项目六固定资产及

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1、项目六项目六 固定资产固定资产v（一）（一）固定资产概述固定资产概述vv（二）取得固定资产（二）取得固定资产vv（三）固定资产的折旧（三）固定资产的折旧 vv（四）固定资产的后续支出（四）固定资产的后续支出vv（五）固定资产的处置（五）固定资产的处置vv（六）固定资产清查（六）固定资产清查vv（七）固定资产减值（七）固定资产减值v（一）（一）固定资产概述固定资产概述v1.固定资产的概念和特征v固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：(1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；(2)使用寿命超过一个会计年度。v2.固定资产的分类（了解了解）v3.固定资产的科目设置v为了核算固定资产，企业

2、一般需要设置“固定资产”、“累计折旧”、“在建工程”、“工程物资”、“固定资产清理”等科目，核算固定资产取得、计提折旧、处置等情况。（二）取得固定资产（二）取得固定资产vv取得方式本书只阐述了两种：取得方式本书只阐述了两种：vv1.外购固定资产外购固定资产 vv2.建造固定资产建造固定资产vv1.外购固定资产外购固定资产vv不需要安装的，则不需要安装的，则v应按实际支付的购买价款、相关税费、使固定实际支付的购买价款、相关税费、使固定实际支付的购买价款、相关税费、使固定实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产

3、达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等等等等，作为固定资产的取得成本。vv借：固定资产借：固定资产vv 贷：银行存款贷：银行存款v一般纳税企业购入机器设备等固定资产的增值税应作为进项税额抵扣，不计入固定资产成本。具体账务处理如下：vv借借：应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）v 贷：银行存款贷：银行存款v购入需要安装的固定资产购入需要安装的固定资产购

4、入需要安装的固定资产购入需要安装的固定资产v先通过先通过“在建工程在建工程”科目核算，待安装完毕达科目核算，待安装完毕达到预定可使用状态时，再由到预定可使用状态时，再由“在建工程在建工程”科目转入科目转入“固定资产固定资产”科目。科目。v 按实际支付的购买价款、运输费、装卸费和按实际支付的购买价款、运输费、装卸费和其他相关税费等，借记其他相关税费等，借记“在建工程在建工程”科目、科目、“应交应交税费税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”，贷记，贷记“银行银行存款存款”等科目；等科目；v 支付安装费用等时，借记支付安装费用等时，借记“在建工程在建工程”科目，科目，贷记贷记“银行存款银

5、行存款”等科目；等科目；v 安装完毕达到预定可使用状态时，按其实际安装完毕达到预定可使用状态时，按其实际成本，借记成本，借记“固定资产固定资产”科目，贷记科目，贷记“在建工程在建工程”科目。科目。v企业基于产品价格等因素的考虑，可能以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产。如果这些资产均符合固定资产的定义，并满足固定资产的确认条件，则应将各项资产单独确认为固定资产，并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。v【教材例教材例176】甲公司购入一台不需要安装甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的设备，取得的增值税专用发即可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明

6、的设备价款为票上注明的设备价款为30000元，增值税额元，增值税额为为5100元，另支付运输费元，另支付运输费300元，包装费元，包装费400元，款项以银行存款支付，假设甲公司属于元，款项以银行存款支付，假设甲公司属于增值税一般纳税人，增值税进项税额不纳入增值税一般纳税人，增值税进项税额不纳入固定资产成本核算。固定资产成本核算。v1）计算固定资产成本v固定资产买价30000v加：运输费300v包装费400v30700v（2）编制购入固定资产的会计分录：v借：固定资产借：固定资产 30700v 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 5100v 贷：银行存款贷：银行存款 3

7、5800v【教材例177】甲公司用银行存款购入一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的设备买价为200000元，增值税额为34000元，支付运费10000元，支付安装费30000元，甲公司为增值税一般纳税人。甲公司应编制如下会计分录：v购入进行安装时：v借：在建工程借：在建工程 210 000v 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 34 000v 贷：银行存款贷：银行存款 244 000（1）支付安装费时：v借：在建工程借：在建工程 30 000v 贷：银行存款贷：银行存款 30 000v（2）设备安装完毕交付使用时，确定的固定资产成本=210000+30000=2

8、40000（元）v借：固定资产借：固定资产 240 000v 贷：在建工程贷：在建工程 240 000v【教材例178】甲公司向乙公司一次购进了三台不同型号且具有不同生产能力的设备A、B、C，共支付款项100000000元，增值税额17000000元，包装费750000元，全部以银行存款转账支付；假定设备A、B、C均满足固定资产的定义及确认条件，公允价值分别为45000000元、38500000元、16500000元；不考虑其他相关税费，甲公司为增值税一般纳税人，甲公司应编制如下会计分录：v（1）确定应计入固定资产成本的金额，包括购买价款、包装费，即：v100000000+750000=100

9、750000（元）v（2）确定设备确定设备A、B、C的价值比例为的价值比例为：vA设备应分配的固定资产价值比例为：4500000045000000+38500000+16500000100%=45%vB设备应分配的固定资产价值比例为：v38500000v45000000+38500000+16500000vC设备应分配的固定资产价值比例为：v16500000v45000000+38500000+16500000100%=16.5%100%=16.5%100%=16.5%v（3）确定A、B、C设备各自的成本：vA设备的成本为：10075000045%=45337500（元）vB设备的成本为：10

10、075000038.5%=38788750（元）vC设备的成本为：10075000016.5%=16623750（元）v（4）甲公司应作如下会计处理：vv借：固定资产借：固定资产借：固定资产借：固定资产 AA设备设备设备设备 45 337 50045 337 500vv B B设备设备设备设备 38 788 75038 788 750vv C C设备设备设备设备 16 623 75016 623 750vv应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 100 750 000100 750 000vv 贷：银行存款贷：银

11、行存款贷：银行存款贷：银行存款 117 750 000117 750 000vv2.2.建造固定资产建造固定资产建造固定资产建造固定资产v企业自行建造固定资产，应按建造该项资产达到预按建造该项资产达到预按建造该项资产达到预按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出定可使用状态前所发生的必要支出定可使用状态前所发生的必要支出定可使用状态前所发生的必要支出，作为固定资产的成本。v自建固定资产应先通过先通过先通过先通过“ “在建工程在建工程在建工程在建工程” ”科目核算科目核算科目核算科目核算，工程达到预定可使用状态时，再从再从再从再从“ “在建工程在建工程在建工程在建工程” ”科目科目科目

