意事项n n4.24.24.24.2、消费税的计税依据:从价定率消费税的计税依据:从价定率消费税的计税依据:从价定率消费税的计税依据:从价定率n n从量定额从量定额从量定额从量定额n n5 5、企业应将不同税率的货物分开核算和申报,凡划分不清适、企业应将不同税率的货物分开核算和申报,凡划分不清适、企业应将不同税率的货物分开核算和申报,凡划分不清适、企业应将不同税率

      16、的货物分开核算和申报,凡划分不清适用税率的,一律从低适用税率计算。(国税发用税率的,一律从低适用税率计算。(国税发用税率的,一律从低适用税率计算。(国税发用税率的,一律从低适用税率计算。(国税发19940311994031号号号号第十条第二款)第十条第二款)第十条第二款)第十条第二款)n n6 6、出口货物的销售金额,进项金额及税额明显偏高而无正当、出口货物的销售金额,进项金额及税额明显偏高而无正当、出口货物的销售金额,进项金额及税额明显偏高而无正当、出口货物的销售金额,进项金额及税额明显偏高而无正当理由的,税务机关有权拒绝办理退税或免税。(理由的,税务机关有权拒绝办理退税或免税。(理由的,税务机关有权拒绝办理退税或免税。(理由的,税务机关有权拒绝办理退税或免税。(031031号第九条)号第九条)号第九条)号第九条) 1313参考课件参考课件第三部份:现行出口货物退(免)税的具体规定第三部份:现行出口货物退(免)税的具体规定第三部份:现行出口货物退(免)税的具体规定第三部份:现行出口货物退(免)税的具体规定一、外贸企业一般贸易的计算方法一、外贸企业一般贸易的计算方法1)单票对应法:单票

      17、对应法:*应退税额计税金额应退税额计税金额退税率退税率注意:进货凭证(增值税发票)、报关单货物名称注意:进货凭证(增值税发票)、报关单货物名称(商品代码)、数量等的一致性。(商品代码)、数量等的一致性。2)加权平均法:加权平均法:应退税额出口货物数量应退税额出口货物数量加权平均单价加权平均单价退税率退税率1414参考课件参考课件第三部份:现行出口货物退(免)税的具体规定第三部份:现行出口货物退(免)税的具体规定第三部份:现行出口货物退(免)税的具体规定第三部份:现行出口货物退(免)税的具体规定二、进料加工复出口的退税规定二、进料加工复出口的退税规定(一)、进料加工复出口货物的定义(一)、进料加工复出口货物的定义 指有关经营单位或企业用外汇进口部份指有关经营单位或企业用外汇进口部份原材料、零部件、元器件、包装物料、辅助原材料、零部件、元器件、包装物料、辅助材料(简称料件),加工成品后销往国外的材料(简称料件),加工成品后销往国外的一种贸易方式。一种贸易方式。1515参考课件参考课件第三部份:现行出口货物退(免)税的具体规定第三部份:现行出口货物退(免)税的具体规定第三部份:现行出口货物退

      18、(免)税的具体规定第三部份:现行出口货物退(免)税的具体规定(二)、进料加工的特点(二)、进料加工的特点l1 1、自进原料。由经营单位用外汇从国外自行购买进口料件。、自进原料。由经营单位用外汇从国外自行购买进口料件。l2 2、自定生产。经营单位自行决定复出口产品生产的数量、自定生产。经营单位自行决定复出口产品生产的数量、规格、款式。规格、款式。l l3 3 3 3、自定销售。经营单位根据国际市场情况自行选择产品销、自定销售。经营单位根据国际市场情况自行选择产品销、自定销售。经营单位根据国际市场情况自行选择产品销、自定销售。经营单位根据国际市场情况自行选择产品销售对象和价格。售对象和价格。售对象和价格。售对象和价格。l l4 4 4 4、自负盈亏。经营单位完全自行决定进料、生产、销售,、自负盈亏。经营单位完全自行决定进料、生产、销售,、自负盈亏。经营单位完全自行决定进料、生产、销售,、自负盈亏。经营单位完全自行决定进料、生产、销售,其盈亏也由经营单位承担。其盈亏也由经营单位承担。其盈亏也由经营单位承担。其盈亏也由经营单位承担。1616参考课件参考课件第三部份:现行出口货物退(免)税的具体

      19、规定第三部份:现行出口货物退(免)税的具体规定第三部份:现行出口货物退(免)税的具体规定第三部份:现行出口货物退(免)税的具体规定(三)、三)、进料加工复出口货物的退税规定进料加工复出口货物的退税规定l 1 1、进料加工贸易进口料件采取作价销售方式的计算、进料加工贸易进口料件采取作价销售方式的计算l )、在进料加工贸易方式下,外贸企业将减税或免税进口的原)、在进料加工贸易方式下,外贸企业将减税或免税进口的原材料、零部件转售给其他企业加工生产出口货物时,应按销售给材料、零部件转售给其他企业加工生产出口货物时,应按销售给生产加工企业开具的增值税专用发票上的金额,填具生产加工企业开具的增值税专用发票上的金额,填具进料加工进料加工贸易申请表贸易申请表,报经主管其出口退税的税务机关同意,征税机关,报经主管其出口退税的税务机关同意,征税机关对销售料件应交的增值税不计征入库,而由主管退税的税务机关对销售料件应交的增值税不计征入库,而由主管退税的税务机关在出口企业办理出口退税时在当期应退税额中抵扣。在出口企业办理出口退税时在当期应退税额中抵扣。1717参考课件参考课件第三部份:现行出口货物退(免)税的

