主要税种的纳税筹划

《主要税种的纳税筹划》由会员分享，可在线阅读，更多相关《主要税种的纳税筹划（118页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。

1、纳税筹划纳税筹划主要税种的纳税筹划主要税种的纳税筹划 主要税种的纳税筹划 第五章第五章 增值税的纳税筹划增值税的纳税筹划 1、 流流转转税税是是以以商商品品和和劳劳务务的的流流转转额额为为课课税税对对象象而而缴缴纳纳的的税税种的统称。也称商品和劳务税。种的统称。也称商品和劳务税。 流流转转税税一一直直是是我我国国税税制制结结构构中中的的主主要要税税种种。我我国国现现行行流流转转税税制制由由增增值值税税、消消费费税税、营营业业税税组组成成，在在工工业业领领域域和和商商业业批批发发零零售售领领域域普普遍遍缴缴纳纳增增值值税税，选选择择少少量量消消费费品品交交叉叉缴缴纳纳消消费费税税，对对不实行增值

2、税的劳务和第三产业缴纳营业税。不实行增值税的劳务和第三产业缴纳营业税。 改革趋势：增值税由生产型改为消费型，改革趋势：增值税由生产型改为消费型， 完善消费税，适当扩大税基。完善消费税，适当扩大税基。一、一、一、一、流转税的含义和类别流转税的含义和类别第一节第一节 流转税概述流转税概述 2、流转税的分类按照课税对象按照课税对象：增值税、消费税、营业税按照课税环节课税环节课税：单一环节的流转税、多环节的流转税按照计税方式计税方式：从价计税、从量计税、复合计税 主要税种的纳税筹划二、二、流转税及纳税筹划的特点流转税及纳税筹划的特点 1、 流转税的特点：流转税的特点： 与商品或劳务的交易行为紧密联系在

3、一起与商品或劳务的交易行为紧密联系在一起 流转税是对物税流转税是对物税 流转税是间接税流转税是间接税 2、流转税筹划的特点流转税筹划的特点 利用税率差异技术利用税率差异技术 选择课税环节选择课税环节 分析现金流量分析现金流量 符合双方交易原则符合双方交易原则 主要税种的纳税筹划 第二节第二节 增值税概述增值税概述（一）（一） 增值税的概念增值税的概念1、增值税、增值税 增增值值税税是是以以增增值值额额为为课课税税对对象象而而征征收收的的一一种种税税。就就我我国国而而言言，增增值值税税是是指指我我国国境境内内销销售售货货物物或或提提供供修修理理修修配配劳劳务务以以及及进进口口货货物物的的单单位位

4、和和个个人人，就就其其货货物物和和劳劳务务的的增值额而征收的一种税。增值额而征收的一种税。现行为消费型增值税消费型增值税与生产型增值税相比，更加有利于投资一、一、一、一、增值税及其类型和特点增值税及其类型和特点 主要税种的纳税筹划（三）我国现行增值税的特点（三）我国现行增值税的特点 1 1、采用、采用“消费型增值税消费型增值税” 2 2、增值税实行价外税。、增值税实行价外税。 3 3、统统一一实实行行购购进进扣扣税税法法，凭凭专专用用扣扣税税凭证注明税款抵扣的制度。凭证注明税款抵扣的制度。( (一般纳税人一般纳税人) ) 4 4、增增值值税税的的纳纳税税人人按按规规定定划划分分为为一一般般纳税

5、人和小规纳税人和小规 模纳税人。模纳税人。 主要税种的纳税筹划 （一）征税范围（一）征税范围 （二）纳税人（二）纳税人 (三三) 一般纳税人和小规模纳税人一般纳税人和小规模纳税人（四）税率与征收率（四）税率与征收率（五）一般纳税人应纳税额的计算（五）一般纳税人应纳税额的计算应纳税额应纳税额=当期销项税额当期销项税额-当期进项税额当期进项税额 销项税额销项税额 = 销售额销售额适用税率适用税率 (六六) 小规模纳税人小规模纳税人应纳税额的计算应纳税额的计算（七）特殊经营行为和产品的税务处理（七）特殊经营行为和产品的税务处理（八）进口货物增值税（八）进口货物增值税（九）增值税的征收管理（九）增值税

6、的征收管理（十）增值税专用发票的使用和管理（十）增值税专用发票的使用和管理 二、征收制度二、征收制度 主要税种的纳税筹划案例案例某商场商品销售利润率某商场商品销售利润率为为40%40%，即销售，即销售100100元商品，元商品，其成本为其成本为6060元，商场是增值税一般纳税人，购货元，商场是增值税一般纳税人，购货均能取得增值税专用发票，为促销欲采用三种方均能取得增值税专用发票，为促销欲采用三种方式：式：1 1、将商品以、将商品以7 7折销售；折销售；2 2、凡凡是是购购物物满满100100元元者者，均均可可获获赠赠价价值值3030元元的的商商品品（成本为（成本为1818元）元）3 3、凡是购

7、物满、凡是购物满100100元者，将获返还现金元者，将获返还现金3030元。元。（以上价格均为含税价格）（以上价格均为含税价格）该选择哪个方案呢？一、纳税人身份存在选择的余地一、纳税人身份存在选择的余地 身份的选择身份的选择 例如，增值税中由于存在一般纳税人和小规例如，增值税中由于存在一般纳税人和小规模纳税人的差别待遇，为其身份的选择提供了可模纳税人的差别待遇，为其身份的选择提供了可能。同时由于增值税与营业税的税收负担不同，能。同时由于增值税与营业税的税收负担不同，也存在两者身份选择的可能。也存在两者身份选择的可能。 纳税人可以在一般纳税人或小规模纳税人、增纳税人可以在一般纳税人或小规模纳税人

8、、增值税纳税人或营业税纳税人之间做出选择。值税纳税人或营业税纳税人之间做出选择。 主要税种的纳税筹划 第三节第三节 增值税纳税筹划案例增值税纳税筹划案例筹划先知筹划先知 纳税人可以在一般纳税人或小规模纳税人、增值税纳纳税人可以在一般纳税人或小规模纳税人、增值税纳税人或营业税纳税人之间做出选择。税人或营业税纳税人之间做出选择。如何选择如何选择? ?（一）增值率判别法（一）增值率判别法: : 一般纳税人与小规模纳税人的税负判别方法一般纳税人与小规模纳税人的税负判别方法 在销售价格相同的情况下，税负的高低取决于在销售价格相同的情况下，税负的高低取决于增值率增值率的大小。的大小。 一般来说，增值率高的

9、企业适于选择作为小规模纳税一般来说，增值率高的企业适于选择作为小规模纳税人；反之，适于选择作为一般纳税人。人；反之，适于选择作为一般纳税人。1 1、计算增值率、计算增值率增值率增值率= =（不含税销售额（不含税销售额- -不含税进价）不含税进价）/ /不含税销售额不含税销售额 S-P/SS-P/S 注：销售额与购进项目金额均为不含税金额注：销售额与购进项目金额均为不含税金额 2 2、计算应纳税额、计算应纳税额 一般纳税人一般纳税人 应纳税额应纳税额= =销项税额销项税额- -进项税额进项税额 = =销售额销售额SS增值税税率增值税税率T1T1购进项目金额购进项目金额PP增值税税率增值税税率T2