12、科目转入转入转入转入“ “固定资产固定资产固定资产固定资产” ”科目科目科目科目。v企业自建固定资产，主要有自营和出包自营和出包自营和出包自营和出包两种方式，由于采用的建设方式不同，其会计处理也不同。vv（1）自营工程）自营工程vv购入工程物资购入工程物资购入工程物资购入工程物资vv借：工程物资借：工程物资vv 贷：银行存款贷：银行存款v领用工程物资领用工程物资vv借：在建工程借：在建工程vv 贷：工程物资贷：工程物资vv领用本企业原材料时领用本企业原材料时v借：在建工程v贷：原材料等科目vv在建工程领用本企业生产的商品时在建工程领用本企业生产的商品时v借：在建工程v贷：库存商品等科目vv自营

13、工程发生的其他费用自营工程发生的其他费用(如分配工程人员如分配工程人员工资等工资等)v借：在建工程v贷：银行存款、应付职工薪酬等科目vvv自营工程达到预定可使用状态时自营工程达到预定可使用状态时v借：固定资产v贷：在建工程v【多选题】在采用自营方式建造固定资产的情况下，下列项目中应计入固定资产取得成本的有( )。vA.工程项目耗用的工程物资vB.在建工程人员工资vC.生产车间为工程提供的水、电等费用vD.企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的费用vv【答案答案答案答案】ABCABCvv【解析解析解析解析】企业行政管理部门为组织和管理生产经营企业行政管理部门为组织和管理生产经营企业行政

14、管理部门为组织和管理生产经营企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的费用应计入管理费用。活动而发生的费用应计入管理费用。活动而发生的费用应计入管理费用。活动而发生的费用应计入管理费用。v【教材例179】某企业自建厂房一幢，购入为工程准备的各种物资500000元，支付的增值税额为85000元，全部用于工程建设，领用本企业生产的水泥一批，实际成本为80000元，税务部门确定的计税价格为100000元，增值税税率17%；工程人员应计工资100000元，支付其他费用30000元。工程完工并达到预定可使用状态，该企业应编制如下会计分录：vv购入工程物资时购入工程物资时v借：工程物资585000v

15、贷：银行存款585000vv工程领用工程物资时工程领用工程物资时：v借：在建工程585000v贷：工程物资585000v工程领用本企业生产的水泥，确定应计入在建工程成本的金额为：80000+10000017%=97000（元）v借：在建工程借：在建工程 97000v 贷：库存商品贷：库存商品 80000v 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 17000vv分配工程人员工资时：分配工程人员工资时：分配工程人员工资时：分配工程人员工资时：v借：在建工程100000v贷：应付职工薪酬100000vv支付工资发生的其他费用时：支付工资发生的其他费用时：支付工资发生的其他费用时

16、：支付工资发生的其他费用时：v借：在建工程30000v贷：银行存款30000vv工程转入固定资产工程转入固定资产工程转入固定资产工程转入固定资产=585000+97000+100000+30000=812000=585000+97000+100000+30000=812000（元）（元）（元）（元）v借：固定资产812000v贷：在建工程812000vv（2）出包工程）出包工程v出包工程是指企业通过出包工程是指企业通过招标招标等方式将工程项等方式将工程项目发包给建造承包商，由建造承包商组织施目发包给建造承包商，由建造承包商组织施工的建筑工程和安装工程。工的建筑工程和安装工程。vv在这种方式下，

17、在这种方式下，“在建工程在建工程”科目主要是企科目主要是企业与建造承包商办理工程价款的结算科目，业与建造承包商办理工程价款的结算科目， vv企业按合理估计的发包工程进度和合同规定向建造企业按合理估计的发包工程进度和合同规定向建造企业按合理估计的发包工程进度和合同规定向建造企业按合理估计的发包工程进度和合同规定向建造承包商结算的进度款承包商结算的进度款承包商结算的进度款承包商结算的进度款v借：在建工程v贷：“银行存款”等科目vv工程完成时按合同规定补付的工程款工程完成时按合同规定补付的工程款工程完成时按合同规定补付的工程款工程完成时按合同规定补付的工程款v借：在建工程v贷：“银行存款”等科目vv

18、工程达到预定可使用状态时工程达到预定可使用状态时工程达到预定可使用状态时工程达到预定可使用状态时v借：固定资产v贷：在建工程v【教材例180】甲公司将一幢厂房的建造工程出包由丙公司承建，按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款600000元，工程完工后，收到丙公司有关工程结算单据，补付工程款400000元，工程完工并达到预定可使用状态。甲公司编制如下会计分录：v（1）按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款时：vv借：在建工程借：在建工程 600000vv 贷：银行存款贷：银行存款 600000v（2）补付工程款时：vv借：在建工程借：在建工程 400000vv 贷：银

19、行存款贷：银行存款 400000v（3）工程完工并达到预定可使用状态时：vv借：固定资产借：固定资产 1000000vv 贷：在建工程贷：在建工程 1000000（三）固定资产的折旧（三）固定资产的折旧vv1.固定资产折旧概述固定资产折旧概述vv（1）折旧的概念）折旧的概念vv折旧折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。v应计折旧额应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减已计提减值准备的固定资产值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。vv（2）影响固定资产折旧的因素）影响固定资产折旧的因素vv固定资产原价固

20、定资产原价，是指固定资产的成本。vv预计净残值预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。vv固定资产减值准备固定资产减值准备，是指固定资产已计提的固定资产减值准备累计金额。vv固定资产的使用寿命固定资产的使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。vv（3）计提折旧的范围）计提折旧的范围v除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧：v第一，已提足折旧仍继续使用的固定资产；v第二，单独计价入账的土地。vv在确定计提折旧的范围时，还应注意以下几点：在确定计提折旧的范

21、围时，还应注意以下几点：在确定计提折旧的范围时，还应注意以下几点：在确定计提折旧的范围时，还应注意以下几点：v固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧。v固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。v已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。v【例题84判断题】对于已达到预定可

22、使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，待办理竣工决算后，若实际成本与原暂估价值存在差异的，应调整已计提的折旧。()（2007年）v【答案答案】v【解析解析】不应调整已计提的折旧。不应调整已计提的折旧。v【例题85多选题】关于固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法，下列说法中正确的有（）。vA企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核vB使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命vC预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值vD固定资产折旧方法的改变应当作为会计政策变更v【答案答案】ABC v【解析解析】固定资产使用寿命、预计