      20、具体规定第三部份:现行出口货物退(免)税的具体规定第三部份:现行出口货物退(免)税的具体规定第三部份:现行出口货物退(免)税的具体规定l2 2)、进口料件采取作价加工方式复出口)、进口料件采取作价加工方式复出口l 应退税额出口货物的应退税额销售进口料件的应抵扣税额应退税额出口货物的应退税额销售进口料件的应抵扣税额l 销售进口料件应抵扣税额销售进口料件金额销售进口料件应抵扣税额销售进口料件金额x x抵减税率海关已抵减税率海关已对进口料件实征的增值税税款对进口料件实征的增值税税款l 出口企业不得将出口企业不得将“进料加工进料加工”贸易方式进口料件取得的海关征收贸易方式进口料件取得的海关征收增值税完税凭证交主管征税税务机关作为计算当期进项税额的依据,增值税完税凭证交主管征税税务机关作为计算当期进项税额的依据,而应交主管出口退税税务机关作为计算退税的依据。而应交主管出口退税税务机关作为计算退税的依据。l 对从事进料加工贸易方式的外贸企业未按规定申请办理对从事进料加工贸易方式的外贸企业未按规定申请办理“进料加进料加工免税证明工免税证明”的进料加工业务,税务机关对其保税进口的原材料零部的进料加工业

      21、务,税务机关对其保税进口的原材料零部件转售给其他企业加工的,应按规定的增值税税率计征销售料件的增件转售给其他企业加工的,应按规定的增值税税率计征销售料件的增值税。值税。1818参考课件参考课件第三部份:现行出口货物退(免)税的具体规定第三部份:现行出口货物退(免)税的具体规定第三部份:现行出口货物退(免)税的具体规定第三部份:现行出口货物退(免)税的具体规定n3 3)、抵减税率依据)、抵减税率依据n抵抵减税率:出口货物退税率和进口料件征税率按照孰小原则抵减。减税率:出口货物退税率和进口料件征税率按照孰小原则抵减。(国税发(国税发20001652000165号第四条)号第四条)n抵减税率适用时间:以销售料件的增值税发票上注明的时间为准。抵减税率适用时间:以销售料件的增值税发票上注明的时间为准。(国税发(国税发19991011999101号)号)n 例题:例题:nA A、 某外贸企业某外贸企业5 5月进料加工进口货物为棉花,共进口价值人民币月进料加工进口货物为棉花,共进口价值人民币1010万元,其征税率为万元,其征税率为13%13%;作价;作价1010万销售给加工企业加工复出口货物成万销售

      22、给加工企业加工复出口货物成衣。出口成衣购进金额为衣。出口成衣购进金额为2020万元,假设其退税率为万元,假设其退税率为17%17%,则应退税额,则应退税额=20=2017%-1017%-1013%=2.113%=2.1万元万元nB B、某外贸企业、某外贸企业5 5月进料加工进口料件为塑料,其进口货值为人民币月进料加工进口料件为塑料,其进口货值为人民币1010万元,征税率为万元,征税率为17%17%;作价;作价1010万销售给加工企业加工相框,出口货万销售给加工企业加工相框,出口货物收购金额为物收购金额为2020万元,退税率为万元,退税率为5%5%,则应退税额,则应退税额=20=205%-5%-10105%=0.55%=0.5万元万元1919参考课件参考课件第三部份:现行出口货物退(免)税的具体规定第三部份:现行出口货物退(免)税的具体规定第三部份:现行出口货物退(免)税的具体规定第三部份:现行出口货物退(免)税的具体规定l2 2、外贸企业进料加工贸易进口料件采取委托加工方式、外贸企业进料加工贸易进口料件采取委托加工方式l 外贸企业采取委托加工方式收回出口货物的退税,按购进国内外贸企业采

      23、取委托加工方式收回出口货物的退税,按购进国内原辅材料增值税专用发票上注明的进项金额,依原辅材料适用的退原辅材料增值税专用发票上注明的进项金额,依原辅材料适用的退税率计算原辅材料的应退税额,支付的加工费,凭受托方开具的增税率计算原辅材料的应退税额,支付的加工费,凭受托方开具的增值税专用发票上注明的加工费金额,依复出口货物的退税率计算加值税专用发票上注明的加工费金额,依复出口货物的退税率计算加工费的应退税额,对进口料件实征的进口环节增值税,凭海关完税工费的应退税额,对进口料件实征的进口环节增值税,凭海关完税凭证,计算调整进口料件的应退税额。凭证,计算调整进口料件的应退税额。l 进口料件采取委托加工方式复出口应退税额购进原辅材料增进口料件采取委托加工方式复出口应退税额购进原辅材料增值税专用发票注明的进项金额值税专用发票注明的进项金额x x原辅材料退税率增值税专用发票原辅材料退税率增值税专用发票注明的加工费金额注明的加工费金额X X复出口货物退税率海关已对进口料件实征的复出口货物退税率海关已对进口料件实征的增值税税款。增值税税款。2020参考课件参考课件第三部份:现行出口货物退(免)税的具体规

      24、定第三部份:现行出口货物退(免)税的具体规定第三部份:现行出口货物退(免)税的具体规定第三部份:现行出口货物退(免)税的具体规定n3 3、进料加工复出口货物的退税业务办理、进料加工复出口货物的退税业务办理n外贸企业将进料加工进口料件转售给其他企业加工时,应在销外贸企业将进料加工进口料件转售给其他企业加工时,应在销售增值税发票开具当月凭以下资料到退税部门申请填具售增值税发票开具当月凭以下资料到退税部门申请填具进料进料加工免税证明申请表加工免税证明申请表,报批后将,报批后将进料加工免税贸易证明进料加工免税贸易证明送主管征税税务机关对其应交税额不计征入库,而由主管退税送主管征税税务机关对其应交税额不计征入库,而由主管退税的税务机关在出口企业办理出口退税时在退税额中抵扣。的税务机关在出口企业办理出口退税时在退税额中抵扣。n销售进口料件的增值税专用发票(抵扣联);销售进口料件的增值税专用发票(抵扣联);n海关代征进口料件增值税完税凭证原件;海关代征进口料件增值税完税凭证原件;n进口货物报关单;进口货物报关单; 进料加工登记手册进料加工登记手册; ; 5 5、进口合同。、进口合同。n外贸企业采取作