10、T2=销售额销售额S增值税税率增值税税率T1 销售额销售额(1-增值率增值率)增值税税率增值税税率T2 =销售额销售额增值税税率增值税税率T1增值税税率增值税税率T2(1增值率增值率) 小规模纳税人小规模纳税人 应应纳纳税税额额= =销销售售额额SS征征收收率率 (3%) (3%) （6%6%或或4%4%） 3 3、计算纳税均衡点、计算纳税均衡点 当当两两者者税税负负相相等等时时，其其增增值值率率则则为为无无差别平衡点增值率差别平衡点增值率。 S T1-P T2=S 3% S T1-P T2=S 3% S T1-P T2=S 3%S T1-P T2=S 3%S-P/S=1-S-P/S=1-（T

11、1-3%T1-3%）/T2/T2= =（17%-3%17%-3%）/17%/17%=17.65%=17.65% 增值率高的企业适于选择作为小规模纳税人；增值率高的企业适于选择作为小规模纳税人；反之，适于选择作为一般纳税人。反之，适于选择作为一般纳税人。 当增值率大于当增值率大于17.65%17.65%可选择为小规模纳税人可选择为小规模纳税人; ;当增值率小于当增值率小于17.65%17.65%可选择为一般纳税人可选择为一般纳税人 主要税种的纳税筹划 主要税种的纳税筹划无差别平衡点增值率无差别平衡点增值率一般纳税人税率一般纳税人税率小规模纳税人税率小规模纳税人税率无差别平衡点增值率无差别平衡点增

12、值率17%3%17.65%13%3%23.08%案例分析:（二）可抵扣购进金额占销售额比重判别法（二）可抵扣购进金额占销售额比重判别法 主要税种的纳税筹划 企业可以通过谋划选择被认定为一般纳税人企业可以通过谋划选择被认定为一般纳税人或小规模纳税人，而达到节税目的。或小规模纳税人，而达到节税目的。案例案例-1某生产性企业，年销售收入（不含税）为某生产性企业，年销售收入（不含税）为75万万元，可抵扣购进金额为元，可抵扣购进金额为45万元。增值税税率万元。增值税税率为为17%。年应纳增值税额为。年应纳增值税额为5.1万元。万元。由无差别平衡点增值率可知，企业的增值率为由无差别平衡点增值率可知，企业的

13、增值率为40%（75-45）/75无差别平衡点增值率无差别平衡点增值率17.65%，企业选择作小规模纳税人税负较轻。，企业选择作小规模纳税人税负较轻。因此企业可通过将企业分设为两个独立核算的因此企业可通过将企业分设为两个独立核算的企业，使其销售额分别为企业，使其销售额分别为40万元和万元和35万元，万元，各自符合小规模纳税人的标准。分设后的应纳各自符合小规模纳税人的标准。分设后的应纳税额为税额为2.25万元（万元（403%+353%），可节约），可节约税款税款2.85万元（万元（5.1万元万元-2.25万元）。万元）。筹划方法筹划方法通过无差别平衡点判别法，小规模纳税人通过通过无差别平衡点判别

14、法，小规模纳税人通过联合或建立健全会计制度的方式，从而达到一联合或建立健全会计制度的方式，从而达到一般纳税人的标准，进而转变成为一般纳税人；般纳税人的标准，进而转变成为一般纳税人；而一般纳税人则可以通过分立的形式，缩小分而一般纳税人则可以通过分立的形式，缩小分立后各自的销售额，使其具备小规模纳税人的立后各自的销售额，使其具备小规模纳税人的条件，而转变为小规模纳税人，从而取得节税条件，而转变为小规模纳税人，从而取得节税利益。利益。应注意的问题应注意的问题第一，税法对一般纳税人的认定要求第一，税法对一般纳税人的认定要求 符合一般纳税人条件，但不申请办理一般纳税人符合一般纳税人条件，但不申请办理一般

15、纳税人认定手续的纳税人，应按照销售额，依照增值税税率认定手续的纳税人，应按照销售额，依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。税专用发票。第二，财务利益最大化第二，财务利益最大化 为追求利润最大化，企业必须扩大生产规模，增为追求利润最大化，企业必须扩大生产规模，增加销售额，限制了企业作为小规模纳税人的选择权。加销售额，限制了企业作为小规模纳税人的选择权。选择成为一般纳税人，将会增加会计成本和纳税成本。选择成为一般纳税人，将会增加会计成本和纳税成本。第三，企业产品的性质及客户的类型第三，企业产品的性质及客户的类型 如果销

16、售对象多为一般纳税人，则必须选择做一如果销售对象多为一般纳税人，则必须选择做一般纳税人；如果客户多为小规模纳税人，则筹划的空般纳税人；如果客户多为小规模纳税人，则筹划的空间较大。间较大。案例案例身份的选择身份的选择 随着农业产业结构的调整，一批农产品加工企随着农业产业结构的调整，一批农产品加工企业应运而生。然而，由于大部分农产品加工企业技业应运而生。然而，由于大部分农产品加工企业技术含量较低，属劳动密集型产业，虽然销售额不小，术含量较低，属劳动密集型产业，虽然销售额不小，但毛利率低，效益并不好。但毛利率低，效益并不好。有些企业的负责人因为不了解税法，不愿做有些企业的负责人因为不了解税法，不愿做

17、增值税一般纳税人，结果加重了税负。因为，按照增值税一般纳税人，结果加重了税负。因为，按照小规模纳税人小规模纳税人3的征收率纳税，税收负担较重，的征收率纳税，税收负担较重，不利于企业的发展。因此，做好农产品加工企业的不利于企业的发展。因此，做好农产品加工企业的税收筹划，选择符合国家税收政策、税收负担较轻税收筹划，选择符合国家税收政策、税收负担较轻的纳税方式，于国家、于企业都有利。的纳税方式，于国家、于企业都有利。以私营粮食加工企业为例，大部分私营粮食加以私营粮食加工企业为例，大部分私营粮食加工企业主要从事大米加工和粮食贩运，一个小型的工企业主要从事大米加工和粮食贩运，一个小型的粮食加工厂固定资产

18、投资大约粮食加工厂固定资产投资大约10万元，流动资金约万元，流动资金约20万元，日加工大米万元，日加工大米10吨以上。吨以上。 目前，晚稻收购价每吨目前，晚稻收购价每吨900元元1000元，大米售元，大米售价每吨价每吨1500元元1600元，生产每吨大米支付电费元，生产每吨大米支付电费22元，稻谷出米率为元，稻谷出米率为69左右，每吨稻谷加工后的副左右，每吨稻谷加工后的副产品碎米、细糠价值产品碎米、细糠价值100元左右，而稻谷外销价每吨元左右，而稻谷外销价每吨为为1050元元1100元。元。 按企业最低加工能力、毛利率和成本推算，按企业最低加工能力、毛利率和成本推算，企业的年销售收入应不少于企

19、业的年销售收入应不少于100万元。万元。 这样的企业这样的企业 按照小规模纳税人纳税，每吨大米应纳税额为：按照小规模纳税人纳税，每吨大米应纳税额为：1500元元（13）343.69元。元。100 （1 13 3）33=2.91=2.91元。元。按照一般纳税人纳税，首先要计算每吨大米的销按照一般纳税人纳税，首先要计算每吨大米的销项税额。用项税额。用1500元元（113） 13=172.57元；副产品元；副产品100元的销项税额为元的销项税额为115元。元。其次，要计算出每吨大米的进项税额。其次，要计算出每吨大米的进项税额。1吨大吨大米折合稻谷米折合稻谷1.45吨，则生产每吨大米购进的稻谷吨，则生