23、净残值和折旧方法的改变固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更应当作为会计估计变更 vv2.固定资产的折旧方法固定资产的折旧方法vv（1）年限平均法（直线法）年限平均法（直线法）vv（2）工作量法）工作量法vv（3）双倍余额递减法）双倍余额递减法vv（4）年数总和法）年数总和法vv（1）年限平均法（直线法）年限平均法（直线法）v年折旧额v=（原价-预计净残值）预计使用年限v=原价（1-预计净残值/原价）预计使用年限v=原价年折旧率v注：预计净残值率=预计净残值/原价100%v【教材例1-81】甲公司有一幢厂房，原价为5000000元，预计可使用20年，预计报废时的净残值

24、率为2。该厂房的折旧率和折旧额的计算如下：vv年折旧率（年折旧率（1-2）/204.9vv月折旧率月折旧率4.9/120.41vv月折旧额月折旧额5 000 0000.4120 500（元）（元）vv（2）工作量法）工作量法v单位工作量折旧额=固定资产原价（1-预计净残值率）预计总工作量vv某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量单位工作量折旧额v【教材例1-82】某企业的一辆运货卡车的原价为600000元，预计总行驶里程为500000公里，预计报废时的净残值率为5%，本月行驶4000公里，该辆汽车的月折旧额计算如下：v单位里程折旧额=1.14（元/公里）vv本月折旧额=40001.14=

25、4560（元）600 000（1-5%）vv500 000500 000vv（3）双倍余额递减法）双倍余额递减法v年折旧率年折旧率=2/预计使用年限预计使用年限100%(不考虑残不考虑残值率的直线法折旧率的两倍值率的直线法折旧率的两倍)v折旧额折旧额=固定资产账面净值固定资产账面净值折旧率折旧率v在固定资产折旧年限到期的前两年内，将固在固定资产折旧年限到期的前两年内，将固定资产的账面净值扣除预计净残值后的净值定资产的账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊销。平均摊销。v【教材例1-83】某企业一项固定资产的原价为1000000元，预计使用年限为5年，预计净残值为4000元，按双倍余额递减法计提折

26、旧，每年的折旧额计算如下：v年折旧率年折旧率=2/5100%=40%v第一年应提的折旧额第一年应提的折旧额=1 000 00040%=400 000（元）（元）v第二年应提的折旧额第二年应提的折旧额=（1 000 000-400 000）40%=240 000（元）（元）v第三年应提的折旧额第三年应提的折旧额=（600 000-240 000）40%=144 000（元）（元）v从第四年起改用年限平均法（直线法）计提折旧从第四年起改用年限平均法（直线法）计提折旧v第四年、第五年的折旧额第四年、第五年的折旧额=(360 000-144 000）-4000/2=106 000(元元)v例题86单选

27、题】某企业于206年12月31日购入一项固定资产，其原价为200万元，预计使用年限为5年，预计净残值为0.8万元，采用双倍余额递减法计提折旧。207年度该项固定资产应计提的年折旧额为（）万元。（2007年）vA39.84B66.4C79.68D80v【答案答案】Dv【解析解析】应计提的年折旧额应计提的年折旧额=2002/5=80（万元）。（万元）。v【例题87单选题】企业2010年3月购入并投入使用不需要安装设备一台原值860万元，预计使用年限5年，预计净残值2万元，采用双倍余额递减法计提折旧，则企业在2011年应计提的折旧额为()万元。vA.344B.240.8C.206.4D.258vv【

28、答案答案】Bvv【解析解析】企业在企业在2011年应计提的折旧额年应计提的折旧额=860403/12+(860-86040)409/12240.8（万元）。（万元）。v【例题88计算题】甲公司对机器设备采用双倍余额递减法计提折旧。2009年12月20日，甲公司购入一台不需要安装的机器设备，价款117000元，增值税19890元，另支付保险费2000元，包装费1000元，款项均以银行存款支付。该设备即日起投入基本生产车间使用，预计可使用5年，预计净残值为5000元，假定不考虑固定资产减值因素。v要求：v(1)编制甲公司购入设备时的会计分录。v(2)分别计算甲公司2010年度至2013年度每年的折

29、旧额。v(3)编制甲公司2010年年末计提折旧时的会计分录(假定折旧每年年末计提一次)。vv(1)(1)购入设备的成本购入设备的成本购入设备的成本购入设备的成本117 000+2 000+1 000117 000+2 000+1 000120 000120 000（元（元（元（元）v借：固定资产借：固定资产 120 000v 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 19 890v 贷：银行存款贷：银行存款 139 890vv(2)(2)双倍余额递减法双倍余额递减法双倍余额递减法双倍余额递减法v年折旧率2/510040v2010年应计提折旧额120 0004048 000（

30、元）v2011年应计提折旧额(120 000-48 000)4028 800（元）v2012年应计提折旧额(120 000-48 000-28 800)4017 280（元）v2013年应计提折旧额(120 000-48 000-28 800-17 280-5 000)/210 460（元）vv(3)2010年年末计提折旧时的会计分录年年末计提折旧时的会计分录v借：制造费用48000v贷：累计折旧48000vv（4）年数总和法）年数总和法v折旧率=尚可使用年限/预计使用年限的年数总和100%v折旧额=(固定资产原值-预计净残值)折旧率v【教材例1-84】承【教材例1-83】若采用年数总和法，计

31、算的各年折旧额如教材表1-8所示v【例题89单选题】甲公司为增值税一般纳税人，2009年12月31日购入不需要安装的生产设备一台，当日投入使用。该设备价款为360万元，增值税税额为61.2万元，预计使用寿命为5年，预计净残值为零，采用年数总和法计提折旧。该设备2010年应计提的折旧为（）万元。（2010年）vA.72B.120C.140.4D.168.48【答案答案答案答案】B B【解析解析解析解析】增值税不计入固定资产成本，固定资产入账增值税不计入固定资产成本，固定资产入账增值税不计入固定资产成本，固定资产入账增值税不计入固定资产成本，固定资产入账价值是价值是价值是价值是360360万元，采

32、用年数总和法计提折旧，万元，采用年数总和法计提折旧，万元，采用年数总和法计提折旧，万元，采用年数总和法计提折旧，20102010年应该计提的折旧是年应该计提的折旧是年应该计提的折旧是年应该计提的折旧是3605/3605/（1+2+3+4+51+2+3+4+5）=120=120（万元）。（万元）。（万元）。（万元）。vv3.固定资产折旧的核算固定资产折旧的核算v固定资产应当按月计提折旧，计提的折旧应当记入“累计折旧”科目，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。v企业自行建造固定资产过程中使用的固定资产，其计提的折旧应计入在建工程在建工程成本；v基本生产车间所使用的固定资产，其计提的折旧应计入

