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1、辅助生产费用的归集与分配辅助生产费用的归集与分配辅助生产是指为基本生产车间、企业行政管理部门等单位服务而进行的产品生产和劳务供应。其中有的只生产一种产品或提供一种劳务，如供电、供水、运输等辅助生产；有的则生产多种产品或提供多种劳务，如从事工具、模具、修理用备件的制造等辅助生产。2024/8/2323.3 3.3 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配是通过“辅助生产成本”科目进行的。“辅助生产成本”科目一般应按车间及产品或劳务的种类设置明细账，账内按成本项目设置专栏，进行明细核算。例课本表3-11、表3-12对于直接用于辅助生产产品或提供劳务的费用，应记入“辅
2、助生产成本”科目的借方；2024/8/2333.3.13.3.1辅助生产费用的归集辅助生产费用的归集辅助生产车间发生的制造费用，则先记入“制造费用-辅助生产车间”科目的借方，然后从该科目的贷方直接或分配转入“辅助生产成本”科目的借方及其明细账。辅助生产完工产品或劳务的成本，经过分配以后从“辅助生产成本”科目的贷方转出，期末如有借方余额则为辅助生产的在产品成本。2024/8/234有的企业辅助生产车间规模较小，发生的辅助生产费用较少，辅助生产也不对外销售产品或提供劳务，不需要按照规定的成本项目计算辅助生产的成本，为了简化计算，辅助生产车间的制造费用可以不单独设置“制造费用”明细账，即不通过“制造
3、费用”科目进行核算，而直接计入“辅助生产成本”科目及其明细账的借方。这时，“辅助生产成本”明细账就是按照成本项目与辅助项目相结合设置专栏，而不是按照成本项目设置专栏。例如课本表3-15、表3-16.2024/8/235在辅助生产费用的分配中，由于辅助生产车间所生产的产品和劳务的种类不同，费用转出、分配的程序也有所不同。所提供的产品，如工具、模具和修理用备件等产品成本，应在产品完工时，从“辅助生产成本”科目的贷方分别转入“低值易耗品”和“原材料”科目借方。2024/8/2363.3.2 3.3.2 辅助生产费用的分配辅助生产费用的分配辅助生产车间提供的劳务作业，如供水、供电、供气、修理和运输等所
4、发生的费用，则要在各受益单位之间按照一定方法分配后，从“辅助生产成本”的贷方，分别转入“基本生产成本 ”、“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”等科目的借方。2024/8/237由于辅助生产车间提供的产品和劳务，主要是为基本生产车间等服务的，但在某些辅助生产车间之间，也有相互提供产品或劳务的情况。这就存在一个如何处理辅助生产车间之间费用负担的问题。如供电车间为修理车间提供电力，修理车间为供电车间修理设备，这样，为了计算电力成本，就要确定修理成本，而要计算修理成本又要确定电力成本。2024/8/238因此，采用什么方法来处理辅助车间之间的费用分配问题是辅助生产费用分配的特点。辅助生产费用的分配
5、，通常采用直接分配法、顺序分配法、交互分配法、代数分配法和计划成本分配法。2024/8/239直接分配法，是各辅助生产车间发生的费用直接分配给除辅助生产车间以外的各受益单位，而不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务情况的一种辅助费用分配方法。2024/8/23101.1.直接分配法直接分配法例3-23 某企业有供水和供电两个基本生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，根据“辅助生产成本”明细账汇总的资料，供电车间本月发生的费用为36 960元，供水车间本月发生费用27 000元。各辅助生产车间供应产品或劳务数量详见表3-17.2024/8/2311受益单位受益单位耗水（立方
6、米）耗水（立方米） 耗电（度）耗电（度）基本生产基本生产-A-A产品产品48 00048 000基本生产车间基本生产车间24 00024 0008 0008 000辅助生产辅助生产车间车间供电供电3 0003 000供水供水12 00012 000行政管理部门行政管理部门2 0002 0004 0004 000专设销售机构专设销售机构1 0001 0001 6001 600合计合计30 00030 00073 60073 6002024/8/2312单位成本（分配率）=待分配辅助生产费用总额（辅助生产劳务总量-辅助生产之间提供的劳务数量）=待分配的辅助生产费用总额对外提供的劳务数量水单位成本（