20、产每吨大米购进的稻谷可取得可取得16965元进项税额（元进项税额（1.4590013）；）；消耗电费的进项税额为消耗电费的进项税额为3.74元（元（2217）。）。 则应纳税额则应纳税额=10.68元。元。经以上计算对比，同样规模的粮食加工经以上计算对比，同样规模的粮食加工企业，一般纳税人比小规模纳税人的税负要企业，一般纳税人比小规模纳税人的税负要轻得多。一般的农产品加工企业销售额都达轻得多。一般的农产品加工企业销售额都达到了一般纳税人的认定标准，只要财务健全，到了一般纳税人的认定标准，只要财务健全，申请后经过税务机关批准，便可认定为一般申请后经过税务机关批准，便可认定为一般纳税人。此外，被认

21、定为一般纳税人后，虽纳税人。此外，被认定为一般纳税人后，虽然管理费用会有所增加，但税收负担可明显然管理费用会有所增加，但税收负担可明显降低，有利于企业加强经营管理和提高财务降低，有利于企业加强经营管理和提高财务核算水平，增强市场竞争力，有利于企业做核算水平，增强市场竞争力，有利于企业做强做大。强做大。 增值税纳税人与营业税纳税人的筹划增值税纳税人与营业税纳税人的筹划 -混合销售行为的纳税筹混合销售行为的纳税筹划划通常发生在兼营行为和混合销售行为之中通常发生在兼营行为和混合销售行为之中增值税纳税人与营业税纳税人的税负判别方增值税纳税人与营业税纳税人的税负判别方法法 无差别平衡点增值率判别法无差别

22、平衡点增值率判别法 首先从两种纳税人的计税原理来分析首先从两种纳税人的计税原理来分析 一般纳税人的增值税的计算是以增值额一般纳税人的增值税的计算是以增值额作为计税基础作为计税基础 营业税是以全部收入作为计税基础营业税是以全部收入作为计税基础增值税纳税人与营业税纳税人的筹划增值税纳税人与营业税纳税人的筹划 -混合销售行为的纳税筹划混合销售行为的纳税筹划 在销售价格相同的情况下，税负的高低主要取在销售价格相同的情况下，税负的高低主要取决于增值率的大小。决于增值率的大小。 一般来说，对于增值率高的企业，适于作营一般来说，对于增值率高的企业，适于作营业业 税纳税人税纳税人 反之，则选择作增值税纳税人税

23、负会较轻反之，则选择作增值税纳税人税负会较轻在增值率达到某一数值时，两种纳税人的税负相在增值率达到某一数值时，两种纳税人的税负相等。这一数值我们称之为无差别平衡点增值率。等。这一数值我们称之为无差别平衡点增值率。其计算公式为：其计算公式为：进项税额进项税额=购进项目金额购进项目金额增值税税率增值税税率 增值率增值率=（销售额可抵扣购进项目金额）（销售额可抵扣购进项目金额）销售额销售额 购进项目金额购进项目金额=销售额销售额-销售额销售额增值率增值率=销售额销售额（1-增值率）增值率） 注：销售额与购进项目金额均为不含税金额注：销售额与购进项目金额均为不含税金额进项税额进项税额=可抵扣购进项目金

24、额可抵扣购进项目金额增值税税率增值税税率 =销售额销售额（1-增值率）增值率）增值税税率增值税税率因此，一般纳税人应纳增值税额因此，一般纳税人应纳增值税额=销项税额进项税额销项税额进项税额 =销售额销售额增值税税率销售额增值税税率销售额（1-增值率增值率)增值税税率增值税税率 =销售额销售额增值税税率增值税税率增值率增值率营业税纳税人应纳税额营业税纳税人应纳税额= 含税销售额含税销售额营业税税率（营业税税率（5%或或3%） =销售额销售额（1+增值税税率）增值税税率）营业税税率（营业税税率（5%或或3%）注：营业税的计税依据为全部销售额。注：营业税的计税依据为全部销售额。当两者税负相等时，其增

25、值率则为无差别平衡点增值率。当两者税负相等时，其增值率则为无差别平衡点增值率。即：销售额即：销售额增值税税率增值税税率增值率增值率=销售额销售额（1+增值税增值税税率）税率）营业税税率（营业税税率（5%或或3%） 增值率增值率=（1+增值税税率）增值税税率）营业税税率营业税税率增增 值税税率值税税率 当增值税税率为当增值税税率为17%，营业税税率为，营业税税率为5%时，时， 增值率增值率=（1+17%）5%17%=34.41% 这说明，当增值率为这说明，当增值率为34.41%时，两种纳税人的税时，两种纳税人的税负相同；当增值率低于负相同；当增值率低于34.41%时，营业税纳税人的税时，营业税纳

26、税人的税负重于增值税纳税人，适于选择作增值税纳税人；当负重于增值税纳税人，适于选择作增值税纳税人；当增值率高于增值率高于34.41%时，增值税纳税人的税负高于营业时，增值税纳税人的税负高于营业税纳税人，适于选择作营业税纳税人。税纳税人，适于选择作营业税纳税人。同理，可以计算出增值税纳税人增值税税率为同理，可以计算出增值税纳税人增值税税率为13%或营业税纳税人的税率或营业税纳税人的税率为为3%时的无差别平衡时的无差别平衡点的增值率，列表如下：点的增值率，列表如下：增值率增值率=（1+增值税税率）增值税税率）营业税税率营业税税率增增 值税税率值税税率增值税纳税人税率增值税纳税人税率营业税纳税人税率

27、营业税纳税人税率无差别平衡点增值率无差别平衡点增值率17%17%5%5%34.41%17%17%3%3%20.65%13%13%5%5%43.46%13%13%3%3%26.08%案例案例 2某某建建筑筑装装饰饰公公司司销销售售建建筑筑材材料料，并并代代顾顾客客装装修修。某某年年度度，该该公公司司取取得得装装修修工工程程总总收收入入为为1200万万元元。该该公公司司为为装装修修购购进进材材料料支支付付款款项项1000万万元元（含含增增值值税税）。该该公公司司销销售售材材料料适适用用增增值值税税税税率率为为17%，装装饰饰工工程程适适用用的的营营业业税税税税率率为为3%。判判别别该该公公司司缴缴

28、纳纳何何税税种种合合算算？假假设设工工程程的的总总收收入为入为1500万元万元,判别该公司缴纳何税种合算？判别该公司缴纳何税种合算？分析分析:计算增值率：计算增值率： 增值率增值率=（12001000）1200=16.67%（注：在计算增值率时，如果销售额为含税销售额，则购进金额（注：在计算增值率时，如果销售额为含税销售额，则购进金额亦为含税购进金额）亦为含税购进金额）增值率增值率16.67%无差别平衡点增值率无差别平衡点增值率20.65%企业选择缴纳增值税合算，适宜作增值税纳税人。企业选择缴纳增值税合算，适宜作增值税纳税人。应纳增值税应纳增值税=1200（1+17%）17%1000（1+17