      25、价加工方式从事进料加工复出口业务,未按规外贸企业采取作价加工方式从事进料加工复出口业务,未按规定办理定办理进料加工贸易免税证明进料加工贸易免税证明的,相应的复出口货物,不的,相应的复出口货物,不得办理退(免)税。(财税得办理退(免)税。(财税20041162004116号第六条)号第六条)2121参考课件参考课件第三部份:现行出口货物退(免)税的具体规定第三部份:现行出口货物退(免)税的具体规定第三部份:现行出口货物退(免)税的具体规定第三部份:现行出口货物退(免)税的具体规定三、来料加工复出口货物的退税规定三、来料加工复出口货物的退税规定(一)、来料加工复出口货物的定义(一)、来料加工复出口货物的定义指有外商免费提供全部或部份原材料、辅料、零部指有外商免费提供全部或部份原材料、辅料、零部件、元器件、配套件和包装物料(简称料件),委件、元器件、配套件和包装物料(简称料件),委托我方加工单位按外商的要求进行加工装配,成品托我方加工单位按外商的要求进行加工装配,成品交外商销售,我方按合同规定收取工缴费的一种贸交外商销售,我方按合同规定收取工缴费的一种贸易方式。易方式。2222参考课件参考课

      26、件第三部份:现行出口货物退(免)税的具体规定第三部份:现行出口货物退(免)税的具体规定第三部份:现行出口货物退(免)税的具体规定第三部份:现行出口货物退(免)税的具体规定(二)、来料加工的特点(二)、来料加工的特点1 1、原材料由外商提供(不动用外汇)、原材料由外商提供(不动用外汇) 2 2、来料加工在国内所有流转环节不征税、来料加工在国内所有流转环节不征税 3 3 3 3、来料加工不退税、来料加工不退税、来料加工不退税、来料加工不退税2323参考课件参考课件第三部份:现行出口货物退(免)税的具体规定第三部份:现行出口货物退(免)税的具体规定第三部份:现行出口货物退(免)税的具体规定第三部份:现行出口货物退(免)税的具体规定(三)、来料加工贸易的计算方法(三)、来料加工贸易的计算方法l1 1、来料加工业务收入免征增值税和消费税、来料加工业务收入免征增值税和消费税l 2 2、应取得税务机关开具的、应取得税务机关开具的来料加工贸易免税证明来料加工贸易免税证明l l 3 3 3 3、相对应的进项税额转入成本、相对应的进项税额转入成本、相对应的进项税额转入成本、相对应的进项税额转入成本l l

      27、4 4 4 4、应注意进项税的合理分摊、应注意进项税的合理分摊、应注意进项税的合理分摊、应注意进项税的合理分摊l l5 5 5 5、待货物全部出口后凭手册、出口报关单、结案通知书、待货物全部出口后凭手册、出口报关单、结案通知书、待货物全部出口后凭手册、出口报关单、结案通知书、待货物全部出口后凭手册、出口报关单、结案通知书、进(出)口合同、出口收汇核销单到主管退税部门办理进(出)口合同、出口收汇核销单到主管退税部门办理进(出)口合同、出口收汇核销单到主管退税部门办理进(出)口合同、出口收汇核销单到主管退税部门办理来来来来料加工免税证明核销申请表料加工免税证明核销申请表料加工免税证明核销申请表料加工免税证明核销申请表2424参考课件参考课件第三部份:现行出口货物退(免)税的具体规定第三部份:现行出口货物退(免)税的具体规定第三部份:现行出口货物退(免)税的具体规定第三部份:现行出口货物退(免)税的具体规定n(四)、来料加工特殊规定(四)、来料加工特殊规定n出口企业以来料加工复出口方式出口不出口企业以来料加工复出口方式出口不予退(免)税货物的,继续予以免税。予退(免)税货物的,继续予以免税。

      28、2525参考课件参考课件第三部份:现行出口货物退(免)税的具体规定第三部份:现行出口货物退(免)税的具体规定第三部份:现行出口货物退(免)税的具体规定第三部份:现行出口货物退(免)税的具体规定四、来料加工与进料加工的区别与联系四、来料加工与进料加工的区别与联系这两种贸易的共同之处在于:料件来自国外,这两种贸易的共同之处在于:料件来自国外,加工后成品也销往国外市场。加工后成品也销往国外市场。2626参考课件参考课件四、来料加工与进料加工的区别与联系四、来料加工与进料加工的区别与联系l 两者有本质上的区别:两者有本质上的区别:l(1 1)来料加工不动用外汇,料件进口是由外商提供而不是我)来料加工不动用外汇,料件进口是由外商提供而不是我方购买;进料加工则是由我方经营单位动用外汇购买进口料方购买;进料加工则是由我方经营单位动用外汇购买进口料件。件。l(2 2)来料加工由外商提供的料件及加工的成品)来料加工由外商提供的料件及加工的成品, ,其货物所有其货物所有权均属于外商权均属于外商, ,我方只按要求及加工我方只按要求及加工, ,对货物无处置权对货物无处置权, ,进料加进料加工业务由我方经营单位