7、分配率）=27 000（30 000-3 00）=1.00（元立方米）电单位成本（分配率）=36 960（73 600-12 000）=0.6（元度）2024/8/2313项目项目供水车间供水车间供电车间供电车间合计合计待分配辅助生产费用（元）待分配辅助生产费用（元）27 00027 00036 96036 9606396063960供应辅助生产以外的劳务供应辅助生产以外的劳务数量数量27 00027 000立方立方米米61 60061 600度度单位成本（分配率）单位成本（分配率）1.001.000.600.60基本生产基本生产-A-A产产品品耗用数量耗用数量48 00048 000分配数量
8、分配数量28 80028 80028 80028 800基本生产车间基本生产车间耗用数量耗用数量24 00024 0008 0008 000分配数量分配数量24 00024 0004 8004 80028 80028 800行政管理部门行政管理部门耗用数量耗用数量2 0002 0004 0004 000分配数量分配数量2 0002 0002 4002 4004 4004 400专设销售机构专设销售机构耗用数量耗用数量1 0001 0001 6001 600分配数量分配数量1 0001 0009609601 9601 960合计合计27 00027 00036 96036 96063 96063
9、 9602024/8/2314直接分配法直接分配法根据辅助生产费用分配表编制会计分录借：基本生产成本-A产品 28 800 制造费用 28 800 管理费用 4 400 销售费用 1 960 贷：辅助生产成本-供水 27 000 辅助生产成本-供电 36 9602024/8/2315复习指导书上的练习题2024/8/2316受益单位受益单位耗水（立方耗水（立方米）米）运输劳务（公运输劳务（公里）里）辅助生产车间供水车间500运输队1 500基本生产车间36 00060 000行政管理部门 5004 000合计38 00064 500项目项目供水车间供水车间运输队运输队合计合计待分配辅助生产费用
10、（元）待分配辅助生产费用（元）43 80043 80064 00064 000107 800107 800供应辅助生产以外的劳务数供应辅助生产以外的劳务数量量36 50036 500立方立方米米64 00064 000度度单位成本（分配率）单位成本（分配率）1.201.201.001.00基本生产车间基本生产车间耗用数量耗用数量36 00036 00060 00060 000分配金额分配金额43 20043 20060 00060 000103 200103 200行政管理部门行政管理部门耗用数量耗用数量5005004 0004 000分配金额分配金额600600400040004 6004
11、600合计合计43 80043 80064 00064 000107 800107 8002024/8/2317直接分配法直接分配法优点：采用直接分配法，由于各辅助生产费用只是进行对外分配，指分配一次，计算工作简便。缺点：当辅助生产车间相互提供产品或劳务量差异较大时，分配结果往往与实际不符。因此，这种方法只适用于在辅助生产内部相互提供产品或劳务不多、不进行费用的交互分配、对辅助生产成本和产品成本影响不大的情况下采用。2024/8/2318顺序分配法，是按照受益多少的顺序将辅助生产车间依次排列，受益少的排在前面，先将费用分配出去，受益多的排在后面，后将费用分配出去的一种辅助费用分配方法。2024
12、/8/23192.2.顺序分配法顺序分配法在分配费用时，排在前面的辅助生产车间向排在后面的辅助生产车间和外部受益单位分配费用。排在后面的辅助生产车间归集本车间发生的直接费用和前面车间分配转入的费用，再对外部受益单位和排在本车间后面的辅助生产车间分配，而无需向前面返回分配。2024/8/2320例如，在上述企业的供水与供电两个辅助生产车间中，供电车间耗用水的费用较少，而供水车间耗用电的费用较多，就可以按照供电、供水的顺序排列，先分配电费，再分配水费。2024/8/2321例3-24 某企业有供水和供电两个基本生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，根据“辅助生产成本”明细账汇总的
13、资料，供电车间本月发生的费用为36 960元，供水车间本月发生费用27 000元。各辅助生产车间供应产品或劳务数量详见表3-17.2024/8/2322受益单位受益单位耗水（立方米）耗水（立方米）耗电（度）耗电（度）基本生产基本生产-A-A产品产品48 00048 000基本生产车间基本生产车间24 00024 0008 0008 000辅助生产辅助生产车间车间供电供电30003000（0 0）供水供水12 00012 000行政管理部门行政管理部门2 0002 0004 0004 000专设销售机构专设销售机构1 0001 0001 6001 600合计合计30 00030 000（27 2
