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1、第十章第十章 审计工作底稿审计工作底稿 审计工作底稿是审计证据的载体，是审计工作底稿是审计证据的载体，是CPA在审计在审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料。它形成于过程中形成的审计工作记录和获取的资料。它形成于审计过程，也反映整个审计过程。审计过程，也反映整个审计过程。主要内容主要内容一、审计工作底稿概述一、审计工作底稿概述二、审计工作底稿的格式、要素和范围二、审计工作底稿的格式、要素和范围三、审计工作底稿的归档三、审计工作底稿的归档 第一节第一节 审计工作底稿概述审计工作底稿概述一、审计工作底稿的含义一、审计工作底稿的含义 审审计计工工作作底底稿稿，是是指指注注册册会会计计师师对对制制定
2、定的的审审计计计计划划、实实施施的的审审计计程程序序、获获取取的的相相关关审审计计证证据据，以及得出的审计结论做出的记录。以及得出的审计结论做出的记录。 二、审计工作底稿的编制目的二、审计工作底稿的编制目的注册会计师应当及时编制审计工作底稿，以实现下列目的：注册会计师应当及时编制审计工作底稿，以实现下列目的：（1）提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础；）提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础；（2）提提供供证证据据，证证明明注注册册会会计计师师已已按按照照审审计计准准则则和和相相关关法法律律法规的规定计划和执行了审计工作。法规的规定计划和执行了审计工作。三、审计工作底稿的编制要求三、审计
3、工作底稿的编制要求 注册会计师编制的审计工作底稿，应当使注册会计师编制的审计工作底稿，应当使未曾接触未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士该项审计工作的有经验的专业人士清楚地了解：清楚地了解：1.按照审计准则和相关法律法规的规定实施的审计程按照审计准则和相关法律法规的规定实施的审计程序的性质、时间安排和范围；序的性质、时间安排和范围；2.实施审计程序的结果和获取的审计证据；实施审计程序的结果和获取的审计证据；3.审计中遇到的重大事项和得出的结论，以及在得出审计中遇到的重大事项和得出的结论，以及在得出结论时作出的重大职业判断结论时作出的重大职业判断。四、审计工作底稿的性质四、审计工作底稿的性质（
4、一）审计工作底稿的存在形式（一）审计工作底稿的存在形式审计工作底稿可以以审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质纸质、电子或其他介质 形式形式存在。存在。注意：注意：在实务中，为便于复核，注册会计师可以将在实务中，为便于复核，注册会计师可以将以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿通过以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿通过打印等方式，转换成纸质形式的审计工作底稿，打印等方式，转换成纸质形式的审计工作底稿，并与其他纸质形式的审计工作底稿一并归档，同并与其他纸质形式的审计工作底稿一并归档，同时，单独保存这些以电子或其他介质形式存在的时，单独保存这些以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿。审计工作底
5、稿。（二）审计工作底稿通常包括和不包括的内容（二）审计工作底稿通常包括和不包括的内容 审计工作底稿包括的审计工作底稿包括的 内容（审计工作底稿内容（审计工作底稿 并不能代替被审计单并不能代替被审计单 位的会计记录）位的会计记录） 总体审计策略、具体审计计划、分析表、问总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、重大事项概要、询证函回函、管题备忘录、重大事项概要、询证函回函、管理层声明书、核对表、有关重大事项的往来理层声明书、核对表、有关重大事项的往来信件（包括电子邮件），以及对被审计单位信件（包括电子邮件），以及对被审计单位文件记录的摘要或复印件等。还包括业务约文件记录的摘要或复印件等。还