33、制造费用制造费用；v管理部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入管理费用管理费用；v销售部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入销售费用销售费用；v经营租出的固定资产，其应提的折旧额应计入其他业务成本其他业务成本。v企业计提固定资产折旧时，借记“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目。v【教材例1-85】某企业采用年限平均法对固定资产计提折旧，2007年1月份根据“固定资产折旧计算表”，确定的各车间及厂部管理部门应分配的折旧额为：一车间1500000元，二车间2400000元，三车间3000000元，厂管理部门600000元。该企业应编制如下会计分录：v借：制造费用

34、借：制造费用 一车间一车间 1 500 000v 二车间二车间 2 400 000v 三车间三车间 3 000 000v 管理费用管理费用 600 000v 贷：累计折旧贷：累计折旧 7 500 000v【教材例1-86】乙公司2007年6月份固定资产计提折旧情况如下：一车间厂房计提折旧3800000元，机器设备计提折旧4500000元；管理部门房屋建筑物计提折旧6500000元，运输工具计提折旧2400000元；销售部门房屋建筑物计提折旧3200000元，运输工具计提折旧2630000元。当月新购置机器设备一台，价值为5400000元，预计使用寿命为10年，该企业同类设备计提折旧采用年限平均

35、法。v借：制造费用车间8300000v管理费用8900000v销售费用5830000v贷：累计折旧23030000v【例题90多选题】企业计提固定资产折旧时，下列会计分录正确的有（）。（2010年）vA.计提行政管理部门固定资产折旧：借记“管理费用”科目，贷记“累计折旧”科目vB.计提生产车间固定资产折旧：借记“制造费用”科目，贷记“累计折旧”科目vC.计提专设销售机构固定资产折旧：借记“销售费用”科目，贷记“累计折旧”科目vD.计提自建工程使用的固定资产折旧：借记“在建工程”科目，贷记“累计折旧”科目vv【答案答案答案答案】ABCDABCDvv【解析解析解析解析】行政管理部门固定资产折旧记入

36、行政管理部门固定资产折旧记入行政管理部门固定资产折旧记入行政管理部门固定资产折旧记入“ “管理费用管理费用管理费用管理费用” ”科目；科目；科目；科目；生产车间固定资产折旧记入生产车间固定资产折旧记入生产车间固定资产折旧记入生产车间固定资产折旧记入“ “制造费用制造费用制造费用制造费用” ”科目；专设销售机科目；专设销售机科目；专设销售机科目；专设销售机构固定资产折旧记入构固定资产折旧记入构固定资产折旧记入构固定资产折旧记入“ “销售费用销售费用销售费用销售费用” ”科目；自建工程使用的固科目；自建工程使用的固科目；自建工程使用的固科目；自建工程使用的固定资产折旧记入定资产折旧记入定资产折旧记

37、入定资产折旧记入“ “在建工程在建工程在建工程在建工程” ”科目科目科目科目 v【例题91计算题】甲公司2010年3月份固定资产增减业务如下：v（1）购买一台设备供一车间使用，采用工作量法计提折旧。该设备原价60万元，预计总工作时数为20万小时，预计净残值为5万元。该设备2010年4月份工作量为4000小时。v（2）厂部新办公楼交付使用，采用年限平均法计提折旧。该办公楼原价620万元，预计使用年限20年，预计净残值20万元。v（3）公司总部的一辆轿车使用期满予以报废。该轿车原价37万元，预计使用年限6年，净残值1万元，采用年限平均法计提折旧。v假定2010年4月份未发生固定资产增减业务，不考虑

38、其他固定资产的折旧。v要求：v（1）计算甲公司2010年4月份应计提的折旧额。v（2）编制甲公司2010年4月份计提折旧的会计分录。v【答案】v（1）设备月折旧额40001.1（万元）v办公楼月折旧额122.5(万元)v2010年4月份应计提固定资产折旧额1.1+2.53.6(万元)v（2）借：制造费用1.1v管理费用2.5v贷：累计折旧3.6v【解析】注意：此题要求计算的是4月份的折旧额，而不是3月份的折旧额。vv（四）固定资产的后续支出（四）固定资产的后续支出v固定资产的更新改造等后续支出，满足固定满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本资产确认条件的，应当计入固定资产成本，v如有被替

39、换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除；v不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益。资本化资本化费用化费用化费用化费用化v在对固定资产发生可资本化的后续支出后，企业应将固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值计入在建工程在建工程。v固定资产发生的可资本化的后续支出可资本化的后续支出，通过通过“在建工程在建工程”科目核算。科目核算。v在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，从“在建工程在建工程”科目转入转入“固定资产固定资产”科目。v企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出

40、，vv借借:管理费用等科目管理费用等科目vv 贷贷:银行存款银行存款v企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，vv借借:销售费用销售费用vv 贷贷:银行存款银行存款v【教材例1-87】甲航空公司2000年12月购入一架飞机总计花费8000万元（含发动机），发动机当时的购买价为500万元。公司未将发动机作为一项单独的固定资产进行核算。2009年初，公司开辟新航线，航程增加。为延长飞机的空中飞行时间，公司决定更换一部性能更为先进的发动机。新发动机购价700万元，另需支付安装费用51000元。假定飞机的年折旧率为3%，不考虑预计净残值和相关税费的影响，甲公司应编制如下会计分录：v（

41、1）2009年初飞机的累计折旧金额为：80000000*3%*8=19200000（元），将固定资产转入在建工程。vv借：在建工程借：在建工程 60 800 000vv 累计折旧累计折旧 19 200 000vv 贷：固定资产贷：固定资产 80 000 000v（2）安装新发动机：vv借：在建工程借：在建工程 7 051 000vv 贷：工程物资贷：工程物资 7 000 000vv 银行存款银行存款 51 000v（3）2009年初老发动机的账面价值为：5000000-5000000*3%*8=3800000（元）。终止确认老发动机的账面价值。vv借：营业外支出借：营业外支出 3 800 00

42、0vv 贷：在建工程贷：在建工程 3 800 000v（4）发动机安装完毕，投入使用，固定资产的入账价值：60800000+7051000-3800000=64051000(元)vv借：固定资产借：固定资产 64 051 000vv 贷：在建工程贷：在建工程 64 051 000v【教材例1-88】2009年6月1日，甲公司对现有的一台管理用设备进行日常修理，修理过程中应支付的维修费用等后续支出，修理过程中发生维修人员工资为20000元，甲公司编制如下会计分录：v借：管理费用借：管理费用 20000vv 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 20000v【教材例1-89】2009年8月1日，乙公司