14、7 000000）73 60073 6002024/8/2323电费分配率=36 96073600=0.50217供水车间分得的电费=120000.50217=6026.04供水车间实际发生的费用=27 000+6026.04=33 026.04水费分配率=33 026.04（30 000-3 000）=1.22322024/8/2324项目项目供水车间供水车间供电车间供电车间合计合计待分配的辅助生产费用33 026.0433 026.0436 96036 960待分配的劳务数量27 00027 000立方米立方米73 60073 600度度单位成本（分配率）1.22321.22320.502
15、170.50217辅助车间-供水耗用数量12 00012 000分配金额6 026.046 026.046 026.046 026.04基本生产-A产品耗用数量48 00048 000分配金额24 104.1624 104.1624 104.1624 104.16基本生产车间耗用数量24 00024 0008 0008 000分配金额29 356.829 356.84 017.364 017.3633 374.1633 374.16行政管理部门耗用数量2 0002 0004 0004 000分配金额2 446.42 446.42 008.682 008.684 455.084 455.08专设
16、销售机构耗用数量1 0001 0001 6001 600分配金额1 222.841 222.84803.76803.762 026.62 026.62024/8/2325复习指导书上的练习题2024/8/2326受益单位受益单位耗水（立耗水（立方米）方米）运输劳务（公里）运输劳务（公里）辅助生产车间供水车间500（0）运输队1 500基本生产车间36 00060 000行政管理部门 5004 000合计38 00064 500（64 000）水的单位成本=43 800 38 000=1.1526运输队应分得的水费=1500 1.1526=1728.9运输队的实际费用=64 000+1728.9
17、=65 728.9运输劳务的单位成本=65728.9 （64500-500）=1.02702024/8/2327项目项目供水车间供水车间运输队运输队合计合计待分配的辅助生产费用43 80043 80065 728.965 728.9107 800107 800待分配的劳务数量38 00038 000立方米立方米64 00064 000公里公里单位成本（分配率）1.15261.15261.02701.0270辅助车间-运输队耗用数量1 5001 500分配金额1 728.91 728.91 728.91 728.9基本生产车间耗用数量36 00036 00060 00060 000分配金额41
18、493.641 493.66162061620103 113.6103 113.6行政管理部门耗用数量5005004 0004 000分配金额577.5577.54108.94108.94 686.44 686.42024/8/2328顺序分配法的优缺点及其适用范围：这种分配结果的正确性受到一定的影响，计算工作量有所增加。这种分配方法只适宜在各辅助生产车间或部门之间相互受益程度有明显顺序的情况下采用。2024/8/2329交互分配法，是对各辅助车间的成本费用进行两次分配。首先，根据各辅助生产车间、部门相互提供的产品或劳务的数量和交互分配前的单位成本（费用分配率），在各辅助生产车间之间进行一次交
19、互分配；然后，将各辅助生产车间、部门交互分配后的实际费用（交互分配前的费用加上交互分配转入的费用，减去交互分配转出的费用），再按提供产品或劳务的数量和交互分配后的单位成本（费用分配率），在辅助生产车间之外的各受益单位之间分配。2024/8/23303.3.交互分配法交互分配法特点：需进行两次分配特点：需进行两次分配（1 1）对内分配（交互分配）对内分配（交互分配）以以各各辅辅助助生生产产车车间间分分配配前前的的费费用用及及其其相相互互提提供供劳劳务务的的数数量量为为依依据据进进行行内内部部分配。分配。费费用用分分配配率率= =待待分分配配费费用用辅辅助助生产劳务总量生产劳务总量2024/8/2
20、331（2 2）对外分配）对外分配以以各各辅辅助助生生产产车车间间交交互互分分配配后后的的实实际际费费用用和和外外部部门门耗耗费费的的劳劳务务量量为为依依据据进进行行对对外分配。外分配。费费用用分分配配率率交交互互分分配配后后的的实实际际费费用用非辅助部门耗费劳务总量非辅助部门耗费劳务总量交交互互分分配配后后的的实实际际费费用用= =交交互互分分配配前前的的费费用用+ +交交互互分分配配转转入入的的费费用用- -交交互互分分配配转转出的费用出的费用 2024/8/2332 交互分配法的优缺点及适用条件：交互分配法的优缺点及适用条件： 优点：采用这种分配方法，由于辅助生产内部相互优点：采用这种分