      29、购买进口料件工业务由我方经营单位购买进口料件, ,拥有货物的所有权。拥有货物的所有权。l(3 3)来料加工的进口与出口有密切的联系,外商往往既是料)来料加工的进口与出口有密切的联系,外商往往既是料件的供应人又是成品的接受人,是连在一起的一笔交易,其件的供应人又是成品的接受人,是连在一起的一笔交易,其合同不是以货物所有权转移为内容的买卖合同,进料加工则合同不是以货物所有权转移为内容的买卖合同,进料加工则第三部份:现行出口货物退(免)税的具体规定第三部份:现行出口货物退(免)税的具体规定第三部份:现行出口货物退(免)税的具体规定第三部份:现行出口货物退(免)税的具体规定2727参考课件参考课件第三部份:现行出口货物退(免)税的具体规第三部份:现行出口货物退(免)税的具体规第三部份:现行出口货物退(免)税的具体规第三部份:现行出口货物退(免)税的具体规定定定定l四、来料加工与进料加工的区别与联系四、来料加工与进料加工的区别与联系l 两者有本质上的区别:两者有本质上的区别:l由我方经营单位以买主身份与外商签订进口合同,又以卖主身份由我方经营单位以买主身份与外商签订进口合同,又以卖主身份签订出口

      30、合同,进口和出口体现为两笔交易,且都是以货物所有签订出口合同,进口和出口体现为两笔交易,且都是以货物所有权转移为特征的买卖合同。权转移为特征的买卖合同。 l(4 4)来料加工贸易的双方是委托加工关系,其交易的经济效果由)来料加工贸易的双方是委托加工关系,其交易的经济效果由外商承担盈亏风险责任,我方只按合同要求进行加工,收取工缴外商承担盈亏风险责任,我方只按合同要求进行加工,收取工缴费,不负责盈亏;进料加工则是自购料件、自销产品、自负盈亏、费,不负责盈亏;进料加工则是自购料件、自销产品、自负盈亏、经营单位要承担价格风险和销售风险。经营单位要承担价格风险和销售风险。2828参考课件参考课件【第二章第二章】出口退税申报相关知识出口退税申报相关知识2929参考课件参考课件出口退税申报相关知识出口退税申报相关知识一、出口退税申报资料一、出口退税申报资料l1 1、出口报关单、出口报关单( (出口退税联出口退税联) )l2 2、出口发票、出口发票l3 3、进货增值税专用发票、进货增值税专用发票( (抵扣联抵扣联) )l4 4、出口核销单、出口核销单( (出口退税联出口退税联)(B)(B类企业暂时不用

      31、提供类企业暂时不用提供) )3030参考课件参考课件出口退税申报相关知识出口退税申报相关知识二、相关业务办理顺序二、相关业务办理顺序二、相关业务办理顺序二、相关业务办理顺序l l各公司退税预申报各公司退税预申报各公司退税预申报各公司退税预申报 l l出口退税预审出口退税预审出口退税预审出口退税预审 l l出口退税正式审核出口退税正式审核出口退税正式审核出口退税正式审核 l l出口退税审批出口退税审批出口退税审批出口退税审批l l出口退税退库、调库出口退税退库、调库出口退税退库、调库出口退税退库、调库三、相关数据传输三、相关数据传输三、相关数据传输三、相关数据传输l l三大系统整合(发票)三大系统整合(发票)三大系统整合(发票)三大系统整合(发票)l l总局电子数据传输系统(报关单、代理证明等)总局电子数据传输系统(报关单、代理证明等)总局电子数据传输系统(报关单、代理证明等)总局电子数据传输系统(报关单、代理证明等)l l同城传递(外汇核销单)同城传递(外汇核销单)同城传递(外汇核销单)同城传递(外汇核销单)l l总局公共数据集中管理系统(数据抽取)总局公共数据集中管理系统(数据抽取)

      32、总局公共数据集中管理系统(数据抽取)总局公共数据集中管理系统(数据抽取)3131参考课件参考课件出口退税申报相关知识出口退税申报相关知识四、出口退税涉及工作环节及工作岗位四、出口退税涉及工作环节及工作岗位四、出口退税涉及工作环节及工作岗位四、出口退税涉及工作环节及工作岗位外贸业务人员外贸业务人员外贸业务人员外贸业务人员报关人员报关人员报关人员报关人员财务人员财务人员财务人员财务人员报税人员报税人员报税人员报税人员 3232参考课件参考课件出口退税申报相关知识出口退税申报相关知识五、出口退税申报资料注意事项:五、出口退税申报资料注意事项:l1 1、一是、一是“3030天天”。属于防伪税控增值税专用发票,必须在开票之日起。属于防伪税控增值税专用发票,必须在开票之日起3030天内办理认证手续。天内办理认证手续。 l2 2、二是、二是“9090天天”。出口企业应在货物报关出口之日起。出口企业应在货物报关出口之日起9090日内,向退税日内,向退税部门申报办理出口货物退税手续。逾期申报的,除出口货物纸质退税凭部门申报办理出口货物退税手续。逾期申报的,除出口货物纸质退税凭证丢失或内容填写有误,按有关