6、包括业务约定书、管理建议书、项目组内部或项目组与定书、管理建议书、项目组内部或项目组与被审计单位举行的会议记录、与其他人士被审计单位举行的会议记录、与其他人士（如其他注册会计师、律师、专家等）的沟（如其他注册会计师、律师、专家等）的沟通文件及错报汇总表等。通文件及错报汇总表等。 审计工作底稿不包括审计工作底稿不包括 的内容的内容 已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、反映不全面或初步思考的记录、存的草稿、反映不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本，以及在印刷错误或其他错误而作废的文本，以及重复的文件记录等。重复的文件记录等。【例
7、题例题多选题多选题】编制的审计工作底稿应当编制的审计工作底稿应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解审计程序、审计证据和重大人士清楚了解审计程序、审计证据和重大审计结论。下列条件中，有经验的专业人审计结论。下列条件中，有经验的专业人士应当具备的有（）。士应当具备的有（）。A.了解相关法律法规和审计准则的规定了解相关法律法规和审计准则的规定B.在会计师事务所长期从事审计工作在会计师事务所长期从事审计工作C.了解与被审计单位所处行业相关的会计和了解与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题审计问题D.了解注册会计师的审计过程了解注册会计师的审计过程正确
8、答案正确答案ACD答案解析答案解析有经验的专业人士是指会计师有经验的专业人士是指会计师事务所内部或外部的具有审计实务经验，事务所内部或外部的具有审计实务经验，并且对下列方面有合理了解的人士：审计并且对下列方面有合理了解的人士：审计过程、审计准则和相关法律法规的规定、过程、审计准则和相关法律法规的规定、被审计单位所处的经营环境、与被审计单被审计单位所处的经营环境、与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题。并没位所处行业相关的会计和审计问题。并没有对是否在会计师事务所长期从事审计工有对是否在会计师事务所长期从事审计工作提出强制要求。作提出强制要求。【例题例题单选题单选题】在编制审计工作底稿时，下列
9、各在编制审计工作底稿时，下列各项中，注册会计师通常认为不必形成最终审计工项中，注册会计师通常认为不必形成最终审计工作底稿的是（）。作底稿的是（）。A.A注册会计师与甲公司管理层对重大事项进行讨注册会计师与甲公司管理层对重大事项进行讨论的结果论的结果B.A注册会计师不能实现相关审计标准规定的目标注册会计师不能实现相关审计标准规定的目标的情形的情形C.A注册会计师识别出的信息与针对重大事项得出注册会计师识别出的信息与针对重大事项得出的最终结论不一致的情形的最终结论不一致的情形D.A注册会计师取得的已被取代的财务报表草稿注册会计师取得的已被取代的财务报表草稿正确答案正确答案D答案解析答案解析审计工作
10、底稿通常不包括已被审计工作底稿通常不包括已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、反映不全面或初步思考的记录、存草稿、反映不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本，以在印刷错误或其他错误而作废的文本，以及重复的文件记录等。及重复的文件记录等。第二节第二节 审计工作底稿的格式、要素和范围审计工作底稿的格式、要素和范围一、确定审计工作底稿的格式、要素和范围时一、确定审计工作底稿的格式、要素和范围时考虑的因素考虑的因素1、被审单位的规模和复杂程度、被审单位的规模和复杂程度 通常来说，对大型被审计单位进行审计形成的通常来说，对大型被审计单位进行
11、审计形成的审计工作底稿，通常比对小型被审计单位进行审计审计工作底稿，通常比对小型被审计单位进行审计形成的审计工作底稿要多；对业务复杂被审计单位形成的审计工作底稿要多；对业务复杂被审计单位进行审计形成的审计工作底稿，通常比对业务简单进行审计形成的审计工作底稿，通常比对业务简单被审计单位进行审计形成的审计工作底稿要多。被审计单位进行审计形成的审计工作底稿要多。 2、拟实施审计程序的性质、拟实施审计程序的性质 通常，不同的审计程序会使得注册会计师通常，不同的审计程序会使得注册会计师获取不同性质的审计证据，由此注册会计师获取不同性质的审计证据，由此注册会计师可能会编制不同的审计工作底稿。例如，注可能会