29、%17% =29.1（万元）；（万元）；应纳营业税应纳营业税=12003%=36（万元）；（万元）；缴纳增值税可以节税缴纳增值税可以节税=3629.1=6.9（万元）（万元）建议：如果该公司经常从事混合销售，而且混合销售的销售额建议：如果该公司经常从事混合销售，而且混合销售的销售额 增值率在大多数情况下都是小于增值税混合销售纳税平增值率在大多数情况下都是小于增值税混合销售纳税平 衡点的，就要努力使其年增值税应税销售额占其全部营衡点的，就要努力使其年增值税应税销售额占其全部营 业收入的业收入的50%以上。以上。 如果工程总收入为如果工程总收入为15001500万元万元 增值率增值率=(1500=

30、(15001000)1000)15001500100%=33.33%100%=33.33% 由由于于33.33%33.33%20.65%20.65%，故故该该项项目目混混合合销销售售缴缴纳纳营营业业税税可可达达到到节税目的。节税目的。 应纳增值税应纳增值税=1500=1500（1+17%1+17%）17%17%10001000（1+17%1+17%） 17%=72.617%=72.6（万元）（万元） 应纳营业税应纳营业税=1500=15003%=453%=45（万元）；（万元）； 缴纳营业税可以节税缴纳营业税可以节税=72.6=72.645=27.645=27.6（万元）。（万元）。建建议议：

31、如如果果该该公公司司经经常常从从事事混混合合销销售售，而而且且混混合合销销售售的的销销售售额额增增值值率率大大多多数数情情况况下下都都是是大大于于增增值值税税混混合合销销售售纳纳税税平平衡衡点点的的，就就要要努力使其年增值税应税销售额占其全部营业收入的努力使其年增值税应税销售额占其全部营业收入的50%50%以下以下。 主要税种的纳税筹划小规模纳税人与营业税纳税人：小规模纳税人与营业税纳税人： 营业税税率营业税税率3%，5%，5%-20% 小规模纳税人征收率小规模纳税人征收率3% （不含税）（不含税）小规模纳税人含税征收率：小规模纳税人含税征收率： 3% / (1+3%)=2.91% 案例案例P

32、66建议：如果该公司经常从事混合销售，就要努力使其年增值税应税销售额占其全部营业收入的50%以下。 主要税种的纳税筹划二、购货对象选择的纳税筹划二、购货对象选择的纳税筹划 筹划思路筹划思路 一般纳税人从一般纳税人处购货，取得增一般纳税人从一般纳税人处购货，取得增值税专用发票税款可抵扣；从小规模纳税人处购货，不得值税专用发票税款可抵扣；从小规模纳税人处购货，不得抵扣或只抵扣抵扣或只抵扣3%的税款，但一般价格较低。从一般纳税人的税款，但一般价格较低。从一般纳税人处购货？还是小规模纳税人处购货？处购货？还是小规模纳税人处购货？（一）一般纳税人对购货对象的选择（一）一般纳税人对购货对象的选择 筹划方法

33、筹划方法 ：若购货企业以利润最大化为目标，则，：若购货企业以利润最大化为目标，则，可以采用可以采用净利润法净利润法，即比较选择不同购货对象下的净利润，即比较选择不同购货对象下的净利润的大小，进而选择净利润最大的方案。的大小，进而选择净利润最大的方案。有三种选择的可能：有三种选择的可能：案例案例P70 主要税种的纳税筹划（二）小规模纳税人对购货对象的选择（二）小规模纳税人对购货对象的选择有三种选择的可能有三种选择的可能 主要考虑购进货物含税价格的高低，应选择主要考虑购进货物含税价格的高低，应选择价格最低的。价格最低的。筹划点评：筹划点评： 还应考虑的因素现金净流量、信用关系、售还应考虑的因素现金

34、净流量、信用关系、售后服务、购货运费等。后服务、购货运费等。 主要税种的纳税筹划三、运费的纳税筹划三、运费的纳税筹划 购销的运费收支存在纳税筹划的空间购销的运费收支存在纳税筹划的空间。 税法的规定：税法的规定： 筹划思路：筹划思路：尽量增加可作为进项税额抵尽量增加可作为进项税额抵扣的运费，降低纳税人承担的比例。扣的运费，降低纳税人承担的比例。 案例案例P71 筹划点评：筹划点评： 主要税种的纳税筹划四、折扣方式选择的纳税筹划四、折扣方式选择的纳税筹划五、代销方式选择的纳税筹划五、代销方式选择的纳税筹划六、分立农业生产部门的纳税筹划六、分立农业生产部门的纳税筹划 主要税种的纳税筹划 主要税种的纳

35、税筹划 小测试小测试 假假定定ABAB两两家家企企业业,A,A企企业业为为一一般般纳纳税税人人,B,B企企业业为为小小规规模模纳纳税税人人，ABAB两两家家企企业业购购进进生生产产用用原原料料全全部部价价款款都都为为35103510万万元元，但但A A企企业业取取得得了了符符合合规规定定的的专专用用发发票票。另另外外ABAB两两家家企企业业某某一一时时期期销销售售产产品品实实现现收收入入相相同同都都为为53005300万万元元。试试比较两者税负水平。比较两者税负水平。 （税负率（税负率= =应纳的增值税税额应纳的增值税税额/ /销售收入额）销售收入额） 主要税种的纳税筹划 小测试小测试 某某厂

36、厂为为增增值值税税一一般般纳纳税税人人，年年销销售售收收入入400万万元元(不不含含税税)。其其中中，有有50%的的购购货货单单位位需需要要开开具具增增值值税税专专用用发发票票，有有50%购货单位仅需开具普通发票。购货单位仅需开具普通发票。 该该厂厂所所购购原原材材料料适适用用税税率率为为17，且且都都能能取取得得增增值值税税专专用用发发票票。但但原原材材料料购购进进金金额额仅仅占占销销售售收收入入的的20，是是一一种种附附加加值值高高的的技技术术产产品品，产产品品毛毛利利率率为为30，产产品品适适用用税税率率为为17，年年应应缴缴纳纳增增值值税税约约为为54万万元元，经经测测算算，增增值值税

37、税税税负负高高达达136。该该厂厂是是否否可可以以降降低低自自己己的的税税收收负负担担？请请你你帮助该设计一套切实可行的筹划方案。帮助该设计一套切实可行的筹划方案。 主要税种的纳税筹划 方案方案1: 在保留老厂的基础上，重新注册一个新厂，新厂按小规在保留老厂的基础上，重新注册一个新厂，新厂按小规模纳税人管理，使用普通发票。这样将原由一个厂分担的业模纳税人管理，使用普通发票。这样将原由一个厂分担的业务由两个厂来承担，即老厂生产的产品销售给需要使用增值务由两个厂来承担，即老厂生产的产品销售给需要使用增值税专用发票的单税专用发票的单位，新厂生产的产品销售给不需要使用增值位，新厂生产的产品销售给不需要