      33、规定可以补办或更改的,经申请批准后,证丢失或内容填写有误,按有关规定可以补办或更改的,经申请批准后,可延期可延期9090天申报外天申报外, ,税务机关不再受理该笔出口货物的退税申报。税务机关不再受理该笔出口货物的退税申报。l3 3、三是、三是”180180天天”。 出口企业须在货物报关出口之日(以出口货物报出口企业须在货物报关出口之日(以出口货物报关单关单出口退税专用出口退税专用上注明的出口日期为准)起上注明的出口日期为准)起180180天内,向所在地天内,向所在地主管退税部门提供出口收汇核销单(远期收汇的按规定提供远期结汇证主管退税部门提供出口收汇核销单(远期收汇的按规定提供远期结汇证明外)。经退税部门审核,对审核有误和出口企业到期仍未提供出口收明外)。经退税部门审核,对审核有误和出口企业到期仍未提供出口收汇核销单的,出口货物已退(免)税款一律追回;未办理退(免)税的,汇核销单的,出口货物已退(免)税款一律追回;未办理退(免)税的,不再办理退(免)税。不再办理退(免)税。3333参考课件参考课件出口退税申报相关知识出口退税申报相关知识六、成交方式六、成交方式FOBFOB、CNFCNF

      34、、CIFCIF、DDPDDP的区分的区分: :l在出口退税办理中,以在出口退税办理中,以FOBFOB价为准,但是在实际业务中经常会出价为准,但是在实际业务中经常会出现现FOBFOB、CNFCNF、CIFCIF或者是或者是DDPDDP。lFOBFOB是离岸价格是离岸价格lCNFCNF是是FOBFOB加上运费加上运费lCIFCIF是是CNFCNF加上保险费加上保险费lDDPDDP是是CIFCIF加上其他手续及相应的费用加上其他手续及相应的费用3434参考课件参考课件出口退税申报相关知识出口退税申报相关知识七、单证开具七、单证开具七、单证开具七、单证开具l l进料加工免税证明进料加工免税证明进料加工免税证明进料加工免税证明(外贸企业)、(外贸企业)、(外贸企业)、(外贸企业)、代理出口货物证明代理出口货物证明代理出口货物证明代理出口货物证明、代理进口货物证明代理进口货物证明代理进口货物证明代理进口货物证明、退运已办结税务证明退运已办结税务证明退运已办结税务证明退运已办结税务证明、出口货物转内销证明出口货物转内销证明出口货物转内销证明出口货物转内销证明、补办报关单证明补办报关单证明补办报关单证

      35、明补办报关单证明、补办代补办代补办代补办代理证明理证明理证明理证明、补办核销单证明补办核销单证明补办核销单证明补办核销单证明、来料加工免税证来料加工免税证来料加工免税证来料加工免税证明明明明、来料加工免税已核销证明来料加工免税已核销证明来料加工免税已核销证明来料加工免税已核销证明 3535参考课件参考课件出口退税申报相关知识出口退税申报相关知识八、申报退八、申报退( (免免) )税应该备案的单证税应该备案的单证( (国税发国税发20051992005199号、号、国税发国税发20069042006904号号) )n1 1、单证备案的内容:、单证备案的内容:n(1 1)外贸企业购货合同)外贸企业购货合同n (2 (2)出口货物明细单;又称货物出运分析单或者信用证分析单)出口货物明细单;又称货物出运分析单或者信用证分析单 n(3 3)出口货物装货单;)出口货物装货单;装货单是出口货物托运中的一张重要单据,装货单是出口货物托运中的一张重要单据,它既是托运人向船方(或陆路运输单位)交货的凭证,也是海关凭以它既是托运人向船方(或陆路运输单位)交货的凭证,也是海关凭以验关放行的证件。验关放行的证件

      36、。n (4 4)出口货物运输单据(包括:海运提单、航空运单、铁路运单、)出口货物运输单据(包括:海运提单、航空运单、铁路运单、货物承运收据、邮政收据等承运人出具的货物收据)。货物承运收据、邮政收据等承运人出具的货物收据)。3636参考课件参考课件出口退税申报相关知识出口退税申报相关知识n2 2、单证备案的时间:、单证备案的时间:n出口企业自营或委托出口属于退(免)增值税或消费税的货物,最迟出口企业自营或委托出口属于退(免)增值税或消费税的货物,最迟应在申报出口货物退(免)税后应在申报出口货物退(免)税后1515天内,将下列出口货物单证在企业天内,将下列出口货物单证在企业财务部门备案,以备税务机关核查。财务部门备案,以备税务机关核查。n3 3、备案的要求:、备案的要求:n备案单证应是原件,如无法备案原件,可备案有经办人签字声明与原备案单证应是原件,如无法备案原件,可备案有经办人签字声明与原件相符,并加盖企业公章的复印件。件相符,并加盖企业公章的复印件。n对于上面所述购销合同,属于一笔购销合同项下多次出口的货物,对于上面所述购销合同,属于一笔购销合同项下多次出口的货物,可在第一次出口货物时

      37、予以备案,其余出口的可在可在第一次出口货物时予以备案,其余出口的可在出口货物备案单出口货物备案单证目录证目录“备案单证存放处备案单证存放处”中注明第一次购销合同备案的地点。中注明第一次购销合同备案的地点。n除另有规定外,备案单证由出口企业存放和保管,不得擅自损毁。除另有规定外,备案单证由出口企业存放和保管,不得擅自损毁。3737参考课件参考课件出口退税申报相关知识出口退税申报相关知识n4 4、未按规定备案的后果:、未按规定备案的后果:n出口企业未按本要求进行装订、存放和保管备案单证的,税务出口企业未按本要求进行装订、存放和保管备案单证的,税务机关应依照机关应依照中华人民共和国税收征收管理法中华人民共和国税收征收管理法第六十条的规第六十条的规定处罚。定处罚。n出口企业提供虚假备案单证、不如实反映情况,或者不能提供出口企业提供虚假备案单证、不如实反映情况,或者不能提供备案单证的,税务机关除按照备案单证的,税务机关除按照中华人民共和国税收征收管理中华人民共和国税收征收管理法法第六十四条、第七十条的规定处罚外,应及时追回已退第六十四条、第七十条的规定处罚外,应及时追回已退(免)税款,未办理退(