21、配方法，由于辅助生产内部相互提供劳务进行了交互分配，因而提高了分配结果的提供劳务进行了交互分配，因而提高了分配结果的正确性。正确性。 缺点：但由于各种辅助生产费用都要计算两个费用分缺点：但由于各种辅助生产费用都要计算两个费用分配率，进行两次分配，因而计算工作又有所增加，配率，进行两次分配，因而计算工作又有所增加，由于交互分配的费用分配率由于交互分配的费用分配率( (单位成本单位成本) )是根据交互是根据交互分配以后的待分配费用计算的，不是各该辅助生产分配以后的待分配费用计算的，不是各该辅助生产的实际单位成本，因而分配结果也不很正确。的实际单位成本，因而分配结果也不很正确。 交互分配法主要适用于
22、各月辅助生产的费用相差不大交互分配法主要适用于各月辅助生产的费用相差不大的情况。的情况。 2024/8/2333例3-25 长江公司设有供水和运输两个辅助生产车间。2024/8/2334辅助生产车间辅助生产车间供水车间供水车间运输车间运输车间待分配待分配辅助生辅助生产费用产费用辅助生产成本辅助生产成本 科目科目112 200112 20068 80068 800“ “制造费用制造费用” ”科目科目27 00027 00026 20026 200小计小计139 200139 20095 00095 000劳务供应数量劳务供应数量139 200139 200立方米立方米100 000100 000
23、公公里里耗用劳务耗用劳务数量数量供水车间供水车间2 0002 000公里公里运输车间运输车间20 000 20 000 立方米立方米基本车间基本车间100 000100 000立方米立方米40 00040 000公里公里企业管理部门企业管理部门10 00010 000立方米立方米10 00010 000公里公里专设销售机构专设销售机构9 2009 200立方米立方米48 00048 000公里公里交互分配法：交互分配法：2024/8/2335项目项目供水车间供水车间运输车间运输车间合计合计数量数量（M M3 )3 )费用分费用分配率配率分配金额分配金额数量数量( (公公里里) )费用分配费用分
24、配率率分配金额分配金额待分配辅助生产费待分配辅助生产费用用1392001392001 11392001392001000001000000.950.959500095000234200234200交互交互分配分配辅助生产辅助生产_ _供水供水2 200000019001900辅助生产辅助生产_ _运输运输20000200002000020000对外分配的辅助生对外分配的辅助生产费用产费用1192001192001.015941.0159412110012110098000980001.15411.1541113100113100对对外外分分配配基本生产基本生产车间车间1000001000001
25、.015941.0159410159410159440000400001.15411.15414616446164147758147758行政管理行政管理部门部门10000100001.015941.0159410159.410159.410000100001.15411.1541115411154121700.421700.4专设销售专设销售机构机构920092001.015941.015949346.69346.648000480001.15411.1541553955539564741.664741.6合计合计119200119200121100121100980009800011310
26、0113100234200234200（1）交互分配水的分配率=139 200 139200=1运输劳务的分配率=95000 100000=0.95供水车间应分配的运费=0.95 2000=1900运输车间应分配的水费=1 20000=20000（2）交互分配后的实际费用供水车间的实际费用=139200 1900 20000=121100运输车间的实际费用=95000 20000 1900=113100（3）对外分配水的分配率=121100 119200=1.01594运输劳务的分配率=113100 98000=1.15412024/8/2336会计分录（1）交互分配借：制造费用供水车间 1