38、使用增值税专用发票的单位。这样处理有何好处呢？税专用发票的单位。这样处理有何好处呢？ 主要税种的纳税筹划 假定两个厂年销售收入均为假定两个厂年销售收入均为200200万元（不含税），则万元（不含税），则 老厂购进货物取得专用发票抵扣进项税额为老厂购进货物取得专用发票抵扣进项税额为6 68 8万元万元 （20020200201717），其他条件不变，则老厂应缴增），其他条件不变，则老厂应缴增 值税为：值税为： 20017200176.86.827.227.2（万元）；（万元）； 新厂应缴的增值税为：新厂应缴的增值税为：200320036 6（万元）；（万元）； 两厂合计应缴增值税为两厂合计应缴增

39、值税为33.233.2（万元）；（万元）； 企业增值税税收负担率为企业增值税税收负担率为33.240033.24008 83 3； 两厂合计比原来少缴增值税两厂合计比原来少缴增值税2121万元左右。万元左右。 主要税种的纳税筹划方案方案2: 老老厂厂不不变变，在在老老厂厂的的基基础础上上再再重重新新注注册册成成立立一一个个独独立立核核算算的的经经营营部部，注注册册为为小小规规模模纳纳税税人人，使使用用普普通通发发票票。这这样样将将原原有有一一个个厂厂承承担担的的业业务务划划为为老老厂厂和和经经营营部部共共同同承承担担，即即凡凡购购货货方方需需要要增增值值税税专专用用发发票票的的由由老老厂厂负负

40、责责销销售售，开开具具增增值值税税专专用用发发票票，凡凡购购货货方方只只需需要要普普通通发发票票的的，就就由由老老厂厂先先按按成成本本价价加加毛毛利利的的价价格格销销售售给给经经营营部部，然然后后再再由由经营部按正常售价开具普通发票销售给购货方。经营部按正常售价开具普通发票销售给购货方。 主要税种的纳税筹划 假假定定该该厂厂产产品品的的单单位位正正常常售售价价为为B，销销售售数数量量为为A（AB400万万元元），购购进进原原材材料料价价格格为为0.2AB。购购进进货货物物取取得得专专用发票抵扣进项税额为用发票抵扣进项税额为13.6万元（万元（4002017）。）。 假假定定该该厂厂以以成成本本

41、价价加加10的的毛毛利利价价格格即即0.2AB1.1销销售售给给经经营营部部50A的的数数量量，然然后后由由经经营营部部按按正正常常售售价价B销销售售给给购货商，其他条件不变。购货商，其他条件不变。 主要税种的纳税筹划 老厂应缴的增值税（老厂应缴的增值税（2000.20.2B1.10.5A）17 0.2AB17 （ 200 0.11400） 17 0.20.268 27. .88（万元）（万元） 经营部应缴的增值税为：经营部应缴的增值税为：20036（万元）；（万元）； 老厂和经营部合计应缴增值税为老厂和经营部合计应缴增值税为33. .88万元；万元； 企业增值税税收负担率为企业增值税税收负担

42、率为33.884008.47 ； 两厂合计比原来少缴增值税两厂合计比原来少缴增值税20.1220.12万元左右。万元左右。 主要税种的纳税筹划案例案例利利宁宁厨厨具具公公司司( (增增值值税税一一般般纳纳税税人人) )，外外购购原原材材料料钢钢材材时时若若从从北北方方钢钢铁铁厂厂（一一般般纳纳税税人人，增增值值税税税税率率为为17%17%）处处购购入入，则则每每吨吨的的价价格格为为50 50 000000元元（含含税税）。若若从从得得平平钢钢铁铁厂厂（小小规规模模纳纳税税人人）处处购购买买，则则可可取取得得由由所所得得税税所所代代开开的的征征收收率率为为3%3%的的专专用用发发票票，含含税税价

43、价格格为为4400044000元元。试试作作出出该该企企业业是是否否应应从从小小规规模模纳纳税税人人购购货货的的决决策策。（已已知知城城市市维维护建设税税率护建设税税率为为7%7%，教育费附加征收率，教育费附加征收率为为3%3%）该企业应从哪个公司进货呢？案例案例 经销方式的税收筹划经销方式的税收筹划勃兴啤酒厂是一地区纳税数额较大的国有企业，主要勃兴啤酒厂是一地区纳税数额较大的国有企业，主要生产生产A A牌啤酒，年产量牌啤酒，年产量3 3万吨，属于增值税一般纳税人。万吨，属于增值税一般纳税人。某年初，为扩大啤酒销售量，在本地区设立了某年初，为扩大啤酒销售量，在本地区设立了5 5个啤个啤酒经销处

44、。酒经销处。按经销协议，经销处自行提货，自行与购买用户按经销协议，经销处自行提货，自行与购买用户结算货款，实行自负盈亏，经销处应自备办公场结算货款，实行自负盈亏，经销处应自备办公场所、库房、运输车辆及装卸人员等，所需费用及所、库房、运输车辆及装卸人员等，所需费用及管理人员工资、办公经费等费用从啤酒厂给付的管理人员工资、办公经费等费用从啤酒厂给付的销售费用中自行支配。经销处为啤酒厂的内设销销售费用中自行支配。经销处为啤酒厂的内设销售部门，所销售的啤酒在出厂时已经计税，经销售部门，所销售的啤酒在出厂时已经计税，经销处不存在税收负担。处不存在税收负担。啤酒厂按销售数量付给经销处销售费用：经销处啤酒厂

45、按销售数量付给经销处销售费用：经销处每年必须销售该厂啤酒每年必须销售该厂啤酒20002000吨以上，每箱啤酒按吨以上，每箱啤酒按1 1元提取费用；当销售量超过元提取费用；当销售量超过30003000吨时，超过部分吨时，超过部分每箱再增提每箱再增提0.50.5元费用。经销处的销售价格不得低元费用。经销处的销售价格不得低于统一确定的销售价（每箱于统一确定的销售价（每箱2929元）。经销处首次元）。经销处首次提货（以提货（以2020吨为限）可暂欠货款，但以后每次提吨为限）可暂欠货款，但以后每次提货都要把上一次所欠货款付清。货都要把上一次所欠货款付清。第二年第二年3 3月，当地国税部门稽查人员进行纳税

46、稽查时月，当地国税部门稽查人员进行纳税稽查时认为经销处的经销行为应当征收增值税，引起争议，认为经销处的经销行为应当征收增值税，引起争议，现以其中一处经销处现以其中一处经销处新所啤酒经销处（下文简称新所啤酒经销处（下文简称“新处新处”）为例进行分析。）为例进行分析。当年度，新处实际销售取得收入额（含税）当年度，新处实际销售取得收入额（含税）5 997 809元，共收取啤酒厂支付费用元，共收取啤酒厂支付费用213 929.42元。税务稽查元。税务稽查人员对该处下达人员对该处下达税务处理决定书税务处理决定书，依法征收增值，依法征收增值税税230 684.96元元( ) ，并课征，并课征滞纳金滞纳金1

47、7 993.42元。元。 税务筹划建议：在原经销协议不变的情况下，单独为税务筹划建议：在原经销协议不变的情况下，单独为经销处办理一般纳税人资格认定。经了解，新处某年经销处办理一般纳税人资格认定。经了解，新处某年度从啤酒厂购进啤酒共计支付货款度从啤酒厂购进啤酒共计支付货款5 787 609.27元元(含含税税)，其进项税额应为，其进项税额应为840 934.68元，同时该处运输车元，同时该处运输车辆耗用汽油、支付修理费等也可取得专用发票，并可辆耗用汽油、支付修理费等也可取得专用发票，并可抵扣进项税额抵扣进项税额11 681.13元，则该处当年应纳增值税为元，则该处当年应纳增值税为18 860.7