      38、免)税的,不再办理退(免)税,并(免)税款,未办理退(免)税的,不再办理退(免)税,并视同内销货物征税。视同内销货物征税。3838参考课件参考课件出口退税申报相关知识出口退税申报相关知识n九、出口货物税收函调管理办法九、出口货物税收函调管理办法: :n( (一一) )函调货物的范围:函调货物的范围:n退税机关在办理出口货物退(免)税过程中有下列情况之一的,退税机关在办理出口货物退(免)税过程中有下列情况之一的,应向出口货物供货企业所在地县级以上税务机关发函调查,并应向出口货物供货企业所在地县级以上税务机关发函调查,并依据回函情况进行处理。未收到回函前,对于尚未办理的退依据回函情况进行处理。未收到回函前,对于尚未办理的退(免)税款,暂不办理。(免)税款,暂不办理。 n1 1、出口退税审核、审批工作发现出口货物货源存在疑点的;、出口退税审核、审批工作发现出口货物货源存在疑点的;n2 2、经退税评估分析发现存在异常情况的;、经退税评估分析发现存在异常情况的;n3 3、对供货企业生产、经营及纳税情况有疑问的;、对供货企业生产、经营及纳税情况有疑问的;n4 4、退税机关认为需要调查的其他情况、退

      39、税机关认为需要调查的其他情况。3939参考课件参考课件出口退税申报相关知识出口退税申报相关知识n发函调查的具体范围。除上述范围外,对属下列情况的,也发函调查的具体范围。除上述范围外,对属下列情况的,也应按规定进行发函调查。应按规定进行发函调查。n1 1、出口企业从商业流通企业购进的直接用于出口的进项金额、出口企业从商业流通企业购进的直接用于出口的进项金额1010万元(含)以上的货物;万元(含)以上的货物;n2 2、出口企业从总局下发的文件中点名的发生涉嫌开具骗退税增、出口企业从总局下发的文件中点名的发生涉嫌开具骗退税增值税专用发票的地区购进的出口货物;值税专用发票的地区购进的出口货物;n3 3、出口企业出口在总局下发的文件中点名的涉嫌骗退税的出口、出口企业出口在总局下发的文件中点名的涉嫌骗退税的出口货物种类;货物种类;n4 4、出口企业从总局要求本市稽查的大要案中涉及地区购进的出、出口企业从总局要求本市稽查的大要案中涉及地区购进的出口货物。口货物。4040参考课件参考课件出口退税申报相关知识出口退税申报相关知识n(二)对回函结果的处理:(二)对回函结果的处理:n1 1、退税机关在收到回

      40、函后,按照以下方式进行处理:、退税机关在收到回函后,按照以下方式进行处理: n 回函确认供货企业存在下列情况之一的,不得办理出口退税,对已回函确认供货企业存在下列情况之一的,不得办理出口退税,对已办理出口退税的,应将出口退税款追回。需要立案查处的,退税机关办理出口退税的,应将出口退税款追回。需要立案查处的,退税机关应及时按照有关规定,将有关资料移交稽查部门立案查处。应及时按照有关规定,将有关资料移交稽查部门立案查处。n(1 1)供货企业为无生产能力的(生产能力包括供货企业自身生产的能)供货企业为无生产能力的(生产能力包括供货企业自身生产的能力以及委托加工产品和外购产品,下同);力以及委托加工产品和外购产品,下同);n(2 2)该批货物增值税专用发票为虚开发票;)该批货物增值税专用发票为虚开发票;n(3 3)该批货物中非自产货物的购进业务不真实。)该批货物中非自产货物的购进业务不真实。n(4 4)我局未派人对该供货企业生产、销售及纳税情况进行实地调查核)我局未派人对该供货企业生产、销售及纳税情况进行实地调查核实的实的4141参考课件参考课件出口退税申报相关知识出口退税申报相关知识n2、对

      41、回函中的下列问题,应作为疑点进一步调查核实,在调查、对回函中的下列问题,应作为疑点进一步调查核实,在调查核实清楚以前暂不办理出口退税:核实清楚以前暂不办理出口退税:n(1)供货企业销售的全部货物与其生产能力明显不符的;供货企业销售的全部货物与其生产能力明显不符的;n(2)供货企业在回函前有虚开发票行为,并正在查处的;)供货企业在回函前有虚开发票行为,并正在查处的;n(3)供货企业增值税进项发票是虚假的,并正在查处的;)供货企业增值税进项发票是虚假的,并正在查处的;n(4)供货企业欠缴增值税、消费税税款的;)供货企业欠缴增值税、消费税税款的;n(5)其他需要进一步核查的情况。)其他需要进一步核查的情况。n对于上述第对于上述第1至第至第5项情况,回函单位应在查处完毕后或供货项情况,回函单位应在查处完毕后或供货企业补缴所欠税款后将有关情况及时函告发函单位。企业补缴所欠税款后将有关情况及时函告发函单位。4242参考课件参考课件注意事项:注意事项:注意事项:注意事项:l l 当出口货物发生部分退运时,应按照该部分退运货物的原始当出口货物发生部分退运时,应按照该部分退运货物的原始出口销售额计算补税