43、对其现有的一台管理部门使用的设备进行修理，修理过程中发生维修人员工资为5000元。v乙公司应编制如下会计分录：v借：管理费用借：管理费用 5000vv 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 5000v例题92单选题】某企业对一座建筑物进行改建。该建筑物的原价为100万元，已提折旧为60万元。改建过程中发生支出30万元。被替换部分固定资产的账面价值为5万元。该建筑物改建后的入账价值为()万元。vA.65B.70C.125D.130vv【答案答案】Avv【解析解析】改建后的入账价值改建后的入账价值=(100-60)+30-5=65（万元）。（万元）。vv（五）固定资产的处置（五）固定资产的处置v固定资

44、产处置包括固定资产的出售、报废、出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组重组等。处置固定资产应通过“固定资产清固定资产清理理”科目核算。vv企业出售、报废或者毁损的固定资产通过“固定资产清理”核算，清理的净损益计入当清理的净损益计入当期营业外收支。期营业外收支。vv将固定资产转入清理时将固定资产转入清理时将固定资产转入清理时将固定资产转入清理时：借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产vv支付清理费用时支付清理费用时支付清理费用时支付清理费用时：v借：固定资产清理v贷：银行存款v应交税费应交营业税vv收回出售固定资产的价款、残料入

45、库时收回出售固定资产的价款、残料入库时v借：银行存款v原材料v贷：固定资产清理vv保险赔偿保险赔偿v借：其他应收款v贷：固定资产清理vv清理净收益清理净收益vv借：固定资产清理v 贷：营业外收入贷：营业外收入非流动资产处置利得非流动资产处置利得 vv清理净损失清理净损失v借：营业外支出非流动资产处置损失v贷：固定资产清理v【教材例1-90】甲公司出售一座建筑物，原价为2000000元，已计提折旧1000000元，未计提减值准备，实际出售价格为1200000元，已通过银行收回价款，甲公司应编制如下会计分录：v（1）将出售固定资产转入清理时：vv借：固定资产清理借：固定资产清理 1 000 000

46、vv 累计折旧累计折旧 1 000 000vv 贷：固定资产贷：固定资产 2 000 000v（2）收回出售固定资产的价款时：vv借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 1 200 0001 200 000vv 贷：固定资产清理贷：固定资产清理贷：固定资产清理贷：固定资产清理 1 200 0001 200 000v（3）计算销售该固定资产应交纳的营业税，按规定使用的营业税税税率为5%，应纳税为60000（1200000*5%）元：vv借：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理 60 00060 000vv 贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费应交营业

47、税应交营业税应交营业税应交营业税 60 00060 000v（4）结转出售固定资产实现的利得时：vv借：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理 140 000140 000vv 贷：营业外收入贷：营业外收入贷：营业外收入贷：营业外收入非流动资产处置利得非流动资产处置利得非流动资产处置利得非流动资产处置利得 140 140 000000v【教材例1-91】乙公司现有一天设备由于性能等原因决定提前报废，原价500000元，已计提折旧450000元，未计提减值准备，报废时的残值变价收入20000元，报废清理过程中发生清理费用3500元。有关收入、支出均通过银行办理结算。假定不考

48、虑相关税收影响，乙公司应编制如下会计分录：v（1）将报废固定资产转入清理时：vv借：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理 50 00050 000vv 累计折旧累计折旧累计折旧累计折旧 450 000450 000vv 贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产 500 000500 000v（2）收回残料变价收入时：vv借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 20 00020 000vv 贷：固定资产清理贷：固定资产清理贷：固定资产清理贷：固定资产清理 20 00020 000v（3）支付清理费用时：vv借：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理

49、借：固定资产清理 3 5003 500vv 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 3 5003 500v（4）结转报废固定资产发生的净损失时：vv借：营业外支出借：营业外支出借：营业外支出借：营业外支出非流动资产处置损失非流动资产处置损失非流动资产处置损失非流动资产处置损失 33 50033 500vv 贷：固定资产清理贷：固定资产清理贷：固定资产清理贷：固定资产清理 33 50033 500v【教材例1-92】丙公司因遭受水灾而毁损一座仓库，该仓库原价4000000元，已计提折旧1000000元，未计提减值准备，其残料估计价值50000元，残料已办理入库，发生的清理费用20000

50、元，以现金支付。经保险公司核定应赔偿损失1500000元，尚未收到赔款，假定不考虑相关税费。丙公司应编制如下会计分录：v（1）将毁损的仓库转入清理时：vv借：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理 3 000 3 000 000000vv 累计折旧累计折旧累计折旧累计折旧 1 000 1 000 000000vv 贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产 4 000 4 000 000000v（2）残料入库时：vv借：原材料借：原材料借：原材料借：原材料 50 00050 000vv 贷：固定资产清理贷：固定资产清理贷：固定资产清理贷：固定资产清理 50 0005

51、0 000v（3）支付清理费用时：vv借：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理 20 00020 000vv 贷：库存现金贷：库存现金贷：库存现金贷：库存现金 20 00020 000v（4）确定应由保险公司理赔的损失时：vv借：其他应收款借：其他应收款 1 500 000vv 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 1 500 000v（5）结转回村固定资产发生的损失时：vv借：营业外支出借：营业外支出非常损失非常损失 1 470 000vv 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 1 470 000v【例题94单选题】某企业出售一台设备（不考虑相关税金），原价160000元，已

52、提折旧45000元，出售设备时发生各种清理费用3000元，出售设备所得价款113000元。该设备出售净收益为（）元。vA.-2000B.2000vC.5000D.-5000vv【答案答案】D vv【解析解析】该设备出售净收益该设备出售净收益=113000-（160000-45000+3000）=-5000（元）。（元）。vv（六）固定资产清查（六）固定资产清查v企业应定期或者至少固定资产进行清查盘点，以保证固定资产核算的真实性，充分挖掘企业现有固定资产的潜力。vvv 1.固定资产盘盈固定资产盘盈vv 2.固定资产盘亏固定资产盘亏vv1.1.固定资产盘盈固定资产盘盈固定资产盘盈固定资产盘盈v企业