48、1元）元） （ 显然，其税负大大幅下降。显然，其税负大大幅下降。 利用改变经营方式办法进行筹划利用改变经营方式办法进行筹划某电子有限公司是1997年成立的具有进出口经营权的生产型中外合资企业，主要生产甲产品及经销乙产品。国外每月对乙产品的需求量是100万件，该公司未自行生产，而是从A厂购进后销售给B外贸公司出口至国外客户。乙产品的制造成本为90万元，其中材料成本是80万元（不含税价，且能全部取得17%的增值税专用发票）。A工厂以100万元的不含税价格销售给该公司，其当月利润是10万元，进项税额13.6万元（80万元17%），销项税额17万元（100万元17%），应缴增值税3.4万元（17万元1

49、3.6万元）。该公司以100万元的不含税价格购进，以110万元的不含税价格售出，当月进项税额为17万元（100万元17%）。当月销项税额18.7万元（110万元17%），应缴增值税1.7万元，利润10万元。B外贸公司以110万元不含税价（含税价128.7万元）购进，因该公司销售非自产货物无法开具税收缴款书，因此B外贸公司无法办理出口退税。购进成本应是含税价128.7万元，出口售价130万元，利润1.3万元，不缴税，不退税。乙产品征税率和退税率均为17%.该公司在进行纳税筹划时，可在以下三个方案中选择一个税收负担最轻的方案。 案例分析题案例分析题 某市的富强实业集团有限公司是一家专门从事电子产品

50、某市的富强实业集团有限公司是一家专门从事电子产品研发与生产的大型企业集团。某年研发与生产的大型企业集团。某年3月，该公司计划扩展业务，月，该公司计划扩展业务，拟投资拟投资6000万元研制生产万元研制生产PT智能激光探头电子产品；经调查智能激光探头电子产品；经调查分析和研究，提出两套方案供选择：分析和研究，提出两套方案供选择： 方案方案1：是设立兴富电子有限公司、华富电子有限公司和强是设立兴富电子有限公司、华富电子有限公司和强兴电子有限公司三个独立核算的子公司，相互间存在着购销兴电子有限公司三个独立核算的子公司，相互间存在着购销关系关系-兴富电子有限公司生产的产品可以作为华富电子有兴富电子有限公

51、司生产的产品可以作为华富电子有限公司的原材料，而华富电子有限公司生产的产品全部提供限公司的原材料，而华富电子有限公司生产的产品全部提供给强兴电子有限公司。给强兴电子有限公司。 主要税种的纳税筹划 经测算，兴富公司提供的原材料市场价格每单位经测算，兴富公司提供的原材料市场价格每单位1 1万元万元（这里一单位是指生产一件最终产品所需原材料数额），华富（这里一单位是指生产一件最终产品所需原材料数额），华富公司以每件公司以每件1.51.5万元提供给强兴公司万元提供给强兴公司, ,强兴公司以强兴公司以2 2万元价格向万元价格向市场出售市场出售. . 预计兴富公司为华富公司生产的每单位原材料会涉及预计兴富

52、公司为华富公司生产的每单位原材料会涉及850元的进项税额，并预计年销售量为元的进项税额，并预计年销售量为10000台（以上价格均不含台（以上价格均不含税）。税）。 方案方案2： 是设立一家综合性公司是设立一家综合性公司-华兴电子实业有限公司，公司华兴电子实业有限公司，公司设立兴富电子车间、华富电子车间和强兴电子车间三个生产部设立兴富电子车间、华富电子车间和强兴电子车间三个生产部门。门。 要求解答：要求解答：富强实业集团有限公司选择哪种方案税负最轻？富强实业集团有限公司选择哪种方案税负最轻？ 主要税种的纳税筹划会计财务分析概会计财务分析概述述净利净利财务分析体系财务分析体系权益净利率权益净利率资

53、产净利率资产净利率权益乘数权益乘数X X销售净利率销售净利率总资产周转总资产周转 率率X X总资产总资产销售收入销售收入销售收入销售收入 其他利润其他利润所得税所得税全部成本全部成本权益净利率是反映：权益净利率是反映：我们看到：权益净利率由我们看到：权益净利率由销售净利率、资产周转率、权益乘数共同决定销售净利率、资产周转率、权益乘数共同决定影响因素影响因素找到了影响因素，我们就层层深入去寻找末端的根源。找到了影响因素，我们就层层深入去寻找末端的根源。？销售净利率销售净利率资产周转率资产周转率 权益乘数权益乘数赢利能力资产管理负债比率影响因素影响因素结论一：结论一：销售净利率销售净利率资产周转率

54、资产周转率 权益乘数权益乘数影响增幅上期本期项目对权益净利率的深入寻找影响效益的根源-总总体体因因素素影响因素影响因素结论二：结论二： 净利润并没有随着销售收入的增长同比增净利润并没有随着销售收入的增长同比增长，而是远？于销售收入的增长速度。原因在长，而是远？于销售收入的增长速度。原因在于我们的成本和费用的增长速度超过了收入的于我们的成本和费用的增长速度超过了收入的增长速度。增长速度。销售净利率销售净利率 销售收入销售收入 净利润净利润对对销售净利率的影响销售净利率的影响深入寻找影响效益的根源-总总体体因因素素影响因素影响因素结论三：结论三：净净利润利润收入收入经营费用经营费用成本成本管理费用

55、管理费用其他利润其他利润财务费用财务费用 所得税所得税深入寻找影响效益的根源-总总体体因因素素销售收入分析销售收入分析销售收入数据销售收入数据深入寻找影响效益的根源-销销售售收收入入总体指标表总体指标表结论四：销售收入的增长是主要由于？的增长引起的，结论四：销售收入的增长是主要由于？的增长引起的，说明了？说明了？销售收入分析销售收入分析销售收入数据销售收入数据 表表2：销售收入品类表：销售收入品类表深入寻找影响效益的根源-销销售售收收入入结论五：结论五：费用分析费用分析深入寻找影响效益的根源-费费用用分分析析全部费用全部费用各个项目各个项目使用部使用部门门费用结费用结构构费用结构、单位耗用费用

56、结构、单位耗用经营费经营费用用管理费管理费用用财务费财务费用用费用分析费用分析1.经营费用分析1.1费用总体分析表12：费用总体分析表深入寻找影响效益的根源-全全部部成成本本成本（费用）分析成本（费用）分析1.经营费用分析1.1费用总体分析表12：单位费用分析表深入寻找影响效益的根源-全全部部成成本本我们来对比一下：我们来对比一下：成本（费用）分析成本（费用）分析1.经营费用分析1.1费用总体分析表12：单位费用分析图深入寻找影响效益的根源-全全部部成成本本结论：结论：增增长长率率对对比比图图成本（费用）分析成本（费用）分析1.经营费用分析1.2部门费用分析表12：部门经营费用分析深入寻找影响