      42、。出口销售额计算补税。 对于货物出口时与退运时汇率发生变化的,应以货物出口时对于货物出口时与退运时汇率发生变化的,应以货物出口时的汇率为准。的汇率为准。l l 据以计算补税的税率,应以货物出口时的出口退税率为准。据以计算补税的税率,应以货物出口时的出口退税率为准。l l 与本年度出口货物发生退关退运不同,对于以前年度出口货与本年度出口货物发生退关退运不同,对于以前年度出口货物在当年发生退关退运时,不在审批表中扣减,需直接交纳。物在当年发生退关退运时,不在审批表中扣减,需直接交纳。出口退税申报相关知识出口退税申报相关知识4343参考课件参考课件【第三章第三章】保税区、加工区、物流园区、监管仓等保税区、加工区、物流园区、监管仓等特殊区域退(免)税政策简介特殊区域退(免)税政策简介4444参考课件参考课件特殊区域税收政策与管理特殊区域税收政策与管理n出口加工区n保税物流园区n保税区n监管仓4545参考课件参考课件出口加工区出口加工区1主要税收法律依据:2出口加工区货物退(免)税规定:3出口加工区退(免)税的货物范围:4出口加工区货物退(免)税的监管:5其他税收规定:4646参考课件参考课件一

      43、、主要税收法律依据:一、主要税收法律依据:1.国家税务总局关于印发出口加工区税收管理暂行办法的通知(国税发【2000】155号)2.上海市国家税务局转发国家税务总局关于印发出口加工区税收管理暂行办法的通知的通知(沪国税退【2000】20号)3.国家税务总局关于出口加工区耗用水、电、气准予退税的通知(国税发【2002】116号)4.关于转发国家税务总局关于出口加工区耗用水、电、气准予退税的通知的通知(沪国税进【2002】40号)4747参考课件参考课件二、出口加工区货物退(免)税规定:二、出口加工区货物退(免)税规定:1.出口加工区是指经国务院批准,由海关监管的特殊封闭区域。2.对出口加工区运往区外的货物,海关按照对进口货物的有关规定办理进口报关手续,并对报关的货物征收增值税,消费税;对出口加工区外企业(以下简称“区外企业”,下同)运入出口加工区的货物视同出口,由海关办理出口报关手续,签发出口货物报关单(出口退税专用)。“区外企业”是指具有进出口经营权的企业,包括外贸(工贸)公司,外商投资企业和具有进出口经营权的内资生产企业。4848参考课件参考课件三、出口加工区退(免)税的货物范围:三

      44、、出口加工区退(免)税的货物范围:(一)办理退(免)税的货物范围(二)不予退(免)税的货物范围4949参考课件参考课件(一)办理退(免)税的货物范围(一)办理退(免)税的货物范围1.区外企业销售给出口加工区内企业(以下简称“区内企业”,下同)并运入出口加工区供区内企业使用的国产设备,原材料,零部件,元器件,包装物料,以及建造基础设施,加工企业和行政管理部门生产,办公用房的基建物资(不包括水,电,气),区外企业可凭海关签发的出口货物报关单(出口退税专用)和其他现行规定的出口退税凭证,向税务机关申报办理退(免)税。2.出口加工区内生产企业生产出口货物耗用的水、电、气,准予退还所含的增值税。区内企业须按季填报出口加工区内生产企业耗用水、电、气退税申报表,并附送下列凭证向主管出口退税的税务机关申报办理退税手续。(1)供水、供电、供气公司(或单位)开具的增值税专用发票(抵扣联);(2)支付水、电、气费用的银行结算凭证(复印件加盖银行印章)。(3)水、电、气应退税额按下列公式计算应退税额增值税专用发票注明的进项金额退税税率水、电、气的退税率均为13%,如供应单位按简易办法征收增值税的,退税率为征收

      45、率。5050参考课件参考课件(二)不予退(免)税的货物范围(二)不予退(免)税的货物范围1.对区外企业销售给区内企业,行政管理部门并运入出口加工区供其使用的生活消费用品,交通运输工具,海关不予签发出口货物报关单(出口退税专用),税务部门不予办理退(免)税。2.对区外企业销售给区内企业,行政管理部门并运入出口加工区供其使用的进口机器,设备,原材料,零部件,元器件,包装物料和基建物资,海关不予签发出口货物报关单(出口退税专用),税务部门不予办理退(免)税。3.对区内企业在区内加工,生产的货物,凡属于货物直接出口和销售给区内企业的,免征增值税,消费税.对区内企业出口的货物,不予办理退税。4.区内企业委托区外企业进行产品加工,一律不予退(免)税。是指区内企业不得将已进入区内的未经加工或已经加工的材料、半成品或成品深加工结转至区外企业继续加工的货物,一律不予办理退(免)税。5.区内生产企业从区外购进的水、电、气,凡用于出租、出让厂房的,不予办理退税。已办理退税的,区内企业应在出租、出让行为发生的次月,向主管出口退税的税务机关申报并缴纳已退还的税款。5151参考课件参考课件四、出口加工区货物退(免

      46、)税的监管:四、出口加工区货物退(免)税的监管:1.对区外企业销售并运入出口加工区的货物,一律开具出口销售发票,不得开具增值税专用发票或普通发票。2.对区外企业销售给区内企业并运入出口加工区供区内企业使用的实行退(免)税的货物,区外企业应按海关规定填制出口货物报关单,出口货物报关单“运输方式”栏应为“出口”(运输方式全称为“出口加工区”)。3.区外企业销售并输入给出口加工区内企业的水、电、气,一律向区内企业开具增值税专用发票,不得开具普通发票或出口专用发票。4.出口加工区内生产企业耗用水、电、气申报退税前,应持有关文件和资料向其主管出口退税的税务机关办理退(免)税认定;未办理的,不予办理退税。5252参考课件参考课件五、其他税收规定:五、其他税收规定:1.区内企业按现行有关法律法规,规章缴纳地方各税。2.区内的内资企业按国家现行企业所得税法规,规章缴纳所得税,外商投资企业比照现行有关经济技术开发区的所得税政策规定执行。5353参考课件参考课件保税物流园区保税物流园区1主要税收法律依据:2保税物流园区货物退(免)税规定:3保税物流园区退(免)税的货物范围、货物退(免)税的监管,比照出口加