27、900 供电车间 20 000 贷：辅助生产成本供水 20 000 供电 1 900（2）结转辅助生产车间的制造费用借：辅助生产成本供水 28 900 供电 46 200 贷：制造费用 供水车间 28 900 供电车间 46 2002024/8/2337（3）对外分配借：制造费用 基本生产车间 147 758 管理费用 21 700.4 销售费用 64 741.6 贷：辅助生产成本供水 121 100 运输 113 100 2024/8/2338练习题：2024/8/2339辅助生产车间辅助生产车间供水车间供水车间运输车间运输车间待分配待分配 辅助生产费用辅助生产费用19 00019 000元
28、元20 00020 000元元劳务供应数量劳务供应数量20 00020 000立方米立方米40 00040 000公里公里耗用劳务耗用劳务数量数量供水车间供水车间1 5001 500公里公里运输车间运输车间1 0001 000立方米立方米基本车间基本车间16 00016 000立方米立方米30 00030 000公里公里企业管理部门企业管理部门3 0003 000立方米立方米8 5008 500公里公里2024/8/2340项目交互分配对外分配辅助车间名称供水运输供水运输合计待分配辅助生产费用19 000 20 00018 80020 200劳务供应数量20 000 40 00019 0003
29、8 500费用分配率（单位成本）0.950.50.98950.5247辅助生产车间耗用供水车间耗用数量1 500分配金额750运输车间耗用数量1000分配金额950基本生产车间耗用耗用数量16 00030 000分配金额15 83215 74131 573行政管理部门耗用耗用数量3 0008 500分配金额2 9684 4597 427分配金额合计代数分配法，是通过建立多元一次联立方程并求解的方法，取得各种辅助生产产品或劳务的单位成本，进而进行辅助生产费用分配的一种辅助生产费用分配方法。首先，应根据各辅助生产车间相互提供产品和劳务的数量，建立联立方程，并计算辅助生产产品或劳务的单位成本；然后，
30、根据各受益单位耗用产品或劳务的数量和单位成本，计算分配辅助生产费用。2024/8/23414.4.代数分配法代数分配法某辅助生产车间待分配费用+其他辅助生产车间分配转入的费用=某辅助生产车间应该分配转出的费用某辅助生产车间待分配费用+该车间耗用其他辅助生产劳务量耗用劳务的单位成本=该辅助生产车间提供的劳务总量该辅助生产车间提供劳务的单位成本例3-26长江公司设有供水和运输两个辅助生产车间。2024/8/2343辅助生产车间辅助生产车间供水车间供水车间运输车间运输车间待分配待分配辅助生辅助生产费用产费用辅助生产成本辅助生产成本 科目科目112 200112 20068 80068 800“ “制
31、造费用制造费用” ”科目科目27 00027 00026 20026 200小计小计139 200139 20095 00095 000劳务供应数量劳务供应数量139 200139 200立方米立方米100 000100 000公公里里耗用劳务耗用劳务数量数量供水车间供水车间2 0002 000公里公里运输车间运输车间20 000 20 000 立方米立方米基本车间基本车间100 000100 000立方米立方米40 00040 000公里公里企业管理部门企业管理部门10 00010 000立方米立方米10 00010 000公里公里专设销售机构专设销售机构9 2009 200立方米立方米48
32、 00048 000公里公里设供水车间的供水单位成本为x元，运输车间的运输单位成本为y元。则根据以上资料可以建立联立方程：139 200+2000y=139 200x95 000+20 000x=100 000y解此方程得：X=1.01657Y=1.15332024/8/2344采用代数分配法分配辅助生产费用，分配结果最正确。但在辅助生产车间较多的情况下，未知数较多，计算工作比较复杂，因而这种分配方法适宜在计算工作已经实现电算化的企业采用。2024/8/2345计划成本分配法是按照计划单位成本计算、分配辅助生产费用的一种方法。在这种方法下，辅助生产为各受益单位（包括其他辅助生产车间）提供的产品
33、或劳务，一律按产品或劳务的实际耗用量和计划单位成本进行分配。2024/8/23465 5、计划成本分配法、计划成本分配法辅助生产车间实际发生的费用，包括辅助生产交互分配转入的费用在内，与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额，也就是辅助生产产品或劳务的成本差异，可以追加分配给辅助生产以外的各受益单位，为了简化计算工作，也可以全部记入“管理费用”科目。2024/8/2347计划成本分配法举例：计划成本分配法举例：仍以前例直接分配法资料。假设每立方米仍以前例直接分配法资料。假设每立方米水的计划成本为水的计划成本为1.051.05元，每公里运输劳务元，每公里运输劳务的计划成本为的计划成本为1.11.