53、在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理。企业在财产清查中盘盈的固定资产，在按管理权限报经批准处理前应先通过“以前年度损益以前年度损益以前年度损益以前年度损益调整调整调整调整” ”科目核算。vv重置成本，重置成本，重置成本，重置成本，是指企业重新取得与其所拥有的某项是指企业重新取得与其所拥有的某项资资产产相同或与其功能相当的资产需要支付的现金或现相同或与其功能相当的资产需要支付的现金或现金等价物。金等价物。v企业应按上述规定确定的入账价值，借记“固定资固定资固定资固定资产产产产” ”科目，贷记“以前年度损益调整以前年度损益调整以前年度损益调整以前年度损益调整”科目。v【教材例1-93】20

54、09年1月丁公司在财产清查过程中，发现2008年12月购入的一台设备尚未入账，重置成本为30000元（假定与其计税基础不存在差异），根据企业会计准则第28号会计政策、会计估计变更和差错更正规定，该盘盈固定资产作为前期差错进行处理，假定丁公司按净利润的10%计提法定盈余公积，不考虑相关税费的影响。丁公司应编制如下会计分录：v（1）盘盈固定资产时：vv借：固定资产借：固定资产借：固定资产借：固定资产 30 00030 000vv贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 30 00030 000v（2）结转为留存收益时：vv借：以前年度损益调整借：以前年度损益

55、调整借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 30 00030 000vv 贷：盈余公积贷：盈余公积贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 3 0003 000vv 利润分配利润分配利润分配利润分配未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润 27 00027 000vv2.2.固定资产盘亏固定资产盘亏固定资产盘亏固定资产盘亏vv盘亏固定资产时盘亏固定资产时盘亏固定资产时盘亏固定资产时v借:待处理财产损溢v累计折旧v固定资产减值准备v贷:固定资产vv按管理权限报经批准后处理时按管理权限报经批准后处理时按管理权限报经批准后处理时按管理权限报经批准后处理时v借：其他应

56、收款v营业外支出盘亏损失v贷：待处理财产损溢v【教材例1-94】乙公司进行财产清查时发现短缺一台笔记本电脑，原价为10000元，已计提折旧7000元，乙公司应编制如下会计分录：v（1）盘亏固定资产时：vv借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 30003000vv 累计折旧累计折旧累计折旧累计折旧 70007000vv 贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产 1000010000v（2）报经批准转销时：vv借：营业外支出借：营业外支出借：营业外支出借：营业外支出盘亏损失盘亏损失盘亏损失盘亏损失 30003000vv 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损

57、溢贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 30003000vv（七）固定资产减值（七）固定资产减值v 1.固定资产减值金额的确定固定资产减值金额的确定v固定资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该固定资产的账面价值减记至可将该固定资产的账面价值减记至可收回金额收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。vv 2.固定资产减值会计处理固定资产减值会计处理v企业计提固定资产减值准备，应当设置“固定资产减值准备”科目核算。v借：资产减值损失计提的固定资产减值准备v贷：固定资产减值准备vv注意：注意：注意：注意：！vv固定资产

58、减值损失一经确认，在以后会计期固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。间不得转回。v【教材例1-95】2008年12月31日，丁公司的某生产线存在可能发生减值的迹象，经计算，该机器的可收回金额合计为1230000元，账面价值为1400000元，以前年度未对该生产线计提过减值准备。vv借：资产减值损失借：资产减值损失计提的固定资产减值准计提的固定资产减值准备备 170 000vv 贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备 170 000v【例题95单选题】某企业2007年12月31日购入一台设备，入账价值为200万元，预计使用寿命为10年，预计净残值为20万元，采用年限平均法计提折旧。

59、2008年12月31日该设备存在减值迹象，经测试预计可收回金额为120万元。2008年12月31日该设备账面价值应为（）万元。（2009年）vA.120B.160C.180D.182vv【答案答案答案答案】A Avv【解析解析解析解析】计提减值准备前固定资产的账面价值计提减值准备前固定资产的账面价值计提减值准备前固定资产的账面价值计提减值准备前固定资产的账面价值200-200-（200-20200-20）1010182182（万元），大于可收回金（万元），大于可收回金（万元），大于可收回金（万元），大于可收回金额额额额120120万元，因此该设备账面价值为万元，因此该设备账面价值为万元，因此该

60、设备账面价值为万元，因此该设备账面价值为120120万元。万元。万元。万元。 v【例题96多选题】下列各项中，会引起固定资产账面价值发生变化的有（）。vA计提固定资产减值准备B计提固定资产折旧vC固定资产改扩建D固定资产日常修理vv【答案答案】ABCvv【解析解析】固定资产日常修理应费用化，不会固定资产日常修理应费用化，不会引起固定资产账面价值发生变化。引起固定资产账面价值发生变化。 v【例题97计算题】某企业于2009年9月5日对一生产线进行改扩建，改扩建前该生产线的原价为900万元，已提折旧200万元，已提减值准备50万元。在改扩建过程中领用工程物资300万元，领用生产用原材料58.5万元

61、。发生改扩建人员工资80万元，用银行存款支付其他费用61.5万元。该生产线于2009年12月20日达到预定可使用状态。该企业对改扩建后的固定资产采用年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为10年，预计净残值为50万元。2011年12月31日该生产线的可收回金额为690万元。假定固定资产按年计提折旧，固定资产计提减值准备不影响固定资产的预计使用年限和预计净残值。vv要求：v（1）编制上述与固定资产改扩建有关业务的会计分录。计算改扩建后固定资产的入账价值。v（2）计算改扩建后的生产线2010年和2011年每年应计提的折旧额。v（3）计算2011年12月31日该生产线是否应计提减值准备，若计提减值准备

62、，编制相关会计分录。v（4）计算该生产线2012年和2013年每年应计提的折旧额。v（答案中金额单位用万元表示）v【答案】v（1）会计分录：v借：在建工程650v累计折旧200v固定资产减值准备50v贷：固定资产900v借：在建工程300v贷：工程物资300v借：在建工程58.5v贷：原材料58.5v借：在建工程80v贷：应付职工薪酬80v借：在建工程61.5v贷：银行存款61.5v改扩建后在建工程账户的金额=650+300+58.5+80+61.5=1150（万元）。v借：固定资产1150v贷：在建工程1150v（2）2010年和2011年每年计提折旧=（1150-50）10=110（万元）