12、编制不同的审计工作底稿。例如，注册会计师编制的有关函证程序的审计工作底册会计师编制的有关函证程序的审计工作底稿（包括询证函及回函、有关不符事项的分稿（包括询证函及回函、有关不符事项的分析等）和存货监盘程序的审计工作底稿（包析等）和存货监盘程序的审计工作底稿（包括盘点表、注册会计师对存货的测试记录等）括盘点表、注册会计师对存货的测试记录等）在内容、格式及范围方面是不同的。在内容、格式及范围方面是不同的。 3、识别出的重大错报风险、识别出的重大错报风险 识别和评估的重大错报风险水平的不同可识别和评估的重大错报风险水平的不同可能导致注册会计师实施的审计程序和获取的能导致注册会计师实施的审计程序和获取
13、的审计证据不尽相同。例如，如果注册会计师审计证据不尽相同。例如，如果注册会计师识别出应收账款存在较高的重大错报风险，识别出应收账款存在较高的重大错报风险，而其他应收款的重大错报风险较低，则注册而其他应收款的重大错报风险较低，则注册会计师可能对应收账款实施较多的审计程序会计师可能对应收账款实施较多的审计程序并获取较多的审计证据，因而对测试应收账并获取较多的审计证据，因而对测试应收账款的记录会比针对测试其他应收款记录的内款的记录会比针对测试其他应收款记录的内容多且范围广。容多且范围广。 4、已获取审计证据的重要程度、已获取审计证据的重要程度 注册会计师通过执行多项审计程序可能会获取不同的审计注册会
14、计师通过执行多项审计程序可能会获取不同的审计证据，有些审计证据的相关性和可靠性较高，有些质量则证据，有些审计证据的相关性和可靠性较高，有些质量则较差，注册会计师可能区分不同的审计证据进行有选择性较差，注册会计师可能区分不同的审计证据进行有选择性的记录。的记录。5、识别出的例外事项的性质和范围、识别出的例外事项的性质和范围 有时有时CPA在执行审计程序时会发现例外事项，由此可能导在执行审计程序时会发现例外事项，由此可能导致审计工作底稿在格式、内容和范围方面的不同。致审计工作底稿在格式、内容和范围方面的不同。6、当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结、当从已执行审计工作或获取审计证据的
15、记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论基础的必要性论或结论的基础时，记录结论或结论基础的必要性7、审计方法和使用的工具、审计方法和使用的工具 二、审计工作底稿的要素二、审计工作底稿的要素通常，审计工作底稿包括下列全部或部分要素：通常，审计工作底稿包括下列全部或部分要素：1.审计工作底稿的标题；审计工作底稿的标题；2.审计过程记录；审计过程记录；3.审计结论；审计结论；4.审计标识及其说明；审计标识及其说明；5.索引号及编号；索引号及编号；6.编制者姓名及编制日期；编制者姓名及编制日期；7.复核者姓名及复核日期；复核者姓名及复核日期；8.其他应说明事项。其他应说明事项。（一）审计工作底
16、稿的标题（一）审计工作底稿的标题每张底稿应当包括被审计单位的名称、每张底稿应当包括被审计单位的名称、审计项目的名称以及资产负债表日或底稿覆审计项目的名称以及资产负债表日或底稿覆盖的会计期间（如果与交易相关）。盖的会计期间（如果与交易相关）。（二）审计过程记录（二）审计过程记录在记录审计过程时，应当特别注意以下在记录审计过程时，应当特别注意以下几个重点方面：几个重点方面：具体项目或事项的识别特征；具体项目或事项的识别特征；重大事项及相关重大职业判断；针对重大事重大事项及相关重大职业判断；针对重大事项如何处理不一致的情况。项如何处理不一致的情况。 注意：注意： 识别特征是指被测试的项目或事项表现识
17、别特征是指被测试的项目或事项表现出的征象或标志。出的征象或标志。识别特征因审计程序的识别特征因审计程序的性质和测试的项目或事项不同而不同。对性质和测试的项目或事项不同而不同。对某一个具体项目或事项而言，其识别特征某一个具体项目或事项而言，其识别特征通常具有唯一性通常具有唯一性，这种特性可以使其他人，这种特性可以使其他人员根据识别特征在总体中识别该项目或事员根据识别特征在总体中识别该项目或事项并重新执行该测试。项并重新执行该测试。识别特征举例：识别特征举例：（1）如在对被审计单位生成的订购单进行细节测）如在对被审计单位生成的订购单进行细节测试时，注册会计师可以以订购单的日期和其唯一试时，注册会计