34、1元。按计划成本法编制元。按计划成本法编制辅助生产费用分配表如下：辅助生产费用分配表如下：2024/8/23482024/8/2349辅助车间名称辅助车间名称供水车间供水车间运输车间运输车间金额合计金额合计待分配辅助生产费用待分配辅助生产费用139 200139 2009 5009 500234 200234 200劳务供应数量劳务供应数量139 200M139 200M3 3100 000100 000计划单位成本计划单位成本1.051.051.11.1辅助辅助生产生产车间车间耗耗 用用供水车间供水车间耗用数量耗用数量20002000分配金额分配金额2 2002 2002 2002 200运
35、输车间运输车间耗用数量耗用数量20 00020 000分配金额分配金额21 00021 00021 00021 000基本生产车间耗用基本生产车间耗用耗用数量耗用数量100 000100 00040 00040 000分配金额分配金额105 000105 00044 00044 000149 000149 000行政管理部门耗用行政管理部门耗用耗用数量耗用数量1 10 0 00000010 00010 000分配金额分配金额10 50010 50011 00011 00021 50021 500专设销售机构耗用专设销售机构耗用耗用数量耗用数量9 2009 20048 00048 000分配金额
36、分配金额9 6609 66052 80052 8006246062460按计划成本分配金额合计按计划成本分配金额合计146 160146 160110 000110 000256 160256 160辅助生产实际成本辅助生产实际成本141 400141 400116 000116 000257 400257 400辅助生产成本差异辅助生产成本差异-4 760-4 7606 0006 0001 2401 240会计分录：（1）按计划成本分配借：制造费用供水车间 2 200 运输车间 21 000 基本生产车间149 000 管理费用 21 500 销售费用 62460 贷：辅助生产成本供水 14
37、6 160 运输 110 0002024/8/2350（2）结转辅助车间的制造费用借：辅助生产成本供水 29 200 运输 47 200 贷：制造费用供水车间 29 200 运输车间 47 200（3）结转辅助生产成本差异。为了简化核算，辅助生产成本差异记入“管理费用”科目。借：管理费用 1 240 辅助生产成本供水 4760 贷：辅助生产成本运输 6 0002024/8/2351采用计划成本分配法，由于辅助生产车间的产品或劳务的计划单位成本有现成资料，只要有各受益单位耗用辅助生产车间的产品或劳务量，便可进行分配，从而简化和加速了分配的计算工作。2024/8/2352按照计划单位成本分配，排除
38、了辅助生产实际费用的高低对各受益单位成本的影响，便于考核和分析各受益单位的经济责任；还能反映辅助生产车间产品或劳务的实际成本脱离计划成本的差异。但是采用这种分配方法，辅助生产产品或劳务的计划单位成本比较准确。2024/8/23532024/8/2354 直接分配法直接分配法顺序分配法顺序分配法交互分配法交互分配法代数分配法代数分配法计划成本分配法计划成本分配法特特点点不考虑互相受不考虑互相受益事实益事实考虑受益大考虑受益大的事实的事实经过交互分配经过交互分配和对外分配和对外分配应用联立方应用联立方程计算单位程计算单位成本，然后成本，然后分配给受益分配给受益者者按计划成本分配；按计划成本分配；存
39、在成本差异存在成本差异优优缺缺点点计算简便；违计算简便；违背受益原则，背受益原则，影响分配结果影响分配结果计算工作量计算工作量较直接分配较直接分配法有所增加，法有所增加，同时分配的同时分配的正确性较之正确性较之也有所提高，也有所提高，但仍有不足。但仍有不足。由于进行两次由于进行两次分配，因而增分配，因而增加了计算工作加了计算工作量；但同时也量；但同时也提高了分配结提高了分配结果的正确性。果的正确性。在辅助生产在辅助生产车间较多的车间较多的情况下，计情况下，计算复杂；但算复杂；但分配结果最分配结果最正确。正确。简化并加速了计简化并加速了计算工作，便于考算工作，便于考核和分析各受益核和分析各受益单
40、位的经济责任。单位的经济责任。适适用用条条件件辅助生产车间辅助生产车间相互提供产品相互提供产品或劳务不多或或劳务不多或差异不大差异不大各辅助生产各辅助生产车间相互受车间相互受益程度有明益程度有明显顺序。显顺序。各辅助生产车各辅助生产车间相互之间受间相互之间受益程度无明显益程度无明显顺序。顺序。计算工作已计算工作已实现电算化。实现电算化。计划单位成本比计划单位成本比较正确。较正确。直接分配法直接分配法举例：某企业有供水和供电两个辅助生产车间。主要为本企业基本生举例：某企业有供水和供电两个辅助生产车间。主要为本企业基本生产车间和行政管理部门服务，供水车间本月发生费用为产车间和行政管理部门服务，供水
41、车间本月发生费用为40854085元，供电元，供电车间本月发生费用为车间本月发生费用为90209020元。各辅助生产车间供应劳务数量如下：元。各辅助生产车间供应劳务数量如下：2024/8/2355受益单位受益单位耗水（耗水（M M3 3 ）耗电（度）耗电（度）基本生产基本生产甲产品甲产品2060020600基本生产车间基本生产车间41000410001600016000辅助生产车间辅助生产车间供电供电2000020000辅助生产车间辅助生产车间供水供水60006000行政管理部门行政管理部门160001600024002400专设销售机构专设销售机构5600560010001000合计合计82
42、600826004600046000要求：采用直接分配法编制辅助生产费用分配表，并要求：采用直接分配法编制辅助生产费用分配表，并根据辅助生产费用分配表编制相应的会计分录。根据辅助生产费用分配表编制相应的会计分录。辅助生产费用分配表如下：辅助生产费用分配表如下：2024/8/2356项目项目供水车间供水车间供电车间供电车间合计合计待分配辅助生产费用（元）待分配辅助生产费用（元）40854085902090201310513105供应辅助生产以外的劳务数量供应辅助生产以外的劳务数量62600 62600 （M M3 3 ）4000040000度度单位成本（分配率）单位成本（分配率）0.06530.