63、。v（v3）2011年12月31日固定资产的账面价值=1150-1102=930（万元），可收回金额为690万元，应计提减值准备240（930-690）万元。v借：资产减值损失240v贷：固定资产减值准备240v（4）2012年和2013年每年计提折旧=（690-50）8=80（万元）。二、投资性房地产二、投资性房地产vv主要知识点：主要知识点：主要知识点：主要知识点：vv（一）投资性房地产概（一）投资性房地产概（一）投资性房地产概（一）投资性房地产概述述述述vv（二）投资性房地产的（二）投资性房地产的（二）投资性房地产的（二）投资性房地产的取得取得取得取得vv（三）投资性房地产的（三）投资性

64、房地产的（三）投资性房地产的（三）投资性房地产的后续计量后续计量后续计量后续计量vv（四）投资性房地产的（四）投资性房地产的（四）投资性房地产的（四）投资性房地产的处置处置处置处置vv（一）投资性房地产概述（一）投资性房地产概述v投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。v投资性房地产主要包括：已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权和已出租的建筑物。v下列各项不属于不属于投资性房地产：（1）自用房地产；（2）作为存货的房地产。v某项房地产，部分用于赚取租金或资本增值、部分用于生产商品、提供劳务或经营管理，能够单独计量和出售的、用于赚取租金或资本增值的部分，

65、应当确认为投资性房地产；v不能够单独计量和出售的、用于赚取租金或资本增值的部分，不确认为投资性房地产。v以经营租赁方式租入土地使用权再转租再转租给其他单位的，不能确认为投资性房地产。v【例题98单选题】根据企业会计准则投资性房地产，下列项目不属于投资性房地产的是（）。vA持有并准备增值后转让的房屋建筑物vB已出租的土地使用权vC已出租的建筑物vD持有并准备增值后转让的土地使用权vv【答案答案】Avv【解析解析】持有并准备增值后转让的房屋建筑持有并准备增值后转让的房屋建筑物并不属于投资性房地产。物并不属于投资性房地产。vv（二）投资性房地产的取得（二）投资性房地产的取得vv1.外购的投资性房地产

66、外购的投资性房地产v外购投资性房地产的成本，包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出。v借：投资性房地产v贷：银行存款vv2.自行建造的投资性房地产的确认和初始计自行建造的投资性房地产的确认和初始计量量v自行建造投资性房地产的成本，由建造该项房地产达到预定可使用状态前发生的必要支出构成。v包括土地开发费、建筑成本、安装成本、应予资本化的借款费用、支付的其他费用和分摊的间接费用等。其会计处理如下图所示。v银行存款等在建工程发生的支出投资性房地产达到预定可使用状态vv（三）投资性房地产的后续计量（三）投资性房地产的后续计量v企业通常应当采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，也可以采用

67、公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。v但是，同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式。v【例题99判断题】企业只能采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，不得采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。（）vv【答案答案】vv【解析解析】企业通常应当采用成本模式对投资企业通常应当采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，也可以采用公允价性房地产进行后续计量，也可以采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。值模式对投资性房地产进行后续计量。v【例题100多选题】下列有关投资性房地产后续计量会计处理的表述中，正确的有（）。vA不同企业可以分别采用成本模式

68、或公允价值模式vB满足特定条件时可以采用公允价值模式vC同一企业可以分别采用成本模式和公允价值模式vD同一企业不得同时采用成本模式和公允价值模式vv【答案答案答案答案】ABDABDvv【解析解析解析解析】投资性房地产核算，同一企业不得同时采投资性房地产核算，同一企业不得同时采投资性房地产核算，同一企业不得同时采投资性房地产核算，同一企业不得同时采用成本模式和公允价值模式进行后续计量。用成本模式和公允价值模式进行后续计量。用成本模式和公允价值模式进行后续计量。用成本模式和公允价值模式进行后续计量。v1.采用成本模式进行后续计量的投资性房地产vv（1 1）计提折旧或摊销）计提折旧或摊销）计提折旧或

69、摊销）计提折旧或摊销v借：其他业务成本v贷：投资性房地产累计折旧（摊销）vv（2 2）取得租金收入）取得租金收入）取得租金收入）取得租金收入v借：银行存款v贷：其他业务收入vv（3 3）计提减值准备）计提减值准备）计提减值准备）计提减值准备v借：资产减值损失v贷：投资性房地产减值准备vv减值准备一经计提，在持有期间不得转回减值准备一经计提，在持有期间不得转回减值准备一经计提，在持有期间不得转回减值准备一经计提，在持有期间不得转回。v【教材例1-99】甲企业的一栋办公楼出租给乙企业使用，已确认为投资性房地产，采用成本模式成本模式进行后续计量。假设这栋办公楼的成本为1200万元，按照直线法计提折旧

70、，使用寿命为20年，预计净残值为零，按照经营租赁合同，乙企业每月支付甲企业租金6万元。当年12月，这栋办公楼发生减值迹象，经减值测试，其可收回金额为900万元，此时办公楼的账面价值为1000万元，以前未计提减值准备。v甲公司应编制如下会计分录：vv（1 1）计提折旧；）计提折旧；）计提折旧；）计提折旧；v每月计提的折旧=12002012=5(万元)v借：其他业务成本50000v贷：投资性房地产累计折旧50000vv（2 2）确认租金：）确认租金：）确认租金：）确认租金：v借：银行存款（或其他应收款）60000v贷：其他业务收入60000vv（3 3）计提减值准备：）计提减值准备：）计提减值准备

71、：）计提减值准备：v借：资产减值损失1000000v贷：投资性房地产减值准备1000000v【例题102多选题】下列各项资产减值准备中，一经确认在相应资产持有期间内均不得转回的有（）。（2010年）vA.坏账准备B.固定资产减值准备vC.存货跌价准备D.投资性房地产减值准备vv【答案答案】BDvv【解析解析】应收款项、存货等流动资产计提的应收款项、存货等流动资产计提的减值准备一般可以转回。减值准备一般可以转回。vv2.采用公允价值模式进行后续计量的投资性采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产房地产v企业采用公允价值模式进行后续计量的，不不对投资性房地产计提折旧或进行摊销对投资性房地产计提折

72、旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益（公允价值变动损益）。投资性房地产取得的租金收入，确认为其他业务收入。v资产负债表日，投资性房地产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“投资性房地产（公允价值变动）”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；v公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。v【例题103判断题】采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，应根据其预计使用寿命计提折旧或进行摊销。（）vv【答案答案】vv【解析解析】采用公允价值模式计量的投资性房采用公允价值模式计量的投资性房地产不计提折旧或进行摊销。地产