18、师可以以订购单的日期和其唯一编号作为测试订购单的识别特征。编号作为测试订购单的识别特征。（2）对于需要选取或复核既定总体内一定金额以）对于需要选取或复核既定总体内一定金额以上的所有项目的审计程序，注册会计师可以记录上的所有项目的审计程序，注册会计师可以记录实施程序的范围并指明该总体。实施程序的范围并指明该总体。（3）对于需要系统化抽样的审计程序，注册会计）对于需要系统化抽样的审计程序，注册会计师可能会通过记录样本的来源、抽样的起点及抽师可能会通过记录样本的来源、抽样的起点及抽样间隔来识别已选取的样本。样间隔来识别已选取的样本。 （4）对于需要询问被审计单位中特定人员）对于需要询问被审计单位中特
19、定人员的审计程序，注册会计师可能会以询问的的审计程序，注册会计师可能会以询问的时间、被询问人的姓名及职位作为识别特时间、被询问人的姓名及职位作为识别特征。征。（5）对于观察程序，注册会计师可以以观）对于观察程序，注册会计师可以以观察的对象或观察过程、相关被观察人员及察的对象或观察过程、相关被观察人员及其各自的责任、观察的地点和时间作为识其各自的责任、观察的地点和时间作为识别特征。别特征。（三）审计结论；（三）审计结论；（四）审计标识及其说明；（四）审计标识及其说明；（五）索引号及编号；（五）索引号及编号；（六）编制人员和复核人员及执行日期（六）编制人员和复核人员及执行日期【练习练习多选题多选题
20、】下列有关审计工作底稿格式、要下列有关审计工作底稿格式、要素和范围的表述中，恰当的有（）。素和范围的表述中，恰当的有（）。A.由于注册会计师实施的审计程序的性质不同，其工作底稿由于注册会计师实施的审计程序的性质不同，其工作底稿的格式、要素和范围可能也会不同的格式、要素和范围可能也会不同B.在审计过程中，由于审计使用的工具不同，会导致审计工在审计过程中，由于审计使用的工具不同，会导致审计工作底稿在格式、要素和范围上有所不同作底稿在格式、要素和范围上有所不同C.识别和评估的重大错报风险水平不同，可能会导致审计工识别和评估的重大错报风险水平不同，可能会导致审计工作底稿的格式、要素和范围不同作底稿的格
21、式、要素和范围不同D.针对同一审计目标获取的不同审计证据，注册会计师均应针对同一审计目标获取的不同审计证据，注册会计师均应同等记录，不应进行有选择性的记录同等记录，不应进行有选择性的记录正确答案正确答案ABC答案解析答案解析选项选项D中，注册会计师可能区分不同的中，注册会计师可能区分不同的审计证据进行有选择性的记录。审计证据进行有选择性的记录。第三节第三节 审计工作底稿的归档审计工作底稿的归档一、审计工作底稿归档工作的性质一、审计工作底稿归档工作的性质 在审计报告日后将审计工作底稿归整为最终审计档在审计报告日后将审计工作底稿归整为最终审计档案是一项案是一项事务性事务性的工作，不涉及实施新的审计
22、程序的工作，不涉及实施新的审计程序或得出新的结论。或得出新的结论。 二、审计档案的结构二、审计档案的结构（一）永久性档案（一）永久性档案 记录内容相对稳定，具有长期使用价值，并对以记录内容相对稳定，具有长期使用价值，并对以后审计工作具有重要影响和直接作用的审计档案。后审计工作具有重要影响和直接作用的审计档案。 如，被审单位的组织结构、营业执照、重要资产的所如，被审单位的组织结构、营业执照、重要资产的所有权或使用权的证明文件复印件等有权或使用权的证明文件复印件等。（二）当期档案（二）当期档案 记录内容经常变化，主要供当期和下期审计使用记录内容经常变化，主要供当期和下期审计使用的审计档案。如，总体
23、审计策略和具体审计计划。的审计档案。如，总体审计策略和具体审计计划。三、审计工作底稿归档的期限三、审计工作底稿归档的期限 审审计计工工作作底底稿稿归归档档的的期期限限审计工作底稿的归档期限为审计工作底稿的归档期限为审计报告日后审计报告日后60天天内内。如果注册会计师未能完成审计业务，审计工。如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为作底稿的归档期限为审计业务中止后的审计业务中止后的60天内天内。如果针对客户的同一财务信息执行不同的委如果针对客户的同一财务信息执行不同的委托业务，出具两个或多个不同的报告，事务所应托业务，出具两个或多个不同的报告，事务所应当将其视为不同的业务，根据制