57、效益的根源-全全部部成成本本成本（费用）分析成本（费用）分析1.经营费用分析1.2部门费用分析表12：XX部门经营费用单位耗用分析深入寻找影响效益的根源-全全部部成成本本分析：分析：成本（费用）分析成本（费用）分析1.经营费用分析1.3分析结论分析结论结论六：结论六：深入寻找影响效益的根源-全全部部成成本本成本（费用）分析成本（费用）分析2.管理费用分析2.1费用总体分析表1？：费用总体分析表深入寻找影响效益的根源-全全部部成成本本成本（费用）分析成本（费用）分析2.管理费用分析2.2部门费用分析表12：部门管理费用分析深入寻找影响效益的根源-全全部部成成本本成本（费用）分析成本（费用）分析2

58、.管理费用分析2.2部门费用分析表12：XX部门管理费用单位耗用分析深入寻找影响效益的根源-全全部部成成本本分析：分析：成本（费用）分析成本（费用）分析3.财务费用分析3.1财务费用结构分析表12：财务费用结构分析深入寻找影响效益的根源-全全部部成成本本成本（费用）分析成本（费用）分析3.财务费用分析3.2分析结论分析结论结论八：结论八：深入寻找影响效益的根源-全全部部成成本本v结论九：其他利润及所得税分析其他利润及所得税分析其他利润及所得税其他利润及所得税分析深入寻找影响效益的根源-其其他他利利税税资产周转率资产周转率深入寻找影响效益的根源-资资产产周周转转资产周转率资产周转率资产总额资产总

59、额销售收入销售收入长期资产长期资产流动资产流动资产长期投资长期投资固定资产固定资产无形资产无形资产货币资货币资金金应收帐款应收帐款存货存货预付帐预付帐款款其他应收款其他应收款资产周转率资产周转率1.资产总额1.1资产构成分析深入寻找影响效益的根源-资资产产周周转转预付帐款预付帐款货币资金货币资金存货存货应收帐款应收帐款长期投资长期投资无形资产无形资产固定资产固定资产固定资产固定资产资产构成图资产构成图流流动动 资资产产长长期期资资产产其他应收款其他应收款资产周转率资产周转率1.资产总额1.2资产结构分析 表？：资产结构表表？：资产结构表1深入寻找影响效益的根源-资资产产周周转转结论十：资产周转

60、率资产周转率1.资产总额1.2资产结构分析表？：资产结构表表？：资产结构表2深入寻找影响效益的根源-资资产产周周转转流流动动资资产产长长期期资资产产结论十一：好资产周转率资产周转率1.资产总额1.2资产结构分析深入寻找影响效益的根源-资资产产周周转转资产周转率资产周转率2.流动资产2.1流动资产周转率深入寻找影响效益的根源-资资产产周周转转 长长期期资资产产一一般般相相对对较较为为稳稳定定，可可变变因因素素少少，我我们们就就重重点点从从流流动动资资产产入入手手，深深入入分分析析 流流动动资资产产周周转转情情况况。流动资产周转率流动资产周转率销售收入销售收入流动资产流动资产分析：分析：资产周转率

61、资产周转率2.流动资产2.2应收帐款周转率深入寻找影响效益的根源-资资产产周周转转应收周转率应收周转率销售收入销售收入应收帐款应收帐款分析：分析：流流动动资资产产周周转转率率与与两两个个因因素素密密切切相相关关：应应收收周周转转率率存存货货周周转转率率资产周转率资产周转率2.流动资产2.2应收帐款表？：应收帐款分析表表？：应收帐款分析表深入寻找影响效益的根源-资资产产周周转转结论十三：结论十三：资产周转率资产周转率2.流动资产2.2存货周转率深入寻找影响效益的根源-资资产产周周转转流流动动资资产产周周转转率率与与两两个个因因素素密密切切相相关关：存货周转率存货周转率销售收入销售收入存货存货分析

62、：分析：应应收收周周转转率率存存货货周周转转率率资产周转率资产周转率2.流动资产2.3存货表？：存货分析表表？：存货分析表深入寻找影响效益的根源-资资产产周周转转结论十四：结论十四：资产周转率资产周转率2.流动资产2.3存货-产成品表？：存货表？：存货产成品分析表产成品分析表深入寻找影响效益的根源-资资产产周周转转结论十五：结论十五：资产周转率资产周转率2.流动资产2.4货币资金表？：货币资金明细表表？：货币资金明细表深入寻找影响效益的根源-资资产产周周转转结论十二：结论十二：资产周转率资产周转率2.流动资产2.5预付帐款表？：预付帐款分析表表？：预付帐款分析表深入寻找影响效益的根源-资资产产

63、周周转转结论十六：结论十六：资产周转率资产周转率2.流动资产2.6其他应收款表？：其他应收款分析表表？：其他应收款分析表深入寻找影响效益的根源-资资产产周周转转结论十七：结论十七：权益乘数权益乘数我们已经对资产作过分析，现在就重点分析我们已经对资产作过分析，现在就重点分析：负债负债深入寻找影响效益的根源-权权益益乘乘数数权益乘数权益乘数资产负债率资产负债率11负债负债资产资产权益乘数权益乘数1.负债负债1.1总体分析总体分析 表？：负债总体表表？：负债总体表深入寻找影响效益的根源-权权益益乘乘数数结论十七：权益乘数权益乘数1.负债负债1.2结构分析结构分析 表？：负债结构分析表表？：负债结构分

64、析表深入寻找影响效益的根源-权权益益乘乘数数结论十八：权益乘数权益乘数2.所有者权益所有者权益表？：所有者结构分析表表？：所有者结构分析表深入寻找影响效益的根源-权权益益乘乘数数结论十九：税种介绍及日常税务申报讲解本部财务一、讲解目录税种介绍纳税申报税种介绍一、税种分类二、主要税种介绍三、账务处理一、税种分类按照不同的分类标志，税种的分类方法一般有以下几种：按照不同的分类标志，税种的分类方法一般有以下几种： 一、按征税对象分类 1、 对流转额的征税 2、 对所得额的征税 3、 对资源的征税 4、 对财产的征 5、 对行为的征税二、按税收管理和使用权限分类 税收按其管理和使用权限划分，可分为中央

65、税、地方税、中央地方共享税。 三、按税收与价格的关系分类 按税收与价格的关系划分，税收可分为价内税和价外税。 四、按税负是否易于转嫁分类 税收按其负担是否易于转嫁分，可分为为直接税和间接税。 五、按计税标准分类 税收按其计税依据的不同，可分为从价税和从量税。 一、税种分类按征税对象分类我国的当前开征的流转税主要有：增值税、消费税、营业税和关税 我国当前开征的所得税主要有：企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税。 我国对资源的征税主要有：城镇土地使用税、耕地占用税、资源税、土地增值税。 我国对财产的征税主要有：房产税（外资为城市房地产税）、契税、车辆购置税、车船使用税（外资为车船使

66、用牌照税）。 我国对行为的征税主要有：印花税一、税种分类按税收管理和使用权限分类1、中央税包括：消费税、关税、车辆购置税、海关代征的增值税和消费税； 2、中央与地方共享税包括：增值税、企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税、资源税、证券交易印花税； 3、地方税包括：营业税、土地增值税、印花税、城市建设维护税、城镇土地使用税、房产税、城市房地产税、车船使用税、车船使用牌照税、契税、耕地占用税、屠宰税、筵席税、牧业税。一、税种分类按税收与价格的关系分类价内税：税款=含税价格*税率价外税：税款=（含税价格/（1+税率）*税率=不含税价格*税率一、税种分类按税负是否易于转嫁分类由纳税人直