73、不计提折旧或进行摊销。v【教材例1-100】甲企业为从事房地产经营开发的企业。208年8月，甲公司与乙公司签订租赁协议，约定将甲公司开发的一栋精装修写字楼于开发完成的同时开始租赁给乙公司使用，租赁期为10年。当年10月1日，该写字楼开发完成并开始起用，写字楼的造价为1000万元。208年12月31日，该写字楼的公允价值为1200万元。甲公司采用公允价值计量模式。v甲企业应编制如下会计分录：v（1）208年10月1日，甲公司开发完成写字楼并出租：vv借：投资性房地产借：投资性房地产借：投资性房地产借：投资性房地产成本成本成本成本 1000000010000000vv 贷：开发成本贷：开发成本贷：

74、开发成本贷：开发成本 1000000010000000v（2）208年12月31日，按照公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益：vv借：投资性房地产借：投资性房地产借：投资性房地产借：投资性房地产公允价值变动公允价值变动公允价值变动公允价值变动 20000002000000vv 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 20000002000000vv3.3.投资性房地产后续计量模式的变更投资性房地产后续计量模式的变更投资性房地产后续计量模式的变更投资性房地产后续计量模式的变更v为保证会计信息的可比性，企业对投资性房地产

75、的计量模式一经确定，不得随意变更。v存在确凿的证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得、且能够满足采用公允价值模式条件的情况下，才允许企业对投资性房地产从成本模式计量变更为公允价值模式计量。v成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更处理，将计量模式变更时公允价值与账面价值的差额，调整期初留存收益。已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。vv（四）投资性房地产的处置（四）投资性房地产的处置v当投资性房地产被处置，或者永久退出使用且预计不能从其处置中取得经济利益时，应当终止确认该项投资性房地产。v企业出售、转让、报废投资性房地产或者发生投资性房地产毁损时

76、，应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的金额计入当期损益（将实际收到的处置收入计入其他业务收入，所处置投资性房地产的账面价值计入其他业务成本）。v1.采用成本模式计量v借：银行存款v贷：其他业务收入v借：其他业务成本v投资性房地产累计折旧（摊销）v投资性房地产减值准备v贷：投资性房地产v【教材例1101】甲公司将其出租的一栋写字楼确认为投资性房地产，采用成本模式计量，租赁期届满后，甲公司将该栋写字楼出售给乙公司，合同价款为15000万元，乙公司已用银行存款付清。出售时，该栋写字楼的成本为14000万元，已计提折旧1000万元，假定不考虑税费等因素v甲公司编制如下会计分录：v（1）收取处置收

77、入：v借：银行存款150000000v贷：其他业务收入150000000（2）结转成本：v借：其他业务成本130000000v投资性房地产累计折旧10000000v贷：投资性房地产写字楼140000000v2.采用公允价值模式计量v借：银行存款v贷：其他业务收入v借：其他业务成本v贷：投资性房地产成本v公允价值变动v借：公允价值变动损益v贷：其他业务成本v【教材例1-102】甲公司将其出租的一栋写字楼确认为投资性房地产，采用公允价值模式计量。租赁期届满后，甲公司将该栋写字楼出售给乙公司，合同价款为15000万元，乙公司已经用银行存款付清。出售时，该栋写字楼的成本为12000万元，公允价值变动为

78、借方余额1000万元。假定不考虑营业税等相关税费。v甲公司应编制如下会计分录：v（1）收取处置收入：v借；银行存款150000000v贷：其他业务收入150000000v（2）结转处置成本：v借：其他业务成本130000000v贷；投资性房地产XX写字楼（成本）120000000vXX写字楼（公允价值变动）10000000v（3）结转投资性房地产累计公允价值变动：v借：公允价值变动损益10000000v贷：其他业务成本10000000vv指出成本模式和公允价值模式的区别。指出成本模式和公允价值模式的区别。习题：v1（单选）某项固定资产原值为16500元，预计使用年限为5年，预计净残值为500元

79、，按双倍余额递减法计提折旧，则该固定资产第四年应计提的折旧额为()元。vA3960B2376C1532D1425.6v答案：Cv2（单选）某固定资产使用年限为5年，在采用年数总和法计提折旧的情况下，第一年的年折旧率为()。vA20B3333C40D50v答案：Bv3（单选）企业出售固定资产的收入应记入()账户。vA“营业外支出”B“投资收益”vC“资本公积”D“固定资产清理”v答案：Dv1.某企业为增值税一般纳税人。2009年12月购入一台需安装设备，增值税专用发票上注明的买价500000元，增值税85000元，发生运费15000元，上述款项以银行存款支付。安装工程中应付工程人员的工资3200

80、0元，设备当月完工并交付使用。该设备预计净残值率5，预计使用年限5年，采用双倍余额递减法计提折旧。v要求（1）计算该设备的入账价值并编制有关会计分录；v（2）计算该设备各年应计提的折旧额并编制2010年计提折旧时的会计分录。v(1)设备的入账价值：500000+85000+15000+46800十32000=678800(元)v(2)会计分录v借：在建工程600000v贷：银行存款600000v借：在建工程78800v贷：工程物资46800v应付工资32000v借：固定资产678800v贷：在建工程678800v(3)双倍余额递减法计提折旧v折旧率=215100=40v2003年应提折旧额：6

81、7880040=271520(元)v2004年应提折旧额：(678800271520)40=162912(元)v借：制造费用162912v贷：累计折旧162912v4某企业于2005年9月5日对一条生产线进行改扩建。改扩建前该生产线账面原值为300000元，已提折旧180000元，已提减值准备10000元。在扩建过程中以银行存款支付拆除费用60000元，残料变价收入50000元，价款存入银行，另外领用工程用物资20000元，另有生产用原材料5000元，原材料的进项税额850元，应付该扩建工程人员工资12000元。该生产线于2005年11月20日完工交付使用。该企业对改扩建后的生产线采用平均年限

82、法计提折旧，预计尚可使用10年，预计净残值为30000元。要求（1）编制上述与固定资产改扩建有关的会计分录；v（2）计算改扩建后的固定资产每年应计提的折旧额。v4、(1)会计分录v借：在建工程110000v累计折旧180000v资产减值损失计提的固定资产减值准备10000v贷：固定资产300000v借：在建工程60000v贷：银行存款60000v借：银行存款50000v贷：在建工程50000v借：在建工程25850v贷：工程物资20000v原材料5000v应交税费应交增值税（进项税额转出）850v借：在建工程12000v贷：应付职工薪酬应付工资12000v借：固定资产157850v贷：在建工程157850v(2)年折旧额=（固定资产原值-预计净残值）预计使用年限v=(15785030000）10v=12785（元）