43、06530.22550.2255基本生产基本生产- -甲产品甲产品耗用数量耗用数量2060020600分配金额分配金额4645.34645.34645.34645.3基本生产车间基本生产车间耗用数量耗用数量41000410001600016000分配金额分配金额2675.482675.48360836086283.486283.48行政管理部门行政管理部门耗用数量耗用数量160001600024002400分配金额分配金额1044.091044.09541.2541.21585.291585.29专设销售机构专设销售机构耗用数量耗用数量5600560010001000分配金额分配金额365.4
44、3365.43225.5225.5590.93590.93合计合计40854085902090201310513105在上列辅助生产费用分配表中在上列辅助生产费用分配表中, ,由于辅助生产内部相互提供劳务由于辅助生产内部相互提供劳务不分配费用，因而其单位成本（费用分配率）应以待分配费用不分配费用，因而其单位成本（费用分配率）应以待分配费用除以供应辅助生产以外单位的劳务数量计算，即：除以供应辅助生产以外单位的劳务数量计算，即：某辅助生产劳务、某辅助生产劳务、 该辅助生产发生的辅助生产费用总额该辅助生产发生的辅助生产费用总额作业单位成本作业单位成本 = = 该辅助生产车间提供作业总量该辅助生产车间
45、提供作业总量- -其他辅助生产耗用其他辅助生产耗用水单位成本（分配率）水单位成本（分配率） = = 4085 /4085 /（82600-2000082600-20000）= =0.06530.0653（元（元/ /M M3 3）电单位成本（分配率）电单位成本（分配率） = = 9020/9020/（46000-600046000-6000）= =0.22550.2255（元（元/ /度）度） 2024/8/2357注意：注意：水水、电电单单位位成成本本（分分配配率率）应应精精确确到到小小数数点点后后四四位位以以上上，且且专专设设销销售售机机构构应应分分配配的的费费用用可可采采取取倒倒挤挤的的
46、方方法法得得出出。即即专专设设销销售售机机构构应应分分配配水水费费=4085-2675.48-1044.09=365.43(=4085-2675.48-1044.09=365.43(元元) )；专专设设销销售售机机构构应应分分配配的的电电费费=9020-4645.3-3608-=9020-4645.3-3608-541.2=225.5(541.2=225.5(元元) )。2024/8/2358根据辅助生产费用分配表编制相应的会计分录根据辅助生产费用分配表编制相应的会计分录: : 借：基本生产成本借：基本生产成本 4645.3 4645.3 制造费用制造费用 6283.48 6283.48 管理
47、费用管理费用 1585.29 1585.29 销售费用销售费用 590.93 590.93 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本供水车间供水车间 4085 4085 供电车间供电车间 9020 90202024/8/2359交互分配法：交互分配法：举例：仍以前例举例：仍以前例直接分配法直接分配法资料。按交互分配法编制辅助生产费用的分配表：资料。按交互分配法编制辅助生产费用的分配表：2024/8/2360项目项目供水车间供水车间供电车间供电车间合计合计数量数量（M M3 )3 )费用分费用分配率配率分配金额分配金额数量数量( (度度) )费用分费用分配率配率分配金分配金额额待分配辅助生产费用待分配辅
48、助生产费用82600826000.04950.04954085408546000460000.19610.1961902090201310513105交互交互分配分配辅助生产辅助生产_ _供水供水+1176.52+1176.52-6000-6000- -1176.521176.52辅助生产辅助生产_ _供电供电-20000-20000-989.1-989.1+989.1+989.1对外分配的辅助生产费对外分配的辅助生产费用用62600626000.06820.06824272.424272.4240000400000.22080.22088832.588832.581301513015对对外外
49、分分配配基本生产基本生产- -甲产品甲产品20600206000.22080.22084548.784548.784548.784548.78基本生产基本生产车间车间41000410000.06820.06822798.232798.2316000160000.22080.22083533.033533.036331.266331.26行政管理行政管理部门部门16000160000.06820.06821091.991091.99240024000.22080.2208529.95529.951621.951621.95专设销售专设销售机构机构560056000.06820.0682382.2