24、定的政策和程序，当将其视为不同的业务，根据制定的政策和程序，在规定的归档期限内分别将业务工作底稿归整为在规定的归档期限内分别将业务工作底稿归整为最终业务档案。最终业务档案。四、审计工作底稿归档后的变动四、审计工作底稿归档后的变动（一）需要变动审计工作底稿的情形（一）需要变动审计工作底稿的情形（1）注册会计师已实施了必要的审计程序，）注册会计师已实施了必要的审计程序，取得了充分、适当的审计证据并得出了恰取得了充分、适当的审计证据并得出了恰当的审计结论，但审计工作底稿的记录不当的审计结论，但审计工作底稿的记录不够充分。够充分。（2）审计报告日后，发现例外情况要求注）审计报告日后，发现例外情况要求注
25、册会计师实施新的或追加审计程序，或导册会计师实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论。致注册会计师得出新的结论。注意：注意：例外情况主要是指审计报告日后发现与例外情况主要是指审计报告日后发现与已审计财务信息相关，且在审计报告日已经已审计财务信息相关，且在审计报告日已经存在的事实，该事实如果被注册会计师在审存在的事实，该事实如果被注册会计师在审计报告日前获知，可能影响审计报告。计报告日前获知，可能影响审计报告。（二）变动审计工作底稿时的记录要求（二）变动审计工作底稿时的记录要求（1）修改或增加审计工作底稿的理由；）修改或增加审计工作底稿的理由；（2）修改或增加审计工作底稿的时间和人员
26、，）修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员。以及复核的时间和人员。五、审计工作底稿的保存年限五、审计工作底稿的保存年限1、会计师事务所应当、会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存存10年年。如果注册会计师未能完成审计业务，会计师事务所。如果注册会计师未能完成审计业务，会计师事务所应当应当自审计业务中止日起，对审计工作底稿至少保存自审计业务中止日起，对审计工作底稿至少保存l0年年2、对于连续审计的情况，当期归整的永久性档案虽然包括以前、对于连续审计的情况，当期归整的永久性档案虽然包括以前年度获得的资料年度获得的资料(有可能是十
27、年以前有可能是十年以前)。但由于其作为本期档。但由于其作为本期档案的一部分，并作为支持审计结论的基础，因此，案的一部分，并作为支持审计结论的基础，因此，CPA对于对于这些当期有效的档案，应视为当期取得。这些当期有效的档案，应视为当期取得。如果这些资料在某如果这些资料在某一个审计期间被替换一个审计期间被替换(如被审计单位因增加注册资本而变更了如被审计单位因增加注册资本而变更了营业执照营业执照)，被替换资料应从被替换的年度起保存，被替换资料应从被替换的年度起保存10年。年。注意：注意：在完成最终审计档案的归整工作后，注册会计师不得在在完成最终审计档案的归整工作后，注册会计师不得在规定的保存期届满前
28、删除或废弃审计工作底稿。规定的保存期届满前删除或废弃审计工作底稿。 六、审计工作底稿的复核六、审计工作底稿的复核（一）项目组成员实施的复核（一）项目组成员实施的复核 由项目组内经验较多的人员（包括项目负责人）复核经验由项目组内经验较多的人员（包括项目负责人）复核经验较少人员的工作。复核人员应当考虑：较少人员的工作。复核人员应当考虑：1.审计工作是否已按法律法规、职业道德和审计准则的规定执审计工作是否已按法律法规、职业道德和审计准则的规定执行；行；2.重大事项是否已提请进一步考虑；重大事项是否已提请进一步考虑；3.相关事项是否已进行适当咨询，由此形成的结论是否得到记相关事项是否已进行适当咨询，由
29、此形成的结论是否得到记录和执行；录和执行；4.是否需要修改已执行审计工作的性质、时间和范围；是否需要修改已执行审计工作的性质、时间和范围；5.已执行审计工作是否支持形成的结论，并已得到适当记录；已执行审计工作是否支持形成的结论，并已得到适当记录；6.获取的审计证据是否充分、适当，足以支持审计报告；获取的审计证据是否充分、适当，足以支持审计报告；7.审计程序的目标是否已经实现。审计程序的目标是否已经实现。注意：注意：复核范围因审计规模、审计复杂程度以及工作安排的不复核范围因审计规模、审计复杂程度以及工作安排的不同而存在显著差异。有时由高级助理人员复核低层次助理人同而存在显著差异。有时由高级助理人