      47、工区的有关规定执行。4其他税收规定:5454参考课件参考课件一、主要税收法律依据:一、主要税收法律依据:1.上海市国家税务局关于推进上海外高桥保税区和外高桥港区联动发展试点意见的通知的通知(沪国税进200426号)2.国家税务总局关于保税区与港区联动发展有关税收问题的通知(国税发2004117号)5555参考课件参考课件二、保税物流园区货物退(免)税规定:二、保税物流园区货物退(免)税规定:1.保税物流园区是经国务院批准、由海关实施封闭管理的特定区域。2.对保税物流园区外企业(以下简称区外企业)运入物流园区的货物视同出口,区外企业凭海关签发的出口货物报关单(出口退税专用)及其他规定凭证向主管税务机关申请办理退(免)税。3.区外企业是指具有进出口经营权的企业(包括外工贸公司、外商投资企业和具有进出口经营权的生产企业),以及委托具有进出口经营权的企业报关出口的无进出口经营权的生产企业。4.主管税务机关接到区外企业的退(免)税申请后,严格按照国家税务总局关于印发出口加工区税收管理暂行办法的通知(国税发2000155号)、国家税务总局关于出口加工区耗用水、电、气准予退税的通知(国税发20021

      48、16号)、国家税务总局关于芜湖出口加工区基建物资出口退税的批复(国税函2004805号)及其他相关文件规定,审核无误后,办理退税。5.保税物流园区内企业销售货物、出口货物及委托加工货物,其税收政策及税收管理办法比照国税发2000155号文件执行。5656参考课件参考课件三、保税物流园区退(免)税的货物范围、货物退(免)税的监管,比照出口加工区的有关规定执行。5757参考课件参考课件四、其他税收规定:四、其他税收规定:1.区内企业按现行有关法律法规,规章缴纳地方各税。2.区内的内、外资企业分别按国家现行内、外资企业所得税法律、法规和规章缴纳所得税。5858参考课件参考课件保税区保税区1主要税收法律规定:2保税区内企业出口货物退(免)税规定:3区外企业运往保税区货物退(免)税管理:4其他税收规定:5959参考课件参考课件一、主要税收法律规定:一、主要税收法律规定:1.国家税务总局关于出口退税若干问题的通知(国家税务总局关于出口退税若干问题的通知(国税国税发发2000165号)号)2.国家税务总局关于出口退税若干问题的通知(国家税务总局关于出口退税若干问题的通知(国税国税发发2003139号

      49、)号)3.国家税务总局关于经保税区出口货物申报出口退国家税务总局关于经保税区出口货物申报出口退(免)税有关问题的批复(免)税有关问题的批复4.上海市外高桥保税区条例(上海市外高桥保税区条例(1996年年12月月20日上海日上海市人民代表大会常务委员会第市人民代表大会常务委员会第55号公告公布号公告公布6060参考课件参考课件二、保税区内企业出口货物退(免)税规定:二、保税区内企业出口货物退(免)税规定: 外贸企业出口外贸企业出口1 1、保税区有进出口经营权的外贸企业出口货物、保税区有进出口经营权的外贸企业出口货物, ,按照现行的外贸企按照现行的外贸企业享受出口货物退业享受出口货物退( (免免) )税政策。税政策。 2 2、外贸企业退(免)税单证管理。、外贸企业退(免)税单证管理。 (1)(1)保税区内外贸企业从区外有进出口经营权的企业购进货物保税区内外贸企业从区外有进出口经营权的企业购进货物出口的,可按保税区海关出具的运往保税区出口货物报关单、出口的,可按保税区海关出具的运往保税区出口货物报关单、出境备案清单、结汇水单以及其他规定的凭证,向税务机关申出境备案清单、结汇水单以及其他规定的

      50、凭证,向税务机关申请办理退(免)税。请办理退(免)税。 (2)(2)保税区内外贸企业从区内企业购进货物出口的,可按保税保税区内外贸企业从区内企业购进货物出口的,可按保税区海关出具的出境备案清单、结汇水单以及其他规定的凭证,区海关出具的出境备案清单、结汇水单以及其他规定的凭证,向税务机关申请办理退(免)税。向税务机关申请办理退(免)税。6161参考课件参考课件三、区外企业运往保税区货物退(免)税管理:三、区外企业运往保税区货物退(免)税管理:1.保税区外运往保税区的货物不予退(免)税;2.保税区外的出口企业销售给外商的出口货物,如外商将货物存放在保税区内的仓储企业,离境时由仓储企业办理报送手续的,保税区外的出口企业可凭货物进入保税区的出口货物报关单(出口退税专用联)、仓储企业的出口备案清单及其他规定的凭证,向税务机关申请办理退税。保税区海关须在上述货物全部离境后,方可签发货物进入保税区的出口货物报关单(出口退税专用联)。出口企业可以最后一批出口货物的备案清单上海关注明的出口日期为准申报退(免)税。3.保税区外的出口企业开展加工贸易,若进口料件是从保税区内企业购进的,可按现行的进料加工和来料加工税收政策执行。6262参考课件参考课件四、经出口监管仓出口货物四、经出口监管仓出口货物:n经出口监管仓出口货物:(署监1995440号、国税发2003139号)n对通过海关监管仓出口的货物,可凭海关签发的出口货物报关单(出口退税专用)及其他规定的凭证,按现行规定办理出口货物退(免)税。6363参考课件参考课件

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