50、0382.20100010000.22080.2208220.82220.82603.03603.03合计合计62600626004272.424272.4240000400008832.588832.581310513105 在上列辅助生产费用分配表中在上列辅助生产费用分配表中, ,交互分配交互分配单位成本是根据待分配的辅助生产费用单位成本是根据待分配的辅助生产费用, ,除以除以供应劳务的总数量计算求出的。交互分配的供应劳务的总数量计算求出的。交互分配的计算如下计算如下: : (1) (1)交互分配的单位成本交互分配的单位成本 水单位成本水单位成本=4085 / 82600 = 0.0495
51、=4085 / 82600 = 0.0495 电单位成本电单位成本=9020 / 46000 = 0.1961=9020 / 46000 = 0.1961 (2) (2)交互分配交互分配 供水车间分来电费供水车间分来电费=6000 =6000 0.196 0.196 = 1176.52( = 1176.52(元元) ) 供电车间分得水费供电车间分得水费=20000 =20000 0.049 0.049 = 989.1( = 989.1(元元) ) 2024/8/2361 对外分配的单位成本对外分配的单位成本, ,根据交互分配后的实际根据交互分配后的实际费用费用( (对外分配费用对外分配费用),
52、),除以对外供应劳务数量计算除以对外供应劳务数量计算求出。对外分配计算如下：求出。对外分配计算如下： (1) (1) 交互分配后的实际费用交互分配后的实际费用 供水车间供水车间 = 4085+1176.52-989.1= 4272.42 = 4085+1176.52-989.1= 4272.42元元 供电车间供电车间 = 9020+989.1-1176.52 = 8832.58 = 9020+989.1-1176.52 = 8832.58元元 (2) (2) 对外分配的单位成本对外分配的单位成本 水单位成本水单位成本=4272.42/62600 = 0.0682=4272.42/62600 =
53、 0.0682 电单位成本电单位成本=8832.58/ 40000 = 0.2208=8832.58/ 40000 = 0.22082024/8/2362（3 3）对外分配）对外分配基本生产基本生产甲产品（电费）甲产品（电费）=20600=206000.2208=4548.780.2208=4548.78（元）（元）基本生产车间（电费）基本生产车间（电费）=16000 =16000 0.2208=3533.03 0.2208=3533.03 （元）（元）基本生产车间（水费）基本生产车间（水费）=41000 =41000 0.0682=2798.23 0.0682=2798.23 （元）（元）行
54、政管理部门（电费）行政管理部门（电费）=2400 =2400 0.221=529.95 0.221=529.95 （元）（元）行政管理部门（水费）行政管理部门（水费）=16000 =16000 0.0682=1091.99 0.0682=1091.99 （元）（元）专设销售部门（电费）专设销售部门（电费） =8832.58-4548.78-3533.03-529.95=220.82 =8832.58-4548.78-3533.03-529.95=220.82（元）（元）专设销售部门（水费）专设销售部门（水费） =4272.42-2978.23-1091.99=382.2 =4272.42-29
55、78.23-1091.99=382.2（元（元） 2024/8/2363根据辅助生产费用分配表编制会计分录根据辅助生产费用分配表编制会计分录: :(1)(1)交互分配交互分配 借：辅助生产成本借：辅助生产成本供水车间供水车间 1176.52 1176.52 供电车间供电车间 989.1 989.1 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本 供电车间供电车间 1176.52 1176.52 供水车间供水车间 989.1 989.1（2 2）对外分配）对外分配 借：基本生产成本借：基本生产成本甲产品甲产品 4548.78 4548.78 制造费用制造费用 6331.26 6331.26 管理费用管理费用 1621.95 1621.95 销售费用销售费用 603.02 603.02 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本供水车间供水车间 4272.42 4272.42 供电车间供电车间 8832.58 8832.58 2024/8/2364