30、员复核低层次助理人员执行的工作，有时由项目经理完成，并最终由项目负责人员执行的工作，有时由项目经理完成，并最终由项目负责人复核。复核。 （二）项目质量控制复核（二）项目质量控制复核 注册会计师在出具审计报告前，会计师事务注册会计师在出具审计报告前，会计师事务所应当指定专门的机构或人员对审计项目组所应当指定专门的机构或人员对审计项目组执行的审计实施项目质量控制复核。包括：执行的审计实施项目质量控制复核。包括：1、项目组作出的重大判断、项目组作出的重大判断2、在准备审计报告时得出的结论、在准备审计报告时得出的结论注意：注意：在项目质量控制复核完成后，才能出具在项目质量控制复核完成后，才能出具审计报
31、告审计报告 【例题例题4单选题单选题】下列关于审计工作底稿归档的表述下列关于审计工作底稿归档的表述中，正确的是（）。中，正确的是（）。A.审计工作底稿的归档工作是业务性工作审计工作底稿的归档工作是业务性工作B.审计工作完成后，应于审计报告日后审计工作完成后，应于审计报告日后30天内归档天内归档C.审计工作完成后，应于审计报告日后审计工作完成后，应于审计报告日后60天内归档天内归档D.未完成审计工作的，应于审计业务中止后未完成审计工作的，应于审计业务中止后90天内归天内归档档正确答案正确答案C答案解析答案解析审计工作底稿的归档工作属于事务性工审计工作底稿的归档工作属于事务性工作；审计工作底稿的归
32、档期限为审计报告日后作；审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天天内，如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作内，如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后底稿的归档期限为审计业务中止后60天内。天内。【例题例题单选题单选题】A注册会计师对乙公司注册会计师对乙公司2011年度财务报表出年度财务报表出具审计报告的日期为具审计报告的日期为2012年年2月月15日（审计报告日），乙公日（审计报告日），乙公司对外报出财务报表的日期为司对外报出财务报表的日期为2012年年2月月20日。在完成审计日。在完成审计档案的归整工作后，可以变动审计工作底稿的是（）档案的归整工作后，可
33、以变动审计工作底稿的是（）A.2012年年5月月5日，乙公司发生火灾，烧毁一生产车间，导致生日，乙公司发生火灾，烧毁一生产车间，导致生产全部停工产全部停工B.2012年年5月月10日，法院对乙公司涉讼的专利侵权案作出最终日，法院对乙公司涉讼的专利侵权案作出最终判决，乙公司赔偿原告判决，乙公司赔偿原告2 000万元。万元。2011年年12月月31日，该案日，该案件尚在审理过程中，由于无法合理估计赔偿金额，乙公司在件尚在审理过程中，由于无法合理估计赔偿金额，乙公司在2011年度财务报表中对这一事项作了充分披露，未确认预计年度财务报表中对这一事项作了充分披露，未确认预计负债负债C.2012年年5月月
34、15日，日，B注册会计师知悉乙公司注册会计师知悉乙公司2011年年12月月31日日已存在的、可能导致修改审计报告的舞弊行为已存在的、可能导致修改审计报告的舞弊行为D.2012年年5月月20日，乙公司收回一笔日，乙公司收回一笔2010年已经注销的应收账年已经注销的应收账款，金额为款，金额为1 000万元万元正确答案正确答案C答案解析答案解析选项选项AD是在财务报表报出日后是在财务报表报出日后发生的，注册会计师不需采取行动；选项发生的，注册会计师不需采取行动；选项B由于在资产负债表日无法合理估计赔偿金由于在资产负债表日无法合理估计赔偿金额，可以不计提预计负债，并且乙公司已额，可以不计提预计负债，并且乙公司已在在2011年财务报表中对这一事项作出了充年财务报表中对这一事项作出了充分披露，注册会计师不需要采取行动；选分披露，注册会计师不需要采取行动；选项项C属于在第三阶段发现的在资产负债表日属于在第三阶段发现的在资产负债表日前存在的事项，需要采取行动，提请被审前存在的事项，需要采取行动，提请被审计单位修改报表。计单位修改报表。