67、接负担的税收为直接税。在这种情况下纳税人即负税人，如所得税、遗产税等；可以由纳税人转嫁给负税人的税收为间接税，即负税人通过纳税人间接缴纳的税收，如增值税、消费税、营业税、关税等。一、税种分类按计税标准分类从价税是以征税对象的价值量为标准计算征收的税收。税额的多少将随着价格的变动而相应增减。从量税，是按征税对象的重量、件数、容积、面积等为标准，采用固定税额征收的税收。从量税具有计算简便的优点。但税收收入不能随价格高低而增减。一、税种分类其他分类除上述主要分类外，还有一些其他分类方法。例如在我国按征收机关划分，税收可分为工商税系、关税税系和农业税系三大类。1.工商税收由各级国家税务机关和地方税务机

68、关征收管理；2.关税由海关负责征收管理；3.农业税系原来由各级财政部门负责征收管理，现正逐步移交给税务机关。又如，按缴纳形式分，税收可分为力役税、实物税和货币税。按税收的用途分，税收可分为一般税和目的税。二、主要税种介绍增值税营业税城建税堤围费教育附加/地方教育附加印花税个税企业所得税二、主要税种介绍-增值税增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。实行价外税，也就是由消费者负担，有增值才征税，没增值不征税。二、主要税种介绍-营业税营业

69、税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。营业税的计税依据为各种应税劳务收入的营业额、转让无形资产的转让额、销售不动产的销售额（三者统称为营业额），税收收入不受成本、费用高低影响，收入比较稳定。营业税实行比例税率，计征方法简便营业税按行业实行不同的税率二、主要税种介绍-城建税城市维护建设税是我国为了加强城市的维护建设，扩大和稳定城市维护建设资金的来源开征的一个税种城建税是增值税、消费税、营业税的附加税，只要交了增值税、消费税和营业税就要同时交城建税，城建税根据地区不同税率分为7%（市区）5%（县城镇）和1%我司城建税税率为7%二、主要税

70、种介绍-教育费附加教育费附加是对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人征收的一种附加费。作用：发展地方性教育事业，扩大地方教育经费的资金来源。教育费附加税率是3%二、主要税种介绍-地方教育费附加地方教育附加是指各省、自治区、直辖根据国家有关规定，为实施“科教兴省”战略，增加地方教育的资金投入，促进本各省、自治区、直辖教育事业发展，开征的一项地方政府性基金。该收入主要用于各地方的教育经费的投入补充。按照地方教育附加使用管理规定，在各省、直辖市的行政区域内，凡缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人，都应按规定缴纳地方教育附加。地方教育费附加，以单位和个人实际缴纳的增值以单位和个人实际缴纳的增值税、

71、消费税、营业税的税额为计征依据税、消费税、营业税的税额为计征依据。与增值税、消费税、营业税同时计算征收，征收率由各省地方税务机关自行制定。我司地方教育费附加的税率为2%二、主要税种介绍-堤围费堤围费是费用，不是税，可以应交税费科目核算。在管理办法中堤围费率设有五档，但费率的适用却按每月营业收入来计算，每档费率的起点则以亿元、十亿元计，例如适用0.03%费率的起点是10亿元，适用0.02%费率的起点是20亿元。堤围防护费的计算公式=计征营业税的应纳税营业（销售）额适用征收率二、主要税种介绍-印花税以经济活动中签立的各种合同、产权转移书据、营业帐簿、权利许可证照等应税凭证文件为对象所征的税。印花税

72、由纳税人按规定应税的比例和定额自行购买并粘贴印花税票，即完成纳税义务。在中华人民共和国境内书立、领受中华人民共和国印花税暂行条例所列举凭证的单位和个人，都是印花税的纳税义务人，应当按照规定缴纳印花税。具体有：1、立合同人，2、立账簿人，3、立据人，4、领受人。二、主要税种介绍-个税个人所得税是调整征税机关与自然人（居民、非居民人）之间在个人所得税的征纳与管理过程中所发生的社会关系的法律规范的总称。凡在中国境内有住所，或者无住所而在中国境内居住满一年的个人，从中国境内和境外取得所得的，以及在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人，从中国境内取得所得的，均为个人所得税的纳税人。

73、2011年9月1日实施，中国内地个税免征额调至3500元。应纳个人所得税税额=应纳税所得额 适用税率-速算扣除数二、主要税种介绍-企业所得税企业所得税纳税人即所有实行独立经济核算的中华人民共和国境内的内资企业或其他组织，包括以下6类：（1）国有企业；（2）集体企业；（3）私营企业；（4）联营企业；（5）股份制企业；（6）有生产经营所得和其他所得的其他组织。企业所得税的征税对象是纳税人取得的所得。包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。应纳所得税税额=应纳税所得额适用税率三、账务处理增值税应交增值税的科目还包含：进

74、项税、销项税、进项税转出、转出未交增值税购买材料时：借：原材料 应交税金应交增值税进项税 贷：应付货款销售货物时：借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税金应交增值税销项税当已抵扣的进项税金经验证不能抵扣时，需要进行进项税转出的处理： 借：应付账款（或者进到费用科目） 贷：应交税金应交增值税进项税转出应交增值税=销项税-进项税+进项税转出-各项减免项三、账务处理增值税每月结转应交增值税到未交增值税：借：应交税金转出未交增值税 贷：应交税金未交增值税处理完成后，应交税金应交增值税每月的余额为0，每月应该缴纳的增值税为应交税金未交增值税的贷方余额缴纳增值税时： 借：应交税金未交增值税 贷：银行存款三

75、、账务处理主营业务税金及附加主营业务税金及附加，即营业税金及附加营业税金及附加：反映企业经营主要业务应负担的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育税附加等1、计提时：借：营业税金及附加贷：应交税费应交营业税 应交税费应交城建税 应交税费教育费附加 应交税费地方教育费附加2、缴纳时：借：应交税费应交营业税 应交税费应交城建税 应交税费教育费附加 应交税费地方教育费附加贷：银行存款三、账务处理堤围费、印花税堤围费的账务处理：计提时：借：管理费用 贷：应交税金堤围费缴纳时：借：应交税金堤围费 贷：银行存款印花税的账务处理缴纳时：借：管理费用 地方税金印花税 贷：银行存款三、账务处理

76、个税我司个税是跨月缴纳：每月发放工资时，扣员工个税款，下月在地税缴纳我司工资处理的流程：1、每月计提：借：生产成本工资 制造费用工资 管理费用工资 贷：应付工资（计提应发）2、每月发放：借：应付工资（按实发数付款） 贷：银行存款三、账务处理个税3、结转工资：借：应付工资贷：制造费用社保管理费用社保制造费用公积金管理费用公积金管理费用伙食费管理费用租赁费制造费用水电费生产成本工资应交税金应交个人所得税4、缴纳个人所得税：借：应交税金应交个人所得税贷：银行存款三、账务处理企业所得税1、季度计提所得税： 借：所得税 贷：应交税金应交所得税2、缴纳所得税： 借：应交税金应交所得税 贷：银行存款纳税申报增值税申报个税申报企业所得税申报谢谢！